ĐẠI HỌC QUỐC GIA HÀ NỘI KHOA LUẬT CHUNG PHƢƠNG ANH SO SÁNH PHÁP LUẬT QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN Ở VIỆT NAM VỚI MỘT SỐ NƢỚC TRÊN THẾ GIỚI Chuyên ngành: Luật Kinh tế Mã số: 60 38 50 TÓM TẮT LUẬN VĂN THẠC SĨ LUẬT HỌC HÀ NỘI - 2014 Công trình đƣợc hoàn thành Khoa Luật - Đại học Quốc gia Hà Nội Cán hƣớng dẫn khoa học: TS NGUYỄN THỊ LAN HƢƠNG Phản biện 1: Phản biện 2: Luận văn đƣợc bảo vệ Hội đồng chấm luận văn, họp Khoa Luật - Đại học Quốc gia Hà Nội Vào hồi ., ngày tháng năm 2014 Có thể tìm hiểu luận văn Trung tâm tƣ liệu Khoa Luật – Đại học Quốc gia Hà Nội Trung tâm Thông tin – Thƣ viện, Đại học Quốc gia Hà Nội MỤC LỤC CỦA LUẬN VĂN Trang Trang phụ bìa Lời cam đoan Mục lục MỞ ĐẦU Chƣơng 1: THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN VÀ QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN 1.1 Khái quát thuế thuế thu nhập cá nhân 1.1.1 Khái niệm đặc điểm thuế 1.1.2 Khái niệm đặc điểm thuế thu nhập cá nhân 1.1.3 Vai trò thuế thu nhập cá nhân 11 1.2 Quản lý thuế thu nhập cá nhân 14 1.2.1 Khái niệm quản lý thuế thu nhập cá nhân 14 1.2.2 Nội dung quản lý thuế thu nhập cá nhân 16 1.2.3 Các yếu tố ảnh hƣởng đến quản lý thuế thu nhập cá nhân 26 KẾT LUẬN CHƢƠNG 29 Chƣơng 2: THỰC TRẠNG PHÁP LUẬT QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN Ở VIỆT NAM VÀ KINH NGHIỆM QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN Ở MỘT SỐ NƢỚC TRÊN THẾ GIỚI 30 2.1 Thực trạng pháp luật quản lý thuế thu nhập cá nhân Việt Nam 30 2.1.1 Quyền, nghĩa vụ trách nhiệm chủ thể theo pháp luật quản lý thuế thu nhập cá nhân 30 2.1.2 Thực trạng pháp luật thủ tục hành quản lý thuế thu nhập cá nhân 33 2.1.3 Thực trạng pháp luật giám sát bảo đảm tuân thủ pháp luật quản lý thuế thu nhập cá nhân 54 2.1.4 Thực trạng quản lý thuế thu nhập cá nhân số loại thu nhập cụ thể 65 2.2 Kinh nghiệm số nước quản lý thuế thu nhập cá nhân 70 2.2.1 Về pháp luật thuế thu nhập cá nhân 70 2.2.2 Về pháp luật quản lý thuế 74 KẾT LUẬN CHƢƠNG 90 Chƣơng 3: ĐỊNH HƢỚNG HOÀN THIỆN PHÁP LUẬT QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN Ở VIỆT NAM VÀ MỘT SỐ KIẾN NGHỊ 91 3.1 nh hướng ho n thiện pháp luật thuế thu nhập cá nhân Việt N m 91 3.2 Một số kiến ngh ho n thiện pháp luật quản lý thuế thu nhập cá nhân 95 3.2.1 Quy định quản lý thuế 95 3.2.2 Quy định pháp luật quản lý thuế thu nhập cá nhân từ tiền lƣơng, tiền công 103 3.2.3 Quản lý thuế thu nhập cá nhân khoản thu không thƣờng xuyên 105 KẾT LUẬN CHƢƠNG 109 KẾT LUẬN CHUNG 110 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 111 MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Thuế công cụ quan trọng Nhà nƣớc, vừa đảm bảo nguồn thu cho ngân sách Nhà nƣớc, vừa công cụ để điều tiết vĩ mô kinh tế Để sử dụng hiệu công cụ thuế, hệ thống sách thuế gồm có thuế gián thu thuế trực thu Thuế gián thu nhƣ thuế Giá trị gia tăng (GTGT), thuế Tiêu thụ đặc biệt, thuế Xuất khẩu, thuế Nhập Thuế trực thu nhƣ thuế Thu nhập cá nhân (TNCN), thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) Trong thời gian qua với phát triển mạnh mẽ kinh tế, thu nhập tầng lớp dân cƣ tăng lên đáng kể, thu nhập nhóm ngƣời có thu nhập cao nhóm ngƣời có thu nhập thấp có xu hƣớng ngày tăng Đối tƣợng nộp thuế TNCN hình thức thu nhập phận dân cƣ ngƣời lao động đa dạng Trong năm gần đây, thị trƣờng tài chính, tiền tệ, vốn, lao động có phát triển mạnh mẽ Nền kinh tế tăng trƣởng nhanh tạo điều kiện cho tổ chức, cá nhân có hội đầu tƣ, sản xuất kinh doanh, có thêm nhiều nguồn thu nhập Bên cạnh đó, với tiến trình hội nhập kinh tế quốc tế, số ngƣời nƣớc làm ăn sinh sống Việt Nam số ngƣời Việt Nam có thu nhập từ nƣớc tăng lên Sự đa dạng gia tăng thu nhập cá nhân xã hội làm cho khoảng cách chênh lệch thu nhập tầng lớp dân cƣ ngày lớn Với tình hình đó, thấy thuế TNCN ngày có vai trò quan trọng kinh tế Ở nƣớc ta nay, quản lý thuế nói chung quản lý thuế thu nhập cá nhân nói riêng nhiều hạn chế Nếu không sớm khắc phục hạn chế gặp nhiều bất lợi trƣớc ngƣỡng cửa hội nhập kinh tế toàn cầu Chính thế, công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân Việt Nam cần phải đƣợc hoàn thiện để đáp ứng yêu cầu thực tiễn Mặc dù, thuế TNCN đƣợc đƣa vào áp dụng Việt Nam từ năm 1991 với tên gọi “Thuế thu nhập ngƣời có thu nhập cao”, song từ Chính phủ công bố dự thảo lần đầu công bố luật thuế TNCN đến tranh cãi vƣớng mắc xung quanh vấn đề Với đề tài: “SO SÁNH PHÁP LUẬT QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN Ở VIỆT NAM VỚI MỘT SỐ NƢỚC TRÊN THẾ GIỚI”, cá nhân em mong muốn góp ý kiến đánh giá nhằm hoàn thiện hệ thống pháp luật quản lý thuế thu nhập cá nhân để chống lại nạn thất thu thuế thu nhập cá nhân tăng ngân sách Nhà nƣớc Tình hình nghiên cứu Vấn đề quản lý thuế nói chung quản lý thuế thu nhập cá nhân nói riêng nhận đƣợc quan tâm nhiều cá nhân, quan tổ chức Cho tới có nhiều công trình nghiên cứu vấn đề này, kể tên số công trình tiêu biểu sau: - Vũ Văn Cƣơng (2012), Pháp luật quản lý thuế kinh tế thị trường Việt Nam – vấn đề lý luận thực tiễn, Luận án Tiến sĩ luật học, Trƣờng Đại học Luật Hà Nội - Vƣơng Hoàng Long (2000), Hoàn thiện tổ chức máy ngành thuế điều kiện kinh tế hàng hóa nhiều thành phần, Luận án Tiến sĩ kinh tế, Trƣờng Đại học Kinh tế quốc dân Hà Nội - Một số luận văn thạc sĩ luật học, khóa luận tốt nghiệp Trƣờng Đại học Luật Hà Nội, Khoa Luật - Đại học Quốc gia Hà Nội sở khác Trên sở kế thừa có chọn lọc kết nghiên cứu công trình nêu tài liệu khác có liên quan đến pháp luật quản lý thuế thuế thu nhập cá nhân, luận án tiếp cận quy định pháp luật quản lý thuế thu nhập cá nhân Việt Nam pháp luật quản lý thuế số quốc gia giới để từ rút kiến nghị nhằm hoàn thiện công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân Mục đích nghiên cứu đề tài Luận văn nghiên cứu làm sáng tỏ lý luận thực trạng pháp luật quản lý thuế thu nhập cá nhân Trên sở phân tích thực trạng pháp luật quản lý thuế nói chung pháp luật quản lý thuế thu nhập cá nhân số loại thu nhập cụ thể để nhận thấy ƣu nhƣợc điểm pháp luật hành lĩnh vực này, từ đề xuất kiến nghị nhằm hoàn thiện pháp luật quản lý thuế thu nhập Việt Nam Phạm vi nghiên cứu Trong phạm vi luận văn Thạc sĩ, đề tài tập trung nghiên cứu hạn chế pháp luật quản lý thuế thu nhập cá nhân Việt Nam, đƣa mô hình quản lý thuế thu nhập cá nhân số quốc gia giới để từ tìm giải pháp, học hỏi kinh nghiệm quản lý thuế từ quốc gia nhằm hoàn thiện hệ thống pháp luật quản lý thuế thu nhập Việt Nam Phƣơng pháp nghiên cứu Luận văn dựa sở phƣơng pháp luận chủ nghĩa Mác – Lênin, với phép vật biện chứng vật lịch sử mối tƣơng quan với tình hình kinh tế, trị, xã hội đất nƣớc Trong trình nghiên cứu, tìm hiểu, luận văn dựa sở quan điểm, chủ trƣơng, sách, pháp luật Đảng Nhà nƣớc Việt Nam Ngoài luận văn sử dụng số phƣơng pháp khác nhƣ phƣơng pháp thống kê, phân tích tổng hợp, mô tả so sánh, kết hợp nghiên cứu lý luận với tổng kết thực tiễn Điểm Luận văn - Thứ nhất, luận văn khái quát cách hệ thống vấn đề lý luận quản lý thuế nhƣ pháp luật quản lý thuế thu nhập cá nhân Việt Nam để làm bật lên vấn đề lý luận quản lý thuế thu nhập cá nhân nƣớc ta - Thứ hai, luận văn đƣa nhận xét cụ thể ƣu, nhƣợc điểm pháp luật Việt Nam quản lý thuế thu nhập cá nhân Kế thừa quy định quản lý thuế thu nhập cá nhân số quốc gia giới Trên sở đó, luận văn mạnh dạn đề xuất giải pháp cụ thể để hoàn thiện pháp luật quản lý thuế thu nhập, nhƣ giải pháp nhằm nâng cao hiệu thực pháp luật quản lý thuế thu nhập cá nhân nƣớc ta giai đoạn Kết cấu luận văn Ngoài phần mở đầu, kết luận danh mục tài liệu tham khảo, luận văn gồm chƣơng: Chƣơng 1: Thuế thu nhập cá nhân quản lý thuế thu nhập cá nhân Chƣơng 2: Thực trạng pháp luật quản lý thuế thu nhập cá nhân Việt Nam pháp luật quản lý thuế thu nhập cá nhân số nƣớc giới Chƣơng 3: Định hƣớng hoàn thiện pháp luật quản lý thuế thu nhập cá nhân Việt Nam số kiến nghị Chƣơng THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN VÀ QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN 1.1 Khái quát thuế thuế thu nhập cá nhân 1.1.1 Khái niệm đặc điểm thuế 1.1.1.1 Khái niệm Thuế khoản đóng góp bắt buộc tổ chức, cá nhân cho Nhà nước theo mức độ thời hạn pháp luật quy định, không mang tính chất hoàn trả trực tiếp, nhằm sử dụng cho mục đích chung toàn xã hội 1.1.1.2 Đặc điểm thuế Thứ nhất, thuế khoản thu nộp bắt buộc vào ngân sách Nhà nƣớc Thứ hai, thuế gắn với yếu tố quyền lực Thứ ba, thuế không mang tính đối giá, hoàn trả trực tiếp Thứ tƣ, thuế có phạm vi áp dụng rộng 1.1.2 Khái niệm đặc điểm thuế thu nhập cá nhân 1.1.2.1 Khái niệm thuế thu nhập cá nhân Thuế thu nhập cá nhân loại thuế trực thu đánh vào thu nhập cá nhân xã hội khoảng thời gian định (thường năm) 1.1.2.2 Đặc điểm thuế thu nhập cá nhân Thu nhập chịu điều tiết thuế vào cụ thể nguồn gốc phát sinh khoản thu nhập vào đặc điểm cƣ trú hay số đặc điểm khác tùy theo luật nƣớc Do đối tƣợng nộp thuế đồng thời đối tƣợng chịu thuế nên thuế thu nhập cá nhân đƣợc xếp vào loại thuế trực thu Thuế thu nhập cá nhân thông thƣờng loại thuế lũy tiến Thuế thu nhập cá nhân loại thuế phức tạp mang tính trung lập cấu kinh tế 1.1.3 Vai trò thuế thu nhập cá nhân Thuế thu nhập cá nhân góp phần quan trọng bảo đảm nguồn thu ngân sách Nhà nƣớc Thuế thu nhập cá nhân góp phần đảm bảo tính công giảm bớt phân hóa giàu nghèo xã hội Thuế thu nhập cá nhân làm cho ngƣời dân có ý thức nghĩa vụ quyền Nhà nƣớc 1.2 Quản lý thuế thu nhập cá nhân 1.2.1 Khái niệm Quản lý thuế thu nhập cá nhân tác động có chủ đích quan chức máy Nhà nƣớc trình tính thu thuế thu nhập cá nhân để thay đổi trình nhằm tạo nguồn thu cho ngân sách đạt đƣợc mục tiêu Nhà nƣớc đặt 1.2.2 Nội dung quản lý thuế thu nhập cá nhân Nội dung chủ yếu quản lý thuế thu nhập cá nhân bao gồm: thiết kế sách thuế thu nhập cá nhân thể chế hóa thành pháp luật thuế thu nhập cá nhân; xây dựng tổ chức máy quản lý thuế thu nhập cá nhân tổ chức thực pháp luật thuế thu nhập cá nhân 1.2.2.1 Thiết kế sách thuế thể chế hóa thành pháp luật thuế thu nhập cá nhân a) Chính sách thuế thu nhập cá nhân Những nội dung sách thuế nói chung sách thuế thu nhập cá nhân nói riêng bao gồm: - Mục tiêu sách thuế - Phạm vi tác động sách thuế - Thời gian hiệu lực sách - Trách nhiệm thực sách thuế - Phƣơng châm sách Ngoài ra, sách thuế bao gồm nội dung khác nhƣ: bối cảnh kinh tế - xã hội, … b) Pháp luật thuế thu nhập cá nhân Nội dung quản lý thuế thu nhập cá nhân, đƣợc chia thành nhóm nhƣ sau: Nhóm 1: Các thủ tục hành thuế, bảo đảm điều kiện cho ngƣời nộp thuế thực nghĩa vụ kê khai, nộp thuế đầy đủ, hạn, bao gồm: Đăng ký thuế, khai thuế, nộp thuế, ấn định thuế; Thủ tục hoàn thuế, miễn thuế, giảm thuế; Xóa nợ thuế, tiền phạt Nhóm 2: Giám sát việc tuân thủ pháp luật thuế quan quản lý thuế ngƣời nộp thuế, bao gồm: Quản lý thông tin ngƣời nộp thuế; Kiểm tra thuế, tra thuế Nhóm 3: Các chế tài bảo đảm sách thuế đƣợc thực thi có hiệu lực, hiệu quả, bao gồm: Cƣỡng chế thi hành định hành thuế; Xử lý vi phạm pháp luật thuế; Giải khiếu nại, tố cáo thuế 1.2.2.2 Tổ chức máy quản lý thuế thu nhập cá nhân Hiện giới có mô hình tổ chức máy quản lý thuế nhƣ sau: 1.2.3.5 Trình độ, phẩm chất đạo đức đội ngũ cán thuế Trình độ đội ngũ cán thuế đóng vai trò quan trọng công tác quản lý thuế, đặc biệt thuế thu nhập cá nhân Chƣơng THỰC TRẠNG PHÁP LUẬT QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN Ở VIỆT NAM VÀ KINH NGHIỆM QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN Ở MỘT SỐ NƢỚC TRÊN THẾ GIỚI 2.1 Thực trạng pháp luật quản lý thuế thu nhập cá nhân Việt Nam 2.1.1 Quyền, nghĩa vụ trách nhiệm chủ thể theo pháp luật quản lý thuế thu nhập cá nhân 2.1.1.1 Quyền nghĩa vụ người nộp thuế Luật Quản lý thuế quy định quyền ngƣời nộp thuế theo chia quyền ngƣời nộp thuế thành ba nhóm nhƣ sau: - Nhóm quyền ngƣời nộp thuế trình kê khai, nộp thuế - Nhóm quyền ngƣời nộp thuế việc thực tra, kiểm tra xác định số thuế phải nộp quan thuế - Nhóm quyền ngƣời nộp thuế liên quan đến khiếu nại, tố cáo bồi thƣờng thiệt hại Bên cạnh đó, ngƣời nộp thuế có nghĩa vụ đăng ký thuế, kê khai thuế, nộp thuế, có quyền yêu cầu hoàn thuế, giảm thuế, miễn thuế, gia hạn thuế Điều Luật Quản lý thuế năm 2006 quy định nghĩa vụ ngƣời nộp thuế theo phân làm hai nhóm nhƣ sau: - Nghĩa vụ ngƣời nộp thuế trình đăng ký, kê khai, nộp thuế - Nghĩa vụ ngƣời nộp thuế việc thực tra, kiểm tra thuế quan thuế Bên cạnh hai nhóm nghĩa vụ pháp luật quản lý thuế quy định ngƣời nộp thuế phải có nghĩa vụ chịu trách nhiệm thực nghĩa vụ thuế theo quy định pháp luật trƣờng hợp ngƣời đại diện theo 10 pháp luật đại diện theo ủy quyền thay mặt ngƣời nộp thuế thực thủ tục thuế sai quy định 2.1.1.2 Quyền nghĩa vụ quan thuế Thực chất, nghĩa vụ ngƣời nộp thuế song song với quyền thu thuế Nhà nƣớc, quyền ngƣời nộp thuế gắn với quyền yêu cầu Nhà nƣớc bảo vệ quyền lợi trình thực nghĩa vụ nộp thuế Điều Luật Quản lý thuế 2006 Điều Luật sửa đổi bổ sung số điều Luật Quản lý thuế năm 2012 có quy định quyền hạn quan quản lý thuế, theo quyền chia làm hai nhóm: - Thứ nhất, trình kê khai nộp thuế, quan thuế có quyền ấn định thuế, định hoàn thuế, giảm thuế, miễn thuế, gia hạn thuế, xóa nợ tiền phạt - Thứ hai, quan quản lý thuế có thẩm quyền kiểm tra, tra thuế, cƣỡng chế thi hành định hành thuế xử lý vi phạm (xử phạt vi phạm pháp luật thuế theo thẩm quyền; công khai phƣơng tiện thông tin đại chúng trƣờng hợp vi phạm pháp luật thuế; áp dụng biện pháp ngăn chặn bảo đảm việc xử lý vi phạm pháp luật thuế theo quy định pháp luật) Về trách nhiệm quan thuế, theo Điều Luật Quản lý thuế 2006 Điều Luật sửa đổi bổ sung số điều Luật Quản lý thuế năm 2012 trách nhiệm quan thuế phân chia làm ba nhóm nhƣ sau: - Thứ nhất, trách nhiệm việc tổ chức thực thu thuế, thực trình kê khai, nộp thuế ngƣời nộp thuế - Thứ hai, trách nhiệm quan thuế trình tra, kiểm tra thuế xác nhận việc thực nghĩa vụ thuế ngƣời nộp thuế - Thứ ba, trách nhiệm quan thuế việc giải khiếu nại tố cáo bồi thƣờng thiệt hại 11 2.1.2 Thực trạng pháp luật thủ tục hành quản lý thuế thu nhập cá nhân 2.1.2.1 Về đăng ký thuế Theo quy định pháp luật, tổ chức, hộ gia đình, cá nhân kinh doanh có nghĩa vụ phải đăng ký thuế Luật quản lý thuế năm 2006 (từ Điều 21 đến Điều 29) quy định nội dung gồm: Đối tƣợng phải đăng ký thuế, thời hạn đăng ký thuế, hồ sơ đăng ký thuế, địa điểm nộp hồ sơ đăng ký thuế, thời hạn cấp loại Giấy chứng nhận đăng ký thuế (cấp mới, cấp lại…) Ngoài ra, Luật quản lý thuế quy định mã số thuế việc sử dụng mã số thuế ngƣời nộp thuế, quan quản lý thuế với quan liên quan; quy định trƣờng hợp chấm dứt hiệu lực mã số thuế thủ tục chấm dứt mã số thuế thu hồi Giấy chứng nhận đăng ký thuế… 2.1.2.2 Về khai thuế Sau nghĩa vụ đăng ký thuế, ngƣời nộp thuế đƣợc quan quản lý thuế cấp mã số thuế cá nhân, nghĩa vụ ngƣời nộp thuế thực kê khai xác, trung thực, đầy đủ thông tin vào tờ mẫu khai thuế chịu trách nhiệm trƣớc pháp luật tính xác, trung thực, đầy đủ hồ sơ thuế So với chế “thông báo thuế” trƣớc chế “tự khai, tự nộp thuế” đem lại nhiều lợi ích cho chủ thể pháp luật thuế Với chế tự khai nộp, tính tự giác chấp hành nghĩa vụ ngƣời dân quan trọng Hiện nay, có nhiều chủ thể cá nhân kinh doanh, hộ kinh doanh nhỏ lẻ không kê khai thuế có kê khai tìm đủ cách, để “né” thuế, loại bỏ nhiều khoản thu nhập thực tế Theo quy định pháp luật, thời hạn nộp hồ sơ kê khai thuế ngắn, nhanh 10 ngày phải nộp hồ sơ lâu khoảng tháng để nộp hồ sơ tùy loại kê khai lại có thời hạn khác Với chế kê khai nay, việc quản lý thuế quan quản lý thuế đƣợc chuyển từ “tiền kiểm” sang “hậu kiểm” Nghĩa là, 12 thông tin mà ngƣời nộp thuế kê khai hồ sơ kê khai thuế, quan thuế kiểm tra tính hợp lệ hồ sơ mà không kiểm tra tính xác, trung thực thông tin Trách nhiệm đƣợc luật quy định thuộc ngƣời nộp thuế Quy định thực tế tạo kẻ hở định cần phải hoàn thiện 2.1.2.3 Quản lý giảm trừ gia cảnh Mục đích khoản giảm trừ gia cảnh nhằm tính đến hoàn cảnh cá nhân đối tƣợng nộp thuế, điều làm cho việc xác định nghĩa vụ nộp thuế đối tƣợng nộp thuế đƣợc công Tuy nhiên, tồn số bất cập: * Về phía người nộp thuế: Với chế tự kê khai – tự nộp, phụ thuộc hoàn toàn vào ý thức ngƣời nộp thuế Ngoài ra, việc chứng minh “sự phụ thuộc” mang tính tƣơng đối Nhiều cá nhân lợi dụng quy định pháp luật, việc đối tƣợng chịu thuế kê khai họ có ngƣời phụ thuộc hoàn toàn dựa chế tự kê – tự khai, pháp luật không đặt chế riêng quản lý, kiểm soát việc kê khai nộp thuế đối tƣợng chịu thuế nên thực tế họ quan hệ nuôi dƣỡng, chăm sóc, phụng dƣỡng * Về phía quan quản lý thuế: Với khối lƣợng thông tin khổng lồ từ ngƣời nộp thuế khác nhau, quan quản lý thuế thực trách nhiệm quản lý thông tin đến đâu Sự chuyên tâm, sát với công việc đƣợc họ thực đắn hay chƣa Kinh nghiệm nƣớc cho thấy khoản đƣợc giảm trừ thực theo loại: giảm trừ cá nhân giảm trừ tiêu chuẩn Giảm trừ cá nhân đƣợc thực theo phƣơng pháp kê khai chi phí thực tế phát sinh khoản đƣợc phép giảm trừ Để đơn giản hoá sách giảm nhẹ công tác quản lý, nƣớc chậm phát triển thƣờng áp dụng hình thức giảm trừ tiêu chuẩn đủ tiêu chuẩn để áp 13 dụng hình thức giảm trừ cá nhân Theo đó, mức khởi điểm chịu thuế mức thu nhập trung bình xã hội đảm bảo trang trải đủ chi phí cần thiết kinh tế xã hội theo quan điểm tập quán nƣớc 2.1.2.4 Về nộp thuế Pháp luật quản lý thuế quy định thời hạn nộp thuế gắn với thời hạn nộp hồ sơ khai thuế để vừa đảm bảo phù hợp với tính chất loại thuế, vừa tạo thuận lợi cho ngƣời nộp thuế dễ nhớ, dễ thực làm thủ tục hành thuế rải rác, giảm phiền hà cho ngƣời nộp thuế Pháp luật quản lý thuế quy định xử lý số tiền thuế nộp thừa Tuy nhiên, Luật Quản lý thuế quy định xử lý số tiền thuế nộp thừa chƣa bao quát, ngƣời nộp thuế có số tiền phạt, tiền chậm nộp thừa xử lý 2.1.2.5 Ấn định thuế Pháp luật quản lý thuế hành quy định rõ: nguyên tắc ấn định thuế; trƣờng hợp ấn định thuế; cách thức ấn định; ấn định thuế; thủ tục ấn định thuế trách nhiệm quan thuế, ngƣời nộp thuế việc ấn định thuế Pháp luật quản lý thuế chƣa phân biệt đƣợc trƣờng hợp ấn định thuế vi phạm pháp luật thuế trƣờng hợp ấn định thuế không vi phạm pháp luật thuế nhƣ trƣờng hợp ngƣời nộp thuế nộp hồ sơ khai thuế cho quan quản lý thuế nhƣng không tự tính đƣợc số thuế phải nộp, trƣờng hợp ấn định mức thuế hộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh nộp thuế theo phƣơng pháp khoán thuế 2.1.2.6 Hoàn thuế Pháp luật quản lý thuế trao cho chủ thể ngƣời nộp thuế tuân thủ nghĩa vụ đăng ký thuế quyền đƣợc hƣởng ƣu đãi thuế, cụ thể ƣu đãi hoàn thuế Sau hoàn tất đầy đủ giấy tờ cần thiết hồ sơ hoàn thuế, ngƣời nộp thuế nộp lên quan quản lý thuế có thẩm quyền Trách nhiệm quan thuế tiếp nhận hồ sơ, sau giải hồ sơ hoàn thuế, cụ thể phân loại hồ sơ hoàn thuế theo diện: 14 - Hoàn thuế trƣớc, kiểm tra sau - Kiểm tra trƣớc, hoàn thuế sau Tuy nhiên, quy định hoàn thuế pháp luật quản lý thuế tồn số hạn chế, cụ thể: - Nếu nhƣ hoàn thuế trƣớc, kiểm tra sau thuận lợi cho ngƣời nộp thuế kiểm tra trƣớc, hoàn thuế sau lại gây nhiều khó khăn nhƣ bất cập ngƣời nộp thuế quan quản lý thuế - Khoản 17 Điều Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật quản lý thuế quy định hồ sơ hoàn thuế, bao gồm: văn yêu cầu hoàn thuế; tài liệu liên quan đến yêu cầu hoàn thuế Quy định chƣa cụ thể, chƣa rõ loại giấy tờ, chứng từ nộp thuế mà có số lƣợng lớn ngƣời nộp thuế phải nộp hết chứng từ hay nộp bảng kê chứng từ nộp thuế 2.1.2.7 Về thủ tục miễn thuế, giảm thuế Trƣờng hợp miễn, giảm thuế phải quan thuế định Thời gian giải hồ sơ miễn thuế, giảm thuế quan quản lý thuế dài, quyền lợi ngƣời nộp thuế bị ảnh hƣởng phải chờ đợi 2.1.3 Thực trạng pháp luật giám sát bảo đảm tuân thủ pháp luật quản lý thuế thu nhập cá nhân 2.1.3.1 Quản lý thông tin người nộp thuế Khi chuyển sang thực quản lý thuế theo chế “tự khai, tự nộp thuế”, vấn đề thông tin ngƣời nộp thuế quản lý thuế đƣợc xác định vấn đề có tầm quan trọng đặc biệt Luật quản lý thuế dành chƣơng IX từ điều 69 đến điều 74 để quy định nội dung quan trọng thông tin ngƣời nộp thuế Ở Việt Nam nay, Luật quản lý thuế quy định số nội dung thông tin ngƣời nộp thuế Tuy nhiên, pháp luật thông tin quản lý thuế số hạn chế cần đƣợc tiếp tục nghiên cứu, xây dựng, bổ sung hoàn thiện: - Một là, Luật quản lý thuế đƣa định nghĩa khái quát, 15 giới hạn phạm vi thông tin ngƣời nộp thuế mà chƣa làm rõ thông tin, tài liệu thông tin, tài liệu liên quan đến nghĩa vụ thuế ngƣời nộp thuế Vấn đề quan trọng liên quan đến trách nhiệm cung cấp thông tin chủ thể - Hai là, trách nhiệm quan quản lý thuế, Khoản 4, Điều 70, Luật Quản lý thuế quy định: “Bộ Tài quy định cụ thể việc xây dựng, thu thập, xử lý quản lý hệ thống thông tin ngƣời nộp thuế” Tuy nhiên, nội dung cụ thể chƣa đƣợc Bộ tài quy định - Ba là, bảo mật thông tin ngƣời nộp thuế, phát luật hành chƣa có quy định cụ thể vấn đề - Bốn là, theo Luật Quản lý thuế, quan thuế có quyền công khai thông tin ngƣời nộp thuế vi phạm nghĩa vụ, nhiên quy định mang tính chất định tính nên nhiều việc công khai thông tin ngƣời nộp thuế định chủ quan quan thuế 2.1.3.2 Kiểm tra, tra thuế thu nhập cá nhân Công tác tra đƣợc tăng cƣờng kiểm tra hồ sơ khai thuế trụ sở quan thuế doanh nghiệp, sở kinh doanh có bán mặt hàng ôtô, xe máy, điện tử, dịch vụ ăn uống Chủ động phối hợp chặt chẽ với quan chức nhƣ Công an, Quản lý thị trƣờng, Hải quan tiến hành kiểm tra đột xuất doanh nghiệp, cửa hàng, siêu thị Xử lý nghiêm trƣờng hợp bán hàng không xuất hóa đơn, kê khai không với thực tế doanh thu Tại Australia, hình thức tra thuế linh hoạt tùy theo hành vi tuân thủ nhƣ xem xét lại lịch sử thuế, lịch sử tuân thủ tiến hành tra Tại Anh, hoạt động kiểm tra, quan thuế nâng cao hiệu chấp hành nghĩa vụ thuế thông qua việc áp dụng phƣơng pháp phân tích rủi ro tinh vi 2.1.3.3 Cưỡng chế thi hành định hành thuế Thứ nhất, Tại Điều 92 Luật Quản lý thuế quy định trƣờng hợp 16 bị cƣỡng chế nợ thuế có trƣờng hợp “ngƣời nộp thuế nợ tiền thuế, tiền phạt có hành vi phát tán tài sản, bỏ trốn” Tuy nhiên, Luật Quản lý thuế văn hƣớng dẫn thi hành quy định nhƣ hành vi phát tán tài sản, bỏ trốn dấu hiệu thể hành vi Thứ hai, pháp luật quản lý thuế quy định cƣỡng chế nợ thuế chƣa đảm bảo tính khả thi 2.1.3.4 Xử lý vi phạm pháp luật thuế Xử lý vi phạm pháp luật thuế nƣớc ta chƣa đạt đƣợc mục tiêu làm thay đổi theo hƣớng tích cực hành vi tuân thủ thuế ngƣời nộp thuế Kinh nghiệm xử lý vi phạm pháp luật thuế số quốc gia nhƣ Singapore, ngƣời nộp thuế đƣợc xếp vào nhóm tuân thủ pháp luật thuế tốt, chậm nộp thuế 30 ngày bị nhắc nhở, sau ngƣời nộp thuế mà nộp đủ thuế tiền phạt nộp chậm bị xóa bỏ Cũng trƣờng hợp tƣơng tự, ngƣời nộp thuế thuộc diện tuân thủ thuế không đƣợc hƣởng quyền 2.1.4 Thực trạng quản lý thuế thu nhập cá nhân số loại thu nhập cụ thể 2.1.4.1 Thu nhập từ tiền công, tiền lương Hoạt động quản lý thuế thu nhập cá nhân từ tiền lƣơng, tiền công năm qua số hạn chế, gây thất thu cho ngân sách Nhà nƣớc, tạo bất công thực nghĩa vụ ngƣời nộp thuế - Ngành thuế chƣa có văn hƣớng dẫn cụ thể số khoản thu nhập từ tiền lƣơng, tiền công chịu thuế bao gồm: khoản phụ cấp, trợ cấp kể sinh hoạt phí mà ngƣời lao động nhận đƣợc, trừ số khoản đƣợc miễn trừ không tính vào thu nhập chịu thuế theo quy định - Ngành thuế chƣa có biện pháp hữu hiệu để kiểm soát khoản giảm trừ, đặc biệt giảm trừ gia cảnh ngƣời nộp thuế 17 2.1.4.2 Những khoản thu không thường xuyên Thứ nhất, pháp luật thuế thu nhập cá nhân khoản thu nhập không thƣờng xuyên có diện thu nhập chịu thuế tƣơng đối hẹp, nhiều khoản thu nhập cá nhân bị bỏ qua nhƣ thu nhập từ tiền lãi trì hoãn trả nợ, thu nhập từ nhặt đƣợc rơi, thu nhập từ kiều hối Thứ hai, quy định pháp luật sở tính thuế không rõ ràng, gây lúng túng cho quan thuế việc xác định số thuế phải nộp khoản thu không thƣờng xuyên 2.2 Kinh nghiệm số nƣớc quản lý thuế thu nhập cá nhân 2.2.1 Về pháp luật thuế thu nhập cá nhân - Xác định đối tượng nộp Thuế thu nhập cá nhân Hiện nay, Thuế thu nhập cá nhân hầu hết nƣớc giới chủ yếu dựa hai nguyên tắc đánh thuế, là: nguyên tắc đánh thuế theo cƣ trú nguyên tắc đánh thuế theo nguồn phát sinh thu nhập Nguyên tắc nguồn phát sinh thu nhập đƣợc hầu hết nƣớc áp dụng để đánh thuế khoản thu nhập phát sinh nƣớc đối tƣợng không cƣ trú Cách đánh thuế phù hợp với nƣớc có nhiều ngƣời nƣớc đến làm việc, đầu tƣ công dân nƣớc nƣớc làm việc đầu tƣ - Xác định thu nhập chịu Thuế thu nhập cá nhân Hiện có hai cách xác định thu nhập chịu thuế khác lĩnh vực này: thu nhập nhận (thu nhập gộp) hay thu nhập nhận đƣợc trừ số khoản chi phí để tạo thu nhập Đối với nƣớc có quan điểm đánh thuế số thu nhập nhận thu nhập tính thuế đƣợc xác định toàn số tiền mà NNT nhận, không phân biệt phải bỏ hay nhiều chi phí để tạo thu nhập tính thuế Hầu hết nƣớc (nhƣ: Nhật Bản, Indonesia, Malaysia, Thái Lan, ) xác định thu nhập chịu thuế tổng thu nhập trừ tổng khoản đƣợc giảm trừ đối tƣợng kỳ tính thuế 18 - Xác định thu nhập không chịu Thuế thu nhập cá nhân Qua nghiên cứu Luật Thuế thu nhập cá nhân nƣớc giới nói chung nhƣ Nhật Bản, Trung Quốc, Hàn Quốc, Malaysia thấy, hầu hết nƣớc phân biệt thu nhập không chịu thuế dựa vào tiêu thức chủ yếu sau: + Thứ nhất, không chịu thuế lý xã hội nhƣ: khoản phúc lợi xã hội, học bổng, tiền bồi thƣờng + Thứ hai, không chịu thuế theo quy định Hiệp định, hiệp ƣớc, thoả thuận quốc tế ký kết nƣớc +Thứ ba, không chịu thuế lý trị lý quản lý nhƣ: khoản thu nhập bất thƣờng, + Thứ tư, miễn thuế lý muốn khuyến khích hoạt động cụ thể nhƣ: thu nhập từ quỹ lƣơng hƣu nhằm khuyến khích đóng góp lƣơng hƣu, thu nhập từ cổ phiếu trái phiếu không chịu thuế nhằm khuyến khích hoạt động đầu tƣ gián tiếp - Xác định khoản miễn, giảm Thuế thu nhập cá nhân Phương án 1: Trong luật thuế có quy định rõ trƣờng hợp miễn, giảm thuế cụ thể mức tiền khung tỷ lệ phần trăm (%) số thuế phải nộp Phương án 2: Quy định miễn giảm thuế dƣới hình thức tạm thời chƣa thu thuế số khoản thu nhập Phương án 3: Dựa sở kết hợp ƣu điểm phƣơng pháp Theo vừa quy định miễn giảm thuế cho số loại thu nhập, vừa cho phép miễn giảm số tiền thuế định số đối tƣợng hoàn cảnh định - Xác định thuế suất biểu thuế Hầu hết nƣớc chia làm hai loại thuế suất: thuế suất toàn phần thuế suất luỹ tiến Từ kinh nghiệm thực tiễn xu hƣớng cải cách thuế thu nhập cá nhân giới, biểu thuế nên thiết kế khoảng -7 bậc với mức thuế suất từ 5% đến 45% hợp lý 19 2.2.2 Về pháp luật quản lý thuế 2.2.2.1 Pháp luật quản lý thuế bang Taxmania (Australia) 2.2.2.2 Pháp luật quản lý thuế Singapore 2.2.2.3 Pháp luật quản lý thuế Trung Quốc Chƣơng ĐỊNH HƢỚNG HOÀN THIỆN PHÁP LUẬT QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN Ở VIỆT NAM VÀ MỘT SỐ KIẾN NGHỊ 3.1 Đ nh hƣớng hoàn thiện pháp luật thuế thu nhập cá nhân Việt Nam Thứ nhất, pháp luật thuế thu nhập cá nhân phải đƣợc quy định phù hợp với chủ trƣơng, sách Đảng Nhà nƣớc Thứ hai, pháp luật thuế thu nhập cá nhân phải công cụ hữu hiệu để Nhà nƣớc tăng thu ngân sách, đáp ứng yêu cầu phát triển kinh tế xã hội Thứ ba, pháp luật thuế thu nhập cá nhân phải công cụ để điều tiết kinh tế xã hội, nhƣng phải đảm bảo yêu cầu bình đẳng, công xã hội, đảm bảo tính đơn giản, rõ ràng, dễ hiểu, dễ kiểm tra, giám sát Thứ tư, pháp luật thuế thu nhập cá nhân phải đề cao tính tự chủ, tự chịu trách nhiệm đối tƣợng nộp thuế có tính hiệu lực, hiệu quản lý Nhà nƣớc Thứ năm, pháp luật thuế thu nhập cá nhân phải đáp ứng yêu cầu ổn định, bảo đảm tính khả thi hiệu quả, bảo đảm tính thống đồng với quy định pháp luật thuế thu nhập cá nhân khoản thu thƣờng xuyên Thứ sáu, pháp luật thuế thu nhập cá nhân cần quy định phù hợp với thực trạng kinh tế xã hội Thứ bảy, phải đảm bảo nguyên tắc hội nhập quốc tế Khi mà hội nhập trở thành xu tất yếu yêu cầu tính tƣơng đồng (tính hội nhập) trở thành xu hƣớng chung nƣớc giới xây dựng luật thuế thu nhập cá nhân 20 3.2 Một số kiến ngh hoàn thiện pháp luật quản lý thuế thu nhập cá nhân 3.2.1 Quy định quản lý thuế - Xác định đối tượng nộp Thuế thu nhập cá nhân Việc kết hợp tiêu thức cƣ trú nguồn phát sinh thu nhập để xác định đối tƣợng nộp thuế thu nhập cá nhân Luật Thuế thu nhập cá nhân Việt Nam phù hợp với thực tiễn quản lý - Quản lý giảm trừ gia cảnh Cũng giống nhƣ nƣớc phát triển, Việt nam lựa chọn áp dụng hình thức giảm trừ tiêu chuẩn để đảm bảo cho việc tính toán đơn giản, tiết kiệm chi phí hành thu, tạo thuận lợi cho NNT tuân thủ pháp luật phù hợp với trình độ dân trí thấp - Về chế tự khai tự nộp thuế thu nhập cá nhân Thứ nhất, đơn giản hóa hệ thống pháp luật đảm bảo minh bạch, giúp ngƣời dân dễ dàng tiếp cận tìm hiểu sách thuế Thứ hai, đẩy mạnh công tác tuyên truyền, phổ biến pháp luật thuế tới ngƣời dân nhằm nâng cao trình độ dân trí, hiểu biết ý thức tuân thủ pháp luật thuế Thứ ba, nâng cao trách nhiệm quan quản lý thuế việc kiểm tra tính trung thực, xác thông tin trình kê khai đối tƣợng nộp thuế tƣơng ứng với việc tự chịu trách nhiệm tính trung thực xác thông tin ngƣời nộp thuế Thứ tư, cần có chế tài pháp luật đủ nghiêm để răn đe hành vi vi phạm pháp luật thuế - Về quản lý thông tin người nộp thuế Bảo mật thông tin ngƣời nộp thuế trách nhiệm quan quản lý thuế, đó, quan thuế phải có trách nhiệm việc xây dựng hệ thống quản lý thông tin nhận đƣợc từ ngƣời nộp thuế tổ chức, cá nhân liên quan đến thông tin ngƣời nộp thuế (nhƣ Ngân hàng, quan cấp Giấy chứng nhận kinh doanh,…) hệ thống cách chặt 21 chẽ, sát bảo đảm thông tin phải đƣợc bảo mật Cụ thể hơn, thông tin ngƣời nộp thuế, quan thuế cần phải có phân loại: thông tin thông thƣờng thông tin bí mật (nhạy cảm) Pháp luật cần quy định rõ trách nhiệm quan thuế việc giữ bí mật thông tin ngƣời nộp thuế - Ý thức tuân thủ pháp luật quản lý thuế Thứ nhất, thay đổi quan điểm vị trí ngƣời nộp thuế hệ thống thuế từ vị trí “đối tƣợng bị quản lý” sang vị trí “khách hàng” nhằm đảm bảo tự nguyện cao ngƣời nộp thuế Thứ hai, quản lý thuế dựa đánh giá, phân loại ngƣời nộp thuế theo mức độ tuân thủ nghĩa vụ thuế theo đặc điểm quy mô ngƣời nộp thuế Thứ ba, đa dạng hóa dịch vụ hỗ trợ ngƣời nộp thuế, cung cấp thông tin thuận tiện, nhanh chóng kịp thời - Thời hạn, phương pháp kê khai thuế thu nhập cá nhân Thời hạn kê khai cần phải đƣợc quy định dài nữa, việc thay đổi yêu cầu quan quản lý thuế cần phải nghiên cứu thực tế xem xét vấn đề để định kéo dài thêm phù hợp Mẫu biểu kê khai thuế thu nhập cá nhân cần cải tiến đơn giản, dễ hiểu, dễ kê khai cho NNT - Tổ chức quản lý thu thuế Quản lý thuế thu nhập cá nhân cần phải lựa chọn hình thức đơn giản, phù hợp với đại đa số NNT, giảm chi phí quản lý hành cho NNT quan thuế 3.2.2 Quy định pháp luật quản lý thuế thu nhập cá nhân từ tiền lương, tiền công Khắc phục hạn chế nêu phần trên, thời gian tới ngành thuế cần thực tốt số giải pháp sau đây: - Tham mƣu cho Chính phủ, Bộ Tài ban hành Thông tƣ quy định cụ thể, chi tiết khoản thu nhập chịu thuế 22 - Kiến nghị công tác tổ chức thu thuế: đẩy mạnh công tác quản lý thu nhập từ tiền lƣơng, tiền công cá nhân - Hoàn thiện pháp luật kiểm soát gian lận thuế thu nhập cá nhân: triển khai tốt biện pháp nhằm ngăn chặn tƣợng gian lận kê khai thuế thu nhập cá nhân từ tiền công, tiền lƣơng - Đa dạng hóa hình thức thu thuế thu nhập cá nhân từ tiền lƣơng, tiền công 3.2.3 Quản lý thuế thu nhập cá nhân khoản thu không thường xuyên Thứ nhất, thu nhập từ chuyển nhƣợng chứng khoán Quy định mức thuế cho lần chuyển nhƣợng không phù hợp với chất thuế thu nhập cá nhân vào thu nhập cá nhân để đánh thuế Chỉ nên đánh thuế vào thu nhập thực tế cá nhân sở doanh thu trừ chi phí Thứ hai, thu nhập từ chuyển nhƣợng nhà ở, quyền sử dụng đất tài sản gắn liền với đất cá nhân trƣờng hợp ngƣời chuyển nhƣợng có nhà đƣa vào diện thu nhập miễn thuế không khả thi Thứ ba, việc phân biệt đối tƣợng cƣ trú không cƣ trú nên giới hạn việc xác định thủ tục hành thuế, không nên phân biệt nghĩa vụ thuế Thứ tư, cần có quy định tính thuế cá nhân không cƣ trú Thứ năm, cần bổ sung quy định kiểm tra, kiểm soát khoản thu nhập không thƣờng xuyên Thứ sáu, quy định cụ thể chế tài pháp lý đối tƣợng nộp thuế quan, tổ chức, cá nhân có thẩm quyền thu thuế vi phạm quy định Luật Qua đó, đối tƣợng nộp thuế nhận thức rõ đƣợc hậu pháp lý mà phải gánh chịu vi phạm nghĩa vụ thuế Từ đó, nâng cao trách nhiệm nộp thuế thu nhập cá nhân 23 KẾT LUẬN Với dự báo chuyên gia kinh tế, kinh tế Việt Nam tiếp tục có mức tăng trƣởng cao, với hệ thống chế, sách kinh tế ngày thông thoáng tạo thuận lợi cho đầu tƣ, sản xuất, kinh doanh phát triển, số ngƣời dân có thu nhập cao tăng nhanh, có hàng chục triệu ngƣời có thu nhập thuộc diện nộp thuế thu nhập cá nhân Đây thách thức lớn đặt công tác quản lý thuế nói chung quản lý thuế thu nhập cá nhân nói riêng Quản lý thuế nói chung Quản lý thuế thu nhập cá nhân vấn đề rộng phức tạp, chịu chi phối nhiều yếu tố khác Do đó, để nâng cao hiệu quản lý thuế thu nhập cá nhân cần phải quan tâm đổi đồng yếu tố hệ thống quản lý thuế môi trƣờng quản lý thuế 24