TÓM TẮT LUẬN VĂN Dịch vụ kiểm toán công ty kiểm toán chuyên nghiệp hoạt động sinh lời, loại hoạt động kinh doanh Với xu “hội nhập mở cửa” diễn ngày mạnh mẽ khắp toàn cầu, công ty độc lập, hoạt động lĩnh vực non trẻ Việt Nam, Công ty TNHH Dịch vụ kiểm toán tư vấn UHY phải đối mặt với đối thủ hàng đầu giới lĩnh vực kiểm toán nước Việc giữ khách hàng cũ, thu hút thêm khách hàng đòi hỏi công ty phải gia tăng loại hình dịch vụ cung cấp gia tăng chất lượng dịch vụ Trong thời buổi kinh tế thị trường nay, VT đóng vai trò cầu nối thông tin thiếu vùng khác nhau, quốc gia khác giới Các hãng VT gia nhập thị trường Việt Nam ngày nhiều đa dạng, khách hàng VT nhóm khách hàng tiềm lớn Công ty kiểm toán UHY xâm nhập ngày sâu vào nhóm khách hàng lĩnh vực Với kinh nghiệm tích luỹ từ kiểm toán công ty VT năm qua, Công ty kiểm toán UHY dần hoàn thiện lĩnh vực kiểm toán khách hàng VT Để trì mở rộng thêm lượng khách hàng lĩnh vực này, Côn g ty cần nâng cao uy tín với khách hàng, việc hoàn thiện quy trình kiểm toán cách chuyên nghiệp đóng vai trò quan trọng Từ thực tế này, sau thời gian nghiên cứu thực tế tham gia kiểm toán khách hàng VT, tác giả chọn để tái “Hoàn thiện kiểm toán Báo cáo tài công ty Viễn thông Công ty Trách nhiệm hữu hạn Dịch vụ Kiểm toán Tư vấn UHY thực hiện” làm đề tài cho Luận văn Thạc sỹ Tác giả nêu mục tiêu nghiên cứu , đối tượng phạm vi nghiên cứu rõ ràng để trình bày, đánh giá hoàn thiện quy trình kiểm toán BCTC công ty VT Công ty TNHH dịch vụ Kiểm toán Tư vấn UHY thực Ngoài phần Mở đầu Kết luận, Đề tài gồm chương:  Chương 1: Lý luận chung Kiểm toán Báo cáo tài Công ty viễn thông  Chương 2: Thực trạng Kiểm toán Báo cáo tài Công ty Viễn thông Công ty Trách nhiệm hữu hạn Dịch vụ Kiểm toán Tư vấn UHY  Chương 3: Một số kiến nghị hoàn thiện kiểm toán Báo cáo tài Công ty Viễn thông Công ty Trách nhiệm hữu hạn Dịch vụ Kiểm toán Tư vấn UHY Trong chương 1, tác giả nêu đặc điểm kinh doanh dịch vụ VT Việt Nam ảnh hưởng tới công tác kiểm toán BCTC Quá trì nh sản xuất kinh doanh dịch vụ VT diễn phạm vi rộng với nhiều đơn vị tham gia, hoạt động sản xuất kinh doanh dịch vụ VT thường không giới hạn phạm vi địa lý mà phụ thuộc vào phân bố dân cư nhu cầu trao đổi thông tin, đó, kiểm toán đơn vị VT thường có phạm vi rộng, thời gian kéo dài phải đầu tư nhiều nhân lực lúc Mỗi thành phần mạng lưới VT với chức thường tham gia vào việc tạo nhiều loại dịch vụ VT với sản lượng khác nhau, tính đa sản phẩm có hầu hết công đoạn dây chuyền cung cấp dịch vụ VT, KTV cần phải có hiểu biết chi tiết quy trình hoạt động mạng lưới, để từ ước tính kiểm soát cách tính giá thành sản phẩm dịch vụ đơn vị cách h iệu Sản phẩm dịch vụ VT hình thái vật chất thực chất vận chuyển thông tin từ nơi đến nơi khác vật đưa tin dòng điện, sóng điện từ, sóng ánh sáng, để đánh giá chất lượng sản phẩm, KTV hoàn toàn phải dựa vào hi ểu biết thực tế, thông tin xã hội, thực tế sử dụng, mà thực kiểm kê vật chất sản phẩm thông thường ngành khác Trong trình khai thác dịch vụ VT, DT thường xuất công đoạn đầu công đoạn cuối chi phí phát sinh tất công đoạn tham gia vào trình sản xuất, điều dễ dẫn đến việc hạch toán không phù hợp DT chi phí phát sinh kỳ kế toán KTV cần phải lưu ý đặc điểm kiểm tra tính phù hợp DT chi phí BCKQKD đơn vị Xuất phát từ đặc điểm trên, đòi hỏi KTV thực kiểm toán đơn vị VT cần phải có nhìn tổng quát, xuyên suốt toàn mạng lưới hoạt động đơn vị, đồng thời hiểu chi tiết bước hoạt động c mạng lưới để đưa kết luận phù hơp Trong chương này, tác giả nêu lý luận Kiểm toán BCTC nói chung Kiểm toán BCTC Công ty VT nói riêng Có nhiều định nghĩa kiểm toán, nhìn chung, Kiểm toán xác minh bày tỏ ý kiến thực trạng hoạt động cần kiểm toán hệ thống phương pháp kỹ thuật kiểm toán chứng từ kiểm toán chứng từ KTV có trình độ nghiệp vụ tương xứng thực sở hệ thống pháp lý có hiệu lực Kiểm toán BCT C nói chung kiểm toán BCTC công ty VT nói riêng tuân thủ trình tự định theo chuẩn mực kiểm toán quốc tế công nhận, bao gồm bước sau: Bước 1: Chuẩn bị kiểm toán bao gồm tất công việc khác nhằm tạo sở pháp lý, k ế hoạch kiểm toán cụ thể điều kiện vật chất khác cho công tác kiểm toán Bước 2: Thực hành kiểm toán bao gồm tất công việc thực chức xác minh kiểm toán để khẳng định thực chất đối tượng khách thể kiểm toán cụ thể Bước 3: Kết thúc kiểm toán bao gồm công việc đưa kết luận kiểm toán, lập báo cáo kiểm toán giải công việc phát sinh sau lập báo cáo kiểm toán Chuẩn bị bước công việc quy trình kiểm toán nhằm tạo tất tiền đề điều kiện cụ thể trước thực hành kiểm toán Đây công việc có ý nghĩa định chất lượng kiểm toán Chuẩn bị kiểm toán doanh nghiệp VT có công việc sau: Xác định mục tiêu, phạm vi kiểm toán: Phạm vi kiểm toán giới hạn không gian thời gian đối tượng kiểm toán Phạm vi kiểm toán thường xác định đồng thời với mục tiêu kiểm toán, hướng cụ thể hoá mục tiêu Các đơn vị VT có địa bàn hoạt động rộng, với nhiều trung tâm nhỏ trải dài từ Bắc vào Nam, phạm vi kiểm toán rộng không gian thời gian Chỉ định tổ kiểm toán phụ trách công việc kiểm toán chuẩn bị điều kiện vật chất bản: Nhân thực kiểm toán đơn vị VT đòi hỏi phải KTV có kinh nghiệm ngành, có hiểu biết sâu sắc, đầy đủ đặc thù ngành, để từ kiểm soát kiểm toán, đảm bảo ý kiến đưa xác, hợp lý, tránh sai sót trọng yếu không đáng có xảy Một kiểm toán đơn vị VT thườ ng thực thời gian dài, tổ kiểm toán cần phải tính toán trước thời gian, phương tiện lại, máy móc thiết bị, tài liệu thiết yếu cần cho kiểm toán,… để đảm bảo tính chủ động trình thực Khảo sát thu thập thôn g tin: Khách hàng VT thường khách hàng thực kiểm toán lâu năm, thu thập thông tin, trước hết cần tận dụng tối đa nguồn tài liệu có từ năm trước, song cần thiết phải có biện pháp điều tra bổ sung Thực thủ tục phân tích: sau thu thập thông tin sở thông tin nghĩa vụ pháp lý khách hàng, KTV tiến hành thực thủ tục phân tích thông tin thu thập để hỗ trợ cho việc lập kế hoạch chất, thời gian nội dung thủ tục kiểm toán sử dụng để thu thập chứng kiểm toán Đánh giá tính trọng yếu ước lượng ban đầu tính trọng yếu, đồng thời phân bổ ước lượng ban đầu tính trọng yếu cho khoản mục: Mức ước lượng ban đầu tính trọng yếu lượng t ối đa mà KTV tin mức BCTC bị sai lệch chưa ảnh hưởng đến định người sử dụng thông tin tài Đánh giá rủi ro: Tính trọng yếu kiểm toán, mức độ trọng yếu rủi ro kiểm toán có mối quan hệ ngược chiều n hau Nếu mức độ trọng yếu cao rủi ro kiểm toán thấp ngược lại KTV phải quan tâm tới mối quan hệ xác định chất, thời gian phạm vi thủ tục kiểm toán cần thực Nghiên cứu hệ thống KSNB khách hàng đánh giá rủi r o kiểm soát: KTV phải đánh giá hệ thống KSNB rủi ro kiểm soát không để xác minh tính hữu KSNB mà làm sở cho việc xác định phạm vi thực thử nghiệm số dư nghiệp vụ đơn vị Lập kế hoạch kiểm toán: Lập kế hoạc h kiểm toán giúp KTV lựa chọn phương pháp kiểm toán thích hợp , hiệu để thu thập chứng kiểm toán, bố trí hợp lý yếu tố nguồn lực thời gian kiểm toán; thống hoạt động phối hợp KTV đơn vị kiểm toán, nhằm tạo điều kiện cần thiết cho kiểm toán thực bảo đảm chất lượng, tiến độ tiết kiệm Xây dựng chương trình kiểm toán: Chương trình kiểm toán xây dựng cho đơn vị VT cần ý chương trình kiểm toán DT, giá vốn, HTK, TSC Đ nội dung đơn vị VT có nhiều đặc thù khác biệt so với đơn vị sản xuất hay thương mại khác Thực hành kiểm toán trình sử dụng phương pháp kỹ thuật kiểm toán thích ứng với đối tượng kiểm toán cụ thể để thu thập ng kiểm toán Thực chất hoạt động kiểm toán BCTC trình thu thập chứng nhằm mục đích xác nhận báo cáo mức độ phù hợp BCTC với chuẩn mực, quy định thiết lập Từ thấy thực hành kiểm toán hướng tới ch ứng cho ý kiến kết luận kiểm toán Tại Việt Nam, công ty VT hầu hết công ty tập đoàn lớn, thực kiểm toán, KTV cần ý thu thập đầy đủ thông tin cần thiết để phục vụ cho công tác hợp BCTC toàn tập đoàn KTV cần thu thập chứng kiểm toán đầy đủ thích hợp thông qua việc thực phương pháp kiểm toán phương pháp kiểm toán tuân thủ KTV phải đánh giá toàn chứng mà thu thập được, xem chứng đầy đủ thích hợp chưa trước đưa ý kiến đánh giá, nhận xét kết luận Theo đó, KTV nên chọn nghiệp vụ nào, khoản mục liên quan tới BCTC để tiến hành thu thập chứng kiểm toán nhân thời gian cho kiểm toán có giới hạn, chọn mẫu kiểm toán công việc thiết phải thực Chọn mẫu kiểm toán việc áp dụng phương pháp kiểm toán kiểm toán tuân thủ để kiểm tra 100% khoản mục phạm vi số dư tài kh oản nghiệp vụ, giúp KTV thu thập đánh giá chứng số dư, nghiệp vụ có đặc điểm tương tự để hình thành ý kiến kết luận Sau tiến hành chọn mẫu, KTV dùng phương pháp kỹ thuật để thu thập chứng kiểm to án thích hợp đầy đủ Các phương pháp thu thập chứng kiểm toán thường vận dụng kiểm toán BCTC bao gồm: kiểm tra vật chất, quan sát, điều tra, lấy xác nhận, xác minh tài liệu, tính toán phân tích Đối với doanh nghiệp kinh doanh dịc h vụ VT, sản phẩm hình thành từ nhiều công đoạn, chi phí phát sinh công đoạn khác nhau, đo dó để thu thập đầy đủ chứng kiểm toán, KTV cần có hiểu biết chi tiết, cụ thể quy trình hoạt động đơn vị để từ có phương pháp thu thập chứng kiểm toán phù hợp Thu thập chứng kiểm toán khâu quan trọng tổ chức kiểm toán BCTC Bằng chứng kiểm toán sở để KTV đưa ý kiến nhận xét, kết luận BCTC, đồng thời tăng thêm tính hiệu lực hiệu công việc kiểm toán, chứng chứng minh cho công việc kiểm toán hoàn thành Nó nguồn thông tin để lập báo cáo kiểm toán trả lời theo yêu cầu cần giải trình cho đơn vị kiểm toán hay bên thứ ba nào, chứng ng minh cho tuân thủ nguyên tắc chuẩn mực kiểm toán KTV, tạo điều kiện cho việc kiểm tra soát xét chất lượng làm tài liệu lưu trữ phục vụ cho kỳ kiểm toán sau tham khảo Để kết thúc kiểm toán, tổ kiểm toán cần đưa kết luận kiểm t oán sở lập báo cáo kiểm toán Báo cáo kiểm toán ý kiến nhận xét, đánh giá kết luận KTV dựa chứng kiểm toán thu thập làm cho việc diễn đạt nhận xét thông tin tài BCTC nêu kiến nghị mà đơn vị cần phải sửa chữa khắc phục Trong Báo cáo kiểm toán, KTV đưa ý kiến nhận xét, ý kiến kết luận từ có kiến nghị phù hợp với đơn vị nghiệp có thu kiểm toán kiến nghị với quan chức có liên quan Ý kiến nhận xét: KTV nêu rõ ý kiến vấn đề trình bày BCTC, tình hình tài đơn vị Báo cáo kiểm toán phải trình bày đầy đủ, diễn đạt rõ ràng ý kiến KTV nhận xét BCTC, giải trình tình hình tài chính, kết thu chi ngân sách phù hợp với quy định nguyên tắc kế toán tiêu chuẩn quy định KTV có trách nhiệm đưa ý kiến kết luận, xác định mức độ tin cậy tính trung thực, hợp pháp thông tin tài kiểm toán dựa sở phán xét nghề nghiệp, không nêu vấn đề nhận xét chung chung KTV đưa ý kiến nhận xét nội dung: BCTC lập có phù hợp với thông lệ, nguyên tắc chuẩn mực kế toán; thông tin tài có phù hợp với quy định hành yêu cầu pháp luật; toàn thông tin tài đơn vị có quán với hiểu biết KTV chức nhiệm vụ đơn vị kiểm toán; thông tin tài thỏa đáng vấn đề trọng yếu, trung thực hợp lý Đối với đơn vị VT, đ ưa ý kiến kiểm toán, KTV cần ý đến vấn đề mang tính đặc thù ngành cách ghi nhận doanh thu cước, chi phí sửa chữa bảo dưỡng thiết bị VT, khả quản lý thu hồi công nợ, việc quản lý tính lỗi thời HTK (chủ yếu TBĐC) Kiến nghị KTV đề xuất KTV dựa kết kết luận kiểm toán, bao gồm kiến nghị đơn vị kiểm toán nội dung: giải pháp sửa chữa sai sót, khắc phục nhược điểm, giải vi phạm công tác quản lý tài đơn vị; giải pháp phát huy ưu điểm, mặt tích cực để nâng cao chất lượng công tác quản lý tài chính, kế toán đơn vị Kiến nghị quan cấp có thẩm quyền nội dung: biện pháp xử lý sai phạm quản lý tài kế toán đơn vị; giải pháp tăng cường quản lý, hướng dẫn, giúp đơn vị khắc phục yếu kém, khó khăn, vướng mắc… quản lý tài chính, kế toán đơn vị Trong chương 2, sau tìm hiểu nghiên cứu thực trạng kiểm toán BCTC Công ty VT Công ty TNHH dịch vụ kiểm toán tư vấn UHY, tác giả cho người đọc thấy số đặc điểm chung Công ty có ảnh hưởng đến quy trình kiểm toán BCTC, đồng thời nêu số nhận xét chung thực trạng Công ty thực kiểm toán BCTC công ty VT thông qua bước chính: Lập kế hoạch thiết kế phương pháp kiểm toán, thực kiểm toán, hoàn thành kiểm toán công bố báo cáo kiểm toán Bước lập kế hoạch thiết kế phương pháp kiểm toán chia thành giai đoạn: Các công việc thực trước kiểm toán, lập kế hoạch kiểm toán tổng thể, thiết kế chương trình kiểm toán Các công việc thực trước kiểm toán bao gồm: tiếp nhận yêu cầu khách hàng, khảo sát yêu cầu khách hàng, gửi thư báo giá, nhận h ồi báo lập hợp đồng kiểm toán, tổ chức nhóm kiểm toán Các khách hàng VT khách hàng thường xuyên UHY, nên công việc thực đơn giản có kế thừa công việc thực từ năm kiểm toán trước Riêng việc tổ chức nhóm kiểm toán, nhân kiểm toán thường thay đổi biến động nhiều năm, trước kiểm toán, chủ nhiệm kiểm toán tập hợp tất nhóm kiểm toán phân công trực tiếp thực kiểm toán khách hàng tổ chức số buổi đào tạo cách tiếp cận điểm cần lưu ý kiểm toán đơn vị VT Chủ nhiệm kiểm toán phải người có kinh nghiệm kiểm toán đơn vị VT hiểu biết sâu sắc lĩnh vực VT Dựa vào kinh nghiệm hiểu biết này, chủ nhiệm kiểm toán đưa nội dung cần lưu ý phương pháp thực kiểm toán nội dung này, từ giúp KTV có hiểu biết sơ nắm bắt vấn đề trọng yếu cần ý thực kiểm toán trực tiếp khách hàng Lập kế hoạch kiểm toán tổng thể bao gồm bước: tìm hiểu hoạt động kinh doanh khách hàng, đánh giá rủi ro kiểm toán hệ thống KSNB, phân tích sơ BCTC, đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán, kiểm tra tính hoạt động liên tục, lập kế hoạch kiểm toán tổng hợp Kết thúc trình lập kế hoạch kiểm toán, thủ tục kiểm toán cần thiết để thu thập đủ chứng làm cho ý kiến KTV tập hợp chương trình kiểm toán khoản mục cụ thể Tại Công ty Kiểm toán UHY, chương trình lập từ trước áp dụng tất khách hàng Tuy khách hàng VT đặc thù, KTV phải tìm hiểu v xây dựng chương trình kiểm toán DT giá vốn cho phù hợp với đặc thù khách hàng Trong phạm vi có hạn, luận văn nêu Chương trình kiểm toán DT Giá vốn Trên sở kế hoạch kiểm toán chi tiết (Chương trình kiểm toán) thiết kế giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, KTV bắt đầu việc thực kiểm toán tuân theo kế hoạch xác định từ trước thực thủ tục kiểm tra chi tiết khoản mục Thủ tục kiểm tra chi tiết bao gồm: Thủ tục phân tích chi tiết thủ tục kiểm tra chi tiết số dư Các khoản mục tiền, công nợ phải thu phải trả, chi phí hoạt động, TSCĐ, Thuế phải nộp, nguồn vốn, tài sản khác,… thực tương tự khách hàng khác, tuân thủ theo chương trình kiểm toán lập Trong phạm vi này, đề tài sâu nghiên cứu thủ tục kiểm toán khoản mục thể đặc thù hoạt động khách hàng khoản mục DT Giá vốn hàng bán Các công ty VT có nhiều dịch vụ nhỏ lẻ đặc thù, thủ tục kiểm toán thường phải kết hợp thủ tục phân tích chi tiết thủ tục kiểm tra số dư chi tiết Các công việc thực giai đoạn kết thúc kiểm toán bao gồm: tổng hợp đánh giá lại kết kiểm toán, lập dự thảo báo cáo thư quản lý, thảo luận lại với khách hàng, soát xét báo c áo kiểm toán, phát hành báo cáo kiểm toán Báo cáo kiểm toán cần nêu hạn chế đơn vị để từ đưa ý kiến chấp nhận toàn bộ, ý kiến chấp nhận phần, ý kiến không chấp nhận hay ý kiến từ chối Hầu hết báo cáo kiểm toán doanh nghiệp kinh doanh VT Công ty kiểm toán UHY đưa ý kiến chấp nhận phần Bên cạnh đó, quy định chung kế toán kiểm toán nhà nước ban hành, KTV cần lưu ý cho người đọc quy định liên quan riêng ngành VT để người đọc báo cáo hiể u rõ sở ý kiến Thư quản lý phần kết kiểm toán, không thiết phải đính kèm Báo cáo kiểm toán KTV công ty kiểm toán phát hành thư quản lý có yêu cầu đơn vị kiểm toán (được nêu hợp đồng kiểm toán) Với khách hàng VT, KTV chịu trách nhiệm kiểm toán phải chuẩn bị phát hành thư quản lý chi tiết đầy đủ, khách hàng tiềm Công ty, hoạt động VT lại hoạt động đặc thù, có nhiều vấn đề cần lưu ý rút k inh nghiệm Sau hoàn thiện thảo Báo cáo kiểm toán, nhóm trưởng nhóm kiểm toán có trách nhiệm gửi trước cho kế toán trưởng đơn vị kiểm toán để thống nội dung số liệu báo cáo Trước phát hành, Báo cáo kiểm toán Ban GĐ Công ty kiểm toán trưởng/phó phòng trực tiếp KTV có trách nhiệm phát hành Báo cáo kiểm toán tiến hành soát xét Mục tiêu công tác soát xét báo cáo kiểm toán nhằm đảm bảo báo cáo kiểm toán lập phù hợp với Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam quốc tế nội dung, kết cấu hình thức Sau phê duyệt Ban GĐ công ty, KTV tiến hành phát hành Báo cáo kiểm toán theo thoả thuận hợp đồng kiểm toán với đơn vị kiểm toán Số lượng báo cáo phát hành t hực theo quy định hợp đồng kiểm toán Từ thực tế kiểm toán trên, tác giả tổng quát cho người đọc thấy ưu điểm nhược điểm trình kiểm toán Công ty VT Công ty TNHH dịch vụ kiểm toán tư vấn UHY Trong chương 3, từ thuận lợi khó khăn trình thực kiểm toán, tác giả đưa giải pháp kiến nghị để hoàn thiện kiểm toán BCTC công ty VT Công ty TNHH dịch vụ kiểm toán tư vấn UHY thực Các thuận lợi trình kiểm toán bao gồm: có hành lang pháp lý để hoạt động, Công ty kiểm toán UHY thành viên tổ chức kiểm toán quốc tế UHY Việt Nam, Công ty có nguồn nhân lực dồi dào, giàu sức sáng tạo Bên cạnh thuận lợi, tác giả nêu khó khăn gồm: khó khăn từ phía công ty, khó khăn từ phía khách hàng kiểm toán, khó khăn từ chế độ, sách Nhà nước Từ thuận lợi khó khăn trên, tác giả đưa giải pháp kiến nghị nhằm hoàn thiện kiểm toán BCTC côn g ty VT Công ty kiểm toán UHY Đó giải pháp quy mô, chất lượng, số lượng KTV, giải pháp hồ sơ kiểm toán, giải pháp phương pháp kiểm toán Công ty Bên cạnh kiến nghị quan chức liên quan cần hoàn thiện sở pháp lý để công ty kiểm toán có hành lang vững hoạt động kiểm toán có mẻ Với đề tài : “Hoàn thiện kiểm toán BCTC công ty VT công ty TNHH dịch vụ kiểm toán tư vấn UHY thực hiện”, luận văn giải vần đề: Thứ nhất: Tìm hiểu, nâng cao hiểu biết chi tiết kiểm toán công ty VT Thứ hai: Đưa khó khăn, thuận lợi, ưu điểm cần trì nhược điểm cần khắc phục trình kiểm toán khách hàng VT củ a Công ty TNHH Dịch vụ Kiểm toán Tư vấn UHY Thứ ba: Vận dụng lý luận để giải tồn nhằm hoàn thiện kiểm toán khách hàng VT, tạo sở hành lang cho Công ty TNHH Dịch vụ Kiểm toán Tư vấn UHY tham khảo thực thời gian tới Mặc dù hướng dẫn tận tình TS Tô Văn Nhật, hạn chế kiến thức kinh nghiệm nên chuyên đề chắn không tránh khỏi thiếu sót Vì tác giả mong giúp đỡ góp ý thầy bạn đọc để hoàn thiện thêm kiểm toán BCTC với công ty VT