TÊ ́H U Ế ĐẠI HỌC HUẾ TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ KHOA KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN IN H KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC Đ A ̣I H O ̣C K VẬN DỤNG CHUẨN MỰC KẾ TOÁN SỐ 14 – DOANH THU VÀ THU NHẬP KHÁC VÀO CÔNG TÁC KẾ TOÁN DOANH THU TẠI CÔNG TY TNHH BIA CARLSBERG VIỆT NAM Sinh viên thực Hồ Hoàng Bảo Thư Lớp : K46C Kiểm Toán Niên khóa: 2012 - 2016 Giáo viên hướng dẫn PGS.TS Trịnh Văn Sơn Huế, tháng 05 năm 2016 i Lời Cảm Ơn Đ A ̣I H O ̣C K IN H TÊ ́H U Ế Tôi xin gởi lời cảm ơn chân thành đến quý thầy cô trường Đại học Kinh tế Huế suốt bốn năm qua truyền đạt kiến thức tảng cho tôi, đặc biệt thầy cô Khoa Kế toán - Kiểm toán, dạy kiến thức chuyên môn mà tạo điều kiện môi trường cho trau dồi rèn luyện kiến thức lẫn kỹ để hoàn thành nhiệm vụ sở thực tập Và đặc biệt hơn, xin dành biết ơn lớn đến giảng viên hướng dẫn PGS.Trịnh Văn Sơn - Trưởng khoa Khoa Kế toán-Kiểm toán, bận rộn với nhiều công việc giúp đỡ giải đáp, giúp cho Báo cáo tốt nghiệp hoàn thiện Ngoài ra, thật thiếu sót không nhắc đến sở thực tập, xin chân thành cảm ơn Công ty TNHH Bia Carlsberg Việt Nam cho phép tạo điều kiện cho trải nghiệm công việc thực tế quý Công ty, muốn gởi lời biết ơn sâu sắc đến phận Kế toán nhiệt tình hướng dẫn, cung cấp thông tin để hoàn thành Báo cáo tốt nghiệp cách tốt Bên cạnh đó, nhận nhiều quan tâm động viên gia đình, bạn bè lẫn anh chị em khóa học trường Tôi biết ơn quan tâm Cuối cùng, xin kính chúc thầy, cô người dành quan tâm, giúp đỡ đến tôi, có thật nhiều sức khỏe để hoàn thành tốt nhiệm vụ mục tiêu Trong trình thực tập thực Báo cáo khó tránh khỏi sai sót, trình độ lý luận kiến thức hạn hẹp, thời gian thực tập thực Báo cáo bị hạn chế dẫn đến kết không hoàn hảo cố gắng để hoàn thành nhiệm vụ nên mong quý thầy, cô góp ý cho có thêm kinh nghiệm để hoàn thiện thân Tôi xin chân thành cảm ơn! Huế, tháng năm 2016 Sinh viên ii Đ A ̣C O ̣I H H IN K Ế U ́H TÊ Hồ Hoàng Bảo Thư iii Khóa luận tốt nghiệp GVHD: PGS TS Trịnh Văn Sơn DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT Bảo vệ môi trường CBNV Cán nhân viên GTGT Giá trị gia tăng GVHB Giá vốn hàng bán HTK Hàng tồn kho MTV Một thành viên NPT Nợ phải trả TM Thương mại H TÊ ́H U Ế BVMT Trách nhiệm hữu hạn IN TNHH Tài sản cố định K TSCĐ O TSNH ̣C TSDH ̣I H TTĐB Tài sản dài hạn Tài sản ngắn hạn Tiêu thụ đặc biệt Ủy ban nhân dân XK Xuất Đ A UBND SVTH: Hồ Hoàng Bảo Thư i Khóa luận tốt nghiệp GVHD: PGS TS Trịnh Văn Sơn DANH MỤC BẢNG BIỂU Bảng 1.1 - Kết cấu TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ .15 Bảng 1.2 - Kết cấu TK 521 - Các khoản giảm trừ doanh thu 21 Bảng 1.3 - Kết cấu TK 515 - Doanh thu hoạt động tài 23 Bảng 1.4 - Kết cấu TK 711-Thu nhập khác 26 Bảng 2.1 - Tình hình lao động Công ty TNHH Bia Carlsberg Việt Nam qua ba Ế năm 2013-2015 43 U Bảng 2.2 - Tình hình biến động Tài sản Công ty TNHH Bia Carlsberg Việt Nam ́H qua ba năm 2013-2015 46 TÊ Bảng 2.3 - Tình hình biến động Nguồn vốn Công ty TNHH Bia Carlsberg Việt Nam qua ba năm 2013-2015 52 H Bảng 2.4 - Đặc điểm sản phẩm Công ty TNHH Bia Carlsberg Việt Nam 55 IN Bảng 2.5 - Tình hình sản xuất kinh doanh Công ty TNHH Bia Carlsberg Việt Nam qua ba năm 2013-2015 57 ̣C K Bảng 2.6 - Bảng Tổng hợp chiết khấu tháng 12-2015 80 O Biểu mẫu 2.1 - Phiếu Đề nghị đặt hàng Công ty TNHH TM Carlsberg Việt Nam 68 ̣I H Biểu mẫu 2.2 - Hóa đơn giá trị gia tăng .69 Biểu mẫu 2.3 - Hóa đơn GTGT cho bán hàng xuất 72 Đ A Biểu mẫu 2.4 - INVOICE 73 Biểu mẫu 2.5 - Hóa đơn GTGT cho hoạt động thu quyền .77 SVTH: Hồ Hoàng Bảo Thư ii Khóa luận tốt nghiệp GVHD: PGS TS Trịnh Văn Sơn DANH MỤC SƠ ĐỒ, BIỂU ĐỒ Sơ đồ 2.1 - Tổ chức máy quản lí Công ty TNHH Bia Carlsbeerg Việt Nam 34 Sơ đồ 2.2 - Tổng quan phòng Tài - Kế toán 36 Ế Sơ đồ 2.3 - Tổ chức máy Kế toán Công ty TNHH Bia Carlsberg Việt Nam 38 U Biểu đồ 2.1 - Cơ cấu tài sản Công ty TNHH Bia Carlsberg Việt Nam qua ba năm ́H 2013-2015 48 Biểu đồ 2.2 - Cơ cấu nguồn vốn Công ty TNHH Bia Carlsberg Việt Nam qua ba Đ A ̣I H O ̣C K IN H TÊ năm 2013-2015 53 SVTH: Hồ Hoàng Bảo Thư iii Khóa luận tốt nghiệp GVHD: PGS TS Trịnh Văn Sơn MỤC LỤC Lời cảm ơn .i Danh mục chữ viết tắt ii Danh mục bảng biểu iii Danh mục sơ đồ, đồ thị .iv Mục lục v PHẦN I: ĐẶT VẤN ĐỀ Ế 1.1 Lí lựa chọn đề tài U 1.2 Mục tiêu nghiên cứu ́H 1.3 Đối tượng nghiên cứu TÊ 1.4 Phạm vi nghiên cứu 1.5 Phương pháp nghiên cứu H 1.6 Khái quát nghiên cứu trước IN 1.7 Cấu trúc đề tài PHẦN II: NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU K CHƯƠNG 1: MỘT SỐ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ KẾ TOÁN DOANH THU VÀ ̣C CHUẨN MỰC KẾ TOÁN SỐ 14 - DOANH THU VÀ THU NHẬP KHÁC O 1.1 Đặc điểm chung kế toán doanh thu .6 ̣I H 1.1.1 Khái quát chung doanh thu 1.1.1.1 Khái niệm .6 Đ A 1.1.1.2 Các loại doanh thu .6 1.1.2 Nhiệm vụ ý nghĩa công tác kế toán Doanh thu 1.1.2.1 Nhiệm vụ công tác kế toán doanh thu 1.1.2.2 Ý nghĩa công tác kế toán Doanh thu 1.2 Một số nội dung kế toán Doanh thu theo Chuẩn mực kế toán số 14 - Doanh thu thu nhập khác 1.2.1 Xác định doanh thu .9 1.2.2 Doanh thu bán hàng 10 1.2.3 Doanh thu cung cấp dịch vụ 11 SVTH: Hồ Hoàng Bảo Thư iv Khóa luận tốt nghiệp GVHD: PGS TS Trịnh Văn Sơn 1.2.4 Doanh thu từ tiền lãi, tiền quyền, cổ tức lợi nhuận chia 12 1.2.5 Thu nhập khác 13 1.2.6 Trình bày báo cáo tài 13 1.3 Một số quy định hạch toán tài khoản liên quan đến kế toán Doanh thu hướng dẫn Thông tư số 200/2014/TT-BTC 14 1.3.1 Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 15 1.3.1.1 Tài khoản sử dụng .15 Ế 1.3.1.2 Chứng từ sử dụng 15 U 1.3.1.3 Phương pháp kế toán 16 ́H 1.3.2 Các khoản giảm trừ doanh thu 20 1.3.2.1 Tài khoản sử dụng .21 TÊ 1.3.2.2 Phương pháp hạch toán .21 1.3.3 Doanh thu tài 23 H 1.3.3.1 Tài khoản sử dụng .23 IN 1.3.3.2 Phương pháp kế toán 23 K 1.3.4 Thu nhập khác 26 1.3.4.1 Tài khoản sử dụng .26 O ̣C 1.3.4.2 Phương pháp hạch toán .27 ̣I H CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG VẬN DỤNG CHUẨN MỰC KẾ TOÁN SỐ 14 DOANH THU VÀ THU NHẬP KHÁC TẠI CÔNG TY TNHH BIA CARLSBERG Đ A VIỆT NAM 29 2.1 Tổng quan Công ty TNHH Bia Carlsberg Việt Nam 29 2.1.1 Một số thông tin chung Công ty TNHH Bia Carlsberg Việt Nam 29 2.1.2 Lịch sử hình thành phát triển Công ty TNHH Bia Carlsberg Việt Nam 29 2.1.3 Chức nhiệm vụ Công ty TNHH Bia Carlsberg Việt Nam .31 2.1.3.1 Chức 31 2.1.3.2 Nhiệm vụ 32 2.1.4 Tổ chức máy quản lí Công ty TNHH Bia Carlsberg Việt Nam 33 2.1.4.1 Sơ đồ máy quản lí 33 2.1.4.2 Chức nhiệm vụ máy tổ chức 34 SVTH: Hồ Hoàng Bảo Thư v Khóa luận tốt nghiệp GVHD: PGS TS Trịnh Văn Sơn 2.1.5 Tổ chức công tác kế toán Công ty TNHH Bia Carlsberg Việt Nam .36 2.1.5.1 Sơ đồ, chức nhiệm vụ máy kế toán 36 2.1.5.2 Chế độ kế toán 40 2.1.5.3 Hệ thống tài khoản 40 2.1.5.4 Hệ thống báo cáo .40 2.1.5.5 Hình thức kế toán 41 2.1.5.6 Chính sách kế toán 42 Ế 2.1.6 Tình hình hoạt động Công ty TNHH Bia Carlsberg Việt Nam giai đoạn U 2013-2015 42 ́H 2.1.6.1 Tình hình lao động 42 2.1.6.2 Tình hình tài sản, nguồn vốn .45 TÊ 2.1.6.3 Tình hình kết sản xuất kinh doanh 54 2.2 Thực trạng vận dụng Chuẩn mực kế toán số 14 - Doanh thu thu nhập khác vào H công tác kế toán Doanh thu công ty TNHH Bia Carlsberg Việt Nam .59 IN 2.2.1 Khái quát Kế toán Doanh thu 59 K 2.2.2 Công tác kế toán Doanh thu Công ty 62 2.2.2.1 Doanh thu bán hàng 62 O ̣C 2.2.2.2 Các khoản giảm trừ doanh thu 78 ̣I H 2.2.2.3 Doanh thu tài 81 2.2.2.4 Thu nhập khác 81 Đ A CHƯƠNG 3: MỘT SỐ GIẢI PHÁP GÓP PHẦN HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN DOANH THU THEO CHUẨN MỰC SỐ 14 - DOANH THU VÀ THU NHẬP KHÁC TẠI CÔNG TY TNHH BIA CARLSBERG VIỆT NAM .83 3.1 Đánh giá công tác kế toán doanh thu thực trạng vận dụng Chuẩn mực kế toán số 14 vào công tác kế toán doanh thu Công ty TNHH Bia Carlsberg Việt Nam 83 3.1.1 Đánh giá chung 83 3.1.2 Đánh giá thực trạng công tác kế toán doanh thu tình hình vận dụng Chuẩn mực kế toán số 14 84 3.1.2.1 Ưu điểm .84 3.1.2.2 Nhược điểm 87 SVTH: Hồ Hoàng Bảo Thư vi Khóa luận tốt nghiệp GVHD: PGS TS Trịnh Văn Sơn 3.2 Giải pháp cho công tác kế toán doanh thu vận dụng hiệu Chuẩn mực kế toán số 14 Công ty TNHH Bia Carlsberg Việt Nam 89 3.2.1 Về công tác kế toán 89 3.2.2 Về hệ thống tài khoản 90 3.2.3 Về chứng từ, sổ sách 90 3.2.4 Về tình hình vận dụng Chuẩn mực số 14 .90 PHẦN III: KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 91 Ế 3.1 Kết luận 91 U 3.2 Kiến nghị 91 ́H 3.2.1 Về phía Công ty TNHH Bia Carlsberg Việt Nam 91 3.2.2 Về phía nhà trường .92 TÊ 3.3 Hướng phát triển đề tài 92 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 94 Đ A ̣I H O ̣C K IN H PHỤ LỤC SVTH: Hồ Hoàng Bảo Thư vii Khóa luận tốt nghiệp GVHD: PGS TS Trịnh Văn Sơn - Phân tích sâu số doanh thu để có dự báo cho tương lai tình hình doanh thu, tình hình tuân thủ Chuẩn mực Quyết định, Thông tư để có đề xuất giúp cho Công ty thực đủ quy định nhằm đạt hiệu suất hoạt động tối đa không gặp rắc rối việc vi phạm quy chế - Tiến hành sâu khoản doanh thu khác doanh thu tài chính, doanh thu dịch vụ, thu nhập khác, để có nhìn tổng quát xác so với việc xem xét đến doanh thu bán hàng chiểm tỷ trọng lớn tổng Ế doanh thu U - Có thể tiến hành nghiên cứu nhiều công ty để nhận điểm khác Đ A ̣I H O ̣C K IN H TÊ ́H biệt cách vận dụng Chuẩn mực SVTH: Hồ Hoàng Bảo Thư 93 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: PGS TS Trịnh Văn Sơn DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Bộ Tài (2001), Chuẩn mực kế toán số 14 - Doanh thu thu nhập khác, ban hành công bố theo Quyết định số 149/2001/QĐ-BTC ngày 31 tháng 12 năm 2001 Bộ trưởng Bộ Tài Ths Hoàng Thị Kim Thoa (2015), Bài giảng Phân tích báo cáo tài ThS Thái Phúc Huy, ThS Nguyễn Phước Bảo Ân (2012), Hệ thống thông tin kế Ế toán, Nhà xuất Phương Đông, Cà Mau U Phan Đình Ngân (2009), Kế toán tài chính, Nhà xuất Đại học Huế, Huế ́H Võ Văn Nhị, Mai Thị Hoàng Minh (2009), Nguyên lý kế toán, Nhà xuất Hà TÊ Nội ThS Nguyễn Công Bình, Đặng Kim Cương (2009), Phân tích báo cáo tài Lý H thuyết – Bài tập giải, Nhà xuất Giao thông vận tải IN Bộ Tài (2014), Thông tư 200/2014/TT –BTC Hướng dẫn Chế độ Kế toán Doanh nghiệp, ban hành ngày 22/12/2014 K Nguyễn Thị Như Thiện (2015), Khóa luận tốt nghiệp: Thực trạng công tác kế toán ̣C Doanh thu xác định kết kinh doanh Công ty TNHH Thương mại Tổng O hợp Tuấn Việt chi nhanh Huế, Khoa Kế toán-Kiểm toán, Trường Đại học Kinh tế ̣I H Huế Đỗ Phan Nguyên Phương (2015), Khóa luận tốt nghiệp: Vận dụng Chuẩn mực kế Đ A toán số 02-Hàng tồn kho vào công tác kế toán Hàng tồn kho Công ty Cổ phần Dệt may Huế, Khoa Kế toán – Kiểm toán, Trường Đại Học Kinh tế Huế 10 Một số website: http://khotailieu.com http://webketoan.com http://doc.edu.vn http://ketoanthienung.net https://123tailieu.com SVTH: Hồ Hoàng Bảo Thư 94 GVHD: PGS TS Trịnh Văn Sơn TÊ ́H U Ế Khóa luận tốt nghiệp Đ A ̣I H O ̣C K IN H PHỤ LỤC SVTH: Hồ Hoàng Bảo Thư Khóa luận tốt nghiệp GVHD: PGS TS Trịnh Văn Sơn PHỤ LỤC - CHUẨN MỰC KẾ TOÁN SỐ 14 - DOANH THU VÀ THU NHẬP KHÁC Chuẩn mực số 14 - Doanh thu thu nhập khác ban hành công bố theo Quyết định số 149/2001/QĐ-BTC ngày 31 tháng 12 năm 2001 Bộ trưởng Bộ Tài QUY ĐỊNH CHUNG 01 Mục đích chuẩn mực quy định hướng dẫn nguyên tắc phương Ế pháp kế toán doanh thu thu nhập khác, gồm: Các loại doanh thu, thời điểm ghi nhận U doanh thu, phương pháp kế toán doanh thu thu nhập khác làm sở ghi sổ kế toán ́H lập báo cáo tài TÊ 02 Chuẩn mực áp dụng kế toán khoản doanh thu thu nhập khác phát sinh từ giao dịch nghiệp vụ sau: H a Bán hàng: Bán sản phẩm doanh nghiệp sản xuất bán hàng hóa mua vào; IN b Cung cấp dịch vụ: Thực công việc thỏa thuận theo hợp đồng K nhiều kỳ kế toán; ̣C c Tiền lãi, tiền quyền, cổ tức lợi nhuận chia O Tiền lãi: Là số tiền thu phát sinh từ việc cho người khác sử dụng tiền, ̣I H khoản tương đương tiền khoản nợ doanh nghiệp, như: Lãi cho vay, lãi tiền gửi, lãi đầu tư trái phiếu, tín phiếu, chiết khấu toán ; Đ A Tiền quyền: Là số tiền thu phát sinh từ việc cho người khác sử dụng tài sản, như: Bằng sáng chế, nhãn hiệu thương mại, quyền tác giả, phần mềm vi tính ; Cổ tức lợi nhuận chia: Là số tiền lợi nhuân chia từ việc nắm giữ cổ phiếu góp vốn d Các khoản thu nhập khác giao dịch nghiệp vụ tạo doanh thu kể (Nội dung khoản thu nhập khác quy định đoạn 30) Chuẩn mực không áp dụng cho kế toán khoản doanh thu thu nhập khác quy định chuẩn mực kế toán khác SVTH: Hồ Hoàng Bảo Thư Khóa luận tốt nghiệp GVHD: PGS TS Trịnh Văn Sơn 03 Các thuật ngữ chuẩn mực hiểu sau: Doanh thu: Là tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu kỳ kế toán, phát sinh từ hoạt động sản xuất, kinh doanh thông thường doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu Chiết khấu thương mại: Là khoản doanh nghiệp bán giảm giá niêm yết cho khách hàng mua hàng với số lượng lớn Giảm giá hàng bán: Là khoản giảm trừ cho người mua hàng hóa phẩm Ế chất, sai quy cách lạc hậu thị hiếu U Giá trị hàng bán bị trả lại: Là giá trị khối lượng hàng bán xác định tiêu thụ bị ́H khách hàng trả lại từ chối toán TÊ Chiết khấu toán: Là khoản tiền người bán giảm trừ cho người mua, người mua toán tiền mua hàng trước thời hạn theo hợp đồng IN hoạt đông tạo doanh thu H Thu nhập khác: Là khoản thu góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu từ hoạt động K Giá trị hợp lý: Là giá trị tài sản trao đổi giá trị khoản nợ ̣C toán cách tự nguyện bên có đầy đủ hiểu biết trao đổi ̣I H O ngang giá NỘI DUNG CHUẨN MỰC 04 Doanh thu bao gồm tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu Đ A thu Các khoản thu hộ bên thứ ba nguồn lợi ích kinh tế, không làm tăng vốn chủ sở hữu doanh nghiệp không coi doanh thu (Ví dụ: người nhận đại lý thu hộ tiền bán hàng cho đơn vị chủ hàng, doanh thu người nhận đại lý tiền hoa hồng hưởng) Các khoản góp vốn cổ đông chủ sở hữu làm tăng vốn chủ sở hữu doanh thu XÁC ĐỊNH DOANH THU 05 Doanh thu xác định theo giá trị hợp lý khoản thu thu SVTH: Hồ Hoàng Bảo Thư Khóa luận tốt nghiệp GVHD: PGS TS Trịnh Văn Sơn 06 Doanh thu phát sinh từ giao dịch xác định thỏa thuận doanh nghiệp với bên mua bên sử dụng tài sản Nó xác định giá trị hợp lý khoản thu thu sau trừ (-) khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán giá trị hàng bán bị trả lại 07 Đối với khoản tiền tương đương tiền không nhận doanh thu xác định cách quy đổi giá trị danh nghĩa khoản thu tương lai giá trị thực tế thời điểm ghi nhận doanh thu theo tỷ lệ lãi suất hành Giá trị thực tế thời điểm ghi nhận doanh thu nhỏ giá trị danh nghĩa U Ế thu tương lai ́H 08 Khi hàng hóa dịch vụ trao đổi để lấy hàng hóa dịch vụ tương tự chất giá trị việc trao đổi không coi giao dịch tạo doanh TÊ thu H Khi hàng hóa dịch vụ trao đổi để lấy hàng hóa dịch vụ khác không IN tương tự việc trao đổi coi giao dịch tạo doanh thu Trường hợp doanh thu xác định giá trị hợp lý hàng hóa dịch vụ nhận về, K sau điều chỉnh khoản tiền tương đương tiền trả thêm thu thêm Khi ̣C không xác định giá trị hợp lý hàng hóa dịch vụ nhận doanh thu O xác định giá trị hợp lý hàng hóa dịch vụ đem trao đổi, sau điều ̣I H chỉnh khoản tiền tương đương tiền trả thêm thu thêm NHẬN BIẾT GIAO DỊCH Đ A 09 Tiêu chuẩn nhận biết giao dịch chuẩn mực áp dụng riêng biệt cho giao dịch Trong số trường hợp, tiêu chuẩn nhận biết giao dịch cần áp dụng tách biệt cho phận giao dịch đơn lẻ để phản ánh chất giao dịch Ví dụ, giá bán sản phẩm có khoản định trước cho việc cung cấp dịch vụ sau bán hàng khoản doanh thu từ việc cung cấp dịch vụ bán hàng dời lại doanh nghiệp thực dịch vụ Tiêu chuẩn nhận biết giao dịch áp dụng cho hai hay nhiều giao dịch đồng thời có quan hệ với mặt thương mại Trường hợp phải xem xét chúng mối quan hệ tổng thể Ví dụ, doanh nghiệp thực việc bán hàng đồng thời ký hợp đông khác SVTH: Hồ Hoàng Bảo Thư Khóa luận tốt nghiệp GVHD: PGS TS Trịnh Văn Sơn để mua lại hàng hóa sau thời gian phải đồng thời xem xét hợp đồng doanh thu không ghi nhận DOANH THU BÁN HÀNG 10 Doanh thu bán hàng ghi nhận đồng thời thỏa mãn tất năm (5) điều kiện sau: a Doanh nghiệp chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hàng hóa cho người mua; Ế b Doanh nghiệp không nắm giữ quyền quản lý hàng hóa người sở hữu c Doanh thu xác định tương đối chắn; ́H U hàng hóa quyền kiểm soát hàng hóa; TÊ d Doanh nghiêp thu thu lợi ích kinh tế từ giao dịch bán H hàng; IN e Xác định chi phí liên quan đến chi phí bán hàng 11 Doanh nghiệp phải xác định thời điểm chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn K liền với quyền sở hữu hàng hóa cho người mua trường hợp cụ thể Trong ̣C hầu hết trường hợp, thời điểm chuyển giao phần lớn rủi ro trùng với thời điểm O chuyển giao lợi ích gắn liền với quyền sở hữu hợp pháp quyền kiểm soát hàng ̣I H hóa cho người mua Trong trường hợp doanh nghiệp chịu phần lớp rủi ro gắn liền với lợi Đ A quyền sở hữu hàng hóa giao dịch không coi hoạt động bán hàng doanh thu không ghi nhận Doanh nghiệp phải chịu rủi ro gắn liền với quyền sở hữu hàng hóa nhiều hình thức khác nhau, như: a Doanh nghiệp phải chịu trách nhiệm để đảm bảo cho tài sản hoạt động bình thường mà việc không nằm điều khoản bảo hành thông thường; b Khi việc toán tiền bán hàng chưa chắn phụ thuộc vào người mua hàng hóa đó; c Khi hàng hóa giao chờ lắp đặt việc lắp đặt phần quan trọng hợp đồng mà doanh nghiệp chưa hoàn thành; SVTH: Hồ Hoàng Bảo Thư Khóa luận tốt nghiệp GVHD: PGS TS Trịnh Văn Sơn d Khi người mua có quyền hủy bỏ việc mua hàng lý nêu hợp đồng mua bán doanh nghiệp chưa chắn khả hàng bán có bị trả lại hay không 13 Nếu doanh nghiệp phải chịu phần nhỏ rủi ro gắn liền với quyền sở hữu hàng hóa việc bán hàng đươc xác định doanh thu ghi nhận Ví dụ: doanh nghiệp nắm giữ giấy tờ quyền sở hữu hàng hóa để đảm bảo nhận đủ khoản toán Ế 14 Doanh thu bán hàng ghi nhận đảm bảo doanh nghiệp nhận lợi U ích kinh tế từ giao dịch Trong trường hợp lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng ́H phụ thuộc yếu tố không chắn ghi nhận doanh thu yếu tố không chắn xử lí xong (ví dụ, doanh nghiệp không chắn Chính chủ nước TÊ sở có chấp nhận chuyển tiền bán hàng từ nước hay không) Nếu doanh thu ghi nhận trường hợp chưa thu tiền xác định khoản tiền nợ H phải thu không thu phải hạch toán vào chi phí sản xuất, kinh doanh IN kỳ mà không ghi giảm doanh thu Khi xác định khoản phải thu không K chắn thu (Nợ phải thu khó đòi) phải lập dự phòng nợ phải thu khó đòi mà không ghi giảm doanh thu Các khoản nợ phải thu khó đòi xác định thực O ̣C không đòi bù đắp nguồn dự phòng nợ phải thu khó đòi ̣I H 15 Doanh thu chi phí liên quan tới giao dịch phải ghi nhận đồng thời theo nguyên tắc phù hợp Các chi phí, bao gồm chi phí phát sinh sau ngày giao Đ A hàng ( chi phí bảo hành chi phí khác), thường xác định chắn điều kiện ghi nhân doanh thu thỏa mãn Các khoản tiền nhận trước khách hàng không ghi nhận doanh thu mà ghi nhận khoản nợ phải trả thời điểm nhận tiền trước khách hàng Khoản nợ phải trả số tiền nhận trước khách hàng ghi nhận doanh thu đồng thời thỏa mãn năm (5) điều kiện quy định đoạn 10 DOANH THU CUNG CẤP DỊCH VỤ 16 Doanh thu giao dịch cung cấp dịch vụ ghi nhận kết giao dịch xác định cách đáng tin cậy Trường hợp giao dịch cung cấp dịch vụ liên quan đến nhiều kỳ doanh thu ghi nhận kỳ theo kết phần SVTH: Hồ Hoàng Bảo Thư Khóa luận tốt nghiệp GVHD: PGS TS Trịnh Văn Sơn công việc hoàn thành vào ngày lập Bảng Cân đối kế toán kỳ Kết giao dịch cung cấp dịch vụ xác định thỏa mãn tất bốn (4) điều kiện sau: a Doanh thu xác định tương đối chắn; b Có khả thu lợi ích kinh tế từ giao dịch cung cấp dịch vụ đó; c Xác định phần công việc hoàn thành vào ngày lập Bảng Cân đối kế toán; d Xác định chi phí phát sinh cho giao dịch chi phí để hoàn thành giao U Ế dịch cung cấp dịch vụ ́H 17 Trong trường hợp giao dịch cung cấp dịch vụ thực nhiều kỳ kế toán việc xác định doanh thu dịch vụ kỳ thường thực theo TÊ phương pháp tỷ lệ hoàn thành Theo phương pháp này, doanh thu ghi nhận kỳ kế toán xác định theo tỷ lệ phần công việc hoàn thành H 18 Doanh thu cung cấp dịch vụ ghi nhận đảm bảo doanh nghiệp IN nhận lợi ích kinh tế từ giao dịch Khi thu hồi khoản doanh thu ghi K nhận phải hạch toán vào chi phí mà không ghi giảm doanh thu Khi không chắn thu hồi khoản mà trước ghi vào doanh thu (Nợ phải thu khó O ̣C đòi) phải lập dự phòng nợ phải thu khó đòi mà không ghi giảm doanh thu Khoản nợ phải thu khó đòi xác định thực không đòi bù đắp ̣I H nguồn dự phòng nợ phải thu khó đòi Đ A 19 Doanh nghiệp ước tính doanh thu cung cấp dịch vụ thỏa thuận với bên đối tác giao dịch điều kiện sau: a Trách nhiệm quyền bên việc cung cấp nhận dịch vụ; b Giá toán; c Thời hạn phương thức toán Để ước tính doanh thu cung cấp dịch vụ, doanh nghiệp phải có hệ thống kế hoạch tài kế toán phù hợp Khi cần thiết, doanh nghiệp có quyền xem xét sửa đổi ước tính doanh thu trình cung cấp dịch vụ; SVTH: Hồ Hoàng Bảo Thư Khóa luận tốt nghiệp GVHD: PGS TS Trịnh Văn Sơn 20 Phần công việc hoàn thành xác định theo ba phương pháp sau, tùy thuộc vào chất dịch vụ: a Đánh giá phần công việc hoàn thành; b So sánh tỷ lệ (%) khối lượng công việc hoàn thành với tổng khối lượng công việc phải hoàn thành; c Tỷ lệ (%) chi phí phát sinh so với tổng chi phí ước tính để hoàn thành toàn giao dịch cung cấp dịch vụ Ế Phần công việc hoàn thành không phụ thuộc vào khoản toán định kỳ ́H U hay khoản ứng trước khách hàng 21 Trường hợp dịch vụ thực nhiều hoạt động khác mà không TÊ tách biệt được, thực nhiều kỳ kế toán định doanh thu kỳ ghi nhận theo phương pháp bình quân Khi có hoạt động so với H hoạt động khác việc ghi nhận doanh thu thực theo hoạt động IN K 22 Khi kết giao dịch cung cấp dịch vụ xác định ̣C chắn doanh thu ghi nhận tương ứng với chi phí ghi nhận thu hồi O 23 Trong giai đoạn đầu giao dịch cung cấp dịch vụ, chưa xác định ̣I H kết cách chắn doanh thu ghi nhận chi phí ghi nhận thu hồi Nếu chi phí liên quan đến dịch vụ chắn không Đ A thu hồi không ghi nhận doanh thu, chi phí phát sinh kỳ hạch toán vào chi phí để xác định kết kinh doanh kỳ Khi có chứng tin cậy chi phí phát sinh thu hồi doanh thu ghi nhận theo quy định đoạn 16 DOANH THU TỪ TIỀN LÃI, TIỀN BẢN QUYỀN, CỔ TỨC VÀ LỢI NHUẬN ĐƯỢC CHIA 24 Doanh thu phát sinh từ tiền lãi, tiền quyền, cổ tức lợi nhuận chia doanh nghiệp ghi nhận thỏa mãn đồng thời hai (2) điều kiện sau: a Có khả thu lợi ích kinh tế từ giao dịch đó; SVTH: Hồ Hoàng Bảo Thư Khóa luận tốt nghiệp GVHD: PGS TS Trịnh Văn Sơn b Doanh thu xác định tương đối chắn 25 Doanh thu từ tiền lãi, tiền quyền, cổ tức lợi nhuận chia ghi nhận sở: a Tiền lãi ghi nhận sở thời gian lãi suất thực tế kỳ; b Tiền quyền ghi nhân sở dồn tích phù hợp với hợp đồng; c Cổ tức lợi nhuận chia ghi nhận cổ đông quyền nhận cổ tức bên tham gia góp vốn quyền nhận lợi nhuận từ việc góp vốn U Ế 26 Lãi suất thực tế tỷ lệ lãi dùng để quy đổi khoản tiền nhận tương ́H lai suốt thời gian cho bên khác sử dụng tài sản giá trị nhận ban đầu thời điểm chuyển giao tài sản cho bên sử dụng Doanh thu tiền lãi bao gồm số phân bổ TÊ khoản chiết khấu, phụ trội, khoản lãi nhận trước khoản chênh lệch giá trị ghi sổ ban đầu công cụ nợ giá trị đáo hạn H 27 Khi tiền lãi chưa thu khoản đầu tư dồn tích trước doanh IN nghiệp mua lại khoản đầu tư đó, thu tiền lãi từ khoản đầu tư, doanh K nghiệp phải phân bổ vào kỳ trước mua Chỉ có phần tiền lãi kỳ sau khoản đầu tư mua ghi nhận doanh thu doanh nghiệp O ̣C Phần tiền lãi kỳ trước khoản đầu tư mua hạch toán giảm giá trị ̣I H khoản 28 Tiền quyền tính dồn tích vào điều khoản hợp đồng (ví dụ Đ A tiền quyền sách tích dồn tích sở số lượng sách xuất lần theo lần xuất bản) tính sở hợp đồng lần 29 Doanh thu ghi nhận đảm bảo doanh nghiệp nhận lợi ích kinh tế từ giao dịch Khi thu hồi khoản mà trước ghi nhận vào doanh thu khoản có khả không thu hồi không chắn thu hồi phải hạch toán vào chi phí phát sinh kỳ, không ghi giảm doanh thu THU NHẬP KHÁC 30 Thu nhập khác quy định chuẩn mực bao gồm khoản thu từ hoạt động xảy không thường quyên, hoạt động tạo doanh thu, gồm: SVTH: Hồ Hoàng Bảo Thư Khóa luận tốt nghiệp GVHD: PGS TS Trịnh Văn Sơn - Thu lý TSCĐ, nhượng bán TSCĐ; - Thu tiền phạt khách hàng vi phạm hợp đồng; - Thu tiền bảo hiểm bồi thường; - Thu khoản nợ phải thu xóa sổ tính vào chi phí kỳ trước; - Khoản nợ phải trả chủ ghi tăng thu nhập; - Thu khoản thuế giảm, hoàn lại; Ế - Các khoản thu khác U 31 Khoản thu lý TSCĐ, nhượng bán TSCĐ tổng số tiền thu, thu ́H người mua từ hoạt động lý, nhượng bán TSCĐ Các chi phí TÊ lý, nhượng bán TSCĐ ghi nhận chi phí để xác định kết kinh doanh kỳ H 32 Thu khoản nợ phải thu xóa sổ tính vào chi phí kỳ trước khoản IN nợ phải thu khó đòi, xác định không thu hồi được, xử lý xóa sổ tính vào K chi phí để xác định kết kinh doanh kỳ trước thu hồi 33 Khoản nợ phải trả chủ khoản nợ phải trả không xác định chủ nợ O ̣C chủ nợ không tồn ̣I H TRÌNH BÀY BÁO CÁO TÀI CHÍNH 34 Trong báo cáo tài chính, doanh nghiệp phải trình bày: Đ A a Chính sách kế toán áp dụng việc ghi nhận doanh thu bao gồm phương pháp xác định phần công việc hoàn thành giao dịch cung cấp dịch vụ; b Doanh thu loại giao dịch kiện: - Doanh thu bán hàng; - Doanh thu cung cấp dịch vụ; - Tiền lãi, tiền quyền, cổ tức lợi nhuận chia c Doanh thu từ việc trao đổi hàng hóa dịch vụ theo loại hoạt động d Thu nhập khác, trình bày cụ thể khoản thu nhập bất thường SVTH: Hồ Hoàng Bảo Thư Khóa luận tốt nghiệp GVHD: PGS TS Trịnh Văn Sơn PHỤ LỤC - SỔ CÁI CHI TIẾT TÀI KHOẢN DOANH THU BÁN BIA-CÔNG TY CON U TK 3015110-Doanh thu bán bia-Công ty Ế SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN 9/12/2015 9/12/2015 9/12/2015 9/12/2015 9/12/2015 9/12/2015 Đ A 9/12/2015 9/12/2015 SVTH: Hồ Hoàng Bảo Thư H 9/12/2015 IN 9/12/2015 CBTMVN TRA BK NGAY 09-12-2015 CBTMVN TRA BK NGAY 09-12-2015 K 9/12/2015 Description BAN BIA HUDA CHO CBTMVN ̣C 9/12/2015 Document G/L No Account No SPC1512-0009 3015110 SPC1512-0009 3015110 SPI-15120017 3015110 SPI-15120017 3015110 SPI-15120017 3015110 SPI-15120017 3015110 BAN BIA HUDA CHO CBTMVN BAN BIA HUDA CHO CBTMVN O Document Date Entry No Amount VAT Amount 1557980 0 0 560,000,000.00 -5,600,000,000.00 -11,600,000.00 -115,999,999.95 1557981 1566928 1566930 1566933 1,120,000,000.0 -11,200,000,000.0 -23,199,999.99 -231,999,999.90 BAN BIA HUDA CHO CBTMVN ̣I H Posting Date TÊ ́H Kỳ báo cáo: 1/12/2015 đến 31/12/2015 1566935 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: PGS TS Trịnh Văn Sơn PHỤ LỤC - MẪU BÁO CÁO TÌNH HÌNH SỬ DỤNG HÓA ĐƠN CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập-Tự do-Hạnh phúc Ế TÊ ́H [01] Kỳ tính thuế: Quý năm 2015 Tên tổ chức, cá nhân: CÔNG TY TNHH BIA CARLSBERG VIỆT NAM Mã số thuế: 3300100586 Địa chỉ: Lô B8, KCN Phú Bài, P.Phú Bài, Tx.Hương Thủy, TT-Huế Kỳ báo cáo cuối Chuyển địa điểm Ngày đầu kỳ báo cáo: 01/10/2015 Ngày cuối kỳ báo cáo: 31/12/2015 U BÁO CÁO TÌNH HÌNH SỬ DỤNG HÓA ĐƠN (BC26/AC) Số tồn đầu kỳ Số mua/phát hành kỳ H Tổng số sử dụng, xóa bỏ, mất, hủy (3) (4) (5) Từ số Đến số Từ số Đến số Từ số Đến số (6) (7) (8) (9) (10) (11) ̣I H (2) Tồn cuối kỳ Trong Số Xóa bỏ Mất Hủy lượng sử Số Số Số Số Số dụng Số lượng lượng lượng Cộng (12) (13) (14) (15) (16) (17) (18) (19) Từ số (20) Đến số Số lượng (21) (22) A (1) O ̣C Tổng số Đơn vị tính: Số Số sử dụng, xóa bỏ, mất, hủy kỳ IN Số tồn đầu kỳ, mua/phát kỳ K S Tên Ký hiệu Ký T loại hóa mẫu hiệu T đơn hóa đơn hóa đơn Mẫu số BC26/AC Ban hành theo Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/03/2014 Bộ Tài Đ Tổng Cam kết báo cáo tình hinhd sử dụng hóa thật, có sai sót, đơn vị chịu hoàn toàn trách nhiệm trước pháp luật Người lập biểu (Ký ghi rõ họ tên) SVTH: Hồ Hoàng Bảo Thư Ngày tháng năm ĐẠI DIỆN THEO PHÁP LUẬT (Ký, ghi rõ họ tên đóng dấu) GVHD: PGS TS Trịnh Văn Sơn Đ A ̣I H O ̣C K IN H TÊ ́H U Ế Khóa luận tốt nghiệp SVTH: Hồ Hoàng Bảo Thư