GVHD: ThS Hồ Phan Minh Đức Khóa luận tốt nghiệp TR Ư Ờ N G Đ Ạ IH Ọ C K IN H TẾ -H U Ế Sau gần bốn năm học tập trường Đại Học Kinh Tế Huế bốn tháng thực tập, hoàn thành khóa luận tốt nghiệp Để hoàn thành đề tài nghiên cứu “Thực trạng giải pháp hoàn thiện kế toán tiêu thụ xác định kết kinh doanh Công ty Cổ Phần Thương Mại Nghệ An”, cố gắng nổ lực thân, nhận quan tâm giúp đỡ nhiệt tình thầy cô giáo, quý quan thực tập, gia đình bạn bè Trước hết, xin cảm ơn sâu sắc thầy cô giáo trường Đại Học Kinh Tế - Đại học Huế tận tình truyền đạt kiến thực quý báu cho bốn năm học qua Đặc biệt Thạc sĩ Hồ Phan Minh Đức – người trực tiếp hướng dẫn tận tình giúp đỡ hoàn thành khóa luận tốt nghiệp Qua đây, xin gửi lời cám ơn đến Ban Giám Đốc Công ty cổ phần thương mại Nghệ An, cô chú, anh chị phòng Tài – Kế toán Công ty nhiệt tình hướng dẫn, bảo tạo điều kiện thuận lợi cho thời gian thực tập làm khóa luận Cuối cùng, xin gửi lời cám ơn chân thành đến gia đình, người thân bạn bè quan tâm, chia sẻ, động viên nhiều thời gian qua Do thời gian thực tập chưa nhiều lực thân hạn chế nên đề tài không tránh khỏi thiếu sót Kính mong quý thầy cô bạn bè giúp đỡ, góp ý để khóa luận hoàn thiện Tôi xin chân thành cảm ơn! Huế, ngày 10 tháng 05 năm 2013 SVTH: Bùi Thị Anh GVHD: ThS Hồ Phan Minh Đức Khóa luận tốt nghiệp TR Ư Ờ N G Đ Ạ IH Ọ C K IN H TẾ -H U Ế Sinh viên thực Bùi Thị Anh SVTH: Bùi Thị Anh GVHD: ThS Hồ Phan Minh Đức Khóa luận tốt nghiệp MỤC LỤC PHẦN I – ĐẶT VẤN ĐỀ .1 Lí chọn đề tài Mục tiêu đề tài nghiên cứu .2 U Ế Đối tượng nghiên cứu -H Phạm vi nghiên cứu .2 Phương pháp nghiên cứu .3 TẾ Cấu trúc khóa luận H PHẦN II – NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU IN CHƯƠNG - CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN TIÊU THỤ VÀ XÁC ĐỊNH K KẾT QUẢ KINH DOANH C 1.1 Những vấn đề chung kế toán tiêu thụ xác định kết kinh doanh .5 Ọ 1.1.1 Những khái niệm .5 IH 1.1.2 Nhiệm vụ yêu cầu quản lý kế toán tiêu thụ xác định kết kinh Ạ doanh .6 Đ 1.2 Kế toán doanh thu G 1.2.1 Nguyên tắc kế toán doanh thu bán hàng .7 Ư Ờ N 1.2.2 Hạch toán doanh thu bán hàng 1.3 Kế toán khoản giảm trừ doanh thu .10 TR 1.3.1 Chiết khấu thương mại 10 1.3.2 Giảm giá hàng bán 11 1.3.3 Hàng bán bị trả lại .12 1.4 Kế toán giá vốn hàng bán 13 1.4.1 Phương pháp xác định giá vốn hàng bán 13 1.4.2 Hạch toán giá vốn hàng bán 15 SVTH: Bùi Thị Anh GVHD: ThS Hồ Phan Minh Đức Khóa luận tốt nghiệp 1.5 Kế toán chi phí bán hàng 16 1.6 Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp 18 1.7 Kế toán doanh thu hoạt động tài chi phí hoạt động tài 18 1.7.1 Kế toán doanh thu hoạt động tài .18 Ế 1.7.2 Kế toán chi phí hoạt động tài 20 -H U 1.8 Kế toán thu nhập khác chi phí khác 21 1.8.1 Kế toán thu nhập khác 21 TẾ 1.8.2 Kế toán chi phí khác 22 H 1.9 Kế toán xác định kết kinh doanh 23 IN 2.1 Tổng quan Công ty cổ phần Thương mại Nghệ An 25 K 2.1.1 Lịch sử hình thành phát triển công ty 25 C 2.1.2 Chức nhiệm vụ công ty 26 Ọ 2.1.3 Đặc điểm tổ chức kinh doanh .26 IH 2.1.4 Cơ cấu tổ chức máy quản lý Công ty 27 Ạ 2.1.5 Nguồn lực công ty .29 Đ 2.1.6 Đặc điểm tổ chức công tác kế toán Công ty 37 N G 2.1.7 Chế độ kế toán hành sách tài Công ty 38 Ư Ờ 2.2 Thực trạng kế toán tiêu thụ xác định kết kinh doanh Công ty cổ phần thương mại Nghệ An tháng 12/2012 .39 TR 2.2.1 Đặc điểm tiêu thụ hàng hóa công ty 39 2.2.2 Kế toán doanh thu tiêu thụ 41 2.2.3 Kế toán khoản giảm trừ doanh thu .49 2.2.4 Kế toán giá vốn hàng bán 50 2.2.5 Kế toán chi phí bán hàng chi phí quản lí doanh nghiệp 55 2.2.6 Kế toán doanh thu tài chi phí tài 62 SVTH: Bùi Thị Anh GVHD: ThS Hồ Phan Minh Đức Khóa luận tốt nghiệp 2.2.7 Kế toán thu nhập khác chi phí khác .66 2.2.8 Kế toán xác định kết kinh doanh 69 CHƯƠNG - GIẢI PHÁP GHÓP PHẦN HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN TIÊU THỤ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY .71 Ế 3.1 Đánh giá công tác kế toán tiêu thụ xác định kết kinh doanh Công ty .71 -H U 3.1.1 Ưu điểm 71 3.1.2 Nhược điểm .72 TẾ 3.2 Một số giải pháp hoàn thiện công tác kế toán tiêu thụ xác định kết kinh doanh Công ty 74 H 3.2.1 Sự cần thiết phải hoàn thiện kế toán tiêu thụ xác định kết kinh IN doanh Công ty 74 K 3.2.2 Yêu cầu hoàn thiện Kế toán tiêu thụ xác định kết kinh doanh 75 C 3.2.3 Một số giải pháp hoàn thiện công tác kế toán tiêu thụ xác định kết IH Ọ kinh doanh công ty CPTM Nghệ An 75 PHẦN III- KẾT LUẬN .80 Đ Ạ Kết luận 80 G Hạn chế 80 N Hướng nghiên cứu tiếp đề tài 81 TR Ư Ờ TÀI LIỆU THAM KHẢO 82 SVTH: Bùi Thị Anh GVHD: ThS Hồ Phan Minh Đức Khóa luận tốt nghiệp DANH MỤC VIẾT TẮT Bất động sản đầu tư BCTC Báo cáo tài BTC Bộ tài CPTM Cổ phần thương mại CP Chi phí CPBH Chi phí bán hàng CPQLDN Chi phí quản lý doanh nghiệp CKTM Chiết khấu thương mại DN Doanh nghiệp DT Doanh thu G HTK N HĐTC Ư Ờ Giá vốn hàng bán Giá trị gia tăng Hàng tồn kho Hoạt động tài KKTX Kê khai thường xuyên KQKD Kết kinh doanh K/c Kết chuyển LNKT Lợi nhuận kế toán PXK Phiếu xuất kho TNDN Thu nhập doanh nghiệp SVTH: Bùi Thị Anh U -H TẾ H IN K C Đ Ạ GTGT IH GVHB Doanh thu Ọ DTT TR Ế BĐSĐT GVHD: ThS Hồ Phan Minh Đức Khóa luận tốt nghiệp DANH MỤC BẢNG Bảng 2.1: Bảng tổng hợp trình độ lao động năm 2012 Công ty CPTM Nghệ An .30 Bảng 2.2: Tình hình tài sản Công ty qua năm 2011-2012 31 Ế Bảng 2.3: Tình hình nguồn vốn Công ty qua năm 2011-2012 33 -H U Bảng 2.4 Kết hoạt động kinh doanh Công ty TMCP Nghệ An 35 Bảng 2.5 Trích mẫu Bảng kê phát sinh TK 511 48 TẾ Bảng 2.6 Sổ chi tiết TK 511SH 49 Bảng 2.7 Trích mẫu Bảng kê phát sinh TK 632 52 IN H Bảng 2.8 Trích mẫu Bảng kê phát sinh TK 641 57 K Bảng 2.9 Trích mẫu Bảng kê phát sinhTK 642 60 C Bảng 2.10 Trích mẫu Bảng kê phát sinh TK 515 64 Ọ Bảng 2.11 Trích mẫu Bảng kê phát sinh TK711 67 IH Bảng 2.12 Trích mẫu Bảng kê phát sinh TK811 68 DANH MỤC BIỂU Ư Ờ N G Đ Ạ Bảng 2.13 Trích mẫu Nhật kí- Sổ TK 911 70 TR Biểu mẫu 2.1 Mẫu hóa đơn GTGT sử dụng Công ty 47 Biểu mẫu 2.2: Mẫu Phiếu xuất kho sử dụng Công ty .54 Biểu mẫu 2.3 Mẫu Phiếu chi sử dụng Công ty 62 SVTH: Bùi Thị Anh GVHD: ThS Hồ Phan Minh Đức Khóa luận tốt nghiệp DANH MỤC SƠ ĐỒ Sơ đồ 1.1 Kế toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 10 U Ế Sơ đồ 1.2 Sơ đồ kế toán chiếu khấu thương mại 11 -H Sơ đồ 1.3 Sơ đồ kế toán giảm giá hàng bán 12 Sơ đồ 1.4 Sơ đồ kế toán hàng bán bị trả lại 13 TẾ Sơ đồ 1.5 Sơ đồ kế toán giá vốn hàng bán theo phương pháp KKTX 16 Sơ đồ 1.6 Sơ đồ kế toán chi phí bán hàng 17 H Sơ đồ 1.7 Sơ đồ kế toán doanh thu hoạt động tài 19 IN Sơ đồ 1.8 Sơ đồ kế toán chi phí hoạt động tài 21 K Sơ đồ 1.9 Sơ đồ kế toán thu nhập khác 22 C Sơ đồ 1.10 Sơ đồ kế toán chi phí khác 23 Ọ Sơ đồ 1.11: Sơ đồ kế toán xác định kết kinh doanh 24 IH Sơ đồ 2.1: Sơ đồ tổ chức máy quản lý Công ty CPTM Nghệ An 28 Sơ đồ 2.2: Sơ đồ máy kế toán Công ty CPTM Nghệ An 37 Đ Ạ Sơ đồ 2.3: Trình tự kế toán theo hình thức kế toán máy vi tính 38 TR Ư Ờ N G Sơ đồ 2.4: Sơ đồ lưu chuyển xuất kho tiêu thụ hàng hóa 42 SVTH: Bùi Thị Anh GVHD: ThS Hồ Phan Minh Đức Khóa luận tốt nghiệp PHẦN I – ĐẶT VẤN ĐỀ Lí chọn đề tài Việt Nam đất nước phát triển, gia nhập tổ chức AFTA – khu vực mậu dịch tự kinh tế, trở thành thành viên thứ 150 Tổ chức Ế Thương mại giới -WTO Một mặt tạo điều kiện cho doanh nghiệp Việt Nam có U nhiều hội để phát huy khả năng, tiềm lực, vươn lên khẳng định uy tín vị -H mình, mặt khác lại đặt doanh nghiệp trước thách thức lớn cạnh TẾ tranh gay gắt thị trường Do đó, để tồn phát triển đòi hỏi doanh nghiệp phải có sách, biện H pháp, chiến lược kinh doanh phù hợp, doanh nghiệp thương mại với vai trò cầu IN nối lĩnh vực sản xuất tiêu dùng nên thường tập trung quan tâm đến vấn đề tiêu K thụ Thực tốt khâu tiêu thụ sản phẩm rút ngắn chu kì sản xuất kinh doanh, tăng nhanh vòng quay vốn, tăng lợi nhuận cho doanh nghiệp, lượng sản phẩm tiêu thụ C thể sức mạnh doanh nghiệp thị trường, sở để đánh giá trình độ tổ IH Ọ chức quản lý, hiệu sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Vì vấn đề tổ chức hạch toán tiêu thụ xác định kết kinh doanh phải quan tâm hàng đầu Việc Ạ hạch toán tiêu thụ cách xác, nhanh chóng giúp cho nhà quản trị có Đ thông tin kịp thời kết đầu doanh nghiệp phát G điểm mạnh, điểm yếu Từ có sở để phân tích, đánh giá, có nhìn xác N thực tế hoạt động kinh doanh doanh nghiệp để đưa biện pháp hữu hiệu nâng Ư Ờ cao hiệu kinh doanh Công ty Cổ phần Thương mại Nghệ An Công ty Thương mại lớn Nghệ TR An, kinh doanh nhiều mặt hàng khác với khối lượng lớn, hàng hóa lại thay đổi mẫu mã, chất lượng, giá thành nên việc theo dõi quản lý phức tạp Đặc biệt kinh tế thị trường nay, doanh nghiệp có cạnh tranh khốc liệt giá cả, hàng hóa thị phần Là Công ty có quy mô lớn, uy tín cao, Công ty bước khẳng định thị trường Tuy nhiên, năm gần tình hình kinh doanh Công ty không tốt, khách SVTH: Bùi Thị Anh GVHD: ThS Hồ Phan Minh Đức Khóa luận tốt nghiệp hàng nhiều, sức mua nên lợi nhuận giảm mạnh Do việc đẩy mạnh công tác kế toán tiêu thụ xác định kết kinh doanh vấn đề có ý nghĩa vô thiết thực quan trọng, giúp cho nhà quản lý nắm rõ tình hình kinh doanh để đưa chiến lược tiêu thụ phù hợp nhằm đảm bảo lợi nhuận doanh nghiệp sức cạnh tranh thị trường Ế Nhận thức tầm quan trọng vấn đề, chọn đề tài “Thực trạng -H U giải pháp hoàn kế toán tiêu thụ xác định kết kinh doanh Công ty Cổ phần Thương mại Nghệ An ” làm đề tài thực tập tốt nghiệp TẾ Mục tiêu đề tài nghiên cứu H − Hệ thống hóa vấn đề lí luận liên quan đến kế toán tiêu thụ IN xác định kết kinh doanh K − Tìm hiểu, phân tích đánh giá thực trạng kế toán tiêu thụ xác định kết C kinh doanh Công ty IH kết kinh doanh Công ty Ọ − Đề xuất số giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán tiêu thụ xác định Ạ − Vận dụng kiến thức học vào thực tế đồng thời trang bị phần kiến thức Đ thực tế cho chuyên nghành thân G Đối tượng nghiên cứu N Đề tài nghiên cứu Công tác kế toán tiêu thụ kế toán tiêu thụ xác định kết Ư Ờ kinh doanh Công ty Cổ phần Thương mại Nghệ An TR Phạm vi nghiên cứu − Về không gian: Đề tài nghiên cứu Công ty cổ phần Thương mại Nghệ An, đơn vị Văn phòng công ty thuộc Công ty cổ phần Thương mại Nghệ An Địa chỉ: Số 19 - Quang Trung - TP.Vinh - Nghệ An − Về thời gian: + Các số liệu thu thập để nghiên cứu đề tài lấy từ năm 2011 đến năm 2012 SVTH: Bùi Thị Anh GVHD: ThS Hồ Phan Minh Đức Khóa luận tốt nghiệp 2.2.7.2 Kế toán chi phí khác  Tài khoản sử dụng − Kế toán sử dụng TK 811- “Chi phí khác”  Chứng từ sử dụng U Ế − Phiếu chi -H − Giấy báo nợ, giấy báo có ngân hàng − Biên lý, nhượng bán tài sản TẾ  Quy trình IN kế toán phản ánh nội dung vào phần mềm T&T H Khi phát sinh chi phí lý, nhượng bán TSCĐ đánh giá lại TSCĐ, K Bảng 2.12 Trích mẫu Bảng kê phát sinh TK 811 C BẢNG KÊ TK 811 Số C.từ Số tiền Diễn giải NT251.2 NT251.3 Ghi Nợ Ghi Có Xóa nợ khách hàng Lê Thị Cúc 15,012,073 Xử lý mát hàng tồn kho 85,143,521 N 31/12 G Đ Ạ STT Ngày IH Ọ Từ ngày: 01/12 đến 31/12/2012 100,155,594 Ư Ờ Cộng phát sinh Tổng cộng: 100,155,594 TR Dư đầu kỳ: Người lập biểu SVTH: Bùi Thị Anh Kế toán trưởng Giám đốc 68 GVHD: ThS Hồ Phan Minh Đức Khóa luận tốt nghiệp 2.2.8 Kế toán xác định kết kinh doanh Đây kết cuối mà DN hướng tới, sách, kế hoạch DN nhằm mục đích có kết kinh doanh tốt  Tài khoản sử dụng Ế − TK 911 “Xác định kết kinh doanh” -H U − TK 421 “Lợi nhuận hoạt động kinh doanh”  Sổ kế toán sử dụng TẾ Nhật kí-sổ TK 911 H  Quy trình IN Để hạch toán kết kinh doanh, kế toán sử dụng TK 911- Xác định kết K kinh doanh để tính lãi( lỗ) TK 4212- Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối C Hằng ngày, kế toán chi tiết cập nhật chứng từ cần thiết phần hành Ọ đảm nhiệm Cuối tháng khóa sổ tài khoản doanh thu chi phí, phần mềm kế IH toán T&T cho phép kế toán tổng hợp thực bút toán kết chuyển tự động, kết chuyển lãi lỗ, đưa bút toán kết chuyển Các số liệu cập nhật vào Nhật Đ Ạ kí-số TK 511, TK 632, TK 641, TK 642 TK 911 Cuối tháng chứng từ cập nhật vào phần mềm, kế toán tổng hợp in G bảng tổng hợp tài khoản liên quan đến xác định kết kinh doanh, đối N chiếu với phần hành kế toán liên quan Công ty CPTM Nghệ An đơn vị khác Ư Ờ tự hạch toán độc lập, phòng kế toán Công ty theo dõi hạch toán kế toán hoạt TR động sản xuất kinh doanh Văn phòng công ty, đơn vị khác có tổ chức kế toán riêng cuối năm lập BCTC gửi lên cho phòng kế toán Công ty để tổng hợp, theo dõi tình hình SXKD kết lãi lỗ kết sản xuất kinh doanh tổng Công ty chịu thực nghĩa vụ với Nhà nước SVTH: Bùi Thị Anh 69 GVHD: ThS Hồ Phan Minh Đức Khóa luận tốt nghiệp Bảng 2.13 Trích mẫu Nhật kí-Sổ TK 911 NHẬT KÍ SỔ CÁI Từ ngày: 01/12 đến 31/12/2012 TK đối ứng Số tiền Nợ Số tiền Có U Diễn giải -H Số CT Ế Tài khoản 911 Dư đầu kì 2,327,882,544 632 105,329,021,905 H TẾ 421 372,514,782 IN 635 409,743,034 K 641 1,003,391,618 100,155,594 Ọ 811 C 642 107,640,817,898 515 509,624,418 Đ Ạ IH 511 1,392,267,162 109,542,709,478 109,542,709,478 N G Cộng phát sinh 711 TR Ư Ờ Dư cuối kì Người lập biểu SVTH: Bùi Thị Anh Kế toán trưởng Giám đốc 70 GVHD: ThS Hồ Phan Minh Đức Khóa luận tốt nghiệp CHƯƠNG - GIẢI PHÁP GHÓP PHẦN HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN TIÊU THỤ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY 3.1 Đánh giá công tác kế toán tiêu thụ xác định kết kinh doanh U Ế Công ty -H 3.1.1 Ưu điểm − Về máy kế toán: Bộ máy kế toán tổ chức theo mô hình quản lý tập TẾ trung nên việc thống kê cập nhật số liệu đảm bảo kịp thời liên tục Đồng thời kết hợp với phần mềm kế toán máy nên công việc kế toán giải H nhanh gọn, xác giúp cho công việc kế toán nhanh linh hoạt IN việc hạch toán K − Hệ thống chứng từ kế toán: Các chứng từ lập rõ ràng, hợp lý theo C quy định BTC, phản ánh đầy đủ thông tin nội dung nghiệp vụ phát Ọ sinh Việc tổ chức luân chuyển bảo quản chứng từ thực nghiêm túc Từ IH đó, nhà quản lý dễ dàng nắm bắt tình hình hoạt động kinh doanh doanh Ạ nghiệp việc xác định KQKD Đ − Hệ thống sổ, báo cáo kê toán: Kế toán thực việc ghi chép cách G đầy đủ, xác nghiệp vụ kinh tế phát sinh sổ: Bảng kê tài khoản, sổ chi tiết, N Nhật kí-sổ tiến hành lập báo cáo cần thiết theo định QĐ 15-BTC Ư Ờ ngày 20/03/2006 Bộ Tài Chính − Tổ chức tài khoản: Công ty sử dụng tài khoản theo chế độ kế toán TR hành, mở thêm tài khoản chi tiết theo loại sản phẩm, hàng hóa nhằm tránh thông tin trùng lặp − Kế toán tiêu thụ phản ánh đầy đủ kịp thời, xác tình hình có biến động loại hàng hóa theo tiêu số lượng, chủng loại giá trị Ghi nhận doanh thu, chi phí hoạt động Công ty Cung cấp thông tin cho SVTH: Bùi Thị Anh 71 GVHD: ThS Hồ Phan Minh Đức Khóa luận tốt nghiệp việc lập báo cáo tài định kì phân tích hoạt động liên quan đến trình bán hàng xác định kết kinh doanh − Kế toán Công ty trích lập khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho đầy đủ phù hợp với đơn vị kinh doanh thương mại dự phòng nợ phải thu khó đòi Ế bán chịu cho khách hàng U − Công ty áp dụng khuyến khích khách hàng mua hàng thường -H xuyên, mua với khối lượng lớn giảm giá hàng bán để khuyến khích khách hàng mua nhiều với sách chiết khấu nhằm thắt chặt mối quan hệ lâu dài TẾ Như vậy, nhìn chung công tác kế toán tiêu thụ xác định kết kinh doanh Công ty đạt mục tiêu quản lý đề ra, đảm bảo tuân thủ sách, IN H chế độ kế toán quy định K 3.1.2 Nhược điểm C Trong thời gian thực tập Công ty CPTM Nghệ An, cọ xát tìm hiểu Ọ công tác kế toán tiêu thụ xác định kết kinh doanh, bên cạnh ưu điểm đạt Ạ  Hình thức ghi sổ IH có hạn chế như: Đ Công ty sử dụng hình thức ghi sổ “Nhật kí-sổ cái”, hình thức sổ hầu hết áp G dụng cho doanh nghiệp có quy mô nhỏ, sổ lượng mặt hàng ít, chủ yếu dùng cho đơn N vị hành nghiệp, không phù hợp với đặc điểm Công ty Ư Ờ  Tổ chức tài khoản kế toán − Công ty mở số tài khoản chi tiết để theo dõi loại hàng hóa TR chưa chi tiết tài khoản doanh thu, giá vốn, xác định kết để theo dõi theo nhóm hàng nên việc theo dõi khó khăn − Phương thức bán hàng chủ yếu Công ty bán buôn theo phương pháp trực tiếp, khách hàng hầu hết doanh nghiệp Tuy nhiên Công ty không mã hóa tài khoản riêng cho khách hàng, điều gây dài dòng chứng từ sổ sách, SVTH: Bùi Thị Anh 72 GVHD: ThS Hồ Phan Minh Đức Khóa luận tốt nghiệp thời gian Đồng thời công ty không mở sổ chi tiết theo dõi khách hàng gây khó khăn quản lý Công nợ  Chứng từ sử dụng Có khách hàng quen thuộc đặt hàng qua điện thoại, đơn Ế đặt hàng hay hợp đồng mua hàng điều gây nhầm lẫn thông tin hàng U hóa số lượng, mẫu mã, quy cách chứng từ đối chiếu dựa vào hóa -H đơn bán hàng phiếu xuất kho dễ xuất sai hàng hóa  Sổ sách kế toán áp dụng TẾ Mẫu sổ Nhật kí-Sổ Công ty sử dụng phản ánh tài khoản đối ứng, số tiền nợ-có Cộng số phát sinh Vậy nên Công ty mở thêm Bảng kê để phán ánh số IN H hiệu, ngày tháng chứng từ làm ghi sổ tóm tắt nghiệp vụ phát sinh, điều theo hình thức kế toán Nhật kí –Sổ K chưa phù hợp với QĐ số: 15/2006/QĐ BTC ngày 20/03/2006 Bộ Tài Chính C  Quy trình luân chuyển chứng từ phương pháp kế toán Ọ − Thủ kho có nhiệm vụ nhập-xuất hàng hóa lại chứng từ lưu lại IH nên có sai phạm xảy ra, thủ kho chứng từ chứng minh hoạt động nhập Ạ xuất Đ − Các khoản chi phí phát sinh trình mua hàng chi phí nhận hàng Móng kế toán phản ánh vào TK 641-Chi phí bán hàng Vậy nên G hàng hóa mua nhiều mà chưa bán chí phí bán hàng lớn Ư Ờ N  Về theo dõi hàng gửi bán Theo quy định, xuất kho thuộc quyền sở hữu Công ty TR theo dõi số hàng hóa tài khoản 157- hàng gữi bán, nhiên kế toán không theo dõi chờ xác nhận tiêu thụ ghi nhận doanh thu giá vốn lúc Làm sai nguyên tắc, dẫn đến nhầm lẫn, sai sót hàng gữi dài ngày chưa tiêu thụ, gây sai lệch thông tin hàng tồn kho SVTH: Bùi Thị Anh 73 GVHD: ThS Hồ Phan Minh Đức Khóa luận tốt nghiệp  Về theo dõi công nợ Công ty thường xuyên bán chịu cho khách hàng nên bị chiếm dụng vốn lớn, gặp khó khăn việc quay vòng vốn trả nợ nhà cung cấp Công ty chưa có biện pháp hữu hiệu nhanh chóng thu hồi công nợ Ế  Tổ chức bán hàng U Công ty chưa trọng đến công tác thị trường, quảng cáo, tiếp thị hình -H ảnh dẫn đến việc cung cấp hàng hóa, sản phẩm thụ động Điều gây khó khăn TẾ cho Công ty việc chiếm lĩnh thị trường 3.2 Một số giải pháp hoàn thiện công tác kế toán tiêu thụ xác định kết H kinh doanh Công ty IN 3.2.1 Sự cần thiết phải hoàn thiện kế toán tiêu thụ xác định kết kinh doanh K Công ty C Nền kinh tế ngày phát triển, hệ thống kế toán nước ta không ngừng Ọ đổi mới, có nhiều nghiệp vụ kinh tế tài phát sinh mà xây dựng IH chế độ kế toán nhà kinh tế không lường trước Hơn nữa, áp dụng Ạ quy định vào DN lại phát sinh nhiều vấn đề đòi hỏi phải hoàn thiện dần hệ Đ thống kế toán phát huy tốt vai trò kế toán việc quản lý kinh tế tài G DN N Đối với DN thương mại bán hàng diễn thuận lợi làm doanh thu Ư Ờ tăng, lợi nhuận tăng, khoa học công nghệ đổi mới, đời sống công nhân viên cải thiện, DN đứng vững thị trường đầy thách thức biến động Ngược lại, DN TR gặp đầy khó khăn việc trang trải chi phí hoạt động bị đào thải thị trường Chính vậy, mà kế toán tiêu thụ xác định KQKD không phản ánh cách trực tiếp thông tin liên quan đến trình bán hàng, khả tạo lợi nhuận khả luân chuyển vốn mà giúp ta biết tình hình bán hàng để đẩy nhanh tốc độ bán hàng nhằm tiết kiệm khoản chi phí bỏ để đạt hiệu cao nhất, sở để thực giai đoạn Đồng thời để SVTH: Bùi Thị Anh 74 GVHD: ThS Hồ Phan Minh Đức Khóa luận tốt nghiệp nhà quản lý nắm hiệu phương thức bán hàng từ có kế hoạch điều chỉnh hợp lý kênh phân phối sản phẩm Công ty Bên cạnh mặt tích cực đó, kế toán tiêu thụ xác định KQKD Công ty CPTM Nghệ An không tránh khỏi tồn tại, vấn đề chưa hoàn toàn hợp lý thật tối ưu công tác kế toán cần phải khắc phục nhằm đáp ứng tốt U Ế yêu cầu quản lý thực theo chế độ kế toán hành -H Vì vậy, hoàn thiện kế toán tiêu thụ xác định KQKD yêu cầu cấp thiết DN TẾ 3.2.2 Yêu cầu hoàn thiện Kế toán tiêu thụ xác định kết kinh doanh H − Phải tuân thủ chế độ kế toán hành IN − Phải vào tình hình thực tế đơn vị: Mỗi DN có đặc điểm khác tổ chức sản xuất kinh doanh, loại hình mặt hàng kinh doanh, trình độ K nhân viên yêu cầu quản lý Chính DN không rập khuôn, áp dụng C máy móc chế độ kế toán tài vào công tác kế toán DN mà phải vận IH Ọ dụng cách linh hoạt, sáng tạo cho phù hợp với đặc điểm DN − Giải pháp hoàn thiện phải đảm bảo cung cấp thông tin xác, kịp thời, tiết Ạ kiệm thời gian chi phí so với trước thực giải pháp hoàn thiện Đ đảm bảo tính khoa học N G − Đảm bảo tổ chức kế toán đơn giản, rõ ràng, khoa học, hợp lý linh hoạt Ư Ờ 3.2.3 Một số giải pháp hoàn thiện công tác kế toán tiêu thụ xác định kết kinh TR doanh công ty CPTM Nghệ An Mặc dù lực nhiều hạn chế, kinh nghiệm thực tiễn chưa nhiều, qua trình tìm hiểu công tác tiêu thụ xác định kết kinh doanh công ty CPTM Nghệ An, thấy tồn số hạn chế xin đề xuất số giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán tiêu thụ xác định KQKD Công ty  Hình thức ghi sổ SVTH: Bùi Thị Anh 75 GVHD: ThS Hồ Phan Minh Đức Khóa luận tốt nghiệp Công ty nên lựa chọn hình thức ghi sổ Nhật kí chung, phù hợp với doanh nghiệp thương mại, số lượng mặt hàng nhiều, dễ sử dụng, dùng exel đơn giản hiệu  Tổ chức tài khoản kế toán Ế − Công ty nên mã hóa kí hiệu riêng cho khách hàng KH529- U Công ty TNHH Thương mại Quốc tế T&D, KH525-Công ty TNHH Gỗ Âu Mỹ -H − Nên mở sổ chi tiết 131 cho khách hàng để tiện cho việc theo dõi mua TẾ bán hàng hóa công nợ − Số lượng mặt hàng công ty nhiều Vậy tiết tài khoản doanh thu theo IN + TK5111: Doanh thu mặt hàng Gỗ H nhóm hàng sau: K TK 51111: Doanh thu Gỗ Teak loại A C + TK 5112: Doanh thu xe máy, Ô tô IH Ọ + TK 5113: Doanh thu phụ tùng xe AMICI + TK 5114: Doanh thu phụ tùng xe MADAS Đ Ạ + TK 5115: Doanh thu bột sắn G − Và mở chi tiết cho loại hàng nhóm hàng, Công ty N nên mở chi tiết tài khoản chi phí xác định kết tương ứng cho nhóm hàng Ư Ờ Điều giúp cho việc theo dõi quản lý tốt khâu tiêu thụ tình hình hàng TR hóa Công ty Ví dụ: TK 6321: Giá vốn Gỗ TK 9111: Xác định kết kinh doanh mặt hàng gỗ SVTH: Bùi Thị Anh 76 GVHD: ThS Hồ Phan Minh Đức Khóa luận tốt nghiệp  Chứng từ sử dụng Khách hàng muốn mua hàng phải có đơn đặt hàng hợp đồng mua bán hàng hóa với đầy đủ chữ kí bên liên quan, tránh trường hợp đặt hàng qua điện thoại dễ làm sai thông tin khách hàng, hàng hóa Ế  Quy trình luân chuyển chứng từ phương pháp kế toán U − Chi phí mua hàng nên hạch toán vào TK 1562- Chi phí mua hàng, -H không nên hạch toán vào Chi phí bán hàng, hạch toán xác đầy đủ loại chi phí phát sinh giúp nhà quản lý Công ty dễ kiểm soát để đưa biện pháp cắt giảm TẾ chi phí phù hợp H − Khi xuất hàng bán thủ kho cần lưu lại chứng từ phiếu xuất kho, đơn TR Ư Ờ N G Đ Ạ IH Ọ C K IN đặt hàng để chứng minh hoạt động nhập-xuất SVTH: Bùi Thị Anh 77 GVHD: ThS Hồ Phan Minh Đức Khóa luận tốt nghiệp  Sổ sách kế toán Nếu sử dụng hình thức Nhật kí-Sổ Công ty nên đổi mẫu sổ theo QĐ số: 15/2006/QĐ BTC ngày 20/03/2006 Bộ Tài Chính theo mẫu: Đơn vị: Mẫu sổ S01 DN Ban hành theo: QĐ số:15/2006/QĐ-BT Ế Địa U NHẬT KÍ-SỔ CÁI Chứng từ Số hiệu tài Thứ phát khoản đối tự sinh ứng Diễn giải ghi sổ hiệu tháng C D Nợ E TK dòng Có H Ngày TK F G H Nợ Có Nợ Có K B Số IN tháng Số tiền TẾ Ngày -H Tháng -Số dư đầu năm IH - Cộng SPS Ọ C -Số phát sinh tháng Ạ -Số dư cuối tháng Đ -Cộng lũy kế từ đầu quý G Người ghi sổ Kế toán trưởng (Ký, họ tên) Giám đốc (Ký,họ tên,đóng dấu) Ư Ờ N (Ký, họ tên) Ngày tháng năm TR  Về theo dõi hàng gữi bán Khi xuất kho hàng hóa tiêu thụ theo phương thức gửi hàng chờ chấp nhận, kế toán nên theo dõi TK 157, làm phù hợp với chuẩn mực kế toán Việt Nam, giúp kế toán tránh nhầm lẫn, sai sót trường hợp hàng chuyển thời gian dài SVTH: Bùi Thị Anh 78 GVHD: ThS Hồ Phan Minh Đức Khóa luận tốt nghiệp  Theo dõi công nợ − Theo dõi kĩ tình trạng nợ đọng khách hàng cách kế toán toán lập danh sách khách hàng nợ Công ty xếp theo thời hạn nợ tiến hành báo cho khách hàng biết gần đến hạn toán, Công ty trọng thực chiết khấu cho khách hàng thời hạn nợ, với khoản nợ đến hạn công ty U Ế gữi giấy báo thu nợ cho khách hàng, hạn mà khách hàng chưa trả tính lãi theo -H lãi suất ngân hàng − Với nhứng khách hàng gặp khó khăn: Điều chỉnh kì hạn trả nợ, thường TẾ xuyên nhắc nhở, động viên, đánh vào tâm lý người mua chịu đem lại kết khả quan H  Tổ chức bán hàng IN − Giới thiệu mẫu mã sản phẩm qua kênh khác nhau, phương tiện thông tin đại chúng báo, đài, tivi, Internet đặc biệt quảng cáo, khâu Ọ vụ kèm theo sau bán hàng C K tiêu thụ mang lại hiệu lớn Đi kèm với dịch vụ khuyến mãi, dịch IH − Công ty nên đưa câu trả lời gợi ý tự động cách mua phần mềm giải đáp khách hàng cho DN khác, đại lý để thắc mắc tiêu dùng Ạ giải đáp, định nên mua sản phẩm Đ Bên cạnh đó, việc có chế độ lương thưởng khuyến khích đãi ngộ khác G nhân viên toàn Công ty nói chung nhân viên bán hàng nói riêng có tác TR Ư Ờ N dụng đẩy mạnh trình bán hàng nhanh chóng đạt mục tiêu đề SVTH: Bùi Thị Anh 79 GVHD: ThS Hồ Phan Minh Đức Khóa luận tốt nghiệp PHẦN III- KẾT LUẬN Kết luận Kế toán doanh thu xác định kết kinh doanh phần hành kế toán có vai trò quan trọng công tác kế toán doanh nghiệp Nó công Ế cụ quản lý hiệu ghóp phần đẩy nhanh trình tuần hoàn vốn doanh nghiệp U Trên sở nghiên cứu đề tài “Thực trạng giải pháp hoàn thiện kế toán tiêu thụ -H xác định kết kinh doanh”, tìm hiểu công tác kế toán nói chung, kế toán tiêu thụ xác định kết kinh doanh nói riêng Trong phạm vi nghiên cứu khóa TẾ luận này, đề tài hoàn thành mục tiêu đặt ra, cụ thể là: H Trước hết, đề tài hệ thống hóa đầy đủ logic vấn đề sở lý luận IN kế toán tiêu thụ xác định kết kinh doanh doanh nghiệp K Thứ hai, trình thực tập tìm hiểu công tác kế toán tiêu thụ xác định kết kinh doanh tháng 12 năm 2012 thực tế Công ty, số mẫu Ọ C chứng từ trình tự luân chuyển phương pháp hạch toán Công ty sử dụng IH Thứ ba, sở tìm hiểu thực trạng đề tài có đánh giá hoạt động sản xuất kinh doanh, tổ chức công tác kế toán Công ty nói chung phần hành Ạ kế toán tiêu thụ xác định kết kinh doanh nói riêng từ mạnh dạn đưa Đ giải pháp phù hợp ghóp phần hoàn thiện công tác kế tác kế toán G Quá trình thực tập Công ty CPTM Nghệ An giúp bước đầu tiếp cận với N thực tế công tác kế toán doanh thu xác định kết kinh doanh, tích lũy kiến thức Ư Ờ thực tế chuyên nghành thân đồng thời tạo điều kiện thuận lợi cho hoàn TR thành luận văn Hạn chế Qua thời gian thực tập Công ty Cổ phần thương mại Nghệ An, có hội tiếp cận với thực tiễn đơn vị, nhiên với khoảng thời gian hạn chế khó khăn thu thập xử lý số liệu nên đề tài đánh giá nét tổng quan đặc điểm nguồn lực, kết kinh doanh năm 2011-2012, tổ chức kế toán tiêu thụ xác định kết kinh doanh chưa sâu phân tích chi tiết vấn đề liên SVTH: Bùi Thị Anh 80 GVHD: ThS Hồ Phan Minh Đức Khóa luận tốt nghiệp quan Các khoản chi phí, doanh thu chưa xem xét đưa vào có hợp lý không Đồng thời đề tài dừng lại nghiên cứu công tác kế toán tiêu thụ xác định kết kinh doanh đơn vị Văn phòng Công ty chưa có điều kiện tìm hiểu đơn vị khác Công ty khác nghành để đánh giá, nhận xét chung số phát triển đơn vị nghành Mặt khác, đề tài tìm Ế hiểu phần hành kế toán tiêu thụ xác định kết kinh doanh mà chưa có điều kiện U vào tìm hiểu chi tiết phần kế toán nợ phải thu khách hàng, kế toán mua hàng, kế nhuận Công ty cổ phần chưa thực TẾ Hướng nghiên cứu tiếp đề tài -H toán toán Hơn gắn liền với xác định kết kinh doanh phân phối lợi H Do thời gian hạn chế kinh nghiệm thân non có IN hội nghiên cứu tiếp mở rộng đề tài theo hướng sau: K Thứ nhất, sâu phân tích chi tiết vấn đề liên quan đến công tác kế toán C tiêu thụ xác định kết kinh doanh Vì thế, để đề tài hoàn chỉnh có ý nghĩa Ọ cần tìm hiểu đầy đủ, cụ thể vấn đề hình thức quảng cáo, khuyến IH Các khoản chi phí, doanh thu chưa sâu phân tích rõ để xem doanh nghiệp thực phản ánh xác theo chế độ kế toán hay chưa Ạ Thứ hai, Công ty thuộc loại hình Công ty cổ phần đề tài chưa Đ có điều kiện tìm hiểu, phân tích tình hình phân phối lợi nhuận qua năm Do G đề tài nghiên cứu sau mở rộng tìm hiểu tình hình sách phân phối Ư Ờ N lợi nhuận để thấy rõ hiệu hoạt động kinh doanh Công ty Thứ ba, Nghiên cứu số mảng kế toán khác kế toán nợ phải thu, kế TR toán mua hàng, kế toán toán để học hỏi thêm kinh nghiệm thực tế, phản ánh quy trình hạch toán kết mà họ đạt Thứ tư, nên mở rộng phạm vi nghiên cứu công tác kế toán tiêu thụ xác định KQKD đơn vị khác công ty khác kinh doanh mặt hàng tương tự để so sánh, đối chiếu phương pháp hạch toán Công ty có khác nhau, xem xét linh hoạt công tác kế toán Công ty để làm giàu thêm kinh nghiệm cho thân SVTH: Bùi Thị Anh 81 GVHD: ThS Hồ Phan Minh Đức Khóa luận tốt nghiệp TÀI LIỆU THAM KHẢO Phan Thị Minh Lý (2008), Nguyên lý kế toán, NXB Đại Học Huế Phan Đình Ngân & Hồ Phan Minh Đức (2009), Giáo trình lý thuyết kế toán tài 1, NXB Đại Học Huế, Thừa Thiên Huế U Ế PGS.Ts Nguyễn Văn Công, Kế toán tài chính, NXB Hà Nội, 2002 -H GV Hoàng Giang (2008), Bài giảng tổ chức kế toán, Khoa Kế toán-Tài chính, trường Đại học kinh tế Huế TẾ Võ Văn Nhị (2001), Kế toán tài chính, NXB Thống kê, Hà Nội H Võ Văn Nhị (2009), Hướng dẫn thực hành kế toán doanh nghiệp – Kế toán thuế, sơ IN đồ kế toán, NXB Tài Chính K Nguyễn Khắc Hùng (2010), Kế toán tài 1, NXB Phương Đông C Bộ tài (2009), Hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam, NXB Tài chính, Hà Ọ Nội IH Bộ trưởng tài chính, Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20 tháng 03 năm Ạ 2006 Bộ trưởng Bộ tài chính, NXB Tài chính, Hà Nội, 2006 Đ 10 Khóa luận tốt nghiệp khóa trước G 11 Một số website: Ư Ờ N Luatketoan.com Tapchithue.com TR Danketoan.com Tailieu.vn SVTH: Bùi Thị Anh 82 [...]... kết quả kinh doanh Chương II: Thực trạng về kế toán tiêu thụ và xác định kế quả kinh doanh tại K Chương III: Định hướng và giải pháp IN H Công ty Cổ phần Thương mại Nghệ An TR Ư Ờ N G Đ Ạ IH Ọ C Phần III: Kết luận SVTH: Bùi Thị Anh 4 GVHD: ThS Hồ Phan Minh Đức Khóa luận tốt nghiệp PHẦN II – NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU CHƯƠNG 1 - CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN TIÊU THỤ Ế VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH -H... TRẠNG KẾ TOÁN TIÊU THỤ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN THƯƠNG MẠI NGHỆ AN 2.1 Tổng quan về Công ty cổ phần Thương mại Nghệ An Ế 2.1.1 Lịch sử hình thành và phát triển của công ty U Công ty Cổ Phần Thương Mại Nghệ An là một trong những cánh chim đầu đàn -H của ngành thương mại Nghệ An. Tiền thân là Công ty Dịch vụ Ngoại Thương được thành lập năm 1988 TẾ Đến tháng 10/1995 theo quyết định. .. tình K hình thực hiện nghĩa vụ với Nhà nước và tình hình phân phối kết quả các hoạt động C − Cung cấp các thông tin kế toán phục vụ cho việc lập BCTC và định kỳ phân Ọ tích hoạt động kinh tế liên quan đến quá trình bán hàng, xác định kết quả và phân phối IH kết quả Ạ 1.1.2.2 Yêu cầu quản lý kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh Đ − Quản lý kế hoạch và tình hình thực hiện kế hoạch tiêu thụ đối với... xuất kinh doanh, hoạt động tài chính và hoạt động khác SVTH: Bùi Thị Anh 5 GVHD: ThS Hồ Phan Minh Đức Khóa luận tốt nghiệp 1.1.2 Nhiệm vụ và yêu cầu quản lý kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh 1.1.2.1 Nhiệm vụ của kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh − Phản ánh và ghi chép, đầy đủ, kịp thời, chính xác tình hình hiện có và sự biến động của từng loại thành phẩm hàng hóa theo chỉ tiêu. .. Hồ Phan Minh Đức Khóa luận tốt nghiệp + Kế toán doanh thu và xác định kết quả kinh doanh tháng 12 năm 2012 của đơn vị Văn phòng Công ty thuộc Công ty Cổ phần thương mại Nghệ An − Nội dung: Đề tài tập trung nghiên cứu các nội dung sau: + Kế toán doanh thu bán hàng theo phương thức bán buôn theo phương pháp Ế trực tiếp U + Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu -H + Kế toán giá vốn hàng bán + Kế toán chi... Nghệ An đã đổi tên thành Công ty Thương mại Nghệ An IN Sau một thời gian hoạt động, đến tháng 11/2004, Công ty đã chuyển đổi hình K thức từ DNNN sang hình thức Công ty cổ phần và lấy tên là Công ty Cổ phần Thương mại Nghệ An theo quyết định số: 4411QĐ/UB ĐMDN ngày 19/11/2004 có trụ sở Ọ C chính tại số 19 Quang Trung – TP Vinh – Nghệ An IH Công ty thuộc sự quản lý trực tiếp của sở Công thương Nghệ An, ... thúc quá trình G tiêu thụ doanh nghiệp sẽ có doanh thu bán hàng Doanh thu này giúp cho doanh nghiệp N bù đắp chi phí và mở rộng sản xuất kinh doanh Ư Ờ  Kết quả kinh doanh TR Là phần thu nhập cuối cùng của doanh nghiệp sau khi đã trừ đi tất cả các chi phí liên quan và thường được xác định trong một giai đoạn nhất định (tháng, quý, năm) Kết quả hoạt động kinh doanh trong doanh nghiệp được tổng hợp chủ... Ế Công ty Cổ phần thương mại nghệ An kinh doanh đa nghành nghề, là cánh chim U đầu đàn của ngành thương mại Nghệ An, nên trong suốt thời gian hoạt động Công ty -H luôn có uy tín với các bạn hàng như Công ty TNHH Thương Mại quốc tế T&D, Công ty TNHH Minh Hiếu, Công ty TNHH Dương Phát mạng lưới tiêu thụ không chỉ bó TẾ hẹp ở Nghệ An mà còn lan sang các tỉnh thành lân cận như: Tỉnh Hà Tĩnh, tỉnh Thanh... Công ty Đ Công ty Cổ phần Thương mại Nghệ An là doanh nghiệp trực thuộc Sở Công G thương Nghệ An, nên chịu sự quản lý của các cơ quan chủ quản TR Ư Ờ N Cơ cấu bộ máy tổ chức của Công ty như sau: SVTH: Bùi Thị Anh 27 GVHD: ThS Hồ Phan Minh Đức Khóa luận tốt nghiệp Đại Hội Đồng Cổ Đông Hội Đồng Quản Trị Ế Ban kiểm soát -H U Giám đốc Phòng kinh doanh Phòng hành chính Khách sạn Thương mại K IN Phòng kế toán. .. Công ty, C thực hiện tự trang trải về tài chính kinh doanh có lãi đáp ứng nhu cầu tiêu dùng của xã Ọ hội Ạ hoạt động của Công ty IH − Quản lý và chỉ đạo các đơn vị trực thuộc thực hiện đúng cơ chế tổ chức và Đ − Bảo đảm thực hiện đúng chế độ và quy định về quản lý vốn, tài sản, các quỹ, về G hạch toán kế toán, chế độ kiểm toán và các chế độ khác do nhà nước quy định, thực hiện N nghĩa vụ nộp thuế và