LỜI CẢM ƠN Để hoàn thành tốt khóa luận tốt nghiệp này, nhận nhiều uế ủng hộ giúp đỡ từ thầy cô, quan thực tập, gia đình bạn bè Lời xin bày tỏ lòng biết ơn chân thành sâu sắc tới cô giáo hướng dẫn Thạc sĩ tế H Nguyễn Ngọc Thủy tận tình hướng dẫn suốt trình nghiên cứu thực đề tài Tôi xin gửi lời cảm ơn đến thầy cô khoa Kế toán – Tài nói riêng Trường Đai Học Kinh Tế Huế nói chung trang bị cho kiến in thuận lợi cho thực đề tài h thức kinh nghiệm quý giá trình học tập trường tạo điều kiện cK Tôi xin chân thành cảm ơn ban lãnh đạo, cán công nhân viên phòng Kế toán, phòng Kế hoạch – Thị trường Công ty cổ phần Long Thọ - Huế nhiệt tình giúp đỡ, cung cấp tài liệu tạo điều kiện thuận lợi để hoàn thành họ tốt khóa luận tốt nghiệp Mặc dù có nhiều cố gắng, thời gian có hạn, trình độ, kỹ Đ ại thân nhiều hạn chế nên chắn đề tài khóa luận tốt nghiệp không tránh khỏi hạn chế, thiếu sót Vì vậy, mong nhận đóng góp, bảo từ thầy cô bạn Tr ườ ng Tôi xin chân thành cảm ơn! Huế, tháng 05 năm 2013 Sinh viên Hoàng Thị Na MỤC LỤC PHẦN I ĐẶT VẤN ĐỀ 1 Tính cấp thiết đề tài uế Mục tiêu nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu tế H Phạm vi nghiên cứu Phương pháp nghiên cứu Kết cấu Khóa luận PHẦN II: NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU h CHƯƠNG 1: CƠ SỞ KHOA HỌCVỀ KIỂM SOÁT NỘI BỘ CHI PHÍ SẢN XUẤT in TRONG DOANH NGHIỆP cK 1.1 NHỮNG VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ 1.1.1 Khái niệm Hệ thống kiểm soát nội 1.1.2 Các yếu tố cấu thành Hệ thống kiểm soát nội họ 1.1.2.1 Môi trường kiểm soát 1.1.2.2 Đánh giá rủi ro 1.1.2.3 Hoạt động kiểm soát Đ ại 1.1.2.4 Hệ thống thông tin truyền thông 12 1.1.2.5 Hệ thống giám sát thẩm định .12 1.1.3 Những hạn chế tiềm tàng hệ thống kiểm soát nội 13 ng 1.2 NỘI DUNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ CHI PHÍ SẢN XUẤT TRONG DOANH NGHIỆP .13 ườ 1.2.1 Khái niệm chi phí sản xuất 13 1.2.2 Phân loại chi phí sản xuất 14 Tr 1.2.2.1 Theo nội dung kinh tế ban đầu 14 1.2.2.2 Theo công dụng kinh tế 14 1.2.2.3 Theo mối quan hệ với thời kỳ tính kết .15 1.2.2.4 Theo phương pháp quy nạp 15 1.2.2.5 Theo mối quan hệ hoạt động 16 1.2.3 Khái quát kiểm soát nội chi phí sản xuất 16 1.2.3.1 Khái niệm kiểm soát chi phí sản xuất .16 1.2.3.2 Tính tất yếu việc kiểm soát chi phí 16 1.2.4 Nội dung công tác kiểm soát nội chi phí sản xuất Doanh nghiệp .17 1.2.4.1 Kiểm soát nội chi phí nguyên liệu vật liệu trực tiếp 17 1.2.4.2 Kiểm soát nội chi phí nhân công trực tiếp 20 uế 1.2.4.3 Kiểm soát nội chi phí sản xuất chung 22 CHƯƠNG THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KIỂM SOÁT NỘI BỘ CHI PHÍ SẢN tế H XUẤT TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN LONG THỌ - HUẾ 25 2.1 TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY CỔ PHẦN LONG THỌ - HUẾ 25 2.1.1 Quá trình hình thành phát triển Công ty Cổ phần Long Thọ 25 2.1.2 Chức năng, nhiệm vụ công ty .26 h 2.1.3 Đặc điểm máy quản lý công ty 26 in 2.1.3.1 Cơ cấu máy quản lý .26 2.1.3.2 Chức năng, nhiệm vụ phận 27 cK 2.1.4 Đặc điểm tổ chức sản xuất 29 2.1.5 Đặc điểm tổ chức máy kế toán .31 2.1.5.1 Cơ cấu tổ chức máy kế toán 31 họ 2.1.5.2 Chức phận máy kế toán 31 2.1.6 Chế độ kế toán, sách kế toán hình thức kế toán áp dụng 33 Đ ại 2.1.7 Tình hình kết hoạt động kinh doanh đơn vị qua năm (2010-2012) 35 2.1.7.1 Tình hình lao động 35 2.1.7.2 Tình hình tài sản nguồn vốn 37 2.1.7.3 Tình hình sản xuất kinh doanh 40 ng 2.2 THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KIỂM SOÁT NỘI BỘ CHI PHÍ SẢN XUẤT TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN LONG THỌ - HUẾ 42 ườ 2.2.1 Môi trường kiểm soát 42 2.2.1.1 Cơ cấu tổ chức quản lý sản xuất công ty 42 Tr 2.2.1.2 Phong cách điều hành lãnh đạo công ty 42 2.2.1.3 Chính sách nhân công ty .43 2.2.1.4 Công tác lập kế hoạch dự toán Công ty 43 2.2.1.5 Uỷ ban kiểm soát 44 2.2.1.6 Bộ phận kiểm toán nội .44 2.2.1.7 Môi trường bên .44 2.2.2 Đánh giá rủi ro 44 2.2.2.1 Rủi ro hoạt động .45 2.2.2.2 Rủi ro xử lý thông tin .46 2.2.2.3 Rủi ro nguồn lực hệ thống 47 uế 2.2.3 Hoạt động kiểm soát nội Chi phí sản xuất công ty CP Long Thọ 47 2.2.3.1 Các hoạt động chung 47 tế H 2.2.3.2 Các thủ tục cụ thể kiểm soát nội Chi phí sản xuất 49 2.2.4 Hệ thống thông tin truyền thông 76 2.2.5 Hệ thống giám sát 77 CHƯƠNG III MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KIỂM SOÁT h NỘI BỘ CHI PHÍ SẢN XUẤT TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN LONG THỌ - HUẾ 78 in 3.1 ĐÁNH GIÁ CÔNG TÁC KIỂM SOÁT CHI PHÍ SẢN XUẤT TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN LONG THỌ - HUẾ 78 cK 3.1.1 Ưu điểm .78 3.1.2 Nhược điểm 81 3.1.3 Nguyên nhân tồn 83 họ 3.2 MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KIỂM SOÁT NỘI BỘ CHI PHÍ SẢN XUẤT TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN LONG THỌ - HUẾ 84 Đ ại 3.2.1 Hoàn thiện môi trường kiểm soát 84 3.2.2 Hoàn thiện thủ tục kiểm soát nội chi phí sản xuất 84 Hoàn thiện thủ tục kiểm soát chi phí nguyên vật liệu trực tiếp 85 PHẦN III .88 Tr ườ ng KẾT LUẬN 88 DANH MỤC BẢNG BIỂU Bảng 2.1 - Tình hình lao động (2010-2012) 35 Bảng 2.2 - Tình hình tài sản nguồn vốn (2010-2012) 39 uế Bảng 2.3 - Tình hình kết hoạt động kinh doanh Công ty CP Long Thọ năm .41 tế H Bảng 2.4 - Rủi ro hoạt động chu trình chi phí sản xuất .45 Tr ườ ng Đ ại họ cK in h Bảng 2.5 - Bảng Giá thành kế hoạch Xi Măng nghiền (năm 2011) .63 DANH MỤC SƠ ĐỒ Sơ đồ 2.1 - Tổ chức máy quản lý Công ty CP Long Thọ 27 Sơ đồ 2.2 - Quy trình công nghệ sản xuất Xi Măng PCB30 (theo công nghệ lò đứng)30 uế Sơ đồ 2.3 - Tổ chức máy kế toán Công ty CP Long Thọ 31 Sơ đồ 2.4 - Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức kế toán máy tính 34 tế H Sơ đồ 2.5 - Quy trình luân chuyển chứng từ: Mua vào nguyên vật liệu .59 Sơ đồ 2.6 - Quy trình luân chuyển chứng từ: Nhập kho nguyên vật liệu 60 Sơ đồ 2.7 - Quy trình luân chuyển chứng từ: Xuất kho NVL cho sản xuất 61 h Sơ đồ 2.8 - Quy trình luân chuyển chứng từ CP NCTT - Ghi nhận chi phí tiền lương 70 Tr ườ ng Đ ại họ cK in Sơ đồ 2.9 - Quy trình luân chuyển chứng từ CP NCTT - Chi trả lương .71 DANH MỤC VIẾT TẮT Cán công nhân viên CCDC Công cụ dụng cụ CP Cổ phần CSH Chủ sở hữu DN doanh nghiệp ĐTDH Đầu tư dài hạn ĐTNH Đầu tư ngắn hạn GTGT Giá tị gia tăng HTK Hàng tồn kho KSNB Kiểm soát nội NC Nhân công NPT Nợ phải trả NVL Nguyên vật liệu SXC Sản xuất chung Tài sản cố địn Tài sản lưu động VLXD Vật liệu xây dựng ng TSLĐ ườ Tr tế H h in cK Sản xuất kinh doanh Đ ại TSCĐ họ SXKD uế CBCNV TÓM TẮT NỘI DUNG BÀI KHÓA LUẬN Với tên đề tài “Thực trạng hoạt động Kiểm soát nội Chi phí sản xuất Công ty Cổ phần Long Thọ - Huế”, khóa luận tập trung thể nội dung chủ yếu uế thực trạng hệ thống kiểm soát nội Công ty Long Thọ mà trọng tâm thủ tế H tục kiểm soát nội Chi phí sản xuất Chi phí sản xuất trình bày cụ thể với cách phân loại theo công dụng kinh tế gồm khoản mục chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, nhân công trực tiếp chi phí sản xuất Các thủ tục kiểm soát chi phí sản xuất chung trình bày soát xét h nhà quản lý cấp cao, phân chia trách nhiệm hợp lý, kiểm soát trình xử lý thông tin in gồm kiểm soát chung kiểm soát ứng dụng, kiểm soát vật chất phân tích rà soát cK Với khoản mục chi phí, thủ tục kiểm soát gồm phân công phân nhiệm, kiểm soát vật chất kiểm soát hạch toán Trong đó, kiểm soát vật chất trình bày cụ thể với nhiều nội dung Trước tiên chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, bao gồm họ thủ tục kiểm soát vật chất chu trình mua vào nguyên vật liệu, nhập kho, bảo quản, xuất kho trình sử dụng Đối với chi phí nhân công trực tiếp gồm có kiểm soát vật Đ ại chất hoạt động chấm công, tính lương phát lương Riêng với chi phí sản xuất chung, khoản mục chi phí tổng hợp, thủ tục kiểm soát trình bày cụ thể cho loại chi phí ng Qua việc tìm hiểu thực trạng, kết hợp với sở lý thuyết, khóa luận có đưa đánh giá sơ hệ thống kiểm soát nội đơn vị thực tập, ườ hoạt động kiểm soát nội chi phí sản xuất Từ đề xuất số giải pháp mang tính Tr định hướng nhằm nâng cao hiệu hoạt động tương lai Khóa luận tốt nghiệp PHẦN I ĐẶT VẤN ĐỀ Tính cấp thiết đề tài uế Xu hướng toàn cầu hóa hội nhập kinh tế giới mang đến cho DN Việt Nam hội để phát triển, đồng thời chứa đựng lòng nhiều tế H thách thức, đặc biệt giai đoạn kinh tế khó khăn Hơn hết, để vượt qua ngững thách thức mang tính cạnh tranh khốc liệt đòi hỏi DN không dừng lại việc áp dụng kỹ thuật công nghệ tiên tiến, nâng cao chất lượng h hay đa dạng hóa sản phẩm, … mà phải sử dụng phương pháp để kiểm soát tốt in chi phí sản xuất nhằm nâng cao hiệu hoạt động SXKD Trong đó, việc hoàn thiện hệ thống KSNB chi phí yêu cầu cấp thiết DN sản xuất cK Việc kiểm soát tốt chi phí cách thường xuyên, chặt chẽ, khoa học giúp DN nâng cao hiệu SXKD minh, góp phần nâng cao chất lượng sản phẩm, hạ giá họ thành, từ nâng cao khả cạnh tranh gia tăng lợi nhuận Hơn hết, từ góp phần tạo dựng cho DN uy tín, hình ảnh thương trường Bên cạnh đó, thủ tục chất lượng kiểm soát chi phí thể quan điểm, thái độ, lực Đ ại quản lý, điều hành Ban giám đốc nhằm chống lãng phí thất thoát tài sản DN Nhận thức tầm quan trọng công tác KSNB chi phí sản xuất, với kiến thức học kết hợp kinh nghiệm có từ thời gian thực tập Công ty CP Long Thọ - ng Huế, chọn đề tài “Thực trạng hoạt động kiểm soát nội chi phí sản xuất ườ Công ty Cổ phần Long Thọ - Huế” để làm Khóa luận tốt nghiệp Đề tài thành công có tính thực tiễn cao giúp DN đánh giá lại Tr công tác kiểm soát, từ giúp DN hoàn thiện nâng cao hiệu quản lí chi phí thời gian tới SVTT: Hoàng Thị Na Trang Khóa luận tốt nghiệp Mục tiêu nghiên cứu Thứ nhất, hệ thống hóa sở lý luận hệ thống KSNB DN học, bổ sung kiến thức mới, vận dụng lý thuyết vào thực tế để hiểu sâu hơn, tích lũy kinh nghiệm cho công việc sau uế Thứ hai, tìm hiểu công tác KSNB chi phí sản xuất Công ty CP Long Thọ - Huế tế H Thứ ba, từ kiến thức tìm hiểu đưa nhận xét, đánh giá Từ đó, đề xuất số giải pháp nhằm hoàn thiện hệ thống KSNB Công ty, đặc biệt công tác KSNB chi phí sản xuất h Đối tượng nghiên cứu in Đối tượng nghiên cứu đề tài thực trạng hoạt động KSNB chi phí sản xuất NC trực tiếp Chi phí SXC a Không gian họ Phạm vi nghiên cứu cK Công ty CP Long Thọ - Huế Cụ thể gồm hoạt động KSNB chi phí NVL trực tiếp, Công ty CP Long Thọ - Huế Đ ại b Thời gian - Thời gian nghiên cứu đề tài từ năm 2010 đến 2012 ng - Thời gian thực đề tài từ ngày 18/02/2013 – 15/05/2013 c Nội dung ườ Công ty CP Long Thọ - Huế DN SXKD nhiều loại sản phẩm, hạn chế nguồn lực để chuyên sâu nghiên cứu, đề tài tập trung tìm hiểu Tr nghiên cứu công tác KSNB chi phí sản xuất sản phẩm xi măng Phương pháp nghiên cứu a Phương pháp nghiên cứu tài liệu Phương pháp sử dụng để tìm hiểu, tổng hợp lý luận lý thuyết sở kiến thức tích lũy trình học tập, đồng thời tham SVTT: Hoàng Thị Na Trang Khóa luận tốt nghiệp Đối với chi phí mua ngoài, Kế toán nhận hóa đơn giá trị gia tăng từ nhà cung cấp như: điện, nước, viễn thông, … sau tiến hành lập UNC chuyển tiền cho đơn vị này, đăng kí từ trước với ngân hàng trích TKTGNH để toán nhận bảng kê hóa đơn dịch vụ mua từ nhà cung cấp (điện, nước, viễn thông) chuyển uế đến Công ty không cần lập UNC ngân hàng tự động trích tài khoản tiền gởi sau chuyển chứng từ liên quan như: UNT từ nhà cung cấp, Giấy báo nợ… cho Công tế H ty Nhận hóa đơn này, kế toán kiểm tra tính hợp lệ, hợp pháp sau ghi sổ lưu chứng từ Chi phí SXC bao gồm nhiều loại chi phí khác nên khó kiểm soát tốt Công h ty sử dụng thẻ TSCĐ để kiểm soát TSCĐ, sử dụng kế hoạch SCL lập trước in để kiểm soát chi phí SCL, … phần kiểm soát khoản mục chi phí cK b Kiểm soát hạch toán Chi phí sản xuất chung Việc tập hợp hạch toán khoản mục chi phí SXC kế toán xí nghiệp đảm nhận Hàng ngày, vào chứng từ liên quan đến sản xuất sản phẩm phân họ xưởng (phiếu chi, bảng toán lương, hóa đơn tiền điện, hóa đơn chi phí mua tiền khác, …) kế toán nhập liệu vào sổ chi tiết loại Đ ại Cuối tháng, kế toán xí nghiệp tổng hợp in bảng kê chi phí SXC thực tế đơn vị gửi lên cho kế toán chi phí SXC Công ty Kế toán Công ty tập hợp tất bảng kê xí nghiệp, lập bảng tổng hợp chi phí SXC theo khoản mục ng (Phụ lục 17) Hệ thống thông tin truyền thông ườ 2.2.4 Thông tin truyền thông điều kiện thiếu cho việc thiết lập, trì nâng cao lực kiểm soát đơn vị Hệ thống thông tin Công ty bao gồm Tr thông tin thị trường, thông tin thống kê kinh tế, thông tin tài kế toán,… Ban giám đốc người có thẩm quyền thường xuyên cập nhật thông tin quan trọng tình hình SXKD DN thông qua hệ thống báo cáo hoạt động tài tuân thủ, bao gồm cho nội bên SVTT: Hoàng Thị Na Trang 76 Khóa luận tốt nghiệp Ngoài ra, DN xây dựng chương trình, kế hoạch phòng chống thiên tai, hiểm họa, kế hoạch ứng cứu cố thông tin số liệu Các thị, mệnh lệnh cấp lãnh đạo Công ty thể văn qui định quyền hạn, trách nhiệm, quy định cụ thể tiến trình thực Hệ thống giám sát tế H 2.2.5 uế nghiệp vụ, xử lý sai sót phát sinh xảy Tổ chức hệ thống giám sát đơn vị đầy đủ nhiều mang tính hình thức Những khiếm khuyết hệ thống kiếm soát nội phát kiểm toán viên độc lập báo cáo kịp thời trực tiếp với cấp phụ trách cao hơn, kể h ban lãnh đạo để điều chỉnh lúc DN yêu cầu cấp quản lý trung gian báo cáo in với lãnh đạo trường hợp gian lận, nghi ngờ gian lận, vi phạm nội cK quy, quy định DN hay luật pháp có khả làm giảm uy tín DN gây thiệt hại kinh tế Công ty Thực hai loại giám sát: - Giám sát thường xuyên: thực đối chiếu số liệu ghi chép tài sản họ sổ sách với số liệu tài sản thực tế, định kỳ tiến hành lập báo cáo hoạt động báo cáo tài chính, kế toán,… trình lên để Ban lãnh đạo nắm ró tình hình đưa Đ ại định kịp thời - Giám sát định kỳ: tổ chức hoạt động kiểm toán độc lập, chương trình đánh giá định kỳ, thành lập phận chuyên trách,… Cục thuế định kỳ năm/ lần ng đến Công ty để tiến hành kiểm tra chéo tình hình thực hoạt động nghĩa vụ nhà nước Công ty kiểm toán AAC Đà Nẵng thuê để kiểm toán ườ Báo cáo tài cuối niên độ cho Công ty để đánh giá cách độc lập tính trung Tr thực hợp lý báo cáo SVTT: Hoàng Thị Na Trang 77 Khóa luận tốt nghiệp CHƯƠNG III MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KIỂM SOÁT NỘI 3.1 uế BỘ CHI PHÍ SẢN XUẤT TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN LONG THỌ - HUẾ ĐÁNH GIÁ CÔNG TÁC KIỂM SOÁT CHI PHÍ SẢN XUẤT TẠI CÔNG tế H TY CỔ PHẦN LONG THỌ - HUẾ 3.1.1 Ưu điểm Về môi trường kiểm soát in h Công ty Long Thọ - Huế DN hoạt động hiệu có ý thức việc xây dựng phát triển hệ thống KSNB nhằm nâng cao chất lượng kinh doanh cK đơn vị, đặc biệt với việc kiểm soát chi phí sản xuất Đầu tiên, triết lý kinh doanh, Công ty Long Thọ Huế không DN họ SXKD hiệu mà đơn vị nhịêt tình hoạt động từ thiện, giúp đỡ cộng đồng như: xây nhà tình nghĩa cho gia đình sách, bà mẹ Việt Nam Anh hùng, hỗ trợ học bổng cho em học sinh nghèo học giỏi vượt khó, hỗ trợ bệnh nhân nghèo Đ ại mổ mắt, mổ tim, bị dị tật bẩm sinh, thường xuyên hưởng ứng phong trào địa phương, tỉnh nhà kêu gọi chương trình “Trái tim thân yêu”, Thứ hai, DN ban hành văn bản, nội quy làm việc dạng văn Các ng quy định tài chính, quản lý trách nhiệm, quyền hạn phổ biến cho ườ nhân viên trongt công ty nhân viên thực nghiêm túc Thứ ba, ban lãnh đạo Công ty cố gắng giữ tư cách đạo đức, hành vi ứng xử Tr hiệu công việc lãnh đạo gương để nhân viên noi theo Đồng thời giữ thái độ thiện cảm, gần gủi với nhân viên, tạo môi trường làm việc thân thiện Thứ tư, DN có sơ đồ tổ chức hợp lý, đảm bảo phân công phân nhiệm rõ ràng, nhằm giúp cho công tác quản lý thực công việc kịp thời, hiệu quả, giảm thiểu sai sót, gian lận SVTT: Hoàng Thị Na Trang 78 Khóa luận tốt nghiệp Thứ năm, công tác bổ nhiệm, luân chuyển nhân viên thực nghiêm túc Chính sách tuyển dụng rõ ràng hiệu Các nhân viên Công ty, phòng kế toán tài có trình độ cao, góp phần gia tăng chất lượng làm việc Ngoài ra, Công ty thường xuyên tổ chức chương trình đào tạo, bồi dưỡng uế nghiệp vụ cho CBCNV nhằm không ngừng nâng cao lực làm việc Thứ sáu, công tác lập kế hoạch, dự toán hàng năm đươc Công ty quan tâm tế H đặc biệt thực nghiêm túc, mang lại hiệu thực tiễn cao Đánh giá rủi ro Ban lãnh đạo quan tâm đến việc nhận diện, đánh giá phân tích định tính h nhân tố rủi ro nguyên nhân Từ đưa thủ tục kiểm soát thích hợp nhằm in ngăn ngừa, hạn chế rủi ro Ngoài ra, DN đề biện pháp, kế hoạch cụ cK thể nhằm giảm thiểu tác hại rủi ro xảy quy trình chi phí sản xuất Thủ tục kiểm soát Các thủ tục kiểm soát nghiệp vụ thực tốt thể qua phân công, họ phân nhiệm rõ ràng chức xét duyệt, phê chuẩn bảo quản tài sản Hệ thống chứng từ kế toán Đ ại Hệ thống chứng từ kế toán Công ty tổ chức khoa học chặt chẽ tạo nhiều thuận lợi cho công tác kiểm tra, kiểm soát nội đơn vị Hệ thống chứng từ, sổ sách kế toán chu trình chi phí sản xuất thiết kế ng rõ ràng, dễ hiểu, cung cấp đầy đủ thông tin cần thiết để lập loại báo cáo, đồng thời lưu giữ thông tin cá nhân tham gia vào trình thực hoạt động ườ Chứng từ luân chuyển qua phòng ban, phận kiểm soát lưu trữ Tr theo quy định đảm bảo cho việc tìm kiếm, kiểm tra, đối chiếu số liệu, đánh giá Mỗi kế toán viên phân quyền sử dụng hệ thống chương trình kế toán máy, cách sử dụng tên, chức vụ mật riêng Các chứng từ nghiệp vụ đa số đánh số trước, ghi rõ ngày tháng ghi sổ, tạo điều kiện thuận lợi cho trình kiểm tra, kiểm soát, tránh thất lạc dễ dàng truy cập cần thiết Việc phân quyền góp phần nâng cao tính trách nhiệm kế toán viên SVTT: Hoàng Thị Na Trang 79 Khóa luận tốt nghiệp Kiểm soát chi phí NVLTT Việc phân công phân nhiệm chu trình chi phí NVL đảm bảo Có phân chia trách nhiệm mua hàng, phê chuẩn mua hàng, nhận hàng, nhập kho, bảo quản hàng xuất kho, nhờ tránh tình trạng mua hàng nhằm mục đích tư lợi cho cá uế nhân Các hoạt động nhận hàng nhập kho thông qua nhiều khâu kiểm tra, kiểm soát tế H nhiều phòng ban, tạo chế tự kiểm soát DN lựa chọn hợp tác với nhiều nhà cung cấp, lập danh sách nhà cung ứng phê duyệt, đánh giá lại nhà cung ứng qua năm, … từ so sánh, kiểm tra đối chiếu chất lượng, giá NVL, giảm thiểu chi phí tránh tình h trạng móc nối ép giá in Công tác nhập kho quan tâm mức với việc lập Hội đồng nghiệm thu cK với nhiều thành viên liên quan chuyên viên kỹ thuật Chứng từ nhập kho theo dõi hàng ngày, kiểm soát lại kế toán trưởng, đảm bảo tính xác kịp thời việc xuất nhập kho họ Hệ thống kho bãi đa dạng, đáp ứng nhu cầu bảo quản tiện lợi Đ ại Việc xuất kho kế hoạch sản xuất định mức sử dụng vật tư nên tránh gian lận việc xuất kho khống sử dụng cho mục đích cá nhân ng Kiểm soát chi phí nhân công trực tiếp Công ty có phân công, phân nhiệm rõ ràng cách chức như: ườ chấm công, tính lương, ghi chép cấp phát lương, … nhờ đảm bảo tính trung thực khách quan Tổng tiền lương tính dựa vào kết sản xuất sản Tr phẩm nên tránh tình trạng khai khồng tiền lương NC Ngoài ra, việc tính lương khuyến khích tinh thần làm việc hiệu công nhân sản xuất Kiểm soát chi phí sản xuất chung Chi phí SXC thực sở định mức kế hoạch Công ty xây dựng có điều chỉnh với chi phí thực tế SVTT: Hoàng Thị Na Trang 80 Khóa luận tốt nghiệp Hệ thống thông tin truyền thông Hệ thống thông tin truyền thông DN đảm bảo mục tiêu đầy đủ kịp thời Định kỳ, phận cập nhật thông tin quan trọng cho lãnh đạo người có thẩm quyền Đơn vị có phận IT chuyên trách hệ thống uế thông tin, bảo vệ số liệu khỏi tiếp cận người thẩm quyền tế H giải vấn đề phát sinh thông tin Giám sát Việc giám sát hoạt động công ty thực thường xuyên liên tục Báo cáo tài kết thúc niên độ Công ty kiểm toán độc lập AAC Đà h Nẵng thực hiện, qua cung cấp cho nhà quản lý, hội đồng quản trị nhận định in xác khách quan hoạt động kiểm soát đơn vị cK 3.1.2 Nhược điểm Bên cạnh điểm tích cực đạt được, hệ thống KSNB chi phí sản xuất Công ty Long Thọ - Huế tồn số điểm hạn chế sau: họ Môi trường kiểm soát - Công ty có đưa quy định, nội quy làm việc dạng văn Đ ại văn mang tính chất chung cho phòng, ban chưa quy định cụ thể trách nhiệm cá nhân cho vị trí tổ chức Hơn nữa, văn mang nặng tính hình thức, chưa nhận quan tâm rộng rãi CBCNV ng Công ty - Cơ cấu tổ chức theo mô hình trực tuyến tốn nhiều chi phí, mở rộng quy ườ mô dễ làm cho máy công kềnh, có nguy khó khăn mối quan hệ thừa hành chức trách Hơn nữa, áp dụng mô hình này, người lãnh đạo thường khó nắm bắt Tr vấn đề chi tiết phận, dẫn đến giải không kịp thời công việc - Uỷ ban kiểm soát Ban lãnh đạo Công ty tham gia, giám sát công tác lập BCTC Công ty Và thành viên uỷ ban kiểm soát người có học vị cao chưa có thực có chuyên môn nghiệp vụ kiểm toán SVTT: Hoàng Thị Na Trang 81 Khóa luận tốt nghiệp - Hiện Công ty chưa có văn bản, sách cụ thể quy định tiêu chuẩn việc lập kế hoạch, dự toán hàng năm Tuy nhiên, việc lập dự toán kế hoạch đạt hiệu nhân viên người làm việc lâu năm nghề, có kinh nghiệm dày dặn uế - Do hạn chế nguồn lực nên Công ty chưa thành lập phận kiểm toán nội tế H bộ, điểm yếu công tác KSNB Đánh giá rủi ro Công ty có quan tâm đến việc đánh giá rủi ro công việc chưa in mang tính định tính, chưa mang tính định lượng h thực thường xuyên, liên tục Hơn việc đánh giá rủi ro thị trường chủ yếu Việc xây dựng kế hoạch đối phó rủi ro tiềm ẩn xảy dù có cK thực chưa quan tâm mức Thủ tục kiểm soát họ Trong thực tế, thủ tục kiểm soát lúc thực nghiêm túc, vậy, số thủ tục chưa phát huy hiệu mong đợi Đ ại Công tác kiểm soát chứng từ theo hai bước kiểm soát ban đầu kiểm soát lại Công ty không thực cách đồng liên tục Khâu kiểm soát lại thường thực vào ngày cuối tháng, khó kiểm soát tính ng chất nghiệp vụ kinh tế phát sinh cách kịp thời Hiện tại, Công ty chưa thành lập phận chuyên trách công tác KSNB chi ườ phí sản xuất Tất thủ tục kiểm soát mang tính chất chung chung chưa đặc thù Tr cho công tác kiểm soát chi phí sản xuất Công ty chưa xây dựng hệ thống kế toán quản trị chi phí sản xuất, chưa xác định mô hình kế toán chi phí sản xuất Kiểm soát chi phí NVLTT Chức đề nghị mua hàng chức đặt hàng phòng Vật tư đảm nhiệm, điều dễ dẫn đến tình trạng gian lận, đặt mua hàng sử dụng cho mục đích cá SVTT: Hoàng Thị Na Trang 82 Khóa luận tốt nghiệp nhân Tuy nhiên, việc mua hàng Giám đốc công ty phê duyệt nên hạn chế gian lận xảy Giấy đề nghị cấp vật tư từ phận có nhu cầu không đánh số thứ tự trước, rủi ro xảy người thẩm quyền đề nghị mua hàng uế Hợp đồng kinh tế copy dùng làm sở hạch toán nghiệp vụ phát sinh chưa tế H thực đảm bảo Việc kiểm soát lại thực kế toán trưởng hay phó giám đốc tài thực định kì, kiểm soát kịp thời h nghiệp vụ nhập xuất vật tư phát sinh hàng ngày in Việc thực báo cáo chưa kịp thời, số báo cáo so sánh để giải thích chênh lệch cK chi phí định mức thực tế mang nặng hình thứ, chưa tìm hiểu nguyên nhân Kiểm soát chi phí nhân công trực tiếp họ Tổ trưởng sản xuất đảm nhiệm công tác theo dõi, chấm công lao động Tuy nhiên, phía Giám đốc xí nghiệp Công ty có giám sát tổ trưởng sản Đ ại xuất công việc này, dễ dàng xảy tình trạng chấm công sai, khai khống số công để hưởng lợi Tiền lương phát cho công nhân hàng tháng tiền mặt, tổng tiền ng lương chung xí nghiệp chuyển giao tiền mặt, việc có rủi ro lớn, dễ gây mát tốn công sức ườ Kiểm soát chi phí SXC Công ty chưa vào đánh giá, so sánh, phân tích chi phí SXC thực tế phát sinh Tr với dự toán để tìm hiểu nguyên nhân chênh lệch, không phát nhân tố ảnh hưởng làm tăng chi phí có biện pháp kiểm soát thích hợp 3.1.3 Nguyên nhân tồn Những nhược điểm nêu dù không lớn ảnh hưởng mật thiết đến công tác KSNB chi phí sản xuất Công ty SVTT: Hoàng Thị Na Trang 83 Khóa luận tốt nghiệp Những điểm yếu đa phần xuất phát từ nguyên nhân hạn chế nguồn lực Công ty việc không thành lập phận kiểm toán nội bộ, hay Uỷ ban kiểm soát chưa có thành viên có chuyên môn chuyên sâu lĩnh vực kiểm toán, … 3.2 uế Một số yếu điểm khác nguyên nhân chủ quan MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KIỂM SOÁT NỘI tế H BỘ CHI PHÍ SẢN XUẤT TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN LONG THỌ - HUẾ Do đa phần nhược điểm Công ty công tác KSNB xuất phát từ nguyên nhân khách quan hạn chế nguồn lực, nên, số phương pháp in 3.2.1 Hoàn thiện môi trường kiểm soát h đưa mang tính chất định hướng Nếu có điều kiện nguồn lực, Công ty Long Thọ nên thiết lập phận kiểm cK toán nội để đảm nhận chức kiểm tra độc lập Đồng thời, tuyển dụng chuyên gia lĩnh vực kiểm toán để bổ sung nhân lực cho Uỷ ban kiểm soát, bồi dưỡng họ kiến thức kiểm toán cho thành viên Uỷ ban Các văn nội quy quy định quyền hạn, trách nhiệm phận, chức Đ ại vụ phải soạn thảo cụ thể, rõ ràng phổ biến cho cán toàn công ty Cần phải xây dựng hệ thống tiêu chuẩn công tác lập kế hoạch, dự toán, định mức hàng năm dựa kinh nghiệm tích luỹ kết hợp với tổng hợp, nghiên cứu ng tình hình thực tế Điều thực cần thiết DN muốn mở rộng quy mô sản xuất tương lai ườ 3.2.2 Hoàn thiện thủ tục kiểm soát nội chi phí sản xuất Cần thiết phải thành lập phận chuyên trách công tác KSNB chi phí sản Tr xuất, đồng thời thiết lập hệ thống thủ tục kiểm soát cụ thể để kiểm soát chi phí NVL trực tiếp, NCTT, Chi phí SXC Về chứng từ kế toán: Tất chứng từ phải đánh số liên tục, có giúp cho việc kiểm soát thực chặt chẽ hiệu SVTT: Hoàng Thị Na Trang 84 Khóa luận tốt nghiệp Nên xây dựng công tác kiểm soát chứng từ theo hai bước: kiểm soát ban đầu kiểm soát lại, thực đồng hai bước kiểm soát tạo hiệu cao việc kiểm soát chứng từ Công ty nên xây dựng hệ thống kế toán quản trị chi phí sản xuất để phục vụ uế công tác KSNB khoản chi phí tế H Hoàn thiện thủ tục kiểm soát chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Hoàn thiện thủ tục kiểm soát mua - nhập kho nguyên vật liệu Như trình bày trên, Công ty nên đánh số trước phiếu đề nghị cấp h vật tư để tránh trường hợp người thẩm quyền đề nghị cấp vật tư in Để tránh gian lận việc nhân viên mua hàng thông đồng với nhà cung cấp, Công ty nên hoán đổi vị trí nhân viên mua hàng để tránh tình trạng người có quan hệ cK với số nhà cung cấp định thời gian dài Ngoài ra, Công ty nên áp dụng sách kỷ luật chặt chẽ phát nhân viên nhận tiền hoa hồng không họ phép nên định kỳ tiến hành kiểm tra việc Hợp đồng kinh tế (bản gốc) nên chuyển cho kế toán dùng làm sở hạch Đ ại toán trước chuyển lưu phòng Vật tư Cuối kỳ, phòng Vật tư nên lập báo cáo số đơn hàng không chấp thuận để thuận tiện việc kiểm tra theo dõi ng Tuy Công ty có hệ thống kho bãi đa dạng đầy đủ cho việc bảo quản NVL số xuống cấp Công ty nên nâng cấp để bảo quản tốt NVL ườ Bộ phận khai thác đá có số loại vật tư thuốc nổ, cần đầu tư hệ thống Tr phòng cháy để đảm bảo an toàn Hoàn thiện thủ tục kiểm soát xuất kho, sử dụng bảo quản nguyên vật liệu Kiểm soát tồn kho vật tư mức thích hợp để đảm bảo cho trình sản xuất diễn liên tục, không bị gián đoạn Hiện nay, định mức HTK chủ yếu dựa vào kinh nghiệm thực tiễn đúc kết trình làm việc không lập SVTT: Hoàng Thị Na Trang 85 Khóa luận tốt nghiệp cách khoa học Ở thời điểm tại, yếu tố chưa ảnh hưởng nhiều đến kết SXKD đơn vị, nhiên, muốn mở rộng sản xuất tương lai, Công ty Long Thọ nên xác hình thành quy trình chuẩn cho việc lập định mức HTK uế Do tất hoạt động sản xuất Công ty dựa kế hoạch dự toán nên Công ty sử dụng phương pháp MRP (Materials Requirements Planning), tế H phương pháp hoạch định nhu cầu NVL Để thực phương pháp này, Công ty cần lập lịch trình sản xuất hồ sơ tồn kho cách chi tiết hệ thống kỹ thuật đội ngũ nhân viên am hiểu phương pháp h Ngoài ra, Công ty cần xây dựng báo cáo phân tích chi phí NVL trực tiếp in nhằm xác định mức biến động lượng hay đơn giá NVL, từ xác định cK nguyên nhân để tìm biện pháp kiểm soát kịp thời Hoàn thiện thủ tục kiểm soát chi phí nhân công trực tiếp Nên kiểm soát chặt chẽ thời gian làm việc công nhân hệ thống chấm chiếu cần thiết họ công tự động, song song với việc chấm công thủ công để có sở so sánh đối Đ ại Tổ trưởng sản xuất phân xưởng phải kiểm soát tốt công suất làm việc công nhân nhằm đảm bảo kịp thời kế hoạch sản xuất chất lượng sản phẩm Để kiểm soát chặt chẽ thời gian làm việc chất lượng công việc, Công ty nên ng bố trí thêm cán kỹ thuật để giám sát tiến độ công việc công nhân ườ Công ty cần thiết lập báo cáo phân tích chi phí NCTT để đánh giá nhân tố ảnh hưởng tìm nguyên nhân gây nên biến động chi phí NCTT để từ Tr có biện pháp kiểm soát thích hợp Việc phát lương cho công nhân nên thông qua dịch vụ ngân hàng việc sử dụng thẻ ATM Biện pháp giúp DN tiết kiệm thời gian, giảm thiểu chi phí rủi ro, sai sót thường gặp sử dụng tiền mặt Tuy nhiên, vấn đề bất cập công nhân thường thói quen sử dụng dịch vụ ngân hàng, nên biện pháp SVTT: Hoàng Thị Na Trang 86 Khóa luận tốt nghiệp thực hiệu kinh tế phát triển việc sử dụng thẻ ngân hàng trở nên phổ biến Hoàn thiện thủ tục kiểm soát chi phí sản xuất chung Cần phân tích chi phí SXC theo tổng số theo yếu tố để đánh giá thay uế đổi tỷ trọng khoản chi thực tế so với dự toán Từ tìm nguyên nhân tế H chênh lệch, rút kinh nghiệm cho việc lập kế hoạch, dự toán kỳ Ngoài ra, cần phải xác định đâu định phí, đâu biến phí để có biện pháp kiểm soát, quản lý thích hợp Thực kiểm tra, đối chiếu, so sánh kết hợp với khoản mục liên quan khoản chi phí phát sinh chi phí tiền, dịch vụ mua ngoài, … sau: h chi phí tiền đối chiếu với khoản mục tiền mặt, tiền gửi ngân hàng; dịch vụ mua in với khoản mục phải trả người bán, tạm ứng, … Đồng thời, Công ty cần xây cK dựng chế khoán chi nội hợp lý để tạo động lực tăng cường công tác tự kiểm soát, Tr ườ ng Đ ại họ đề biện pháp tiết kiệm chi phí SVTT: Hoàng Thị Na Trang 87 Khóa luận tốt nghiệp PHẦN III KẾT LUẬN uế Ngày nay, với phát triển kinh tế, cạnh tranh DN ngày trở nên khốc liệt Các DN muốn giữ vững vị thương tế H trường phải không ngừng nâng cao hiệu sản xuất kinh doanh Và hệ thống KSNB hữu hiệu hỗ trợ lớn cho nhà quản lý việc điều hành DN đưa định kinh doanh đắn Tuy nhiên, công việc phổ h biến quốc gia có kinh tế phát triển, nước ta, hoạt động bị xem in nhẹ Trong đó, quan tâm đến việc hoàn thiện hệ thống KSNB đơn vị giúp phát hiện, hạn chế rủi ro có kế hoạch cụ thể để giải rủi ro cK đó, đem lại hiệu kinh doanh tốt cho DN Đặc biệt, hoạt động KSNB chi phí sản xuất hiệu giúp giảm thiểu chi phí, giảm giá thành đảm bảo chất họ lượng, làm tăng khả cạnh tranh đơn vị so với đối thủ ngành Nhận thức tầm quan trọng đó, thực đề tài “Đánh giá công tác kiểm soát nội Chi phí sản xuất công ty Cổ phần Long Thọ - Huế” Với Đ ại nội dung trình bày, đề tài đạt được mục tiêu nghiên cứu sau: Thứ nhất, hệ thống hóa vấn đề lý luận hệ thống KSNB ng DN, đặc biệt công tác KSNB Chi phí sản xuất Thứ hai, tìm hiểu thực trạng hệ thống KSNB, quy trình KSNB chi phí sản xuất ườ Công ty Long Thọ - Huế Thứ ba, sở lý luận chung kiểm soát chi phí DN thông qua Tr thực tế hệ thống kiểm soát chi phí sản xuất Công ty Long Thọ, khóa luận tìm hiểu thực trạng đưa nhận xét, đánh giá Từ đó, đề xuất số giải pháp để hoàn thiện hệ thống KSNB Công ty Thứ tư, kết khóa luận áp dụng thực tế kiểm soát nội chi phí sản xuất công ty Long Thọ, suy rộng cho DN sản xuất VLXD khác SVTT: Hoàng Thị Na Trang 88 Khóa luận tốt nghiệp Tuy nhiên, đề tài tồn số điểm hạn chế sau: Thứ nhất, thời gian thực tập ngắn nên chưa thể sâu tìm hiểu đầy đủ hệ thống KSNB chi phí sản xuất đơn vị thực tập, đề tài thiên việc tìm hiểu thực trạng, phần đánh giá giải pháp hoàn thiện nhiều hạn chế uế Thứ hai, tiêu chí làm sở để đánh giá hệ thống KSNB chưa tế H cụ thể, việc đánh giá nhiều mang tính phiến diện Các giải pháp đưa mang tính định hướng chưa có thẩm định qua thực tế Từ kết luận trên, xin đề xuất số ý kiến để đề tài hoàn thiện h hơn, là: in Nghiên cứu sâu vào thực tế để có nhìn tổng quan, khách quan thực trạng hoạt động kiểm soát nội chi phí sản xuất đơn vị thực tập cK Tập trung việc đưa giải pháp nhằm hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ, giải pháp phải khả quan để đơn vị áp dụng vào thực tiễn soát nội DN họ Xây dựng hệ thống tiêu chí cụ thể làm sở để đánh giá hệ thống kiểm Đ ại Tôi tin với đề xuất trên, thực hiện, đề tài hoàn thiện Tr ườ ng xác hơn, phục vụ tốt cho đơn vị thực tập SVTT: Hoàng Thị Na Trang 89 TÀI LIỆU THAM KHẢO Các giáo trình, sách tham khảo: Alvin A Arens James K Loebbecke (1995), “Kiểm toán Auditing”, Nhà xuất uế Thống Kê Nguyễn Quang Quynh (2006), “Kiểm toán tài chính”, Nhà xuất Đại học Kinh tế H Tế Quốc Dân Hà Nội Phan Nguyễn Khánh Trang, Giáo trình (slide) “Tổng quan Kiểm toán nội bộ” ThS Bùi Quang Hùng, Slide “Hệ thống thông tin kế toán”, ĐH Kinh Tế TP HCM in “Kế toán chi phí”, Nhà xuất Thống Kê h Th.S Huỳnh Lợi – Th.S Nguyễn Khắc Tâm, Hiệu đính TS Võ Văn Nhị (2002), cK ThS Lâm Thị Hồng Hoa (2002), “Giáo trình Kiểm toán ngân hàng”, Nhà xuất Thống kê Hà Nội họ Trần Thị Sáu (2008), “Hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội chi phí sản xuất công ty Sông Thu Đà Nẵng”, Đại học Đà Nẵng Đ ại Victor Z Brink and Herbert Witt (2000), “Kiểm toán nội đại”, Nhà xuất Tài Chính Các Webside: ng http://www.voer.edu.vn ườ http://forum.duytan.edu.vn http://tailieuso.ud.edu.vn Tr Bách khoa toàn thư mở Wikipedia