Đang tải... (xem toàn văn)
Là một sinh viên chuyên ngành kế toán ,thật may mắn khi em được thực tập tại công ty cổ phần Dinh dưỡng quang Minh,được sự hướng dẫn tận tình của Th.S Thái Minh Hạnh và sự giúp đỡ tận tình của các cô chú, anh chị đồng nghiệp em đã được học tập và làm việc trong một môi trường năng động, nhiều thử thách cũng như nhiều trải nghiệm mới mẻ. Vì vậy đó cũng thúc đẩy em không ngừng học tập để biết rõ hơn về đơn vị làm việc của mình cũng như tổng công ty, đồng thời cũng muốn đóng góp công sức, ý tưởng của mình để công việc trở nên hiệu quả hơn và góp phần vào sự phát triển và bền vững của công ty. Sau quá trình thực tập,em đã hoàn thành bài báo cáo tại công ty. Bài báo cáo thực tập tốt nghiệp được chia thành 3 phần: Phần 1: Giới thiệu khái quát chung về công ty cổ phần dinh dưỡng Quang Minh. Phần 2: Phân tích thực trạng công tác kế toán tại công ty cổ phần dinh dưỡng Quang Minh. Phần 3: Đánh giá chng và lựa chọn hướng đề tài tốt nghiệp. Để hoàn thành bài báo cáo ,trước hết em xin cám ơn chân thành đến Th.S Thái Minh Hạnh –Giảng viên trường Đại học Bách Khoa Hà Nội đã giảng dạy và hướng dẫn tận tình em trong quá trình thức tập.Bên cạnh đó em Xin cảm ơn Ban giám đốc công ty Cổ Phần Dinh Dưỡng Quang Minh cũng như phòng tài chính kế toán đã tạo điều kiện thuận lợi giúp em thực tập tại phòng tài chính kế toán của công ty. Trong quá trình thức tập và làm báo cáo do còn thiếu kinh nghiệm về thực tế nên bài báo cáo của em không thể tránh khỏi những sai xót.Em rất mong Nhận được sự góp ý và chỉ bảo của thầy cô để bài báo cáo của em được hoàn thiện hơn. Em xin chân thành cảm ơn Hà Nội,Ngày 6 tháng 3 năm 2016 Sinh viên thực hiện Hoàng Thị Hồi
Khóa luận tốt nghiệp GVHD:Th.S Thái Minh Hạnh MỤC LỤC CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU TRONG DOANH NGHIỆP .4 1.1.3 Phân loại .4 1.2.1 Nguyên tắc chung .6 1.2.2.Các phương pháp xác định giá trị nguyên vật liệu nhập kho .7 1.2.3 Các phương pháp xác định giá trị nguyên vật liệu xuất kho 1.3.Nhiệm vụ, chuẩn mực ảnh hưởng đến kế toán nguyên vật liêu 10 1.3.1.Nhiệm vụ nguyên vật liệu 10 1.3.2.Chế độ chuẩn mực ảnh hưởng đến kết toán nguyên vật liệu 11 1.4 Nội dung kế toán nguyên vật liệu 11 1.4.1.Kế toán chi tiết nguyên vật liêu 11 1.4.2 Kế toán chi tổng hợp nguyên vật liệu .15 18 1.4.3.Kế toán dự phòng giảm giá nguyên vật liệu tồn kho NVL 18 1.5.Các hình thức sổ kế toán 21 1.5.1 Hình thức kế toán nhật ký chung 22 1.5.2 Hình thức kế toán Nhật ký - Sổ Cái : 23 1.5.3 Hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ 24 1.5.4 Hình thức kế toán Nhật kí- Chứng từ .25 1.5.5 Hình thức kế toán máy vi tính 26 Sinh viên: Hoàng Thị Hồi- Lớp Kế Toán K57 Page Khóa luận tốt nghiệp GVHD:Th.S Thái Minh Hạnh DANH MỤC BẢNG BIỂU, SƠ ĐỒ CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU TRONG DOANH NGHIỆP .4 1.1.3 Phân loại .4 1.2.1 Nguyên tắc chung .6 1.2.2.Các phương pháp xác định giá trị nguyên vật liệu nhập kho .7 1.2.3 Các phương pháp xác định giá trị nguyên vật liệu xuất kho 1.3.Nhiệm vụ, chuẩn mực ảnh hưởng đến kế toán nguyên vật liêu 10 1.3.1.Nhiệm vụ nguyên vật liệu 10 1.3.2.Chế độ chuẩn mực ảnh hưởng đến kết toán nguyên vật liệu 11 1.4 Nội dung kế toán nguyên vật liệu 11 1.4.1.Kế toán chi tiết nguyên vật liêu 11 1.4.2 Kế toán chi tổng hợp nguyên vật liệu .15 18 1.4.3.Kế toán dự phòng giảm giá nguyên vật liệu tồn kho NVL 18 1.5.Các hình thức sổ kế toán 21 1.5.1 Hình thức kế toán nhật ký chung 22 1.5.2 Hình thức kế toán Nhật ký - Sổ Cái : 23 1.5.3 Hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ 24 1.5.4 Hình thức kế toán Nhật kí- Chứng từ .25 1.5.5 Hình thức kế toán máy vi tính 26 Sinh viên: Hoàng Thị Hồi- Lớp Kế Toán K57 Page Khóa luận tốt nghiệp GVHD:Th.S Thái Minh Hạnh LỜI MỞ ĐẦU Là sinh viên chuyên ngành kế toán ,thật may mắn em thực tập công ty cổ phần Dinh dưỡng quang Minh,được hướng dẫn tận tình Th.S Thái Minh Hạnh giúp đỡ tận tình cô chú, anh chị đồng nghiệp em học tập làm việc môi trường động, nhiều thử thách nhiều trải nghiệm mẻ Vì thúc đẩy em không ngừng học tập để biết rõ đơn vị làm việc tổng công ty, đồng thời muốn đóng góp công sức, ý tưởng để công việc trở nên hiệu góp phần vào phát triển bền vững công ty Sau trình thực tập,em hoàn thành báo cáo công ty Bài báo cáo thực tập tốt nghiệp chia thành phần: Phần 1: Giới thiệu khái quát chung công ty cổ phần dinh dưỡng Quang Minh Phần 2: Phân tích thực trạng công tác kế toán công ty cổ phần dinh dưỡng Quang Minh Phần 3: Đánh giá chng lựa chọn hướng đề tài tốt nghiệp Để hoàn thành báo cáo ,trước hết em xin cám ơn chân thành đến Th.S Thái Minh Hạnh –Giảng viên trường Đại học Bách Khoa Hà Nội giảng dạy hướng dẫn tận tình em trình thức tập.Bên cạnh em Xin cảm ơn Ban giám đốc công ty Cổ Phần Dinh Dưỡng Quang Minh phòng tài kế toán tạo điều kiện thuận lợi giúp em thực tập phòng tài kế toán công ty Trong trình thức tập làm báo cáo thiếu kinh nghiệm thực tế nên báo cáo em tránh khỏi sai xót.Em mong Nhận góp ý bảo thầy cô để báo cáo em hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn! Hà Nội,Ngày tháng năm 2016 Sinh viên thực Hoàng Thị Hồi Sinh viên: Hoàng Thị Hồi- Lớp Kế Toán K57 Page Khóa luận tốt nghiệp GVHD:Th.S Thái Minh Hạnh CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU TRONG DOANH NGHIỆP 1.1 Khái niệm, đặc điểm, phân loại yêu cầu quản lý nguyên vật liệu 1.1.1 Khái niệm nguyên vật liệu Nguyên vật liệu đối tượng lao động thể dạng vật hóa, vật liệu tham gia vào chu kỳ sản xuất kinh doanh định toàn giá trị nguyên vật liệu chuyển hết lần vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳ Hay phát biểu nguyên vật liệu hàng tồn kho thuộc tài sản ngắn hạn dùng cho hoạt động sản xuất kinh doanh.( Theo PGS.TS Nguyễn Văn Công -Kế toán doanh nghiệp- trang 117) 1.1.2 Đặc điểm nguyên vật liệu: (Theo PGS.TS Nguyễn Văn Công -Kế toán doanh nghiệp) Nguyên vật liệu đối tượng lao động thể dạng vật hóa sắt thép doanh nghiệp khí chế tạo,sợi doanh nghiệp dệt,vải doanh nghiệp may mặc… Nguyên vật liệu tham gia vào chu trinh sản xuất kinh doanh toàn giá trị nguyên vật chuyển hết lần vào chi phí kinh doanh kì Khi tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh chúng bị biến dạng,tiêu hao hoàn toàn trình sản xuất kinh doanh Nguyên vật liệu hình thành từ nhiều nguồn khác nhau( mua ngoài,tự sản xuất, nhận vốn góp, nhận cấp phát…) Những đặc điểm xuất phát điểm quan trọng cho công tác tổ chức hạch toán kế toán nguyên vật liệu từ khâu tính giá, hạch toán tổng hợp hạch toán chi tiết 1.1.3 Phân loại Khi tiến hành sản xuất kinh doanh,các doanh nghiệp phải sử dụng nhiều loại nguyên vật liệu khác Để quản lý nguyên vật liệu cách chặt chẽ đạt hiệu cao đồng thời hạch toán chi tiết phục vụ cho nhu cầu kế toán quản trị cần thiết phải phân loại nguyên vật liệu theo tiêu thức phù hợp Phân loại nguyên vật liệu xếp nguyên vật liệu thành nhóm, loại khác kí hiệu riêng vào tiêu thức phân loại định Nguyên vật liệu phân chia theo cách sau: -Phân loại theo nội dung kinh tế: +Nguyên liệu, vật liệu chính: Là loại nguyên liệu vật liệu tham gia vào trình sản xuất cấu thành thực thể vật chất, thực thể sản phẩm Vì Sinh viên: Hoàng Thị Hồi- Lớp Kế Toán K57 Page Khóa luận tốt nghiệp GVHD:Th.S Thái Minh Hạnh khái niệm nguyên liệu, vật liệu gắn liền với doanh nghiệp sản xuất cụ thể Trong doanh nghiệp kinh doanh thương mại, dịch vụ không đặt khái niệm vật liệu chính, vật liệu phụ Nguyên liệu, vật liệu bao gồm nửa thành phẩm mua với mục đích tiếp tục trình sản xuất, chế tạo thành phẩm + Vật liệu phụ: Là loại vật liệu tham gia vào trình sản xuất, không cấu thành thực thể sản phẩm kết hợp với vật liệu làm thay đổi màu sắc, mùi vị, hình dáng bề ngoài, tăng thêm chất lượng sản phẩm tạo điều kiện cho trình chế tạo sản phẩm thực bình thường, phục vụ cho nhu cầu công nghệ, kỹ thuật, bảo quản đóng gói; phục vụ cho trình lao động + Nhiên liệu: Là thứ có tác dụng cung cấp nhiệt lượng trình sản xuất, kinh doanh tạo điều kiện cho trình chế tạo sản phẩm diễn bình thường Nhiên liệu tồn thể lỏng, thể rắn thể khí +Vật tư thay thế: Là vật tư dùng để thay thế, sửa chữa máy móc thiết bị, phương tiện vận tải, công cụ, dụng cụ sản xuất + Vật liệu thiết bị xây dựng bản: Là loại vật liệu thiết bị sử dụng cho công việc xây dựng Đối với thiết bị xây dựng bao gồm thiết bị cần lắp, không cần lắp, công cụ, khí cụ vật kết cấu dùng để lắp đặt vào công trình xây dựng +Phế liệu thu hồi:là loại vật liệu thu trình sản xuất hay lý tài sản,có thể sử dụng bán.Ví dụ phế liệu sản xuất may mặc loại vải vụn +Vật liệu khác : vật liệu đặc chủng doanh nghiệp loại vật liệu khác -Phân loại theo nguồn gốc nguyên vật liệu: +Nguyên vật liệu mua +Nguyên vật liệu tự chế thuê gia công chế biến +Nguyên vật liệu nhận vốn góp liên doanh đơn vị khác cấp phát biếu tặng +Nguyên vật liệu thu hồi vốn góp liên doanh +Nguyên vật liệu khác kiểm kê thừa, vật liệu không dùng hết -Phân loại theo chức nguyên vật liệu với trình sản xuất nguyên vật liệu +Nguyên vật liệu trực tiếp dùng cho chế tạo sản phẩm sản xuất +Nguyên vật liệu dùng cho nhu cầu khác: phục vụ phân xưởng, tổ đội sản xuất, cho nhu cầu bán hàng quản lý doanh nghiệp Tuỳ thuộc vào yêu cầu quản lý mà loại nguyên vật liệu lại chia thành nhóm, thứ quy cách cách chi tiết, cụ thể Việc phân loại cần lập thành sổ danh điểm cho thứ vật liệu, nhóm sử dụng ký Sinh viên: Hoàng Thị Hồi- Lớp Kế Toán K57 Page Khóa luận tốt nghiệp GVHD:Th.S Thái Minh Hạnh hiệu riêng 1.1.4 Yêu cầu quản lý nguyên vật liệu Đối với doanh nghiệp sản xuất nguyên vật liệu yếu tố cấu thành nên thực thể sản phẩm, việc quản lý nguyên vật liệu cách khoa học hiệu đòi hỏi cấp bách Vấn đề đặt phải cung cấp đầy đủ, kịp thời để đảm bảo cho trình sản xuất diễn thường xuyên đồng thời sử dụng vốn tiết kiệm không gây ứ đọng vốn kinh doanh Chính lý nên ta xem xét việc quản lý nguyên vật liệu khía cạnh sau: -Nguyên vật liệu đảm bảo đầy đủ số lượng chất lượng chủng loại có tác động lớn đến chất lượng sản phẩm Vì vậy, đảm bảo chất lượng nguyên vật liệu cho sản xuất biện pháp để nâng cao chất lượng sản phẩm -Quản lý thu mua nguyên vật liệu cho hiệu theo yêu cầu sử dụng với giá hợp lý, đồng thời tổ chức tốt khâu vận chuyển để tránh thất thoát Thực bảo quản nguyên vật liệu kho bãi theo chế độ quy định cho loại điều kiện phù hợp với quy mô tổ chức doanh nghiệp để tránh lãng phí nguyên vật liệu -Do đặc tính nguyên vật liệu tham gia vào chu kỳ sản xuất kinh doanh bị tiêu hao toàn trình Hơn chúng thường xuyên biến động nên doanh nghiệp cần phải xây dựng định mức tồn kho để đảm bảo tốt nhu cầu sản xuất, giảm chi phí khâu dự trữ -Do đặc tính nguyên vật liệu tham gia vào chu kỳ sản xuất kinh doanh bị tiêu hao toàn trình Hơn chúng thường xuyên biến động nên doanh nghiệp cần phải xây dựng định mức tồn kho để đảm bảo tốt nhu cầu sản xuất 1.2 Xác định giá trị nguyên vật liệu Xác định giá trị NVL việc sử dụng thước đo tiền tệ biểu giá trị chúng theo nguyên tắc định, đảm bảo yêu cầu chân thực, thống 1.2.1 Nguyên tắc chung - Theo chuẩn mực kế toán số 02 (Hàng tồn kho), nguyên vật liệu yếu tố cấu thành nên hàng tồn kho Nguyên vật liệu nhập xuất kho phải ghi sổ theo nguyên tắc giá thực tế( giá gốc) - Giá gốc nguyên vật liệu bao gồm :chi phí mua, chi phí chế biến chi phí liên quan trực tiếp khác phát sinh để có NVL địa điểm trạng thái - Ngoài giá trị nguyên vật liệu phải tuân theo số nguyên tắc sau( theo chuẩn mực kế toán số 01) • Nguyên tắc quán: Các sách phương pháp kế toán doanh nghiệp chọn phải áp dụng thống nhất kỳ kế toán năm Trường hợp Sinh viên: Hoàng Thị Hồi- Lớp Kế Toán K57 Page Khóa luận tốt nghiệp GVHD:Th.S Thái Minh Hạnh có thay đổi sách phương pháp kế toán chọn phải giải trình lý ảnh hưởng thay đổi phần thuyết minh báo cáo tài • Nguyên tắc thận trọng: Phải lập dự phòng không lớn Không đánh giá cao giá trị tài sản khoản thu nhập Doanh thu thu nhập ghi nhận có chứng chắn khả thu lợi ích kinh tế, chi phí phải ghi nhận có chứng khả phát sinh chi phí • Nguyên tắc phù hợp: Việc ghi nhận doanh thu chi phí phải phù hợp với Khi ghi nhận khoản doanh thu phải ghi nhận khoản chi phí tương ứng có liên quan đến việc tạo doanh thu Chi phí tương ứng với doanh thu gồm chi phí kỳ tạo doanh thu chi phí kỳ trước chi phí phải trả liên quan đến doanh thu kỳ 1.2.2.Các phương pháp xác định giá trị nguyên vật liệu nhập kho Giá gốc nguyên vật liệu nhập kho xác định theo nguồn nhập theo định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006: Gía gốc nguyên vật liệu mua ngoài: Giá thực tế = Giá ghi hóa đơn + Chi phí thu mua + Các loại thuế không hoàn lại (nếu có) - Các khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán - Hao hụt định mức -Giá mua ghi hóa đơn: sô tiền mà doanh nghiệp phải trả cho người bán theo hợp đồng hay hóa đơn tùy thuộc vào phương pháp tính thuế GTGT mà doanh nghiệp áp dụng: Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ giá trị nguyên vật liệu mua vào phản ánh theo giá mua chưa có thuế GTGT Nếu thuế GTGT hàng nhập không khấu trừ giá trị nguyên liệu, vật liệu mua vào bao gồm thuế GTGT Đối với doanh nghiệp tính thuế theo phương pháp trực tiếp không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT, dùng cho hoạt động phúc lợi, dự án giá trị nguyên vật liệu mua vào phản ánh theo tổng giá toán Đối với nguyên vật liệu mua ngoại tệ phải quy đổi đồng VN theo tỷ giá giao dịch thực tế tỷ giá giao dịch bình quân thị trường ngoại tệ liên ngân hàng ngân hàng nhà nước Việt Nam công bố thời điểm phát sinh để ghi tăng giá trị nguyên vật liệu nhập kho -Các loại thuế không hoàn lại: thuế nhập khẩu,thuế tiêu thụ đặc biệt( có) -Chi phí thu mua chi phí phát sinh trình mua hàng( chi phí vận chuyển,bốc dỡ,ko tàng,bến bãi ) Sinh viên: Hoàng Thị Hồi- Lớp Kế Toán K57 Page Khóa luận tốt nghiệp GVHD:Th.S Thái Minh Hạnh -Chiết khấu thương mại số tiền người mua hưởng mua hàng với số lượng lớn -Giảm giá hàng mua số tiền người mua hưởng người bán giao hàng không chất lượng không thời gian điều khoản khác thỏa thuận hợp đồng Giá gốc nguyên vật liệu tự chế biến: giá thực tế nguyên vật liệu xuất chế biến chi phí chế biến Giá gốc nguyên vật liệu thuê gia công chế biến: Giá thực tế = Giá xuất kho + Chi phí liên quan + Chi phí gia công, chế biến Trong đó: - Giá xuất kho: Là giá NVL xuất kho đem thuê - Chi phí liên quan: Là vận chuyển NVL chế biến nhập kho… - Chi phí gia công, chế biến: Là chi phí có liên quan trực tiếp đến sản phẩm sản xuất như: chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung cố định chi phí sản xuất chung biến đổi trình chuyển hóa nguyên vật liệu thành thành phẩm Giá gốc NVL nhận vốn góp liên doanh: Giá thực tế = Giá thỏa thuận + Chi phí tiếp nhận Trong đó: - Giá thỏa thuận: Là bên góp vốn bên nhận góp vốn thống với - Chi phí tiếp nhận: Chi phí tháo dỡ, lắp đặt, vận chuyển… Giá gốc NVL cho, biếu tặng: Giá thực tế = Giá tương đương tạo thời điểm nhận + Chi phí tiếp nhận Giá gốc phế liệu thu hồi: Giá thực tế = Giá ước tính sử dụng hay giá trị thu hồi tối thiểu 1.2.3 Các phương pháp xác định giá trị nguyên vật liệu xuất kho Theo chuẩn mực kế toán số 02 “Hàng tồn kho” doanh nghiệp lựa chọn bốn phương pháp tính giá thực tế hàng xuất kho: - Phương pháp thực tế đích danh - Phương pháp bình quân (cả kỳ dự trữ sau lần nhập) - Phương pháp nhập trước xuất trước - Phương pháp nhập sau xuất trước Theo thông tư 200( áp dụng từ năm 2015) : không phương pháp Nhập sau xuất trước Lựa chọn phương pháp phụ thuộc vào đặc điểm doanh nghiệp, đặc điểm nguyên vật liệu, số lần nhập xuất, trình độ kế toán, thủ kho… 1.2.3.1 Phương pháp thực tế đích danh Sinh viên: Hoàng Thị Hồi- Lớp Kế Toán K57 Page Khóa luận tốt nghiệp GVHD:Th.S Thái Minh Hạnh Giá thực tế nguyên vật liệu xuất kho theo lô hàng tính giá nhập vào lô hàng đó,không phân biệt nhập trước hay nhập sau Phương pháp tính theo giá thực tế đích danh áp dụng doanh nghiệp có loại mặt hàng, chủng loại vật tư, NVL có giá trị lớn, mặt hàng ổn định nhận diện Nó có ưu, nhược điểm sau: - Ưu điểm: phương pháp cho kết xác so với phương pháp khác Thuận lợi cho kế toán việc ghi giá Chi phí thực tế phù hợp với doanh thu thực tế Giá trị NVL đánh giá theo giá trị thực tế - Nhược điểm: phương pháp đòi hỏi nhiều công sức phải nhận biết giá gốc đơn vị NVL 1.2.3.2.Phương pháp bình quân Phương pháp bình quân gia quyền, giá trị NVL tính theo giá trị trung bình loại NVL tương tự đầu kỳ giá trị loại NVL mua sản xuất kỳ Giá trị trung bình tính theo thời kỳ vào nhập lô hàng về, phụ thuộc vào tình hình doanh nghiệp Giá thực tế NVL xuất kho = Số lượng NVL xuất dùng * Giá đơn vị bình quân Số lượng giá đơn vị bình quân phải tính cho loại hàng xuất kho cụ thể.Có hai cách xác định giá đơn vị bình quân : -Theo giá đơn vị bình quân kì dự trữ: Theo phương pháp này, đến cuối kỳ tính giá trị vốn NVL xuất kho kỳ Tùy theo kỳ dự trữ doanh nghiệp áp dụng mà kế toán hàng tồn kho vào giá nhập, lượng NVL đầu kỳ nhập kỳ để tính giá đơn vị bình quân Ưu điểm: đơn giản, dễ làm, cần tính toán lần vào cuối kỳ Nhược điểm: độ xác không cao Công việc bị dồn lại vào cuối kỳ, ảnh hưởng đến tiến độ toán Và phương pháp không đáp ứng nhu cầu kịp thời thông tin kế toán thời điểm phát sinh nghiệp vụ - Theo phương pháp bình quân sau lần nhập: Sau lần nhập NVL, kế toán phải xác định lại giá trị thực NVL giáđơn vị bình quân Phương pháp bình quân gia quyền nên áp dụng cho doanh nghiệp có chủng loại NVL, có lưu lượng nhập xuất ít, giá NVL biến động Ưu điểm: xác định giá vật tư xác, kịp thời dồn Sinh viên: Hoàng Thị Hồi- Lớp Kế Toán K57 Page Khóa luận tốt nghiệp GVHD:Th.S Thái Minh Hạnh cuối kỳ tính toán, không ảnh hưởng tới khâu khác Nhược điểm: việc tính toán phức tạp, nhiều lần, tốn nhiều công sức Phương pháp bình quân gia quyền nên áp dụng cho doanh nghiệp có chủng loại NVL, có lưu lượng nhập xuất ít, giá NVL biến động 1.2.3.3 Phương pháp nhập trước xuất trước Phương pháp áp dụng dựa giả thiết số NVL nhập trước xuất trước, xuất hết số nhập trước đến số nhập sau theo giá thực tế lô NVL xuất kho Do vậy, giá thực tế NVL mua trước dùng làm giá để tính giá NVL xuất trước Vì vậy, giá trị NVL cuối kỳ giá trị thực tế số NVL nhập vào sau kỳ Điều kiện áp dụng: áp dụng doanh nghiệp có loại NVL, đơn giá NVL lớn cần theo dõi xác đơn giá xuất NVL theo lần nhập Ưu điểm: Phương pháp giúp cho tính trị giá vốn NVL xuất kho lần xuất Do đảm bảo cung cấp số liệu kịp thời cho kế toán ghi chép khâu cho quản lý Trị giá vốn NVL tương đối sát với giá thị trường NVL Vì tiêu hàng tồn kho báo cáo kế toán có ý nghĩa Nhược điểm: làm cho doanh thu không phù hợp với khoản chi phí Theo phương pháp này, doanh thu tạo giá trị NVL có từ cách lâu Đồng thời số lượng chủng loại NVL nhiều, phát sinh nhập xuất liên tục dẫn đến chi phí cho việc hạch toán khối lượng công việc tăng lên nhiều 1.2.3.4.Phương pháp nhập sau xuất trước Phương pháp nhập sau, xuất trước áp dụng dựa giả định hàng tồn kho mua sau sản xuất sau xuất trước, hàng tồn kho lại cuối kỳ hàng tồn kho mua sản xuất trước Theo phương pháp giá trị hàng xuất kho tính theo giá lô hàng nhập sau gần sau cùng, giá trị hàng tồn kho tính theo giá hàng nhập kho đầu kỳ gần đầu kỳ tồn kho Thường áp dụng doanh nghiệp có loại mặt hàng, đơn giá NVL cần theo dõi xác đơn giá xuất NVL theo lần nhập, đơn giá NVL biến động mạnh Hay áp dụng thị trường có xu hướng lạm phát giá để xuất lượng NVL có giá trị lớn NVL kỳ có giá trị nhỏ Ưu điểm: việc thực phương pháp đảm bảo nguyên tắc phù hợp kế toán Nhược điểm: trị giá vốn NVL cuối kỳ không sát với giá thị trường NVL thay 1.3.Nhiệm vụ, chuẩn mực ảnh hưởng đến kế toán nguyên vật liêu 1.3.1.Nhiệm vụ nguyên vật liệu Sinh viên: Hoàng Thị Hồi- Lớp Kế Toán K57 Page 10 Khóa luận tốt nghiệp GVHD:Th.S Thái Minh Hạnh Nguyên liệu vi lượng : Nhóm acid amin, Muối: Nacl, Kháng sinh, Hương sữa,Vị tố ngọt, Màu, Chất chống oxy hóa, Chất hấp phụ nấm mốc, Chất chống mốc, Premix, Khoáng Nguyên vật liệu phụ: Bao bì Nhiên liệu: Những loại dùng trợ giúp cho hoạt động công cụ dụng cụ như: Xăng, dầu, khí gas, than Phụ tùng thay thế: Gồm loại phụ tùng dùng trình sửa chữa máy móc, thiết bị Vật liệu khác: vật liệu đặc chủng laoij vật liệu khác 2.2.2.2.Tính giá nguyên vật liệu a.Cách tính giá nguyên vật liệu nhập kho Với nguồn NVL mua nước: + Nếu hàng hóa, dịch vụ(NVL) thuộc đối tượng chịu thuế GTGT giá gốc bao gồm: Giá Giá mua ghi hóa đơn(chưa bao gồm thuế GTGT) + chi phí vận chuyển bốc xếp+ chi phí thu mua (thông thường giá mua hàng công ty giá giao hàng kho Công ty) + Nếu hàng hóa, dịch vụ(NVL) không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT giá gốc bao gồm: Giá toán ghi hóa đơn + chi phí vận chuyển bốc xếp+ chi phí thu mua (thông thường giá mua hàng công ty giá nhận hàng kho Công ty) Với nguồn NVL nhập khẩu: Giá gốc NVL nhập bao gồm: Giá mua ghi hóa đơn, thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt (nếu có), chi phí vận chuyển bốc xếp, chi phí thu mua, b.Cách tính nguyên vật liệu xuất kho Công ty tính giá nguyên liệu xuất kho theo phương pháp bình quân kì dự trữ Đơn giá Bình = Giá trị NVL Tồn Đk + Giá trị NVL nhập kỳ Số lượng NVL Tồn Đk + Số lượng NVL nhập kỳ quân gia quyền 2.2.3.Chứng từ quy trình luân chuyển chứng từ 2.2.3.1.Chứng từ kế toán sử dụng Theo chế độ kế toán hành theo hệ thống kế toán quy định doanh nghiệp, doanh nghiệp sử dụng sổ sách, chứng từ sau: Sinh viên: Hoàng Thị Hồi- Lớp Kế Toán K57 Page Khóa luận tốt nghiệp GVHD:Th.S Thái Minh Hạnh Chứng từ nguồn Chứng từ thực Chứng từ liên quan Hóa đơn GTGT Biên kiểm kê vật tư, hàng hóa Giấy đề nghị xuất kho Phiếu nhập kho Phiếu xuất kho Phiếu chi Giấy báo nợ NH 2.2.3.2.Quy trình luân chuyển chứng từ - Quy trình nhập kho nguyên vật: + Lái xe đến công ty thông báo với bảo vệ.Bảo vệ báo với KCS + KCS xuống để lấy mẫu kiểm định Đồng thời hỏi thông tin xe( lái xe,biển số ).Trong trường hơp không đạt yêu cầu trả lại hàng, đạt yêu cầu KSC kéo phiếu kiểm định Sau đó, mang lên phòng kế toán.Phiếu kiểm định lập làm liên + Kế toán nguyên vật liệu có trách nhiệm kéo phiếu nhập mua Kéo phiếu nhập mua xong gọi điện cho bảo vệ báo với người giao hàng lên phòng kế toán lấy phiếu nhập đồng thời kí vào phiếu nhập mua phiếu kiểm đinh + Kí xong,lấy xong mang bàn cân để cân xe Cân xe xong nhập kho.Nhập kho có xác nhập phận liên quan nhập đủ hàng Sẽ lên cân bì xe trọng lượng hàng, xong tất thủ tục mang lên phòng kế toán, kế toán kiểm tra sau đóng dấu + Phiếu cân lập làm liên: liên lưu nhà máy,liên giao cho khách hàng,liên chuyển cho kế toán + Phiếu nhập mua: lập làm liên, liên giao cho khách hàng, liên thủ kho giữ, liên chuyển cho kế toán nhập liệu Sinh viên: Hoàng Thị Hồi- Lớp Kế Toán K57 Page Khóa luận tốt nghiệp GVHD:Th.S Thái Minh Hạnh Sơ đồ2.7 : Quy trình nhập kho nguyên vật liệu (Nguồn: phòng thu mua) - Quy trình xuất kho nguyên vật liệu: + Khi có lệnh xuất vật tư phận sản xuất yêu cầu đưa cho phận kho NVL Từ thủ kho NVL lập phiếu xuất kho excel + Phiếu xuất kho lập thành liên: Liên 1: lưu kho Liên2: Cho nhân viên trực tiếp nhận nguyên vật liệu Liên 3: Chuyển cho kế toán để nhập liệu vào phần mềm Sinh viên: Hoàng Thị Hồi- Lớp Kế Toán K57 Page Khóa luận tốt nghiệp GVHD:Th.S Thái Minh Hạnh Sơ đồ 2.8: Quy trình xuất nguyên vật (Nguồn: phòng thu mua) 2.2.4.Tài khoản quy trình hạch toán tổng hợp -Tài khoản sử dụng: TK 152 : 1521: Nguyên vật liệu 1522: Nguyên vật liệu phụ Một số tài khoản liên quan khác: TK 111, TK112, TK331, TK 154, TK 133, TK 1338, TK 333, TK 338, TK 642, TK241,… -Quy trình hạch toán tổng hợp: + Công ty áp dụng kế toán chi tiết nguyên vật liệu theo phương pháp kê khai thường xuyên Là phương pháp theo dõi phản ánh thường xuyên liên tục, có hệ thống tình hình nhập- xuất- tồn nguyên vật liệu, thành phẩm sổ sách + Quy trình hạch toán TK152 Sinh viên: Hoàng Thị Hồi- Lớp Kế Toán K57 Page 10 Khóa luận tốt nghiệp GVHD:Th.S Thái Minh Hạnh Sơ đồ 2.9 : Quy trình ghi sổ tài khoản 152 Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Quan hệ đối chiếu - Quy trình hạch toán chi tiết: Kế toán chi tiết NVL công việc hạch toán kết hợp kho phòng kế toán với nhiệm vụ phản ánh xác đầy đủ biến động vật liệu làm sở cho việc ghi sổ kế toán Nhà máy tổ chức hạch toán chi tiết hàng tồn kho theo phương pháp thẻ song song Sinh viên: Hoàng Thị Hồi- Lớp Kế Toán K57 Page 11 Khóa luận tốt nghiệp GVHD:Th.S Thái Minh Hạnh Sơ đồ 2.10: Sơ đồ hạch toán chi tiết nguyên vật liệu - Phương pháp tiến hành sau: * Ở kho: Thủ kho sử dụng thẻ kho để ghi chép, phản ánh hàng ngày tình hình nhập xuất tồn kho thứ, loại nguyên vật liệu Trên sở chứng từ nhập, xuất vật tư, thủ kho mở thẻ kho, thẻ chi tiết cho loại, thứ vật tư để ghi chép nghiệp vụ, phản ánh số có tình hình biến động vật tư mặt số lượng Sau thủ kho xếp thẻ kho theo loại nhóm thứ nguyên vật liệu để tiện cho việc sử dụng thẻ kho ghi chép kiểm tra, đối chiếu quản lý * Ở phòng kế toán: Trên sở chứng từ nhập, xuất hàng ngày, phòng kế toán mở thẻ chi tiết cho loại hay thứ vật tư theo địa điểm bảo quản vật tư để theo dõi số có tình hình biến động vật tư mặt số lượng giá trị * Cuối quý đối chiếu số liệu hạch toán chi tiết phòng kế toán với số liệu hạch toán nghiệp vụ kho, nơi bảo quản Sau kế toán lập bảng kê nhập, xuất, tồn kho để đối chiếu số liệu hạch toán chi tiết với số liệu kế toán tổng hợp tài khoản tổng hợp 2.2.5 Ví dụ minh họa kế toán nguyên vật liệu Ví dụ nhập nguyên vật liệu: Ngày 4/1/2016 công ty nhập kho tryptophan mua công ty TNHH xuất nhập thương mại LHQ 300 kg với đơn giá 165.000 đ/kg Công ty chấp nhận toán chuyển khoản Khi chứng từ mà công ty sử dụng là: +Hóa đơn giá trị gia tăng +Biên đánh giá chất lượng Sinh viên: Hoàng Thị Hồi- Lớp Kế Toán K57 Page 12 Khóa luận tốt nghiệp GVHD:Th.S Thái Minh Hạnh +Phiếu nhập mua BIỂU 2.1: HÓA ĐƠN GTGT HOÁ ĐƠN GTGT (Liên giao cho khách hàng) Ngày 4/1/2016 Mẫu số 01 GTKT/001 HQ/15P SỐ: 0000005 Đơn vị bán hàng: CÔNG TY TNHH XUÂT NHẬP KHẨU VÀ THƯƠNG MẠI LHQ Địa chỉ: Số 109 Đại La, Phường Trương Đinh, Quận Hai Bà Trưng, TP Hà Nội, ViệtNam Điện Thoại: 04.32151281 ……… mã số thuế: 0106854026 Số tài khoản: 440101087470 Họ tên người mua hàng: Đơnvị: Công ty CP Dinh Dưỡng Quang Minh Địa chỉ: Lô DT-Đường Nguyễn Mậu Kiến- KCN Phúc Khánh-Phường Phúc KhánhTP Thái Bình Hình thức toán: Ck… mã số thuế :1000420278…………… STT Tên hàng dịch vụ hóa 01 TRYTOPHAN Đơn vị tính Số lượng Đơn giá Thành tiền Kg 165.000 49.500.000 300 Cộng tiền hàng: 49.500.000 Thuế suất GTGT : / Tiền Thuế GTGT: / Tổng tiền toán: 49.500.000 Số tiền viết chữ: Bốn chín triệu năm trăm nghìn đồng chẵn Người mua hàng Kế toán trưởng Thủ trưởng đơn vị Khi hàng về: phận KCS kết hợp với Thủ kho kiểm tra chất lượng hàng giao Thông tin Kiểm tra chất lượng hàng nhập Bộ phận KCS cập nhật vào hình Phiếu Kiểm định qua KCS (Quản lý mua hàng/Cập nhật số liệu/Phiếu kiểm định qua KCS) Sinh viên: Hoàng Thị Hồi- Lớp Kế Toán K57 Page 13 Khóa luận tốt nghiệp GVHD:Th.S Thái Minh Hạnh BIỂU 2.2: BIÊN BẢN ĐÁNH GIÁ CHẤT LƯỢNG HÀNG NHẬP Đơnvị: Công ty CP Dinh Dưỡng Quang Minh Địa chỉ: Lô DT-Đường Nguyễn Mậu Kiến- KCN Phúc Khánh- TP Thái Bình BIÊN BẢN ĐÁNH GIÁ CHẤT LƯỢNG HÀNG NHẬP KHO Ngày 04 tháng 01 năm 2016 NHẬP TẠI KHO: KNL- Kho nguyên liệu ĐẠI DIỆN NHÀ CUNG CẤP( HOẶC ĐƠN VỊ VẬN TẢI) Ông (bà): LHQ Đơn vị vận tải: Công ty Biển số xe: 89A-064.37 BÊN NHẬN HÀNG: Công ty cổ phần dinh dưỡng Quang Minh Thống đánh giá vật tư nguyên vật liệu nhập kho sau: TT Tên vật liệu Cảm quan Trytophan 98% TRYTOPHAN Quy Số Quy cách ,thông số cách Đvt lượng kỹ thuật bao bì Lô: 20150422, Kg 1500 sx:22.04.2015, hsd: 21.04.2017 Kết luận: Nhập Biện pháp xử lý: …………………………………………………………………… Nhà cung cấp Bộ phận KCS Trưởng phòng kĩ thuật (Ký,ghi rõ họ tên) (Ký,ghi rõ họ tên) (Ký, ghi rõ họ tên) Sinh viên: Hoàng Thị Hồi- Lớp Kế Toán K57 Page 14 Khóa luận tốt nghiệp Sinh viên: Hoàng Thị Hồi- Lớp Kế Toán K57 GVHD:Th.S Thái Minh Hạnh Page 15 Sau KCS kiểm tra xong, kế toán nguyên vật liệu đơn vị lập phiếu nhập mua hàng Kế toán cập nhật vào hình (Quản lý mua hàng/Cập nhật số liệu/Phiếu nhập mua hàng) BIỂU 2.3: PHIẾU NHẬP MUA Khóa luận tốt nghiệp GVHD:Th.S Thái Minh Hạnh Đơn vị: Công Ty CP Dinh Dưỡng Quang Minh Địa chỉ: Lô DT-Đường Nguyễn Mậu Kiến- KCN Phúc Khánh-Phường Phúc Khánh-TP Thái PHIẾU NHẬP MUA Ngày tháng năm 2016 Số phiếu: PD113/TB3297 Đơn vị cung cấp : TB001388- Công ty Xuất Nhập thương mại LHQ Địa : Số 109 Đại La, Phường Trương Đinh, Quận Hai Bà Trưng, TP HN Biển số xe : 89A06437 Theo hợp đồng : số 2023 Nhập kho : KNL Diễn giải : Nhập vi lượng ST Tên vật tư Đvt Số lượng T Yêu Thực cầu 01 TRYTOPHAN Cộng Kg 300 xuất 15bao x20kg 165.000 49.500.000 300 Phòng thu mua KCS (ký, họ tên) (ký, họ tên) 49.500.000 Bảo vệ Thủ kho Người lập phiếu (ký, họ tên) (ký, họ tên) (ký, họ tên) Ví dụ xuất kho nguyên vật liệu: Ngày 5/01/2016, Anh Trương Thế Mạnh phận sản xuất đề nghị xuất kho 10.2 kg trytophan để phục vụ sản xuất - Khi chứng từ mà Nhà máy sử dụng là: + Giấy đề nghị Xuất kho vật tư + Phiếu xuất kho số 13/9508 BIỂU 2.4: GIẤY ĐỀ NGHỊ XUẤT KHO VẬT TƯ Đơn vị: Công Ty CP Dinh Dưỡng Quang Minh Địa chỉ: Lô DT-Đường Nguyễn Mậu Kiến- KCN Phúc Khánh-Phường -TP Thái Bình GIẤY ĐỀ NGHỊ XUẤT KHO VẬT TƯ Ngàyviên: tháng Sinh Hoàng01 Thịnăm Hồi-2016 Lớp Kế Toán K57 Page 16 Số :PXA 13/9508 Họ tên: Trương Thế Mạnh Bộ phận: Phân xưởng sản xuất Khóa luận tốt nghiệp GVHD:Th.S Thái Minh Hạnh BIỂU 2.7: SỔ CHI TIẾT PHÁT SINH CỦA VẬT TƯ VL000033 BIỂU 2.8: TRÍCH BẢNG TẬP HỢP NHẬP XUẤT TỒN CỦA NGUYÊN VẬT LIỆU Kế toán tổng hợp: Căn vào hóa đơn GTGT đầu vào, phiếu nhập,xuất kho kế toán tiến hành cập nhật chứng từ vào máy, sau phần mềm kế toán tự động kết xuất số Sinh viên: Hoàng Thị Hồi- Lớp Kế Toán K57 Page 17 Khóa luận tốt nghiệp GVHD:Th.S Thái Minh Hạnh liệu vào sổ Nhật ký chung Sau đó, số liệu từ Sổ Nhật ký chung chuyển sang Cái tài khoản Cuối tháng kế toán tiến hành cộng Sổ Cái để đối chiếu với sổ chi tiết BIỂU 2.9: TRÍCH SỔ NHẬT KÍ CHUNG BIỂU 2.10: TRÍCH SỔ CÁI TÀI KHOẢN 152 Sinh viên: Hoàng Thị Hồi- Lớp Kế Toán K57 Page 18 Khóa luận tốt nghiệp GVHD:Th.S Thái Minh Hạnh 2.2.6 Kế toán kiểm kê,đánh giá lại nguyên vật liệu Công ty kiểm kê nguyên vật liệu tiến hành thường xuyên nhằm xác định số lượng nguyên vật liệu có, đồng thời kiểm tra tình hình bảo quản nguyên vật liệu kho Phát kịp thời trường hợp mát hư hỏng để có biện pháp xử lý Khi kiểm kê,các phương pháp sử dụng cân ,đo,đong đếm việc kiểm kê không đánh giá số lượng mà xét chất lượng.Mọi kết kiểm kê phản ánh vào biên kiểm kê để kịp thời vào sổ sách.Công ty tổ chức kiểm kê kho gồm người: Thủ kho kế toán nguyên vật liệu Kế toán đối chiếu sổ chi tiết vật tư với số lượng thưc tế Kết kiểm kê ghi vào “ Biên kiểm kê nguyên vật liệu pòng tài kế toán lập Nhận xét: Do phương pháp kế toán thẻ song song,công tác kiểm kê dược thực thường xuyên nên lần kiểm tra công ty ổn định, không hay xảy tình trạng thừa thiếu nguyên vật liệu Vật liệu kho công ty đảm bảo tình trạng tốt Sinh viên: Hoàng Thị Hồi- Lớp Kế Toán K57 Page 19 Khóa luận tốt nghiệp GVHD:Th.S Thái Minh Hạnh CHƯƠNG MỘT SỐ KIẾN NGHỊ HOÀN THIỆN KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN DINH DƯỠNG QUANG MINH 3.1.Đánh giá thực trạng kế toán nguyên vật liệu công ty 3.1.1.Ưu điểm 3.1.2.Hạn chế 3.2.Một số kiến nghị đề xuất nhằm hoàn thiện tổ chức công tác kế toán nguyên vật liệu Sinh viên: Hoàng Thị Hồi- Lớp Kế Toán K57 Page 20 Khóa luận tốt nghiệp GVHD:Th.S Thái Minh Hạnh DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO PGS.TS Nguyễn Văn Công, kế toán doanh nghiệp-Lý thuyết, tập mẫu giải ,NXB Tài Chính, 2008 PGS.TS Nguyễn Văn Công, Kế toán doanh nghiệp,NXB Đại học Kinh Tế Quốc Dân 2008 PGS.TS Nghiêm Sỹ Thương, TS.Nguyễn Hoàng Lan,TS Nguyên Mai Chi,Th.S.Nguyễn Minh Đức, Th.S.Dương Vân Hà,Th.S.Nguyễn Lê Hà, Th.S.Thái Minh Hạnh, Th.S.Nguyễn Văn Nghiệp,Giáo trình Nguyên Lý Kế Toán,NXB Giáo Dục Việt Nam PGS.TS.Nguyễn Việt, Giáo Trình Nguyên Lý Kế Toán,NXB Lao Động Bộ tài Chính, Chế độ kế toán doanh nghiệp- Quyển 1: Hệ Thống Tài Khoản Kế Toán, NXB Lao Động Xã Hội Bộ tài Chính, Chế độ kế toán doanh nghiệp- Quyển 2: Báo Cáo Tài Chính,Chứng từ sổ sách kế toán, NXB Lao Động Xã Hội Bộ giáo dục đào tạo, Chế độ kế toán doanh nghiệp chuẩn mực Kế toán,NXB Lao Động, 2009 Bộ Tài Chính, Luật Kế Toán văn hướng dẫn thực hiện, NXB Tài Chính 2007 Thông tư số 13/2006/TT-BTC hướng dẫn chế độ trích lập khoản dự phòng 10 Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20 tháng năm 2006 trưởng Bộ Tài Chính 11 Thông tư 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 Bộ Tài Chính Sinh viên: Hoàng Thị Hồi- Lớp Kế Toán K57 Page 21