Ế ĐẠI HỌC HUẾ TRƯỜNG ĐẠI HOC KINH TẾ KHOA KẾ TỐN – TÀI CHÍNH - - TẾ -H U KHĨA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC ĐÁNH GIÁ THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG KIỂM TOÁN IN H BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN K VÀ TƯ VẤN THĂNG LONG – T.D.K TR Ư Ờ N G Đ Ạ IH Ọ C CHI NHÁNH ĐÀ NẴNG Sinh viên thực Giáo viên hướng dẫn: Bành Thị Thu Hà Ths Lê Ngọc Mỹ Hằng Lớp: K43 A Kiểm tốn Niên khóa: 2009 - 2013 Huế, Tháng 05/2013 Ế Lời CảmƠ n -H U Hồn thành khóa luận tốt nghiệp này, lời cảm ơn em xin gi đn giáo viên hng dn Ths Lê Ngọc Mỹ Hằng TẾ tận tình hướng dẫn em suốt q trình thực tập H hồn thiệnđề tài nghiên cứu IN Em xinđược bày tỏ lời cám ơn chân thành K tới Ban giámđốc, lãnhđạo Công ty TNHH Kiểm toán C tư vấnThng Long – T.D.K – Chi nhánh Đà Nẵng Ọ cô chú, anh chị tại giúp đỡ tạo điều kiện IH thuận lợi cho em trình tiếp cận thực tế nghề Ạ nghiệp, hướng dẫn quy trình, nghiệp vụ, cung cp thông tin, Đ số liệu phục vụ đề tài để em hoàn thành tốt nghiên cứu Ư Ờ N G Em cng xin bày t s bit n đn lãnh đo phòng to TR công tác sinh viên i hc Hu, Trng i hc Kinh t tồn th thy, giáo, phịng ban cán cơng chức Khoa Kế toán – Tài chính, TrườngĐại học Kinh tế Huế trực tiếp gián tiếp giúpđỡ em mặt suốt trình thực tập tiến hành nghiên cứu đề tài khóa luận cuối khóa Cuối cùng, em xin chân thành cảmơn gia đình, người thân bạn bèđã chia sẻ em khó khăn, động viên tạo điều kiện cho em hồn thành tốt thời gian thực tập cuối khóa, nghiên cứu hoàn U Ế thành đề tài -H Mặc dù cố gắng hoàn thành tốt đề tài vì điu kin thi gian nng lc nhiu hn ch, đó đề tài TẾ chắn ẽs khơng tránh khỏi nhiều thiếu sót Kính H mong q thầy góp ýđể giúpđề tài ngày IN hoàn thiện TR Ư Ờ N G Đ Ạ IH Ọ C K Xin chân thành cảmơn! Huế, ngày 14 tháng 05 năm 2013 Sinh viên Bành Thị Thu Hà Khóa luận tốt nghiệp MỤC LỤC LỜI CẢM ƠN ii MỤC LỤC iii DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT vii Ế DANH MỤC SƠ ĐỒ, ĐỒ THỊ viii U DANH MỤC CÁC BẢNG BIỂU ix -H TÓM TẮT NGHIÊN CỨU .x PHẦN I: ĐẶT VẤN ĐỀ TẾ Lý chọn đề tài .1 H Mục tiêu nghiên cứu IN Đối tượng nghiên cứu Phạm vi nghiên cứu K Phương pháp nghiên cứu C Tóm tắt nghiên cứu trước: Ọ Kết cấu đề tài: IH PHẦN II: NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU Ạ CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ CÁC VẤN ĐỀ NGHIÊN CỨU .5 Đ 1.1 Cơ sở lý luận vấn đề nghiên cứu G 1.1.1 Khái niệm, vai trò, nhân tố ảnh hưởng đến thủ tục phân tích N 1.1.1.1 Khái niệm thủ tục phân tích Ư Ờ 1.1.1.2 Vai trò thủ tục phân tích 1.1.1.3 Các nhân tố ảnh hưởng đến thủ tục phân tích TR 1.1.2 Các phương pháp phân tích 1.1.2.1 Phân tích xu hướng 1.1.2.2 Phân tích tính hợp lý (phân tích dự báo) 1.1.2.3 Phân tích tỷ suất 1.1.3 Quy trình thực phân tích .12 1.1.3.1 Chọn mơ hình phân tích thích hợp 12 1.1.3.2 Lựa chọn thu thập liệu cho mơ hình phân tích thích hợp 12 Sinh viên thực hiện: Bành Thị Thu Hà - Lớp: K43 A Kiểm toán iii Khóa luận tốt nghiệp 1.1.3.3 Đánh giá độ tin cậy liệu .13 1.1.3.4 Thực việc phân tích, xác định mức lệch tìm nguyên nhân .13 1.1.3.5 Rút kết luận chứng kiểm toán thu thập 13 1.1.4 Ưu điểm nhược điểm áp dụng thủ tục phân tích kiểm tốn BCTC: 14 1.1.4.1 Ưu điểm 14 Ế 1.1.4.2 Nhược điểm 14 U 1.2 Áp dụng thủ tục phân tích giai đoạn quy trình kiểm tốn báo cáo -H tài 15 1.2.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 15 TẾ 1.2.1.1 Mục đích 15 H 1.2.1.2 Các phương pháp tiến hành 15 IN 1.2.2 Giai đoạn thực kiểm toán .16 1.2.2.1 Mục đích 16 K 1.2.2.2 Nội dung 16 C 1.2.2.2.1 Thủ tục phân tích áp dụng chương trình kiểm tốn hàng tồn Ọ kho giá vốn hàng bán 16 IH 1.2.2.2.2 Thủ tục phân tích áp dụng chương trình kiểm tốn tài sản cố Ạ định chi phí khấu hao 17 Đ 1.2.2.2.3 Thủ tục phân tích áp dụng cho chương trình kiểm tốn doanh thu 17 G 1.2.2.2.4 Thủ tục phân tích áp dụng cho chương trình kiểm tốn chi phí hoạt N động 17 Ư Ờ 1.2.2.2.5 Thủ tục phân tích áp dụng cho chương trình kiểm tốn nợ phải thu 18 1.2.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán .18 TR 1.2.3.1 Mục đích 18 1.2.3.2 Các phương pháp tiến hành 19 CHƯƠNG 2: THỦ TỤC PHÂN TÍCH ÁP DỤNG TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN THĂNG LONG – T.D.K – CHI NHÁNH ĐÀ NẴNG 20 2.1 Tổng quan cơng ty TNHH Kiểm tốn tư vấn Thăng Long – T.D.K – Chi nhánh Đà nẵng 20 Sinh viên thực hiện: Bành Thị Thu Hà - Lớp: K43 A Kiểm tốn iv Khóa luận tốt nghiệp 2.1.1 Lịch sử hình thành phát triển công ty .20 2.1.2 Mục tiêu nguyên tắc hoạt động công ty 22 2.1.3 Cơ cấu tổ chức công ty 22 2.1.4 Những dịch vụ cung cấp khách hàng 23 2.2 Giới thiệu qui trình kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm Ế tốn Tư vấn Thăng Long – T.D.K – Chi nhánh Đà Nẵng 25 U 2.2.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 26 -H 2.2.2 Giai đoạn thực kiểm toán .26 2.2.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán .27 TẾ 2.3 Thủ tục phân tích áp dụng kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH H Kiểm tốn Tư vấn Thăng Long – T.D.K – Chi nhánh Đà Nẵng 28 IN 2.3.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 28 2.3.2 Giai đoạn thực kiểm toán .40 K 2.3.2.1 Thủ tục phân tích áp dụng chương trình kiểm tốn tài sản cố định C chi phí khấu hao 40 Ọ 2.3.2.2 Thủ tục phân tích áp dụng chương trình kiểm tốn doanh thu nợ IH phải thu 43 Ạ 2.3.2.2.1 Doanh thu .43 Đ 2.3.2.2.2 Nợ phải thu .45 G 2.3.2.3 Thủ tục phân tích áp dụng cho chương trình kiểm tốn hàng tồn kho N giá vốn hàng bán .48 Ư Ờ 2.3.2.3.1 Hàng tồn kho 48 2.3.2.3.2 Giá vốn hàng bán .49 TR 2.3.2.4 Thủ tục phân tích áp dụng cho chương trình kiểm tốn chi phí hoạt động 50 2.3.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán .52 CHƯƠNG 3: ĐÁNH GIÁ VÀ MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM GĨP PHẦN NÂNG CAO VAI TRỊ CỦA THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN THĂNG LONG – T.D.K - CHI NHÁNH ĐÀ NẴNG 60 Sinh viên thực hiện: Bành Thị Thu Hà - Lớp: K43 A Kiểm tốn v Khóa luận tốt nghiệp 3.1 Đánh giá chung cơng tác áp dụng thủ tục phân tích kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm toán tư vấn Thăng Long – T.D.K – Chi nhánh Đà Nẵng .60 3.1.1 Ưu điểm 60 3.1.2 Tồn 61 Ế 3.2 Một số giải pháp nhằm góp phần nâng cao vai trị thủ tục phân tích Cơng U ty TNHH Kiểm tốn tư vấn Thăng Long – T.D.K 62 -H 3.2.1 Giải pháp giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 63 3.2.2 Giải pháp giai đoạn thực kiểm toán .64 TẾ 3.2.3 Giải pháp giai đoạn lập kết thúc kiểm toán 67 H PHẦN III: KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 68 IN Kết luận chung nội dung nghiên cứu 68 Một số kiến nghị đề xuất 68 K TÀI LIỆU THAM KHẢO 70 TR Ư Ờ N G Đ Ạ IH Ọ C PHỤ LỤC Sinh viên thực hiện: Bành Thị Thu Hà - Lớp: K43 A Kiểm toán vi Khóa luận tốt nghiệp DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT Báo cáo tài CĐKT Cân đối kế tốn CN Chi nhánh CPBH Chi phí bán hàng CPKH Chi phí khấu hao CPQLDN Chi phí quản lý doanh nghiệp DN Doanh nghiệp DT Doanh thu GVHB Giá vốn hàng bán HTK Hàng tồn kho VACPA Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam KQKD Kết kinh doanh KSNB Kiểm soát nội KTV Kiểm toán viên KH Khách hàng TSCĐ Tài sản cố định TNHH Trách nhiệm hữu hạn XDCB Xây dựng TR Ư Ờ N G Đ Ạ IH Ọ C K IN H TẾ -H U Ế BCTC Sinh viên thực hiện: Bành Thị Thu Hà - Lớp: K43 A Kiểm tốn vii Khóa luận tốt nghiệp DANH MỤC SƠ ĐỒ, ĐỒ THỊ Sơ đồ 2.1 - Cơ cấu tổ chức máy quản lý Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Thăng Long – T.D.K – Chi nhánh Đà Nẵng 22 Ế Sơ đồ 2.2 - Chu trình kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn U Thăng Long – T.D.K – Chi nhánh Đà Nẵng 25 -H Sơ đồ 2.2 - Tóm tắt thủ tục phân tích áp dụng giai đoạn kiểm toán Báo cáo tài Cơng ty 28 TẾ Đồ thị 3.1 - Đồ thị biểu diễn doanh thu bán hàng năm công ty A 66 TR Ư Ờ N G Đ Ạ IH Ọ C K IN H Đồ thị 3.2 - Đồ thị biểu diễn chi phí vận chuyển năm cơng ty A 67 Sinh viên thực hiện: Bành Thị Thu Hà - Lớp: K43 A Kiểm tốn viii Khóa luận tốt nghiệp DANH MỤC CÁC BẢNG BIỂU Bảng 1.1 - Nhóm tỷ số khả toán 10 Bảng 1.2 - Nhóm tỷ số cấu tài 11 Bảng 1.3 - Nhóm tỷ số doanh lợi 11 U Ế Bảng 1.4 - Nhóm tỷ số hoạt động 12 -H Bảng 1.5 - Đối tượng kiểm tốn loại hình phân tích 12 Bảng 2.1 - Bảng phân tích Bảng cân đối kế toán khách hàng X 31 TẾ Bảng 2.3 - Các tỷ số tài khách hàng X 38 Bảng 2.4 - Bảng ước tính hợp lý thời gian sử dụng TSCĐ 41 H Bảng 2.5 - Bảng phân tích biến động nguyên giá TSCĐ chi phí khấu hao 42 IN Bảng 2.6 - Bảng xác định tỷ lệ lãi gộp 44 K Bảng 2.7 - Bảng tổng hợp số phát sinh nợ phải thu năm 46 Bảng 2.8 - Bảng tổng hợp số dư nợ năm năm trước khách hàng 47 Ọ C Bảng 2.9 - Bảng phân tích biến động khoản mục cấu thành HTK 49 IH Bảng 2.10 - Bảng phân tích biến động khoản mục cấu thành CPQLDN 51 Bảng 2.11 - Bảng phân tích biến động khoản mục cấu thành CPBH .52 Ạ Bảng 2.12 - Bảng phân tích bảng cân đối kế tốn khách hàng X sau kiểm toán 54 TR Ư Ờ N G Đ Bảng 3.1 - Bảng tổng hợp chi phí vận chuyển doanh thu bán hàng công ty A 66 Sinh viên thực hiện: Bành Thị Thu Hà - Lớp: K43 A Kiểm tốn ix Khóa luận tốt nghiệp Bảng tổng hợp bút toán điều chỉnh xem chi tiết Phụ lục Qua bảng phân tích số liệu sau kiểm toán khoản mục Bảng cân đối kế toán, KTV tổng kết nguyên nhân chênh lệch sau:  Về biến động tài sản: - Tiền khoản tương đương đương tiền tăng DT năm tăng so với Ế năm trước U - Phải thu khách hàng giảm nhẹ, giảm 6,17% Công ty có thêm số khách -H hàng thu lại từ khách hàng năm trước nên đảm bảo DT tăng TẾ khoản phải thu không tăng - Trả trước cho người bán tăng mạnh, tăng 86,35% cơng ty có nhà H cung cấp năm, có số dư trả trước cho người bán lớn Cơng ty Đồng IN Tâm số dư 131.000.000đ, công ty TNHH La Vy số dư 100.000.000đ, Cơng ty TNHH Duy Trí 150.000.000đ, khách hàng yêu cầu phải toán khoản trả trước K - HTK tăng 103.083.626đ tương đương tăng 42,72%, chủ yếu nguyên vật C liệu tăng lên 83.828.582đ, DT ăn uống giảm nên nguyên vật liệu tồn kho tăng so Ọ với năm ngoái IH - Tài sản cố định nguyên giá tăng 729.402.667đ năm cơng ty Ạ mua thêm máy móc thiết bị, bên cạnh lý số tài sản cố định Đ  Về biến động nguồn vốn: G - Vay ngắn hạn giảm 1.207.224.638đ tương đương với giảm 49,58%, công ty N trả nợ vay ngắn hạn cho hai ngân hàng Eximbank VIB chủ động Ư Ờ mặt tài - Phải trả người bán giảm 381.030.048đ công ty giảm chiếm dụng vốn nhà TR cung cấp - Thuế khoản phải nộp Nhà nước tăng 1.622.354.428đ, chủ yếu năm công ty phải trả Nhà nước khoản thuế nhà đất tiền thuê đất - Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối giảm 1.588.195.492đ, giá trị giảm khoản lỗ sau thuế năm công ty - Quỹ khen thường giảm 655.934.000đ công ty chi thưởng suất lao động quý, đồng thời chi thưởng suất cho cán công nhân viên năm 2011 431.784.000đ Sinh viên thực hiện: Bành Thị Thu Hà - Lớp: K43 A Kiểm tốn 57 Ế Khóa luận tốt nghiệp INCOME STATEMENT For the year ended 31/12/2012 -H V U Bảng 2.13 – Bảng phân tích Báo cáo kết hoạt động kinh doanh khách hàng X sau kiểm tốn Currency Unit VND FINAL ANALTICAL REVIEW/Phân tích giai đoạn hoàn tất Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Các khoản giảm trừ Năm 2011 (2) 28.260.064.626 100,00% (3) H (1) Last Year Portion TẾ Current Year Portion Năm 2012 (4) Variance (5)=(1)-(3) (6)=(5)/(3) (7)=(2)-(4) (8)=(7)/(4) 25.866.385.007 100,00% 2.393.679.619 9,25% IN CHỈ TIÊU 0,42% 191.302.580 0,74% -73.156.033 -38,24% -0,32% -43,47% DT bán hàng cung cấp dịch vụ 28.141.918.079 99,58% 25.675.082.427 99,26% 2.466.835.652 9,61% 0,32% 0,32% Giá vốn hàng bán 22.075.650.534 78,12% 29.009.836.173 112,15% -6.934.185.639 -23,90% -34,04% -30,35% LN gộp bán hàng cung cấp dịch vụ 6.066.267.545 21,47% 9.401.021.291 -281,91% 34,36% -266,50% Doanh thu hoạt động tài chinh Chi phí tài chinh C -3.334.753.746 -12,89% 0,04% 14.842.394 0,06% -2.911.325 -19,61% -0,02% -26,42% 0,71% 593.072.057 2,29% -391.432.227 -66,00% -1,58% -68,88% 4.295.500.123 15,20% Chi phí bán hàng 3.121.399.740 2.423.302.433 9,37% 698.097.307 28,81% 1,68% 17,90% Chi phí quản lý doanh nghiệp Ạ 11,05% 4.350.935.289 15,40% 4.909.064.649 18,98% -558.129.360 -11,37% -3,58% -18,88% -1.595.776.245 -5,65% -11.245.350.491 -43,47% 9.649.574.246 -85,81% 37,83% -87,01% 10.618.182 0,04% 119.122.829 0,46% -108.504.647 -91,09% -0,42% -91,84% 3.037.429 0,01% 2.822.099.987 10,91% -2.819.062.558 -99,89% -10,90% -99,90% 7.580.753 0,03% -2.702.977.158 -10,45% 2.710.557.911 -100,28% 10,48% -100,26% 14 Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế -1.588.195.492 -5,62% -13.948.327.649 -53,92% 12.360.132.157 -88,61% 48,30% -89,58% -1.588.195.492 -5,62% -13.948.327.649 -53,92% 12.360.132.157 -88,61% 48,30% -89,58% 10 Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh G 11 Thu nhập khác Đ Trong : Chi phí lãi vay Ư IH 201.639.830 Ọ 11.931.069 K 118.146.547 N 12 Chi phí khác Ờ 13 Lợi nhuận khác TR 17 Lợi nhuận sau thuế TNDN Sinh viên thực hiện: Bành Thị Thu Hà - Lớp: K43 A Kiểm toán 4.295.500.123 15,20% (Nguồn: Bảng phân tích từ Audit Tool Cơng ty) 58 Khóa luận tốt nghiệp - Doanh thu năm tăng 2.393.679.619đ tương đương với 9,25%, doanh thu tăng chủ yếu doanh thu phòng tăng lên - Giá vốn hàng bán giảm 2.466.835.652đ chủ yếu giảm chi phí sản xuất chung từ 18.777.895.538đ xuống 11.512.285.119đ - Lãi vay năm giảm so với năm trước công ty trả phần khoản Ế vay cho hai ngân hàng Eximbank VIB, đồng thời lãi suất vay năm có giảm so U với năm trước -H - Chi phí bán hàng tăng 698.097.307 đ điều hợp lý theo xu hướng tăng doanh thu TẾ - Chi phí quản lý doanh nghiệp giảm 558.129.360 đ tương đương với giảm H 11,37%, chứng tỏ công ty tiết giảm khoản chi phí quản lý mà đảm bảo IN doanh thu đạt năm - Tóm lại, biến động bất thường biến động hoạt động K kinh doanh công ty X, khơng phải sai sót gian lận Bên cạnh đó, C đối tượng có liên quan cơng ty (Giám đốc, kế tốn trưởng ) giải thích Ọ biến động bất thường cách thỏa đáng có sở pháp lý Do vậy, BCTC công IH ty X phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu, khả hoạt động Ạ liên tục đơn vị đảm bảo Đ Nhận xét: G Thủ tục phân tích giai đoạn sốt xét tổng thể kiểm tốn ví N dụ giúp KTV có sở khẳng định BCTC đơn vị khách hàng hợp lý Ư Ờ trung thực khía cạnh trọng yếu, khẳng địng khả hoạt động liên tục đơn vị khách hàng Tuy nhiên, việc đưa kết luận dựa vào kết TR thủ tục phân tích Bảng cân đối kế toán Báo cáo kết hoạt động kinh doanh chưa thực dựa tên Báo cáo lưu chuyển tiền tệ đơn vị khách hàng nhằm đánh giá khả toán khả trả nợ dựa vào dòng tiền thực tế khách hàng Sinh viên thực hiện: Bành Thị Thu Hà - Lớp: K43 A Kiểm tốn 59 Khóa luận tốt nghiệp CHƯƠNG ĐÁNH GIÁ VÀ MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM GĨP PHẦN NÂNG CAO VAI TRỊ CỦA THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN U Ế VÀ TƯ VẤN THĂNG LONG – T.D.K - CHI NHÁNH ĐÀ NẴNG -H 3.1 Đánh giá chung công tác áp dụng thủ tục phân tích kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn tư vấn Thăng Long – T.D.K – Chi TẾ nhánh Đà Nẵng 3.1.1 Ưu điểm H - Qua thực tế người viết nhận thấy KTV công ty áp dụng IN thủ tục bản, tuân thủ chuẩn mực kế toán, kiểm toán hành K thơng lệ quốc tế.Thủ tục phân tích thủ tục quan trọng kiểm C toán BCTC, Thăng Long – T.D.K – CN Đà Nẵng số cơng ty Ọ kiểm toán Việt Nam áp dụng thủ tục phân tích kiểm tốn BCTC, điều phần IH tạo nên chuyên nghiệp công tác kiểm tốn cơng ty - KTV Thăng Long – T.D.K – CN Đà Nẵng vận dụng VSA 520 – Quy trình Ạ phân tích cách nghiêm chỉnh khơng sa vào rập khn máy móc KTV ln cân Đ nhắc việc áp dụng thủ tục phân tích kiểm tra chi tiết Điều giúp KTV tiết G kiệm thời gian chi phí bảo đảm mức độ rủi ro phát thấp.Thể N tuỳ thuộc vào công ty, khoản mục mà KTV định thực thủ tục phân Ư Ờ tích kiểm tra chi tiết bỏ qua bước không cần thiết phân tích.Trong q trình thực thủ tục phân tích có chênh lệch lớn KTV giải thích chênh TR lệch cách vấn khách hàng kiểm tra chi tiết - Nhờ có cơng cụ Audit tool nên q trình vận dụng thủ tục phân tích KTV giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán giai đoạn kết thúc kiểm tốn nhanh chóng hơn, giúp KTV tiết kiệm thời gian, khối lượng làm việc, đặc biệt mùa kiểm toán KTV thường chịu áp lực lớn với số lượng khách hàng nhiều - Trong trình thực thủ tục phân tích, KTV Thăng Long – T.D.K – CN Đà Nẵng cố gắng chi tiết hóa số liệu Ví dụ phân tích biến động khoản mục Sinh viên thực hiện: Bành Thị Thu Hà - Lớp: K43 A Kiểm tốn 60 Khóa luận tốt nghiệp chi phí quản lý doanh nghiệp, KTV khơng so sánh số liệu biến động qua kỳ mà phân tích biến động yếu tố cấu thành phí quản lý doanh nghiệp 3.1.2 Tồn Bên cạnh ưu điểm trên, thủ tục phân tích kiểm toán BCTC Thăng Long – T.D.K – CN Đà Nẵng thực tồn số hạn chế sau: Ế  Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán U - KTV chưa tiến hành so sánh tiêu đơn vị với tiêu ngành, số liệu -H dự toán, kế hoạch Việc so sánh số liệu đơn vị với số liệu trung bình ngành doanh nghiệp có qui mơ hoạt động ngành thủ tục hiệu nhằm TẾ đánh giá tình hình kinh doanh đơn vị Tuy nhiên Thăng Long – T.D.K – CN Đà H Nẵng chưa có ngân hàng liệu đủ điều kiện cung cấp số liệu cách tổng quát IN xác nên việc áp dụng thủ tục gặp nhiều hạn chế - KTV thực phân tích sơ BCTC qua có nhìn tổng quan tình K hình tài doanh nghiệp Tuy nhiên, giai đoạn này, KTV chủ yếu thực C phân tích Bảng CĐKT Báo cáo KQKD mà chưa vận dụng thủ tục phân tích đối Ọ với Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Trong đó, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ lại IH cơng cụ hữu ích việc phân tích vốn tiền phân tích khả tốn Ạ - Việc tìm hiểu đánh giá hệ thống KSNB thực kỹ áp Đ lực mặt thời gian chi phí kiểm toán Đây lý mà KTV thường đánh giá hệ G thống KSNB đơn vị chưa tốt, từ KTV giảm mức độ áp dụng thủ tục phân tích N mà thay vào mở rộng thử nghiệm chi tiết Bên cạnh đó, việc tìm hiểu hệ thống Ư Ờ KSNB đánh giá rủi ro kiểm soát ban đầu cấp trưởng đồn cấp cao cơng ty kiểm toán thực Các trợ lý KTV cấp khơng tham gia vào q trình TR tìm hiểu này, vậy, khó khăn cho trợ lý KTV nắm bắt thông tin hệ thống KSNB đơn vị để tiến hành thủ tục phân tích cách có hiệu  Giai đoạn thực kiểm toán - Một số khoản mục BCTC chưa KTV áp dụng thủ tục phân tích Thủ tục phân tích đóng vai trị quan trọng kiểm tốn BCTC việc áp dụng thủ tục phân tích KTV Thăng Long – T.D.K – CN Đà Nẵng hạn chế mặt số lượng Mặc dù Thăng Long – T.D.K – CN Đà Nẵng xây dựng quy trình chung áp Sinh viên thực hiện: Bành Thị Thu Hà - Lớp: K43 A Kiểm tốn 61 Khóa luận tốt nghiệp dụng thủ tục phân tích hợp lý thực tế thủ tục phân tích không áp dụng thường xuyên cho tất khoản mục với kiểm tốn mà thường áp dụng cho số khoản mục đánh giá trọng yếu cho đơn vị có quy mô lớn - Các KTV Thăng Long – T.D.K - CN Đà Nẵng chưa quan tâm đến việc khảo sát thực phân tích thơng tin phi tài có ảnh hưởng đến hoạt động kinh Ế doanh đơn vị khách hàng Việc kết hợp thơng tin tài phi tài giúp U cho KTV có nhìn bao quát tình hình kinh doanh khách hàng Tuy nhiên, -H KTV chưa có kết hợp với thơng tin phi tài nhằm củng cố kết luận đưa lưu ý kết thủ tục phân tích kiểm tốn Chính điều làm TẾ cho việc đưa nhận định xu hướng biến động số liệu đơn dựa vào thông tin tài khơng mang tính xác hồn tồn IN H  Giai đoạn hồn thành kiểm tốn - Cơng việc sốt xét hồ sơ Ban sốt xét trưởng nhóm làm, nhiên K áp lực mặt thời gian nên KTV thực kỹ việc kiểm tra C - Phần lớn, KTV Ban soát xét ý việc sử dụng thủ tục phân tích đối Ọ với khoản mục quan trọng doanh thu, chi phí để rà sốt lại BCTC sau điều IH chỉnh Những khoản mục KTV đánh giá mức độ trọng yếu thấp KTV bỏ Ạ qua thủ tục phân tích giai đoạn Đ - Một số thủ tục phân tích KTV áp dụng không lưu trữ hồ G sơ kiểm tốn Thiếu sót gây khó khăn cho cơng tác soát xét tổng thể kết N kiểm toán khơng có tính kế thừa cho kiểm tốn sau Bên cạnh đó, Ư Ờ Thăng Long – T.D.K – CN Đà Nẵng chưa có biểu mẫu làm việc phục vụ cho việc áp dụng thủ tục phân tích mà chủ yếu KTV thường tự thiết kế, điều TR gián tiếp làm cho KTV không thường xuyên sử dụng thủ tục phân tích mà sâu vào thử nghiệm chi tiết làm tốn thời gian chi phí 3.2 Một số giải pháp nhằm góp phần nâng cao vai trị thủ tục phân tích Cơng ty TNHH Kiểm toán tư vấn Thăng Long – T.D.K Thủ tục phân tích có vai trị quan trọng kiểm tốn BCTC Nó khơng giúp cơng ty kiểm toán nâng cao hiệu quả, chất lượng kiểm toán mà giúp KTV hiểu biết sâu sắc tình hình tài khách hàng để từ Sinh viên thực hiện: Bành Thị Thu Hà - Lớp: K43 A Kiểm tốn 62 Khóa luận tốt nghiệp nhân diện rủi ro xảy giúp Ban giám đốc, Hội đồng quản trị cơng ty khách hàng hiểu thực trạng cơng ty để đưa định đắn Trên sở hạn chế nêu trên, người viết xin đề xuất số giải pháp sau để góp phần hồn thiện thủ tục phân tích kiểm tốn BCTC Thăng Long – T.D.K – CN Đà Nẵng thực hiện: Ế 3.2.1 Giải pháp giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán U - Về vấn đề KTV chưa phân tích so sánh tiêu đơn vị với tiêu ngành: -H Công ty nên giao cho phận phụ trách thu thập liệu ngành kinh doanh Mỗi ngành nên có số liệu công ty Các liệu ngành nên lưu TẾ mạng máy tính nội cơng ty Để từ KTV dễ dàng tìm số liệu mà cần Các tiêu cần trọng là: Doanh thu, Nợ phải thu, Giá vốn H hàng bán , Hàng tồn kho v.v IN - Thực thủ tục phân tích báo cáo lưu chuyển tiền tệ: Báo cáo lưu K chuyển tiền tệ Báo cáo tài tổng hợp, phản ánh việc hình thành sử dụng C lượng tiền phát sinh kỳ báo cáo DN Việc thực thủ tục phân tích Ọ Báo cáo lưu chuyển tiền tệ giúp cho KTV có sở để đánh giá khả tạo chuyển tiền tệ như: IH khoản tiền khả toán DN Một số tiêu phân tích Báo cáo lưu Ạ o Phân tích khả tạo tiền: Việc phân tích thực sở xác Đ định tỷ trọng dòng tiền thu hoạt động, tỷ trọng cho biết mức đóng góp N G hoạt động việc tạo tiền DN: Tổng tiền thu vào hoạt động Ư Ờ Tỷ trọng dòng tiền thu vào hoạt động = Tổng dòng tiền vào TR Nếu tỷ trọng dòng tiền thu từ hoạt động kinh doanh cao thể tiền tạo chủ yếu từ hoạt động bán hàng, thu từ khách hàng Nếu tỷ trọng dòng tiền thu từ hoạt động đầu tư cao chứng tỏ doanh nghiệp thu hồi khoản đầu tư chứng khoán, thu lãi từ hoạt động đầu tư, bán TSCĐ Việc phân tích nghiệp vụ thu, chi tiền hoạt động cho thấy dòng tiền thu vào kỳ DN khơng phải hoạt động kinh doanh điều khơng bình thường, KTV cần tập trung tìm hiều ngun nhân ảnh hưởng đến dịng tiền thu vào kỳ khâu thực kiểm toán Sinh viên thực hiện: Bành Thị Thu Hà - Lớp: K43 A Kiểm tốn 63 Khóa luận tốt nghiệp o Phân tích khả chi trả thực tế DN: Các KTV phân tích khả chi trả thực tế DN thông qua tiêu hệ số khả trả nợ ngắn hạn dựa vào dòng tiền từ hoạt động kinh doanh: Dòng tiền từ hoạt động kinh doanh Hệ số khả trả nợ ngắn hạn = Ế Tổng nợ ngắn hạn U Tỷ số đo lường khả đáp ứng nghĩa vụ nợ từ dòng tiền hoạt động -H kinh doanh DN, tỷ số lớn cho thấy khả trả nợ doanh nghiệp cao, dồi tiền mặt cho việc mở rộng hoạt động sản xuất phụ thuộc vào TẾ nguồn vốn vay Tóm lại, việc thực thủ tục phân tích Báo cáo lưu chuyển tiền tệ giúp IN H cho KTV có nhìn tổng qt khả tốn, khả trả nợ DN Nó yếu tố quan trọng góp phần vào việc giúp KTV đánh giá khả hoạt K động liên tục khách hàng Giải pháp nên KTV trọng thực nhằm C tránh trường hợp lợi nhuận đơn vị khách hàng lớn khả chi trả Ọ thực tế lại Giải pháp thực thủ tục phân tích Báo cáo lưu chuyển IH tiền tệ mang lại nhiều lợi ích thiết thực cho cơng tác kiểm tốn không nhiều Ạ thời gian để thực việc tính tốn thực số tiêu Đ - Tìm hiểu đánh giá kỹ hệ thống KSNB khách hàng, điều giúp cho G KTV nhận định rủi ro kiểm soát cho khoản mục nhằm đưa N định xác nên áp dụng thủ tục phân tích khoản mục nhằm tiết Ư Ờ kiệm thời gian giới hạn phạm vi thử nghiệm chi tiết Đặc biệt khách hàng lâu năm KTV có khối lượng lớn thơng tin TR khách hàng từ kiểm toán trước, việc thay đổi hệ thống kiểm sốt cập nhật hóa sang năm hành 3.2.2 Giải pháp giai đoạn thực kiểm toán - Tăng cường kết hợp thơng tin phi tài vào thủ tục phân tích kiểm tốn BCTC Các KTV cần thu thập thơng tin phi tài liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh khách hàng môi trường kinh doanh ngành, đối Sinh viên thực hiện: Bành Thị Thu Hà - Lớp: K43 A Kiểm toán 64 Khóa luận tốt nghiệp thủ cạnh tranh, ảnh hưởng điều kiện kinh tế, xã hội nhằm đưa nhận định xu hướng biến động số liệu hợp lý hay không hợp lý - Xây dựng thêm số thủ tục phân tích cho số khoản mục khoản nợ phải trả, nguồn vốn chủ sở hữu để đa dạng thủ tục phân tích cho khoản mục, từ vận dụng linh hoạt thủ tục khách hàng khác Ví dụ U Ế thủ tục phân tích khoản nợ phải trả: -H o Đối với nợ phải trả người bán: So sánh số dư phải trả nhà cung cấp năm với năm trước, chi tiết theo nhà cung cấp Tính tỷ lệ nợ phải trả người bán tổng TẾ giá trị hàng mua kỳ Tính tỷ lệ nợ phải trả người bán tổng nợ ngắn hạn o Đối với khoản mục phải trả người lao động, khoản trích theo lương: So H sánh, phân tích biến động chi phí lương năm với năm trước, tháng IN năm sở kết hợp biến động nhân sự, thay đổi sách lương K o Đối với nợ vay chi phí vay: So sánh số dư nợ vay đầu năm cuối năm, Ọ sánh với chi phí vay thực tế C ước tính chi phí vay (căn vào số dư nợ vay bình quân lãi suất bình quân) so IH - Sử dụng đồ thị phân tích xu hướng Khi phân tích xu hướng, KTV sử dụng đồ thị để phân tích kèm theo phân Ạ tích bảng biểu ngang thơng thường Qua đồ thị, KTV có nhìn tồn diện Đ xu hướng biến đổi đối tượng phân tích KTV đưa kết luận dự G đốn xác cho đối tượng phân tích Ư Ờ N Ví dụ: Khi xem xét hợp lý chi phí vận chuyển doanh thu bán hàng TR bán cơng ty A, KTV tiến hành sau: Sinh viên thực hiện: Bành Thị Thu Hà - Lớp: K43 A Kiểm tốn 65 Khóa luận tốt nghiệp Bảng 3.1 - Bảng tổng hợp chi phí vận chuyển doanh thu bán hàng công ty A Tháng Doanh thu bán hàng Chi phí vận chuyển 4.289.540.545 - 4.014.142.805 - 4.362.116.080 85.965.910 7.261.118.838 49.548.843 4.632.684.578 4.552.388.825 6.428.388.788 8.529.100.988 6.388.448.630 10 5.453.499.073 11 5.669.677.240 12 3.423.268.550 - Tổng 65.004.377.138 654.330.528 -H U Ế - TẾ 252.073.865 89.154.545 H 66.144.180 C K IN 111.443.185 IH Ọ Từ bảng ta có đồ thị: - Ạ Doanh thu bán hàng 8.000.000.000 G 7.000.000.000 Đ 9.000.000.000 N 6.000.000.000 Ư Ờ 5.000.000.000 4.000.000.000 TR 3.000.000.000 2.000.000.000 1.000.000.000 10 11 12 Doanh thu bán hàng Đồ thị 3.1 - Đồ thị biểu diễn doanh thu bán hàng năm công ty A Sinh viên thực hiện: Bành Thị Thu Hà - Lớp: K43 A Kiểm tốn 66 Khóa luận tốt nghiệp Chi phí vận chuyển 300000000 250000000 200000000 U Ế 150000000 -H 100000000 10 11 12 IN H Chi phí vận chuyển TẾ 50000000 K Đồ thị 3.2 - Đồ thị biểu diễn chi phí vận chuyển năm cơng ty A Đồ thị cho thấy tương đồng chi phí vận chuyển doanh thu bán Ọ C hàng Điều hợp lý biến thiên doanh thu bán hành chi phí khơng phù hợp với nhay thể rủi ro ghi khống chi phí ghi thiếu doanh thu IH 3.2.3 Giải pháp giai đoạn lập kết thúc kiểm toán Ạ - Hồn thiện cơng tác lưu giữ hồ sơ ghi chép phân tích Cơng ty nên có quy Đ định việc lưu lại công việc mà KTV tiến hành kiểm tốn nói chung G tiến hành áp dụng thủ tục phân tích nói riêng Qui định khiến cho KTV N phải cân nhắc, phải thận trọng tiến hành phân tích, tránh trường hợp Ư Ờ phân tích mang tính chủ quan, thiếu Mặt khác, điều giúp người soát xét kiểm soát chất lượng kiểm toán dễ dàng hơn, hồ sơ kiểm toán trở nên TR “chuyên nghiệp” hơn, góp phần nâng cao chất lượng kiểm toán Sinh viên thực hiện: Bành Thị Thu Hà - Lớp: K43 A Kiểm toán 67 Khóa luận tốt nghiệp PHẦN III: KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ Kết luận chung nội dung nghiên cứu Thủ tục phân tích thủ tục kiểm toán giúp KTV khai thác chứng kiểm toán nhanh chóng, giúp KTV khơng sa nhiều váo nghiệp vụ cụ thể, tiết Ế kiệm thời gian chi phí kiểm tốn Với đề tài “Đánh giá thủ tục phân tích kiểm -H Chi nhánh Đà Nẵng” người viết đạt mục tiêu sau: U tốn báo cáo tài cơng ty TNHH Kiểm toán tư vấn Thăng Long – T.D.K – - Tìm hiểu thủ tục phân tích quy trình chung thực thủ tục phân tích TẾ kiểm tốn BCTC sử dụng Thăng Long – T.D.K – Chi nhánh Đà Nẵng H - Nắm bắt thực tế việc áp dụng thủ tục phân tích váo ba giai đoạn IN quy trình kiểm tốn BCTC Công ty thực đơn vị khách hàng - Đề tài nêu số nhận xét, kiến nghị giải pháp góp phần hồn thiện K nâng cao vai trị thủ tục phân tích vào quy trình kiểm tốn BCTC Cơng ty C Bản thân người viết có nhiều cố gắng việc nghiên cứu lý luận thực Ọ tiễn để đưa giải pháp góp phần hồn thiện nâng cao vai trị thủ tục phân tích IH vào quy trình kiểm tốn cơng ty Tuy nhiên, giới hạn trình độ chun mơn Ạ thời gian nghiên cứu, đề tài không tránh khỏi thiếu sót nên người viết mong Đ đóng góp ý kiến từ Q thầy giáo, anh chị công ty Thăng Long – G T.D.K – CN Đà Nẵng để viết hoàn thiện Một số kiến nghị đề xuất Ư Ờ N 2.1.Đối với cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Thăng Long – T.D.K - Khơng ngừng hồn thiện nâng cao quy trình kiểm tốn, ln cập nhật kiến TR thức nội dung điều luật, qui định, chuẩn mực, thông tư, điều lệ để ứng dụng vào giai đoạn qui trình kiểm tốn - Khơng ngừng nâng cao trình độ chun mơn KTV, có hình thức khen thưởng, khiển trách, tuyển dụng đào tạo hợp lý nhằm tạo đội ngũ KTV chuyên nghiệp - Mở rộng chương trình đào tạo tiếng Anh chuyên ngành cho KTV nhằm tạo điều kiện thuận lợi cho Công ty việc kiểm tốn khách hàng Cơng ty liên doanh, Cơng ty nước ngồi có chi nhánh Việt Nam Sinh viên thực hiện: Bành Thị Thu Hà - Lớp: K43 A Kiểm tốn 68 Khóa luận tốt nghiệp 2.2 Đối với nhà trường: - Ngoài kiến thức trang bị nhà trường, để sinh viên trường không bở ngỡ, nhà trường nên tổ chức cho sinh viên tham gia nhiều vào hoạt động thực tế, liên hệ với công ty kiểm tốn để có buổi giao lưu người làm kiểm tốn cơng ty với sinh viên, để chia sẻ kinh Ế nghiệm thực tế kiểm tốn U - Trong q trình giảng dạy, giáo viên nên cho sinh viên làm quen với giấy tờ làm -H việc nhiều hơn, đặt tình thực tế để sinh viên trao đổi giải 2.3 Hướng mớ rộng đề tài: TẾ Đề tài: “Đánh giá thủ tục phân tích kiểm tốn báo cáo tài H cơng ty TNHH Kiểm toán tư vấn Thăng Long – T.D.K – Chi nhánh Đà Nẵng” IN đề tài rộng mẻ nên tồn nhiều vấn đề mà người viết chưa nghiên cứu Một số đề xuất hướng mở rộng đề tài sau: K - Nghiên cứu thủ tục phân tích áp dụng kiểm tốn BCTC số C khoản mục mà người viết chưa đề cập đến vốn chủ sở hữu, chi phí lương, Ọ khoản vay IH - Nghiên cứu thủ tục phân tích áp dụng vào ba giai đoạn quy Ạ trình kiểm tốn BCTC để dễ dàng so sánh thủ tục phân tích khác áp dụng đối TR Ư Ờ N G Đ với loại hình cơng ty khác Sinh viên thực hiện: Bành Thị Thu Hà - Lớp: K43 A Kiểm tốn 69 Khóa luận tốt nghiệp TÀI LIỆU THAM KHẢO GS.TS Nguyễn Quang Quynh ctv (2006), Giáo trình kiểm tốn Tài chính, NXB Đại học Kinh tế Quốc dân, Hà Nội PGS.TS Vương Đình Huệ cvt (2001), Kiểm tốn Báo cáo Tài chính, NXB Tài chính, Hà Nội U Ế John Dunn – Người dịch TS.Vũ Trọng Hùng (2003), Kiểm toán lý thuyết thực -H hành, NXB Thống kê, Hà Nội Bộ Tài Chính (2000), Chuẩn mực kiểm tốn sơ 520 – Quy trình phân tích, ban TẾ hành công bố theo Quyết định số 219/2000/QĐ-BTC ngày 29 tháng 12 năm 2000 Bộ trưởng Bộ Tài Chính IN sử dụng trích khấu hao Tài sản cố định H Bộ Tài Chính (2009), Thơng tư số 203/2009/TT-BTC Hướng dẫn chế độ quản lý, K Trần Thị Hồng Lợi (2011), Khóa luận tốt nghiệp, Giải pháp nâng cao vai trị thủ tục phân tích kiểm tốn báo cáo tài cơng ty TNHH kiểm toán Ọ C kế toán AAC, trường Đại học Kinh tế, Đại học Huế IH Nguyễn Công Huy (2012), Khóa luận tốt nghiệp, Hồn thiện việc áp dụng thủ tục phân tích kiểm tốn báo cáo tài cơng ty TNHH kiểm tốn TR Ư Ờ N G Đ Ạ kế toán AAC thực hiện, trường Đại học Kinh tế Đà Nẵng Sinh viên thực hiện: Bành Thị Thu Hà - Lớp: K43 A Kiểm toán 70 Ế Completed by : Subject : Tổng hợp sai sót Date : F/Y : 31/12/2012 Reviewed By : C/U : VND Date : TKNO TKCO 242 211 2141 242 632 242 242 211 2141 242 IN H TẾ TC PROFIT AND LOSS SOPS G 10 242 211 Ư TR 13 242 632 Ờ 12 N 11 Ọ DR IH SAD 30,212,390 CR DR CR - - 40,435,455 40,435,455 2,591,305 - - 2,591,305 2,591,305 4,147,939 4,147,939 - - 4,147,939 90,909,091 - - 90,909,091 90,909,091 15,602,216 - - 15,602,216 15,602,216 26,064,451 26,064,451 - - 26,064,451 128,305,909 - - 128,305,909 128,305,909 Ạ Index 40,435,455 Đ Schedule BALANCE SHEET C DGIAIVN 30,212,390 K Ảnh hưởng F/S SOBT -H Client : CÔNG TY TNHH X U PHỤ LỤC 1: BẢNG TỔNG HỢP CÁC BÚT TOÁN ĐIỀU CHỈNH