768 Phần VI: KẾ TỐN TẬP ĐỒN VÀ CÁC BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẠT Ảnh hưởng đảng kể (Significant influence) ỉà tham gia nhà đầu tư vào việc đưa định sách tài hoạt động bên nhận đầu tư khơng kiểm sốt sách Kiểm sốt (Control) ỉà quyền phổi sách tài hoạt động doanh nghiệp nhằm thu lợi ích kinh tế từ hoạt động doanh nghiệp Cơng ty (Subsidiary) doanh nghiệp chịu' kiếm sốt doanh nghiệp khác cgọi ỉà cơng ty mẹ) Phương pháp vốn chủ sở hữu (Equity method) phương pháp kế tốn mà khoản đầu tư ghi nhận ban đầu theo giả gốc, sau điều chỉnh theo thay đổi phần sở hữu nhà đầu tư tài sản bên nhận đầu tư, Báo cáo kết kinh doanh phải phản ánh phần sở hữu nhà đầu tư kết kỉnh doanh bên nhận đầu tư Tài sản (Net assets) ỉà giả trị tổng tài sản trừ (-) nợ phải trả VAS 07 IAS 28 u cầu tất khoản đầu tư vào cơng ty liên kết kế tốn sử dụng phương pháp vốn chủ sở hữu (equity method), trừ khoản đầu tư phân loại giữ để bán (Held for sale) phù họp với IFRS trường hợp kế tốn theo IFRS xem chương 22, phần báo cáo thực tài Phương pháp vốn chủ sở hữu cho kế tốn đầu tư vào cơng ty liên kết Ở chương 25 thảo luận kế tốn khoản đầu tư 20% vào cơng ty đầu tư Theo IAS, kế tốn cho khoản đầu tư dùng phương pháp giá thị trường cổ tức nhận dược, ghi nhận thu nhập nhận Một nhà đầu tư có ảnh hưởng quan trọng (significant influence), định nghĩa đầu tứ 20% vốn có quyền biểu quyết, phương pháp giá thị trường khơng phản ánh mối liên hệ nhà đầu tư cơng ty đầu tư (cơng ty liên kết/ associated or affiliated company) Trong trường hợp đầu tư IAS VAS u cầu nhà đầu tư phải sử đụng phương pháp vốn chủ sở hữu (equity method) Theo phương pháp vốn chủ sở hữu, khoản đầu tư ghi nhận ban đầu theo giá gốc Sau đó, giá trị ghi sồ khoản đầu tư điều chỉnh tăng giảm tương ứng với phần sở hữu nbà đầu tư ỉãi lỗ bên nhận đầu tư sau ngày đầu tư Khoản phân chia từ bên nhận đầu tư phải kế tốn giảm giá trị ghi sổ khoản đầu tư Việc điều chỉnh giá trị ghi sổ phải thực lợi ích nhà đầu tư thay đổi có thay đổi vốn chủ sở hữu bên nhận đầu tư khơng phản ánh báo cáo kết kinh doanh Những thay đổi vốn chủ sở hữu bên nhận đầu tư bao gồm nhũng khoản phát sinh từ việc đánh giá lại TSCĐ khoản đầu tư, chênh lệch tỷ giá quy đổi ngoại tệ điều chỉnh chênh lệch phát sinh hợp kinh doanh, Phương pháp giá gốc (Cost method) Theo phương pháp giá gốc, nhà đầu tư ghi nhận ban đầu khoản đầu tư theo giá gốc Nhà đầu tư hạch tốn vào thu nhập báo cáo kết kinh doanh khoản chia từ lợi nhuận luỹ kế bên nhận đầu tư phát sinh sau ngày đầu tư Các khoản khác mà nhà đầu tư nhận ngồi lợi nhuận chia coi phần thu hồi khoản đầu tư ghi nhận khoản giảm trừ giá gốc đầu tư KẾ TỐN TÀI CHÍNH Chương 28: Kế tốn đầu tư vào cơng ty liên kết liên doanh 769 Ngun nhân chinh cho việc sử dụng phương pháp vốn chủ sử hữu thay phương pháp giá thị trường phương pháp vốn chủ sở hữu cho nhìn tốt việc ghi nhận tăng giảm nguồn lực kinh tế mà nhà đầu tư ảnh hưởng Lãi lỗ báo cáo nhà đầu tư theo phương pháp vốn chủ sở hĩru (đầu tư 20% vốn chủ sở hữu có quyền biểu quyết) tăng phần lãi giảm phần số lỗ ghi nhận cơng ty đầu tư Tại VAS IAS khơng cho phép sử dụng phương pháp vốn chủ sở hữu ghi nhận báo cáo tài sản theo giá thị trường? Vì giá thị trường tốt để ước tính giá bán giao dịch số lượng khơng lớn phát sinh Tuy nhiên nhà đầu tư sở hữu 30% vốn chủsở hữu có quyền biểu cơng ty khác muốn bán tồn hay phần lớn số vốn đó, ảnh hưởng lớn đến giá thị trường, có tiềm làm giá giảm xuống mạnh Do việc dùng giá thị trường khơng phải tốt để đo lường giá trị khoản lợi ích đầu tư lớn (trên 20%) Hơn nữa, giá thị trường khơng phải ước tính tốt giá trị khoản lợi ích đầu tư lớn nhà đầu tư cơng ty đầu tư có mối liên hệ kinh doanh quan trọng, Ví dụ, họ khách hàng hay nhà cung cấp có chung cơng ty nghiên cứu phát triên, hay họ có Hội đồng quản trị Trong trường hợp vậy, khoản lợi ích đầu tư lớn tạo nên thay đổi quan trọng mối liên hệ kinh doanh tương lai ảnh hưởng đến giá trị cơng ty đầu tư 2, Báo cáo tài riêng nhà đầu tư (Separate financial statements of the investor) VAS 07 u cầu báo cáo tài riêng nhà đầu tir, khoản đầu tir vào cơng ty liên kết kế tờán theo phương pháp giá gốc Chuẩn mực kế tốn quốc tế IAS 28 đưa rõ ràng sau: Nếu nhà đầu tư phát hành báo cáo tài hợp (vì họ có cơng ty con), khoản đầu tư cơng ty liên kết kế tốn báo cáo báo cáo tài riêng biệt theo hai cách: a) Kế tốn theo phương pháp giá gốc (accounted for at cost) b) Theo chuẩn mực IAS 39 “Các cơng cụ tài chính” Nếu nhà đầu tư khơng phát hành báo cáo tài hợp (do khồng có cơng ty con), có khoản đầu tư vào cơng ty liên kết nhà đầu tư sử dụng phương pháp vốn chủ sỡ hữu (equity method) báo cáo tài nhà đầu tư 3, Báo cáo tài họp (Consolidated financial statements) VAS 07 u cầu báo cáo tài hợp nhà đầu tư, khoản đầu tư vào cơng ty ỉiên kết kế tốn theo phương pháp vốn chủ sở hữu) trừ khù (a) Khoản đầu tư dự kiến lý tương lai gần (dưới 12 tháng); (b) Cơng ty liên kết hoạt động theo quy định hạn chế khắt khe dài hạn làm cản trở đáng kể việc chuyển giao vốn cho nhà đầu tư ‘ 770 Phần VI: KỂ TỐN TẬP ĐỒN VÀ CÁC BÁO CÁO TÀi CHÍNH HỢP NHẤT Trường hợp này, khoản đầu tư phản ánh theo giá gốc báo cáo tài họp nhà đầu tư Việc ghi nhận thu nhập dựa sở lợi nhuận chia khơng phản ánh đầy đủ thu nhập mà nhà đầu tư hưởng từ khoản đầu tư vào cơng ty liên kếí khoản lợi nhuận được, chia khơng phản ánh thực tế hoạt động cơng ty ỉiên kết Do nhà đầu tư có ảnh hưởng đáng kể cơng ty liên kết có trách nhiệm hoạt động cơng ty này, vậy, nhà đầu tư phải trình bày báo cáo tài hợp phần sở hữu nhà đầu tư kết hoạt động cơng ty liên kết Việc áp dụng phương pháp vốn chủ sở hữu cung cấp thơng tin hữu ích tài sản lãi, lỗ nhà đầu tư Nhà đầu tu’ phải rìgừng sử dụng phương pháp vốn chủ sở hữu (an investor should discontinue the use o f the equity methodfrom the date that): (a) Khơng ảnh hưỏng đáng kể cơng ty liên kết nắm giữ phần tồn khoản đầu tư; (b) Việc sử dụng phương pháp vốn chủ sở hữu khơng phù hợp cơng ty liên kết hoạt động theo quy định hạn chế khắt khe dài hạn gây cản trở đáng kể việc chuyển giao vốn cho nhà đầu tư Trong trường hợp này, giá trị ghi số khoản đầu tư từ thời điểm coi giá gốc 3.1 Áp dụng phương pháp vốn chủ sử hữu tài khoản hợp (Application of the Equity Method) Nhiều quy trình u cầu áp dụng phương pháp vốn chủ sở hữu, giống u cầu cho việc hợp ahấí tồn (full consolidation) Khoản đầu tư kế tốn theo phương pháp vốn chủ sở hữu kể từ thời điểm khoản đầu tư thỏa mãn định nghĩa cơng ty liên kết Khi mua khoản đầu tư, chênh lệch (dù dương hay âm) giá gốc khoản đầu tư phần sở hữu nhà đầu tư theo giá trị hợp ỉý tài sản xác định cơng ty liên kết kế tốn phù hợp với chuẩn mực kế tốn “Hợp kinh doanh”, Các khoản điều chỉrứi phù hợp phần sở hữu nhà đầu tư iãi, lỗ sau ngày mua khoản đầu tư thực cho: (a) Khấu hao TSCĐ (căn vào giá trị hợp lý); (b) Phân bổ dần khoản chênh lệch giá gốc khoản đầụ -tư phần sở hữu nhà đầu tư theo giá trị họp lý cùa tài sản xác định Nhà đầu tư áp dụng phương pháp vốn chủ sở hữu phải sử dụng báo cáo tài hành cơng ty liên kết lập ngày với báo cáo tài nhà đầu tư Khi khơng thể thực điều báo cáo tài lập vào ngày khác sử dụng Khi báo cáo tài hành cơng ty ỉiên kết lập khác ngày với báo cáo tài nhà đầu tư, việc điều chỉnh phải thực cho ảnh hưởng kiện KẾ TỐN TÀI CHÍNH Chương 28: Kế tốn đầu tư vào cơng ty liên kết liên doanh 771 giao dịch trọng yếu nhà đầu tư cơng ty liên kết phát sinh ngày lập báo cáo tài nhà đầu tư ngày lập báo cáo tài cơng ty liên kết Báo cáo tài nhà đầu tư phải áp dụng sách kế tốn thống cho giao địch kiện giống phát sinh trường hợp tương tự Trường họp cơng ty liên kết áp dụng sách kế tốn khác với nhà đầu tư cho giao dịch kiện giống phát sinh trường họp tương tự, sử dụng báo cáo tài cơng ty liên kết, nhà đầu tư phải thực điều chỉnh thích hợp áp dụng phương pháp vốn chủ sở hữu Trường hợp nhà đầu tư khơng thực điều chỉnh phải giải trình thuyết minh báo cáo tài Nếu cơng ty liên kết có cổ phiếu ưu đãi cổ tức nắm giữ cổ đơng bên ngồi nhà đầu tư phải tính íốn phần sở hữu lãi lỗ từ cơng ty liên kết sau điều chỉnh cỗ tức U'U đãi, kể việc trả cồ tức chưa đưực thơng báo Theo phương pháp vốn chủ sở hữu, phần sở hữu nhà đầu tư khoản lỗ cơng ty Hên kết lớn giá trị ghi sỗ khoản đầu tư, nhà đầu tư khơng phải tiếp tục phản ánh khoản lỗ phát sinh sau báo cáo tài họp trừ nhà đầu tư có nghĩa vụ thực tốn thay cho cơng ty liên kết khoản nợ mà nhà đầu tư đảm bảo cam kết trả Trong trường hợp này, giá trị khoản đầu tư trình bày báo cáo tài khơng (P) Nêu sau cơng ty liên kết hoạt động có lãi, nhà đầu tư ghi nhận phần sở hữu khoản lãi sau bù đắp phần lỗ chưa kế tốn trước Báo cáơ kết kinh doanh họp (Consolidated income statement) Ngun tắc ỉà cơng ty đầu tư (M) tính phần lãi hưởng lãi cơng ty liên kết (L), cho dù cơng ty liên kết L có phân phối lãi (cổ tức) hay khơng Cơng ty M đạt việc cách cộng vào phần lẫi họp (consolidated profit) phần tập đồn lãi sau thuế cơng ty liên kết L Lưu ý khác đối xử với hợp kết cơng ty Nếu cơng ty L cơng ty M, cơng ty M mang tồn doanh thu bán hàng, giá vốn hàng bán cơng ty sau có dòng điều chỉnh để loại trừ tất lợi ích thiểu số Theo phương pháp vốn chủ sở hữu, doanh thu, giá vốn hàng bán tương tự khơng hợp (cộng) với khoản tương tự tập đồn Thay vào tập đồn hưởng phần lãi trước thuế chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp năm cộng với dòng tương ứng cơng ty mẹ cơng ty Thực chất, đối xử tương ứng phần cơng ty liên kết cơng ty mẹ Bảng cân đối kế tốn họp (Consolidated Balance Sheet) Một số tiền khoản đầu tư cơng ty liên kết vào thời điểm mua chắn phải theo giá vốn (at cost), số tiền tăng (giảm) kỳ (năm) với số tiền phần tập đồn khoản lãi (lỗ) cơng ty liên kết năm / Trần Xn Nam - MBA 772 Phần VI: KỂ TỐN TẬP ĐỒN VÀ CÁC BÁO CÁO TÀi CHÍNH HỢP NHẤT 3.2 Kế tốn đầu tư vào cơng ty Hên kết (Accounting for investment in associates) 3.2.1 Ghi nhận khoản đầu tư ban đầu nhận cổ tức (Recording the initial investment & receiving dividends) Ví dụ: Cơng ty Bình Minh Cơng ty Minh Trang mua 30% cổ phần Cơng ty Nam Sao vào ngày 01/01/2009 với giá 10 tỷ đồng Trong năm 2009, cơng ty liên kết Nam Sao có lãi sau thuế 10,5 tỷ đồng cơng bố chia cổ tức năm 2009 tỷ đồng Kết cơng ty liên kết Nam Sao ghi chép báo cáo tài khoản riêng biệt hợp Cơng ty Bình Minh cho năm 2009? Lời giải: Trong tài khoản riêng biệt (individual accounts) cùa Cơng ty Bỉnh Minh, khoản đầu tư ghi chép vào ngày 01/01/2009 theo giá vốn sau, đơn vị tỷ đồng: Nợ 223 Đầu tư vào cơng ty liên kết (Investments in associates) Có 112 Tiền gửi ngân hàng (Cash at Bank) 10 10 Trừ trường hợp có khoản điều chỉnh giảm (impairment) giá trị khoản đầu tư, sốtiền giữ ngun lâu dài bảng cân đối kế tốn Cơng ty Bình Minh Chỉ bút tốn sồ, báo cáo kết riêng rễ Cơng ty Bình Minh ghi chép cổ tức nhận Giả sử năm 2009, Cơng ty Bình Minh nhận 1,5 tỷ đồng (=5 tỷ X 30%) cổ tức từ cơng ty liên kết, kế tốn viên Cơng ty Bình Minh ghi bút tốn: Nợ 112 Tiền gửi ngân hàng (Cash at Bank) Có 515X Lãi từ đầu tư vào c.ty liên kết (Income from share in associates) Nhận tiền CO tức từ cơng ty ỉiên kết Nam Sao 1,5 1,5 Thường cơng ty nhận thơng báo chia cổ tức trước, lúc kế tốn ghi: Nợ 131X Cổ tức phải thu (Dividends Receivable) Có 515X Lãi từ đầu tư vào CT liên kết (Income from share in associates) 1,5 1,5 Sau nhận tiền ghi Nợ Tiền Có cổ tức phải thu 3.2.2 Điều chỉnh tài khoản đầu tư cho lãi cơng ty liên kết (Adjusting the investment account for investee net profit) Theo phương pháp giá gốc (Cost method), Cơng ty đầu tư Bình Minh khơng ghi bút tốn cho khoản lãi cơng ty ỉiên kết báo cáo trong'kỳ, trừ khoản cổ tức nhận Tuy nhiên theo phương pháp vốn chủ sử hữu (Equity method), nhà đầu tư ghi chép phần lãi sau thuế cơng ty liên kết tương ứng với tỷ lệ sở hữu nhà đầu tư Trong tài khoản hợp Cơng ty Bình Minh, phương pháp vốn chủ sở hữu sử dụng kế tốn khoản đầu tư vào cơng ty liên kết Nam Sao Lãi sau thuế hợp bao gồm phần Cơng ty Bình Minh lãi sau thuế cơng ty liên kết Nam Sao (30% X 10,5 tỷ = 3,15 tỷ) Trong số 3,15 tỷ đồng lãi sau thuế Nam Sao thuộc Bình Minh KỂ TỐN TÀI CHỈNH Chương 28: Kế tốn đầu tư vào cơng ty liên kết Hên doanh 773 hưởng, Bình Minh nhận cồ tức 1,5 tỷ mà tự động chuyển vào kết hợp nhất, phần lãi lại (3,15 tỷ -1,5 tỷ - 1,65 tỷ) mà tập đồn Bình Minh hưởng chưa phân phối đưới hình thức cổ tức chuyển vào báo cáo họp qua bút tốn sau (đơn vị tỷ đồng): Nợ 223 Đầu tư vào cồng ty liên kết (Investments in associates) Có 515X- Lãi tò cơng ty liên kết (Income from share in associates) 1,65 1,65 Như tài sản “Đầu tư vào cơng ty liên kết” 11,65 tỷ đồng giá phí mua khoản đầu tư (10 tỷ) cộng với phần lãi lưu giữ sau mua (1,65 tỷ) 3.2.3 So sánh phương pháp giá gốc pp vốn chủ sử hữu (Comparing Cost & Equity methods) Bàng 28-1 s o SÀNH PHƯƠNG PHÁP GIÁ GĨC VÀ VỒN CHỦ SỞ Hữu Đơn vị: Tỷ đồng Phương pháo giá gốc (Cost Method) p p vốn chù sở hữu {Equity method ) Nợ 223 Đầu tư vào cơng ty iiên kết Có 112 Tiền gửi ngân hàng Mua khồn đầu tư vào c.ty íiên kết 10 Nợ 112 Tiền gửi ngân hàng Có 515X Lâi từ đầu tư CT.L.kết Nhận cổ tức từ c ty liê n kết Khơng ghi bút tốn 1,5 10 1,5 1, Nợ 223 Đầu tư vào c.ty liên kết Có 112 Tiền gửi ngân hàng 10 10 2, Nợ 112 Tiền gửi ngân hàng Có 515X Lãi từ đầu tư CT.L.kết Nợ 223 Đầu tư vào c.ty liên kết Có 515X Lãi từ c.ty liên kết 1,5 1,5 1,65 1,65 Phần lãi r, ỈƯI kếi fhunr nhẩn r.ỉiAnhồ rtầit tip 3.2.4 Bán khoản đầu tư theo phương pháp vốn chủ sở hữu (Selling an equity-method investment) Có thể có khoản lãi lỗ từ việc bán khoản đầu tư theo phương pháp vốn chủ sở hữu Lãi lỗ chênh ĩệch giá bán sau thuế (sale proceeds) giá vốn khoản đầu tư (investment carrying amount) Tuy nhiên giá vốn khoản đầu tư lại khác phương pháp giá gốc (cost) phương pháp vốn chủ sở hữu (equity) Giả sử Cơng ty Bình Minh bán 1/10 số cồ phiếu phồ thơng sở hữu Nam Sao với giá bán 0,9 tỷ đồng Việc bán này, theo phương pháp giá gốc lỗ 0,1 tỷ (= 0,9 tỷ - (10 tỷ X 1/10)) ghi chép sau (đơn vị tỷ đồng): Nợ 112 Tiền gửi ngân hàng (Cash at Bank) Nợ 63 5X LỖ từ việc bán khoản đầu tư (Loss on sales of investment) Có 223 Đầu tư vào cơng ty liên kết (Investment in associates) Bản ỉ /ĩ khoản đầu tư vào cơng ty liên kết Nam Sao 0,9 0,1 Tuy nhiên theo phương pháp vốn chủ sở hữu, giá vốn khoản đầu tư 1/10 số dư nợ TK đầu tư vào cơng ty liên kết (11,65 tỷ X 1/10 = 1,165 tỷ) khơng phải tỷ, số lỗ 0,265 tỷ (=1,165 tỷ - 0,9 tỷ), kế tốn ghi thêm bút tốn điều chỉnh từ phương pháp giá gốc cho phương pháp vốn chủ sở hữu là: Trần Xn Nam - MBA 774 Phần VI: KỂ TỐN TẬP ĐỒN VÀ CÁC BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT Nợ 635X Lỗ từ việc bán khoản đầu tư (Loss on sales of investments) Có 223 Đầu tư vào cơng ty liên kết (Investments in associates) Điều chỉnh lỗ từ việc bán khoản đầu tư từ p p giá gốc theo p p vốn CSH 0,165 0,165 Khi nhà đầu tư khơng kiểm sốt cơng ty khác (khơng có cơng ty con), có khoản đầu tư vào cơng ty liên kết, I1Ĩ khơng phải lập báo cáo tài hợp Trong trường họp IAS u cầu nhà đầu tư sử dụng phương pháp vốn chủ sở hữu trực tiếp ghi chép báo cáo tài 3.2.5 Báo cáo kết kinh doanh hợp (Consolidated income statement) Bảng tính hợp (Consolidation schedule) sử dụng để lập báo cáo kết kinh doanh hợp tập đồn với cơng ty liên kết Việc đối xử với khoản lãi cơng ty liên kết ví dụ thảo luận kỹ Dưới bảng báo cáo tài hợp Tập đồn Bình Minh Bảng 28-2 Cơng ty cổ phần Bình Minh BÁO CÁO KẾT QUẢ HO Ạ T Đ Ộ N G KINH DOANH HỢP NHẤT (C O N S O L ID A T E D IN C O M E S TA TEM EN T) Cho năm kết thúc vào 31/12/2009 Đơn vị tính: Tỷ đồng Tập đồn B.Minh M.Trang Nam Sao 1.000,00 800,00 200,00 100,00 Trừ giá vốn hàng bán (Cost of sales) 607.00 450,00 157.00 70,00 Lãi gộp (Gross profit) 393,00 350,00 43,00 30,00 Chi phí bán hàng (Selling expenses) 110,00 100,00 10,00 7,00 Chi phí chung hành (Gen.& Adm Exp.) 98,00 90,00 8,00 6,00 Chi phí tài (Interest expense) 25.00 20.00 5.00 3.00 160,00 140,00 20,00 14,00 Chì tiêu Doanh thu bán hàng (Net sales revenue) Lãi trước thuế (Profit before tax) Lãi tập đồn từ c.ty liên kết (30% X 10,5) 4,20 4,20 Tổng lãi trước thuế tập đồn (Profit before tax) 164,20 140,00 20,00 Thuế TNDN, c.ty mẹ, c.ty (Income tax- P&S) (40,00) (35,00) (5,00) Thuế TNDN, c.ty liên kết (Income tax-associates) {1,05} 4,20 {1051 3,15 Lãi sau thuế củạ tập đồn năm (Profit after tax) 123,15 15,00 Lợi ích thiểu số (Minority Interests) (25%x15) (3,75) 119,40 {3,75} 105,00 11,25 3,15 6.50 Í5.00Ì ,(1501 119.40 11150 6.25 Lãi tập đồn cho năm (Group profit for the year) Cổ tức liên cơng ty (Inter-company dividends) Lãi lưu giữ tập đồn cho năm (Retained earning) Lưu ý: a) Doanh thu, giá vốn, lãi gộp, loại chi phí tập đồn khơng bao gồm khoản mục tương ứng cơng ty Hên kết b) Phần chia tập đồn (group share) khoản lãi trước thuế cơng ty liên kết ghi Có (tăng) cho báo cáo kết tập đồn (30% X 14tỷ = 4,2 tỷ) Nếu cơng ty liên kết mua năm, trừ phần lãi trước mua (pre-acquisition profits) c) Thuế TNDN bao gồm: KỂ TỐN TÀI CHÍNH Chương 28: Kế tốn đầu tư vào cơng ty liên kết liên doanh 775 (1) Tổng số thuế cơng ty mẹ cơng ty (2) Chỉ phần thuộc sở hữu tập đồn phần thuế cơng ty liên kết Cơng ty liên kết Nam Sao có thuế 14 tỷ X 25% ^3,5 tỷ đồng, phần thuế tập đồn Nam Sao 30% X 3,5 tỷ =1,05 tỷ đồng d) Lợi ích thiểu số (minority interests) ln áp dụng cho cơng ty mà thơi e) Các cổ tức liên cơng ty tò cơng ty cơng ty liên kết tất ghi í) Cột “Tập đồn” số báo cáo kết kinh doanh hợp Khi trình bày cho bên ngồi, nên tách riêng thành báo cáo hợp mà khơng cần có cột cơng ty mẹ, cơng ty con, liên kết Bảng cân đối kế tốn hợp (Consolidated Balance Sheet) Như giải thích trước đây, bảng cân đối kế tốn hợp bao gồm tài sản “Đầu tư cơng ty liên kết” (Investment in associate companies), số tiền tài sản báo cáo giá gốc (original cost) cộng với phần sở hữu tập đồn phần lãi sau mua (group’s share of any profits earned since acquisition) mà chúng chưa phân phối dạng khoản cổ tức Ví dụ bảng cân đối kế tốn hợp (Example: Consolidated Balance Sheet) Ngày 01/01/2009 tài sản Cơng ty Nam Sao 140 tỷ đồng, tài trợ 10 triệu cổ phiếu phổ thơng mệnh giá 10.000 đ/CP khoản lãi lưu giữ 40 tỷ đồng Cơng ty mẹ Bình Minh cơng ty mua triệu cổ phiếu phổ thơng Nam Sao với giá 48 tỷ đồng (16.000đ/CP X triệu) Trong năm 2009 kết thúc vào 31/12/2009 Lãi sau thuế Naxn Sao ỉà 30 tỷ đồng Cơng ty Nam Sao chia cổ tức 10 tỷ đồng u cầu: Tính trình bày khoản đầu tư vào cơng ty liên kết Nam Sao xuất bảng cân đối kế tốn hợp Bình Minh vào ngày 31/12/2009 Lòi giải (Solution): Bèng 28-3 BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TỐN HỢP NHÁT (CONSOLIDATED BALANCE SHEET) Vào ngày 31/12/2009 (trích dẫn)/ As of 31 December 2009 (extract) Đơn vị tính: Tỷ đồng Tài sản dài hạn (Non-current assets) Đầu tư vào cơng íy liên kết (investment ỉn associates) theo giá gốc (cost) Phần íập đồn ỉãi lưu giữ sau mua 30% X (30 -10) tỷ 48 Ã (Group share of post-acqsỉtion retained profits) Tổng (Tal) Lưu ý: Cố thể ỉính írình bày số 54 tỳ theo cách hồn tồn khấc Nó tổng cùa: (c) Phần tài sản íhuần cơng ty liên kết thuộc tập đốn ngày 31/12/2009, (d) Phần thường trả vượt ngồi giá trị sổ sách tài sản mua thuộc phần tập đồn Trần Xn Nam - MBA ẵấ 776 Phần VI: KỂ TỐN TẬP ĐỒN VÀ CÁC BÁO CÁO TÀI CHỈNH HỢP NHẤT Nó có thẻ trình bày sau: Đơn vị tính: Tỷ đồng (c) Tài sản Cơng ty liên kết Nam Sao vào ngày 31/12/2009 Tài sản vào 01/01/2009 140 Lãi ỉưu giữ năm 2009 (30 - 10) 20 Tài sản ngày 31/12/2009 160 Phần tập đồn (30% X160) 48 (đ) Thường việc mua (premium on acquisition) Tài sản tập đồn mua vào 01/01/2009 (30% X140) 42 Giá trả cho việc mua 30% tài sản cơng ỉy liênkết 48 Thường từ việc mua cơng ty liên kết Đầu tư cơng ty liên kết bảng cân đối kế tốn hợp 3.2.6, Ví dụ lập báo cáo kết hợp J4 bảng cân đối kế tốn họp Cơng ty mẹ M cơng ty cơng ty liên kết có bảng nháp báo cáo kết bảng cân đối kế tốn vào ngày 31/12/2009 bảng 28-4 Cơng ty mẹ M mua 40% cổ phiếù phổ thơng cơng ty liên kết L năm trước lãi lưu giữ L 20 tỷ Bảng BÁO CÁO KẾT QUẢ KỈNH DOANH TĨM T Á Ĩ (S U M M A R ISE D IN C O M E S TA T E M E N T ) Đơn vị tính: Tỷ đòng Cơng ty mẹ c.tỵ Lãi trước th (Profit before tax) Thuế TNDN {Profit tax) Lãi sau thuế {Net profit) 90 22.5 67.5 Cơng ty liên kết 60 15 ấẫ BẢNG CÂN Đ Ố I KẾ TỐN TĨ M T Ắ T (S U M M A R ISE D B A LA N C E SHEET) Đơn vị tính: Tỷ đồng Cơng ty mẹ & c.ty Cơng ty liên kếí Tài sản ngắn hạn (Current assets) 100 40 Tài sản dài hạn hữu hình (Tangible non-current assets) 200 150 Đầu tư vào cơng ty liên kết, giá gốc (Investment in associates) Cho cơng ty liên kết vay {Loan to associates) Tổng tài sản (Total assets) - ' 60 10 M Vay, phải trả cơng ty mẹ (Borrowing from parent Co) 190 10 Vốn cổ phần phồ íhơng (mệnh giá) (Ordinary share capital) 240 100 Lãi lưu giữ (Retained Earning) 130 80 Tổng nguồn vốn (Total Capital Sources) m m KỂ TỐN TÀI CHÍNH 782 Phần Vi: KỂ TỐN TẬP ĐỒN VÀ CÁC BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT Tại ngày mua, cơng ty M xác định: - Giá gốc mua khoản đầu tư là: - Giá trị ghi sổ 40% tài sản là: 40% X (340-70) - Chênh lệch: 180 tỷ = 108 tỷ 72 tỷ Khoản chênh lệch 72 tỷ phân bổ cho khoản mục có chêrìh ỉệch giá trị hợp lý giá trị ghi sổ: Khoản muc có chênh lệch Giá trị ghi sổ Giá tri hợp lỷ Chênh lệch giá trị ghi sổ giá trị hợp ỉỷ 40% cùa số chênh lệch TSCĐ 210 370 160 64 Khoản chênh lệch giữa: 72 tỷ - 64 tỷ = tỷ lợi thương mại nhà đầu tư phát sinh mua khoản đầu tư vào cơng ty liên kết Hoặc tính theo cách khác sau: Khoản chênh lệch giá gốc mua khoản đầu tư (180 tỷ ) với 40% tài sản xác định theo giá trị hợp lý ((500 - 70) X 40% ^ 172 tỷ) tỷ Khoản chênh lệch lợi thương mại Các khoản chênh lệch giá trị ghi sổ với giá tii hợp lý TSCĐ lợi thương mại xác định thời điểm mua khoản đầu tư cần phải phân bổ dần điều chỉnh xác định ghi nhận phần lợi nhuận lỗ nhà đầu tư cơng ty Hên kết lập báo cáo tài hợp hàng năm Thời gian khấu hao TSCĐ phân bổ ỉợỉ thương mại cần phải vào thời gian sử dụng hữu ích TSCĐ quy định hành Giả sử TSCĐ khấu hao 10 năm; Lợi thương mại phần bổ 20 năm Cuối năm, lập báo cáo tài hợp nhất, Cơng ty M phân bổ khoản chênh lệch giá trị hợp lý giá trị ghi sổ TSCĐ phân bổ lợi thương mại sau: SỔ THEO DÕI PHÂN Bổ CÁC KHOẢN CHÊNH LỆCH PHÁT SINH KHI MUA KHOẢN ĐẰU TƯ VÀO CỒNG TY LIẾN KÉT Nội dung phân bổ - Chênh lệch giá trị hợp lý SỐ Năm khấu hao, chênh lệch phân bổ 160 2009 2010 2011 10 năm 16 16 16 20 năm Ơi 0*4 16.4 16.4 giá trị ghi sổ TSCĐ - Lợi thương mại Tổng số phân bổ hàng năm m 0A Giả sử năm 2009, cơng ty L có lãi sau thuế 50 tỷ đồng, cơng ty M phải phản ánh phần lãi lỗ cơng ty Hên kết báo cáo tài hợp rửiư sau: Phần lãi lỗ Cty M cơng ty liên kết L, năm 2009 “ 40 % X 50 tỷ = 20 tỷ đ Tổng số điều chinh tăng lai lựu giữ giá gốc khoản đầu tư Cty iiên kết, năm 2009 = 20 t ỷ - 16,4 tỷ = 3,6 tỷ đ KỂ TỐN TÀi CHÍNH Chương 28: Kế tốn đầu tư vào cơng ty liên kết liên doanh 783 BẢNG XÁC ĐỊNH PHÀN LỢI NHUẬN HỖC Lổ TRONG CƠNG TY LIÊN KẾT Cơng tỳ liên kểt L, Năm 2009 Nội dung điều chỉnh STT Năm Phần iợi nhuận lỗ cơng ty liên kếỉ Năm trước 20 (16) {0,4} Phân bổ chênh lệch giá trị hợp lý giá trị ghi sổ TSCĐ Phân bổ lợi thương mại Lợi nhuận, cổ tức chia đâ nhận Cộng khoản điều chỉnh M Ẵẫ - Sau xác định tổng số điều chỉnh tăng lợi nhuận chưa phân phối giá gốc khoản đầu tư cơng ty liên kết M năm 2009, ghi: Nợ (Tăng) “Đầu tư vào cơng ty liên kết, liên doanh” Có (Tăng) “Lợi nhuận chưa phân phối” 3,6 3,6 Đồng thời phần lợi nhuận ghi tăng khoản mục ‘Thần lợi nhuận lỗ cơng ty liên kết” báo cáo kết hoạt động kinh doanh họp 5.3 Trình bày báo cáo tài (Disclosures) Trong báo cáo tài chính, nhà đầu tư phải trình bày: (a) Dấh sách cơng ty liên kết kèm theo thơng tin phần sở hữu tỷ lệ (%) quyền biểu quyết, tỷ lệ khác với phần sở hữu; (b) Các phương pháp sử dụng để kế tốn khoản đầu tư vào cơng ty liên kết Các khoản đầu tư vào cơng ty liên kết hạch tốn theo phương pháp vốn chủ sở hữu phải phân loại tài sản dài hạn phản ánh thành khoản mục riêng biệt bảng cân đối kế tốn hợp Phần sở hữu nhà đầu tư lãi lỗ khoản đầu tư phải trình bày thành khoản mục riêng biệt báo cáo kết kinh doanh hợp Thuế thu nhập (Income tax) Thuế thu nhập doanh nghiệp phát sinh từ khoản đầu tư cơng ty liên kết (nếu có) kế tốn báo cáo phù hợp với chuẩn mực kế tốn “Thuế thu nhập doanh nghiệp” Các khoản mục nợ tiềm tàng (Contingent liabilities) Khi có phát sinh khoản mục tiềm tàng, nhà đầu tư phải trình bày khoản mục ngồi dự tính phù hợp với quy định Chuẩn mực “Dự phòng, Ĩ1Ợ phải trả tài sản tiềm tàng” 5.4 Tóm lược phần kế tốn đầu tư vào cơng ty liên kết (Section summary) Báo cáo kết Bảng cân đối kế íốn Lãi trước thuế: Gồm phần cơng ty liên kết thuộc tập đồn Thuế TNDN: Phải írinh bày tách biệt Trình bày lãi sau thuế cho năm giữ lại cơng‘ty liên kếí Lợi ích cơng tỵ liên kết cần báo cáo gồm: (a) Phần tài sản (khác íà lợi thương mại) cơng ty liên kết thuộc phần tập đồn theo giá hợp lý lúc mua (b) Phần lợi thương mại cơng ty liên kếí thuộc íập đồn (c) Phần phụ írội/ (chiết khấu) íừ việc mua khỉ chưa bị xóa sổ Tổng Cũng nên trình bày lãi lưu giữ sau mua cơng ty !iên kết thuộc tập đồn biến đổi cùa Trần Xn Nam - MBA XXX XXX XXX V 784 Phần VI: KỂ TỐN TẬP ĐỒN VÀ CÁC BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT 60 Tổng quan liên doanh cơng ty đồng kiểm sốt (Overview of joint venture & jointly controlled entities) 6.1 Các hình thức liên doanh (Forms of joint venture) VAS 08 đề cập hình thức iíên doanh: (a) Hợp đồng hợp tác kinh doanh hình thức hoạt động đồng kiểm sốt bên góp vốn liên doanh (Hoạt động đồng kiểm sốt/ Jointly controlled operations), (b) Hợp đồng hợp tác kinh đoanh hình thức liên doanh tài sản đồng kiểm sốt bên góp vốn liên doanh {Tài sản đằng kiểm sốt/ Jointly controlled assets); (c) Hợp đồng liên doanh hình thức thành lập sở kinh doanh đồng kiểm sốt bên góp vốn liên doanh (Cơng ty đồng kiểm sốt/ Jointly controlled entities) Các hình thức liên doanh thường có đặc điểm chung (characteristics) sau: (a) Hai nhiều bên góp vốn liên doanh hợp tác với sở thỏa thuận hợp đồng (contractual agreement); (b) Thỏa thuận bàng hợp đồng thiết lập quyền đồng kiểm sốt (joint control), (c) Nó thường có giới hạn thòi gian và/ hoạt động (limited by time and/or activities) (d) Các bên liên doanh thường đồng ý tỷ lệ chia lãi (lỗ) (profit/loss sharing ratio) Các định nghĩa (Definitions) Liên doanh (Joint venture) thỏa thuận hợp đồng (contractual agreement) cùa hai nhiều bên để thực hoạt động kinh tế, mà hoạt động đồng kiểm soảt bên góp vốn ỉiên doanh Kiểm sốt (Control) ỉà quyền chi phối (power to govern) sách tài hoạt động hoạt động kỉnh tế liên quan đến góp vốn liên doanh nhằm thu lợi ích từ hoạt động kinh tế đỏ Đằng kiếm sốt (Joint control) quyền phối bên góp vốn lỉên doanh chỉnh sách tài hoạt động đối vớỉ hoạt động kinh tế sở thỏa thuận hợp đồng (the contractually agreed sharing of control over an economic activityj, Bên góp von liên doanh (Venturer) bên tham gia vào liên doanh cỏ quyền đằng kiểm sốt đoi với liên doanh Nhà đầu tư liên doanh (An investor) ỉà bên tham gia vào liên doanh khơng có quyền đồng kiểm sốt ỉiên doanh đỏ Phương pháp vốn chủ sở hữu (Equity method) ỉà phương pháp kế tốn mà khoản vén gop ỉiên doanh ghì nhận ban đầu theo giá gốc, sau đó; điều chỉnh theo thay đổi phần sở hữu bên góp von ỉỉên doanh tài sản sở kinh doanh đồng ỉúếm sốt Bảo cáo kết hoạt động kinh doanh phải phản ánh lợi ích bên góp vốn liên doanh từ kết hoạt động kinh doanh sở kinh doanh đồng P kiểm sốt Hợp tương ứng (Proportionate consolidation) phương pháp kế tốn mà phần người góp vốn liên doanh tài sảnt nợ phải trả, thu nhập chi phí cơng ty liên doanh đồng kiểm sối tỏng hợp theo dòng khoản mục giống KẾ TỐN TÀI CHÍNH Chương 28: Kế tốn đầu tư vào cơng ty liên kết liên doanh 785 báo cáo tài người góp vốn liên doanh báo cáo ỉà dòng khoản mục riêng biệt báo cảo tài người góp vốn ỉiên doanh 6.2 Thỏa thuận hựp đồng (Contractual arrangement) Thỏa thuận họp đồng phân biệt liên doanh với khoản đầu tư cơng ty liên kết Nếu khơng có thỏa thuận hợp đồng thi khơng phải liên doanh Thỏa thuận hợp đồng thực nhiều cách, nêu hợp đồng (contract) biên (minutes) thỏa thuận bên góp vốn liên doanh; điều khoản hay quy chế khác (articles or by-laws) liên doanh Thỏa thuận hợp đồng thường trình bày văn bản, bao gồm nội dung sau: (a) Hình thức, thời gian hoạt động nghĩa vụ báo cáo bên góp vốn liên doanh; (b) Việc định Hội đồng qiỉẳn trị (Board of Directors) hay ban điều hành, hoạt động kinh tế liên doanh quyền biểu bên góp vốn liên doanh; (c) Phần vốn góp (capital contribution) bên góp vốn liên doanh; (d) Việc phân chia (share) sản phẩm, thu nhập, chi phí kết liên doanh cho bên góp vốn liên doanh Thỏa thuận hợp đồng thiết lập quyền đồng kiểm sốt liên doanh để đảm bảo khơng bên góp vốn liên doanh có quyền đơn phương kiểm sốt hoạt động liên doanh Thỏa thuận hợp đồng nêu rõ định mang tính trọng yếu để đạt mục đích hoạt động ỉiên doanh, định đòi hỏi thống tất bên góp vốn liên doanh đa số người có ảnh hưởng lớn bên góp vốn liên doanh Thỏa thuận hợp đồng định rõ bên góp vốn liên doanh đảm nhiệm việc điều hành quản lý liên doanh Bên điều hành liên doanh khơng kiểm sốt liên doanh, mà thực khn khổ sách tài hoạt động bên trí sở thỏa thuận họp đồng ủy nhiệm cho bên điều hành Nêu bên điều hành liên doanh có tồn quyền định sách tài hoạt động hoạt động kinh tế íhỉ bên người kiểm sốt khơng tồn liên doanh 6.3 Các hình thức liên doanh (Forms of joint venture) 6.3.ĩ Các hoạt động kinh doanh đồng kiểm sốt (Jointly controlled operations) Hoạt động kinh doanh (được) đồng kiểm sốt hoạt động số liên doanh thực cách sử dụng tài sản nguồn lực khác bên góp von liên doanh mà khơng thành lập sở kinh doanh Mỗi bên góp vốn liên doanh tự quản lý sử dụng tài sản chịu trách nhiệm nghĩa vụ tài chi phí phát sinh q trình hoạt động Hoạt động liên doanh nhân viên bên góp vốn liên doanh tiến hành song song với hoạt động khác bên góp vốn liên doanh Hợp đồng hợp tác kinh doanh thường quy định phân chia doanh thu khoản chi phí chung phát sinh từ hoạt động liên doanh cho bên góp vốn liên doanh Ví dụ hoạt động kinh doanh đồng kiểm sốt hai nhiều bên góp vốn liên doanh kết hợp hoạt động, nguồn lực kỹ chun mơn để sản xuấị,‘ khai thác thị Trần Xn Nam - MBA 786 Phần VI: KỂ TỐN TẬP ĐỒN VÀ CÁC BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT trường phân phối sản phẩm định Như sản xuất mộí máy bay AIRBUS, BOEING, cơng đoạn khác củạ q trình sản xuất bên góp vốn liên doanh đảm nhiệm Mỗi bên phải tự trang trải khoản chi phí phát sinh chia doanh thu từ việc bán máy bay, phần chia theo thỏa thuận ghi hợp đồng Ví dụ Boeing ký hợp đồng hoạt động đồng kiểm sốt với Rolls Royce, Boeing sản xuất thân máy bay Rolls Royce sản xuất động máy bay Mỗi bên liên, doanh chịu chì phí chia phần doanh thu từ việc bán máy bay Phần chia định thỏa thuận hợp đồng bên liên doanh Đối xử kế tốn (Accounting treatment): Mỗi bên góp vốn liên doanh phải phản ánh hoạt động kinh doanh đồng kiểm sốt báớ cảo tài mình, gằm: (a) Tài sản bên góp vốn liên doanh kiểm sốt khoản nợ phải trả mà họ phải gánh chịu; (b) Chi phí phải gánh chịu doanh thu chia từ việc bán hàng cung cấp dịch vụ liên doanh Trong trường hợp hoạt động kinh doanh đồng kiểm sốt, iiên doanh khơng phải lập sổ kế tốn báo cáo tài riêng Tuy nhiên, bên góp vốn liên doanh có thề mở sổ kế tốn để theo dõi đánh giá hiệu hoạt động kinh doanh việc tham gia liên doanh 6.3.2 Hợp đồng họp tác kỉnh doanh - tài sản đồng kiểm sốt (Jointly conừolled assets) Một số liên doanh thực việc đồng kiểm sốt thường đồng sở hữu tài sản góp mua bên góp vốn liên doanh sừ dụng cho mục đích cùa liên doanh Các tài sản sử dụng để mang lại lợi ích cho bên góp vốn liên doanh Mỗi bên góp vốn liên doanh nhận sản phẩm từ việc sử dụng tài sản chịu phần chi phí phát sinh theo thỏa thuận hợp đồng Hình thức liên doanh khơng đòi hỏi phải thành lập sở kinh doanh Mỗi bên góp vốn liên doanh có quyền kiểm sốt phần lợi ích tương l thơng qua phần vốn góp vào tài sản đồng kiểm sốt Hoạt động cơng nghệ dầu mỏ, đốt khai khống thường sử dụng hình thức liên doanh tài sản đồng kiểm sốt Ví dụ số cơng ty sản xuất dầu khí kiểm sốt vận hành đường ống dẫn đầu Mỗi bên góp vốn liên doanh sử dụng đường ống dẫn dầu để vận chuyển sản phẩm phải gánh chịu phần chi phí vận hành đường ống theo thỏa thuận Một ví dụ khác hình thức liên doanh tài sản đồng kiểm sốt ỉà hai doanh nghiệp kết hợp kiểm sốt tài sản, bên hưởng phần tiền định thu từ việc cho th tài sản chịu phần chi phí cho tài sản Đối xử kế tốn (Accounting treatment) (1) Mỗi bên góp vốn liên doanh phải phản ánh (tài sản đồng kiểm sốt) báo cáo tài mình, gồm: (a) Phần vốn góp vào tài sản đồng kiểm sốt, phân loại theo tính chất tài sản; (b) Các khoản nợ phải trả phát sinh riêng bên góp vốn liên doanh; (c) Phần nợ phải trả phát sinh chung phải gánh chịu với bên góp vốn liên doanh khác từ hoạt động ỉiên doanh; KỂ TỐN TÀI CHÍNH Chương 28: Kế tốn đầu tư vào cơng ty liên kết liên doanh 787 (rì) Các khoản thu nhập từ việc bán sử đụng phần sản phẩm chia từ liên doanh với phần chi phí phát sinh phân chia từ hoạt động liên doanh; (e) Các khoản phí phát sinh liên quan đến việc góp vốn liên doanh (2) Mỗi bên góp vốn liên doanh phải phản ánh báo cáo tài yếu tố ỉiên quan đến tài sản đồng kiểm sốt: (a) Phần vốn góp vào tài sản đồng kiểm sốt, phân ỉoại dựa tính chất tài sản khơng phân loại dạng đầu tư Ví dụ: Đường ống dẫn đầu bên góp vốn liên doanh đồng kiểm sốt xếp vào khoản mục tài sản cố định hữu hình; (b) Các khoản nợ phải trả phát sinh bên góp vốn liên doanh, ví đụ: Nợ phải trả phát sinh việc bỏ tiền mua phần tài sản để góp vào liên doanh; (c) Phần nợ phải trả phát sinh chung phải chịu với bên góp vốn liên doanh khác từ hoạt động liên doanh; (d) Các khoản thu nhập từ việc bán sử dụng phần sản phẩm chia từ liên doanh với phần chi phí phát sinh phân chia từ hoạt động liên doanh; (e) Các khoản chi phí phát sinh liên quan đến việc góp vốn liên doanh, ví dụ: Các khoản chi phí liên quan đến tài sản góp vào liên doanh việc bán sản phẩm chia (3) Việc kế tốn tài sản đồng kiểm sốt phản ánh nội dung, thực trạng kinh tế thường hình thức pháp lý liên doanh Những ghi chép kế tốn riêng lẻ liên doanh giới hạn chi phí phát sinh chung có liên quan đến tài sản đồng kiểm sốt bên góp vốn liên doanh cuối đo bên góp vốn liên doanh chịu theo phần chia thỏa thuận Trong trường hợp iiên doanh khơng phải lập sổ kế tốn báo cáo tài riêng Tuy nhiên, bên góp vốn liên doanh mở sổ kế tốn để theo dõi đánh giá hiệu hoạt động kinh doanh việc tham gia liên doanh 6.3.3 Cơng ty liên doanh hay cơng ty đồng kiếm sốt (Jointly controlled entities) Cơng ty đồng kiểm sốt bên góp vốn liên doanh đòi hỏi phải có thành lập doanh nghiệp Hoạt động cơng ty giống hoạt động doanh nghiệp khác, chi khác thỏa thuận hợp đồng bên góp vốn liên doanh quy định quyền đồng kiểm sốt họ hoạt động kinh tế sở Doanh nghiệp đồng kiểm sốt chịu trách nhiệm kiểm sốt tài sản, khoản nợ phải trả, thu nhập chi phí phát sinh đơn vị Doanh nghiệp sử dụng tên liên doanh hợp đồng, giao dịch kinh tế huy động nguồn lực tài phục vụ cho mục đích liên doanh Mỗi bên góp vốn liên doanh có quyền hưởng phần kết hoạt động cùa sở kinh doanh chia sản phẩm liên doanh theo thỏa thuận hợp đồng liên doanh Ví dụ cơng ty kinh doanh đồng kiểm sốt hay cơng ty liên doanh: (a) Hai đơn vị nước hợp tác cách góp vốn thành lập sở kinh doanh hai đơn vị đồng kiểm sốt để kinh doanh ngành nghề đó; (b) Một đơn vị đầu tư nước ngồi góp vốn với đơn vị nước để thành lập sở kinh doanh hai đơn vị đồng kiểm soảt; ■/ 788 Phần VI: KẾ TỐN TẬP ĐỒN VÀ CÁC BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT (c) Một đơn vị nước ngồi đầu tư vào nước góp vốn với đơn vị nước để thành lập sở kinh doanh hai đonạ vị đồng kiểm sốt Một số trường hợp, cơng ty kinh doanh đồng kiểm sối chất giống hình thức liên doanh hoạt động đồng kiểm sốt tài sản đồng kiểm sốt Ví dụ: bên góp vốn liên doanh chuyển giao tài sản đồng kiểm sốt, ống dẫn dầu', vào sở kinh doanh đồng kiểm sốt mục đích khác Tương tự vậy, bên góp vốn liên doanh đóng góp vào sở kinh doanh đồng kiểm sốt số tài sản mà tài sản chịu điều hành chung Một số hoạt động đồng kiểm sốt việc thành lập sở kixxh doanh đồng kiểm sốt để thực số hoạt động thiết kế mẫu mã, nghiên cứu thị trường tiêu thụ, dịch vụ sau bán hàng Cơng ty liên doanh (đồng kiểm sốt) phải tổ chức cơng tác kế tốn riêng doanh nghiệp khác theo quy định pháp ỉuật hành kế tốn Các bên góp vốn liên doanh góp vốn tiền tài sản khác vào liên doanh Phần vốn góp phải ghi sổ kế tốn bên góp vốn liên doanh phải phản ánh báo cáo tài khoản mục đầu tư vào cơng ty liên doanh Các giao dịch bên góp vốn liên doanh liên doanh (Transactions between a venturer and a joint venture) Trường hợp bên góp vốn liên doanh góp vốn tài sản vào liên doanh việc hạch tốn khoản lãi hay lỗ từ nghiệp vụ giao dịch phải phản ánh chất Nếu bên góp vốn liên doanh chuyển quyền sở hữu tài sản bên góp vốn liên doanh chi hạch tốn phần lãi lỗ xác định tương ứng cho phần lợi ích bên góp vốn liên doanh khác Bên góp vốn liên doanh phải hạch tốn tồn' giá trị khoản lỗ việc góp vốn tài sản thực với giá trị đánh giá lại thấp giá trị thực tài sản lưu động giá trị lại tài sản cố định Trường hợp bên góp vốn liên doanh bán tài sản cho liên doanh việc hạch tốn khoản lãi hay lỗ từ nghiệp vụ giao dịch phải phản ánh chất Nếu bên góp vốn liên doanh chuyển quyền sở hữu tài sản tài sản liên doanh giữ lại chưa bán cho bên thứ ba độc lập bên góp vốn Hên doanh hạch tốn phần ỉãi ỉỗ xác định tương ứng cho phần lợì ích bên góp von ỉiên doanh Nếu liên doanh bán tài sản cho bên thứ ba độc lập bên góp vốn ìiên doanh ghi nhận phần lãi, lỗ thực tế phát sinh từ nghiệp vụ bán tài sản cho liên doanh Bên góp vốn liên doanh phải hạch tốn tồn giá trị khoản lỗ việc bán tài sản cho liên doanh thực với giá thấp giá trị thực tài sản ỉưu động giá trị lại tài sản cố định Trường hợp bên góp vốn liên doanh mua tài sản liên doanh tin việc hạch tốn khoản lãi hay lỗ từ nghiệp vụ giao dịch phải phản ánh chất nghiệp vụ KẾ TỐN TÀI CHÍNH Chương 28: Kế tốn đầu tư vào cơng ty liên kết liên doanh 789 Nếu bên góp vốn liên doanh mua tài sản liên doanh chưa bán lại tài sản cho bên thứ ba độc lập bên góp vốn liên doanh khơng phải hạch tốn phần lãi liên doanh thu từ giao dịch Nếu bên góp vốn liên doanh bán tài sản cho bên thứ ba độc lập ghi nhận phần lãi thực tế tương ứng với lợi ích minh liên doanh Bên góp vốn liên doanh phải hạch tốn phần ỉỗ liên doanh phát sinh từ giao dịch theo phương pháp hạch tốn phần lãi trình bày đoạn này, trừ khoản lỗ ghi nhận giá mua thấp hon giá trị có thề thực tài sản lưu động giá trị lại tài sản cố định 8oĐối xử kế tốn cho cơng ty liên doanh (Accounting treatment of jointly controlled entities) 8.1 Báo cáo tài riêng bên góp vốn (Separate financial statements of a venturer) Bên góp vốn liên doanh lập trinh bày khoản vốn góp liên doanh báo cáo tài riêng theo phương pháp giá gốc (cost) 8.2 Báo cáo tài hợp bêu góp vốn (Consolidated financial statements of a venturer) Trong phần có khác đáng kể VAS 08 IAS 31 Theo IAS 31 u cầu tất lợi ích cơng ty liên doanh đồng kiểm sốt kế tốn theo phương pháp hợp nhẩt tương ứng (Proportionate consolidation) phương pháp vốn chủ sở hữu (equity method) Tuy nhiên theo VAS 08, Nếu bên góp vốn liên doanh ỉập báo cáo tài hợp báo cáo tài hợp phải báo cáo phần vốn góp vào sở kình doanh đồng kiểm sốt theo phương pháp vắn chủ sở hữu VAS 08 u cầu bên góp vốn liên doanh ngừng sử dụng phương pháp vốn chủ sở hữu kể từ ngày bên góp vốn liên doanh kết thúc quyền đồng kiểm sốt khơng có ảnh hưởng đáng kể sở kinh doanh đồng kiểm sốt Trường hợp ngoại trừ phương pháp vốn chủ sở hữu Bên góp von liên doanh phải kể tốn khoản vốn góp sau theo phương phấp giả gốc: (a) Khoản vốn góp vào sở kinh doanh đồng kiểm sốt mua giữ lại để bán tương ỉai gần (dưới 12 tháng); (b) Khoản vốn góp vào sở kinh doanh đồng kiểm sốt hoạt động điều kiện có nhiều hạn chế khắt khe lâu đài làm giảm đáng kể khả chuyển vốn bên góp vốn liên doanh Việc sử dụng phương pháp vốn chủ sở hữu khơng hợp lý phần vốn góp vào sở kinh doanh đồng kiểm sốt mua giữ lại để bán khoảng thời gian 12 tháng Điều khơng hợp lý sở kinh doanh hoạt động điều kiện có nhiều hạn chế khát khe ỉâu đài làm giảm đáng kể khả chuyển vốn bên góp vốn liên doank Trần Xn Nam - MBA 790 Phần VI: KỂ TỐN TẬP ĐỒN VÀ CÁC BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT Trường hợp sở kinh doanh đồng kiểm sốt trở thành cơng ty bên góp vốn liên doanh, bên góp vốn liên doanh phải hạch tốn khoản vốn góp liên doanh theo quy định Chuẩn mực kế tốn số 25 “Báo cáo tài hợp kế tốn khoản đầu tư vào cơng ty con” Báo cáo phần vốn góp liên doanh báo cáo tài nhà đầu tư (investor) Nhà đầu tư liên doanh khơng có quyền đồng kiểm sốt, phải hạch tốn phần vốn góp liên doanh tn theo quy định chuẩn mực kế tốn “Cơng cụ tài chính” Trường hợp nhà đầu tư có ảnh hưởng đáng kể liên doanh hạch tốn theo Chuẩn mực kế tốn VAS 07 “Kế tốn khoản đầu tư vào cơng ty liên kết” 83 Trình bày báo cáo tài (Disclosure of financial statements) Bên góp vốn liên doanh phải trình bày tổng giá tộ khoản nợ ngẫu nhiên, trà khâ lỗ thấp tồn biệt lập với giá trị khoản Ĩ1Ợngẫu nhiên khác, sau: Bất kỳ khoản nợ ngẫu nhiên mà bên góp vốn liên doanh phải gánh chịu liên quan đến phần vốn bên góp vốn liên doanh góp vào liên doanh phần mà bên góp vốn liên doanh phải gánh chịu với bên góp vốn ỉiên doanh khác từ khoản nợ ngẫu nhiên; Phần khoản nợ ngẫu nhiên liên doanh mà bên góp vốn liên đoanh phải chịu trách nhiệm cách ngẫu nhiên; Các khoản nợ ngẫu nhiên phát sinh đo bên góp vốn liên doanh phải chịu trách nhiệm cách ngẫu nhiên khoản nợ bên góp vốn liên doanh khác liên doanh Bên góp vốn liên doanh phải trình bày riêng biệt tổng giá trị khoản cam kết sau theo phần vốn góp vào liên doanh bên góp vốn liên doanh với khoản cam kết khác: Bất kỳ khoản cam kết tiền vốn bên góp vốn liên doanh ỉiên quan đến phần vốn góp họ liên doanh phần bên góp vốn liên doanh phải gánh chịu cam kếí tiền vốn với bên góp vốn liên doanh khác; Phần cam kết tiền vốn bên góp vốn liên doanh liên doanh Bên góp vốn liên doanh phải trình bày chi tiết khoản vốn góp liên doanh quan trọng mà bên góp vốn liên doanh tham gia Bên góp vốn liên doanh khơng lập báo cáo tài hợp nhất, khơng có cơng ty mà phải trình bày thơng tin tài theo u cầu quy định Bên góp vốn liên doanh khơng có cơng ty khơng ỉập báo cáo tài hợp phải cung cấp thơng tin liên quan đến khoản vốn góp họ trlg liên doanh bên góp vốn liên doanh có cơng ty Hợp tương ứng (Proportionate consolidation) ' Như đề cập, VAS 08 đưa phương pháp vốn chủ sở hữu trình bày phần đầu tư vào cơng ty liên kết Phương pháp hợp tương ứng chưa đề cập chuẩn mực kể tốn Việt Nam, nhiên đề cập IAS31 KỂ TỐN TÀI CHÍNH Chương 28: Kế tốn đầu tư vào cơng ty liên kết liên doanh 791 9.1 ứng xử họp tương ứng (Benchmark treatment: proportionate consolidation) Bên góp vốn liêH doanh (venturer) phải báo cáo lợi ích cơng ty liên đoanh đồng kiểm sốt báo cáo tài hợp sử dụng hai hình thức họp tương ứng Việc sử lý phản ánh chất thực tế kinh tế (substance & economic reality) việc xếp việc kiểm sốt bên góp vốn liên doanh phần lợi ích kinh tế tương lai Ĩ1Ĩthơng qua phần tài sản nợ phải trả Phương pháp hợp tương úng khác với hợp thơng thường chỗ phần tài sản, nợ phải trả, thu nhập chi phí thuộc sở hữu tập đồn đưa vào tài khoản báo cáo Nó khơng có lựi ích thiểu số (minority interests) Có hai cách khác phương pháp hợp tương ứng sử đụng (a) Tổng hựp sở dòng (combine on a line-by-line basis) phần thuộc bên góp v ố n c ủ a c c t i s ả n , Ĩ1Ợ p h ả i t r ả , d o a n h t h u , c h i p h í c ủ a c n g t y l i ê n d o a n h đ n g k i ể m s o t v i mục tương tự báo cáo tài hợp bên góp vốn (b) Bao gồm báo cáo tài hợp bên góp vốn dòng mục riêng biệt (separate line items) cho phần bên góp vốn tài sản, nợ phải trả, doanh thu chi phí cơng ty liên doanh đồng kiểm sốt 9.2 y í dụ hợp nhật tương ứng (Example of proportionate consolidation) Cả hai phương pháp tạo kết giống hệt chúng minh họa ví dụ sau: Báo cáo tài tóm tắt Cơng ty Bình Minh, cơng ty cơng ty liên doanh Nam Sao cho bảng 28-7 Cơng ty Bình Minh mua 50% vốn chủ sở hữu cơng ty liên doanh Nam Sao năm trước, lãi lưu giữ Ỉ1Ĩ ỉà 20 tỷ Cơng ty mẹ Bình Minh ghi Có cho số cồ tức phải thu tò liên doanh Nam Sao Bạn u cầu lập bảng cân đối kế tốn họp tóm lược theo hai cách hợp tương ứng theo đề nghị IAS 31 báo cáo kết kinh doanh hợp Bổng 28-7 BẢNG CÂN ĐĨI KẾ TỐN TĨM TẮT (SUMMARISED BALANCE SHEETS) Đơn vị tính: Tỷ đồng Cơng ty mẹ Cơng ty vả c.ty liên dốnh Tài sản ngắn hạn (Current assets) Tài sản đài hạn hữu hình (Tangible non-current assets) Đầu tư vào cơng íy liên doanh (Investment in Joint Venture) Cho cơng ty liên doanh vay (Borrowing to Joint Venture) Tổng tàỉ sấn/ Total Assets Vay phài trả cơng ty mẹ (Borrowing from Parenỉ Co) Vốn cổ phần phổ thơng (Share capital) Lãi lưu giữ {Retained Earning/ Reserves) Tổng nguồn vốn (Liabilities & Equity) Trần Xn Nam - MBA 100 195 65 40 150 10 M 190 240 100 130 80 ■fj 90 370 10 792 Phần VI: KỂ TỐN TẬP ĐỒN VÀ CÁC BÁO CÁO TÀi CHỈNH HỢP NHẤT BÁO CÁO KÉT QUẢ KINH DOANH TĨM TẮT (SUMMARISED INCOME STATEMENT) Đơn vị tỉnh: Tỷ đòng Cộng ty mẹ & c.ty Cơng ty ỉiên doanh Lãi trước.thuế (Profits before tax) 90,0 Thuế.TNDN {Profit Tax) Lãi sá thuế (Net Profit after tax) ' 67,5 Cổ tức đề nghị (Proposed dividends) 30*0 Lãi ỉưu giữ mang sang kỳ tởi (R.Earning carried forward) M Â 60,0 22*5■15,0 45,0 20,0 2§iì Lời giải: Trước tiên tính lợi thương mại lãi lưu giữ tập đồn (Tỷ đồng) sau: a) Lợi thương mại (Goodwill) Vốn cổ phần phổ thơng (Share capital) Lãi lưu giữ vào ngày mua (Pre-acquisition retained earning) yổn lãi lưu giữ cùa cơng ty liên doanh (100+20) Phần tài sản thuộc tập đồn {50% X120) Gỉả m.ua gốc {Cost of investment) Lợi thương mại íừ việc mua (Goodwill/ Premium on acquisition) 100 20 120 60 65 Đơn vị tính: Tỷ đồng Cơng ty mẹ Cơng ty & c.ty liên doanh b) Lãi lưu giữ (Retained earning or reserves) Theo iỉệu (Per question) Trước mua (Pre-acquisition) Sau mua (Post-acquisition) Phần tập đồn c.ty liên kết (Group share) (50%x 60) Lãi lưu giữ tập đoản {Group retained earning/ Reserves) 130 80 (20) 60 30 Mi 1) Bảng cân đối k ế tốn theo hình thửc dòng (Line-by-Line format) Bảng 28-8 Cơng ty Bình Minh BẢNG CÂN ĐỔI KÉ TỐN HỢP NHÁT (CONSOLIDATED BALANCE SHEET) Ngày 31/12/2009 Đơn vị tính: Tỷ đồng Tài sản ngắn hạn (Current assets) (100+ 50% X 40) 120 Tài sản dài hạn hữu hình (Tangible assets){195 + 50% X 150) 270 Lợi thương mại (Goodwill) (xem tính a phía trên) • Cho cơng ty iìên doanh vay (Loan to Joint Venture)(10 X 50%) * Tổng tài sản (Total Assets) ỗ 400 Vay cơng ty mẹ (Borrowing from Parent Co) Vốn cổ phần phỗ thơng (Ordinary share) (Chỉ cơng ty mẹ) 240 Lâi lưu giữ (Retained Earning) (xem phần tính b phía trên) 160 Tổng nguồn vốn (Total Liabilities & Equity) m * Lưu ý: Phần cho liên doanh vay tính tỷ lệ bên góp vốn 50% X 10 = tỷ KỂ TỐN TÀỈ CHỈNH Chương 28: Kế tốn đầu tư vào cơng ty liên kết liên doanh 793 2) Phương pháp dòng riêng biệí (Separate line method) Bảng 28-9 Cơng ty Bình Minh BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TỐN HỢP NHẤT (CONSOLIDATED BALANCE SHEET) Ngày 31/12/2009 Đơn vị tính: Tỷ đồng Tài sản ngắn hạn (Current assets) {100+ 50% X40) Tập đoản (Group) 120 100 Liên doanh (Joint Venture) (50% X 40) 20 Tài sản dài hạn hữu hỉnh (195 + 50% X150) Tập đoản (Group) 270 195 Liên doanh (Joint Venture) (50% X150) Lợi íhương mại (Goodwill) (xem tính a phía trên) Cho cơng ỉy liên doanh vay (Borrowing to J.Venture) {10 X 50%) Tổng tài sản {Total Assets) 75 5 400 Vay cơng ty Mẹ (Borrowing from Parent Co) Vốn cổ phần phổ thơng (Share capital) (Chỉ cơng ty mẹ) 240 Lãi ỉưu giữ {Retained Earning) (xem phần tính b phía trên) 160 Tổng nguồn vốn (Total Liabilities & Equity) ấQQ Trong hai trường hợp trên, báo cáo kết kinh doanh hợp cần trình bày theo cách tương đương Việc sử dụng phương pháp hợp tương ứng phải ngừng kể từ ngày bên góp vốn khơng đồng kiểm sốt cơng ty liên doanh Dưói báo cáo kết hợp theo phương pháp từng-dòng-một (Line-by-Line method): Bảng 28-10 Cơng ty Bình Minh BÁO CÁO KẾT QUẢ KINH DOANH HỢP NHẮT {TĨM TẤT} SUMMARISED INCOME STATEMENT) Năm kết thúc ngày 31/12/2009 Đơn vị tính: Tỷ đồng Lãi trước thuế (Profits before tax) (90+ 50% X 60) 120 Thuế TNDN (Profit Tax) (22,5 + 50% X 15) 30 Lãi sau thuế (Net Profit after tax) (120 - 30) 90 Cổ tức đề nghị (Proposed dividends) {30 + 50% X 20} Lãi lưu giữ mang sang (Retained Earning carried forward) (90- 40) Sũ 9.3 Phương pháp thay cho phép: vốn chủ sở hữu (Allowed alternative: Equity method) Như đề cập trước, VAS 08 đưa phương pháp vốn chủ sở hữu mà thơi Tuy nhiên theo IAS 31, bên góp vốn ìiên doanh báo cáo lợi ích cơng ty liên doanh báo cáo tài theo phương pháp vốn chủ sở hữu, đề cập phần đầu tư vào cơng ty liên kết Tranh luận phương pháp ỉà việc cộng khoản muc kiểm sốt với khoản mục đồng kiểm sốt làm cho người đọc hiểu nhầm (Misleading) Nó Trần Xn Nam - MBA 794 Phần Vi: KỂ TỐN TẬP ĐỒN VÀ CÁC BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT tạo cho người đọc cảm giác bên góp vốn liên doanh có ảnh hưởng đáng kể cơng ty ỉiên doanh khơng phải đơn đồng kiểm sốt IAS31 khơng đồng ý với phương pháp này, đề nghị nên dùng (prefering) phương pháp hợp tương ứng lý đề cập trên, Ĩ1Ĩ cho phép sừ dụng phương pháp vốn chủ sở hữu Tóm lược phần đầu tư vào cơng ty Hên doanh (Summary: Jointly controlled entities) - Trong tài khoản hợp nhất, có hai phương pháp phép cho việc hợp khoản đầu tư Hên doanh đồng kiếm sốt - Việc đối xử mang tính khác biệt hợp tương ứng, sử dụng hai hình thức (1) Kết cộng dòng (line-by-line basis) (2) phương pháp khoản mục có dòng riêng biệt (separate line item) - Phương pháp vốn chủ sở hữu sử dụng thay cho phương pháp hợp tương ứng Tóm lược chương (Chapter summary) - Cơng ty liên kết (Associate) cơng ty nhà đầu tư có ảnh hưởng đáng kể (từ 2050% vốn có quyền biểu quyết) khơng phải cơng ty cơng ty liên doanh nhà đầu tư Ảnh hưởng đảng kể (Significant influence) quyền tham gia nhà đầu tư vào việc đưa định sách tài hoạt động bên nhận đầu tư khơng kiểm sốt sách - IAS 28 VAS 07 u cầu tài khoản hợp nhất, kế tốn đầu tư vào cơng ty liên kết phải sử dụng phương pháp vốn chủ sở hữu - Phương pháp vốn chủ sở hữu (Equity method) phương pháp kế tốn mà khoản đầu tư ghi nhận ban đầu theo giá gốc, sau điều chỉnh theo thay đổi phần sở hữu nhà đầu tư tài sản bên nhận đầu tư Báo cáo kết kinh doanh phải phản ánh phần sở hữu nhà đầu tư kết kinh doanh bên nhận đầu tư - Ngun nhân cho việc sử dụng phương pháp vốn chủ sở hữu thay phương pháp giá thị trường phương pháp vốn chủ sở hữu cho cối nhìn tổt việc ghi nhận tăng giảm nguồn lực kinh tế mà nhà đầu tư ảnh hưởng Lãi lỗ báo cáo nhà đầu tư theo phương pháp vốn chủ sở hữu (đầu tư 20-50% vốn chủ sở hữu có quyền biểu quyết) ỉà tăng phần ỉãi giảm phần số ỉỗ ghi nhận cơng ty đầu tư - Sự khác phương pháp giá gốc phương pháp vốn chủ sở hữu: Theo phương pháp giá gốc (cost method), nhà đầu tư khơng ghi bút tốn cho khoản ỉãi cơng ty liên kết báo cáo kỳ, trừ khoản cổ tức nhận Tuy nhiên theo phươn$ pháp vốn chủ sở hữu (Equity method), nhà đầu tư ghi chép phần lãi sau thuế cơng ty liên kết tương ứng với tỷ lệ sở hữu nhà đầu tư (Tức phần cổ tức hưởng cộng với phần iãi cơng ty Hên kết thuộc tập đồn hưởng chưa phân phối hình thức cổ tức, xem ví dụ phần 1.5.2 bảng minh họa 28-3) KỂ TỐN TÀI CHÍNH Chương 28: Kế tốn đầu tư vào cơng ty liên kết liên doanh 795 - Trong báo cáo kết kinh doanh hợp nhất, tập đồn đầu tư phải ghi Có (tăng) cho phần lãi sau thuế cúa ừong cơng ty liên kết, chia hình thức chia cổ tức hay chưa - Trong bảng cân đối kế tốn hợp nhất, khoản đầu tư cơng ty liên kết phải ra: (a) Phần tập đồn iợi thương mại (nếu có) bảng cân đối kế tốn cơng ty liên kết; cộng với (b) Phần tập đồn tài sản cơng ty Hên kết khác lợi thương mại; cộng với (c) Khoản phụ trội mua trả cho việc mua phần cơng ty liên kết - Thơng thường có ba hình thức liên doanh (1) hoạt động đồng kiểm sốt, (2) tài sản đồng kiểm sốt (3) cơng ty đồng kiểm sốt (tóc cơng ty liên doanh) - Các liên doanh có đặc điểm chung đồng kiểm sốt bên liên doanh có chứng thỏa thuận hợp đồng liên doanh - Theo IAS, kế tốn cho khoản đầu tư vào cơng ty liên doanh (cơng ty đồng kiểm sốt) sử đụng phương pháp họ*p tương ứng (cộng khoản mục sở dòng, tương ứng với tỷ ỉệ vốn góp) sử đụng phương pháp vốn chủ sở hữu VAS quy định sử dụng phương pháp vốn chủ sở hữu mà thơi, Câu hỏi bàỉ tập (Questions & exercises) Định nghĩa cơng ty liên kết? Thơng thường nhà đầu tư phải đầu tư phần trăm vốn có quyền biẻu cơng ty khác, xem đầu tư vào cơng ty liên kết? Cho báo cáo tài riêng biệt nhà đầu tư, kế tốn khoản đầu tư vào cơng ty liên kết sử dụng phương pháp nào? Phương pháp vốn chủ sở hữu ảnh hưởng báo cáo kết kinh doanh bảng cân đối kế tốn? Giả sử ngày đầu năm 2009 bạn mua 20% cổ phiếu có quyền biểu Cơng ty Nasa với giá 50 triệu đồng Trong năm bạn nlìận triệu đồng cổ tức tiền mặt Cơng ty Nasa báo cáo lầi sau thuế 40 triệu đồng Giá trị khoản đầu tư bạn vào ngày 31/12/2009 báo cáo bảng cân đối kế tốn họp nhất? a 50 b 53 c 54 d 58 Nhà đầu tư kế tốn cho phần hoạt động đồng kiểm sốt? Nhà đầu tư kế tốn cho phần liên doanh tài sản đồng kiểm sốt? Thủ tục/ phương pháp hợp tương ứng nào? Trả lời tập (Answers) Cồng ty liên kết (Associate) cơng ty nhà đầu tư có ảnh hưởng đáng kể (thường đầu tư từ 20-50% vốn có quyền biểu quyết) khơng phải ỉà cơng ty COR cơng ty liên doanh nhà đầu tư * Trần Xn Nam - MBA 796 Phần VI: KỂ TỐN TẬP ĐỒN VÀ CÁC BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT a) Phưomg pháp vốn chủ sở hữu b) Phương pháp giá gốc a) Trên báo cáo kết quả, cơng ty đầu tư bao gồm phần eủa lãi cơng ty liên kết,, việc cộng phần lãi sau thuế khoản mục bất thường b) Trên bảng cân đối kế tốn, khoản đầu tư vào cơng ty liên kết bao gồm tài sản theo giá gốc (cost) Nó tăng giảm kỳ tương ứng phần khoản lãi lỗ sau thuế cơng ty liên kết c (= 50 - + 40 X 20%) a) Các tài sản mà Ĩ1Ĩkiểm sốt khoản nợ phải trả mà phải gánh chịu, b) Các chi phí phải gánh chịu khoản thu nhập hưởng Tài sản phân loại theo chất tự nhiên (nature) Có hai cách trình bày: (a) Tổng hợp sở đòag (combine on a line-by-line basis) phần thuộc bên góp vốn tài sản, nợ phải trả, doanh thu, chi phí cơng ty liên doanh đồng kiểm sốt với mục tương tự báo cáo tài hợp bên góp vốn (b) Bao gồm báo cáo tài hợp bên góp vốn dòng mục riêng biệt (separate line items) cho phần bên góp vốn tài sản, nợ phải trả, doanh thu chi phí cơng ty liên doanh đồng kiểm sốt Lưu ý: Chỉ bao gồm phần bên góp vốn, khơng có mục lợi ích cổ đơng thiểu số KỂ TỐN TÀI CHÍNH [...]... khoản đầu tư do nhà đầu tư và cơng ty liên kết sử dụng các chính sách kế tốn khác nhau Trường hợp có sự khác biệt trong việc áp dụng chính sách kế tốn cho các giao dịch và sự kiện tư ng tự giữa nhà đầu tư và cơng ty liên kết, nhà đầu tư phải điều chỉnh phần lợi nhuận hoặc lỗ của mình trong cơng ty liên kết bằng cách chuyển đổi các chính sách kế tốn của cơng ty liên kết về chính sách kế tốn của nhà đầu tư. .. nhà đầu tư trong lợi nhuận hoặc lỗ trong cơng ty ỉiên kết, ghi: Nợ (Tăng) Đầu tư vào cơng ty Hên kết Có (Tăng) “Lợi nhuận chưa phân phối” - Trường hợp các giao dịch trọng yếu giữa nhà đầu tư và cơng ty liên kết làm giảm phần sở hữu của nhà đầu tư trong lợi nhuận hoặc lỗ của cơng ty liên kết, ghi: Nợ “Lợi nhuận chưa phân phối” Có Đầu tư vào cơng ty liên kết KỂ TỐN TÀI CHÍNH 781 Chương 28: Kế tốn đầu. .. đầu tư vào cơng ty liên kết tư ng ứng với phần sở hữu của mình: Nợ (Tãng) Đầu tư vào cơng ty ỉiên kết Có (Tăng) “Chênh lệch đánh giá ỉại tài sản” - Nếu vốn chủ sở hữu của cơng ty liên kết giảm đo đánh giá lại tài sản, nhà đầu tư điều chỉnh giảm giá trị ghi sổ khoản đầu tư vào cơng ty liên kết tư ng ứng với phần sở hữu của mình: Nợ “Chênh lệch ,đánh giá lại tài sản” Có Đầu tư vào cơng ty liên kết ”... nhà đầu tư Theo VAS 07 hướng dẫn: Khi vốn chủ sở hữu của cơng ty liên kết thay đổi nhưng chưa được phản ánh trên báo cáo kết quả kinh doanh trong kỳ của cơng ty liên kết (như đánh giá lại TSCĐ và các khoản đầu tư, chênh lệch tỷ giá quy đổi ngoại tệ), nhà đầu tư phải điều chỉnh giá trị ghi sổ của khốn đầu tư vào cơng ty liên kết tư ng ứng với phần sở hữu của mình trong vốn chủ sở hữu của cơng ty liên kết. .. đầu tư vào cơng ty liên kết khi lập và trình bày báo cáo tài chính hợp nhất của nhà đầu tư KẾ TỐN TÀI CHÍNH Chương 28: Kế tốn đầu tư vào các cơng ty liên kết và liên doanh 4o 779 Các giao dịch ngược dòng và xi dòng (Upstream & downstream transactions) Giao dịch “ngược dòng” là (vỉ dụ như) bán tài sản từ cơng ty liên kết cho nhà đầu tư Giao dịch “xi dòng” ỉà, ví dụ như, bán các tài sản từ nhà đầu tư cho... phần của cơng ty liên kết - Thơng thường có ba hình thức liên doanh là (1) hoạt động đồng kiểm sốt, (2) các tài sản được đồng kiểm sốt và (3) cơng ty được đồng kiểm sốt (tóc cơng ty liên doanh) - Các liên doanh có đặc điểm chung là được đồng kiểm sốt bởi các bên liên doanh và nó có chứng cứ là các thỏa thuận hợp đồng liên doanh - Theo IAS, kế tốn cho khoản đầu tư vào cơng ty liên doanh (cơng ty đồng kiểm... góp vốn liên doanh khác trong liên doanh Bên góp vốn liên doanh phải trình bày riêng biệt tổng giá trị của các khoản cam kết sau đây theo phần vốn góp vào liên doanh của bên góp vốn liên doanh với các khoản cam kết khác: Bất kỳ khoản cam kết về tiền vốn nào của bên góp vốn liên doanh ỉiên quan đến phần vốn góp của họ trong liên doanh và phần bên góp vốn liên doanh phải gánh chịu trong cam kế về tiền...Chương 28: Kế tốn đầu tư vào các cơng ty liên kết và liên doanh 777 u cầu: Lập các báo cáo tóm tắt của bảng cân đối kế tốn hợp nhất và báo cáo kết quả kinh doanh hợp nhất cho cơng ty mẹ M Lưu ý giả định rằng (1) các tài sản và nợ phải trả của cơng ty liên kết đã được báo cáo theo giá trị hợp lý (fair value) (2) khơng có lợi ích cổ đơng thiểu số trong các cơng ty con Lòi giải: Báo cáo kết quả kiĩứi doanh. .. khoản đầu tư trong cơng ty liên kết M trong năm 2009, ghi: Nợ (Tăng) Đầu tư vào cơng ty liên kết, liên doanh Có (Tăng) “Lợi nhuận chưa phân phối” 3,6 3,6 Đồng thời phần lợi nhuận này được ghi tăng khoản mục ‘Thần lợi nhuận hoặc lỗ trong cơng ty liên kết trong báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh họp nhất 5.3 Trình bày báo cáo tài chính (Disclosures) Trong báo cáo tài chính, nhà đầu tư phải trình. .. Dấh sách các cơng ty liên kết kèm theo các thơng tin về phần sở hữu và tỷ lệ (%) quyền biểu quyết, nếu tỷ lệ này khác với phần sở hữu; và (b) Các phương pháp được sử dụng để kế tốn các khoản đầu tư vào cơng ty liên kết Các khoản đầu tư vào cơng ty liên kết hạch tốn theo phương pháp vốn chủ sở hữu phải phân loại như các tài sản dài hạn và phản ánh thành một khoản mục riêng biệt trên bảng cân đối kế tốn