736 Chương 27 BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN HỌP NHẤT VÀ BÁO CÁO KẾT QUẢ HỢP NHẤT (CONSOLIDATED BALANCE SHEET & CONSOLIDATED INCOME STATEMENT) Đối tương chương' Mua công ty kỳ kế toán (Acquisition o f a subsidiary during its accounting period) 10 Cổ tức khoản lãi trước mua (Dividends and pre-acquisition profits) l ì VAS 11/IFRS 3: Giá trị hợp lý kế toán mua công ty (Fair value in acquisition accounting) 12 V A S 11 IFRS 3: Giá trị hợp lý (VAS ỉ ỉ IFRS 3: Fair value) 13 Báo cáo kết kinh doanh hợp (The consolidated income statement) 14 Giao dịch thương mại nội liên công ty (Inter-company trading) 15 Cổ tức liên công ty (Inter-company dividends) ỉ Lãi trước mua (Pre-acquisition profits) Trong chương tiếp tục thảo luận việc lập bảng cân đối ké toán hợp tình khác mua công ty kỳ, khoản cổ tức khoản lãi trước mua, giá trị họp lý ừong kế toán mua công ty Chương thảo luận vấn đề quan trọng cách lập báo cáo kết kinh doanh họp Nói chung việc lập báo cáo kết kinh doanh hợp nhẩt thẳng trực tiếp hon so với bàng cân đối kế toán họp Việc phức tạp nảy sinh, thường nằm phần giao địch liên công ty (inter-company transactions) kế toán cho khoản lãi trước mua Mua công ty kỳ kế toán (Acquisition o f a subsidiary during its accounting period) Khi công ty mẹ mua công ty kỳ kế toán nó, có bút toán nhật ký ghi nhận giá mua (cost of acquisition) sổ công ty mẹ Cuối kỳ kế toán, cần phải lập tài khoản hợp (cho báo cáo họp nhất) Trong tài khoản công ty bị hợp khoản lãi lỗ công ty kỳ Cho mục đích hợp nhất, cần phải phân biệt a) Lãi hưỏng KỂ TOÁN TÀI CHÍNH Chương 27: Bảng cân đối kế toán hợp báo cảo kêt hợp 737 B Ktrirớc ' mua (profits earned before acquisition) b) Lãi hưởng sau mua (profits earned afer acquisition) f ■» \ t Trên thực tê, lãi công ty có thê không tính đêu qua suôt năm hầu hết công ty hoạt động cồ tính thời vụ Tuy nhiên, việc giả định lãi hưởng bàng tháng, quý năm thực mà việc chia tách lãi trước sau mua công ty thực đưực cách xác Môt lãi trước mua công ty xác định xác, xác định khoản lãi lưu giữ, lợi thương mại cho việc họp trinh chương 26 c ầ n nhớ việc tính lợi ích (cổ đông) thiểu số, việc phân định lãi trước sau mua công ty Hên quan I Cổ tức khoản ỉãỉ trước khỉ mua (Dividends and pre-acquisition profits) Một vấn đề nảy sinh hợp công ty trả cổ tức sau m ua (dividend soon after acquisition) Công ty mẹ thành viên công ty quyền hưởng cổ tức cổ phiếu mà sở hữu công ty cần thiết phải biết cổ tức chi trả từ khoản lãi trư c m ua công ty hay không? Sẽ vấn đề phức tạp cổ tức trả có nguồn gốc tò lãi sau công ty mua Công ty mẹ đơn giản ghi số tiền liên quan vào khoản lãi giống với khoản lãi cổ tức (dividend income) Tuy nhiên cổ tức chi trả từ nguồn lãi trước công ty mua, bút toán ghi khác sau: Nợ 112 Tiền gửi ngân hàng (Cash at Bank) Có 221 Đầu tư công ty (Investments in Subsidiary) Nhận cổ tức từ công ty (từ lãi trước mua) XXX XXX Bảng cân đối kế toán công ty mẹ trình bày khoản đầu tư vào công ty theo giá vốn đâu tư trừ sô tiên ghi giảm Trường hợp công ty mẹ nhận cổ tức công ty năm, ghi bút toán: Nợ 112 Tiền gửi NH 1388 c ổ tức phải thu (Cash at Bank) 2,25 tỷ Có 421 Lãi chưa phân phối (Retained Earning), 2,25 tỷ Nhận tiền cố tức hay co tức phải thu từ công ty Khi làm báo cáo hợp nhất, công ty mẹ biết cổ tức nhận có nguồn gốc từ khoản lãi trước công ty mua, kế toán công ty mẹ cần làm bút toán điều chỉnh trước thực việc hợp báo cáo tài sau: Nợ 421 Lãi chưa phân phối (Retained Earning) 2,25 tỷ Có 221 Đầu tư vào công ty (Investments in Subsidiary) 2,25 tỷ Điều chỉnh giảm khoản đầu tư vào công ty Theo số cồ tức trước mua nhận Trần Xuân Nam - MBA 738 Phần Vi: KẾ TOÁN TẬP ĐOÀN VÀ CÁC BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT Sau làm bút toán điều chỉnh này, sổ dư tài khoản đầu tư vào công ty con, lãi lưu gi(j công ty mẹ số cập nhật để bắt đầu làm bảng cân đối kế toán họp trình bày chương trước Trường hợp cổ tức ưu đãi trả từ lãi trước mua đối xử giống hệt chia cổ tức cổ phần phổ thông trình bày Bất phần cổ tức ưu đãi mà công ty mẹ nhận ghi Có vào tài khoản “Đầu tư vào công ty con” thay ghi vào tài khoâri lãi báo cáo kết kinh doanh Ví dụ: Mua công ty kỳ kế toán công ty Công ty M mua 2,25 triệu cổ phần phổ thông (22,5 tỷ đồng mệnh giá, 75% cổ phần biểu quyết) với giá 15.000 đ/CP tức 33,75 tỷ đồng tổng số triệu cổ phần phổ thông công ty c vào ngày 01/10/2009 Cả hai công ty có kỳ kế toán kết thúc vào ngày 31/12 năm dương lịch Công ty c cỏ lãi lưu giữ (sau trừ phần cổ tức đề nghị) tỷ đồng vào ngày 31.12.2008 có lãi sau thuế cho năm kết thúc vào ngày 31/12/2009 tỷ đồng Ngày 01/01/2010 công ty c tuyên bố trả cổ tức lần đầu cho năm 2009 ỉà tỷ đồng Vào ngày 31/12/2009 công ty M có lãi lưu giữ 10 tỷ đồng, chưa bao gồm khoản điều chỉnh cho khoản cổ tức phải thu từ công ty c Yêu cầu Tính trình bày tài khoản hợp Lãi lưu giữ, Lợi ích (cổ đông) thiểu số, lợi thương mại vào ngày 31/12/2009 tập đoàn M Lời gỉảỉ Vấn đề khó khăn việc định xem số cổ tức trả công ty c có từ lãi trước mua Có thể có vài phương pháp làm việc này, phương pháp khuyên bạn nên dùng sở phần trã m thời gian (time-apportionment) Công ty c công bố cố tức cuối năm 2009 dường dựa sờ tính cho tháng năm Lun ý: Trong tỷ đồng cổ tức phải thu công ty M (= tỷ X 75%), dường có 2,25 tỷ (= tỷ X 9/12) từ lãi trước mua ghi Có “Đầu tư vào công ty C” (tức ghỉ giảm), 0,75 tỷ lại từ lãi sau mua cộng thêm vào lãi lưu giữ hay lãi chưa phân phối Lợi ích (cổ đông) thiểu sổ: Tỷ đồng V ố n c ổ p h ần p h ổ th ô n g (2 % X tỷ m ệ n h g iá ) ,5 L ãi lư u g iữ % X (6 + - ) lãi lư u g iữ 0 * ,2 Tổng lợi ích cổ đông thiểu số (7,5 + 2,25) * (= Lãi lưu g iữ 2008 + Lãi 2009 - c ổ tức 2009 = + Lợi thể thương mại Giá vốn đầu tư T rừ c tứ c trư ớc k h i m u a (4 tỷ X /1 X % ) 9.75 =9) Tỳ đồng 33,75 (2.25) 31,50 KỂ TOÁN TÀI CHÍNH Chương 27: Bảng cân đối kế toán hợp báo cáo kết quà hợp phần tài sản mua: Vôn cổ phần phổ thông (công ty con) Lãi lưu giữ trước mua (6 tỷ + 7tỷ X 9/12 - tỷ X 9/12) Tổng > phần thuộc v ề tập đoàn 75% X 38,25 Lợi thương mại (31,50 - 28,69) Lãi lưu giữ Theo liệu Cổ tức phải thu Lãi lưu giữ trước mua (tính phần 2) : Phần công ty mẹ 75% Tổng lãi lưu giữ họp nhẩt X 0,75 739 30,00 8.25 38,25 28,69 2,81 C tv M • 10,00 2,25 Ctv 9,00 c 8,25 0,75 0.56 12,81 Một số người tranh luận cho câu hỏi khoản cổ tức từ công ty trả cho công ty mẹ sẵn sàng cho việc phân phối bời công ty mẹ hay không phụ thuộc vào việc cổ tức nhận xem có tạo nên khoản lãi thực (realised profit) hay chưa ■ báo cáo tài công ty mẹ không đơn giản việc lấy từ lãi trước sau mua cùa công ty Nói cách khác, công ty đảm bảo đú để trả mặt giá trị sau phân phối, khoản lỗ giá trị tạm thời không cần phải trừ khỏi giá vốn khoản đầu tư (chỉ trừ khoản giảm lâu dài mà thôi) Dù khoản đầu tư thực mức giá hợp lý (fair value), dường khoản cổ tức mà đại diện cho khoản nhận lại khoản lãi trước mua tạo nên khoản giảm giá trị khoản đầu tư cần phải trừ khỏi giá trị khoản đầu tư / VAS11/IFRS3 Giá trị họp lý kế toán mua công ty (Fair value in acquisition accounting) 3.1 Giới thiệu (Introduction) Để hiểu quan trọng giá trị hợp lý việc mua công ty con, nên xem lại định nghĩa Lợi thương mại Lợi th ế thương m ại (goodwill) : khoản vượt trội (chênh lệch) giá mua so với lợi ích người mua theo giả trị hợp lỷ tài sản nợ phải trả xác định mà chủng mua vào ngày giao dịch trao đổi (any excess o f the cost o f the acquisition over the acquirer’s interest in the fair value o f the identifiable assets and liabilities acquired as at the date o f the exchange transaction) Lợi thương mại định nghĩa từ góc độ khác VAS 11 L ợ i th ế thương m ại “Là lợi ích kinh tế tương lai phát sinh từ tài sản không xác định không ghi nhận cách riêng biệt Trần Xuân N a m ' MBA 594 Phần IV: KỂ TOÁN CÔNG TY c ổ PHẦN VÀ CÁC s ự KIỆN ĐẶC BiỄ M ột khoản nợ p h ả i trả (A liability) ỉà nghĩa vụ nợ doanh nghiệp phát sinh từ ' kiện qua việc toán khoản phải trả dẫn đến giảm sút lợi ích kìn h ix doanh nghiệp Sự kiện có tính chất bắt buộc (An obligating event) kiện làm nảy sinh mội nghĩa Vu pháp lý nghĩa vụ ỉỉên đới khiến cho doanh nghiệp không cố ỉựa chọn khác ngoà' việc thực nghĩa vụ Nghĩa vụ pháp lý (A legal obligation) ỉà nghĩa vụ phát sinh từ a) hợp đồng; b) văn pháp luật hành Nghĩa vụ liên đới (Constructive obligation) ỉà nghĩa vụ phát sinh từ cấc hoạt động môt doanh nghiệp thông qua sách ban hành hồ sơ, tài liệu có ỉiên quan đế chứng minh cho đối tảc khác biết doanh nghiệp chấp nhận thực hiên nghĩa vụ cụ thể N ợ tiềm tàng (A contingent liability) là: a) Nghĩa vụ nợ có khả phát sinh từ kiện xảy tồn nghĩa vụ nợ xác nhận khả hay xảy không hay xảy nhiều kiện không chắn tương ỉai mà doanh nghiệp không kiểm soát được; b) Nghĩa vụ nợ phát sinh từ kiện xảy chưa ghi nhận vì; (i) Không chắn có giảm sút ỉợi ích kỉnh tế dỡ việc phải toán nghĩa vụ nợhoặc (ii) Giá trị nghĩa vụ nợ không xảc định cách đảng tin cậy Tài sản tiềm tàng (A contingent asset) tàỉ sản có khả phát sinh từ cấc kiện xẩy tồn tài sản xác nhận khả hay xảy không hay xảy nhiều kiện không chắn tương lai mà doanh nghiệp không kiểm soát Hợp đồng có rủi ro lớn (Án oneous contract) ỉà hợp đồng đỏ cỏ phí tránh buộc phải trả cho nghĩa vụ liên quan đến hợp đồng vượt lợi ích kinh tế dự tính thu từ hợp đồng Tải cấu doanh nghiệp (A restructuring) ỉà chương trình ban giám đác lập kế hoạch, kiểm soát có thay đổi quan trọng về: a) Phạm vi hoạt động kinh doanh doanh nghiệp; b) Phương thức hoạt động kinh doanh doanh nghiệp 2.2 Các khoản dự phòng khoản nợ phải trả (Provisions & liabilities) Các khoản dự phòng phân biệt với khoản nợ phải trả (như khoản nợ phải trả người bán, phải trả tiền vay) khoản nợ phải trả xác định gần chắn giá trị thời gian, khoản dự phòng khoản nợ phải trả chưa chắn giá trị thời gian KỂ TOÁN TÀI CHÍNH Chi&flQ 21: Các kiện sau ngày bảng cân đối kế toán, khoản dự phòng 595 2 h Mối quan hệ khoản dự phòng nợ tiềm tàng (Relationship betw een provision and contingent liabilities) I •; Tất khoản dự phòng nợ tiềm tàng chúng không xác định cách chắn giá trị thời gian Tuy nhiên, VAS 18, thuật ngữ “tiềm tàng” áp đụng cho khoản nợ tài sản không ghi nhận chúng xác định cụ thể khả xảy không xảy nhiều kiện không chắn tương lai mà doanh nghiệp không kiểm soát Hơn nữa, thuật ngữ “nợ tiềm tàng” áp dụng cho khoản nợ không thỏa mãn điều kiện để ghi nhận khoản nợ phải trả thông thường ] Ệị , 2.2 Phân biệt khoản dự phòng với khoản nợ tiềm tàng (Distinguishes between provisions and contingent liabilities) Ỉ U a) Các khoản dự phòng (provisions) khoản ghi nhận khoản nợ phải ỉ |- í trả (giả định đưa m ột ước tính đáng tin cậy) nghĩa vụ nợ phải trả chắn làm giảm sút lợi ích kinh tế để toán nghĩa vụ khoản nợ phải trả || liỹj:;Ị- đó; b) Các khoản Ợ tiềm tàng (Contingent liabilities) khoản không ghi nhận 11$ khoản nợ phải trả thông thường vi khoản nợ phải trả thường xảy ra, khoản nợ tiềm tàng chưa chắn xảy Ị ĩ Nguyên tắc ghi nhận (Recognition) ;! 3.1 Các khoản dự phòng (Provisions) ịyV Một khoản dự phòng ghì nhận thỏa mãn điều kiện sau: ! ;v a) Doanh nghiệp cỏ nghĩa vụ nợ (nghĩa vụ pháp ỉý nghĩa vụ liên đới) kết ụ, từ kiện âã xảy ra; W b) Sự giảm sút ỉợi ích kinh tế xẩy dẫn đến việc yêu cầu phải toán iỉ.:í nghĩa vụ nợ; c) Đưa ước tính đáng tincậy giả trị nghĩa vụ nợ n 3.2 Nghĩa vụ nợ (Present obligation) Rât trường hợp chắn liệu doanh nghiệp có nghĩa vụ nợ hay :: không Trong trường hợp kiện xảy xem phát sinh nghĩa vụ nợ xem xét tất cảc chứng cỏ chắn xác định nghĩa vụ nợ ngày bảng Jị cân đỗi kể toán Ị; Trong hầu hết trường hợp xác định rõ kiện xảy có phát ;' j ! K; : P sinh nghĩa vụ nợ hay không Một số trường hợp không chắn số kiện xảy có dẫn đến nghĩa vụ nợ hay không Ví dụ vụ xét xử, gây tranh luận để xác định kiện cụ thể xảy hay chựa có dẫn đến nghĩa vụ nợ hay không Trường hợp thế, doanh nghiệp phải xác định xem liệu có tồn nghĩa vu nợ ngày bảng cân đối kế toán hay không thông qua việc xem xét tất chứng Trần Xuân Nam - MBA : !§iị.r: 596 Phần ỈV: KỂ TOÁN CÔNG TY c ổ PHẦN VÀ CÁC s ự KIỆN ĐẶC B|ỆT có, bao gồm ý kiến chuyên gia Chứng đưa xem xét phải tính đến b5 dấu hiệu bổ sung kiện xảy sau ngày bảng cân đối kế toán Di sở đấu hiệu đó: a) Khi chắn xác định nghĩa vụ nợ ngày bảng cân đối kế toán, doanh nghiệp phải ghi nhận khoản dự phòng (nếu thỏa mãn điều kiện ghi nhận); b) Khí chắn không cỏ nghĩa vụ nợ ngày bảng cân đối kế toán, doanh nghiệp phải trình bày thuyết miĩủi báo cáo tài khoản nợ tiềm tàng trừ khả giảm sút lợi ích kinh tế khó xảy Ví dụ: Tình cần phải ghi nhận khoản dự phòng? a) Ngày 15 tháng 12 năm 2009, hội đồng quản trị công ty định cắt giảm ngành hàng Ngày khóa sổ cuối năm kế toán 31/12 Trước ngày 31/12/2009 công ty chưa thông tin định cho người có ảnh hưởng chưa có bước tiếp khác thưc định b) Hội đồng quản trị đồng ý kế hoạch chi tiết vào ngày 22/12/2009 kế hoạch chi tiét truyền đạt tới khách hàng nhân viên c) Một công ty có trách nhiệm phải gánh chịu chi phí làm cho việc hủy hoại môi trường mà công ty gây d) Một công ty dự định thực chi tiêu lớn tương lai đẻ thay đồi phương pháp hoạt động cách cụ thể tương lai Trả lời: a) Dự phòng chưa ghi nhận định chưa truyền đạt, giao tiếp đến người ỉiên quan b) Một khoản dự phòng ghi nhận báo cáo tài năm 2009 c) Một khoản dự phòng cho chi phí ỉàm môi trường phải lập ghi nhận d) Không có nghĩa vụ hành tồn 3.3 Sự kiện xảy (Past event) Một kiện xảy làm phát sinh nghĩa vụ nợ íại gọi kiện ràng buộc Một kiện trở thành kiện ràng buộc, doanh nghiệp lựa chọn khác n g o i v iệ c to n n g h ĩa v ụ Ĩ1Ợ g â y b i k iệ n đ ó Đ iề u n y ch ỉ x ả y ra: a) Khi việc toán nghĩa vụ nợ pháp ỉuật bắt buộc; b) Khi có nghĩa vụ nợ liên đới, kiện (có thể hoạt động doanh nghiệp) dẫn đến có ước tính đáng tin cậy để bên thứ ba chắn ỉà doanh nghiệp'sẽ toán khoản nợ phải trả Báo cáo tài ỉiên quan đến tình trạng tài doanh nghiệp thời điểm ngày bảng cân đối kế toán không liên quan đến vấn đề tài xảy ừong tương lai Vì vậy, không cần phải ghi nhận khoản dự phòng cho khoản chi phí cần thiết cho KỂ TOÁN TÀI CHÍNH Ịỹựơnd 21- Các kiện sau ngày bảng cân đổi kế toán, khoản dự phòng 597 mịpgị động tương ỉai Các khoản nợ phải írả ghi nhận bảng cân đối kế toán ý J02 jih nghiệp khoản nợ phải tĩả xác định ngày kết thúc kỳ kế toán năm £ịỷ CÓ nghĩa vụ nợ phát sính từ kiện xảy độc lập với hoạt động ịgợĩỉg ỉai doanh nghiệp ghì nhận khoản dự phòng, ví dụ chi phí p h ạt ịòkc chi phí xử lỷ thiệt hại vỉ phạm pháp luật mô! trường, làm giảm sút lợi ích kinh tế tất yếu ảnh hưởng đến hoạt động tróng tương lai đoanh nghiệp Tương tự, doanh nghiệp phải ghi nhận khoản dự phòng cho chi phí, n h chi phí tháo dỡ tran g thiết bị di chuyển tái cấu doanh nghiệp Các chi phí phát sinh '1 1 « * Trần Xuân Nam - MBA -1 «A ,/« Ẩ J _ \ A _ 4,Ạ A i / /-'1 / _ ■ 1_ • „ f_ t „ ' _ 608 Phần IV: KỂ TOÁN CÔNG TY c ổ PHẦN VÀ CÁC KIỆN ĐẶC B|ậT I Các ví dụ lập dự phòng nợ tiềm tàng: ^ Ví dụ 1: Trong năm 2008, Công ty VGB có đứng làm bảo lãnh cho Công ty ReeLand, tình hình tài Reeỉand đường có vấn đề Trong năm 2009, tình hình tài : Reelanđ trở nên trầm trọng vào ngày 30/6/2009 nhà cung câp tín dụng Reeland ■■ đệ trình lên tòa án cho bảo đảm khoản vay Reeland Kể toán VCB đối xử vào a) Ngày 31/12/2008? b) Ngày 31/12/2009? '''ị' :I Lời giải: a) Vào ngày 31/12/2008 Có nghĩa vụ hành kết kiện nghĩa vụ khứ Sự kiện nghĩa vụ ỉà việc bảo lãnh vay, mà tạo nên nghĩa vụ pháp lý, Tuy nhiên ngày 31/12/2008 chuyển dịch lợi ích kinh tế ỉà chưa việc; giải toán nghĩa vụ Không có ghi nhận dự phòng Nhưng khoản bảo ỉãnh phải trình bày phần thuyết minh khoản nợ tiềm tàng trừ khả chuyển giao quan hệ với VCB b) Vào ngày 31/12/2009 Như nói trên, có nghĩa vụ kết của: kiện nghĩa vụ khứ, ìà bảo lãnh , ~ :f[ Vào ngày 31/12/2009 có chuyển dịch lợi ích kinh tế yêu cầu để giẩi nghĩa vụ Do khoản dự phòng cần ghi nhận với số tiền ước tính tốt cùa ; nghĩa vụ phải trả người bảo lãnh Ví dụ 2: Công ty SYM đưa chế độ bảo hành vào thời điểm bán sản phẩm xe máy củá nó.Theo điều khoản bảo hành, nhà sản xuất bảo đảm làm cho sản phẩm tốt hài lòng khách hàng, việc sửa chữa hay thay Các lỗi sản xuất trở nên rổ ràng năm kể tò năm thứ sau bán sản phẩm Cỗng ty SYM có cần ghi nhận khoản dự phòng không? T rả lời: SYM tránh chi phí sửa chữa, thay tất khoản mục sản ' phẩm họ bán mà bị lỗi từ khâu sản xuất theo điều khoản bảo hành đưa trước ngày bảng cân đối kế toán, chi phí cần lập dự phòng ghi nhận SYM có trách nhiệm bảo hành sửa chữa hay thay tất mục hàng hóa m bị hỏng toàn thời gian bảo hành Do tương ứng với doanh thu bán hàng năm nay, nghĩa vụ bảo hành phí làm cho sản phẩm tổt, hài lòng khách hàng cho tất sản phẩm lỗi biết đến chưa thực ngày bảng cân đối kế toán, cộng với khoản ước tính khoản mục/hàng khác bán mà iỗi sản xuất trở nên hiển nhiên hom kỳ mà thời hạn bảo hành hiệu ỉực Ví dụ 3: Công ty sữa HaMiìk bị người tiêu dùng kiện sản phẩm Hamilk có chất độc làm ảnh hưởng đến sức khỏe người tiêu đùng Cho đến ngày phê duyệt báo cáo tài năm 2009 cho năm kết thúc vào 31/12/2009, luật sư công ty tư vấn ràng công ty khồng bị trách nhiệm bồi thường cho người tiêu dùng Tuy nhiên cuối năm 2010, KỂ TOÁN TÀI CHỈNH chương 21: Các kiện sau ngày bảng cằn đối kế toán, khoản dự phòng 609 ' -0 công ty lập báo cáo tài cho năm 2010, luật sư công ty tư vấn công ty có phải chịu trách nhiệm vụ sữa công ty nhiễm chất độc ỊỊỏi kế toán ứng xử 3) Vào ngày 31/12/2009 b) Vảo ngày 31/12/2010 Lời giải: ;r a)Vào ngày 31/12/2009: Trên sở chứng sẵn có phê duyệt báo cáo tài : công ty nghĩa vụ kết kiện khứ Không có môí khoản dự phòng ghi nhận, v ấ n đề trình bày thuyết minh khoán nợ tiềm tàng trừ công ty mối quan hệ với khả chuyển dich lơi ích kinh tế từ việc b) Vào ngày 31/12/2010: Trên sở chứng có sẵn, công ty có nghĩa vụ Nó có chuyển dịch lợi ích kinh tế việc giải nghĩa vụ Một khoản dự phòng lập theo ước tính tốt số tiền cần thiết để giải nghĩa vụ WS& Tóm lưực chương (Chapter summary) - IAS 10 “Các kiện sau ngày bảng cân đối kế toán/ Events after the balance sheet date” VAS 23 “Các kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm” Mục đích * IAS 10/ VAS 23 quy định hướng dẫn trường hợp doanh nghiệp phải điều chỉnh báo cáo tài chính, nguyên tẳc phương pháp điều chỉnh báo cáo tàichính có ị^ ỉ kiện phát sinh sau ngày bảng cân đối kế toán - Các kiện p h át siah sau ngày bảng cân đối kế toán (Events after the balance sheet date): Là kiện có ảnh hưởng tích cực tiêu cực đến báo cáo tài phát sinh khoảng thời gian tò sau ngày bảng cân đối kế toán đến ngày phát hành báo cáo tàỉ Có hai loại kiện phát sinh sau ngày bảng cân đối kế toán: (a) cần điều chỉnh j (adjust) (b) không cần điều chỉnh (do not adjust) m ■Ị ị rjv Ịị •; vp I ; - Theo IAS 37/ VAS 18, khoản dự phòng ghi nhận thỏa mãn điều kiện sau: a) Doanh nghiệp có nghĩa vụ nợ (nghĩa vụ pháp ỉý nghĩa vụ liên đới) kết từ kiện xảy ra; b) Sự giảm sút lợi ích kinh tế xảy dẫn đến việc yêu cầu phảithanh toán nghĩa vụ nợ; c) Đưa ước tính đáng tin cậy giá trị nghĩa vụ nợ 'Ệ Thực thể không cần ghi nhận tàí sản hay nợ tiềm tàng, chúng phải trình bày Ệ phần thuyết minh báo cáo tài i í 610 Phần IV: KỂ TOÁN CÔNG TY c ổ PHẦN VÀ CÁC s ự KIỆN ĐẶC - IAS/ VAS tìm kiếm đảm bảo khoản dự phòng ghi nhận có tè nghĩa vụ đo lường Nó bao gồm quy định chi tiết để sử dun để đảm bảo nghĩa vụ tồn iàm để đo ỉường nghĩa vụ ’ - Chuẩn mực cố gắng để ỉoại trừ khoản “ỉãi để làm đẹp ỉòng nhà đầu tư” trước kỈỊị báo cáo phát hành Câu hỏi tập (Questions & exercises) Một khách hàng bị phá sản sau ngày bảng cân đối kế toán khoản nợ đối Vơi khách hàng phải xóa bỏ Đó (a) kiện điêu chỉnh, (b) kiện không điều chỉnh? Hàng tồn kho bị hỏa hoạn sau ngày bảng cân đối kế toán Đó (a) kiện điều chỉnh hay (b) kiện không điều chỉnh? Dự phòng khoản mà n ó thời gian số tiền? Một chương trình chắn đảm bảo bởí nhà quản lý mà chuyển đổi tất nhà hàng trước sở hữu hoàn toàn ông chủ trở thành chuỗi cửa hàng hoat động theo giấy phép nhượng quyền (franchises) Đó có phải tái cấu trúc không? Trả lời câu hỏi (Answers) Điều chỉnh Không điều chỉnh Nợ phải trả mà không chắn thời gian số tiền Có, cách thức vận hành doanh nghiệp phải thay đổi KỂ TOÁN TÀỈ CHÍNH [...]... sinh sau ngày của bảng cân đối kế toán - Các sự kiện p h át siah sau ngày của bảng cân đối kế toán (Events after the balance sheet date): Là những sự kiện có ảnh hưởng tích cực hoặc tiêu cực đến báo cáo tài chính đã phát sinh trong khoảng thời gian tò sau ngày của bảng cân đối kế toán đến ngày phát hành báo cáo tàỉ chính Có hai loại sự kiện phát sinh sau ngày của bảng cân đối kế toán: (a) cần điều... ngày của bảng cân đối kế toán thì dân đến nghĩa vụ nợ liên đới tại ngày đó, trừ khi trước ngày của bảng cân đối kế toán doanh nghiệp đã: ncrhiêữ }Bắt đầu thực hiện kế hoạch tái cơ cấu; hoặc b) Thông báo những vấn đề quan trọng của kế hoạch tái cơ cấu cho những đối tượng bị ảnh hưởng theo một cách cụ thể, đầy đủ để họ có được đự tính chẳc chắn về việc doanh nghiệp sẽ Ịịln hành tái cơ cấu thi viêc trình. .. bị phá sản sau ngày của bảng cân đối kế toán và các khoản nợ đối Vơi khách hàng đó phải xóa bỏ Đó là một (a) sự kiện điêu chỉnh, (b) sự kiện không điều chỉnh? 2 Hàng tồn kho bị mất trong một cuộc hỏa hoạn sau ngày của bảng cân đối kế toán Đó là một (a) sự kiện điều chỉnh hay (b) sự kiện không điều chỉnh? 3 Dự phòng là một khoản mà n ó về thời gian hoặc số tiền? 4 Một chương trình được chắc chắn đảm... và thực hiện kế hoạch càng sớm càng tốt, phải hoàn tất kế hoạch trong khoảng thời gian dự tính Nếu doanh nghiệp dự tính vẫn còn một khoảng thời gian dài trước khi tiến hành tái cơ cấu hoặc quá trình tái cơ cấu phải mất một thời gian đài bất hợp lý, thì không thể chắc chắn là kế hoạch sẽ được thực hiện đúng thời gian cho phép KỂ TOÁN TÀI CHÍNH Wỵờng 21: Các sự kiện sau ngày bảng cân đối kế toán, các khoản... thất đối với những tài sản này KỂ TOÁN TÀI CHÍNH Chương 21: Các sự kiện sau ngày bảng cần đối kế toán, các khoản dự phòng 603 g 2 Các hợp đồng có rủi ro lớn (Onerous contracts) ịỉểu doanh nghiệp cố hợp đồng có rủi ro lớn, thì nghĩa vụ nợ hiện tại theo hợp đồng phải Ạựợc ghi nhận và đánh giá như một khoản dự phòng Nhiều hợp đồng (Ví dụ đơn mua hàng thường xuyên) có thể bị huỷ bỏ mà không phải thanh toán. .. khoản dự phòng được lập theo sự ước tính tốt nhất của số tiền cần thiết để giải quyết nghĩa vụ WS& hiện tại Tóm lưực chương (Chapter summary) - IAS 10 “Các sự kiện sau ngày của bảng cân đối kế toán/ Events after the balance sheet date” và VAS 23 “Các sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm” Mục đích * IAS 10/ VAS 23 là quy định và hướng dẫn các trường hợp doanh nghiệp phải điều chỉnh báo cáo... sinh nghĩa vụ nợ Các hợp đông có qui định rõ quyên và nghĩa vụ đối với từng bên tham gia ký kết hợp đồng thì khi phát sinh sự kiện rủi ro, hợp đồng đo sẽ thuộc phạm vi chi phối của chuẩn mực này và khoản nợ phải trả phát sinh được ghi nhân Những hợp đồng thông thường mà không có rủi ro lớn thì không thuộc phạm vi áp dụng của chuẩn mực VAS 18 VAS 18 qui định hợp đồng có rủi ro lớn là hợp đồng mà trong... Ĩ1Ợ tiềm tàng trong phạm vi dự tính nghĩa vụ sẽ được bên thứ ba thanh toán 7 Thay đổi và sử dụng các khoản dự phòng (Changes in provisions & use of provision) 7.L Thay đổi các khỡản dự phòng (Changes in provisions) Các khoản dự phòng phải được xem xét lại và điều chỉnh tại ngày của bảng cân đối kế toán để phản ánh ước tính hợp lý nhất ở thời điểm hiện tại Nếu doanh nghiệp chắc chắn không phải chịu sự... trách nhiệm bồi thường cho người tiêu dùng Tuy nhiên cho đến cuối năm 2010, KỂ TOÁN TÀI CHỈNH chương 21: Các sự kiện sau ngày bảng cằn đối kế toán, các khoản dự phòng 609 ' -0 công ty lập các báo cáo tài chính cho năm 2010, luật sư của công ty tư vấn rằng công ty có phải chịu trách nhiệm về vụ sữa công ty nhiễm chất độc ỊỊỏi kế toán sẽ ứng xử như thế nào 3) Vào ngày 31/12/2009 b) Vảo ngày 31/12/2010 Lời... có nghĩa vụ nào tồn tại cho đến thời điểm đó - Dự phòng phải trả đối với hợp đồng có rủi ro lớn mà trong đó những chi phí bắt buộc phải trả cho các nghĩa vụ liên quan đến hợp đồng vượt quá những lợi ích kinh tế dự tính thu được từ hợp đồng đó; - Dự phòng phải trả tái cơ cấu doanh nghiệp: Sẽ được trình bày chỉ tiết ngay phần tới ửng xử kế toán vói các khoản dự phòng: Theo VAS 18 khi lập dự phỏng phải