-1- MỤC LỤC -21.3 Trang Một số nhận xét Phương pháp Mua Phương pháp cộng vốn 17 PHẦN MỞ ĐẦU 1.4 Chương I LÝ LUẬN VỀ HP NHẤT DOANH NGHIỆP Những điểm đổi chuẩn mực kế toán quốc tế vấn đề hợp doanh nghiệp 18 1.5 Trình bày báo cáo tài hợp 19 1.1 Những vấn đề chung 1.5.1 Trình báo cáo tài theo chuẩn mực kế toán Việt Nam 19 1.1.1 Khái niệm hợp doanh nghiệp 1.5.1.1 Mục đích báo cáo tài 19 1.1.2 Phân loại hợp doanh nghiệp 1.5.1.2 Yêu cầu lập trình bày báo cáo tài 20 1.1.2.1 Phân loại theo chất hợp 1.5.1.3 Nguyên tắc lập trình bày báo cáo tài 20 1.1.2.2 Phân loại theo cấu trúc hợp 1.5.1.4 Kết cấu nội dung chủ yếu báo cáo tài 20 1.1.2.3 Phân loại theo phương pháp sử dụng để đạt tới hợp 1.5.2 Trình báo cáo tài theo chuẩn mực kế toán quốc tế 24 1.1.3 Các hình thức hợp doanh nghiệp 1.1.3.1 Mua tài sản 1.1.3.2 Mua cổ phiếu THỰC TRẠNG HP NHẤT DOANH NGHIỆP VÀ LẬP BÁO CÁO 1.1.3.3 Hình thức khác TÀI CHÍNH HP NHẤT Ở VIỆT NAM HIỆN NAY 1.2 Các phương pháp kế toán hợp doanh nghiệp theo chuẩn mực kế toán quốc tế 1.2.1 Kế toán hợp doanh nghiệp theo phương pháp Cộng vốn 1.2.1.1 Chuẩn mực kế toán quốc tế phương thức Cộng vốn 1.2.1.2 Kế toán theo phương thức Cộng vốn 1.2.1.3 Ví dụ minh hoạ phương pháp cộng vốn 1.2.2 Kế toán hợp doanh nghiệp theo phương pháp Mua 1.2.2.1 Chuẩn mực kế toán quốc tế phương pháp Mua 1.2.2.2 Kế toán mua doanh nghiệp 1.2.2.3 Lợi thương mại (Goodwill) 13 1.2.2.4 Lợi thương mại âm (Negative Goodwill) 15 1.2.2.5 Ví dụ minh hoạ phương pháp mua doanh nghiệp 17 Chương II 2.1 Thực trạng hoạt động hợp doanh nghiệp Việt Nam 26 2.1.1 Khái quát tình hình hợp doanh nghiệp 26 2.1.2 Điều kiện hợp doanh nghiệp 29 2.1.3 Mục đích hợp doanh nghiệp 30 2.1.4 Thủ tục hợp doanh nghiệp 33 2.1.5 Nguyên tắc xử lý tài hợp doanh nghiệp 34 2.1.6 Kế toán hợp doanh nghiệp Việt Nam 34 2.1.6.1 Phương pháp Cộng vốn 35 2.1.6.2 Xác đònh giá trò hợp lý 35 2.1.6.3 Lợi thương mại (Goodwill) 36 2.1.6.4 Lợi thương mại âm (Negative Goodwill) 38 -3- -4- 2.2 Lập báo cáo tài hợp 41 3.3.2 Hợp doanh nghiệp trường hợp “Mua cổ phiếu” 64 2.3 Nhận xét- Đánh giá 45 3.3.2.1 Phương pháp Mua 64 Chương III 3.3.2.2 Phương pháp cộng vốn 64 MÔ HÌNH LẬP BÁO CÁO TÀI CHÍNH HP NHẤT KHI HP NHẤT DOANH NGHIỆP Ở VIỆT NAM 3.4 Mô hình lập báo cáo tài hợp hợp doanh nghiệp Việt Nam 64 3.4.1 Nguyên tắc lập trình bày báo cáo tài hợp hợp doanh 3.1 Mục tiêu việc lập báo cáo tài hợp hợp doanh nghiệp 47 3.2 Một số quan điểm làm tảng cho việc lập báo cáo tài hợp nghiệp 64 3.4.2 Nội dung hệ thống báo cáo tài hợp 65 3.4.3 Trình tự lập báo cáo tài hợp 65 hợp doanh nghiệp 48 3.4.3.1 Các bước tiến hành 65 3.2.1 Phương pháp Mua doanh nghiệp 48 3.4.3.2 Bảng cân đối kế toán hợp 68 3.2.1.1 Hạch toán mua doanh nghiệp 48 3.4.3.3 Báo cáo kết hoạt động kinh doanh hợp 71 3.2.1.2 Ngày mua 48 3.4.3.4 Báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp 73 3.2.1.3 Chi phí mua 49 3.4.3.5 Thuyết minh báo cáo tài hợp 73 3.2.1.4 Ghi nhận tài sản nợ phải trả xác đònh mua doanh 3.5 Vận dụng mô hình lập báo cáo hợp vào thực tiễn Việt Nam 75 nghiệp 50 3.2.1.5 3.2.1.6 Phân bổ chi phí mua 52 Xác đònh giá trò hợp lý tài sản nợ phải trả xác đònh mua 53 3.2.1.7 Lợi thương mại phát sinh từ việc mua doanh nghiệp 54 3.2.1.8 Lợi thương mại âm phát sinh từ việc mua doanh nghiệp 57 3.2.2 Phương pháp Cộng vốn 61 3.2.2.1 Hạch toán cộng vốn 61 3.2.2.2 Các chi phí phát sinh trình hợp 62 3.3 Ví dụ minh họa lập báo cáo tài hợp doanh nghiệp 62 3.3.1 Hợp doanh nghiệp trường hợp “Mua tài sản” 63 3.3.1.1 Phương pháp Mua 63 3.3.1.2 Phương pháp cộng vốn 64 PHẦN KẾT LUẬN I -5- -6- PHẦN MỞ ĐẦU tìm đến thông qua việc mua bán, hợp Điều cho thấy, việc hợp ******** doanh nghiệp tạo sức mạnh cho doanh nghiệp cạnh tranh LÝ DO CHỌN ĐỀ TÀI Hợp doanh nghiệp loại hình hoạt động doanh nghiệp thương trường Thực tế cho thấy có ưu điểm đònh, Việt Nam hợp doanh nghiệp lần đầu xuất Hệ thống kế toán kinh tế thò trường xuất giới từ cuối kỷ XIX, đặc ban hành theo Luật doanh nghiệp (1999) gần có nhiều nội dung biệt nước phát triển Hợp doanh nghiệp xuất lần bổ sung chuẩn mực kế toán Việt Nam thông tư hướng dẫn xí nghiệp hợp với để tạo thành công ty độc quyền Tiếp đó, để giúp doanh nghiệp tìm cách thức hạch toán phù hợp Tuy nhiên, vào thập kỷ 20 kỷ này, sóng hợp theo chiều dọc diễn chưa có văn quy đònh, hướng dẫn cách cụ thể, rõ ràng để mạnh mẽ thực tế ngày nhiều doanh nghiệp hợp lại với Đến doanh nghiệp vận dụng công tác hạch toán kế toán trình bày cuối thập kỷ 80, sóng sáp nhập, hợp thôn tính doanh báo cáo tài Trong đó, hoạt động hợp doanh nghiệp diễn mạnh mẻ trở thành xu phổ biến kinh nghiệp ngày diễn nhiều đa dạng giới giai đoạn Trong bối cảnh toàn cầu hoá kinh tế nay, tác động cách mạng khoa học công nghệ, cạnh tranh diễn với nhiều hình thức khác lónh vực khác Do hạn chế khả nguồn lực nên doanh nghiệp, tổ chức kinh tế buộc phải hợp tác với trình sản xuất, tiêu thụ nghiên cứu phát triển Vì vậy, đặc điểm Trước thực tế đó, đòi hỏi quan chủ quản phải cấp bách ban hành văn nhằm hướng dẫn, điều chỉnh hoạt động Cụ thể Bộ tài phải ban hành chuẩn mực kế toán thông tư hướng dẫn công tác kế toán nghiệp vụ hợp doanh nghiệp, việc lập trình bày báo cáo tài hợp hợp doanh nghiệp bật cạnh tranh kinh tế cạnh tranh hợp tác, bên Trong trình học tập Trường kết hợp với công tác kế toán thực tế tham gia cạnh tranh phải tìm cách hợp tác với để cạnh tranh có hiệu doanh nghiệp, nhận thấy tính cấp bách cần thiết vấn đề Một hình thức hợp tác doanh nghiệp ưa thích hợp Vì vậy, đònh chọn nghiên cứu đề tài “Tổ chức lập báo cáo tài doanh nghiệp Hợp doanh nghiệp có ý nghóa quan trọng cho doanh nghiệp tham gia hợp nhất, giúp doanh nghiệp mở rộng quy mô, giảm đối thủ cạnh tranh; giúp doanh nghiệp đa dạng hóa hoạt động, mở rộng thò trường… Ngoài ra, hợp doanh nghiệp tạo cho doanh nghiệp khoản lợi thuế Các doanh nghiệp Việt Nam không nằm xu này, biểu rõ thời gian qua Chính phủ tiến hành xếp lại doanh nghiệp nhà nước cách sáp nhập, hợp lại với nhau, số khác tự hợp hợp doanh nghiệp Việt Nam” để làm luận văn tốt nghiệp thạc sỹ kinh tế Đây đề tài mẻ Việt Nam, Bộ Tài Chính chưa ban hành chuẩn mực kế toán qui đònh cho hoạt động Do đó, sở lý luận đề tài hầu hết dựa tảng chuẩn mực kế toán quốc tế số qui đònh, chuẩn mực kế toán Việt Nam ban hành Cho nên, Công việc nghiên cứu gặp nhiều khó khăn hạn chế đònh Tác giả cố gắng với -7những khả năng, kiến thức để hoàn thiện đề tài cách tối ưu -8IV PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU Nhưng hạn chế đònh nên tránh khỏi thiếu sót, mong Phương nghiên cứu chủ đạo phương pháp vật biện chứng vật ghi nhận dẫn Quý Thầy Cô, góp ý tất bạn bè, đồng lòch sử, nghiên cứu vấn đề mối quan hệ phổ biến vận động, nghiệp để đề tài ngày hoàn thiện phát triển Đồng thời kết hợp sử dụng đồng phương pháp cụ thể như: II phương pháp phân tích, thống kê, phương pháp so sánh, đối chiếu nhằm giúp MỤC ĐÍCH NGHIÊN CỨU Đưa cách tiếp cận số phương pháp, xây dựng mô hình làm sở cho công tác kế toán lập báo cáo tài hợp hợp doanh nghiệp Việt Nam III luận văn đạt mục tiêu đề V - - doanh nghiệp điều kiện chưa có chuẩn mực kế toán hợp lập báo cáo tài hợp tập đoàn gồm nhiều công ty chòu doanh nghiệp kiểm soát công ty mẹ - Hệ thống sở lý luận hợp doanh nghiệp, phương pháp kế toán trình bày báo cáo tài hợp theo chuẩn mực kế toán quốc tế số chuẩn mực kế toán Việt Nam ban hành - Thực trạng việc hợp doanh nghiệp lập báo cáo tài hợp hợp doanh nghiệp Việt Nam - Trên sở lý luận thực trạng hoạt động hợp doanh diễn Việt Nam, tác giả đưa cách tiếp cận số quan điểm, phương pháp - Vận dụng chuẩn mực kế toán quốc tế chuẩn mực kế toán Việt Nam vào điều kiện Việt Nam việc lập báo cáo tài hợp hợp lập báo cáo tài hợp hợp doanh nghiệp, không bao gồm việc Nội dung nghiên cứu bao gồm: Khái quát tiến trình hợp doanh nghiệp diễn kinh tế thò trường Việt Nam ĐỐI TƯNG VÀ PHẠM VI NGHIÊN CỨU Trong khuôn khổ luận văn, đối tượng nghiên cứu giới hạn vấn đề Ý NGHĨA KHOA HỌC VÀ THỰC TIỄN CỦA ĐỀ TÀI VI KẾT CẤU CỦA LUẬN VĂN Kết cấu luận văn sau: Lời cám ơn Phần mở đầu ƒ Chương I: Lý luận hợp doanh nghiệp ƒ Chương II: Thực trạng hợp doanh nghiệp lập báo cáo hợp Việt Nam ƒ Chương III: Mô hình lập báo cáo tài hợp hợp doanh nghiệp Việt Nam kế toán làm tảng cho việc lập báo cáo tài hợp hợp Phần kết luận doanh nghiệp Việt Nam Tài liệu tham khảo Xây dựng mô hình lập báo cáo tài hợp Việt Nam điều kiện chưa có chuẩn kế toán hợp doanh nghiệp Phụ lục -9- Chương I - 10 - Hợp không tự nguyện (Unfriendly combination): Xảy có yêu cầu hợp Ban giám đốc doanh nghiệp chống lại hợp LÝ LUẬN VỀ HP NHẤT DOANH NGHIỆP Sự chống lại biểu theo nhiều cách khác 1.1 Những vấn đề chung 1.1.1 Khái niệm hợp doanh nghiệp Hợp doanh nghiệp việc thực thể kinh tế kết hợp với thực thể kinh tế khác thành thực thể kinh tế thống nhằm kiểm soát tài sản 1.1.2.2 Dựa theo cấu trúc hợp hợp doanh nghiệp chia loại: - sản phẩm tương tự Các doanh nghiệp trước họ đối Các trường hợp sau không xem hợp doanh nghiệp: - Một đơn vò kinh tế mua phần tài sản đơn vò kinh tế khác - Điều chuyển tài sản hay trao đổi cổ phiếu hai chi nhánh thủ cạnh tranh - 1.1.2 Phân loại hợp doanh nghiệp - hợp máy móc thiết bò hay thò trường tiêu thụ sản phẩm chất hợp nhất, dựa cấu trúc hợp dựa Phân loại theo chất hợp nhất: Dựa theo chất hợp hợp doanh nghiệp bao gồm hai loại: Hợp tự nguyện hợp không tự nguyện Hợp tự nguyện (Friendly combination): Ban giám đốc doanh nghiệp có ý đònh hợp thương lượng điều khoản chung đề trước Những điều khoản sau đưa cho cổ đông doanh nghiệp có liên quan để biểu Thông thường, Điều lệ công ty qui đònh 2/3 hay 3/4 số phiếu biểu chấp thuận ràng buộc tất cổ đông vào hợp Hợp hỗn hợp (Conglomerate combination): Là hình thức hợp doanh nghiệp ngành khác nhau, có quan hệ với nhau, chúng Hợp doanh nghiệp phân loại theo ba tiêu thức là: Dựa phương pháp sử dụng để đạt tới hợp Hợp theo chiều dọc (Vertical combination): Là hình thức hợp doanh nghiệp nhà cung cấp hay khách hàng công ty mẹ với công ty - Hợp theo chiều ngang (Horizontal combination): Là hình thức hợp doanh nghiệp ngành, doanh nghiệp có 1.1.2.1 Phân loại theo cấu trúc hợp nhất: 1.1.2.3 Phân loại theo phương pháp sử dụng để đạt tới hợp nhất: Theo phương pháp này, hợp doanh nghiệp bao gồm kiểu sau: - Kiểu thứ nhất: xảy doanh nghiệp có tất tài sản hay nhiều doanh nghiệp khác thông qua trao đổi cổ phiếu, trả tiền hay tài sản, hay phát hành trái phiếu (hay kết hợp tất phương pháp trên) Doanh nghiệp mua tồn tại, trái lại doanh nghiệp mua chấm dứt tồn với tư cách pháp nhân riêng biệt, tiếp tục hoạt động phần doanh nghiệp Mua Cụ thể là, doanh nghiệp A mua doanh nghiệp B, hợp diễn tả sau: Doanh nghiệp A + Doanh nghiệp B = Doanh nghiệp Bên A - 11 - - 12 - Kiểu thứ hai: xảy doanh nghiệp hình thành để thâu nhận nhánh, công ty doanh nghiệp mua Doanh nghiệp mua trở thành công ty hay nhiều doanh nghiệp khác thông qua trao đổi cổ phiếu biểu quyết, mẹ Khi đó, báo cáo tài lập báo cáo tài hợp công ty doanh nghiệp thâu nhận chấm dứt tồn với tư cách mẹ với công ty pháp nhân riêng biệt Cụ thể là, doanh nghiệp C hình thành từ 1.1.3.3 Hình thức khác hợp doanh nghiệp A doanh nghiệp B, hợp diễn tả sau: Ở hình thức này, người ta thành lập doanh nghiệp mới, doanh nghiệp mua tài sản doanh nghiệp khác hợp thành mua số lượng cổ Doanh nghiệp A + Doanh nghiệp B = Doanh nghiệp C phiếu đủ lớn cổ đông để xác đònh quyền kiểm soát 1.1.3 Các hình thức hợp doanh nghiệp Sáp nhập hợp pháp hình thức hợp Hai hay nhiều doanh 1.1.3.1 nghiệp nhập lại tiếp tục hoạt động kinh doanh thực thể Mua tài sản Một doanh nghiệp mua toàn tài sản doanh nghiệp khác nắm quyền kiểm soát doanh nghiệp Khi đó, doanh nghiệp bò mua lại tiền mặt hay cổ phiếu mà doanh nghiệp mua trả khoản “nợ phải trả” tồn từ trước bán Mặt khác, doanh nghiệp mua mua toàn tài sản nhận trách nhiệm trả toàn khoản nợ cho doanh nghiệp bò mua Trong trường hợp, cổ đông doanh nghiệp bò mua cần phê chuẩn việc bán xác đònh giải thể doanh nghiệp hay tiếp tục kinh doanh 1.1.3.2 Mua cổ phiếu Một doanh nghiệp nắm quyền kiểm soát doanh nghiệp khác thông qua việc mua đủ số lượng cổ phiếu để có quyền xác đònh sách kinh doanh, đầu tư, tài doanh nghiệp khác Đối với hình thức này, doanh nghiệp mua không cần phải mua 100% cổ phiếu doanh nghiệp khác nhận quyền kiểm soát, chi phí đầu tư thấp Theo hình thức này, việc trao đổi cổ phiếu diễn doanh nghiệp mua cổ đông nên việc hạch toán tài sản, nợ phải trả doanh nghiệp bò mua thay đổi Doanh nghiệp tiếp tục việc kinh doanh chi Đây hình thức hợp phổ biến Việt Nam 1.2 Các phương pháp kế toán hợp doanh nghiệp theo chuẩn mực kế toán quốc tế 1.2.1 Kế toán hợp doanh nghiệp theo phương pháp cộng vốn (the pooling of interests method) 1.2.1.1 Chuẩn mực kế toán quốc tế phương thức cộng vốn Chuẩn mực kế toán quốc tế (IAS 22) đưa tiêu chuẩn trực tiếp để áp dụng phương thức Cộng vốn hợp doanh nghiệp Đó là: ¾ Cổ đông doanh nghiệp tham gia hợp phải tiếp tục chia sẻ rủi ro lợi nhuận gắn liền với doanh nghiệp sau hợp nhất; ¾ Nền tảng giao dòch mua bán phải thực việc trao đổi cổ phiếu thường có quyền biểu doanh nghiệp tham gia hợp nhất; ¾ Tất cả, hay hầu hết, tài sản hoạt động doanh nghiệp tham gia hợp phải thống chung vào thực thể - 13 - - 14 - Yếu tố tiêu chuẩn liên quan đến việc tiếp tục chia sẻ rủi Không tồn khái niệm lợi kinh doanh hay lợi kinh doanh âm ro lợi nhuận cổ đông doanh nghiệp hợp Để đạt phương thức Cộng vốn điều này, theo IAS 22 phải có đủ điều kiện sau: Mặc dù dễ giải thích phương thức Cộng vốn đơn giản kết hợp ƒ Tất hay đa số cổ phiếu thường có quyền biểu doanh nghiệp tham gia hợp trao đổi hay cộng; ƒ Giá trò hợp lý doanh nghiệp khác biệt lớn so với doanh nghiệp khác; ƒ Trước sau hợp nhất, cổ đông doanh nghiệp tham gia hợp trì quyền biểu số vốn doanh nghiệp sau hợp nhất hết tất tài sản, nợ phải trả vốn chủ sở hữu, thực tế, cấu trúc vốn chủ sở hữu bảng cân đối kế toán (vốn thặng dư, lợi nhuận để lại, vốn cổ phần) doanh nghiệp tham gia hợp yêu cầu sửa đổi Lý tuỳ thuộc vào: • Hình thức pháp lý Cộng vốn • Mệnh giá hay giá trò ấn đònh cổ phiếu doanh nghiệp tham gia hợp Qua điều kiện cho thấy phương thức Cộng áp dụng Tuỳ theo hai lý để Cộng vốn vốn hoá phần hay tất lợi cho doanh nghiệp tham gia hợp phải tương đồng quy mô hoạt động nhuận để lại doanh nghiệp thứ hai (nếu doanh nghiệp phát hành cổ IAS 22 chưa cách rõ ràng Vì thế, theo chuẩn mực kế tóan phiếu để đổi lấy cổ phiếu doanh nghiệp khác); hay vốn hoá quốc tế, doanh nghiệp tham gia hợp (có khác biệt quy mô) phần hay tất lợi nhuận để lại hai doanh nghiệp tham gia hợp hạch toán theo phương thức Cộng điều kiện khác thoả mãn (nếu doanh nghiệp thứ ba thâu nhận cổ phiếu bên tham gia 1.2.1.2 Kế toán theo phương thức cộng vốn (Pooling of interests accounting) hợp nhất) Kết phương thức Cộng vốn dẫn đến việc tạo lợi Phương pháp Cộng vốn kế toán sử dụng để hạch toán cho phương thức Cộng Trong giai đoạn đầu trình hợp nhất, Báo cáo tài doanh nghiệp tham gia hợp nên ghi nhận tài sản, nợ phải trả, doanh thu chi phí doanh nghiệp tham gia hợp chúng hợp thực Không có sở kế toán thiết lập, ghi nhận tài sản nợ phải trả trì trước hợp nhất, doanh nghiệp hợp sử dụng nguyên tắc kế toán khác điều chỉnh cho phù hợp Những điều kiện thể doanh nghiệp độc lập trước kết hợp với để hoạt động với tư cách doanh nghiệp tương lai, để mua hay bò mua lại doanh nghiệp khác nhuận để lại: số dư lợi nhuận để lại sau Cộng vốn hay nhỏ tổng lợi nhuận để lại doanh nghiệp tham gia Bất kỳ chi phí phải chòu tiến hành Cộng vốn ghi nhận chi phí phát sinh, chúng không vốn hóa hay điều chỉnh vốn chủ sở hữu 1.2.1.3 Ví dụ minh hoạ phương pháp cộng vốn (The pooling of interests method) (Xem phần phụ lục 1) 1.2.2 Kế toán hợp doanh nghiệp theo phương pháp Mua (The purchase method) - 15 - - 16 - 1.2.2.1 Chuẩn mực kế toán quốc tế phương pháp Mua (The purchase ) Khi hợp doanh nghiệp thực việc trao đổi cổ phiếu phổ method) Trong phần lớn trường hợp hợp doanh nghiệp, doanh thông có quyền biểu lấy tiền doanh nghiệp bỏ tiền mua coi doanh nghiệp mua; nghiệp tham gia hợp nắm giữ quyền kiểm soát doanh nghiệp khác, ) Khi hợp doanh nghiệp, ban lãnh đạo doanh nghiệp gọi doanh nghiệp mua Một doanh nghiệp nắm giữ quyền kiểm soát sở chi phối việc lựa chọn thành viên ban lãnh đạo doanh nghiệp hữu nửa quyền biểu doanh nghiệp tham gia hợp trừ có doanh nghiệp có ban lãnh đạo có quyền chi phối doanh nghiệp mua chứng cho thấy quyền sở hữu không đảm bảo quyền kiểm soát Trong Trước tiến hành hợp mặt kế toán, doanh nghiệp bò mua trì tư trường hợp doanh nghiệp sở hữu nửa quyền biểu cách pháp nhân hệ thống kế toán độc lập, tài sản nợ phải trả ghi nhận doanh nghiệp hợp kia, doanh nghiệp mua xác đònh giá trò ghi sổ trước hợp Khi tiến hành hợp kế toán (ví dụ: số doanh nghiệp tham gia hợp nhất, từ kết hợp doanh chuẩn bò báo cáo tài hợp nhất) tài sản nợ phải trả điều chỉnh nghiệp mà có được: theo giá trò hợp lý ghi nhận lợi kinh doanh Khi doanh nghiệp mua sở hữu ƒ Quyền lớn nửa quyền biểu doanh nghiệp nhờ có 100% cổ phần doanh nghiệp bò mua, phần sở hữu cổ đông thiểu số thoả thuận với nhà đầu tư khác; ƒ Quyền chi phối sách kinh tế, tài hoạt động kinh doanh doanh nghiệp theo quy chế hay thoả thuận; ƒ Quyền bổ nhiệm hay bãi miễn đa số thành viên Hội đồng quản trò (hoặc phận quản lý tương đương) doanh nghiệp kia; ƒ Quyền bỏ phiếu đònh họp Hội đồng quản trò (hoặc phận quản lý tương đương) doanh nghiệp Nếu kết hợp doanh nghiệp rõ quy đònh để xác đònh doanh nghiệp mua sở xác đònh doanh nghiệp mua dựa vào dấu hiệu sau: ) Khi giá trò hợp lý doanh nghiệp lớn đáng kể so với giá trò hợp lý doanh nghiệp khác tham gia hợp doanh nghiệp có giá trò hợp lý lớn coi doanh nghiệp mua; phải ước tính Đặc trưng tiêu biểu phương pháp kế toán mua doanh nghiệp sổ kế toán doanh nghiệp mua báo cáo tài hợp không trình bày tài khoản vốn chủ sở hữu doanh nghiệp bò mua Điều có nghóa quyền sở hữu cổ đông công ty bò mua chấm dứt sau hợp 1.2.2.2 Kế toán mua doanh nghiệp (Purchase accounting) Phương pháp kế toán mua sử dụng để báo cáo việc mua doanh nghiệp; nghiệp vụ mua ghi nhận tương tự mua tài sản khác Giá mua phải phân bổ cho tài sản mua nợ phải trả phải gánh chòu tương ứng với giá trò hợp lý tài sản Nếu giá mua giá trò hợp lý tài sản trình phân bổ giá mua không phức tạp Nếu giá mua lớn giá trò hợp lý tài sản xác đònh phần chênh lệch lợi thương mại (lợi thương mại dương) Ngược lại, giá mua nhỏ giá trò - 17 hợp lý tài sản xác đònh phần chênh lệch lợi thương mại âm - 18 Ø Xác đònh giá mua: Giá mua xác đònh giá trò hợp lý tất tài sản mà doanh nghiệp Việc mua doanh nghiệp công nhận ngày có thay đổi quyền sở hữu mua chi nghiệp vụ mua, bao gồm tiền, thương phiếu, cổ phiếu và sở kế toán Đó ngày quyền kiểm soát tài sản hoạt động chí tài sản hoạt động doanh nghiệp mua Ngoại trừ trao đổi tiền, doanh nghiệp bò mua chuyển giao cho doanh nghiệp mua Ngày gọi tài sản khác thường có giá trò hợp lý khác với giá trò ghi sổ Thương phiếu ngày mua Kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp bò mua phản có lãi suất khác lãi suất thò trường, trường hợp phát sinh ánh báo cáo tài doanh nghiệp mua ngày mua khoản phí hay chiết khấu Mua doanh nghiệp cần tính toán chi phí phải trả phải chòu Chi phí số tiền Cổ phiếu doanh nghiệp mua gần có giá trò thò trường khác mệnh giá phải trả giá trò hợp lý khoản đền bù cho cổ đông doanh nghiệp hay giá trò ấn đònh Nếu có thò trường động cho cổ phiếu, bò mua Nó bao gồm chi phí phí đăng ký phát hành cổ phiếu, phí nên tham khảo báo giáù Nếu giá thò trường ngày giao dòch trao đổi không trả cho chuyên gia kế toán… Tùy thuộc vào điều khoản hợp đồng cho đáng tin cậy mức giá trước sau thông báo điều khoản mua doanh nghiệp, bao gồm khoản đền bù ngẫu nhiên việc mua doanh nghiệp nên xem xét Nếu cổ phiếu giao dòch Tài sản nợ phải trả xác đònh ghi nhận riêng rẽ vào ngày mua (hay không giao dòch toàn bộ) trái phiếu công ty niêm thoả mãn điều kiện: yết bò giới hạn số lượng đưa giá trò hợp lý chúng xác đònh Š Chắc chắn doanh nghiệp mua thu lợi ích kinh tế kèm; Š Doanh nghiệp mua xác đònh cách đáng tin cậy giá gốc hay giá trò hợp lý chúng cách tham khảo ý kiến chủ ngân hàng đầu tư hay chuyên gia khác Trong trường hợp đặc biệt, giá trò hợp lý phần vốn tài sản doanh nghiệp bò mua hay giá trò hợp lý phần tài sản doanh nghiệp mua thể cổ phiếu phát hành sử dụng để tính giá mua cách khách quan Số tiền trả cho cổ đông thiểu số bất đồng việc sáp Trong hầu hết trường hợp mua doanh nghiệp, hai điều kiện dễ dàng nhập dùng dẫn đáng tin cậy cho giá trò nghiệp vụ đáp ứng giao dòch mua bán (giao dòch mua bán bên mua Các bên tham gia giao dòch đánh giá giá trò khách quan dựa không quen biết – trước liên hệ hay không đơn vò) cổ phiếu trao đổi họ thương lượng với giá thông thường bên tham gia có kiến thức, có hiểu biết giá cả; doanh nghiệp mua không mua không thu lợi ích kèm tương lai Nếu mua doanh nghiệp sở trả chậm chi phí phản ánh giá trò khoản phải trả tương lai ghi điều khoản hợp đồng - 19 Ø Ghi nhận tài sản nợ phải trả xác đònh mua doanh nghiệp: - 20 o Vật tư (nguyên liệu, vật liệu, công cụ dụng cụ) xác đònh theo giá trò vật tư thay Tài sản nợ phải trả xác đònh mua doanh nghiệp nên ghi ƒ Nhà máy thiết bò xác đònh theo giá thò trường, thông qua đònh giá Khi nhận giá trò hợp lý chúng Nếu doanh nghiệp mua thu 100% quyền thông tin giá trò thò trường tính chất đặc biệt máy móc, sở hữu doanh nghiệp bò mua trình không phức tạp Lợi thương mại thiết bò máy móc thiết bò đánh giá theo giá trò thay (dương) vốn hóa tài sản vô hình Lợi thương mại âm ghi nhận khấu hao Đất nhà cửa xác đònh theo giá trò thò trường theo phương pháp trình bày phần sau Ø Xác đònh giá trò thò trường hợp lý (The fair value): Phương pháp mua đòi hỏi phải xác đònh giá trò thò trường hợp lý tài sản nợ phải trả xác đònh doanh nghiệp bò mua ngày mua Giá trò hợp lý tài sản nợ phải trả xác đònh được tính sau: ƒ Chứng khoán bán được xác đònh theo giá thò trường ƒ Chứng khoán không bán được xác đònh theo giá trò hợp lý ước tính, có xem xét đến đặc điểm tỷ lệ tăng giá chứng khoán, lợi nhuận chia tỷ lệ tăng trưởng kỳ vọng chứng khoán loại doanh nghiệp có đặc điểm tương tự ƒ Các khoản phải thu xác đònh theo giá trò khoản tiền nhận dựa lãi suất hành, trừ (-) khoản dự phòng nợ khó đòi ƒ Hàng tồn kho: o Thành phẩm hàng hoá xác đònh theo giá bán ước tính trừ (-) chi phí chuyển bán lợi nhuận hợp lý o Sản phẩm dở dang xác đònh theo giá bán ước tính thành phẩm trừ ƒ Tài sản vô hình xác đònh (giấy phép, phát minh sáng chế): Giá trò hợp lý xác đònh cách tham khảo thò trường động Nếu thiếu liệu từ thò trường sử dụng thông tin tin cậy có Trong trường hợp này, việc chiết khấu dòng tiền hữu ích thông tin dòng tiền phát triển với điều kiện dòng tiền quy thành tài sản cách trực tiếp độc lập với dòng tiền tài sản khác ƒ Các tài sản nợ phải trả thuế xác đònh theo giá trò khoản lợi thuế phát sinh lỗ khoản thuế phải trả liên quan đến lãi hay lỗ ròng, đánh giá sở doanh nghiệp sau hợp Khoản mục kết việc ghi nhận lại tài sản nợ phải trả giá trò hợp lý tác động thuế ƒ Nợ phải trả xác đònh theo giá trò khoản phải trả xác đònh phù hợp với lãi suất hành ƒ Những hợp đồng phải thực khoản nợ phải trả xác đònh khác doanh nghiệp bò mua xác đònh theo giá trò khoản phải toán để thực nghóa vụ tính theo lãi suất hành thích hợp (-) chi phí để hoàn thành sản phẩm, chi phí chuyển bán lợi nhuận hợp Trong số trường hợp, IAS 22 đòi hỏi giá trò hợp lý phải xác đònh lý cách sử dụng chiết khấu (như nợ phải trả có tính chất tiền tệ) Trong số trường hợp khác, chiết khấu không bò bắt buộc (như tài sản vô hình) Tuy - 85 NGUỒN VỐN A Nợ phải trả I Nợ ngắn hạn II Nợ dài hạn III Nợ khác B Nguồn vốn chủ sở hữu I Nguồn vốn, quỹ Nguồn vốn kinh doanh Cổ phiếu quỹ Thặng dư vốn 10 Chênh lệch tỷ giá hối đoái 11 Các quỹ 12 Lợi nhuận chưa phân phối II Nguồn vốn kinh phí TỔNG CỘNG NGUỒN VỐN - 86 - Vinamilk 290.480 177.951 100.000 12.529 1.752.860 1.752.860 1.500.000 Saigonmilk 40.701 18.648 20.000 2.053 111.293 111.293 90.000 Hợp 331.181 196.599 120.000 14.582 1.846.153 1.864.153 1.572.000 nghiệp Nhà nước việc tách, nhập, hợp doanh nghiệp thường xuyên Dù doanh nghiệp có cách biệt vốn, quy mô song chất việc hợp chúng Cộng vốn Đây nét đặc biệt xuất phát từ đặc điểm doanh nghiệp Nhà nước Ngoài ra, nước ta tồn nhiều doanh nghiệp có quy mô nhỏ Tại doanh nghiệp này, tài sản họ không nhiều nên chênh lệch giá trò ghi sổ 37.336 215.524 5.769 15.524 43.105 231.048 2.043.340 151.994 2.177.334 Ở phạm vi rộng hơn, để vận dụng mô hình để lập báo cáo tài hợp hợp doanh nghiệp Việt Nam nay, cần bổ sung nột số vấn đề sau: ƒ nghiệp có quy mô nhỏ Hiện nay, nước ta tồn nhiều doanh Cho phép sử dụng phương pháp cộng vốn bên cạnh phương pháp mua: Doanh nghiệp áp dụng phương pháp Mua doanh nghiệp phương pháp Cộng vốn tuỳ vào chất việc hợp doanh nghiệp Bản chất Cộng vốn bên tham gia hợp có quyền kiểm soát tương đương sau hợp Một điều kiện quan trọng để đảm bảo điều làø giá trò hợp lý bên tham gia khác biệt lớn Điều kiện điều kiện khác đặt phương pháp Cộng thực khó để đáp ứng Tuy nhiên, bỏ điều kiện để phương pháp Cộng dễ áp dụng không nêu bật chất hợp nhất, không phân biệt Cộng vốn Mua doanh nghiệp Từ đó, doanh nghiệp tuỳ tiện áp dụng phương pháp mà họ thích, bất chấp chất kinh tế nghiệp vụ Vấn đề đặt phương pháp Cộng có thực cần thiết không mà điều kiện đặt khó đáp ứng Theo quan điểm tác giả, phương pháp Cộng cần thiết giai đoạn áp dụng cho việc hợp doanh nghiệp Nhà nước hay doanh giá trò hợp lý không đáng kể, thương hiệu họ chưa phổ biến…dẫn đến việc hạch toán theo phương pháp Cộng hay phương pháp Mua khác biệt lớn Hơn nữa, cách biệt vốn doanh nghiệp không lớn, chấp nhận hợp với nhau, họ chia sẻ rủi ro, lợi ích quyền kiểm soát với Vì vậy, trường hợp này, điều kiện Cộng vốn thoả mãn ƒ Khi mua doanh nghiệp, tài sản nợ phải trả xác đònh ghi nhận theo giá trò hợp lý chúng ngày giao dòch trao đổi Khi tiến hành hợp doanh nghiệp, doanh nghiệp Việt Nam thường sử dụng giá trò ghi sổ doanh nghiệp mà không sử dụng giá trò hợp lý tài sản nợ phải trả xác đònh Trong đó, nước phát triển giới thường sử dụng giá trò hợp lý để xác đònh giá trò doanh nghiệp, lý đem lại nhìn rõ ràng đáng tin cậy giá trò ghi sổ Ở Việt Nam cần phải ban hành số tiêu chuẩn xác đònh giá trò tài sản thành lập tổ chức có uy tín để thực chức Hy vọng thời gian tới doanh nghiệp Việt Nam cố gắng sử dụng giá trò hợp lý trình hợp doanh nghiệp, đáp ứng cầu cấp thiết thực tiễn Có vậy, thông tin trình bày báo cáo tài hợp phản ánh chất việc hợp tình hình tài đơn vò sau hợp Tuy doanh nghiệp Việt Nam gặp phải khó khăn việc xác đònh giá trò hợp lý tài sản nợ phải trả xác đònh - 87 - - 88 - thời gian tới Việt Nam gia nhập Ủy ban Chuẩn mực Đánh giá quốc tế thương mại dương) số dư Có (lợi thương mại âm), trình bày (IVSC), khó khăn giải Vì IVSC tổ chức phi báo cáo tài hợp thành tiêu riêng phần “Tài sản dài hạn” phủ thuộc Liên hiệp quốc hoạt động liên kết với tổ chức khác Việc ghi nhận trình bày phản ánh cách trung thực, hợp lý Ngân hàng giới, tổ chức Hợp tác Phát triển kinh tế (OECD), Liên đoàn Kế giá trò tài sản doanh nghiệp toán quốc tế (IFAC), Ủy ban Chuẩn mực Kế toán quốc tế (IASB), tổ chức ƒ đánh giá quốc gia giới nhằm hài hoà chuẩn mực đánh giá, cách xử lý thích hợp với kinh tế thò trường Việt Nam tăng cường hiểu biết chuẩn mực đánh thúc đẩy việc sử giai đoạn phát triển để hội nhập kinh tế giới Riêng việc không tính dụng giá trò hợp lý trình Mua doanh nghiệp Khi thành viên tổ khấu hao mà kiểm tra tổn thất hàng năm IFRS-3 theo tác giả chưa chức này, Việt Nam hoàn toàn có khả có đầy đủ chuẩn mực giúp cho thực được, vấn đề phức tạp xa lạ với điều kiện Việt việc xác đònh giá trò hợp lý tài sản nợ phải trả xác đònh Nam doanh nghiệp bò mua Về khấu hao lợi thương mại: Nên chọn cách xử lý theo IAS 22 (1998) Do đó, doanh nghiệp Việt Nam tham gia hợp nhất, nên xem Lợi thương mại phát sinh từ việc mua doanh nghiệp coi tài xét kỹ chất việc hợp để xác đònh phương pháp kế toán cho việc hợp sản đặc biệt, phân bổ trực tiếp vào chi phí sản xuất kinh doanh thời gian hợp là: Phương pháp Mua hay phương pháp Cộng vốn, không hoàn toàn lý Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 04 Tài sản vô hình ban hành năm áp dụng phương pháp Cộng vốn Vì Việt Nam hội đủ vấn đề trên, chúng 2004, Lợi thương mại ghi nhận chi phí trả trước dài hạn Hạch toán ta hoàn toàn có đủ sở để xác đònh giá trò hợp lý tài sản doanh nghiệp, việc từ cách đònh nghóa: “Các tài sản vô hình mua doanh nghiệp lập báo cáo tài hợp theo phương pháp Mua thực Khi đó, tài không thỏa mãn đònh nghóa tài sản vô hình tiêu chuẩn ghi nhận tài sản sản doanh nghiệp sau hợp bao gồm phần giá trò lợi thương vô hình coi lợi thương mại” Tuy nhiên đònh nghóa khẳng mại (dương âm) Phần chiếm giá trò đáng kể tổng tài sản đònh “Lợi thương mại” có chất tài sản Mặt khác Lợi thương doanh nghiệp trước doanh Việt Nam chưa xem xét đến Do đó, mại có giá trò lớn đánh giá có ảnh hưởng quan trọng đến lợi ích kinh báo cáo tài chưa phản ánh đầy đủ tình hình tài doanh nghiệp Hy tế tương lai, nhiều lớn giá trò hợp lý tài sản phi tiền tệ vọng thời gian đến, vấn đề cải thiện, đem lại cho doanh nghiệp bò mua Vậy việc ghi nhận Lợi thương mại vào chi phí trả trước người sử dụng báo cáo tài cách nhìn toàn diện tình hình tài dài hạn có phải chưa tối ưu, gượng ép Để giải vấn đề này, Tác giả doanh nghiệp ƒ kiến nghò bổ sung vào hệ thống tài khoản kế toán Việt Nam tài khoản 215 với tên gọi “Lợi thương mại” Tài khoản sử dụng để ghi nhận riêng cho hoạt động mua doanh nghiệp, có chất tài sản việc ước lượng mộït cách đáng tin cậy lợi ích kinh tế tương lai phát sinh từ thật khó khăn nên không hạch toán theo phương pháp giá gốc mà phân bổ vào chi phí theo thời gian hợp lý Vì vậy, Tài khoản có số dư Nợ (lợi Qua số nội dung phương pháp kế toán lập báo cáo tài hợp doanh nghiệp hệ thống hoá kết hợp với số vấn đề cần bổ sung đây, hy vọng nội dung luận văn vận dụng vào điều kiện thực tiễn Việt Nam cách thuận lợi hơn, hữu hiệu có tính khả thi cao - 89 - - 90 PHỤ LỤC PHẦN KẾT LUẬN Hợp doanh nghiệp xu hướng tất yếu khách quan trình hội nhập kinh tế giới Giúp doanh nghiệp liên kết, hợp tác với tạo thành đơn vò kinh tế lớn mạnh, chiếm vò thương trường Các doanh nghiệp Việt Nam bước thực công việc ngày rộng rãi hơn, đa Mục 1.2.1.3 I Ví dụ minh hoạ phương pháp cộng vốn Trích Bảng cân đối kế toán công ty X, công ty Y công ty Z trước hợp nhất: (đơn vò: USD) dạng Giúp doanh nghiệp Việt Nam đủ sức cạnh tranh hội nhập kinh tế Công ty X Do vậy, công tác kế toán phải thiết lập sách, phương pháp kế toán để ghi chép phản ánh chất nghiệp vụ hợp doanh nghiệp, giúp cho việc lập trình bày thông tin báo cáo tài cách trung thực, hợp lý Công ty Y Công ty Z Tổng tài sản 35.000.000 5.500.000 7.000.000 Nợ phải trả 23.000.000 2.000.000 2.500.000 6.000.000 Cổ phần thường Mệnh giá: 100 Việc lập báo cáo tài hợp doanh nghiệp vấn Việt Mệnh giá: 10 3.000.000 Nam, chưa có qui đònh thống chung cho vấn đề Do vậy, việc thiết Mệnh giá: 1.000.000 lập số nguyên tắc, phương pháp thống chung làm sở cho việc lập báo cáo tài hợp hợp doanh nghiệp vấn đề cấp bách Qua nghiên cứu, tác giả hệ thống hoá sở lý luận xây dựng mô hình phục vụ cho công việc lập báo cáo tài hợp hợp doanh nghiệp Vốn thặng dư 2.000.000 500.000 Lợi nhuận giữ lại 4.000.000 500.000 3.000.000 Tổng nguồn vốn 35.000.000 5.500.000 7.000.000 Thông tin hợp sau: Việt Nam Nhưng vấn đề mẻ nên tác giả chưa lường hết Công ty X phát hành cổ phiếu để đổi lấy cổ phiếu công ty Tỷ lệ mức độ phức tạp nghiệp vụ hợp cụ thể, nhiều vấn đề chưa trao đổi là: cổ phiếu công ty X đổi lấy 15 cổ phiếu công ty Y; cổ thống cao nên mức độ hoàn hão đạt mức tuyệt đối Trong công phiếu công ty X đổi lấy 25 cổ phiếu công ty Z Vì vậy, công ty X phải tác thực tế, tác giả nghiên cứu, học hỏi đón nhận ý kiến đóng góp phát hành 60.000 cổ phiếu Thầy cô, bạn bè tất người quan tâm đến đề tài để nội dung đề tài ngày hoàn thiện Hy vọng nội dung đề tài vận dụng vào việc lập báo cáo tài hợp hợp doanh nghiệp Việt Nam góp phần nhỏ vào việc xây dựng chuẩn mực kế toán Việt Nam Theo phương pháp này, tổng tài sản công ty X sau hợp 47.500.000$; tổng nợ phải trả 27.500.000$; tổng tài sản 20.000.000$ Công ty X phát hành 20.000 cổ phiếu với tổng mệnh giá 2.000.000$ để trao đổi với 3.000.000$ cổ phần thường công ty Y Trên Bảng cân đối kế toán - 91 - - 92 - sau hợp bao gồm 2.000.000$ cổ phần thường, cộng với 1.000.000$ vốn thặng dư Như vậy, phần lợi nhuận giữ lại không tăng thêm phần vốn góp không bò giảm PHỤ LỤC Mục 1.2.2.3.3 ẢNH HƯỞNG CỦA CÁC PHƯƠNG PHÁP XỬ LÝ LI THẾ Công ty X phát hành 40.000 cổ phiếu với tổng mệnh giá 4.000.000$ để trao THƯƠNG MẠI ĐẾN BÁO CÁO TÀI CHÍNH đổi với 1.000.000$ cổ phần thường 500.000$ vốn thặng dư công ty Z Để thực điều này, 2.500.000$ phần lợi nhuận giữ lại xem vốn hoá, 500.000$ lợi nhuận giữ lại công ty Z mang vào Bảng cân đối kế toán sau hợp lợi nhuận giữ lại Công ty X ghi nhận bút toán: Nợ Tài sản 8.000.000 Nợ Vốn thặng dư 1.500.000 Ví dụ: Công ty X có tổng tài sản là 1.200 triệu đồng, nợ khó đòi 400 triệu đồng Công ty X mua tài sản công ty Y với giá 800 triệu đồng tiền mặt, lợi thương mại phát sinh 500 triệu đồng Lợi nhuận bình thường công ty X 300 triệu đồng/năm, sau mua công ty Y tăng lên 400 triệu đồng/năm (chưa tính khấu hao lợi thương mại) Lợi thương mại khấu hao năm Có Cổ phần thường 6.000.000 Có Lợi nhuận giữ lại 3.500.000 Phần vốn thặng dư công ty X phải giảm 1.500.000$ để tổng vốn cổ đông tăng thêm (2.000.000 + 4.000.000 – 1.500.000) với tổng vốn góp công ty Y (3.000.000$) công ty Z (1.500.000$) Theo cách này, tất lợi nhuận giữ lại công ty Y công ty Z chuyển vào công ty X 47.500.000$ 27.500.000$ Cổ phần thường, mệnh giá 100$ 12.000.000$ Vốn thặng dư Lợi nhuận giữ lại Nợ phải trả vốn cổ đông 500.000$ 7.500.000$ 47.500.000$ 300 Nợ lợi nhuận chưa phân phối: 500 (Cấn trừ lợi thương mại) 800 Theo phương pháp vốn hoá không khhấu hao, công ty X ghi nhận sau: hợp sau: Nợ phải trả Nợ tài sản: Có Tiền: Theo phương pháp cộng vốn Bảng cân đối kế toán công ty X sau Tài sản Theo phương pháp cấn trừ, công ty X ghi nhận sau: Nợ tài sản: 300 Nợ lợi thương mại: 500 Có Tiền: 800 Theo phương pháp vốn hoá khhấu hao, công ty X ghi nhận sau: Nợ tài sản: 300 Nợ lợi thương mại: 500 Có Tiền: 800 Giống phương pháp vốn hoá không khấu hao, có bút toán bổ sung: Nợ chi phí: Có Hao mòn TSCĐ: ( Chi phí khấu hao năm) 100 100 - 93 - - 94 - nh hưởng ba phương pháp đến việc phân tích báo cáo tài Nhà xưởng, máy móc, thiết bò 17.400.000 công ty X sau: Đầu tư vào cổ phiếu thường công ty ABX 3.100.000 20.500.000 (4.500 cổ phiếu) Chỉ tiêu Trước PP cấn trừ mua Tổng tài sản PP vốn hoá, PP vốn hoá, Tổng tài sản 24.500.000 không khấu hao khấu hao Nợ ngắn hạn 6.500.000 1.200 700 1.200 1.100 Nợ phải trả 400 400 400 400 Vốn chủ sở hữu 800 300 800 700 Lợi nhuận 300 400 400 300 Tỷ số nợ 33,33% 57,14% 33,33% 36,36% ROA 25,00% 57,14% 33,33% 27,27% ROE 37,50% 133,33% 50,00% 42,86% Cổ phần thường(không có mệnh giá), (3.000.000 cổ phiếu lưu hành) Lợi nhuận giữ lại 14.500.000 3.500.000 18.000.000 Tổng nợ phải trả vốn cổ đông 24.500.000 Trích Bảng cân đối kế toán công ty ABZ ngày 31 tháng 12 năm 2002 (đơn vò tính: $) Tài sản ngắn hạn 50.000.000 Nhà xưởng, máy móc, thiết bò 88.000.000 PHỤ LỤC Tổng tài sản 138.000.000 Mục 1.2.2.5 Nợ ngắn hạn 28.000.000 Trái phiếu (8%, đáo hạn 1/1/2013) Ví dụ minh hoạ phương pháp mua doanh nghiệp Cổ phần thường, mệnh giá 10$ Trích Bảng cân đối kế toán công ty ABX ngày 31 tháng 12 năm 2002: (đơn vò tính: USD) Vốn thặng dư Lợi nhuận giữ lại Tài sản ngắn hạn 75.000.000 Tổng nợ phải trả vốn cổ đông Nhà xưởng, máy móc, thiết bò 84.900.000 ™ Tổng tài sản 87.000.000 Cổ phần thường, mệnh giá 100$ 22.500.000 Vốn thặng dư 12.200.000 Lợi nhuận giữ lại 38.200.000 72.900.000 Tổng nợ phải trả vốn cổ đông 60.000.000 138.000.000 thông tin bên thoả thuận đồng ý tiến hành mua bán sau: - Công ty ABX mua công ty ABY cách đổi cổ phiếu thường công ty ABX cho 75 cổ phiếu thường công ty ABY 159.900.000 Trích Bảng cân đối kế toán công ty ABY ngày 31 tháng 12 năm 2002 (đơn vò tính: $) Tài sản ngắn hạn 6.200.000 48.800.000 Công ty ABX tiến hành mua công ty ABY công ty ABZ Một số 159.900.000 Nợ ngắn hạn 50.000.000 5.000.000 4.000.000 - Công ty ABX mua công ty ABZ cách đổi 0,35 cổ phiếu ưu đãi phát hành mệnh giá 100$, lãi xuất ưu đãi 7%, đáo hạn vào ngày 31/12/2002; cổ phiếu thường công ty ABX cho cổ phiếu thường công ty ABZ Như vậy, công ty ABZ nhận 170.000 cổ - 95 - - 96 - phiếu ưu đãi 125.000 cổ phiếu thường công ty ABX Cổ phiếu ưu ¾ Giả sử ảnh hưởng thuế ví dụ đãi công ty ABX đònh giá (như có giá thò trường hợp lý) khoảng Công ty ABX ghi nhận bút toán mua công ty ABY: Nợ tài sản ngắn hạn: 105,7$ cổ phiếu Nợ nhà xưởng, máy móc, thiết bò: ™ Giá trò công ty bò mua đònh sau: Chỉ tiêu Tài sản mua Nợ phải trả phải chòu (2) (3) (1) 4.000.000 19.080.000 (42.500.000 – 4.000.000 – 3.100.000 – 16.320.000) Giá trò tài sản (4)=(2)-(3) Công ty ABY 42.500.000 6.500.000 36.000.000 Công ty ABZ 148.000.000 78.000.000 70.000.000 Tài sản ngắn hạn công ty đònh giá theo giá trò ghi sổ Nợ cổ phiếu quỹ: 3.100.000 Có nợ ngắn hạn: 6.500.000 Có cổ phần thường, mệnh giá 100$: 4.000.000 Có vốn thặng dư: 15.680.000 Giá mua công ty ABY xác đònh cách tham khảo giá thò trường cổ phiếu công ty ABX (492$ cổ phiếu) Giá mua cao chúng ¾ Khoản đầu tư công ty ABY vào cổ phần thường công ty ABX ghi nhận theo giá thực tế mua chứng khoán (giá gốc) ¾ Công ty ABX công ty ABY thoả thuận: Nếu lợi nhuận công ty mua năm sau cao năm trước vòng năm năm liên tục kể từ sau hợp cổ đông cũ công ty ABY nhận thêm cổ phiếu công ty ABX Đặc biệt là, 50% lợi nhuận vượt giá trò ghi sổ công ty ABY (giá mua: 19.680.000$; giá trò ghi sổ thuần: 18.000.000$) thấp giá trò hợp lý ước tính (giá trò hợp lý ước tính: 36.000.000$) Như vậy, khoản chênh lệch giá trò hợp lý giá mua (16.320.000$) phân bổ cho nhà xưởng, máy móc, thiết bò (chỉ phân bổ cho tài sản phi tiền tệ) Công ty ABX ghi nhận bút toán mua công ty ABZ: mức lợi nhuận năm 2002 có 10% cổ phiếu phát hành thêm cho Nợ tài sản ngắn hạn 50.000.000 cổ đông cũ công ty ABY Nợ nhà xưởng, máy móc, thiết bò 98.000.000 ¾ Công ty ABX mua công ty ABZ với giá 80.000.000$ giá mua Nợ lợi thương mại 10.000.000 bảo đảm chống lại biến động xấu thò trường vòng năm sau Có nợ ngắn hạn 28.000.000 hợp Nếu giá trò chứng khoán trao đổi với công ty ABZ bò giảm Có trái phiếu (lãi suất 8%) 50.000.000 Có cổ phần ưu đãi, mệnh giá 100$ 17.500.000 thấp 80.000.000$ ngày 31/12/2004 cổ đông cũ công ty ABZ nhận thêm cổ phần thường công ty ABX ngày này, cho giá trò đònh trước (80.000.000$) không thay đổi ¾ Giá cổ phiếu thường công ty ABX công bố năm 2002: Cao 512 Thấp Trung bình 388 495 31/12/2002 492 Có vốn thặng dư cổ phần ưu đãi 1.000.000 Có cổ phần thường, mệnh giá 100$ 12.500.000 Có vốn thặng dư 49.000.000 - 97 - - 98 - Giá mua công ty ABZ 80.000.000$ (61.500.000$ giá trò cổ phần thường BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN – công ty HN2 Tại ngày 1-1-N2 18.500.000$ giá trò cổ phần ưu đãi) Giá mua lớn giá trò ghi sổ công ty ABZ (giá trò ghi sổ thuần: 60.000.000$) lớn giá trò hợp lý (70.000.000$) Khoản chênh lệch giá mua giá trò hợp lý ghi nhận * Tài sản (Tiền mặt) 95.000 Nợ phải trả Vốn chủ sở hữu phần tài sản khấu hao cách có hệ thống suốt thời gian - Cổ phiếu thường hữu dụng ước tính Thời gian hữu dụng lợi thương mại không vượt - Lợi 20 năm kể từ ngày ghi nhận, trừ có chứng thuyết phục cho thấy thời gian hữu dụng dài nhuận 25.000 chưa phân phối 70.000 95.000 (33.000+37.000) * Nguồn vốn (Ghi chú: Lợi nhuận bán tài sản 37.000) I PHỤ LỤC Bây cổ đông công ty HN2 cần đònh tương lai doanh nghiệp II Mục 3.3.1.1 Họ đònh đầu tư tiếp tục hoạt động sản xuất kinh doanh, III Công ty HN1 lập bảng cân đối kế toán hợp theo phương pháp Mua giải thể doanh nghiệp, phân chia tài sản theo qui đònh ngày 1-1-N2 sau: BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN – Công ty HN1 Tại ngày 1-1-N2 ĐVT: Tr.đ Chỉ tiêu Công ty HN1 31-12-N1 Điều chỉnh Nợ Tài sản 300.000 Lợi thương mại 109.000 Công ty HN1 1-1-N2 95.000 329.000 Tại ngày 1-1-N2 ĐVT: Tr.đ Chỉ tiêu 29.000 149.000 * Tài sản Nợ phải trả - Cổ phiếu thường - Lợi * Nguồn vốn BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN – Công ty HN1 314.000 Vốn chủ sở hữu phân phối ngày 1-1-N2 sau: 15.000 * Tổng cộng tài sản 120.000 Công ty HN1 lập bảng cân đối kế toán hợp theo phương pháp Cộng vốn Có 15.000 Nợ phải trả PHỤ LỤC Mục 3.3.1.2 nhuận chưa 100.000 100.000 Công ty HN1 31-12-N1 300.000 Công ty HN2 31-12-N1 88.000 Công ty HN1 1-1-N2 388.000 120.000 30.000 150.000 100.000 25.000 125.000 80.000 33.000 113.000 300.000 88.000 388.000 Vốn chủ sở hữu 80.000 80.000 - Cổ phiếu thường 300.000 329.000 - Lợi phân phối * Nguồn vốn nhuận chưa - 99 - - 100 - Khi công ty HN2 giải thể, cổ đông (nhóm B) nhượng cổ phiếu Số chênh lệch mua 15.000 khoản lợi thương mại hợp doanh công ty nhận 5.000 cổ phiếu công ty HN1 theo tỷ lệ phân chia quy nghiệp trình bày Bảng cân đối kế toán hợp đònh BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN HP NHẤT – Công ty HN1 Tại ngày 1-1-N2 PHỤ LỤC Chỉ tiêu Mục 3.3.2.1 Giả thiết ngày 1-1-N2, công ty HN1 trả 95.000 triệu đồng (tiền mặt) cho cổ đông công ty HN2 để mua tất cổ phiếu công ty HN2 (không có chi phí phát sinh thêm) Báo cáo tài công ty HN2 sau nghiệp vụ không Đầu tư vào công ty HN2 ty HN1 Báo cáo tài hợp công ty HN1 lập sau: Chênh lệch hợp 58.000 - Lợi nhuận chưa phân phối 33.000 Phần tham gia công ty HN1 100% Chênh lệch hợp Nợ 300.000 88.000 314.000 (2) 95.000 37.000 37.000 15.000 (1) (2) 329.000 15.000 120.000 30.000 1.000 (2) 149.000 100.000 25.000 25.000 100.000 80.000 33.000 (1) 80.000 300.000 88.000 33.000 329.000 chưa phân phối 58.000 (1) * Nguồn vốn Khoản đầu tư vào công ty HN2 công ty HN1 vốn cổ đông lợi nhuận chưa phân phối công ty HN2 không xuất bảng cân đối hợp sản = Các khoản chia báo cáo chúng có mối quan hệ đối (109.000- phải ứng 22.000 trả=(29.000- Bút toán (1) loại bỏ tỷ lệ phần vốn công ty HN1 vốn chủ sở hữu công ty HN2 khoản đầu tư công ty HN1 30.000)x100%=(1.000) Số chênh lệch mua Lợi nhuận - 37.000 88.000)x100%=21.000 - Cổ phiếu thường (Giá thực tế – Giá hạch toán) x % tham gia Tài Có 21.000 Vốn chủ sở hữu - Phân bổ chênh lệch: - 95.000 Công ty HN1 1-1-N2 (2) 95.000 25.000 88.000 * Tổng tài sản Nợ phải trả - Cổ phiếu thường 205.000 Điều chỉnh (1) Lợi thương mại Bảng tính toán phân bổ chênh lệch hợp Giá hạch toán công ty HN2 Công ty HN2 31-12-N1 Nợ Tài sản thay đổi Khi đó, tất tài sản công ty HN2 thuộc quyền kiểm soát công Chi phí đầu tư công ty HN1 Công ty HN1 31-12N1 15.000 - 101 - - 102 - Theo phương pháp Mua, vốn chủ sở hữu sau hợp vốn công ty Trên bảng có bút toán loại bỏ khoản đầu tư vào công ty HN2 công ty nhận hợp nhấtï (HN1), khoản chênh lệch hợp loại trừ chênh HN1 tài khoản vốn cổ đông công ty HN2 lệch mua ghi nhận khoản lợi thương mại thể bút toán (2) Giả thiết ngày 1-1-N2, công ty HN1 phát hành 5.000 cổ phiếu thường có giá thực tế 19 triệu đồng/cổ phiếu, không phát sinh chi phí phụ thêm Số cổ phiếu IV PHỤ LỤC V Mục 3.3.2.2 phát hành cho cổ đông công ty HN2 (Nhóm B) để đổi lấy toàn cổ phiếu họ Khi đó, cổ phiếu công ty HN1 nắm giữ nhóm A Giả thiết ngày 1-1-N2, công ty HN1 phát hành 5.000 cổ phiếu thường có giá thực tế 19 triệu đồng/cổ phiếu, không phát sinh chi phí phụ thêm Số cổ phiếu phát hành cho cổ đông công ty HN2 (Nhóm B) để đổi lấy toàn cổ phiếu họ Khi đó, cổ phiếu công ty HN1 nắm giữ nhóm A (5.000 cổ phiếu) nhóm B (5.000 cổ phiếu), nhóm nắm quyền kiểm soát nhóm khác Do đó, hợp công ty HN1 ghi nhận yếu tố tài sản nguồn vốn theo giá hạch toán, phát sinh chênh lệch giá mua giá hạch toán Lập Bảng cân đối kế toán hợp – Công ty HN1 (5.000 cổ phiếu) nhóm B (5.000 cổ phiếu), nhóm nắm quyền Tại ngày 1-1-N2 kiểm soát nhóm khác Do đó, hợp công ty HN1 ghi nhận yếu tố tài Chỉ tiêu sản nguồn vốn theo giá hạch toán, phát sinh chênh lệch giá mua giá hạch toán Đầu tư vào công ty HN2 Tại ngày 1-1-N2 ĐVT: Tr.đ Chỉ tiêu Công ty HN1 31-12-N1 Công ty HN2 31-12-N1 Điều chỉnh Nợ 300.000 Tài sản Đầu tư vào công ty HN2 Nợ phải trả Công ty HN1 1-1-N2 Có 388.000 88.000 325.000 88.000 388.000 120.000 30.000 150.000 Vốn chủ sở hữu 300.000 88.000 Điều chỉnh Nợ phải trả Công ty HN1 1-1-N2 Có 388.000 25.000 25.000 325.000 88.000 120.000 30.000 125.000 25.000 25.000 125.000 80.000 33.000 (1) 113.000 325.000 88.000 (1) 388.000 150.000 Vốn chủ sở hữu Cổ - phiếu thường Lợi - nhuận 388.000 chưa phân phối * Nguồn vốn Cổ phiếu 125.000 25.000 80.000 33.000 113.000 Trên bảng có bút toán loại bỏ khoản đầu tư vào công ty HN2 công ty HN1 Lợi nhuận 325.000 88.000 388.000 tài khoản vốn cổ đông công ty HN2 thường chưa phân phối * Nguồn vốn * Tổng tài sản 25.000 (1) 25.000 * Tổng tài sản - Công ty HN2 31-12-N1 Nợ Tài sản Lập Bảng cân đối kế toán hợp – Công ty HN1 - Công ty HN1 31-12-N1 25.000 (1) 125.000 - 103 VI - 104 - PHỤ LỤC Đơn vò:………… Đòa chỉ:……… PHỤ LỤC 10 Đơn vò:………… Đòa chỉ:……… Mẫu số B02-DN/HN BÁO CÁO KẾT QUẢ KINH DOANH HP NHẤT Năm………… Chỉ tiêu Mà SỐ Thuyết minh Năm hợp Năm trước Doanh thu bán hàng cung cấp dòch vụ Các khoản giảm trừ Doanh thu bán hàng cung cấp dòch vụ Giá vốn hàng bán Lợi nhuận gộp bán hàng cung cấp dòch vụ Doanh thu hoạt động tài Chi phí tài - Trong đó: Chi phí lãi vay Chi phí bán hàng Chi phí quản lý doanh nghiệp 10 Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh 11 Thu nhập khác 12 Chi phí khác 13 Lợi nhuận khác 14 Lãi (lỗ) từ công ty liên kết, liên doanh 15 Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế 16 Thuế thu nhập doanh nghiệp 17 Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp 18 Lợi ích cổ đông thiểu số 19 Lợi nhuận sau thuế cổ đông công ty mẹ 01 03 10 11 20 21 22 23 24 25 30 31 32 40 50 60 61 70 71 80 24 24 24 25 Chỉ tiêu 1 Người lập biểu (ký, họ tên) - Những tiêu số liệu trình bày không đánh lại số thứ tự tiêu “Mã số” 01 02 Tiền chi trả cho người lao động 03 Tiền trả lãi vay 04 Tiền chi nộp thuế thu nhập doanh nghiệp 05 Tiền thu khác từ hoạt động kinh doanh 06 Tiền chi khác cho hoạt động kinh doanh 07 Lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh 20 Lưu chuyển tiền từ hoạt động đầu tư Tiền chi để mua sắm, xây dựng TSCĐ tài sản dài hạn khác 21 Tiền thu từ lý, nhượng bán TSCĐ tài 22 Tiền chi cho vay, mua công cụ nợ đơn vò khác 23 Tiền thu hồi cho vay, bán lại công cụ nợ đơn vò khác Ghi chú: Tiền chi trả cho người cung cấp hàng hoá sản dài hạn khác Lập, ngày …… Tháng …… Năm ……… Kế toán trưởng Giám đốc (ký, họ tên) (ký, họ tên, đóng dấu) Thuyết minh Tiền thu từ bán hàng, cung cấp dòch vụ doanh thu khác dòch vụ 28 28 Mà SỐ Lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh 24 26 Mẫu số B03-DN/HN BÁO CÁO LƯU CHUYỂN TIỀN TỆ HP NHẤT (Theo phương pháp trực tiếp) Năm………… Đơn vò tính:……… 24 Tiền chi đầu tư góp vốn vào đơn vò khác 25 Tiền thu hồi đầu tư góp vốn vào đơn vò khác 26 Tiền thu lãi cho vay, cổ tức lợi nhuận chia 27 6,7,8,11 Năm hợp Năm trước - 105 Tiền mua bất động sản đầu tư - 106 28 Tiền bán công ty con, tiền thu 29.1 Tiền mua công ty con, tiền chi trả 29.2 Lưu chuyển tiền từ hoạt động đầu tư I VII 30 Đơn vò:………… Đòa chỉ:……… Lưu chuyển tiền từ hoạt động tài Mẫu số B09-DN/HN BẢN THUYẾT MINH BÁO CÁO TÀI CHÍNH HP NHẤT Năm………… Tiền thu từ phát hành cổ phiếu, nhận góp 31 21 32 21 vốn chủ sở hữu Tiền chi trả vốn góp cho chủ sở hữu, mua lại cổ phiếu doanh nghiệp phát 33 hành 34 PHỤ LỤC 11 Đặc điểm hoạt động doanh nghiệp Hình thức sở hữu vốn Lónh vực kinh doanh Tiền vay ngắn hạn, dài hạn nhận 35 Tiền chi trả nợ gốc vay 36 Tiền chi trả nợ thuê tài 40 Cổ tức, lợi nhuận trã cho chủ sở hữu 50 - Danh sách đơn vò tham gia hợp nhất: 60 - Mô tả bên tham gia hơ6p - Hình thức hợp nhất: Lưu chuyển tiền từ hoạt động tài 21 Ngành nghề kinh doanh Hoạt động hợp doanh nghiệp: Lưu chuyển tiền kỳ Tiền tương đương tiền đầu kỳ 71 nh hưởng thay đổi tỷ giá hối đoái quy đổi 70 ngoại tệ Danh sách công ty Danh sách công ty liên doanh, liên kết Các bên có liên quan Tiền tương đương tiền cuối kỳ Hoạt động bò chấm dứt Mua bán công ty Người lập biểu (ký, họ tên) Kế toán trưởng (ký, họ tên) Lập, ngày …… Tháng …… Năm ……… Giám đốc (ký, họ tên, đóng dấu) II Niên độ kế toán Niên độ kế toán: bắt đầu………………………….kết thúc:………………………………… Đơn vò tiền tệ sử dụng kế toán III Chế độ kế toán áp dụng Chế độ kế toán Ghi chú: Những tiêu số liệu trình bày không đánh lại số thứ tự tiêu “Mã số” Hình thức kế toán Phương pháp kế toán hợp IV Việc tuân thủ chuẩn mực kế toán chế độ kế toán Việt Nam - 107 V Các sách kế toán áp dụng Nguyên tắc xác đònh khoản tiền: Tiền mặt, tiền gởi ngân hàng, tiền chuyển, gồm: - Nguyên tắc xác đònh khoản tương đương tiền - Nguyên tắc phương pháp chuyển đổi đồng tiền khác đồng tiền sử dụng kế toán Chính sách kế toán hàng tồn kho: - Nguyên tắc đánh giá hàng tồn kho; - Phương pháp xác đònh giá trò hàng tồn kho cuối kỳ; - Phương pháp hạch toán hàng tồn kho; - Lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho Nguyên tắc ghi nhận khoảng phải thu thương mại phải thu khác: - Nguyên tắc ghi nhận; Lập dự phòng phải thu khó đòi Nguyên tắc xác đònh khoản phải thu, phải trả theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng: - Nguyên tắc xác đònh khoản phải thu theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng; - Nguyên tắc xác đònh khoản phải trả theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng Ghi nhận chi phí khấu hao TSCĐ: - Nguyên tắc ghi nhận TSCĐ hữu hình, TSCĐ vô hình; - Phương pháp khấu hao TSCĐ hữu hình, TSCĐ vô hình Hợp đồng thuê tài chính: - Nguyên tắc ghi nhận nguyên giá TSCĐ thuê tài chính; - Nguyên tắc phương pháp khấu hao TSCĐ thuê tài Ghi nhận khấu hao bất động sản đầu tư: - Nguyên tắc ghi nhận bất động sản đầu tư; - Nguyên tắc phương pháp khấu hao bất động sản đầu tư Nguyên tắc vốn hoá khoản chi phí vay khoản chi phí khác: - Nguyên tắc vốn hoá khoản chi phí vay; - 108 Tỷ lệ vốn hoá khoản chi phí vay sử dụng để xác đònh chi phí vay vốn hoá kỳ - Nguyên tắc vốn hoá khoản chi phí khác: + Chi phí trả trước + Chi phí khác - Phương pháp phân bổ chi phí trả trước; - Phương pháp phân bổ lợi thương mại Nguyên tắc kế toán chi phí nghiên cứu triển khai: Kế toán khoản đầu tư tài chính: - Nguyên tắc ghi nhận khoản đầu tư vào công ty con, công ty liên kết; - Nguyên tắc ghi nhận khoản đầu tư chứng khoán ngắn hạn, dài hạn; - Nguyên tắc ghi nhận khoản đầu tư ngắn hạn, dài hạn khác; - Phương pháp lập dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán ngắn hạn, dài hạn Kế toán hoạt động liên doanh, liên kiết Ghi nhận khoản phải trả thương mại phải trả khác Ghi nhận chi phí phải trả, trích trước chi phí sửa chưa lớn, chi phí bảo hành sản phẩm, trích quỹ dự phòng trợ cấp việc làm - Ghi nhận khoản chi phí trả trước, dự phòng Ghi nhận trái phiếu chuyển đổi Nguyên tắc chuyển đổi ngoại tệ nghiệp vụ dự phòng rủi ro hối đoái Nguồn vốn chủ sở hữu: - Ghi nhận trình bày cổ phiếu mua lại; - Ghi nhận cổ tức; - Nguyên tắc lập khoản dự trữ quỹ từ lợi nhuận sau thuế Nguyên tắc ghi nhận doanh thu Nguyên tắc ghi nhận doanh thu, chi phí hợp đồng xây dựng: - Nguyên tắc ghi nhận doanh thu hợp đồng xây dựng; - Nguyên tắc ghi nhận chi phí hợp đồng xây dựng Thông tin bổ sung cho khoản mục trình bày Bảng cân đối kế toán Báo cáo kết kinh doanh Tiền khoản tương đương tiền: - Tiền mặt - 109 - Tiền gửi ngân hàng - Tiền chuyển - Các khoản tương đương tiền Các khoản phải thu ngắn hạn: - Phải thu khách hàng - Trả trước cho người bán - Phải thu nội - Phải thu theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng - Các khoản phải thu khác: + Tạm ứng + Tài sản thiếu chờ xử lý + Ký quỹ, ký cược ngắn hạn + Phải thu khác - Dự phòng phải thu khó đòi - Giá trò phải thu thương mại phải thu khác Hàng tồn kho - Hàng mua đường - Nguyên liệu,vật liệu - Công cụ, dụng cụ - Chi phí SX, KD dở dang - Thành phẩm - Hàng hoá - Hàng gửi bán Cộng giá gốc hàng tồn kho - Dự phòng giảm giá hàng tồn kho - Giá trò thực hàng tồn kho Giá trò hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho năm: Giá trò hàng tồn kho dùng để chấp cho khoản nợ: Lý trích thêm hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho: Các khoản thuế phải thu: - Thuế GTGT khấu trừ: - Các khoản thuề nộp thừa cho nhà nước: Các khoản phải thu dài hạn: - Phải thu dài hạn khách hàng: - Phải thu nội dài hạn: - Phải thu dài hạn khác: - Dự phòng phải thu dài hạn khó đòi: - Giá trò khoản phải thu dài hạn - 110 Tăng, giảm tài sản cố đònh hữu hình: Khoản mục Nhà cửa Máy móc thiết bò Phương tiện vận tải, truyền dẫn Thiết bò quản lý TSCĐ khác Tổng Nguyên giá TSCĐ hữu hình Số dư đầu năm Mua năm Đầu tư XDCB hoàn thành Tăng khác Chuyển sang BĐS đầu tư Thanh lý, nhượng bán Giảm khác Số dư cuối năm Giá trò hao mòn luỹ kế Số dư đầu năm Khấu hao năm Chuyển sang BĐS đầu tư Thanh lý, nhượng bán Giảm khác Số dư cuối năm Giá trò lại TSCĐ HH Tại ngày đầu năm Tại ngày lập báo cáo Giá trò lại cuối năm TSCĐ hữu hình dùng chấp, cầm cố khoản vay: • Nguyên giá TSCĐ cuối năm khấu hao hết sử dụng: • Nguyên giá TSCĐ cuối năm chờ lý: • Các cam kết việc mua, bán TSCĐ hữu hình có giá trò lớn chưa thực hiện: Tăng, giảm tài sản cố đònh thuê tài chính: • - 111 Khoản mục Nhà cửa Máy móc thiết bò - 112 Phương tiện vận tải, truyền dẫn Thiết bò quản lý TSCĐ khác Tổng Nguyên giá TSCĐ thuê TC Số dư đầu năm Thuê tài năm Mua lại TSCĐ thuê tài Trả lại TSCĐ thuê tài Số dư cuối năm Giá trò hao mòn luỹ kế Số dư đầu năm Khấu hao năm Mua lại TSCĐ thuê tài Trả lại TSCĐ thuê tài Số dư cuối năm Giá trò lại TSCĐ thuê TC Tại ngày đầu năm Tại ngày lập báo cáo Chi phí xây dựng dở dang: Tăng, giảm bất động sản đầu tư: Khoản mục Tiền thuêphát sinh thêm ghi nhận chi phí năm; Căn để xác đònh tiền thuê phát sinh thêm; Điều khoản gia hạn thuê quyền mua tài sản; Tăng, giảm tài sản cố đònh vô hình: Khoản mục Nguyên giá TSCĐ vô hình Số dư đầu năm Mua năm Tạo từ nội DN Tăng hợp kinh doanh Chuyển sang BĐS đầu tư Tăng khác Thanh lý, nhượng bán Giảm khác Số dư cuối năm Giá trò hao mòn luỹ kế Số dư đầu năm Khấu hao năm Thanh lý, nhượng bán Giảm khác Số dư cuối năm Giá trò lại TSCĐ VH Tại ngày đầu năm Tại ngày lập báo cáo - Quyền sử dụng đất Bản quyền, sáng chế Nhãn hiệu hàng hoá Phần mềm máy tính TSCĐ vô hình khác Tổng Nguyên giá bất động sản đầu tư Quyền sử dụng đất Nhà Nhà quyền sử dụng đất ……… Giá trò hao mòn luỹ kế Quyền sử dụng đất Nhà Nhà quyền sử dụng đất ……… Giá trò lại BĐS đầu tư Quyền sử dụng đất Nhà Nhà quyền sử dụng đất ……… Số đầu năm Tăng năm Giảm năm Số cuối năm - 113 - - 114 Chi phí sản xuất kinh doanh theo yếu tố Thuế TNDN phải nộp lợi nhuận sau thuế kỳ Tiền khoản tương đương tiền cuối kỳ Các khoản đầu tư tài ngắn hạn, dài hạn: - Đầu tư tài ngắn hạn: - Đầu tư tài dài hạn: Chi phí trả trước dài hạn Tài sản thuế thu nhập hoãn lại thuế thu nhập hoãn lại phải trả: Các khoản vay nợ ngắn hạn Phải trả người bán người mua trả tiền trước Thuế khoản phải nộp nhà nước Chi phí phải trả Các khoản phải trả phải nộp khác Phải trả nội dài hạn Các khoản vay nợ dài hạn: - Vay dài hạn - Nợ dài hạn - Các khoản nợ thuê tài Vốn chủ sở hữu: - Bảng đối chiếu biến động vốn chủ sở hữu Chi tiết vốn đầu tư chủ sở hữu Các giao dòch vốn với chủ sở hữu phân phối cổ tức, lợi nhuận - Cổ tức - Cổ phiếu - Quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu - Mục đích trích lập quỹ - Thu nhập chi phí, lãi lỗ hạch toán trực tiếp vào Vốn chủ sở hữu theo qui đònh chuẩn mực kế toán khác Nguồn kinh phí Tài sản thuê - Giá trò tài sản thuê - Tổng tiền thuê tối thiểu tương lai Doanh thu: - Doanh thu bán hàng cung cấp dòch vụ - Doanh thu hoạt động tài - Doanh thu hợp đồng xây dựng - Doanh thu khác Giá vốn hàng bán Chi phí tài - VI Những thông tin khác: Những khoản nợ ngẫu nhiên, khoản cam kết thông tin tài khác Thông tin so sánh (những thay đổi thông tin năm trước) Những thông tin khác Người lập biểu (ký, họ tên) Lập, ngày …… Tháng …… Năm ……… Kế toán trưởng Giám đốc (ký, họ tên) (ký, họ tên, đóng dấu) Ghi chú: - Những tiêu số liệu trình bày không đánh lại số thứ tự tiêu “Mã số”