CHƯƠNG 10 Translation of Foreign Currency Financial Statements MỤC TIÊU Giải thích tảng lý thuyết giới hạn phương pháp tỷ giá hành tỷ giá tạm thời Mô tả hướng dẫn báo cáo tài ngoại tệ chuyển đổi sử dụng phương pháp tỷ giá hành phương pháp tỷ giá tạm thời Chuyển đổi translate báo cáo tài công ty nước theo đơn vị tiền tệ kế toán báo cáo công ty mẹ sử dụng phương pháp tỷ giá hành tính toán chênh lệch điều chỉnh chuyển đổi liên quan Trình bày lại Remeasure Tái đo lường báo cáo tài công ty nước sử dụng phương pháp tỷ giá tạm thời tính khoản toán lãi lỗ từ việc trình bày lại tái đo lường kết hợp Hiểu lý để bảo hiểm rủi ro đầu tư ròng hoạt động nước mô tả điều trị hàng rào sử dụng cho mục đích Lập bảng soạn thảo hợp cho công ty mẹ đơn vị nước CHUYỂN ĐỔI BÁO CÁO TÀI CHÍNH NGOẠI TỆ • Anheuser-Busch đồng ý bị bán cho Belgian brewer InBev với giá $52 tỷ, đặt kiểm soát nhà máy sản xuất bia lớn quốc gia cố định văn hóa Mỹ vào tay đối thủ châu Âu1 • Vào ngày 03/03/2008, hoàn thành việc mua lại 100% cổ phẩn phần lưu hành Umbro Plc (“Umbro”) (một vương quốc Anh dựa thương hiệu bóng đá toàn cầu đặt vương quốc Anh) với giá £290.5 tiền mặt (tương đương $576.4 triệu) bao gồm chi phí giao dịch trực tiếp • Trong năm tài 2009, tiền mặt toán cho thương vụ mua lại, khoản rògn sau trừ số tiền từ việc lý số khoản đầu tư, khoảng ròng từ bỏ $281 triệu, chủ yếu liên quan đến việc mua lại Benedicta (một 1 “Anheuser-Busch Agrees to Be Sold to InBev,” New York Times online edition, July 15, 2008, www.nytimes.com Nike, Inc., 2008 Form 10-K, p 33 Chuyển đổi báo cáo tài ngoại tệ doanh nghiệp nước sốt Pháp); công ty TNHH Golden Circle (một doanh nghiệp nước ép trái Úc); La Bonne Cuisine (một công ty đông lạnh New Zealand); Papillon (một doanh nghiệp đông lạnh nhỏ Nam phi 3) Nhưng tuyên bố gần trở nên phổ biến tiêu chuẩn ngoại lệ kinh tế toàn cầu Các công ty thiết lập hoạt động nước cho loạt lý bao gồm để phát triển thị trường cho sản phẩm họ, tận dụng lợi cho việc giảm chi phí sản xuất, đạt quyền thâm nhập vào nguồn nguyên liệu thô Một vài công ty đa quốc gia đạt đến giai đoạn phát triển họ mà hoạt động nước không xem ưu tiên cao so với hoạt động quốc tế Ví dụ, năm 2008 công ty International Flavours Hương liệu Mỹ hoạt động 43 quốc gia 75% doanh thu bên Bắc Mỹ ; công ty Coca- Cola có 75% doanh thu 62% tài sản bên nước Mỹ Các hoạt động nước phát sinh nhiều vấn đề mặt quản lý cho công ty mẹ, vấn đề không phát sinh mà tồn hoạt động nước Một vài vấn để đề nảynẩy sinh từ văn hóa khác nội địa quốc gia nước Một số vấn đề khác tồn hoạt động nước thường qui định theo pháp luật nước sở Ví dụ, hầu hết công ty yêu cầu lập báo cáo tài theo đồng tiền nước sở sử dung nguyên tắc kế toán nước Để lập báo cáo tài hợp nhất, công ty mẹ Mỹ phải (1) chuyển đổi báo cáo tài theo GAAP công ty nước theo GAAP Mỹ, (2) qui đổi báo cáo tài từ đồng ngoại tệ theo đồng đôla Mỹ Qui trình chuyển đổi qui đổi phải thực cho dù có hay không hoạt động chi nhánh nước tồn dạng chi nhánh, liên doanh, công ty sở hữu đa số, công ty liên kết kế toán theo phương pháp vốn chủ sở hữu Chương liên quan đế vấn đề qui đổi báo cáo tài từ ngoại tệ theo sang đồng tiền lập báo cáo công ty mẹ Hai vấn đề lý thuyết liên quan đến qui trình chuyển đổi là: (1) phương pháp chuyển đổi sử dụng, (2) kết điều chỉnh chuyển đổi báo cáo báo cáo tài hợp Trong chương này, với hai vấn đề xác định trước tiên từ nhận thức khái niệm thứ hai cách thức mà FASB giải vấn đề Chương bàn quy định với thảo luận IFRS cho vấn đề TỶ GIÁ ĐƯỢC SỬ DỤNG TRONG VIỆC CHUYỂN ĐỔI EXCHANGE RATES USED IN TRANSLATION Có hai loại tỷ giá sử dụng việc chuyển đổi báo cáo tài là: • • Tỷ giá lịch sử: tỷ giá phát sinh mà tồn nghiệp vụ xảy Tỷ giá hành: tỷ giá phát sinh mà tồn vào ngày lập bảng cân đối kế toán Các phương pháp chuyển đổi khác chuyển đổi khoản mục tài khoản bảng cân đối kế toán báo cáo kết hoạt động kinh doanh thu nhập chuyển đổi theo tỷ giá lịch sử chuyển đổi theo tỷ giá hành Giả sử công ty mô tả câu hỏi thảo luận trang theo bắt đầu hoạt động Gualos vào ngày 31/12/2010 lúc tỷ giá $0.20 cho vilsek Khi tập đoàn Southwestern lập bảng cân đối kế toán hợp vào ngày 31/12/2010 họ không lựa chọn khác tỷ giá để chuyển đổi tài khoản Đất đai theo đôla Mỹ Họ chuyển đổi tài khoản đất theo giá trị sổ sách công ty nước với 150,000 vilseks với tỷ giá $0.20; tỷ giá H.J Heinz Company and Subsidiaries 2009 Annual Report, p 22 Chuyển đổi báo cáo tài ngoại tệ $0.20 vừa sử dụng hai tỷ giá lịch sử vừa tỷ giá hành tài khoản đất vào ngày 31/12/2010 Bảng cân đối kế toán hợp nhất: 12/31/10 Đất đai (150,000 vilseks × $0.20) $30,000 Trong quý năm 2011, đồng vilsek tăng giá so với đồng đô la Mỹ 15%, tỷ giá hối đoái 31/03/2011 $0,23 cho vilsek Để lập Trong việc bảng cân đối kế toán cuối quí năm 2011, Southwestern phải định chuyển đổi tài khoản mục đất bảng cân đối kế toán công ty với trị giá 150,000 vilseks nên chuyển đổi sang đồng đôla sử dụng tỷ giá lịch sử $0.20 hay tỷ giá hành $0.23 Nếu sử dụng tỷ giá lịch sử ngày 31/03/2011, tài khoản Đất tiếp tục thực bảng cân đối kế toán hợp với $30,000 không thay đổi so với 31/12/2010 Tỷ giá lịch sử- bảng cân đối kế toán hợp nhất: 31/03/2011 Đất đai (150,000 ×vilseks $0.20) $30,000 CÂU HỎI THẢO LUẬN CHÚNG TA BÁO CÁO ĐIỀU NÀY NHƯ THẾ NÀO? Công ty Southwestern hoạt động thông qua Texas mua bán vật dụng Để mở rộng sang vào thị trường nhiều lợi nhuận, gần công ty định mở công ty nhỏ quốc gia gần Gualos Đồng tiền Gualos vilsek Một thời gian phủ nước cố định tỷ giá : vilsek $0,20 (hoặc vilseks tương đương 1.00 $) Ban đầu, Southwestern đầu tư tiền mặt vào hoạt động $90,000 chuyển đổi thành 450,000 vilseks ($90,000 × 5) Southwestern sử dụng 1/3 số tiền (150,000 vilseks, $30,000) để mua đất để xây dựng nhà máy, đầu tư 1/3 vào chứng khoán ngắn hạn thị trường, 1/3 mua hàng tồn kho để bán lại tương lai Ngay sau đó, phủ Gualos thức đánh giá lại tiền tệ để vilsek đổi $0,23 Bởi sức mạnh kinh tế địa phương, nên vilsek tăng sức mua mối quan hệ với đồng đô la Mỹ Vilsek có giá trị so với khứ Kế toán Southwestern nhận thay đổi xảy ra, tài sản có giá trị đô la Mỹ cao so với đầu tư ban đầu $30.000: 150.000 vilseks × $ 0,23 = $34.500 Hai số nhà quản lý công ty thảo luận nhằm xác định phương pháp thích hợp để báo cáo cho thay đổi giá trị tiền tệ Người kiểm soát: thay đổi Chi phí $30,000 cho khoản mục Kế toán sử dụng chi phí lịch sử Vì không làm điều Giám đốc tài chính: Đúng, với tỷ giá cũ ý nghĩa Chúng ta sSẽ dại đột báo cáo số dựa tỷ giá không tồn Chi phí 150,000 vilseks cho khoản mục Bạn Anh đúng, chi phí không thay đổi Tuy nhiên, tỷ giá $0.23 báo cáo phải thay đổi Người kiểm soát: Tỷ giá ảnh hưởng lấy tiền khỏi quốc gia Chúng ta lập kế hoạch để làm điều cho nhiều năm Tỷ giá thay đổi 20 lần trước chuyển tiền khỏi Gualos Chúng ta cố định chi phí lịch sử $30,000 Đó chi phí đúng, kế toán Chuyển đổi báo cáo tài ngoại tệ Giám đốc tài chính: Bạn cCó nghĩa 20 năm tới, chuyển đổi số dư cho mục đích báo cáo bên theovới việc sử dụng tỷ không tồn nhiều năm? Điều ý nghĩa Tôi có vấn đề thực cách Việc sử dụng tỷ giá cũ cho khoản đầu tư hàng tồn kho trở thành vấn đề Cchúng bán thu tiền mặt với mà tỷ giá có hiệu lực Những số dư mối trì liên hệ với tỷ giá ban đầu Người kiểm soát: Bạn hiểu sai tác động biến động tỷ giá Trong Gualos, tác động không xảy Một vilsek vilsek Tác động xảy thực chuyển đổi thực tế diễn theo thành đô la Mỹ tỷ giá lệ Tại thời điểm đó, cách ghi nhận đo lường báo cáo khoản lãi hay lỗ Đó thực diễn Cho đến lúc đó, chi phí không thay đổi Giám đốc tài chính: đơn giản thấy việckhông có giá trị tất thông tin tài tạo lập dựa tỷ không tồn giá trị Tôi không quan tâm thực diễn Người kiểm soát Tôi tin Bạn phải sử dụng giá gốc có gắn bó với chi phí lịch sử, tin tưởng Tỷ giá hối đoái không quan trọng, trừ thực chuyển đổi vilseks sang đô la Mỹ Southwestern nên báo cáo loại ba tài sản bảng cân đối kế toán hành nào? Liệu công ty có lãi đạt giá trị vilsek tăng lên so với đồng đô la Mỹ? Nếu sử dung tỷ giá hối đoái hành, tài khoản đất đai ghi nhận bảng cân đối kế toán hợp $34,500, tăng lên $4,500 so với 31/12/2010 Tỷ giá hành—bảng cân đối kế toán 31/03/2011 Đất đai (150,000 × vilseks $0.23) $34,500 Nhưng Những điều chỉnh chuyển đổi Translation Adjustments Để phương trình kế toán (tài sản=nợ phải trả+vốn chủ sở A = L + OE) cân bằng, khoản tăng lên $4,500 tài sản (A) phía bảng cân đối kế toán hợp sử dụng tỷ giá hành phải bù trừ tăng lên cấn trừ $4,500 vốn chủ sở hữu (OE) phía bên lại bảng cân đối kế toán Sự tăng lên vốn chủ sở hữu gọi là điều chỉnh chuyển đổi dương Nó có số dư có Sự gia tăng giá trị tính theo đồng Đôla Đất tăng giá đồng vilsek tạo khoản điều chỉnh dương Điều Đây thật cho tài sản bảng cân đối kế toán công ty Gualos mà đươc chuyển đổi theo tỷ gia hành Các tài sản chuyển đổi theo tỷ giá hành ngoại tệ tăng giá đánh giá cao tạo điều chỉnh chuyển đổi dương (dư có) Nợ phải trả bảng cân đối kế toán công ty Gualos chuyển đổi theo tỷ giá hành tăng giá trị theo đồng đô la vilsek tăng giá Ví dụ, Southwestern báo cáo khoản phải trả 10,000 vilseks với $2,000 bảng cân đối kế toán vào ngày 31/12/2010 $2,300 vào ngày 31/03/2011 Để giữ cho phương trình kế toán cân bằng, gia tăng nợ phải trả (L) phải bù đắp suy giảm vốn chủ sở hữu (OE), dẫn đến điều chỉnh âm Điều có số dư nợ Nợ phải trả chuyển đổi theo tỷ giá hành đồng ngoại tệ tăng giá tạo khoản điều chỉnh âm (dư nợ) Chuyển đổi báo cáo tài ngoại tệ Trình bày Tổn thất bảng cân đối kế toán Balance Sheet Exposure Các khoản mục Bảng cân đối kế toán (tài sản nợ phải trả) chuyển đổi theo tỷ giá hành làm thay đổi giá trị (theo đồng Đôla) bảng cân đối kế toán kết thay đổi tỷ giá Các khoản mục đưa vào (exposed) chênh lệch tỷ giá điều chỉnh chuyển đổi Các khoản mục bảng cân đối kế toán chuyển đổi theo tỷ giá lịch sử không thay đổi giá trị (theo đồng đôla) bảng cân đối kế toán Những khoản mục không đưa vào chênh lệch tỷ giá điều chỉnh chuyển đổi Chênh lệch tỷ giá Tổn thất điều chỉnh chuyển đổi đề cập tới xem chênh lệch tổn thất bảng cân đối kế toán, chênh lệch tổn thất chuyển đổi hay chênh lệch tổn thất kế toán Chênh lệch tỷ giá chuyển đổi đề cập Tổn thất bảng cân đối kế toán trái ngược với chênh lệch tỷ giá tổn thất giao dịch thảo luận chương mà phát sinh công ty có phát sinh khoản phải thu khoản phải trả có gốc ngoại tệ theo cách sau: chênh lệch tỷ giá chương tổn thất giao dịch làm phát sinh khoản lãi lỗ tỷ cuối thực thật tiền; chênh lệch tỷ giá điều chỉnh chuyển đổi phát sinh từ tổn thất bảng cân đối kế toán không trực tiếp làm phát sinh đưa đến dòng tiền vào dòng tiền Mỗi khoản mục chuyển đổi theo tỷ giá hành làm phát sinh chênh lệch tỷ giá chuyển đổi đưa vào điều chỉnh chuyển đổi thực tế, mMột khoản chênh lệch chuyển đổi điều chỉnh chuyển đổi riêng biệt khác phát sinh tồn cho khoản mục khác nhauđược đưa vào Tuy nhiên chênh lệch chuyển đổi điều chỉnh chuyển đổi âm nợ phải trả bù trừ chênh lệch điều chỉnh chuyển đổi dương tài sản mà đồng tiền ngoại tệ tăng giáđịnh giá cao Nếu tổng số điều chỉnh tính cho tài sản với tổng số điều chỉnh tính cho nợ phải trả khoản điều chỉnh chuyển đổi có số dư Khoản chênh lệch tỷ giá chuyển đổi điều chỉnh chuyển đổi ròng cần phải nhằm giữ cho bảng cân đối kế toán hợp cân dựa điều chỉnh tỷ giá tổn thất tài sản ròng nợ phải trả ròng Một hoạt động nước có chênh lệch tỷ giá chuyển đổi tổn thất bảng cân đối kế toán tài sản ròng giá trị tài sản chuyển đổi theo tỷ giá hành cao so với giá trị số tiền chuyển đổi nợ phải trả theo tỷ giá hành Một chênh lệch chuyển đổi tổn thất bảng cân đối kế toán nợ phải trả ròng xuất tồn mà giá trị khoản nợ chuyển theo tỷ giá hành cao giá trị tài sản chuyển đổi theo tỷ giá hành Tóm tắt sau mối liên hệ biến động tỷ giá, chênh lệch chuyển đổi tổn thất bảng cân đối kế toán điều chỉnh chuyển đổi Chênh lệch chuyển đổiTổn thất Bảng cân đối kế toán Tài sản ròng Nợ phải trả ròng Ngoại tệ (FC) Định giá caoTăng giá Điều chỉnh chuyển đổi dương Điều chỉnh chuyển đổi âm Xuống giáĐịnh giá thấp Điều chỉnh chuyển đổi âm Điều chỉnh chuyển đổi dương Một cách xác làm xử lý Chênh lệch tỷ giá chuyển đổi điều chỉnh chuyển đổi xử lý báo cáo tài hợp vấn đề đượccủa tranh luận Vấn đề quan trọng lLiệu chênh lệch chuyển đổi điều chỉnh chuyển đổi nên xử lý khoản lãi lỗ trình bày báo cáo kết hoạt động kinh doanh chuyển đổi báo cáo thu nhập ròng hay trình bày xử lý điều chỉnh trực tiếp vào vốn chủ sở hữu không ảnh hưởng đến lợi nhuận kỳthu nhập ròng Chúng ta nên xem xét vấn đề chi tiết sau tìm hiểu xác định phương pháp chuyển đổi Chuyển đổi báo cáo tài ngoại tệ CÁC PHƯƠNG PHÁP CHUYỂN ĐỔI TRANSLATION METHODS LO1 Giải thích tảng lý thuyết hạn chế phương pháp tỷ giá hành tỷ giá tạm thời Có hai phương pháp chuyển đổi sử dụng: (1) phương pháp tỷ giá hành (tỷ giá cuối kỳkết sổ) (2) phương pháp tỷ giá tạm thời Chúng ta thảo luận phương pháp từ phương diện công ty đa quốc gia Mỹ chuyển đổi báo cáo tài ngoại tệ sang đồng đô la Mỹ Phương pháp tỷ giá hành Current Rate Method Các giả định theo phương pháp tỷ giá hành khoản đầu tư ròng nước công ty chịu ảnh hưởng tính đến biến động rủi ro tỷ giá hối đoái Nói cách khác, hoạt động nước thể tổn thất tài sản ròng ngoại tệ, đồng ngoại tệ giảm giá so với USD, tài sản ngoại tệ bị giảm giá trị tính theo USD Việc giảm giá trị khoản đầu tư ròng theo USD phản ánh cách báo cáo khoản chênh lệch chuyển đổi điều chỉnh chuyển đổi âm (dư nợ) báo cáo tài hợp Nếu đồng ngoại tệ tăng giá, có tăng lên giá trị tài sản ròng theo USD phản ánh khoản chênh lệch chuyển đổi điều chỉnh chuyển đổi dương (dư có) Để đo lường biến động giá trị khoản tổn thất đầu tư ròng thay đổi rủi ro tỷ giá hối đoái, tất tài sản nợ phải trả hoạt đông nước chuyển đổi theo tỷ giá hành Các khoản mục vốn chủ sở hữu từ vốn góp cổ đông chuyển đổi theo theo tỷ giá lịch sử chênh lệch chuyển đổi Tổn thất bảng cân đối kế toán theo phương pháp tỷ giá hành với tình theo trạng thái tài sản ròng (tổng tài sản trừ nợ phải trả) hoạt động nước ngoài.4 Tổng tài sản >Tổng nợ phải trả → tổn thất tài sản ròng Một chênh lệch chuyển đổi điều chỉnh chuyển đổi dương phát sinh đồng ngoại tệ tăng giá khoản chênh lệch chuyển đổi điều chỉnh chuyển đổi âm phát sinh đồng ngoại tệ giảm giá Như đề cập, khác đáng kể chênh lệch chuyển đổi điều chỉnh chuyển đổi khoản lãi lỗ chênh lệch tỷ giá hối đoái là: chênh lệch chuyển đổi điều chỉnh chuyển đổi không thiết làm phát sinh thật thông qua dòng tiền dòng tiền vào chênh lệch chuyển đổi Điều chỉnh chuyển đổi mà phát sinh sử dụng phương pháp tỷ giá hành chênh lệch chưa thực Nó trở thành khoản lãi lỗ thực hoạt động nước bán (đối với giá sổ sách nó) số tiền ngoại tệ thu từ việc bán chuyển đổi sang USD Phương pháp tỷ giá hành yêu cầu chuyển đổi tất khoản mục báo cáo kết kinh doanh thu nhập theo tỷ giá hành thực tế ngày kế toán ghi nhận Trong nhiềuhầu hết trường hợp, có giả định thực mà doanh thu chi phí phát sinh kỳ kế toán tỷ giá bình quân sử dụng cho việc chuyển đổi Tuy nhiên, tài khoản thu nhập chẳng hạn lãi lỗ xảy thời điểm cụ thể, tỷ giá hối đoái ngày nên sử dụng cho việc chuyển đổi Trong trường hợp hoi, công ty nước có nợ phải trả cao tài sản (vốn chủ sở hữu âm) Trong trường hợp đó, tồn chênh lệch chuyển đổi tổn thất nợ phải trả ròng theo tỷ giá hành Ngoài ra, tất khoản mục báo cáo thu nhập chuyển đổi theo tỷ giá hành Lúc Ssau chứng minh chuyển đổi theo tỷ giá hành có thuận lợi so với chuyển đổi theo tỷ giá trung bình Chuyển đổi báo cáo tài ngoại tệ Phương pháp tỷ giá tạm thời Temporal Method Mục tiêu theo phương pháp tỷ giá tạm thời nhằm tạo báo cáo tài chuyển đổi theo USD thể công ty nước thật sử dụng USD việc tiến hành hoạt động Tiếp tục với ví dụ công ty Gualos, Southwestern công ty mẹ Mỹ, nên Southwestern trình bày báo cáo tài khoản khoản mục Đất đai bảng cân đối kế toán hợp theo số tiền USD mà dùng để chi tiêu Southwestern gửi USD chosang công ty để mua Đất Bởi chi phí mua đất 150,000 vilseks thời điểm tỷ giá $0.20, công ty mẹ gửi $30,000 cho công ty để mua lại Đất ; chi phí lịch sử mua đất theo USD Các qui tắc sau phù hợp với mục tiêu phương pháp tỷ giá tạm thời Tài sản nợ phải trả trình bày thực bảng cân đối kế toán hoạt động nước theo giá gốcchi phí lịch sử chuyển đổi theo tỷ giá lịch sử để mang lại chi phí tương đương theo USD Ngược lại tài sản nợ phải trả trình bày thực theo giá trị hành giá trị tương lai chuyển đổi theo tỷ giá hành để thể mang lại giá trị hành tương đương theo usd Áp dụng qui tắc đảm bảo trì phương pháp đánh giá sở (theo giá trị hành giá gốc) mà công ty nước sử dụng kế toán cho tài sản nợ phải trả Ngoài ra, tài khoản vốn chủ sở hữu chuyển đổi theo tỷ giá lịch sử Tiền mặt , chứng khoán khoản thương mạicó thể bán, khoản phải thu, hầu hết nợ phải trả thực theo giá trị hành theo giá trị tương lai chuyển đổi theo tỷ giá hành theo phương pháp tạm thời Phương pháp tạm thời tạo chênh lệch chuyển đổi tổn thất bảng cân đối kế toán tài sản ròng hay nợ phải trả ròng phụ thuộc vào tiền mặt cộng chứng khoán bán cộng với khoản phải thu lớn nhỏ khoản nợ phải trả Tiền mặt + chứng khoản bán + khoản phải thu > khoản nợ phải trả → tổn thất tài sản ròng Tiền mặt + chứng khoản bán + khoản phải thu < khoản nợ phải trả → tổn thất nợ ròng Bởi nợ phải trả (nợ ngắn hạn dài hạn) thường nhiều tài sản chuyển đổi theo tỷ giá hành, nên tổn thất nợ phải trả ròng tồn mà phương pháp tạm thời sử dụng Một cách để hiểu khái niện niệm tổn thất theo phương pháp tạm thời giả sửyêu cầu công ty mẹ thật có thực bảng cân đối kế toán khoản mục tiền mặt, chứng khoán bán, khoản phải thu, phải trả hoạt động Ví dụ xem xét chi nhánh Nhật Bản công ty mẹ Mỹ Các khoản phải thu theo đồng Yên công ty Nhật Bản kết từ doanh số bán hàng Nhật Bản xem khoản phải thu công ty mẹ xuất bán sang Nhật Nếu công ty mẹ Mỹ có khoản phải thu Yên bảng cân đối kế toán mình, giảm giá trị đồng Yên yên dẫn đến khoản lỗ tỷ giá Một khoản lỗ tỷ giá phát sinh công ty mẹ năm nắm giữ Yên nhật chứng khoán định giá đồng Yên Một khoản lãi tỷ giá từ khoản phải trả từ việc mua hàng nước bù trừ với khoản lỗ tỷ giá Khoản lãi ròng hai hay lỗ ròng tồn hay phụ thuộc vào số tiền Yên tiền mặt, khoản phải thu, chứng khoản với lượng tiền Yên khoản phải trả Theo phương pháp tạm thời , khoản điều chỉnh chuyển đổi đo lường “lãi hay lỗ tỷ giá ròng” tiền hoạt động nước ngoài, khoản phải thu, chứng khoán khoản phải trả khoản mục thực thực sổ sách công ty mẹ Theo tài liệu thẩm quyền hành, tất chứng khoán vốn bán chứng khoản nợ bán mà phân loại “thương mai” “có sẵn để bán” thực theo giá hành thị trường Các chứng khoán nợ phân loại “nắm giữ tới đáo hạn” thực theo giá gốc Thông qua phần lại chương này, giả định tất chứng khoán bán báo cáo theo giá hành Chuyển đổi báo cáo tài ngoại tệ Một lần nữa, khác chênh lệch tỷ giá điều chỉnh chuyển đổi mà kết từ việc sử dụng phương pháp tạm thời khoản lãi lỗ chênh lệch tỷ giá chênh lệch tỷ giá điều chỉnh chuyển đổi không cần thiết thực dẫn đến thông qua dòng tiền vào dòng tiền Chênh lệch tỷ giá Điều chỉnh chuyển đổi theo USD trường trường hợp thực (1) công ty mẹ gửi USD cho công ty Nhật để trả tất nợ phải trả theo đồng Yên (2) công ty chuyển đổi khoản phải thu theo đông Yên, chứng chứng khoán khoản bán thành tiền mặt Yên sau cộng với tài khoản tiền mặt theo đồng yên cho công ty mẹ, để công ty mẹ mà chuyển đổi thành đồng USD Phương pháp tạm thời chuyển đổi khoản mục báo cáo thu nhập theo tỷ tồn doanh thu tạo chi phí phát sinh Đối với hầu hết khoản mục, giả định thực doanh thu chi phí phát sinh kỳ kế toán tỷ giá hối đoái bình quân kỳ sử dụng việc chuyển đổi Tuy nhiên, vài chi phí liên quan đến tài sản thực theo giá lịch sử ví dụ giá vốn hàng bán, chi phí khấu hao tài sản cố định chi phí phân bổ tài sản vô hình Bởi tài sản liên quan chuyển đổi theo tỷ giá lịch sử, chi phí phải chuyển đổi theo tỷ giá lịch sử Phương pháp tỷ giá hành phương pháp tỷ giá tạm thời hai phương pháp sử dụng Mỹ Chúng phương pháp phổ biến sử dụng giới Một bảng tóm tắt tỷ giá thích hợp cho khoản mục báo cáo tài chọn theo hai phương pháp trình bày minh họa 10.1 Chuyển đổi lợi nhuận giữ lại Translation of Retained Earnings Khoản mục vốn chủ sở hữu cổ đông chuyển đổi theo tỷ giá lịch sử theo hai phương pháp Điều tạo vấn đề nhỏ việc chuyển đổi lợi nhuận giữ lại Con số thật sự kết hợp nhiều giao dịch trước đođó: Tất tất doanh thu, chi phí, lãi, lỗ cổ tức công bố phát sinh qua thời gian hoạt động công ty Vào năm hoạt động, lợi nhuận giữ lại theo đồng ngoại tệ (FC) chuyển đổi sau: Lợi nhuận Thu nhập ròng theo FC − Cổ tức theo FC R/E cuối năm theo FC BẢNG 10.1 MINH × [Mỗi phương pháp chuyển đổi sử dụng để chuyển đổi khoản mục báo cáo thu nhậpkết kinh doanh] Tỷ giá lịch sử công bố = Lợi nhuận Thu nhập ròng theo $ = − Cổ tức theo $ R/E cuối năm theo $ HỌA Tỷ giá cho khoản mục báo cáo tài chọn Phương pháp Tạm thời Phương pháp Tỷ giả hành Bảng cân đối kế toán Tài sản Tiền khoản phải thu Chứng khoản khoán bán Hàng tồn kho theo giá thị trường hàng tồn kho theo giá gốc Chi phí trả trước Tài sản, máy móc, thiết bị Tài sản vô hình Nợ phải trả Hiện hành Hiện hành Hiện hành* Hiện hành Hiện hành Lịch sử Lịch sử Lịch sử Lịch sử Hiện hành Hiện hành Hiện hành Hiện hành Hiện hành Chuyển đổi báo cáo tài ngoại tệ Nợ ngắn hạn Doanh thu chưa thực hiệnThu nhập hoãn lại Nợ dài hạn Vốn chủ sở hữu cổ đông Vốn cổ phần Thặng dư vốn cổ phần Lợi nhuận giữ lại Cổ tức Hiện hành Lịch sử Hiện hành Hiện hành Hiện hành Hiện hành Lịch sử Lịch sử Composite Lịch sử Lịch sử Lịch sử Composite Lịch sử Báo cáo thu nhập Doanh thu Trung bình Trung bình Hầu hết chi phí Trung bình Trung bình Giá vốn hàng bán Lịch sử Trung bình Khấu hao nhà cửa, tài sản Máy máy móc thiết bị Lịch sử Trung bình Khâu hao tài sản vô hình Lịch sử Trung bình * chứng khoán nợ phân loại nắm giữ đáo hạn thực theo giá gốc chuyển đổi theo tỷ giá lịch sử theo phương pháp tạm thời Số tiền lợi nhuận giữ lại cuối năm theo đồng đôla năm trở thành số dư đầu kỳ năm thứ 2, lợi nhuận giữ lại chuyển đổi năm (và năm sau đó) xác định sau: R/E Đầu kỳ theo FC + Lợi nhuận Thu nhập ròng theo FC − Cổ tức theo FC R/E cuối năm theo FC × (Từ chuyển đổi năm trước ) [Mỗi phương pháp chuyển đổi sử dụng để chuyển đổi khoản mục báo cáo kết kinh doanhthu nhập] Tỷ giá lịch sử công bố = = R/E Đầu kỳ theo $ + Lợi nhuận Thu nhập ròng theo $ = − Cổ tức theo $ R/E cuối năm theo $ Phương pháp tương tự chuyển đổi lợi nhuận giữ lại cho hai phương pháp Chỉ có khác chuyển đổi lợi nhuận thu nhập ròng kỳ hành tính khác theo hai phương pháp KHÍA CẠNH PHỨC TẠP CỦA PHƯƠNG PHÁP TẠM THỜI COMPLICATING ASPECTS OF THE TEMPORAL METHOD Theo phương pháp tạm thời, cần sổ sách ghi nhận lại tỷ giá phát sinh cần thiết mua hàng tồn kho, chi phí trả trước, tài sản cố định tài sản vô hình tài sản ghi nhận theo giá gốc chuyển đổi theo tỷ giá hối đoái lịch sử Theo dõi tỷ giá lịch sử tài sản không cần thiết theo phương pháp tỷ giá hành Chuyển đổi tài sản theo tỷ giá lịch sử theo phương pháp tỷ giá tạm thời có nhiều phức tạp phương pháp tỷ giá hành Tính toán chi phí giá vốn hàng bán Theo phương pháp tỷ giá hành, tài khoản giá vốn chi phí hàng bán (COGS) theo ngoại tệ (FC) chuyển đổi sử dụng tỷ giá bình quân kỳ (ER): COGS theo FC × tỷ giá bình quân = COGS theo $ Theo phương pháp tạm thời, COGS phải chia thành hàng tồn kho đầu kỳ, mua kỳ cuối kỳ, thành phần COGS phải chuyển đổi theo tỷ giá lịch sử thích hợp Ví dụ, công ty mua có hàng tồn kho đầu kỳ (phương pháp sở FIFO) năm 2011 mua thông qua quí năm 2010, sau sử dụng phương pháp tỷ giá bình quân quí năm 2010 để chuyển đổi hàng tồn kho đầu kỳ Tương tự vậy, sử dụng tỷ giátrong quí 10 Chuyển đổi báo cáo tài ngoại tệ năm 2011 tỷ giá năm 2011 để chuyển đổi hàng tồn kho cuối kỳ Khi mua hàng giả định thực năm 2011, tỷ gia giá bình quân sử dụng để chuyển đổi Hàng tồn kho đầu kỳ theo FC + Mua theo FC − Hàng tồn kho cuối kỳ theo FC COGS theo FC × Tỷ giá bình quân lịch sử (quí 2010) × Tỷ giá bình quân lịch sử (2011) × Tỷ giá bình quân lịch sử (quí 20102011 = Hàng tồn kho đầu kỳ theo $ = + Mua theo $ = − Hàng tồn kho cuối kỳ theo $ COGS theo $ Không có tỷ giá sử dụng để chuyển đổi cách trực tiếp COGS theo ngoại tệ sang COGS theo USD Áp dụng qui tắc giá thấp không thấp giá gốc giá thị trường Application of the Lower-of-Cost-or-Market Rule Theo phương pháp tỷ giá hành, hàng tồn kho cuối năm báo cáo bảng cân đối kế toán theo ngoại tệ chuyển đổi theo tỷ giá hành cho dù có trình bày thực theo giá gốc thấp giá thị trường thấp Áp dụng phương pháp tạm thời yêu cầu giá gốc theo ngoại tệ hàng tồn kho giá giá thị trường theo ngoại tệ hàng tồn kho chuyển đổi sang USD theo tỷ giá tương ứng hợp lý ; giá thấp giá gốc theo USD giá thị trường theo USD trình bày báo cáo bảng cân đối kế toán hợp Kết hàng tồn kho trình bày thực theo giá gốc bảng cân đối kế toán theo ngoại tệ lại trình bày theo giá thị trường bảng cân đối kế toán hợp theo USD ngược lại Tài sản cổ định, khấu hao khấu hao lũy kế Fixed Assets, Depreciation, and Accumulated Depreciation Tài sản cố định, khấu hao, khấu hao lũy kế theo phương pháp tạm thời yêu cầu chuyển đổi tài sản cố định mua theo thời gian khác với tỷ giá lịch sử khác Tương tự cho khấu hao tài sản cố định khấu hao lũy kế liên quan đến tài sản cố định Ví dụ, giả sử công ty mua thiết bị vào ngày 01/01/2010 với 1,000FC với tỷ giá $1.00 cho FC Nó mua thiết bị khác vào ngày 01/01/2011 5,000 FC với tỷ giá $1.20 FC Cả hai thiết bị có thời gian sử dụng năm Theo phương pháp tạm thời , báo cáo số tiền giá trị thiết bị trình bày bảng cân đối kế toán hợp vào ngày 31/12/2012 với tỷ giá lúc $1.50 sau: FC 1,000 5,000 FC 6,000 × × $1.00 1.20 = = $1,000 6,000 $7,000 Chi phí khấu hao năm 2012 theo phương pháp tạm thời tính sau: FC 200 1,000 FC 1,200 × × $1.00 1.20 = = $200 1,200 $1,400 Khấu hao lũy kế theo phương pháp tạm thời tính sau: FC 600 2,000 FC 2,600 × × $1.00 1.20 = = $600 2,400 $3,000 Tương tự thủ tục áp dụng cho tài sản vô hình 22 Chuyển đổi báo cáo tài ngoại tệ Bây giả sử kiểm tra cẩn thận số đồng tiền chức Bảng minh họa 10.2 mà nhà quản lý USCO kết luận đồng tiền chức SWISSCO USD Trong trường hợp này, báo cáo tài theo CHF tái đo lường sang USD sử dụng phương pháp tạm thời khoản lãi lỗ tái đo lường ghi vào thu nhập Để khoản lãi lỗ tái đo lường ghi vào thu nhập, cách dễ dàng để tái đo lường bảng cân đối kế toán (được minh họa 10.7) Theo thủ tục nêu Bảng minh họa 10.1, phương pháp tạm thời tái đo lường tiền, khoản phải thu, phải trả theo đồng USD sử dụng tỷ giá hành $0.70 Hàng tồn kho (FIFO), tài sản thiết bị, sáng chế tài khoản vốn góp (vốn cổ phần thặng dư vốn cổ phần) tái đo lường theo tỷ giá lịch sử Những thủ tục đưa đến tổng tài sản $1,076,800 tổng nợ phải trả vốn chủ $895,000 Để bảng cân đối kế toán cân bằng, lợi nhuận lại phải có tổng số $181,800 Chúng xác minh tính xác số tiền sau Tái đo lường báo cáo thu nhập Remeasurement of the Income Statement Bảng minh họa 10.8 trình bày tái đo lường báo cáo thu nhập báo cáo lợi nhuận giữ lại SWISSCO Doanh thu chi phí phát sinh năm (doanh số, chi phí khác thuế thu nhập) tái đo lường theo tỷ giá trung bình $0.65 Các chi phí liên quan đến tài sản tái đo lường theo tỷ giá lịch sử (chi phí khấu hao chi phí phân bổ) tái đo lường theo tỷ giá lịch sử liên quan BẢNG MINH HỌA 10.7 Tái đo lường bảng cân đối kế toán –phương pháp tạm thời SWISSCO Báo cáo thu nhập 31/12/2011 CHF Tỷ giá chuyển đổi Tài sản Tiền Khoản phải thu Hàng tồn kho Tổng tài sản ngắn hạn Tài sản thiết bị Trừ khấu hao lũy kế Patents, net Tổng tài sản CHF 130,000 200,000 400,0000 730,000 1,000,000 (100,000) 40,000 CHF 1,670,000 0.70 C 0.70 C 0.68 H Nợ phải trả vốn chủ sở hữu Tài khoản phải trả Tổng nợ ngắn hạn Nợ phải trả dài hạn Tổng nợ phải trả Vốn cổ phần Thặng dư vốn cổ phần Lợi nhuận giữ lại Tổng vốn chủ sở hữu Tổng nợ vốn chủ sở hữu CHF 600,000 600,0000 250,000 850,000 100,000 400,000 320,000 820,000 CHF 1,670,000 0.70 C BẢNG MINH HỌA 10.8 0.61 H 0.61 H 0.62 H 0.70 C 0.60 H 0.60 H Cân đối USS $ 91,000 140,000 272,000 503,000 610,000 (61,000) 24,800 $1,076,800 $ 420,000 420,000 175,000 595,000 60,000 240,000 181,800 481,800 $1,076,800 Tái đo lường báo cáo thu nhập lợi nhuận giữ lại – phương pháp tạm thời 23 Chuyển đổi báo cáo tài ngoại tệ SWISSCO Báo cáo thu nhập 31/12/2011 CHF Doanh thu Giá vốn hàng bán Lãi gộp Chi phí khấu hao Chi phí phân bổ Chi phí khác Thu nhập trước thuê Thuế thu nhập Lỗ tái đo lường Thu nhập ròng CHF 4,000,000 (3,000,000) 1,000,000 (100,000) (10,000) (220,000) 670,000 200,000) Tỷ giá Tái đo lường* 0.65 A Tính toán $ 2,600,000 (1,930,500) 669,500 (65,000) (6,500) (143,000) 459,300 (130,000) (47,000) $282,300 0.61 H 0.62 H 0.65 A 0.65 A Cân đối Ở CHF 470,000 Báo cáo lợi nhuận giữ lại 31/12/2011 CHF US$ Tỷ giá Tái đo lường* US$ Lợi nhuận giữ lại 01/01/11 Thu nhập ròng 2011 470,000 Cân đối Cổ tức 01/10/11 (150,000) 0.67 H Lợi nhuận giữ lại 31/12/11 HF 320,000 Ở * chi tỷ giá sử dụng: tỷ giá hành (C), tỷ giá bình quân (A), tỷ giá lịch sử (H) 282,300 (100,500) $ 181,800 Các thủ tục sau tái đo lường giá vốn hàng bán theo tỷ giá lịch sử Hàng tồn kho đầu kỳ mua vào ngày 01/01 tái đo lường theo tỷ giá vào ngày ($0.60) Mua hàng năm đo lường theo tỷ giá bình quân ($0.65) Hàng tồn kho cuối kỳ (FIFO) mua tới quí năm 2011 tỷ giá bình quân cho quí ($0.68) sử dụng để tái đo lường giá vốn hàng bán Những thủ tục đưa đến giá vốn hàng bán $1,930,500 tính sau: Số dư hàng tồn kho 1/1/11 Thay đổi tài sản ròng Thu nhập ròng 2011 Cổ tức công bố 01/10/11 Tài sản ròng 31/12/11 CHF 150,000 × 0.6 = $90,000 3,250,000 400,000 CHF 3,000,000 × × 0.65 0.68 = = 2,112,500 (272,000) $1,930,500 Số dư cuối kỳ lợi nhuận giữ lại bảng cân đối kế toán báo cáo lợi nhuận giữ lại phải Bởi cổ tức tái đo lường theo USD $100,500 số dư cuối kỳ lợi nhuận giữ lại bảng cân đối kế toán $181,800, thu nhập ròng phải $282,300 Đối chiếu số tiền thu nhập báo cáo báo cáo lợi nhuận giữ lại báo cáo thu nhập yêu cầu khoản lỗ tái đo lường $47,000 việc tính toán thu nhập ròng Nếu khoản lỗ tái đo lương này, báo cáo thu nhập, báo cáo lợi nhuận giữ lại, bảng cân đối kế toán không quan với Khoản lỗ tái đo lường tính toán cách xem xét tác động thay đổi tỷ giá tổn thất bảng cân đối kế toán công ty Theo phương pháp tạm thời, tổn thất bảng cân đối kế toán SWISSCO xác định tài sản tiền tệ ròng nợ phải trả tiền tệ ròng SWISSCO bắt đầu với tài sản tiền tệ ròng (tiền mặt) CHF350,000 Tuy nhiên, năm chi phí tiền khoản phải trả phi tiền tệ tạo khoản phải trả tiền tệ (phải trả nhà cung cấp + nợ dài dạn = CHF850,000) để vượt tài sản tiền tệ (tiền + phải thu khách hàng = CHF 330,000 ) Một nợ phải trả tiền tệ ròng CHF520,000 vào ngày 31/12/2011 Khoản lỗ tái đo lường tính cách chuyển đổi tài sản tiền tệ ròng đầu kỳ thay đổi khoản mục tiền 24 Chuyển đổi báo cáo tài ngoại tệ tệ theo tỷ giá hợp lý sau so sánh giá trị USD khoản nợ phải trả tiền tệ ngày cuối năm dựa tỷ giá hành Tính toán khoản lỗ tái đo lường Tài sản tiền tệ CHF350,000 Tăng lên tài khoản tiền tệ Doanh số năm 2011 2,000,000 Sự giảm tài sản tiển tệ tăng lên Trong nợ phải trả tiền tệ Mua, 2011 (3,250,000) Chi phí khác, 2011 (220,000) Thuế thu nhập, 2011 (200,000) Mua tài sản thiết bị ngày 15/03/2011 (1,000,000) Mua lại sáng chế ngàY 10/01/2011 (50,000) Cổ tức ngày 01/10/2011 (150,000) Nợ phải trả tiền tệ ròng 31/12/2011 CHF(520,000) Nợ phải trả tiền tệ ròng 31/12/2011 Theo tỷ giá hành CHF(520,000) Lỗ tái đo lường × 0.6 = $210,000 × 0.65 = 2,600,000 × × × × × × 0.65 0.65 0.65 0.61 0.62 0.67 × 0.70 (2,112,500) (143,000) (130,000) (610,000) (31,000) (100,500) $(317,000) = (364,000) $47,000 Có phải SWISSCO trì trạng thái tài sản tiền tệ ròng CHF350,000 toàn năm, khoản lãi tài đo lường $35,000 CHF nắm giữ tiền với giá trị $210,000 (CHF 350,000 $0.60) ngày đầu năm $245,000 (CHF 350,000 x $0.70) ngày cuối năm Tuy nhiên, tình trạng tài tiền tệ ròng không trì thay đổi năm khoản mục tiền tệ số dư tiền ban đầu Thật vậy, tình trạng nợ phải trả tiền tệ ròng phát sinh Sự tăng giá đồng ngoại tệ đôi với việc tăng lên nợ phải trả tiền tệ ròng tạo khoản lỗ tái đo lường cho năm BẢNG MINH HỌA 10.9 Tái đo lường báo cáo dòng tiền – phương pháp tạm thời SWISSCO Báo dòng tiền 31/12/2011 CHF Hoạt động kinh doanh: Thu nhập ròng Cộng: Chi phí khấu hao Chi phí phân bổ Lỗ tái đo lường Tăng lên tài khoản phải thu Tăng lên hàng tồn kho Tăng lên tài khoản phải trả Tiền ròng từ hoạt động kinh doanh Hoạt động đầu tư Mua tài (1,000,00 sản 0) thiết bị Mua (50,000) sáng chế Dòng tiền ròng tư đầu tư Hoạt động tài Thu từ nợ dài hạn Thanh toán cổ tức Dòng tiền dòng từ hoạt động tài 470,000 100,000 10,000 (200,000) (250,000) 600,000 730,0000 Tỷ giá chuyển đổi USD Từ I/S 0.61 H 0.62 H Từ I/S 0.65 A * 0.65 A $ 282,300 61,000 6,200 47,000 (130,000) (182,000) 390,000 474,500 0.61 H (610,000) 0.62 H (31,000) (1,050,000) 250,000 (150,000) 100,000 (641,000) 0.61 H 0.67 H 152,500 (100,500) 52,000 25 Chuyển đổi báo cáo tài ngoại tệ Tăng lên tiền (220,000) (114,500) Ảnh hưởng tỷ giá đến sư thay đổi tiền Cân đối (4,500) Tiền vào ngày 31/12/2010 350,000 0.60 H 210,000 Tiền vào ngày 31/12/2010 130,000 0.70 C $ 91,000 *trong việc tái đo lường chi phí hàng bán, hàng tồn kho đầu kỳ tái đo lường $90,000 hàng tồn kho cuối kỳ tái đo lường $272,000: tăng lên $182,000 Tái đo lường báo cáo dòng tiền Remeasurement of the Statement of Cash Flows Trong việc tái đo lường báo cáo dòng tiền (xem Bảng minh họa 10.9), giá trị USD thu nhập ròng tạo trực tiếp từ báo cáo thu nhập tái đo lường Khấu hao phân bổ tái đo theo tỷ giá sử dụng báo cáo thu nhập, khoản lỗ tái đo lường cộng trở lại thu nhập ròng khoản mục không tiền Việc tăng lên tài khoản phải thu tài khoản phải trả liên quan đến doanh thu mua hàng đo lường theo tỷ giá bình quân Giá trị USD tăng lên hàng tồn kho xác định cách đề cập đến tái đo lường giá vốn hàng bán Số tiền USD “tiền từ hoạt động” ($474,500) xác tương tự phương pháp tỷ giá hành sử dụng việc chuyển đổi Ngoài ra, hoạt động đầu tư hoạt động tài cách theo hai phương pháp Điều tạo cảm giá dòng tiền vào vấn đề thực tế không ảnh hưởng phương pháp chuyển đổi cụ thể sử dụng Các số dư tiền tệ ngoại tệ Nonlocal Currency Balances Thêm vấn đề liên quan đến chuyển đổi báo cáo tài ngoại tệ cần xem xét Nếu tài khoản công ty Thụy Sĩ không hạch toán theo đồng CHF, số dư tài khoản trước hết phải đánh giá lại theo đồng CHF theo qui tắc trình bày chương Sau đo tái đo lường sang đồng USD Cả số dư ngoại tệ khoản lãi lỗ liên quan đến tỷ giá Ví dụ khoản phải trả 10,000 Bảng Anh trước hết tái đo lường sang đồng CHF trước thực trình chuyển đổi bắt đầu SO SÁNH KẾT QUẢ TỪ VIỆC PHÂN TÍCH HAI PHƯƠNG PHÁP KHÁC NHAU COMPARISON OF THE RESULTS FROM APPLYING THE TWO DIFFERENT METHODS L01 Giải thích tảng lý thuyết hạn chế phương pháp hành phương pháp tạm thời Việc xác định đồng tiền chức công ty (và sử dụng phương pháp chuyển đổi khác nhau) có tác động đáng kể báo cáo tài hợp Bảng sau thể khác SWISSCO số khoản mục theo hai phương pháp đo lương khác nhau: Khoản mục Thu nhập ròng Tổng tài sản Tổng vốn chủ sở hữu ROE Phương pháp chuyển đổi Tỷ giá hành Tỷ giá tạm thời $305,500 1,169,000 574,000 53.2% $ 282,300 1,076,800 481,800 58.6% Chênh lệch + + + - 8.2% 8.6 19.1 9.2 Trong minh họa này, CHF xác đinh đồng tiền chức SWISSCO (và tỷ giá hành sử dụng), thu nhập ròng báo cáo báo cáo tài hợp 8.2% nhiều USD đồng tiền chức (và phương pháp tạm thời áp dụng) 26 Chuyển đổi báo cáo tài ngoại tệ Ngoài ra, tổng tài sản 8.2% tổng vốn chủ 19.1% sử dụng tỷ giá hành Bởi vốn chủ sở hữu lớn hơn, ROE sử dụng phương pháp tỷ giá hành 9.2% Chú ý phương pháp tỷ giá hành dẫn đến kết thu nhập ròng cao số tiền vốn chủ sở hữu cao phương pháp tạm thời Ví dụ SWISSCO trì tình trạng tài sản tiền tệ ròng nó, tính toán khoản lãi tái đo lường theo phương pháp tạm thời dẫn đến thu nhập ròng cao phương pháp tỷ giá hành Ngoài ra, CHF giảm giá năm 2011, phương pháp tạm thời đưa đến kết thu nhập ròng cao Điểm quan trọng việc xác định đồng tiền chức kết phương pháp chuyển đổi có tác động đáng kể đến số tiền báo cáo công ty mẹ báo cáo tài hợp Việc xác định hợp lý đồng tiền chức vấn đế quan trọng “Trong phạm vi thông số rộng, " Peat, Marwick, Mitchell đối tác James Weir, lựa chọn đồng tiền chức Trên thực tế, Texaco, Occidental, Unocal chọn USD đồng tiền chức cho hầu hết hoạt động nước họ, đối thủ cạnh tranh Exxon, Mobil, Amoco chọn chủ yếu loại tiền tệ địa phương đồng tiền chức cho doanh nghiệp nước ngoài.10 Đồng tiền chức khác chọn công ty khác ngành có tác động đáng kể đến so sanh báo cáo tài ngành Thật vậy, mối quan tâm thành viên FASB bất đồng với chuẩn mực hành đưa qui tắc đồng tiền chức không đưa đến kế toán tương tự cho tình tương tự Ngoài ra, số tiền khác báo cáo báo cáo tài hợp nhất, kết minh họa SWISSCO thể vài khái niệm khác hai phương pháp chuyển đổi Phương pháp đánh giá sở Underlying Valuation Method Sử dụng phương pháp tạm thời, SWISSCO tái đo lường tài sản thiết bị sau: Tài sản thiết bị CHF 1,000,000 × $0.61 H = $610,000 Bằng cách nhân giá gốc CHF với tỷ giá lịch sử, $610.000 thể giá gốc chi phí theo USD tương đương với giá gốc tài sản Đó số tiền USD mà công ty mẹ trả để mua lại tài sản với chi phí CHF 1,000,000 tỷ giá $0.61 cho CHF Tài sản thiết bị chuyển đổi theo phương pháp tỷ giá hành sau: Tài sản thiết bị CHF 1,000,000 × $0.70 C = $700,000 Số tiền $700,000 không dễ dàng giải thích Nó chi phí USD tương đương với giá gốc tài sản; số tiền $610,000 Nó không đại diện cho chi phí theo USD tương đương với giá hành tài sản CHF 1,000,000 không giá hành tài sản Thụy Sĩ Số tiền $700,000 đơn giản kết việc nhân chúng lại với Mối quan hệ sở Underlying Relationships Bảng sau báo cáo giá trị tỷ lệ tài chọn tính từ báo cáo tài ngoại tệ ban đầu từ báo cáo tài chuyển đổi sang USD với hai phương pháp khác Tỷ số CHF USD Tỷ giá tạm thời 10 John Heins, “Plenty of Opportunity to Fool Around,” Forbes, June 2, 1986, p 139 USD Tỷ giá hành 27 Chuyển đổi báo cáo tài ngoại tệ Tỷ lệ hành (tài sản ngắn hạn/nợ ngắn hạn) Tỷ lệ Nợ vốn chủ (tổng nợ / tổng vốn chủ) Tỷ lệ lợi nhuận gộp (lợi nhuận gộp / doanh thu) ROE (thu nhập ròng /tổng vốn chủ) 1.22 1.04 25% 57.3% 1.20 1.23 25.8% 58.6% 1.22 1.04 25% 53.2% Phương pháp tạm thời bóp méo tất tỷ lệ đo lường theo ngoại tệ Công ty có tính khoản kém, đòn bẫy cao hơn, lợi nhuận nhiều điều kiện đồng CHF Phương pháp tỷ giá hành trì ba tỷ lệ làm sai lệch lợi nhuận vốn chủ sở hữu Sự bóp méo xảy thu nhập chuyển đổi theo tỷ giá bình quân tổng vốn chủ sở hữu chuyển đổi theo tỷ giá hành Trên thực tế, sử dụng tỷ giá bình quân cho thu nhập tỷ giá hành cho tài sản nợ phải trả bóp méo số kết hợp số bảng cân đối kế toán báo cáo thu nhập chẳng hạn số doanh thu Vì sử dụng phương pháp tỷ giá hành, khoản mục báo cáo thu nhập chuyển đổi theo tỷ giá trung bình tỷ giá hành Theo GAAP Mỹ yêu cầu sử dụng tỷ giá bình quân Trong minh họa này, doanh thu chi phí chuyển đổi theo tỷ giá hành, thu nhập ròng $329,000 (CHF 470,000 × $0.70), ROE 57.3% ($329,000/$574,000) xác số tiền phản ánh báo cáo tài theo CHF PHÒNG NGỪA TỔN THẤT BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN HEDGING BALANCE SHEET EXPOSURE L05 Hiểu lý phòng ngừa khoản đầu tư ròng hoạt động nước mô tả việc xử lý lãi lỗ phòng ngừa sử dụng cho mục đích Khi USD đồng tiền chức hoạt động nước đặt môi trường kinh tế có lạm phát cao, lãi lỗ tái đo lường báo cáo báo cáo thu nhập hợp Các nhà quản lý tập đoàn đa quốc gia Mỹ mong muốn tránh báo cáo khoản lỗ tái đo lường thu nhập ròng tác động tiêu cực nhận thức đến giá cổ phiếu công ty Tương tự ngoại tệ đồng tiền chức năng, nhà quản lý mong tránh điều chỉnh chuyển đổi âm tác động xấu đến tỷ lệ khoản nợ vốn chủ sở hữu Ngày có nhiều tập đoàn phòng ngừa tổn thất chuyển đổi họ – ghi nhận giá trị tài sản quốc tế máy móc, thiết bị, hàng tồn kho – để ngăn chặn biến động (gyrations) tài khoản hàng quí họ Mặc dù mặt kỷ thuật lãi lỗ giấy, điều chỉnh chuyển đổi làm sai lệch số bảng cân đối kế toán tạo nhà phân tích chủ nợ11 Điều chỉnh chuyển đổi khoản lãi lỗ tái đo lường chức hai nhân tố: (1) thay đổi tỷ giá hối đoái (2) tổn thất bảng cân đối kế toán Mặc dù công ty làm giao động tỷ giá, công ty mẹ sử dụng vài kỷ thuật để phòng ngừa tổn thất bảng cân đối kế toán cho hoạt động nước Công ty mẹ phòng ngừa tổn thất bảng cân đối kế toán cách sử dụng công cụ tài phòng ngừa hợp đồng kỳ hạn, quyền chọn ngoại tệ công cụ phòng ngừa phi phái sinh vay ngoại tệ Để minh họa, giả sử CHF đồng tiền chức SWISSCO Điều tạo tổn thất bảng cân đối kế toán tài sản ròng USCO tin CHF giảm giá, tạo điều chỉnh chuyển đổi âm làm giảm vốn cổ đông hợp USCO phòng ngừa tổn thất bảng cân đối kế toán cách vay CHF khoảng thời gian, tạo bù trừ tổn thất nợ phải trả đồng CHF USCO có khả trả nợ vay CHF cách sử dụng 11 Ida Picker, “Indecent Exposure,” Institutional Investor, September 1991, p 82 28 Chuyển đổi báo cáo tài ngoại tệ USD Điều tạo khoản lãi tỷ bù trừ khoản điều chỉnh chuyển đổi âm phát sinh từ chuyển đổi báo cáo tài SWISSCO Như thay khoản vay đồng CHF, USCO mua quyền chon bán CHF để phòng ngừa tổn thất bảng cân đối kế toán Quyền chọn bán cho công ty quyền bán CHF với giá chon trước Khi CHF giảm giá, giá trị hợp lý quyền chọn bán tăng dẫn đến khoản lãi Chuẩn mực hành cung cấp khoản lãi lỗ công cụ phòng ngừa định hiệu phòng ngừa khoản đầu tư ròng hoạt động nước nên báo cáo cách thức khoản điều chỉnh chuyển đổi phòng ngừa.Vì khoản lãi tỷ giá khoản vay CHF khoản lãi quyền chọn ngoại tệ nên bao gồm thu nhập tổng hợp khác với khoản điều chỉnh chuyển đổi âm phát sinh từ chuyển đổi báo cáo tài SWISSCO Trong kiện mà khoản lãi công cụ phòng ngừa lớn phòng ngừa điều chỉnh chuyển đổi, phần vượt thực thu nhập ròng Nghịch lý phòng ngừa tổn thất bảng cân đối kế toán trình tránh khoản điều chỉnh chuyển đổi hoãn lại, lãi lỗ tỷ giá thực Xem xét việc vay ngoại tệ USCO để phòng ngừa tổn thất bảng cân đối kế toán theo CHF Bắt đầu khoản vay, USCO chuyển đổi vay CHF sang USD theo tỷ giá giao Sự thay đổi tỷ giá theo thời gian vay tạo khoản lãi lỗ thực Nếu CHF giảm mong đợi, khoản lãi tỷ giá thực bù trừ khoản điều chỉnh chuyển đổi âm thu nhập tổng hợp khác lũy kế Mặc dù ảnh hưởng ròng thu nhập tổng hợp khác lũy kế 0, khoản lỗ tỷ giá thực xảy Đây bù trừ cách khoản điều chỉnh chuyển đổi dương thu nhập tổng hợp khác lũy kế, tiền ròng giảm Trong phòng ngừa khoản đầu tư ròng hoạt động nước loại trừ khả báo cáo điều chỉnh chuyển đổi âm thu nhập tổng hợp khác lũy kế, lãi lỗ dẫn đến thực tiền NHỮNG CÔNG BỐ LIÊN QUAN ĐẾN SỰ CHUYỂN ĐỔI DISCLOSURES RELATED TO TRANSLATION Các chuẩn mực hành yêu cầu công ty thể phân tích thay đổi tài khoản điều chỉnh chuyển đổi lũy kế báo cáo tài thuyết minh bổ sung Nhiều công ty thực yêu cầu cách bao gồm cột thu nhập tổng hợp khác lũy kế báo cáo vốn chủ sở hữu cổ đông Những công ty khác công bố riêng biệt thuyết minh ; minh họa 10.10 ví dụ cho việc công bố công ty sản phẩm Sonoco Một phân tích cột điều chỉnh chuyển đổi ngoại tệ điều chỉnh chuyển đổi dương $95,449 năm 2007 khoản âm $141,556 năm 2008 Từ dấu hiệu điều chỉnh này, người ta suy tổng hợp lại, đồng ngoại tệ mà công ty Sanoco hoạt động tăng giá so với USD năm 2007 giảm giá năm 2008 BẢNG MINH HỌA 10.10 Công ty sản phẩm Sonoco, báo cáo thương niên năm2008 18 Lỗ tổng hợp khác tích lũy Bảng sau tóm tắt thành phần lỗ lũy kế tổng hợp khác thay đổi lỗ tổng hợp lũy kế trừ thuế khoản lại cuối năm 2007,2008: Điều chỉnh chuyển đổi ngoại tệ Số dư vào ngày 31/12/2006 Thay đổi năm 2007 Số dư vào ngày 31/12/2007 Thay đổi năm 2008 $ (22,630) 95,449 72,819 (141,556) Lợi ích Kế hoạch Xác định Các công cụ Tài phòng ngừa Lỗ tổng hợp khác lũy kế $(237,616) 58,958 (178,658) (194,149) $ (2,059) 524 (1,535) (11,600) $(262,305) 154,931 (107,374 (347,305) 29 Chuyển đổi báo cáo tài ngoại tệ Số dư vào ngày 31/12/2008 $ (68,737) $(372,807) $(13,135) $(13,135) Mặc dù không đặc biệt cần thiết để làm vậy, nhiều công ty mô tả thủ tục chuyển đổi họ “bảng tóm tắt sách kế toán chủ yếu” phần ghi báo cáo tài Các đoạn trích sau từ báo cáo hàng năm International Business Machines Corporation 2008 minh họa kiểu công bố này: Chuyển đổi số tiền ngoại tệ không USD – tài sản nợ phải trả công ty không Mỹ mà có đồng tiền chức quốc gia chuyển đổi sang USD theo tỷ giá cuối năm Khoản điều chỉnh chuyển đổi ghi nhận vào khoản lãi lỗ lũy kế không ảnh hưởng đến lợi nhuận giữ lại báo cáo hợp vốn chủ sở hữu cổ đông Thu nhập chi phí chuyển đổi theo tỷ giá bình quân năm Hàng tồn kho, nhà máy, máy móc cho thuê tài sản khác –ròng, tài sản phi tiền tệ khác nợ phải trả công ty chi nhánh không USD mà ghi nhận theo USD chuyển đổi theo tỷ giá hợp lý công ty mua lại tài sản nợ phải trả Tất tài sản nợ phải trả khác tính theo đồng tiền USD chuyển đổi theo tỷ giá cuối năm với khoản lãi lỗ chuyển đổi ghi nhận vào thu nhập chi phí khác Chi phí bán hàng khấu hao chuyển đổi theo tỷ giá lịch sử Tất khoản mục thu nhập chi phí chuyển đổi theo tỷ giá bình quân năm Khoản lãi lỗ chuyển đổi cộng vào thu nhập ròng cho kỳ mà tỷ giá thay đổi HỢP NHẤT CÔNG TY CON Ở NƯỚC NGOÀI CONSOLIDATION OF A FOREIGN SUBSIDIARY Phần trình bày thủ tục sử dụng để hợp báo cáo tài công ty nước với công ty mẹ Xử lý phần vượt giá trị hợp lý giá trị sổ sách đòi hỏi ý đặc biệt Như khoản mục ngoại tệ, chuyển đổi phần vượt làm phát sinh điều chỉnh chuyển đổi ghi nhận bảng soạn thảo hợp Ngày 01/01/2010, Altman (một công ty đặt Mỹ ) mua lại 100% công ty Bradford Ltd Vương quốc Anh Altman trả £25,000,000 giá trị hợp lý Bradford Bảng cân đối kế toán Bradford vào ngày 01/01/2010, sau: Tiền mặt Khoản phải thu Hàng tồn kho Tài sản thiết bị (ròng) Tổng £ 925,000 1,400,000 6,050,000 19,000,000 £27,375,000 Khoản phải trả Nợ dài hạn Vốn cổ phần Lợi nhuận giữ lại Tổng £ 675,000 4,000,000 20,000,000 2,700,000 £27,375,000 Số tiền £2,300,000 vượt giá trị hợp lý với giá trị sổ sách kết từ việc Đất định giá thấp (một phần nhà cửa thiết bị) không dùng để khấu hao Atman sử dụng phương pháp vốn chủ hạch toán cho khoản đầu tư vào Bradford Ngày 31/12/2011, hai năm sau ngày mua lại, Bradford trình bảng cân đối thử hợp (số dư có dấu ngoặc đơn) Tiền mặt Khoản phải thu Hàng tồn kho Tài sản thiết bị (ròng) Khoản phải trả Nợ dài hạn Vốn cổ phần £ 600,000 2,700,000 9,000,000 17,200,000 (500,000) (2,000,000) (20,000,000) 30 Chuyển đổi báo cáo tài ngoại tệ Lợi nhuận giữ lại Doanh thu Giá vốn hàng bán Chi phí khấu hao Chi phí khác Cổ tức công bố 30/06/11 (3,800,000) (13,900,000) 8,100,000 900,000 950,000 750,000 £ –0– Mặc dù Bradford tạo thu nhập ròng £1,100,000 năm 2010, họ công bố không trả cổ tức năm Thanh toán cổ tức năm 2011, giao dịch nội phát sinh hai công ty Altman xác định Bảng Anh đồng tiền chức Tỷ giá liên quan cho bảng Anh sau: 2010 2011 01/01 30/06 31/12 Trung bình $1.51 1.56 $1.58 $1.56 1.53 $1.54 1.55 Chuyển đổi bảng cân đối thử công ty nước Translation of Foreign Subsidiary Trial Balance Bước hợp công ty nước chuyển đổi bảng cân đối thử từ Bảng Anh sang USD Bởi Bảng Anh xác định đồng tiền chức năng, chuyển đổi sử dụng phương pháp tỷ giá hành Vốn cổ phần sử dụng tỷ giá lịch sử vào ngày 01/01/2010 việc chuyển đổi, lợi nhuận giữ lại sử dụng tỷ giá vào ngày mua lại $1.51 Bảng Anh Tiền mặt Khoản phải thu Hàng tồn kho Tài sản thiết bị (ròng) Khoản phải trả Nợ dài hạn Vốn cổ phần Lợi nhuận giữ lại Doanh thu Giá vốn hàng bán Chi phí khấu hao Chi phí khác Cổ tức công bố 30/06/11 £ 600,000 2,700,000 9,000,000 17,200,000 (500,000) (2,000,000) (20,000,000) (3,800,000) (13,900,000) 8,100,000 900,000 950,000 750,000 Tỷ giá USD 1.53 C 1.53 C 1.53 C 1.53 C 1.53 C 1.53 C 1.51 H * 1.55 A 1.55 A 1.55 A 1.55 A 1.58 H $ 918,000 4,131,000 13,770,000 6,316,000 765,000) (3,060,000) 30,200,000) (5,771,000) (21,545,000) 12,555,000 1,395,000 1,472,500 1,185,000 (401,500) $ –0– Điều chỉnh chuyển đổi tích lũy £ *lợi nhuận giữ lại , 01/01/2010 Thu nhập ròng 2010 Lợi nhuận giữ lại 31/12/2010 –0– £2,700,000 1,100,000 £3,800,000 1.51 H 1.54 A $4,077,000 1,694,000 $5,771,000 Một khoản điều chỉnh chuyển đổi lũy kế dương (dư có) cần thiết để làm cho bảng cân đối thử thật cân Điều chỉnh chuyển đổi lũy kế tính sau: Tài sản thuần, 01/01/2010 Thay đổi tài sản 2010 Thu nhập 2010 Tài sản thuần, 31/12/2010 Tài sản thuần, 31/12/2010 theo tỷ giá hành £22,700,000 1.51 H $34,277,000 1,100,000 £23,800,000 1.54 A 1,694,000 $35,971,000 £23,800,000 1.56 C 37,128,000 31 Chuyển đổi báo cáo tài ngoại tệ Điều chỉnh chuyển đổi năm 2010 (dương) Tài sản ròng vào ngày 01/01/2011 Thay đổi tài sản ròng 2011 Thu nhập ròng 2011 Cổ tức vào ngày 310/06/2011 Tài sản ròng 31/12/2011 Tài sản thuần, 31/12/2010 theo tỷ giá hành $ (1,157,000) £23,800,000 1.56 H $37,128,000 3,950,000 (750,000) £27,000,000 1.55 A 1.58 H 6,122,500 (1,185,000) $42,065,500 £27,000,000 1.53 C 41,310,000 Điều chỉnh chuyển đổi 2011 (âm) 755,500 Điều chỉnh chuyển đổi lũy kế Vào ngày 31/12/2011 (dương) $ (401,500) Khoản điều chỉnh chuyển đổi năm 2010 dương đồng Bảng Anh tăng giá so với đồng USD năm đó; khoản điều chỉnh chuyển đổi năm 2011 âm đồng Bảng Anh giảm giá Xác định Số dư Tài khoản Đầu tư — Phương pháp vốn chủ Determination of Balance in Investment Account—Equity Method Giá trị ban đầu khoản đầu tư vào Bradford, thu nhập ròng từ Bradford, cổ tức trả Bradford tất tính theo đồng Bảng Anh Số tiền liên quan phải chuyển đổi từ Bảng Anh sang USD Atman hạch toán cho khoản đầu tư vào Bradford theo phương pháp vốn chủ Ngoài ra, khoản điều chỉnh chuyển đổi tính năm cộng vào tài khoản đầu tư vào Bradford để điều chỉnh khoản đầu tư theo ngoại tệ theo USD tương ứng Phần đối ứng ghi nhận khoản điều chỉnh chuyển đổi sổ sách Altman 31/12/10 Đầu tư vào Bradford Điều chỉnh chuyển đổi lũy kế $1,157,000 $1,157,000 Ghi nhận điều chỉnh chuyển đổi dương liên quan đến khoản đầu tư vào công ty đồng Bảng Anh tăng giá 31/12/11 Điều chỉnh chuyển đổi lũy kế Đầu tư vào Bradford $ 755,500 $755,500 Ghi nhận điều chỉnh chuyển đổi âm liên quan đến khoản đầu tư vào công ty đồng Bảng Anh giảm giá Như kết hai bút toán nhật ký, Altman có khoản điều chỉnh chuyển đổi $401,500 bảng cân đối kế toán riêng biệt Giá trị thực tài khoản đầu tư theo USD ngày 31/12/2011 xác định sau: Đầu tư vào Bradford Giá trị ban đầu Thu nhập ròng Bradford 2010 Điều chỉnh chuyển đổi 2010 Số dư 31/12/2010 Thu nhập ròng Bradford 2011 Cổ tức, 30/06/2011 Điều chỉnh chuyển đổi năm 2011 Số dư 31/12/2011 Bảng Anh Tỷ giá £25,000,000 1,100,000 1.51 H 1.54 A £26,100,000 3,950,000 (750,000) 1.55 A 1.58 H 29,300,000 USD $37,750,000 1,694,000 1,157,000 $40,601,000 6,122,500 1,185,000) (755,500) $44,783,000 32 Chuyển đổi báo cáo tài ngoại tệ Ngoài khoản đầu tư Altman vào Bradford $44,783,000, có thu nhập vốn chủ vào ngày 31/12/2011 bảng cân đối thử $6,122,500 Bảng soạn thảo hợp Consolidation Worksheet Khi bảng cân đối thử công ty chuyển đổi theo USD giá trị thực khoản đầu tư biết đến, bảng soạn thảo hợp vào ngày 31/2/2011 lập Như việc hợp công ty nước (tài khoản đầu tư), tài khoản vốn chủ công ty con, ảnh hưởng giao dịch nội loại trừ Phần vượt giá trị hợp lý với giá sổ sách ngày mua lại phân bổ cho tài khoản hợp lý (trong ví dụ tài khơoản máy móc thiết bị) BẢNG MINH HỌA 10.11 Bảng soạn thảo hợp nhất- công ty mẹ công ty nước ALTMAN, INC., & BRADFORD LTD Bảng soạn thảo hợp Cho năm kết thúc 31/12/2011 Chỉ tiêu Altman Bradford Báo cáo thu nhập Doanh thu Giá vốn hàng bán Chi phí khấu hao Chi phí khác Thu nhập vốn chủ $ (32,489,000) 16,000,000 9,700,000 2,900,000 (6,122,500) $(21,545,000) 12,555,000 1,395,000 1,472,500 Thu nhập $ (10,011,500) $ (6,122,500) $ (25,194,000) $ (5,771,000) (10,011,500) 1,500,000 (6,122,500) 1,185,000 $ (33,705,500) $(10,708,500) Báo cáo lợi nhuận giữ lại Lợi nhuận giữ lại, 1/1/11 Net income (above) Cổ tức Lợi nhuận giữ lại 31/12/2011 Bảng cân đối kế toán Tiền mặt Khoản phải thu Hàng tồn kho Đầu tư vào Bradford Tài sản thiết bị(ròng) Tổng tài sản Nợ phải trả Nợ dài hạn Vốn cổ phần Lợi nhuận giữ lại 31/12/2011 Điều chỉnh chuyển đổi Tích lũy Tổng nguồn vốn $ I 3,649,800 3,100,000 11,410,000 44,783,000 $ 26,316,000 $ 102,442,800 $ 45,135,000 (765,000) (3,060,000) (30,200,000) 6,122,500 4,372,500 S 5,771,000 $ (25,194,000) D 1,185,000 (10,708,500) (401,500) $(102,422,800) (401,500) $(45,135,000) (10,011,500) 1,500,000 $ (33,705,500) $ D A E 1,185,000 3,473,000 46,000 S A I T S 4,567,800 7,231,000 25,180,000 35,971,000 3,473,000 6,122,500 401,500 69,335,000 $ 106,313,800 $ (33,705,500) Hợp $ (54,034,000) 28,555,000 11,095,000 4,372,500 918,000 4,131,000 13,770,000 39,500,000 $ (2,500,000) (22,728,800) (43,107,000) Bút toán hợp hhất Nợ Có $ (3,265,000) (25,788,800) (43,107,000) 30,200,000 (33,705,500) T 401,500 $47,199,000 E 46,000 $47,199,000 (447,500) $(106,313,800 33 Chuyển đổi báo cáo tài ngoại tệ Đặc biệt hợp công ty nước khoản vượt giá trị hợp lý với giá trị sổ sách, xác định ngoại tệ, phải chuyển đổi sang đồng tiền báo cáo công ty mẹ Khi đồng ngoại tệ đồng tiền chức năng, phần vượt chuyển đổi theo tỷ giá hành với một khoản điều chỉnh chuyển đổi Phần vượt không mang sang sổ sách công ty mẹ công ty ghi nhận bảng soạn thảo hợp Cả công ty mẹ công ty ghi không ghi nhận khoản điều chỉnh chuyển đổi liên quan đen phần vượt, phải ghi nhận bảng soạn thảo hợp Bảng minh họa 10.11 trình bày bảng soạn thảo hợp cảu Altman Bradford ngày 31/12/2011 Giải thích bút toán hợp Bút toán S— loại trừ tài khoản vốn chủ công ty ngày đầu kỳ năm hành với thành phần giá trị sổ sách tương đương giá trị ban đầu khoản đầu tư vào Bradford Bút toán A — phân bổ phần vượt giá trị hợp lý với giá trị sổ sách ngày mua lại cho Đất (máy móc thiết bị) loại trừ số tiền giá trị ban đầu tài khoản đầu tư vào Bradford Bút toán I — loại trừ số tiền thu nhập vốn chủ sở hữu ghi nhận công ty mẹ năm hành bao gồm tài khoản đầu tư vào Bradford theo phương pháp vốn chủ Bút toán D— loại trừ cổ tức toán công ty mà làm giảm tài khoản đầu tư vào Bradford theo phương pháp vốn chủ Bút toán T — loại trừ điều chỉnh chuyển đổi lũy kế bao gồm tài khoản đầu tư vào Bradford theo phương pháp vốn chủ loại trừ điều chỉnh chuyển đổi lũy kế ghi nhận theo sổ sách công ty mẹ Bút toán E — đánh giá lại phần vượt giá trị hợp lý với giá sổ sách việc thay đổi tỷ giá hối đoái kể từ ngày mua lại tương ứng ghi nhận khoản tăng lên điều chỉnh chuyển đổi lũy kế Việc đánh giá lại tính sau: Phần vượt giá trị họp lý so với giá sổ sách USD tương đương 31/12/2011 USD tương đương 31/12/2010 Điều chỉnh chuyển đổi lũy kế liên quan đến phần vượt 31/12/2011 £2,300,000 2,300,000 × × $1.53 $1.51 0.65 = = = $3,519,000 3,473,000 2,600,000 $ 46,000 IFRS – SỰ CHUYỂN ĐỔI BÁO CÁO TÀI CHÍNH NGOẠI TỆ IFRS—TRANSLATION OF FOREIGN CURRENCY FINANCIAL STATEMENTS Theo IAS 21, “Ảnh hưởng thay đổi tỷ giá hối đoái” cung cấp hướng dẫn IFRS với việc chuyển đổi báo cáo tài ngoại tệ IAS 21 nói chung theo cách tiếp cận đồng tiền chức giới thiệu FASB Theo IAS 21, theo GAAP Mỹ, báo cáo tài ngoại tệ chuyển đổi sử dụng phương pháp tỷ giá hành ngoại tệ đồng tiền chức sử dụng phương pháp tạm thời đồng tiền công ty mẹ đồng tiền chức Sự khác đáng kể IFRS GAAP Mỹ liên quan đến (a) hệ thống yếu tố sử dụng để xác định đồng tiền chức (b) phương pháp sử dụng để chuyển đổi báo cáo tài ngoại tệ quốc giá có kinh tế lạm phát cao Mặc dù đánh giá cách khác nhau, nhân tố xem xét việc xác định đồng tiền chức công ty nước theo IAS 21 nói chung phù hợp với GAAP Mỹ nhân tố đồng tiền chức Cụ thể, IAS 21 nhân tố xem xét sau: Chuyển đổi báo cáo tài ngoại tệ 34 Đồng tiền mà ảnh hưởng giá bán Đồng tiền quốc lực cạnh tranh qui định chủ yếu xác định giá bán Đồng tiền mà ảnh hưởng đến lao động, nguyên vật liệu chi phí khác cung cấp hàng hóa dịch vụ Các nhân tố khác xem xét: Đồng tiền mà vốn tạo từ hoạt động tài Đồng tiền nhận từ hoạt động hoạt động kinh doanh giữ lại Có hay không hoạt động nước thực hoạt động phần mở rộng công ty mẹ có mức tự chủ đáng kể Số lượng giao dịch với công ty mẹ Có hay không dòng tiền sinh hoạt động nước trực tiếp ảnh hưởng dòng tiền công ty mẹ Có hay không dòng tiền tạo hoạt động nước đủ trả khoản nợ IAS 21 đánh giá nhân tố kết hợp lại đồng tiền chức không rõ ràng, công ty mẹ phải ưu tiên cho số việc xác định đồng tiền chức đơn vị nước Như nói trước đó, GAAP Mỹ không qui định số khác việc xác định đồng tiền chức hệ thống cung cấp Bởi khác qui trình xác định đồng tiền chức năng, nên công ty nước xác định có đồng tiền chức theo IFRS mà khác từ việc xác định đồng tiền chức theo GAAP Mỹ Theo IAS 21, báo cáo tài công ty nước nằm kinh tế siêu lạm phát chuyển đổi theo đồng tiền công ty mẹ sử dụng qui trình hai bước Thứ báo cáo tài đánh giá lại theo lạm phát theo IAS 29 “báo cáo tài kinh tế siêu lạm phát” Thứ khoản mục báo cáo tài đánh giá theo lạm phát chuyển đổi sử dụng phương pháp tỷ giá hành Trên thực tế, hai phương pháp tỷ giá hành tỷ giá tạm thời không sử dụng công ty quốc gia siếu lạm phát Bởi tất tài khoản bảng cân đối kế toán bao gồm vốn chủ sở hữu cổ đông chuyển đổi theo tỷ giá hành nên khoản điều chỉnh chuyển đổi không tồn Giống GAAP Mỹ , IFRS không cung cấp ngưỡng rõ ràng để xác định kinh tế siêu lạm phát Thay vào IAS 29 cung cấp danh sánh đặc điểm mà chỉa siêu lạm phát bao gồm (a) dân số nói chung thích để giữ tài sản giữ ngoại tệ (b) lãi suất, tiền lương, giá khác liên kết với số giá; (c) tỷ lệ lạm phát tích lũy ba năm vượt 100% Như nói trước chương này, theo GAAP Mỹ tại, báo cáo tài công ty nước nằm kinh tế lạm phát cao phải chuyển đổ cách sử dụng phương pháp tạm thời lạm phát cao định nghĩa lạm phát ba năm tích lũy 100% nhiều Như nêu Chương 9, có giống đáng kể IFRS GAAP Mỹ kế toán cho công cụ tài phái sinh sử dụng để phòng ngừa rủi ro hối đoái Tương tự GAAP Mỹ, IAS 39 cho phép kế toán phòng ngừa cho khoản đầu tư ròng nước Khoản lãi lỗ công cụ phòng ngừa ghi nhận thu nhập tổng hợp khác lũy kế (AOCI) với khoản điều chỉnh chuyển đổi mà phòng ngừa Theo IFRS GAAP Mỹ khoản điều chỉnh chuyển đổi lũy kế lãi lỗ ròng phòng ngừa khoản đầu tư ròng chuyển đổi từ AOCI vào thu nhập ròng công ty nước bán lý 35 Chuyển đổi báo cáo tài ngoại tệ TÓM TẮT Bởi nhiều công ty có tham gia tài đáng kể nước ngoài, trình mà báo cáo tài ngoại tệ chuyển đổi sang USD có tầm quan trọng kế toán đặc biệt Hai vấn đề liên quan đến trình chuyển đổi (1) phương pháp sử dụng (2) khoản điều chỉnh chuyển đổi đưa vào đâu báo cáo tài hợp Phương pháp chuyển đổi khác sở tài khoản chuyển đổi theo tỷ giá hành tài khoản chuyển đổi theo tỷ giá lịch sử Các tài khoản chuyển đổi theo tỷ giá hành đưa vào điều chỉnh chuyển đổi Khác hai phương pháp làm phát sinh khái niệm khác tổn thất bảng cân đối kế toán điều chỉnh chuyển đổi dấu hiệu cường độ khác Phương pháp tạm thời chuyển đổi tài sản thực theo giá trị hành (tiền, chứng khoản bán, phải thu) nợ phải trả theo tỷ giá hành Phương pháp chuyển đổi tài sản ghi nhận theo giá gốc vốn chủ sở hữu cổ đông theo tỷ giá lịch sử Khi nợ phải trả lớn tổng số tiền mặt, chứng khoản ngắn hạn khoản phải thu phát sinh khoản tổn thất bảng cân đối kế toán nợ phải trả ròng Khi đồng ngoại tệ tăng giá dẫn đến khoản điều chỉnh chuyển đổi âm (khoản lỗ tái đo lường) Khi đồng ngoại tệ giảm giá dẫn đến khoản điều chỉnh chuyển đổi dương (lãi tái đo lường) Bằng việc chuyển đổi tài sản ghi nhận theo giá gốc với tỷ giá lịch sử, phương pháp tạm thời trì phương pháp xác định giá trị sử dụng cho hoạt động nước bóp méo quan hệ tong báo cáo tài ngoại tệ Phương pháp tỷ giá hành chuyển đổi tất tài sản nợ phải trả theo tỷ giá hành làm phát sinh tổn thất bảng cân đối kế toán tài sản ròng Đồng ngoại tệ tăng giá dẫn đến khoản điều chỉnh chuyển đổi dương, ngược lại khoản điều chỉnh chuyển đổi âm đồng tiền ngoại tệ giảm giá Bằng cách chuyển đổi tài sản có giá gốc theo tỷ giá hành, phương pháp tỷ giá hành trì quan hệ báo cáo tài ngoại tệ bóp méo phương pháp xác định giá trị sử dụng cho hoạt động nước Các thủ tục kế toán hành Mỹ yêu cầu hai thủ tục riêng biệt việc chuyển đổi báo cáo tài ngoại tệ thành đồng tiền báo cáo công ty mẹ Việc chuyển đổi thông qua sử dụng phương pháp tỷ giá hành phù hợp đồng tiền chức hoạt động nước đồng ngoại tệ Trong trường hợp khoản điều chỉnh chuyển đổi báo cáo thu nhập tổng hợp khác lũy kế phản ánh bảng cân đối kế toán thành phần vốn chủ sở hữu cổ đông Tái đo lường cách sử dụng phương pháp tạm thời phù hợp đồng tiền chức hoạt động nước USD Tái đo lường áp dụng hoạt động quốc gia có lạm phát cao Trong tình này, khoản điều chỉnh chuyển đổi xử lý khoản lãi lỗ tái đo lường thu nhập ròng Một số công ty phòng ngừa tổn thất bảng cân đối kế toán để tránh báo cáo khoản lỗ tái đo lường vào thu nhập ròng khoản điều chỉnh chuyển đổi âm vào thu nhập tổng hợp khác lũy kế Lãi lỗ công cụ phái sinh phi phái sinh sử dụng phòng ngừa khoản đầu tư ròng hoạt động nước báo cáo cách tương tự khoản điều chỉnh chuyển đổi phòng ngừa IFRS GAAP Mỹ có qui định tương tự việc chuyển đổi báo cáo tài ngoại tệ Sự khác biệt tồn việc xác định đồng tiền chức năng, với IAS 21 thiết lập hệ thống số đồng tiền chức việc chuyển đổi báo cáo tài đơn vị nước đặt quốc gia có lạm phát cao Đối với đơn vị này, IAS 21 yêu cầu báo cáo tài trước hết phải đánh giá lại theo lạm phát quốc gia sau chuyển đổi theo đồng tiền công ty mẹ sử dụng tỷ giá hành cho tất khoản mục báo cáo tài Chuyển đổi báo cáo tài ngoại tệ 36 [...]... IFRS – SỰ CHUYỂN ĐỔI BÁO CÁO TÀI CHÍNH NGOẠI TỆ IFRS—TRANSLATION OF FOREIGN CURRENCY FINANCIAL STATEMENTS Theo IAS 21, “Ảnh hưởng của sự thay đổi tỷ giá hối đoái” cung cấp hướng dẫn trong IFRS với việc chuyển đổi báo cáo tài chính ngoại tệ IAS 21 nói chung theo cách tiếp cận đồng tiền chức năng được giới thiệu bởi FASB Theo IAS 21, đúng theo GAAP Mỹ, báo cáo tài chính ngoại tệ được chuyển đổi sử dụng... RATE METHOD L03 Chuyển đổi báo cáo tài chính công ty con ở nước ngoài theo đồng tiền báo cáo công ty mẹ sử dụng phương pháp tỷ giá hiện hành và tính toán khoản điều chỉnh chuyển đổi liên quan Bước đầu tiên trong việc chuyển đổi báo cáo tài chính ngoại tệ là xác định đồng tiền chức năng Giả sử rằng đồng CHF là đồng tiền chức năng, báo cáo thu nhập và báo cáo lợi nhuận giữ lại được chuyển đổi sang USD bằng... $(106,313,800 33 Chuyển đổi báo cáo tài chính ngoại tệ Đặc biệt đối với hợp nhất các công ty con nước ngoài là khoản vượt của giá trị hợp lý với giá trị sổ sách, được xác định bằng ngoại tệ, cũng phải được chuyển đổi sang đồng tiền báo cáo của công ty mẹ Khi đồng ngoại tệ này là đồng tiền chức năng, thì phần vượt được chuyển đổi theo tỷ giá hiện hành với một một khoản điều chỉnh chuyển đổi Phần vượt này... được chuyển đổi sang USD có tầm quan trọng kế toán đặc biệt Hai vấn đề chính liên quan đến quá trình chuyển đổi (1) phương pháp sử dụng và (2) khoản điều chỉnh chuyển đổi đưa vào đâu trên báo cáo tài chính hợp nhất 2 Phương pháp chuyển đổi khác nhau trên cơ sở của các tài khoản được chuyển đổi theo tỷ giá hiện hành và các tài khoản được chuyển đổi theo tỷ giá lịch sử Các tài khoản được chuyển đổi theo. .. ĐIỀU CHỈNH CHUYỂN ĐỔI DISPOSITION OF TRANSLATION ADJUSTMENT Vấn đề đầu tiên liên quan đến chuyển đổi báo cáo tài chính ngoại tệ là việc lựa chọn một phương pháp thích hợp Vấn đề thứ hai báo cáo tài chính chuyển đổi liên quan đến quyết định xử lý kết quả điều chỉnh chuyển đổi trình bày đặt ở đâu trong báo cáo tài chính hợp nhất Có hai trường phái hiện hành liên quan đến vấn đề này 1 Chuyển đổi lLãi hoặc... chỉnh chuyển đổi mà được phòng ngừa Theo cả IFRS và GAAP Mỹ thì khoản điều chỉnh chuyển đổi lũy kế và lãi hoặc lỗ ròng trên phòng ngừa khoản đầu tư ròng được chuyển đổi từ AOCI vào thu nhập ròng khi công ty con ở nước ngoài được bán hoặc thanh lý 35 Chuyển đổi báo cáo tài chính ngoại tệ TÓM TẮT 1 Bởi vì nhiều công ty có sự tham gia tài chính đáng kể ở nước ngoài, quá trình mà báo cáo tài chính ngoại tệ. .. trả chuyển đổi theo tỷ giá hiện hành), và đồng CHF đã tăng giá (appreciated), tạo ra một điều chỉnh chuyển đổi dương Điều chỉnh chuyển đổi có thể bắt nguồn như là một số tiền cần thiết để làm cho bảng cân đối kế toán cân bằng Điều chỉnh chuyển đổi cũng có thể được tính bằng cách xem xét tác động của thay 20 Chuyển đổi báo cáo tài chính ngoại tệ đổi tỷ giá hối đoái trên số dư đầu kỳ và những thay đổi. .. khoản này bởi vì những thay đổi đó gây ra bởi các hoạt động kinh doanh (chẳng hạn bán hàng và mua hàng) mà được chuyển đổi theo tỷ giá trung bình Hoạt động đầu tư và hoạt động tài chính được chuyển đổi theo tỷ giá này vào ngày hoạt động được diễn ra Mặc dù nợ dài hạn được chuyển đổi trên bảng cân đối kế toán theo tỷ giá hiện hành, nhưng báo cáo lưu chuyển tiền được chuyển đổi theo tỷ giá lịch sử khi mà... giới thiệu chương này, để lập báo cáo tài chính hợp nhất, USCO đầu tiên phải chuyển đổi báo cáo tài chính của SWISSCO theo cơ sở GAAP Mỹ9 Báo cáo tài chính theo GAAP Mỹ của SWISSCO năm 2011 theo CHF được trình bày trong Bảng minh họa 10.3 Để chuyển đổi báo cáo tài chính từ CHF sang USD, USCO phải thu thập tỷ giá hối đoái giữa đồng CHF và đồng USD tại các điểm khác nhau theo thời gian Tỷ giá hối đoái... được sử dụng lại làm phát sinh một khoản lỗ chuyển đổi 2 Chênh lệch tỷ giá chuyển đổi Điều chỉnh chuyển đổi tích lũy vào thu nhập tổng hợp khác Phương pháp khác Sự thay thế trong việc lập báo cáo xử lý xem khoản điều chỉnh chuyển đổi như là khoản lãi hoặc lỗ trong thu nhập ròng là đưa vào thu nhập tổng hợp khác Trên thực 12 Chuyển đổi báo cáo tài chính ngoại tệ tếNhư vậy, xử lý này hoãn lại việc ghi