S A DNG K TON TH GI & CHUN MC QUC T Worldwide Accounting Diversity and International Standards MC TIấU Gii thớch cỏc nhõn t chớnh nh hng n s phỏt trin h thng k toỏn quc t Tỡm hiu nhng to bi s khỏc cỏc chun mc k toỏn gia cỏc quc gia v cỏc lý phỏt t Danh sỏch cỏc tuyờn b cú thm quyn to nờn chun mc lp bỏo cỏo ti chớnh quc t (IFRS) Mụ t cỏc thc v gii hn i vi IFRS c s dng khp th gii Mụ t quy trỡnh hi t FASBIASB v l trỡnh IFRS ca SEC Ghi nhn cỏc x lý k toỏn cú th chp nhn theo IFRS v xỏc nh cỏc khỏc bit ch yu gia IFRS v GAAP M Xỏc nh nh hng m cỏc khỏc bit c th gia IFRS v GAAP M cú, n o lng thu nhp v ch s hu c K hỏc bit ỏng k tn ti gia cỏc quc gia v cỏc khớa cnh bỏo cỏo ti chớnh c lp v trỡnh by nh th no Nh ó tho lun Chng 3, vớ d, li th thng mi l mt ti sn tựy thuc vo kim tra tn tht hng nm M; nhiờn, Brazil, li th thng mi c phõn b ti a 10 nm Chi phớ hot ng nguyờn cu v phỏt trin (R&D) c ghi nhn chi phớ k M, nhng chi phớ phỏt trin phi c ghi nhn nh l mt ti sn Liờn minh Chõu U (EU) m mt s iu kin nht nh c tha Mt s khỏc bit khỏc tn ti nhiu quc gia Trong bỏo cỏo thng niờn 2008, cụng ty truyn thụng Brazil TIM Participaỗừes S.A lit kờ 12 khỏc bit ỏng k gia GAAP Brazil v GAAP M Nu TIM s dng cỏc nguyờn tc k toỏn M, thỡ thu nhp thun 2008 ca nú s l 16% thp hn giỏ tr thc s ó bỏo cỏo theo GAAP Brazil Cụng ty truyn thụng Nga Rostelecom bỏo cỏo thu nhp thun nm 2008 theo Chun mc k toỏn Nga l 7,072.0 triu ruble; theo Chun mc lp bỏo cỏo ti chớnh quc t (IFRS), cụng ty ny bỏo cỏo thu nhp thun l 12,182.0 triu ruble, mt s khỏc bit 72% Nhng vớ d ny ch rng s a dng v nguyờn tc k toỏn cỏc quc gia cú th cú nh hng ỏng k n cỏc giỏ tr ó bỏo Nhng im khỏc ny liờn quan n cỏc k toỏn nh l khu hao trờn ti sn sn c ỏnh giỏ li, húa lói vay, chi phớ trc hot ng, quy nh v hu trớ, v phõn b li th thng mi S a dng k toỏn quc t & chun mc k toỏn quc t cỏo trờn bỏo cỏo ti chớnh Phn u tiờn ca chng ny trỡnh by nhiu bng chng v s a dng k toỏn, khỏm phỏ cỏc lý m cú s a dng ny, v mụ t cỏc b nh hng bi tớnh a dng ca k toỏn S n lc ó thc hin hn ba thp k lm gim s a dng m tn ti vic lp bỏo cỏo ti chớnh gia cỏc quc gia iu quan trng nht ca nhng n lc ny l cụng trỡnh m ó bt u bi y ban Chun mc K toỏn Quc t (IASC) v tip tc vi Hi ng Chun mc K toỏn Quc t (IASB) phỏt trin Chun mc Lp bỏo cỏo Ti chớnh (IFRS) Ngy nay, cỏc cụng ty i chỳng thng mi rng rói hn 100 quc giỏ khp th gii ang s dng IFRS lp bỏo cỏo ti chớnh hp nht Phn th hai ca chng ny mụ t quy trỡnh hi t quc t ca vic lp bỏo cỏo ti chớnh, trung vo cụng trỡnh ca IASB v cỏc n lc hin hi t GAAP M v IFRS BNG CHNG V S A DNG K TON EVIDENCE OF ACCOUNTING DIVERSITY Bng minh 11.1 trỡnh by bng cõn i k toỏn hp nht nm 2008 cho Jardine Matheson, mt cụng ty a ngnh ngh cú tr s chớnh Bermuda vi c phn ỏng k Chõu Jardine Matheson l mt hng ngn cụng ty trờn th gii lp bỏo cỏo ti chớnh theo IFRS Mt s kim tra nhanh v bỏo cỏo ti chớnh ny l mt s khỏc bit v nh dng v thut ng so vi thng dựng m tỡm thy trờn cỏc bng cõn i k toỏn ca cỏc cụng ty M Cụng ty ny phõn loi ti sn l ngn hn v di hn nhng lit kờ chỳng theo trt t o ngc v tớnh khon bt u vi ti sn vụ hỡnh Tng t, nú lit kờ n phi tr di hn trc n phi tr ngn hn, c hai u c bỏo cỏo bờn di ch s hu c ụng Ti sn c nh c cp nh l Ti sn hu hỡnh, phi thu c gi li cỏc ngi mc n, v hng tn kho c gi l hng tn kho v sn phm d dang Tin mt v tng ng tin c gi l cỏc s d ngõn hng v cỏc qu khon khỏc Phi tr ngi bỏn c gi l cỏc ch n, v cỏc khon d phũng, c tỡm thy trờn c hai n phi tr ngn hn v di hn, l cỏc ngha v c c tớnh liờn quan n nhng th nh l cỏc bo hnh sn phm giy m bo v cỏc k hoch tỏi cu trỳc Vn c phn phn ỏnh mnh giỏ c phiu thng v ph tri c phn trỡnh by thng d vt mnh giỏ Li nhun gi li khụng c bỏo c aú riờng nhng c bao gm doanh thu v d tr khỏc Mt nhng qu d tr khỏc c liờn quan n ỏnh giỏ li ti sn, iu m khụng th c chp nhn M C phiu qu l c gi mt cỏch khộo lộo nm gi c phiu ca cụng ty riờng Bng minh 12.2 trỡnh by bỏo cỏo thu nhp hp nht nm 2008 ca cụng ty H Lan Heineken N.V., mt nhng nh sn xut cú nhón hiu bia ni ting nht trờn th gii Heineken cng s dng IFRS lp bỏo cỏo ti chớnh hp nht iu tra bỏo cỏo ny cho thy khỏc bit ỏng k v kt cu so vi kt cu thng c tỡm thy M Cỏc cụng ty M thng bỏo cỏo chi phớ hot ng trờn bỏo cỏo thu nhp theo chc nng nh sau: Doanh thu Giỏ hng bỏn Bng: Lói gp Tr: Chi phớ bỏn hng Tr: Chi phớ qun lý Bng: Li nhun hot ng Kt cu ny kt hp cỏc chi phớ sn xut (nguyờn vt liu, nhõn cụng, v sn xut chung) v bỏo cỏo chỳng nh l giỏ hng bỏn Chi phớ bỏn hng v chi phớ qun lý (cng bao gm dch v mua ngoi, nhõn cụng, v sn xut chung) c bỏo cỏo riờng bit vi giỏ hng bỏn Lói gp c bỏo cỏo l khon chờnh lch gia doanh thu v giỏ hng bỏn S a dng k toỏn quc t & chun mc k toỏn quc t P 492 BNG MINH HA 11.1 Bng cõn i k toỏn nm 2008 ca Jardine Matheson Bng cõn i k toỏn hp nht ti ngy 31/12/2008 Thuyt minh 2008 (Triu USD) 2007 (Triu USD) Ti sn Ti sn vụ hỡnh Ti sn hu hnh Ti sn u t C phiu n in Liờn kt v liờn doanh u t khỏc Cỏc ngi mc n di hn Ti sn thu hoón li Ti sn lu bng Ti sn di hn Tn kho v sn phm d dang Cỏc ngi mc n ngn hn u t ngn hn Ti sn thu hin hnh Cỏc s d ngõn hng v qu khon khỏc Cỏc cụng ty dch v phi ti chớnh cỏc cụng ty dch v ti chớnh 11 12 13 14 15 16 17 18 19 Ti sn di hn c phõn loi l nm gi bỏn Ti sn ngn hn Tng ti sn 22 20 17 16 21 1,979 3,310 352 353 7,807 583 1,037 101 28 15,550 1,960 2,188 80 2,065 183 2,248 6,480 68 6,548 22,098 1,890 3,149 355 515 7,964 721 1,002 114 215 15,925 1,610 2,322 21 154 1,966 167 2,133 6,240 48 6,288 22,213 156 37 9,076 (1,021) 8,248 5,300 13,548 155 25 9,266 (956) 8,490 5,208 13,698 2,039 563 2,602 456 142 140 57 3,397 3,493 2,037 616 2,653 599 126 67 42 3,487 3,375 571 547 Vn ch s hu Vn c phn Ph tri c phn v d tr Doanh thu va d tr khỏc Nm gi c phiu riờng Cỏc qu c ụng Li ớch thiu s Tng ch s hu 23 25 26 28 29 N hi tr Cỏc khon vay di hn Cỏc cụng ty dch v phi ti chớnh cỏc cụng ty dch v ti chớnh 30 Phi tr thu hoón li Phi r hu trớ Ch n di hn D phũng di hn N phi tr di hn Ch n ngn hn Cỏc khon vay ngn hn Cỏc cụng ty dch v phi ti chớnh 18 19 31 32 31 32 S a dng k toỏn quc t & chun mc k toỏn quc t cỏc cụng ty dch v ti chớnh 798 1,369 806 1,353 Phi tr thu ngn hn D phũng ngn hn 236 55 5,153 230 68 5,026 5,153 8,550 22,098 5,028 8,515 22,213 N phi tr trc tip liờn quan n ti sn di hn c phõn loi nh l nm gi bỏn N phi tr ngn hn Tng n phi tr Tng ch s hu v n ngn hn 22 Heineken khụng bỏo cỏo chi phớ hot ng trờn c s chc nng m trờn c s bn cht Chi phớ nguyờn vt liu c bỏo cỏo nh l nguyờn vt liu, tiờu dựng v dch v, chi phớ lao ng c cỏo l chi phớ nhõn s, v chi phớ chung c bỏo cỏo nhng dũng khon mucfj ny cng nh phõn b, khu hao v tn tht Mi dũng bao gm giỏ tr m c chia theo khu vc chc nng Chi phớ nhõn s, vớ d, bao gm, tin lng, nhõn cụng v cỏc li ớch tr cho ngi lao ng liờn quan n sn xut, bỏn hng v qun lý doanh nghip (tip theo on di) BNG MINH HA 11.2 Bỏo cỏo thu nhp nm 2008, Heineken N.V Bng cõn i k toỏn hp nht ti ngy 31/12/2008 Doanh thu Thu nhp khỏc Nguyờn vt liu, tiờu dựng v dch v Chi phớ nhn s Phõn b, khu hao v tn tht Lu ý 2008 10 11 14,319 32 9,548 2,415 1,206 13,169 1,182 91 (469) (107) (485) 11,245 28 7,320 1,951 638 9,909 1,364 64 (155) (4) (95) (102) 595 (248) 347 54 1,323 (394) 929 Tng chi phớ Kt qu t hot ng kinh doanh Thu nhp lói vay Chi phớ lói vay Chi phớ ti chớnh thun khỏc 12 12 12 Chi phớ ti chớnh thun Phn li nhun ca liờn doanh v liờn kt v tn tht (bự tr thu thu nhp) 16 Li nhun trc thu thu nhp Chi phớ thu thu nhp 13 Li nhun 2007 ỏnh giỏ li* Quy cho: Ch s hu cụng ty (lói thun) 22 209 807 Li ớch thiu s 22 138 122 23 23 23 23 347 488,930,340 489,974,594 0.43 0.43 929 489,353,315 489,974,594 1.65 1.65 Li nhun S lng c phiu bỡnh quõn c bn S lng c phiu bỡnh quõn pha loóng EPS c bn () EPS pha loóng () Kt qu l, giỏ hng bỏn khụng c bỏo cỏo nh l mt giỏ tr riờng v ú lói gp khụng c tớnh toỏn Bn cht ca kt cu chi phớ s dng bi Heineken lp bỏo cỏo thu nhp l kt S a dng k toỏn quc t & chun mc k toỏn quc t cu truyn thng c s dng cỏc nc Chõu u lc a Ngy nay, nhiờn, cng ph bin tỡm thy cỏc cụng ty H Lan, c v cỏc nc khỏc Chõu u s dng chc nng ca chi phớ (hoc giỏ hng bỏn) nh dng tng t M Cỏc vớ d v s a dng ca k toỏn th hin sõu hn liờn quan n s khỏc v thut ng v trỡnh by trờn bỏo cỏo ti chớnh Tuy nhiờn, nh c cp n on u tiờn ca chng ny, s khỏc bit tn ti gia cỏc quc gia liờn quan n cỏc nguyờn tc ghi nhn v o lng xỏc nh cỏc giỏ tr c trỡnh by trờn bỏo cỏo ti chớnh BNG MINH HA 11.3 Bn i chiu 2008 thu nhp thun theo GAAP M, SK Telecom 2006 Thu nhp thun da trờn GAAP Hn Quc iu chnh: Thu nhp thun tớnh cho li ớch thiu s Chi phớ hoón li Thuờ ti chớnh L trờn tn tht chng khoỏn u t Ti sn vụ hỡnh Ghi o phõn b li th thng mi v tn tht li th thng mi Vn húa trờn cỏc khon l t giỏ v chi phớ lói vay liờn quan n ti sn hu hỡnh Vn húa chi phớ lói vay liờn quan n mua ti sn vụ hỡnh Chi phớ kớch hot khụng hon li K hoch thự lao quyn chn c phiu Phi tr trỏi phiu cú th chuyn i Hoỏn li lói sut v tin t Bỏn c phiu bi bờn nhn u t theo phng phỏp ch Hp nht cỏc n v cú li ớch thay i (VIE) Phi thu k phiu cú th chuyn i Phõn loi li u tu SK C&C p dng hi t k toỏn phng phỏp ch trờn khon u t SKBB nh hng FIN 48 nh hng thu ca cỏc khon mc i chiu nh hng ca thay i lut thu Thu nhp thun theo GAAP M S lng c phiu thng ang lu hnh bỡnh quõn EPS da trờn GAAP M: EPS c bn EPS pha loóng Nm kt thỳc 31/12 2007 2008 W 1,449,552 W 1,562,265 W 972,338 1,939 2,037 (847) (421) (260) 128,327 86,611 (2,238) (4,180) 145,772 243,381 172,532 (8,086) 107,934 9,266 954 4,356 5,272 (16,139) (144) 48,118 (4,056) 5,272 (50,325) (19,340) 8,295 5,272 (21,991) (30,407) (478,874) 7,440 (38) 365,751 (6,392) (412,383) 83,785 47,645 (2,168) (797) (21,025) (115,268) (1,320) 109,368 2,778 46,947 W 1,878,361 73,305,026 W 1,505,347 72,650,909 30,066 W 1,072,866 72,765,557 W 25,624 W 25,207 W 20,720 W 20,379 W 14,744 W 14,606 Mt s cụng ty nc ngoi m c niờm yt trờn cỏc sn chng khoỏn M c yờu cu phi ng ký v np bỏo cỏo ti chớnh vi y Ban Chng khoỏn ca M (SEC) Cỏc nh niờm yt nc ngoi phi np bỏo cỏo hng nm cho SEC theo Mu 20-F Bỏo cỏo ti chớnh bao gm Mu 20-F cú th c lp theo quy nh ca GAAP nc ngoi, nhng SEC yờu cu thu nhp v ch s hu c ụng phi iu chnh the GAAP M Xem xột cỏc bng iu chnh giỳp chỳng ta nhỡn sõu Nh cng lu ý phn sau ca chng ny, yờu cu ny c loi b vo nm 2007 i vi cỏc cụng ty niờm yt nc ngoi s dng IFRS lp bỏo cỏo ti bao gm Mu 20-F S a dng k toỏn quc t & chun mc k toỏn quc t sc hn v cỏc khỏc bit ỏng k m ang tn ti cỏc nguyờn tc ghi nhn v o lng gia GAAP M v cỏc nguyờn tc k toỏn cỏc nc khỏc Vớ d, Bng minh 11.3 trỡnh by bng i chiu thu nhp thun c cung cp bi nh cung cp dch in thoi vụ tuyn Hng Quc, Cụng ty SK Telecom Mu 20-F nm 2008 Cỏc iu chnh c thc hin cho 20 im khỏc bit gia GAAP Hn Quc v GAAP M Mt s khỏc bit k toỏn yờu cu iu chnh ln nht liờn quan n k toỏn li ớch c ụng khụng kim soỏt, khu hao li th thng mi, k phiu phi thu cú th chuyn i, tn tht chng khoỏn u t, v hoỏn i lói sut v ngoi t Lu ý rng thu nhp thun theo GAAP M ln hn thu nhp thun theo GAAP Hn Quc nm 2006 v 2008, nhng ngc l ging nm 2007 Khỏc bit thu nhp thun nm 2008 l trng yu ỏng k; thu nhp thun ca SK Telecom GAAP M vo nm ú ln hn 30% so vi thu nhp thun da trờn GAAP Hn Quc Hn na vic cung cp bng tớnh toỏn i chiu nh ó trỡnh by Bng Minh 11.3, SK Telecom cng cung cp mt s lu ý gii thớch cỏc khỏc bit k toỏn lm c s cho mi iu chnh Vớ d, cụng ty a thuyt minh sau õy liờn quan n iu chnh hoỏn i lói sut v tin t: Theo GAAP Hn Quc, Khi tt c iu kin quan trng ca cụng c phỏi sinh v khon mc c phũng nga l ging nhau, thỡ mi quan h phũng nga ny c xem l cú hiu qu cao khụng cn ỏnh giỏ chớnh thc tớnh hiu qu ca phũng nga Theo GAAP M, ngoi tr cỏc iu kin tha i vi phng phỏp ngn gn nh ó mụ t SFAS S 133 K toỏn cụng c phỏi sinh v hot ng phũng nga [FASB ASC (Topic 815)], nh ó chnh sa, ó ỏp ng, mt hiu qu phũng nga chớnh thc nờn c ỏnh giỏ ỏp ng i vi k toỏn phũng nga ti thi im u ca phũng nga Hoỏn i lói sut v ng tin ca cụng ty, m tha l phũng nga dũng tin theo GAAP Hn Quc, khụng tha i vi phng phỏp ngn ngn theo GAAP M c ghi nhn khụng phũng nga3 Do ú, mt s khỏc v cỏc nguyờn tc liờn quan n k toỏn phũng nga gia GAAP M v GAAP Hn Quc dn n mt s iu chnh ln ca SK Telecom nm 2008 Lí DO V S A DNG K TON REASONS FOR ACCOUNTING DIVERSITY LO1 Gii thớch cỏc nhõn t chớnh nh hng n s phỏt trin h thng k toỏn quc t Ti cú s khỏc vic lp bỏo cỏo ti chớnh ang tn ti gia cỏc quc gia? Cỏc hc gi k toỏn ó a gi thuyt nhiu nhõn t nh hng n h thng k toỏn ca mt quc gia, bao gm cỏc nhõn t khỏc bit v bn cht h thng chớnh tr, giai on phỏt trin kinh t, v tỡnh hỡnh o to v nghiờn cu k toỏn Mt kho sỏt v c s khoa hc liờn quan xỏc nh tiờu sau õy nh l cỏc nhõn t thng c chp nhn cú nh hng n lp bỏo cỏo ti chớnh ca mt quc gia: (1) H thng phỏp lut, (2) thu, (3) h thng ti chớnh, (4) lm phỏt, v (5) mi quan h gia chớnh tr v kinh t4 Hn na, nhiu ngi tin rng húa quc gia úng vai trũ quan trng vic to nờn bn cht ca h thụng k toỏn ca mt quc gia Hờ thng phỏp lut Legal System Cú hai loi h thng phỏp lut ch yu s dng trờn th gii l thụng lut (common law) v lut La Mó húa (codified Roman law) Thụng Lut bt u Anh Quc v c tỡm thy ch yu cỏc quc gia núi ting Anh Cỏc quc gia thụng lut da vo hn ch ca lut thnh m c gii thớch bi cỏc tũa ỏn Cỏc quyt nh ca tũa ỏn thit lp cỏc tin l, t ú phỏt trin ỏn l (case Cụng ty SK Telecm v Cụng ty con, 2008 Mu 20-F Trang F-82 Gary K Meek and Sharokh M Saudagaran, A Survey of Research on Financial Reporting in a Transnational Context, Journal of Accounting Literature, 1990, pp 14582 S a dng k toỏn quc t & chun mc k toỏn quc t law) m h tr cỏc quy nh phỏp lut H thng lut thnh (dõn lut), thuc v cỏc nc khụng núi ting Anh, cú ngun gc t lut dõn s La Mó (Roman jus civile) v c phỏt trin hn cỏc i hc Chõu u thi Trung C Cỏc quc gia dõn lut hng n bn hoc son tho lut iu chnh rng rói hot ng ca ngi H thng lut phỏp ca mt quc gia phi lm gỡ vi k toỏn? Cỏc quc gia dõn lut thng cú mt b lut doanh nghp (ụi c gi l lut thng mi hoc lut cụng ty) m thit lp cỏc gii hn phỏp lut c bn iu chnh hot ng kinh doanh ca doanh nghip Lut doanh nghip thng quy nh v bỏo cỏo ti chớnh phi c cụng b phự hp vi mt mu biu ó mụ t sn Cỏc nguyờn tc cụng b v o lng k toỏn chi tit c quy nh mt lut k toỏn m ó c d tho bn lun v thụng qua bi c quan lp phỏp quc gia Ngh nghip k toỏn ớt cú nh hng n s phỏt trin cỏc chun mc k toỏn Trong mt s quc gia vi truyn thng thụng lut, mc dự lut doanh nghip thit lp khung mu c bn cho k toỏn cú th tn ti (nh l Anh Quc), nhng t chc ngh nghip hoc mt c quan c lp, t chc phi chớnh ph i din cỏc thnh viờn khỏc thit lp cỏc nguyờn tc k toỏn nht nh Do ú, loi h thng phỏp lut ny mt quc gia xỏc nh ngun gc chớnh ca nguyờn tc k toỏn l t chớnh ph hay cỏc t chc ngh nghip k toỏn cỏc quc gia dõn lut, lut k toỏn rt tng quỏt; khụng cung cp nhiu chi tit liờn quan n cỏc nghip v k toỏn c th v khụng cung cp hng dn cỏc lnh vc c th c l mt vớ d tt v quc giỏ dõn lut Lut k toỏn thụng qua nm 1985 ch di 47 trang v khụng cp n cỏc nh l thuờ di hn, chuyn i ngoi t, v bỏo cỏo lu chuyn tin t Trong nhng trng hp ny i vi lut khụng cung cp hng dn, cỏc cụng ty c phi tham chiu n cỏc ngun khỏc, bao gm lut thu v cỏc quan im ca hi ngh nghip kim toỏn c, quyt nh cỏch thc thc hin k toỏn ca h cỏc quc gia thụng lut, cỏc t chc phi chớnh ph cú th phỏt trin cỏc chun mc k toỏn, cú nhiu nguyờn tc khỏ chi tit Trng hp c bit l FASB M Nú cung cp nhiu chi tit v Chun mc bỏo cỏo ti chớnh v cỏch thc ỏp dng cỏc nguyờn tc v ó b buc ti to s quỏ ti v chun mc Thu (Taxation) mt s quc gia, mu bỏo cỏo ti chớnh c ban hnh trờn c s phc v cho mc ớch thu; mt s quc gia khỏc, bỏo cỏo ti chớnh c iu chnh cho mc ớch thu v c np cho chớnh ph tỏch riờng vi bỏo cỏo m gi cho c ụng Tip tc trung vo c, nguyờn tc m cũn c gi l nguyờn tc phự hp ca nú (Massgeblichkeitsprinzip) yờu cu rng, hu ht trng hp, mt khon chi phớ cng c s dng lp bỏo cỏo ti chớnh thu nhp cú th khu tr cho mc ớch thu Cỏc cụng ty cú qun lý tt c c gng gim thiu thu nhp cho mc ớch thu, vớ d, bng cỏch s dng khu hao nhanh gim thu phi np Kt qu ca nguyờn tc phự hp, khu hao nhanh cng c thc hin tớnh thu nhp k toỏn M, mt khỏc, s phự hp ga bỏo cỏo thu v bỏo cỏo ti chớnh c yờu cu ch s dng gi nh lung chi phớ hng tn kho theo phng phỏp LIFO Cỏc cụng ty M cho phộp s dng khu hao nhanh cho mc ớch thu v khu hao ng thng trờn bỏo cỏo ti chớnh Tt s cỏc iu khỏc l nh nhau, cỏc cụng ty M cú th bỏo cỏo thu nhp cao hn so vi mt cụng ty tng t c H thng ti chớnh Financing System Cỏc nh cung cp ngun ti tr chớnh cho doanh nghip l cỏc thnh viờn gia ỡnh, ngõn hng, chớnh ph, v c ụng Nhng quc gia cú gia ỡnh, ngõn hng, hoc chớnh ph chim a s Jermyn Paul Brooks and Dietz Mertin, Neues Deutsches Bilanzrecht (Dỹsseldorf: IDW-Verlag GmbH, 1986) S a dng k toỏn quc t & chun mc k toỏn quc t thỡ ti tr cụng ty ớt gõy ỏp lc i vi trỏch nhim cng ng v cụng b thụng tin Cỏc ngõn hng v chớnh ph thng c i in bi ban giỏm c v ú h mun cú thụng tin cn thit quyt nh t bờn cụng ty Vỡ nhng cụng ty ny ph thuc qua nhiu vo ti tr t bờn ngoi thụng qua cho bỏn c phu ca cụng ty cụng chỳng, nhu cu cú nhiu thụng tin hn t bờn ngoi ngy cng tng Cụng ty khụng th cho phộp hng trm, hng ngn, hoc hng trm ngn c ụng truy cp vo s sỏch k toỏn ni b Nhu cu thụng tin v cỏc bỏo cỏo ti chớnh ny ngi s dng cú th c ỏp ng ch bng cỏch cụng b rng rói cỏc bỏo cỏo k toỏn Cú nhiu khuynh hng khỏc nhau, vi c ụng thỡ h quan tõm nhiu n li nhun (tp trung vo bỏo cỏo thu nhp) v ngõn hng thỡ quan tõm nhiu n kh nng toỏn (tp trung vo bng cõn i k toỏn) Cỏc ngõn hng thớch cỏc cụng ty m ó hot ng hn l cỏc quy nh k toỏn liờn quan n ti sn v n phi tr Lm phỏp (Inflation) Nhiu quc gia thng xuyờn cú t l lm phỏp cao buc phi ỏp dng cỏc nguyờn tc k toỏn m phi iu chnh giỏ tr lch s theo lm phỏt iu ny c bit ỳng Chõu M Latin, nhng quc gia khu vc ny cú lm phỏt cao hn so vi cỏc nc cũn li trờn th gii Vớ d, trc ci cỏch kinh k vo gia nhng nm 1990, Brazil thng cú t l lm phỏt hng nm gn 1,800%.T l lm phỏt hai v ba s lm cho giỏ lch s khụng cũn cú ý ngha Yu t ny phõn bit c bn k toỏn Chõu M Latinh v cỏc nc cũn li trờn th gii Mi quan h gia chớnh tr v kinh t Political and Economic Ties K toỏn l mt cụng ngh m cú th c vay mn tng i d dng hoc ỏp t lờn mt quc gia khỏc Thụng qua mi quan h gia chớnh tr v kinh t, cỏc nguyờn tc k toỏn chuyn ti t nc ny sang nc khỏc Vớ d, ch thuc a trc õy, c Anh Quc v Phỏp ó chuyn khung mu k toỏn ca h n nhiu nc khỏc trờn th gii H thng k toỏn nc Anh cú th tỡm thy nhiu quc gia xa xụi nh l c v Zimbabwe K toỏn nc Phỏp ph bin cỏc nc thuc a ca Phỏp trc õy nh Tõy Phi Gn õy, kinh t quan h vi M ó cú mt s nh hng n k toỏn Canada, Mexico v Israel Vn húa (Culture) T mt cuc nghiờn cu khp th gii v nhõn viờn ca cụng ty IBM, Hofstede xỏc nh cú giỏ tr xó hi m cú th s dng mụ t v s tng ng v khỏc bit v húa quc gia: (1) ch ngha cỏ nhõn, (2) lónh trỏnh s khụng chc chn, (2) khon cỏch quyn lc, v (4) bn tớnh n ụng6 Gray ó to mt mụ hỡnh phỏt trin h thụng k toỏn mang tớnh quc t, v mt ti liu iu chnh v iu ny c mụ t Bng minh 14.1 Trong mụ hỡnh ny, Gray ngh cỏc giỏ tr xó hi nh hng n h thng k toỏn ca mt quc gia theo cỏch u tiờn, chỳng giỳp hỡnh thnh th ch ca mt quc gia, nh l h thng phỏp lut v th trng (h thng ti tr vn), ú, nú nh hng n s phỏt trin ca h thng k toỏn Th hai, cỏc giỏ tr xó hi nh hng n cỏc giỏ tr k toỏn c chia s bi cỏc thnh viờn ca cỏc vựng húa k toỏn, ú nú nh hng n bn cht ca h thng k toỏn Tp trung vo mi quan h gia húa, cỏc giỏ tr k toỏn v cỏc h thng k toỏn, Gray to thit lp mt s gi thuyt Vớ d, ụng ta gi thuyt rng mt xó hi vi mt kh nng chu dng cỏc iu khụng chc chn (lónh trỏnh s Geert Hofstede, Cultures Consequences: International Differences in Work-Related Values (Beverly Hills, CA: Sage Publications, 1980) Sidney J Gray, Towards a Theory of Cultural Influence on the Development of Accounting Systems Internationally, Abacus, March 1988, pp 115 S a dng k toỏn quc t & chun mc k toỏn quc t khụng chc chn cao), cỏc nh k toỏn thớch cỏc thc o bo th hn v li nhun v ti sn (ch ngha bo th cao) iu ny chng minh chớnh bn thõn nú h thng k toỏn ny thụng qua cỏc nguyờn tc o lng ca k toỏn m trung vo giỏ tr ch ngha bo th ca k toỏn Mt vớ d khỏc, Gray gi thuyt rng cỏc quc gia m h thng phõn quyn theo cp bc v khụng cụng bng cỏc t chc thc s c chp nhn (khon cỏch quyn lc cao), c quyn v gi mt (tớnh mt cao) bo v quyn lc khụng cõn xng iu ny dn n mt h thng k toỏn m bỏo cỏo ti chớnh cụng b rt ớt thụng tin Mt s nghiờn cu ó tỡm thy m h tr cho mt s gi thuyt ca Gray8 BNG MINH HA 11.4 Khuụn mu phỏt trin h thng k toỏn quc t Phng din Vn húa Ch ngha cỏc nhõn Trỏnh nhng iu khụng chc chn Khong cỏch quyn lc Cỏ tớnh H qu ca th ch H thụng phỏp lut Quyn s hu doanh nghi Th trng Hi ngh nghip Giỏo dc Tụn giỏo Giỏ tr k toỏn Chuyờn nghip ng nht Quy chun Bo mt H thng k toỏn Thm quyn Thc thi o lng Cụng b Ngun: Adapted from S J Gray, Towards a Theory of Cultural Influence on the Development of Accounting Systems Mễ HèNH CHUNG CA Lí DO V KHC BIT QUC T TRONG VIC LP BO CO TI CHNH A GENERAL MODEL OF THE REASONS FOR INTERNATIONAL DIFFERENCES IN FINANCIAL REPORTING Nm 1998, Nobes phỏt trin mt mụ hỡnh n gin húa v cỏc lý cú s a dng k toỏn quc t m ch cú hai nhõn t khỏm phỏ: (1) húa quc gia, bao gm cỏc cu trỳc nh ch, v (2) bn cht h thng ti tr ca mt quc gia Nobes lp lut rng s khỏc v mc ớch lp bỏo cỏo ti chớnh cỏc quc gia l lý chớnh v s khỏc bit quc t vic lp bỏo cỏo ti chớnh v nhõn t thớch hp nht xỏc nh mc ớch ca bỏo cỏo ti chớnh l bn cht ca h thng ti tr ca mt quc gia c bit, mt quc gia cú mt h thng ti tr mnh vi mt s lng ln c ụng bờn ngoi xỏc nh loi h thng bỏo cỏo ti chớnh m quc gia ú s dng For a review of this literature, see Timothy S Doupnik and George T Tsakumis, A Critical Review of Tests of Grays Theory of Cultural Relevance and Suggestions for Future Research, Journal of Accounting Literature, 2004, pp 148 Christopher W Nobes, Towards a General Model of the Reasons for International Differences in Financial Reporting, Abacus, September 1998, pp 16287 S a dng k toỏn quc t & chun mc k toỏn quc t 10 Nobes chia h thng bỏo cỏo ti chớnh thnh nhúm, A v B Cỏc quc gia vi h thng ti tr bờn ngoi mnh s dng mt h thng k toỏn Nhúm A v cỏc quc gia vi mt h thng ti tr bờn ngoi yu cú h thng Nhúm B k toỏn Nhúm A cú ớt bo th hn, cung cp nhiu cụng b, v khụng theo lut thu K toỏn Nhúm B bo th nhiu hn v cụng b khụng rng rói v sỏt vi lut thu GAAP M l mt h thng k toỏn Nhúm A Nobes phỏt biu rng húa ca mt quc gia xỏc nh bn cht h thng ti tr ễng ta gi nh rng (khụng gii thớch bng cỏch no) mt s húa dn n h thng ti tr t bờn ngoi mnh v mt s húa cũn li thỡ dn n h thng ti tr t bờn ngoi yu Mụ hỡnh ca ụng ta v s khỏc bit k toỏn quc t c túm tt nh sau: Bn cht húa Loi h thng ti tr Nhúm k toỏn Vn húa Loi T ti tr Ti tr t bờn ngoi mnh Nhúm A K toỏn cho c ụng bờn ngoi Vn húa Loi T ti tr Ti tr t bờn ngoi yu Nhúm B K toỏn cho thu v ch n Nhiu quc gia th gii ang phỏt trin b thng tr thụng qua húa bi mt quc gia khỏc, thụng thng nh l mt kt qu ca ch ngha thuc a Chõu u Nobes lp lun trng cỏc nc b thng tr v húa s dng h tng k toỏn ca nc thng tr bt k l bn cht ca h thng ti tr Vớ d, iu ny gii thớch ti quc gia Malawi Chõu Phi, mt thuc a trc õy ca Anh, s dng h thng k toỏn Nhúm A mc dự cú h thng ti tr t bờn ngoi yu Khi h thng ti tr mt quc gia phỏt trin t yu sang mnh, Nobes ngh rng h thng k toỏn cng phỏt trin theo hng k toỏn Nhúm A ễng ta trớch dn Trung Quc nh l mt vớ d v mt quc gia m ang din iu ny Nobes cng lp lun rng mi cụng ty vi h thng ti tr t bờn ngoi mnh c gng s dng k toỏn Nhúm A c h c thnh lp mt quc gia cú h thng k toỏn Nhúm B; mt s bng chng cng ng h iu ny nõng cao kh nng cnh tranh vic thu hỳt u t quc t ca mt cụng ty, mt s nc Chõu u (vi h thng ti tr bờn ngoi yu v h thng k toỏn Nhúm B) ó hỡnh thnh mt h thng bỏo cỏo ti chớnh vi hai loi vo cui nhng nm 1990 o, Phỏp, c, í v Thy S cho phộp cỏc cụng ty niờm yt chng khoỏn quyn chn la s dng Chun mc Lp bỏo cỏo ti chớnh Quc t (IFRS) (h thng k toỏn Nhúm A) lp bỏo cỏo ti chớnh hp nht Mt s lng ln cụng ty a quc gia c, Thy S (bao gm nh Deutsche Bank, Bayer, v Nestlộ), c bit, cú nhiu li th v tựy chn ny Cỏc cụng ty cũn li tip tc s dng GAAP a phng Vi mong mun cho cỏc cụng ty cú kh nng cnh tranh trờn th trng quc t dn n Liờn Minh Chõu u nm 2005 yờu cu tt c cụng ty giao dch cụng chỳng s dng IFRS lp bỏo cỏo ti chớnh hp nht Khi thi gian trụi qua, s rt thỳ v xem vic ỏp dng h thng k toỏn Nhúm A cú dn n h thng ti tr t bờn ngoi mnh hn khụng cỏc cụng ty thuc Liờn Minh Chõu u CC VN C TO RA BI THC TIN K TON A DNG PROBLEMS CAUSED BY DIVERSE ACCOUNTING PRACTICES LO2 Tỡm hiu nhng to bi s khỏc cỏc chun mc k toỏn gia cỏc quc gia v cỏc lý phỏt trin mt b chun mc k toỏn c chp nhn mang tớnh quc t S a dng k toỏn quc t & chun mc k toỏn quc t 28 Hai khỏi cnh ca trt t ny ỏng lu ý u tiờn, Khung mu l c lit kờ chi tit nh l mt phn ca trt t v phi c t trc xem xột cỏc ngun hng dn ó lit kờ trờn mc Th hai, bi vỡ cỏc khung mu lý thuyt ca FASB v IASB tng t nhau, nờn bc cung cp mt c hi cho cỏc n v ỏp dng cỏc chun mc FASB x lý cỏc k toỏn m t bc n bc khụng cú hu ớch Khi thit lp cỏc chớnh sỏch k toỏn c s dng theo IFRS, hai cỏch tip cn quan trng m cỏc cụng ty cú th theo ui l: Thay i ti thiu (Minimize change): Theo cỏch tip cn ny mt cụn gty s ỏp dng cỏc chớnh sỏch k toỏn phự hp vi IFRS m phự hp nht vi cỏc chớnh sỏch k toỏn hin hnh Khi to li (Fresh start): Theo cỏch tip cn ny mt cụng ty s b qua cỏc chớnh sỏch k toỏn hin hnh v chp nhn cỏc chớnh sỏch k toỏn phự hp vi IFRS m phn ỏnh thc tin kinh t tt nht Cỏc tip cn u tiờn cso th ớt tn kộm chi phớ hn so vi cỏch tip cn th hai Tuy nhiờn, nhiu nh phờ bỡnh khuyn khớch cỏc cụng ty tn dng li th c hi bt u t mt b s sỏch mi v ỏp dng cỏch tip cn to li Vớ d, mt lỏ th IFRS cho cỏc cụng ty M, Deloitte phỏt biu rng: Trong chuyn i IFRS cú th liờn quan n mt lng cụng vic ỏng k, cú th cú mt c hi c bit thc hin cỏc ci tin cn thit v lp bỏo cỏo ti chớnh v cỏc hot ng k toỏn, h thng, k toỏn th, v cỏc quy trỡnh x lý 28 KHC BIT GIA IFRS V GAAP M DIFFERENCES BETWEEN IFRS AND U.S GAAP LO6 Ghi nhn cỏc x lý k toỏn cú th chp nhn theo IFRS v xỏc nh cỏc khỏc bit ch yu gia IFRS v GAAP M Trong mt so sỏnh gia IFRS v GAAP M xut bn vo thỏng 07/2008, Deloitte Touche Tohmatsu xỏc nh hn 200 khỏc bit hai b chun mc ny Bng minh 11.8 túm tt mt s khỏc bit ny Lu ý rng mt s khỏc bit ny l phm vi d ỏn hi t FASBIASB v ú cú th c loi b theo thi gian Cỏc loi khỏc bit m tn ti gia IFRS v GAAP M cú th c phõn loi thụng thng nh sau: Cỏc khỏc bit v ghi nhn (Recognition differences) Cỏc khỏc bit v o lng (Measurement differences) Cỏc khỏc bit v trỡnh by v cụng b (Presentation and disclosure differences) Cỏc vớ d mi loi khỏc bit c mụ t tip theo BNG MINH HA 11.8 Mt s khỏc bit ch cht gia IFRS v GAAP M ti thỏng 07/2008 Khon mc k toỏn Hng tn kho Gi nh dũng chi phớ Th trng nguyờn tc thp hn giỏ gc hoc giỏ th trng Ghi o hng tn kho b ghi gim IFRS U.S GAAP LIFO khụng cho phộp Giỏ tr thun cú th thc hin c LIFO c phộp Giỏ thay th (vi giỏ trn v giỏ sn) c yu nu iu kin c th c tha Khụng cho phộp 28 Deloitte Development LLC, IFRS Conversion: Some Important Lessons Learned, IFRS Insights, March 2009, p 2, available at http://www.iasplus.com/usa/ifrsinsights/0903ifrsinsights.pdf S a dng k toỏn quc t & chun mc k toỏn quc t 29 Bt ng sn, nh xng v thit b o lng sau mua Da trờn giỏ lch s hoc ỏnh giỏ li Chi phớ sa cha thng Vn húa bỡnh thng xuyờn v sa cha ln Tn tht ti sn Nhn din tn tht Giỏ tr thc hin ti sn ln hn (1) giỏ tr s dng (chit khu dũng tin d tớnh) hoc (2) giỏ tr hp lý nh hn giỏ bỏn Ghi o mt khon l tn tht c yu nu iu kin c th v sau c tha Hp ng xõy dng Phng phỏp c s dng Phng phỏp thu hi chi phớ t l hon thnh khụng thớch hp Chi phớ nghiờn cu & phỏt trin Chi phớ phỏt trin Vn húa nu iu kin nht nh c ỏp ng Hp ng thuờ ti sn Ghi nhn lói tr bỏn hoc Ghi nhn k thuờ ngc li trờn mt hp ng thuờ hot ng Qu hu trớ Ghi nhn chi phớ dch v Ghi nhn k quỏ khớ (trc ú) liờn quan n cỏc phỳc li m ó trao* Thu thu nhp Ghi nhn ti sn thu thu c ghi nhn ch cú kh nhp hoón li nng thc hin li ớch thu Phõn loi thu hoón li Bỏo cỏo ti chớnh hp nht Chớnh sỏch k toỏn ca cụng ty m v cụng ty khỏc Trỡnh by cỏc khon mc bt thng nh ngha mt hot ng b chm dt Bỏo cỏo gia niờn Bỏo cỏo lu chuyn tin t Phõn loi: Lói vay ó tr Tin lói ó nhn Luụn luụn l di hn Da trờn giỏ lch s Hoc húa, hoc chi phớ k Giỏ tr thc hin ca ti sn ln hn dũng tin k vng tng lai khụng c chit khu t ti sn Khụng cho phộp Phng phỏp hp ng hon thnh Chi phớ k (ngoi t phỏt trin phn mm mỏy tớnh) Phõn b thi hn thuờ Phõn b thi gian dch v cũn li hoc thi gian c tớnh Luụn luụn c ghi nhn nh phi cung cp mt khon d phũng ỏnh giỏ Chia ngn hn v di hn Phi phự hp chớnh sỏch Khụng yờu cu phự hp chớnh sỏch Khụng cho phộp K gia niờn c x lý nh l k k toỏn riờng bit c yờu cu iu kin nht nh c tha B phn lp bỏo cỏo, b phn hot ng, n v lp bỏo cỏo, cụng ty hoc nhúm ti sn K gia niờn i c x lý nh l mt phn tớch hp v c nm Hot ng kinh doanh hoc ti chớnh Hot ng kinh doanh hoc u t Hot ng kinh doanh hoc u t Hot ng kinh doanh hoc u t B phn theo a lý hoc n v lp bỏo cỏo *IFRS s dng thut ng chi phớ dch v quỏ kh (past), GAAP M gi chi phớ dch v trc ú (prior) Ngun: Deloitte Touche Tohmatsu, IFRSs and U.S GAAPA Pocket Comparison,July 2008 CU HI THO LUN PHNG PHP K TON NO THC S THCH HP? Trong k nguyờn cụng ngh thay i nhanh chúng ny, chi phớ R&D th hin mt cỏc yu t S a dng k toỏn quc t & chun mc k toỏn quc t 30 quan trng nht s thnh cụng ca cỏc cụng ty tng lai Cỏc t chc m ó chi rt ớt v R&D thỡ ri ro rỡnh rp i vi cnh tranh Ngc li, cỏc cụng ty m chi quỏ nhiu cú th lóng phớ tin bc hoc khụng th to hiu qu s dng t cỏc kt qu R&D M, tt c chi phớ R&D c ghi nhn nh l chi phớ phỏt sinh k Tuy nhiờn, ghi nhn tt c chi phớ R&D vo k khụng phi l mt phng phỏp c s dng trờn nhiu nc th gii Cỏc hóng s dng IFRS phi húa chi phớ R&D nh l mt ti sn vụ hỡnh h cú th chng minh (1) tớnh kh thi hon thnh d ỏn v k thut, (2) ý nh hon thnh d ỏn, (3) kh nng s dng hoc bỏn ti sn vụ hỡnh ny, (4) ti sn vụ hỡnh ny s to li ớch tng lai nh th no, (5) kh nng ỏp ng ngun lc hon thnh ti sn ny, v (6) kh nng o lng chi phớ phỏt trin liờn quan n ti sn vụ hỡnh Bt k phn no ca chi phớ R&D cú nờn c húa? Cú phi ghi nhn tt c chi phớ R&D vo k l phng phỏp lp bỏo cỏo tt nht cỏc khon chi phớ ny khụng? Cú phi cỏc tip cn ca M tt hn so vi chun mc quc t khụng? Phng phỏp no cung cp trỡnh by tt nht v cỏc hot ng ca cụng ty? Khỏc bit v ghi nhn Recognition Differences Mt s khỏc bit gia IFRS v GAAP M liờn quan n (1) mt khon mc cú c ghi nhn hay khụng, (2) ghi nhn nh th no, hoc (3) ghi nhn no Mt vớ d cho loi khỏc bit ny liờn quan n k toỏn chi phớ hot ng nghiờn cu v phỏt trin (R&D) Theo GAAP M, chi phớ R&D phi c ghi nhn chi phớ k Duy nht mt ngoi l liờn quan n chi phớ phỏt sinh phỏt trin phn mm mỏy tớnh, cỏi ny phi c húa m mt vi iu kin kht khe c tha IAS 38 Ti sn Vụ hỡnh, cng yờu cu ghi nhn chi phớ k i vi tt c chi phớ R&D Mt khỏc, chi phớ R&D phi c ghi nhn nh l mt ti sn c hỡnh thnh ni b m iu kin nht nh c ỏp ng Chi phớ R&D hoón li c phõn b thi gian hu dng nhng khụng c vt quỏ 20 nm Chi phớ R&D bao gm tt c chi phớ trc tip tớnh cho hoc cú th c phõn b mt cỏch hp lý cho cỏc hot ng R&D bao gm chi phớ nhõn s, nguyờn vt liu v dch v, khu hao ti sn, phõn b bng sỏng ch v bn quyn, v chi phớ chung ngoi tr chi phớ qun lý chung Nhng loi chi phớ R&D m cú th ỏp ng iu kin nh l mt ti sn vụ hỡnh c hỡnh thnh ni b theo IAS 38 bao gm chi phớ phn mm mỏy tớnh, bng sỏng ch v bn quyn, mi quan h khỏch hng v nh cung cp, th phn, giy phộp ỏnh bt cỏ, v nhng quyn thng mi Nhón hiu, chi phớ qung cỏo, chi phớ o to, v danh sỏch khỏch hng l c bit ngoi tr vic ghi nhn nh l mt ti sn vụ hỡnh Mt s khỏc bit v ghi nhn khỏc liờn quan n (1) lói bỏn v cho thuờ li, (2) chi phớ dch v quỏ kh liờn quan n cỏc phỳc li hu trớ ó c duyt, v (3) ti sn thu hoón li ( cp Bng minh 11.8) Khỏc bit v o lng Measurement Differences Mt s khỏc bit v o lng dn n ghi nhn giỏ tr khỏc trờn bỏo cỏo ti chớnh theo IFRS v GAAP M Trong mt s trng hp, cỏc khỏc bit ny l kt qu t cỏc phng phỏp o lng khỏc m c yờu cu theo hai b chun mc ny Vớ d, mc dự c hai IFRS v GAAP M yờu cu s dng nguyờn tc thp hn giỏ hoc giỏ th trng ỏnh giỏ hng tn kho, hai b chun mc ny o lng th trng hon ton khỏc Theo GAAP M, giỏ tr th trng c ỏnh giỏ nh l giỏ thay th (vi giỏ tr thun cú th thc hin c nh l mt giỏ trn v giỏ tr thun cú th thc hin c tr i mt khon lói thụng thng nh l mt giỏ sn) IAS Hng S a dng k toỏn quc t & chun mc k toỏn quc t 31 tn kho yờu cu hng tn kho c trỡnh by trờn bng cõn i k toỏn theo giỏ tr thp hn giỏ hoc giỏ tr thun cú th thc hin c Trong cỏc trng hp khỏc, khỏc bit v o lng cú th tn ti bi vỡ mt s la chn thay th c phộp bi mt b chun mc ny nhng khụng c phộp bi b chun mc Cho phộp s dng LIFO theo GAAP M nhng khụng cho phộp s dng theo IFRS l mt vớ d v loi khỏc bit ny Mt nhng khỏc bit tim nng ln nht gia vic ỏp dng IFRS v GAAP M c tỡm thy IAS 16 Bt ng sn, Nh xng v Thit b Khi ỏnh giỏ ti sn c nh sau mua, IAS 16 cho phộp cỏc cụng ty la chn gia hai phng phỏp: (1) mụ hỡnh nguyờn giỏ v (2) mụ hỡnh ỏnh giỏ li Theo mụ hỡnh nguyờn giỏ, bt ng sn, nh xng v thit b c o lng v bỏo cỏo trờn bng cõn i k toỏn theo nguyờn giỏ tr i khu hao ly k v bt k khon l tn tht no iu ny phự hp vi GAAP M Theo mụ hỡnh ỏnh giỏ li, ti sn c nh c bỏo cỏo trờn bng cõn i kộ toỏn sau mua theo giỏ tr c ỏnh giỏ li, giỏ tr ny c o lng nh l giỏ tr hp lý ti ngy ỏnh giỏ li tr i hao mũn ly k v tn tht Nu mt cụng ty ỏp dng mụ hỡnh ỏnh giỏ li, thỡ nú phi thc hin ỏnh giỏ li mt cỏch u n m giỏ tr thc hin c bỏo cỏo trờn bng cõn i k toỏn khụng khỏc bit trng yu so vi giỏ tr hp lý Cỏc cụng ty s dng mụ hỡnh ỏnh giỏ li khụng cn phi ỏp dng cỏch thc x lý ny cho tt c cỏc nhúm ti sn bt ng sn, nh xng v thit b Tuy nhiờn, h phi ỏp dng cho tt c khon mc cựng mt nhúm ti sn Mt cụng ty cú th la chn ỏnh giỏ li t nhng khụng chn nh ca, vớ d, nhng nú s phi cn thit ỏnh giỏ li mi lụ t m nú s hu ti cựng mt thi gian Khỏc bit v trỡnh by v cụng b Presentation and Disclosure Differences Khỏc bit v Trỡnh by v cụng b liờn quan n cỏch thc m cỏc khon mc c trỡnh by trờn bỏo cỏo ti chớnh hoc cụng b cỏc lu ý bỏo cỏo ti chớnh Trỡnh by mt khon lói hoc l no ú nh l cỏc khon mc bt thng theo GAAP M, nhng khụng c phộp theo IFRS, l mt vớ d Mt vớ d khỏc l khỏc bit gia hai b chun mc ny v hot ng no m c xem l mt hot ng b chm dt v ú trỡnh by riờng bit trờn bỏo cỏo thu nhp Theo nh ngha GAAP M v mt hot ng b chm dt thỡ ớt hn ch hn Cú l khỏc bit ln nht gia IFRS v GAAP M liờn quan n trỡnh by l mt m IFRS ch cú mt chun mc nht IAS 1, Trỡnh by Bỏo cỏo ti chớnh m chi phi hng dn trỡnh by bỏo cỏo ti chớnh GAAP M khụng cú chun mc no tng ng vi IAS IAS Trỡnh by Bỏo cỏo ti chớnh IAS 1, Presentation of Financial Statements IAS1 Trỡnh by Bỏo cỏo ti chớnh cung cp hng dn leien quan n cỏc sau õy: Mc ớch ca bỏo cỏo ti chớnh (Purpose of financial statements:) Bỏo cỏo ti chớnh cung cp thụng tin v tỡnh hỡnh ti chớnh, kt qu ti chớnh, v dũng tin hu ớch n a s ngi s dng cỏc quyt nh kinh t Nguyờn tc quan trng ca trỡnh by hp lý (Overriding principle of fair presentation):Bỏo cỏo ti chớnh nờn trỡnh by hp lý tỡnh hỡnh ti chớnh, kt qu ti chớnh, v dũng tin ca mt n v Tuõn th vi IFRS m bo chung v trỡnh by hp lý Trong cỏc trng hp rt ớt xy ra, mt n v cú th cn phi tỏch IFRS m bo trỡnh by hp lý Cỏc nguyờn tc v cỏc gi nh c bn (Basic principles and assumptions): IAS nhn mnh gi nh hot ng liờn tc, k toỏn c s dn tớch, nguyờn tc nht quan, v nguyờn tc thụng tớnh cú th so sỏnh c v trỡnh by cỏc khon mc trng yu riờng bit Chun mc S a dng k toỏn quc t & chun mc k toỏn quc t 32 ny cng bao gm vic bự tr ti sn v n phi tr v bự tr doanh thu v chi phớ ngoi tr cỏc chun mc khỏc cú cho phộp c bit Cỏc thnh phn ca bỏo cỏo ti chớnh (Components of financial statements): IAS yờu cu mt b bỏo cỏo ti chớnh hon chnh bao gm: a Mt bỏo cỏo tỡnh hỡnh ti chớnh (bng cõn i k toỏn) b Mt bỏo cỏo thu nhp tng hp (hoc tỏch riờng bỏo cỏo thu nhp v bỏo cỏo thu nhp tng hp) c Mt bỏo cỏo thay i ch s hu d Mt bỏo cỏo lu chuyn tin t e Cỏc thuyt minh i kốm, bao gm mt bn túm toỏn cỏc chớnh k toỏn quan trng Cu trỳc v ni dung bỏo cỏo ti chớnh (Structure and content of financial statements): IAS cng cung cp hng dn liờn quan n cu trỳc tng bỏo cỏo ti chớnh v mụ t cỏc khon mc m phi c trỡnh by (a) trờn cựng bỏo cỏo ti chớnh v (b) trờn cựng bỏo cỏo ti chớnh hoc c cụng b trờn cỏc thuyt minh IAS yờu cu mt n v phõn loi ti sn v n phi tr theo ngn hn v di hn ngoi tr trỡnh by theo tớnh kh (liquidity) cung cp thụng tin ỏng tin cy hn Bỏo cỏo thu nhp cú th c trỡnh by bng cỏch s dng hoc mt kt cu theo chc nng ca chi phớ (function of expenses) (giỏ hng bỏn) hoc mt kt cu theo bn cht ca chi phớ (nature of expenses) Xem Bng minh 11.9 minh cỏc kt cu khỏc v phõn loi chi phớ trờn bỏo cỏo thu nhp Lu ý rng giỏ tr c bỏo cỏo nh l Lói (l) hot ng l ging theo c hai phng phỏp Cỏc cụng b c yờu cu b sung phi c thc hin hoc trờn cựng bỏo cỏo thu nhp hoc cỏc thuyt minh Vớ d, mt cụng ty s dng kt cu theo chc nng ca chi phớ phi cụng b thụng tin b sung v bn cht ca chi phớ, bao gm chi phớ khu hao v phõn b v cỏc chi phớ phỳc li nhõn viờn i vi c hai kt cu, tng giỏ tr ó phõn phi nh l c tc cng nh c tc trờn c phiu phi c cụng b Hn na, IAS 33 Thu nhp trờn c phiu, yờu cu EPS c bn v EPS pha loóng u phi c bỏo cỏo trờn cựng bỏo cỏo thu nhp BNG MINH HA 11.9 K cu chi phớ theo bn cht Minh bỏo cỏo thu nhp theo IFRS CễNG TY IFRS Bỏo cỏo thu nhp cho nm kt thỳc Ngy 31/12/Y1 (1,000 n v tin t) Kt cu chi phớ theo chc nng Doanh thu Doanh thu Thu nhp khỏc Thay i hng tn kho thnh phm v sn phm d dang Nguyờn vt liu v ph liu ó s dng Chi phớ phỳc li nhõn viờn Chi phớ khu hao v phõn b Chi phớ khỏc Giỏ hng bỏn Lói gp Lói (l) hot ng Lói (l) hot ng Chi phớ ti chớnh Lói (l) phng phỏp ch s hu Chi phớ ti chớnh Lói (l) phng phỏp ch s hu Lói (l) trc thu Lói (l) trc thu Chi phớ thu thu nhp Chi phớ thu thu nhp Lói (l) cho k ny Lói (l) cho k ny Tớnh cho: C ụng cụng ty m Li ớch thiu s Tớnh cho: C ụng cụng ty m Li ớch thiu s Thu nhp khỏc Chi phớ phõn phi Chi phớ qun lý Chi phớ khỏc S a dng k toỏn quc t & chun mc k toỏn quc t 33 Cỏc i chiu GAAP M U.S GAAP Reconciliations LO7 Xỏc nh nh hng m cỏc khỏc bit c th gia IFRS v GAAP M cú, n o lng thu nhp v ch s hu c ụng Trc SEC loi b yờu cu i chiu GAAP M i vi cỏc cụng ty nc ngoi s dng IFRS, mt ngun thụng tin tt tỡm hiu s khỏc gia IFRS v GAAP M v nh hng ca chỳng n bỏo cỏo ti chớnh l cỏc i chiu GAAP M c lp bi cỏc cụng ty nc ngoi c niờm yt trờn cỏc sn giao dch chng khon M tuõn th theo cỏc quy nh ca SEC Nghiờn cu cỏc bn i chiu ny s l cụng c xỏc nh no quan trng nht m cp d ỏn hi tc FASBIASB29 Xem Bng minh 11.10 v mt trớch dn t bng i chiu GAAP M c bao gm trờn Mu 20-F (Form 20-F) ca Hóng hng khụng China Southern Airlines (CSA) CSA l mt cỏc cụng ty Trung Quc niờm yt trờn Sn Giao dch Chng khoỏn New York (NYSE) m lp bỏo cỏo ti chớnh hp nht theo IFRS Thuyt minh 51 (Note 51), Nhng khỏc bit ỏng k gia IFRS v GAAP M, cho bit rng CSA thc hin iu chnh vi lói (l) thun theo IFRS nm 2005 i chiờu vi GAAP M Cỏc iu chnh cui liờn quan n cỏc nh hng thu hoón li phỏt sinh t cỏc khỏc bit giỏ tr ca lói (l) ó bỏo cỏo theo IFRS v GAAP M iu chnh (a) liờn quan n mua li hai hóng hng khụng, China Northern Airlines (CNA) v Xinjiang Airlines (XJA), nm 2004 Theo IFRS, cỏc hp nht kinh doanh ny ó c hch toỏn s dng phng phỏp mua Khi cỏc cuc mua li din ra, GAAP M yờu cu rng h c hch toỏn nh l phng phỏp hp nht li ớch Theo phng phỏp mua, ti sn ó mua c hp nht theo giỏ tr hp lý ca chỳng, v cỏc chi phớ sau ny liờn quan n nhng ti sn ny, nh l khu hao, c da trờn giỏ tr hp lý ti ngy mua Theo phng phỏp hp nht li ớch, ti sn ó mua c hp nht theo giỏ tr s sỏch, m giỏ tr ny l c s xỏc nh cỏc chi phớ tng lai iu chnh (a) cng tr li chi phớ tng thờm ó c ghi nhn bi CSA theo phng phỏp mi trờn khon chờnh lch gia giỏ tr hp lý v giỏ tr s sỏch ca ti sn ó mua iu chnh (f) l tng t v bn cht Trong trng hp ú, CSA ó u t vo mt cụng ty ph thuc v mt n v liờn doanh ng kim soỏt m ó c hch toỏn nh l phng phỏp mua theo IFRS Cỏc khon u t ny s c x lý nh l hp nht li ớch theo GAAP M iu chnh (b) phỏt sinh t khỏc bit gia IFRS v GAAP M v k toỏn cỏc khon lói trờn cỏc giao dch bỏn hoc cho thuờ li Theo GAAP M yờu cu nhng khon lói ny c phõn b thi gian ca hp ng thuờ, IFRS yờu cu ghi nhn vo thu nhp thun Mt khon tng thờm RMB 115 triu nm 2005 i vi vic xỏc nh thu nhp thun theo GAAP M l mt phn ca mt khon lói nm hin ny m ó c hỡnh thnh mt s nm trc õy v ó c ghi nhn ton b theo IFRS vo thi gian ú iu chnh (c) c thc hin vi cựng lý CSA ỏp dng la chn thay th c phộp IAS 23 Chi phớ i vay, húa lói vay liờn quan n ti sn t xõy dng Tuy nhiờn, giỏ tr lói vay c húa (thay vỡ chi phớ) khỏc bit gia IFRS v GAAP M v iu chnh (d) phn ỏnh khỏc bit ny Theo IFRS, chi phớ lói vay c húa phm vi cỏc khon vay liờn quan c tớnh trc tip vo xõy dng ti sn Theo GAAP M, nu chi phớ ly k trung bỡnh i vi ti sn vt giỏ tr ca cỏc khon vay mi, thỡ chi phớ lói vay tng thờm c húa da trờn lói sut bỡnh quan cú th ỏp dng cho cỏc khon vay khỏc Giỏ tr tng thờm ny c húa nh l mt phn ca nguyờn giỏ c mt gi sn theo 29 International Accounting Standards Committee Foundation (IASCF), Annual Report 2003, p The IASCF oversees, funds, and selects the members of the IASB S a dng k toỏn quc t & chun mc k toỏn quc t 34 GAAP M lm phỏt sinh giỏ tr khu hao hng nm ln hn Chi phớ khu hao tng thờm liờn quan n lói vay c húa c tr vo thu nhp trờn c s IFRS tớnh thu nhp theo GAAP M BNG MINH HA 11.10 Hóng Hng Khụng China Southern Airlines Mu 20-F trớch t Thuyt minh 51 nm 2005 5.1 KHC BIT NG K GIA IFRS V GAAP M nh hng n thu nhp thun ca cỏc khỏc bit ỏng k gia IFRS v GAAP M nh sau: Thuyt 2004 minh RMB L tỡnh vo ch s hu ca cụng ty theo IFRSs Cỏc iu chnh GAAP M: (L)/thu nhp thun trc thu tớnh cho cỏc hot ng hng khụng ca CNA v XJA Net (loss)/income before tax attributable to airline operations of CNA and XJA K toỏn bỏn v cho thuờ li Hp ng thuờ ti sn Lói vay c húa Ghi o li khu hao tng thờm phỏt sinh t ỏnh giỏ li bt ng sn, nh xng v thit b u t vo cụng ty ph thuc v liờn doanh ng kim soỏt Cỏc nh hng thu hoón li (L)/thu nhp thun theo GAAP M Thu nhp (l) trờn c phiu c bn theo GAAP M 2005 RMB (48) (1,848) (a) 354 159 (b) (c) (d) (e) 115 (13) 13 115 (9) (f) (196) 239 39 (1,530) 0.055 (0.350) iu chnh (e) liờn quan n cụng ty s dng mụ hỡnh ỏnh giỏ li IAS 16 Bt ng sn, Nh xng v Thit b, ỏnh giỏ li ti sn c nh sau ghi nhn ban u CSA ỏnh giỏ li ti sn c nh nm 1996 nh l mt phn chuyn i t mt doanh nghip nh nc sang mt cụng ty i chỳng iu ny dn n mt khon tng giỏ tr thc hin ca ti sn c nh c i cựng bi mt khon tng ch s hu c ụng Vic ỏnh giỏ li ti sn c nh cng dn n mt khon tng giỏ tr chi phớ khu hao hng nm iu chnh (e) ghi o li chi phớ khu hao tng thờm thc hin theo IFRS v giỏ tr ỏnh giỏ li m khụng c phộp theo GAAP M Bi vỡ khon ghi o khu hao tng thờm ny c thc hin nm 2004, khụng phi 2005, mt iu cú th gi nh rng ti sn c ỏnh giỏ li ny c khu hao hon ton nm 2004 Bng minh 11.11 trỡnh by bng i chiu GAAP M c cung cp bi cụng ty c Bayer AG nm 2005 Mu 20-F (Form 20-F) Bayer thc hin iu chnh chuyn i thu nhp thun theo IFRS sang c s GAAP M, bao gm mt iu chnh nh hng thu thu thu nhp hoón li ca vic i chiu thu nhp thun vi GAAP M iu chnh liờn quan n hp nht kinh doanh nm 2003 v 2004 liờn quan n phõn b li th thng mi mt cỏch cú h thng theo IFRS cho n nm 2004 iu chnh ny ó loi b GAAP nm 2002 Kt qu l, chi phớ phõn b li th thng mi c thc hin bi Bayer theo IFRS c cng ngc li tớnh toỏn thu nhp thun theo GAAP M nm 2003 v 2004 Vi vic ỏp dng IFRS Hp nht kinh doanh, nm 2004, IFRS khụng cũn cho phộp phõn b li th thng mi nhng yờu cu kim tra tn tht hng nm Trc nm 1995, IFRS cho phộp li th thng mi ó mua c bỏo cỏo nh l mt giỏ tr õm vo ch s hu c ụng, thc t, nh l s ghi o li th thng mi thay vỡ l mt ti sn Cỏc iu chnh dng ca Bayer i vi li th thng mi cho hp nht kinh doanh ch yu liờn quan n vic khụi phc li li th thng mi nh l mt ti sn v loi b ghi o li th thng mi theo GAAP M S a dng k toỏn quc t & chun mc k toỏn quc t 35 BNG MINH HA 11.11 Bayer AG Mu 20-F trớch t Thuyt minh 44 nm 2005 [44] Thụng tin GAAP M Bỏo cỏo ti chớnh hp nht ca on ó c lp theo IFRS, c ỏp dng bi on, khỏc bit v cỏc khớa cnh ỏng k so vi GAAP M Cỏc nh hng ca ỏp dng GAAP M i vi thu nhp thun v ch s hu c ụng c thit lp bng di õy: Thu nhp thun c bỏo cỏo theo IFRS Hp nht kinh doanh Phỳc li hu trớ R&D d dang Tn tht ti sn Chng trỡnh v hu sm Thng d ỏnh giỏ li Li ớch thiu s Khỏc nh hng thu hoón li n cỏc iu chnh GAAP M Lói (l) thun ó bỏo cỏo theo GAAP M ` Thuyt minh 2003 (triu ) 2004 (triu ) a b c d e f g h (1,291) 28 (121) 12 (360) 178 (12) (13) 134 682 192 (325) 38 (7) (58) (14) 142 1,595 (4) (450) 23 (20) (12) 181 (1,445) 653 1,327 (1.98) 0.89 1.82 EPS c bn v EPS pha loóng theo GAAP M Thuyt minh Vn ch s hu ó bỏo cỏo theo IFRS Hp nht kinh doanh Phỳc li hu trớ R&D d dang Tn tht ti sn Chng trỡnh v hu sm Thng d ỏnh giỏ li Li ớch thiu s Khỏc nh hng thu hoón li n cỏc iu chnh GAAP M Vn ch s hu ó bỏo cỏo theo GAAP M a b c d e f g h 2004 ( triu) 10,943 1,003 2,317 (93) (162) 151 (66) (111) 28 (964) 13,046 2005 (triu ) 2005 ( triu) 11,157 1,013 691 (87) (138) 101 (62) (80) 819 (267) 12,347 Bayer thc hin mt khon iu chnh dng nh i vi thu nhp thun v mt khon iu chnh õm ln i vi ch s hu liờn quan n chi phớ R&D d dang (IPRD) Trc nm 2007, GAAP M yờu cu IPRD c ghi nhn vo chi phớ ti thi im hp nht kinh doanh, IFRS yờu cu chi phớ R&D c húa nh l mt ti sn iu kin c th ó c tha Chi phớ R&D c húa sau ú c phõn b vo chi phớ tng thi gian hu dng Bayer phi húa chi phớ R&D d dang ó mua mt hp nht kinh doanh ti mt s thi im trc 2003 Khon iu chnh thu nhp thun cng tr li chi phớ phõn b ca nm hin hnh ó c ghi nhn theo IFRS Chi phớ phõn b ú s khụng tn ti theo GAAP M bi vỡ IPRD ó c ghi nhn vo chi phớ ti thi im hp nht kinh doanh Khon iu chnh ch s hu phn ỏnh giỏ tr chi phớ R&D c húa m ó khụng c phõn b theo IFRS nhng ang ghi vo chi phớ ton b theo GAAP M Khon iu chnh ny phn ỏnh giỏ tr thớch hp ca li nhun gi li theo GAAP M Mc dự c hai IFRS v GAAP M u yờu cu cỏc ti sn cú thi gian hu ớch di c kim tra tn tht, nhng chỳng khỏc v phng phỏp xỏc nh mt khon l tn tht cú xy hay S a dng k toỏn quc t & chun mc k toỏn quc t 36 khụng v cỏch thc m mt khon l tn tht c o lng Theo IFRS, cỏc khon tn tht trờn cỏc ti sn cú thi gian hu dng di c ghi nhn giỏ tr cú kh nng thu hi ca mt ti sn nh hn giỏ tr s sỏch ca nú Giỏ tr cú kh nng thu hi ca mt ti sn l phn vt giỏ bỏn thun, ú l giỏ bỏn tr i chi phớ lý, v giỏ tr ang s dng, ú l giỏ tr hin ti ca dũng tin d tớnh tng lai t s dng ti sn v lý ti sn Giỏ tr m ó c ghi nhn nh mt khon l tn tht l khon chờnh lch gi giỏ tr cú th thu hi ca ti sn v giỏ tr s sỏch ca nú Theo GAAP M, mt tn tht xy tng dũng tin tng lai cha chit khu t s dng v lý ti sn nh hn so vi giỏ tr s sỏch Trong trng hp ú, khon l tn tht ny c ghi nhn nh l mt khon chờnh lch gia gỏi tr thc hin ca ti sn v giỏ tr hp lý ca nú Bayer thc hin cỏc iu chnh i vi c hai thu nhp thun v ch s hu hch toỏn cỏc khỏc bit v vic ghi nhn cỏc khon l tn tht Mt khon l tn tht c ghi nhn theo IFRS nhng khụng c theo GAAP M lm cho thu nhp IFRS nh hn so vi thu nhp theo GAAP M nm m khon l ny xy Trong nhng nm sau, nhiờn, thu nhp theo GAAP M s nh hn bi vỡ chi phớ khu hao c tớnh trờn giỏ tr s sỏch cao hn Trong thi gian ti sn b gim giỏ tr (tn tht), tng giỏ tr khu hao v l tn tht s ging theo c hai b chun mc ny Cỏc i chiu c lp bi Bayer v China Southern Airlines (CSA) phn ỏnh ch mt ớt nhiu khỏc bit tn ti gia IFRS v GAAP M PHNG PHP DA TRấN NGUYấN TC THIT LP CHUN MC A PRINCIPLES-BASED APPROACH TO STANDARD SETTING IASB ó s dng phng phỏp da trờn cỏc nguyờn tc thit lp cỏc chun mc k toỏn thay vỡ phng phỏp m cũn c gi l da trờn cỏc quy nh (rules-based approach) c s dng bi FASB M Cỏc chun mc c da trờn nguyờn tc trung vo cung cp cỏc nguyờn tc chung ghi nhn v o lng mt khon mc c th vi hng dn b hn ch; h trỏnh s dng cỏc kim tra dũng sỏng (bright-line test) Vic ỏp dng cỏc chun mc c da trờn cỏc nguyờn tc yờu cu mc xột oỏn chuyờn nghip ln hn so vi ỏp dng cỏc nguyờn tc c da trờn cỏc quy nh Ch tch IASB Ngi David Tweedie gii thớch cỏch tip cn c s dng bi IASB: IASB kt lun rng mt ni dung hng dn chi tit (ụi c cp n nh l nhng dũng sỏng) khuyn khớch mt tinh thn trờn c s quy nh ca ni no núi rng tụi khụng th lm iu ny? Chỳng tụi cú quan im rng iu ny phn tỏc nh v giỳp nhng ngi ny hng vo tỡm kim cỏc cỏch xung quan cỏc chun mc hn l nú giỳp nhng ngi ny mun ỏp dng cỏc chun mc theo mt cỏch m a thụng tin hu dng30 S phõn loi hp ng thuờ ti sn l mt k toỏn m th hin s khỏc bit v phng phỏp thit lp chun mc c s dng bi IASB v FASB GAAP M yờu cu hp ng thuờ ti sn c phõn loi vo thuờ (capital) hoc thuờ hot ng (operating) Thuờ c bỏo cỏo trờn bng cõn i k toỏn va l mt ti sn va l mt khon n phi tr thuờ hot ng thỡ khụng iu kin phõn loi hp ng thuờ c quy nh theo FASB ASC Topic 840, c phỏt biu: Nu ti thi im bt u mt hp ng thuờ tha bt k mt bn iu kin phõn loi hp ng thuờ , thỡ hp ng thuờ s c phõn loi l thuờ [FASB ASC (para 840-10-25-29)] Ngc li, mt hp ng thuờ c phõn loi l thuờ hot ng Bn iu hin nh sau [FASB ASC (para 840-10-25-1)]: Hp ng thuờ chuyn giao quyn s hu ti sn cho bờn i thuờ vo cui thi hn thuờ Hp ng thuờ cú mt tựy chn mua giỏ thp Thi hn thuờ bng 75% hoc nhiu hn thi gian s dng kinh t ca ti sn c thuờ 30 Excerpt from a speech delivered to the Committee on Banking, Housing and Urban Affairs of the United States Senate, Washington, D.C., February 14, 2002 S a dng k toỏn quc t & chun mc k toỏn quc t 37 Giỏ tr hin ti ca cỏc khon toỏn thuờ ti thiu l 90% hoc nhiu hn giỏ tr hp lý ca ti sn thuờ K toỏn thuờ ti sn theo GAAP M rt theo quy nh Mt hp ng thuờ ti sn s c phõn loi l thuờ nu ớt nht mt bn iu kin c tha món, v hai bn iu kin ny c da trờn cỏc ngng dũng sỏng 75% hoc ln hn thi gian s dng kinh t v 90% hoc ln hn giỏ tr hp lý.Dũng sỏng (bright-line tests) ó b ch trớch ỏng k bi vỡ chỳng trao cho cỏc cụng ty c hi i vi cỏc hp ng thuờ k thut trỏnh ỏp ng cỏc cuc kim tra v ú trỡ hp ng thuờ ngoi bng cõn i k toỏn Trong mt Hi ngh Cỏc Lp bỏo cỏo Ti chớnh c ti tr bi FASB nm 1996, chun mc ca FASB v k toỏn hp ng thuờ ti sn c cho l chun mc t nht GAAP M31 IAS 17 K toỏn thuờ ti sn, tng t vi GAAP M v nhiu khớa cnh Nú cng phõn bit gia thuờ (ti chớnh) v thuờ hot ng, nhng hng dn ca IFRS v phõn loi thuờ ti sn cú ớt quy nh hn so vi hng dn ca M on IAS 17 cung cp nguyờn tc chung sau õy v phõn loi thuờ ti sn: Mt hp ng thuờ ti sn c phõn loi l thuờ ti chớnh nu nú chuyn giao phn ln ri ro v li ớch gn lin vi quyn s hu Mt hp ng thuờ ti sn c phõn loi l thuờ hot ng nu nú khụng chuyn giao phn ln ri ro v li ớch gn lin vi quyn s hu Rừ rng, chun mc chung IAS 17 v phõn loi hp thuờ ti sn khụng cung cp hng dn y m bo ỏp dng nht quỏn cỏc quc gia on 10 vo 11 cung cp hng dn thờm l ngh thay vỡ quy nh Nhng on ny mụ t cỏc vớ d v cỏc trng hp m riờng l hay kt hp s thng dn n hoc cú th dn n phõn loi mt hp ng thuờ ti sn l thuờ ti chớnh Lu ý rng chun mc ny khụng cho bit rng nhng trng hp ny mt thuờ ti sn phi c húa Bn vớ d cung cp on 10 tng t vi iu kin ca GAAP M v phõn loi thuờ ti sn Tuy nhiờn, chun mc IASB cn thn khụng thit lp dũng sỏng (bright-line tests) Thay vỡ 75% nguyờn tc thi gian s dng kinh t GAAP M, IAS 17 cho bit rng nu thi hn thuờ chim phn ln thi gian s dng kinh t ca ti sn thỡ nú thng s c phõn loi l thuờ Trong vớ d liờn quan giỏ tr hin ti ca cỏc khon toỏn tin thuờ ti thiu vi giỏ tr hp lý ca ti sn i thuờ, mt kim tra chi tit v phn ln ti thiu (at least substantially all) c s dng thay cho dũng sỏng 90% hoc hn Cú l, lp mt hp ng thuờ ti sn m thi hn thuờ ch 74% thi gian s dng kinh t ca ti sn v giỏ tr hin ti ca cỏc khon toỏn thuờ ch l 89% giỏ tr hp lý ca ti sn s thuc v ca chớnh nú loi hp ng thuờ c phõn loi nh l thuờ ti chớnh theo IAS 17, nú rừ rng khụng tha kim tra húa theo GAAP M IAS 17 lp li on 10 rng mt hp ng thuờ ti sn l thuờ ti chớnh hoc thuờ hot ng tựy thuc vo bn cht giao dch hn l hỡnh thc hp ng Lo ngi rng cỏc chun mc da trờn quy nh GAAP M cú th gúp phn cho v bờ bi k toỏn ln t cỏc cụng ty M, o lut Sarbanes-Oxley 2002 yờu cu SEC nghiờn cu ỏp dng h thng k toỏn trờn c s nguyờn tc M Khi ang thc hin nghiờn cu, SEC ỏnh giỏ IFRS nhng kt lun rng chỳng khụng th hin mt b chun mc trờn c s nguyờn tc c hu m cú th hnh ng nh l mt mụ hỡnh cho M SEC bỏo cỏo vi Quc Hi c ban hnh nm 2003 phỏt biu rng mt cuc xem xột cn thn v IFRS ch rng nhiu s chun mc ny c mụ t hon ton nh l c da trờn quy nh, IFRS cũn li cú th cú c im nh l cỏc nguyờn tc ch vỡ chỳng quỏ chung chung 32 Cỏc chun mc ch l cỏc nguyờn tc khụng cha ng hng dn y m bo ỏp dng tng i nht quỏn cỏc quc gia 31 Cheri L Reither, What Are the Best and the Worst Accounting Standards? Accounting Horizons, September 1998, pp 28392 S a dng k toỏn quc t & chun mc k toỏn quc t 38 Mt s nh quan sỏt ó by t quan tõm rng d ỏn hi t FASBIASB cú th a n cỏc chun mc IASB tr nờn theo c s quy nh nhiu hn Nm 2003, IASB ban hnh bn d tho ED Thanh lý Ti sn di hn v Trỡnh by cỏc hot ng thu hp (Disposal of Non-current Assets and Presentation of Discount Operations) hng n hi t IFRS vi cỏc chun mc M Nh quỏn vi GAAP M, bn d tho ca IASB bao gm mt danh sỏch iu kin xỏc nh no ti sn c xem l nm gi bỏn v ú phi c phõn loi nh vy trờn bng cõn i k toỏn Trong mt lỏ th gúp ý v ED 4, i din t Hip hi Quc gia Ngõn hng c (National Association of German Banks (Bundesverband deutscher Banken)) cp vi hnh ng rng ngh chun mc m bao gụm mt danh sỏch iu kin xỏc nh ti sn nm gi bỏn Theo tỏc gi, danh sỏch iu kin l mõu thun vi mc tiờu IAS v thit lp cỏc cun mc da trờn cỏc nguyờn tc33 Hn na, h lp lun rng theo quan im chỳng tụi, thip lp cỏc b chi tit tỡnh hng c th s dn n mt nhiu, khụng phi ớt, thi gian tựy chn CC TR NGI I VI KH NNG Cể TH SO SNH BO CO TI CHNH TRấN TH GII OBSTACLES TO WORLDWIDE COMPARABILITY OF FINANCIAL STATEMENTS IFRS v GAAP M l cỏc chun mc k toỏn u th trờn th gii Vo Thỏng 01/2007,mt nghiờn cu c thc hin bi Financial Times xỏc nh rng GAAP M c s dng bi nhiu cụng ty bao gm 35% húa th trng ton cu; cỏc cụng ty chim 55% húa tr trng ton cu ang s dng hoc cú k hoch s dng IFRS; v ch 10% ang s dng mt s b quy nh khỏc cho mc ớch lp bỏo cỏo ti chớnh 34 Nu d ỏn hi t FASBIASB ang tin n im m phn ln cỏc khỏc bit gia hai b chun mc ny ó c b, hoc SEC yờu cu ỏp dng IFRS i vi cỏc cụng ty M, thỡ mt ngy no ú a s cụng ty ln trờn trờn th gii cso th s dng cỏc quy nh k toỏn ging Khi ngy ú n, mc tiờu hi hũa k toỏn cú t c khụng? Bỏo cỏo ti chớnh s hon ton cú th so sỏnh cỏc quc gia c khụng? S dng mt b chun mc k toỏn chung l cn thit nhng khụng phi l mt iu kin m bo kh nng cú th so sỏnh c trờn th gii Mt s tr ngi tn ti cỏch m mt b chun mc chung c gii thớch v c ỏp dng mt cỏch thc nht quan tt c quc gia 35 Chuyn i IFRS sang cỏc ngụn ng khỏc Translation of IFRS into Other Languages IFRS c vit bng Ting Anh v ú phi c dch sang cỏc ngụn ng khỏc s bi cỏc nh k toỏn khụng núi Ting Anh IASB thnh lp mt quy trỡnh chuyn ng chớnh thc vo nm 1997, v n trc cui nm 2006, IFRS ó c dch sang hn 40 ngụn ng khỏc Hu ht cỏc bn chuyn ng l sang cỏc ngụn ng Chõu u bi vỡ EU yờu cu s dng IFRS Tuy nhiờn, IFRS cng c chuyn ng sang Trung Quc, Nht, v Rp Mc dự IASB quan tõm vo quỏ trỡnh chuyn ng, nhng mt s nghiờn cu ngh rng mt s din t ngụn ng Ting Anh c s dng IFRS rt khú chuyn ng nu khụng lm sai ngha Trong mt nghiờn cu, cỏc nh nghiờn 32 U.S Securities and Exchange Commission, Study Pursuant to Section 108(d) of the Sarbanes-Oxley Act of 2002 on the Adoption by the United States Financial Reporting System of a Principles-Based Accounting System, www.sec.gov/news/studies/principlesbasedstand.htm (accessed January 28, 2007) 33 Katrin Burkhardt and Silvia Schỹtte, representing the Bundesverband deutscher Banken, in a letter written to Sir David Tweedie, chairman of the IASB, dated October 21, 2003, and cataloged by the IASB as CL59 Bundesverband deutscher Banken 34 Financial Times, IFRS vs US GAAP, January 9, 2007, www.ft.com 35The following discussion is based on George T Tsakumis, David R Campbell Sr., and Timothy S Doupnik, IFRS: Beyond the Standards, Journal of Accountancy, February 2009, pp 3439 S a dng k toỏn quc t & chun mc k toỏn quc t 39 cu Canada xem xột sinh viờn núi Ting Anh v sinh viờn núi Tiờng Phỏp v cỏc gii thớch i vi cỏc din t kh nng nh l cú th (probable), khụng th (not likely), v m bo hp lý (reasonable assurance) dựng thit lp cỏc ngng ghi nhn v cụng b IASs 36 Cỏc gii thớch ca sinh viờn nú ting Anh v cỏc din t ny khỏch ỏng k vi cỏc gii thớch c thc hin bi cỏc sinh viờn núi Ting Phỏp ca bn dch Ting Phỏp Trong mt nghiờn cu khỏc, cỏc k toỏn viờn ca c thụng tho ting Anh phõn b cỏc giỏ tr cho c hai bn gc Ting Anh v bn dch Ting c v din t kh nng c s dng IFRS 37 Mt s trỡnh by, bn gc v bn dch c gii thớch rt khỏc nhau, ngh rng bn dch Ting c sai lch so vi ngha gc Mt vớ d, IFRS (v GAAP M) s dng thut ng remote (khụng chn chn)m c bit khú khn dch mt cỏch thc nht quỏn IAS 37, D phũng, N tim ti v Ti sn tim tng, cho thy rng mt khon n tim tng c cụng b tr kh nng lung i ca ngun lc biu hin cỏc li ớch kinh t l (remote) khụng chc chn (on 28), v IAS 31, Li ớch Liờn doanh, yờu cu cụng b riờng bit cỏc loi c th ca n tim ti tr kh nng ca khon l l (remote) khụng chc chn (on 54) iu ú th hin rng remote c ch ý thit lp mt ngng ging cụng b c hai chun mc Cỏc bn dch ting Phỏp v thut ng remote c hai IAS 31 v IAS 37 s dng t faible (weak: yu) Tuy nhiờn tớnh t trộs (very: rt) c thờm vo hỡnh thc din t trộs faible IAS 31 Do ú, t remote c dch l yu (faible) IAS 37 v rt yu (trộs faible) IAS 31 Cỏc nh lp bỏo cỏo ti chớnh s dng bn dch ting Phỏp ca IFRS cú th gii thớch IAS 31 nh l thit lp mt kim tra mnh hn IAS 37 trỏnh cụng b Dch t remote sang ting c thm khú khn nhiu hn IAS 31 s dng t ting c unwahrscheinlich (improbable: khụng chc s xy ra), v IAS 37 s dng cm t ọuerst gering (extremely remote) Bn dch ting c IAS 31 th hin thit lp mt ngng kht khe hn khụng cụng b cỏc khon n tim tng hn bn dch ting c IAS 37, v iu ú lm nghi ng ngng ny cú ging nh bn gc Ting Anh khụng SEC tha nhn hon ton tim nng dch IFRS sang cỏc ngụn ng khỏc vic loi b quy nh (rule) yờu cu i chiu GAAP M i vi cỏc nh niờm yt nc ngoi Quy nh ú ỏp dng ch i vi cỏc cụng ty nc ngoi m lp bỏo cỏo ti chớnh theo phiờn bn ngụn ng ting Anh ca IFRS nh hng ca húa n lp bỏo cỏo ti chớnh The Impact of Culture on Financial Reporting Ngay c dch IFRS sang cỏc ngụn ng khỏc ting Anh l khụng quỏ khú, cỏc khỏc bit v cỏc giỏ tr húa quc gia cú th dn n cỏc khỏc bit v gii thớch v ỏp dng IFRS Nh ó cp trc chng ny, Gray ngh mt mụ hỡnh m cỏc gi thuyt mt mi quan h gia cỏc giỏ tr húa, cỏc giỏ tr k toỏn v cỏc quy nh lp bỏo cỏo ti chớnh m c phỏt trin mt quc gia Gn õy, mụ hỡnh ca Gray c m rng gi thuyt rng cỏc giỏ tr k toỏn khụng ch nh hng n cỏc quy nh k toỏn ca mt quc gia m cũn cỏch thc m nhng quy nh ny c ỏp dng38 Gi thuyt ny cú cỏc hm ý quan trng i vi mt th gi m cỏc nc vi húa khỏc s dng cựng chun mc k toỏn Nú hm ý rng i vi cỏc k toỏn m cỏc nh k toỏn phi s dng xột oỏn ca h ỏp dng mt nguyờn tc k toỏn, cỏc thiờn v da trờn húa cú th gõy cho cỏc nh k toỏn mt quc gia ỏp dng chun mc khỏc bit vi cỏc nh k toỏn quc gia khỏc 36 Ronald A Davidson and Heidi Hadlich Chrisman, Interlinguistic Comparison of International Accounting Standards: The Case of Uncertainty Expressions, The International Journal of Accounting 28 (1993), pp 116 37 Timothy S Doupnik and Martin Richter, Interpretation of Uncertainty Expressions: A Cross-National Study, Accounting, Organizations and Society 28 (2003), pp 1535 38 Doupnik and Tsakumis, A Critical Review of Grays Theory. S a dng k toỏn quc t & chun mc k toỏn quc t 40 Mt s nghiờn cu ng h gi thuyt ny Vớ d, mt nghiờn cu khỏm phỏ rng, vi cựng b s kin c cho trc, cỏc k toỏn viờn c v Phỏp c tớnh giỏ tr chi phớ bo hnh cao hn so vi cỏc k toỏn vien Anh Quc 40 Kt qu ny phự hp vi cỏc khỏc bit v mc giỏ tr k toỏn ca ch ngha bo th cỏc quc gia ny l kt qu t cỏc khỏc bit v giỏ tr húa Ngi s dng bỏo cỏo ti chớnh cn bit rng s dng mt b chun mc k toỏn chung s khụng dn n kh nng cú th so sỏnh bỏo cỏo ti chớnh hon ton cỏc quc gia Tuy nhiờn, mc kh nng cú th so sỏnh ln hn s tn ti so vi nu mi quc gia tip tc s dng mt b chun mc khỏc 39 TểM TT Theo lch s, s a dng ỏng k tn ti liờn quan n lp bỏo cỏo ti chớnh cỏc quc gia Nhng khỏc bit ny bao gm nh dng v trỡnh by cỏc bỏo cỏo ti chớnh, cỏc nguyờn tc o lng v ghi nhn c s dng lp bỏo cỏo ti chớnh, thuyt minh c cung cp cỏc gii thớch i vi bỏo cỏo ti chớnh, v thm v thut ng c s dng mụ t cỏc khon mc ó bỏo cỏo trờn bỏo cỏo ti chớnh Cỏc h thng k toỏn khỏc cỏc nc mt phn l bi vỡ cỏc khỏc bit v cỏc nhõn t mụi trng nh l loi h thng phỏp lut c s dng quc gia ú, tm quan trng ca ch s hu nh l mt ngun ti tr, v gii hn i vi cỏc bỏo cỏo k toỏn phc v nh l c s cho thu Vn húa cng úng mt vai trũ s phỏt trin cỏc h thng k toỏn v cú th nh hng n cỏch thc m cỏc nh k toỏn gii thớch v ỏp dng cỏc chun mc k toỏn Nobes lp lun rng nguyờn nhõn chớnh v cỏc khỏc bit cỏc h thng k toỏn liờn quan n cỏc khỏc bit phm vi cỏc quc gia s dng h thng ti tr t bờn ngoi Cỏc nc vi mt h thng ti tr t bờn ngoi mnh cú mt h thng k toỏn Nhúm A hng n cung cp thụng tin hu ớch vic cỏc quyt nh u t Cỏc quc gia m cú h thng ti tr t bờn ngoi yu cú h thng k toỏn Nhúm B cú nh hng nhiu n ch n v cung cp mt c s cho thu Nghiờu cu thc nghim ng h quan im ca Nobes v cỏc nhúm chi phớ phi h thng k toỏn S a dang trờn ton th gii v thc tin k toỏn gõy cỏc m cú th khú khn cho mt s bờn Cụng ty m vi nhiu cụng ty nc ngoi phi chuyn i t GAAP nc ngoi sang GAAP cụng ty m lp bỏo cỏo ti chớnh hp nht trờn ton th gii thõm nhp vo th trng ngoi, cỏc cụng ty thng thy rng cn thit phi lp thụng thụng tin da trờn GAAP nc ngoi S a dng k toỏn lm khú khn i vi cỏc nh u t tim nm so sỏnh cỏc bỏo cỏo ti chớnh gia cỏc cụng ty t cỏc nc khỏc vic quyt nh u t quc t S hi hũa l mt quỏ tr lm gim s khỏc bit bỏo cỏo ti chớnh cỏc nc, ú lm tng lờn kh nng so sỏnh bỏo cỏo ti chớnh Hỡnh thc cui cựng ca s hi hũa s s dng cỏc chun mc lp bỏo cỏo ti chớnh tng t bi tt c cụng ty trờn ton th gii Liờn minh Chõu u n lc lm hi hon cỏc chun mc k toỏn cỏc quc gia thnh viờn ca nú thụng qua vic ban hnh Ch th Th T v Th By Mc dự nhng ch th ny ó lm gim ỏng k khỏc bit m ó tn ti trc õy, nhng chỳng khụng a n kh nng so sỏnh bỏo cỏo ti chớnh hon chnh Liờn Minh Chõu u y Ban Chun mc K toỏn Quc t (IASC) c thnh lp nm 1973 phỏt trin cỏc 39 See Joseph J Schultz and Thomas J Lopez, The Impact of National Influence on Accounting Estimates: Implications for International Accounting Standard-Setters, The International Journal of Accounting 36 (2001), pp 27190; Timothy S Doupnik and Martin Richter, The Impact of Culture on the Interpretation of In Context Verbal Probability Expressions, Journal of International Accounting Research 3(1), 2004, pp 120; and George T Tsakumis, The Influence of Culture on Accountants Application of Financial Reporting Rules, Abacus, March 2007, pp 2748 40 Schultz and Lopez, The Impact of National Influence on Accounting Estimates. S a dng k toỏn quc t & chun mc k toỏn quc t 41 chun mc k toỏn quc t (IAS) cú th c chp hnh rng rói tt c quc gia Mt tha thun c gi l IOSCO nõng cao ang k tớnh phỏp lý ca IASC nh l mt nh tht lp chun mc k toỏn quc t Nm 2001, Hi ng Chun mc K toỏn Quc t (IASB) thay th IASC v chp nhn cỏc IAS m ó c phỏt trin bi tin nhim IASB to cỏc chun mc lp bỏo cỏo ti chớnh riờng ca nú (IFRSs) Cựng nhau, IASs, IFRSs v Cỏc gii thớch to GAAP IASC v c cp n nh l IFRS IASB khụng cú kh nng yờu cu s dng cỏc chun mc ca nú Tuy nhiờn, mt s lng tng i ln quc gia hoc yờu cu hoc cho phộp cỏc cụng ty nc s dng IFRS T nm 2005, Liờn minh Chõu u ó yờu cu tt c cụng ty i chỳng s dng IFRS lp bỏo cỏo ti chớnh hp nht 10 Nm 2002, FASB v IASB cụng b Hip nh Norwalk (Norwalk Agreement) nhm hi t cỏc chun mc lp bỏo cỏo ti chớnh cú th thc hin c Cỏc sỏng kin ca FASB nhm hi t sõu hn bao gm mt d ỏn ngn hn loi b cỏc khỏc bit m vic hi t cú th t c ngn hn bng cỏch la chn hoc GAAP M hoc cỏc yờu cu ca IASB FASB v IASB cng kt hp cựng lm vic v mt s d ỏn m liờn quan n cỏc rng hn bao gm mt d ỏn to mt khung mu lý thuyt chung Hn na, mt thnh viờn thng trc ca IASB lm vic nh l mt mi liờn h vi FASB 11 Nm 2007, y Ban Chng Khoỏn M (SEC) loi b yờu cu i chiu GAAP M i vi cỏc cụng ty nc ngoi m s dng IFRS, v nm 2008, nú ban hnh mt L trỡnh IFRS m ngh s dng IFRS i vi cỏc cụng ty M SEC s giỏm sỏt mt s cc mc n nm 2011 v sau ú mt quyt nh cú yờu cu cỏc cụng ty i chỳng ca M s dng IFRS bt u t nm 2014 hay khụng 12 IFRS thit lp cỏc th tc s dng ỏp dng ln u IFRS IFRS yờu cu lp mt bng cõn i k toỏn m theo IFRS hai nm trc mt cụng ty phỏt hnh b bỏo cỏo ti chớnh IFRS u tiờn Khi lp bng cõn i k toỏn IFRS m mt cụng ty cn phi (a) ghi nhn ti sn v n phi tr theo IFRS nhng khụng phi theo nhng gỡ ó c ghi nhn trc õy theo GAAP v ghi nhn li cỏc khon mc trc õy ó c ghi nhn m khụng c phộp theo IFRS, (b) ỏnh giỏ ti sn v n phi tr phự hp theo IFRS, (c) phõn loi li cỏc khon mc trc õy ó c phõn loi theo mt cỏch thc khỏc vi cỏch m theo yờu cu ca IFRS, v (d) tun theo tt c yờu cu trỡnh by v cụng b 13 Cú s lng ln khỏc bit gia IFRS v GAAP M Nhng khỏc bit ny cú th c phõn nhúm nh l liờn quan n (a) ghi nhn, (b) o lng, (c) trỡnh by, v () cụng b Ghi nhn chi phớ R&D nh l mt ti sn iu kin nht nh c ỏp ng theo IFRS yờu cu chỳng l chi phớ theo GAAP M l mt vớ d v mt khỏc bit ghi nhn Trỡnh by ti sn c nh trờn bng cõn i k toỏn theo giỏ tr c ỏnh giỏ li theo IFRS so vi nguyờn giỏ lch s ó khu hao theo GAAP M l mt khỏc bit v o lng Trỡnh by cỏc khon lói v l no ú trờn bỏo cỏo ti chớnh nh l cỏc khon mc c bit theo GAAP M khụng c chp nhn theo IFRS, l mt vớ d v s khỏc v trỡnh by 14 IASB ó thc hin cỏch tip cn trờn c s cỏc nguyờn tc thit lp chun mc thay vỡ phng phỏp da trờn cỏc quy nh ca FASB Cỏc chun mc IASB cung cp mt nguyờn tc chung vi nhiu hng dn nhng c gng trỏnh hng quỏ chi tit v cỏc dũng sỏng Phõn loi hp ng thuờ ti sn l mt vựng m nhn mnh s khỏc bit v phng phỏp thiờt lp chun mc Mt s ó by t quan ngi rng quỏ trỡnh hi t FASBIASB cú th dn n cỏc chun mc IASB tr thnh quỏ thiờn v c s quy nh 15 S dng mt b chun mc ging bi tt c cụng ty l cn thit nhng iu kin khụng t c mc tiờu kh nng cú th so sanh ca bỏo cỏo ti chớnh trờn ton th thi Chuyn ng v húa l hai tr ngi vic t c mc tiờu iu ú khụng th i vi dch IFRS sang cỏc ngụn ng phi Ting Anh m khụng lm sai lch ngha Cỏc khỏc bit v cỏc giỏ tr xó hi cỏc quc gia cú th dn n cỏc thiờn v c xỏc nh bi húa gii thớch v ỏp dng mt b chun mc chung Tuy nhiờn, mc dự tn ti S a dng k toỏn quc t & chun mc k toỏn quc t 42 nhng tr ngi ny, nhng ỏp dng mt b chun mc trờn ton th gii dn n mc kh nng cú th so sỏnh c ln hn so vi vic mi quc gia s dng mt b chun mc khỏc [...]... Funds,” Economic Review, Third Quarter 2001, pp 1–17 Sự đa dạng kế toán quốc tế & chuẩn mực kế toán quốc tế 12 HÀI HÒA QUỐC TẾ VỀ LẬP BÁO CÁO TÀI CHÍNH INTERNATIONAL HARMONIZATION OF FINANCIAL REPORTING Vì các vấn đề liên quan đến sự đa dạng kế toán trên thế giới, các nỗ lực làm giảm sự khác biệt kế toán trong các nước được gọi là làm cho hài hòa đã và đang thực hiện hơn ba thập kỷ qua Mục tiêu cuối cùng... đổi ngoại tệ, thay đổi kế toán, các khoản tiềm tàng, thuế thu nhập, hợp đồng xây dựng dài hạn Năm 1990, Ủy ban EU cho biết rằng sẽ không có thêm chỉ thị kế toán nào khác Thay vào đó, Ủy ban này cho biết vào năm 1995 sẽ liên kết với EU nỗ lực thực hiện bởi Ủy ban Chuẩn mục Kế toán Quốc tế (IASC) tiến tới hài hòa quốc tế rộng hơn về chuẩn mực kế toán ỦY BAN CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ (IASC) INTERNATIONAL... huống Quốc gia Tây Ban Nha Đức Bỉ Hà Lan Pháp Ý Anh ECUs (triệu) 131 133 135 140 149 174 192 Nguồn: Anthony Carey, “Harmonization: Europe Moves Forward,” Accountancy, March 1990, pp 92–93 Sự đa dạng kế toán quốc tế & chuẩn mực kế toán quốc tế 13 Một phần khác nhau về đo lường lợi nhuận theo các quốc gia EU kết quả từ một số chủ đề quan trong mà không được đề cập trong các chỉ thị bao gồm kế toán thuê.. .Sự đa dạng kế toán quốc tế & chuẩn mực kế toán quốc tế 11 Sự đa dạng về thực tiễn kế toán trong các quốc gia tạo ra các vấn đề gây khó khăn cho một số bên Một vấn đề liên quan đến lập báo cáo tài chính hợp nhất bở các công ty có hoạt động kinh doanh ở... thanh toán trên cơ sở cổ phiếu, sử dụng phương pháp trên cơ sở giá trị hợp lý mà tương tự hầu hết các khía cạnh đối với phương pháp dựa trên giá trị hợp lý được thiết lập trong Statement 123 và các cải tiến được Sự đa dạng kế toán quốc tế & chuẩn mực kế toán quốc tế 20 thực hiện bởi Statement này Hội tụ thành một bộ chuẩn mực kế toán tài chính chất lượng cao chung đối với các giao dịch thanh toán trên... Deloitte Touche Tohmatsu, IFRSs and U.S GAAP—A Pocket Comparison,July 2008 CÂU HỎI THẢO LUẬN PHƯƠNG PHÁP KẾ TOÁN NÀO THỰC SỰ THÍCH HỢP? Trong kỷ nguyên công nghệ thay đổi nhanh chóng này, chi phí R&D thể hiện một trong các yếu tố Sự đa dạng kế toán quốc tế & chuẩn mực kế toán quốc tế 30 quan trọng nhất trong sự thành công của các công ty trong tương lai Các tổ chức mà đã chi rất ít về R&D thì rủi ro rình... 16, với tối đa 3 thành viên không thường trực Sự đa dạng kế toán quốc tế & chuẩn mực kế toán quốc tế 15 IASC ban hành 41 IAS từ 1975 đến 2001, và IASB đã phát hành 8 IFRS ngày tại ngày 01/07/2009 Một số IAS đã được loại bỏ hoặc được thay thế bởi các chuẩn mực tiếp theo Ví dụ, các chuẩn mực sau đó xử lý bất động sản, nhà xưởng và thiết bị, và tài sản vôn hình đã được sử đổi bởi IAS 4 Kế toán Khấu hao”,... 1975 1977 1978 1978 1979 1979 1982 1982 1982 Sự đa dạng kế toán quốc tế & chuẩn mực kế toán quốc tế 16 IAS 19 IAS 20 IAS 21 IAS 23 IAS 24 IAS 26 IAS 27 IAS 28 IAS 29 IAS 31 IAS 32 IAS 33 IAS 34 IAS 36 IAS 37 IAS 38 IAS 39 IAS 40 IAS 41 IFRS 1 IFRS 2 IFRS 3 IFRS 4 IFRS 5 IFRS 6 IFRS 7 IFRS 8 IFRS 9 Phúc lợi nhân viên Kết toán trợ cấp chính phủ và thuyết minh sự hỗ trợ của chính phủ Ảnh hưởng thay đổi... sự hội tụ với IFRS [FASB ASC (Topics 718 và 505)] Như là một lý do chính để ban hành tuyên bố này, FASB đưa ra giải thích như sau: Hội tụ với các chuẩn mực kế toán quốc tế: Tuyên bố này sẽ dẫn đến khả năng so sánh quốc tế lớn hơn về kế toán các giao dịch thanh toán trên cơ sở cổ phiếu Vào Tháng 02/2004, IASB, chuẩn mực IASB được sử dụng bởi nhiều đơn vị ở nhiều quốc gia, đã ban hành IFRS 2, Thanh toán. .. STANDARDS COMMITTEE Với hy vọng giảm dần sự đa dạng về các nguyên tắc được sử dụng rộng khắp thế thới, Ủy ban Chuẩn mực Kế toán Quốc tế (IASC) được thành lập vào tháng 06/1973 bởi các cơ quan kế toán ở Úc, Canada, Pháp, Đức, Nhật, Mexico, Hà Lan, Anh Quốc và Ireland, và Mỹ IASC hoạt động đến tháng 04/2001, khi nó đã thành công bởi Hội đồng Chuẩn mực Kế toán Quốc tế (IASB) Đặt trụ sở ở Luân Đôn, mục tiêu