Phương pháp kế toán khoản đầu tư vào công ty con trên báo cáo tài chính công ty mẹ Kinh tế Việt Nam đang trên đà phát triển, mở cửa và hội nhập quốc tế, hình thức đầu tư, hình thức sở hữu doanh nghiệp vì thế cũng ngày càng đa dạng. Mô hình công ty mẹ - công ty con không còn xa lạ với các doanh nghiệp Việt Nam, đòi hỏi những chuyên gia kế toán Việt Nam, những người xây dựng chế độ kế toán phải xây dựng phương pháp kế toán đối với nghiệp vụ kế toán cụ thể cho mô hình hoạt động này như khoản đầu tư vào công ty con trên báo cáo tài chính (BCTC) của công ty mẹ. Kinh nghiệm của các nước có nền kinh tế phát triển, luôn tồn tại một số phương pháp kế toán đối với khoản đầu tư vào công ty con. Điều này rất cần thiết vì mỗi phương pháp có những ưu điểm và nhược điểm nhất định và mỗi phương pháp chỉ phù hợp với những môi trường kế toán nhất định. Các phương pháp kế toán Cho đến này, 2 phương pháp kế toán đối với khoản đầu tư vào công ty con trên BCTC của công ty mẹ thường được sử dụng là phương pháp giá vốn (cost method) và phương pháp vốn chủ sở hữu (equity method). Theo phương pháp giá vốn, giá phí hợp nhất kinh doanh được phản ánh trên tài khoản đầu tư vào công ty con và giữ nguyên không thay đổi cho đến khi thanh lý toàn bộ hoặc một phần vốn đầu tư vào công ty con hoặc khi có sự giảm giá (tổn thất) đáng kế đối với khoản đầu tư này. Doanh thu hoạt động tài chính do đầu tư vào công ty con trên BCTC của công ty mẹ được xác định trên cơ sở số cổ tức được công ty con chính thức công bố phân phối và tỷ lệ quyền lợi kinh tế của công ty mẹ trong vốn chủ sở hữu của công ty con. Như thế, số lợi nhuận thuần hoặc số lỗ trong kỳ của công ty con không ảnh hưởng trực tiếp đến số doanh thu cảu hoạt động đầu tư vào công ty con được ghi nhận trên sổ sách kế toán của công ty mẹ trong kỳ đó. Theo phương pháp vốn chủ sở hữu, giá vốn hợp nhất kinh doanh được phản ánh trên tài khoản đầu tư vào công ty con. Sau đó, tài khoản này được điều chỉnh tăng lên hay giảm xuống tuỳ thuộc vào số lợi nhụân thuần hoặc số lỗ của công ty con trong kỳ, số phân bổ chênh lệch giữa giá hợp lý và giá ghi sổ tài sản - nợ phải trả của công ty con tại thời đỉêm hợp nhất, số phân bổ lợi thế thương mại phát sinh, số lợi nhuận Phương pháp kế toán đầu tư vốn góp vào đơn vị khác theo Thông tư 133 – TK 228 Ngày 26/08/2016, Bộ Tài vừa ban hành Thông tư 133/2016/TT-BTC việc hướng dẫn Chế độ Kế toán Doanh nghiệp nhỏ vừa thay Quyết định số 48/2006/QĐ-BTC Thông tư có hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/2017 Phương pháp kế toán đầu tư vốn góp vào đơn vị khác theo Thông tư 133 – TK 228 I Kế toán khoản vốn góp liên doanh, liên kết Khi góp vốn tiền vào công ty liên doanh, liên kết, ghi: Nợ TK 228 – Đầu tư góp vốn vào đơn vị khác (2281) Có TK 111, 112 Các chi phí liên quan trực tiếp tới việc đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết (chi phí thông tin, môi giới, giao dịch trình thực đầu tư), ghi: Nợ TK 228 – Đầu tư góp vốn vào đơn vị khác (2281) Có TK 111, 112 Trường hợp góp vốn vào công ty liên doanh, liên kết tài sản phi tiền tệ: – Trường hợp giá trị ghi sổ giá trị lại tài sản đem góp vốn nhỏ giá trị bên đánh giá lại, kế toán phản ánh phần chênh lệch đánh giá tăng tài sản vào thu nhập khác, ghi: Nợ TK 228 – Đầu tư góp vốn vào đơn vị khác Nợ TK 214 – Hao mòn TSCĐ Có TK 211, 217 (góp vốn TSCĐ BĐSĐT) Có TK 152, 153, 155, 156 (nếu góp vốn HTK) Có TK 711- Thu nhập khác (phần chênh lệch đánh giá tăng) – Trường hợp giá trị ghi sổ giá trị lại tài sản đem góp vốn lớn giá trị bên đánh giá lại, kế toán phản ánh phần chênh lệch đánh giá giảm tài sản vào chi phí khác, ghi: Nợ TK 228 – Đầu tư góp vốn vào đơn vị khác Nợ TK 214 – Hao mòn TSCĐ Nợ TK 811 – Chi phí khác (phần chênh lệch đánh giá giảm) Có TK 211, 217 (góp TSCĐ BĐSĐT) Có TK 152, 153, 155, 156 (góp HTK) Trường hợp nhà đầu tư mua lại phần vốn góp công ty liên doanh, liên kết: – Nếu việc đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết toán tiền, khoản tương đương tiền, ghi: Nợ TK 228 – Đầu tư góp vốn vào đơn vị khác (2281 ) Có TK 111, 112, 121,… – Nếu việc đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết thực bàng cách phát hành cổ phiếu: + Nếu giá phát hành (theo giá trị hợp lý) cổ phiếu ngày diễn trao đổi lớn mệnh giá cổ phiếu, ghi: Nợ TK 228 – Đầu tư góp vốn vào đơn vị khác (GTHL) Có TK 4111 – Vốn góp chủ sở hữu (mệnh giá) Có TK 4112 – Thặng dư vốn cổ phần (số chênh lệch GTHL lớn mệnh giá cổ phiếu) + Nếu giá phát hành (theo giá trị hợp lý) cổ phiếu ngày diễn trao đổi nhỏ mệnh giá cổ phiếu, ghi: Nợ TK 228 – Đầu tư góp vốn vào đơn vị khác (GTHL) Nợ TK 4112 – Thặng dư vốn cổ phần (số chênh lệch giá trị hợp lý nhỏ mệnh giá cổ phiếu) Có TK 4111 – Vốn góp chủ sở hữu (mệnh giá) + Chi phí phát hành cổ phiếu thực tế phát sinh, ghi: Nợ TK 4112 – Thặng dư vốn cổ phần Có TK 111, 112… – Nếu việc đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết toán tài sản phi tiền tệ: + Trường hợp trao đổi TSCĐ, đưa TSCĐ đem trao đôi, kê toán ghi giảmTSCĐ: Nợ TK 811 – Chi phí khác (GTCL TSCĐ đưa trao đổi) Nợ TK 214 – Hao mòn TSCĐ (giá trị hao mòn lũy kế) Có TK 211 – TSCĐ (nguyên giá) Đồng thời ghi tăng thu nhập khác tăng khoản đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết trao đổi TSCĐ: Nợ TK 228 – Đầu tư góp vốn vào đơn vị khác (tổng giá toán) Có TK 711- Thu nhập khác (giá trị hợp lý TSCĐ đưa trao đổi) Có TK 3331 – Thuế GTGT phải nộp (TK 3331 1) (nếu có) + Trường hợp trao đổi sản phẩm, hàng hóa, xuất kho sản phẩm, hànghoá đưa trao đổi, ghi: Nợ TK 632 – Giá vốn hàng bán Có TK 155, 156,… Đồng thời phản ánh doanh thu bán hàng ghi tăng khoản đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết: Nợ TK 228 – Đầu tư góp vốn vào đon vị khác Có TK 511 – Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Có TK 333 – Thuế khoản phải nộp NN (33311) Các khoản chi phí liên quan đến hoạt động góp vốn liên doanh, liên kết phát sinh kỳ lãi tiền vay để góp vốn, chi phí khác, ghi: Nợ TK 635 – Chi phí tài Nợ TK 133 – Thuế GTGT khấu trừ (nếu có) Có TK 111, 112, 152,… Kế toán cổ tức, lợi nhuận chia: – Khi nhận thông báo cổ tức, lợi nhuận chia tiền từ công ty liên doanh, liên kết cho giai đoạn sau ngày đầu tư, ghi: Nợ TK 138 – Phải thu khác (1388) Có TK 515- Doanh thu hoạt động tài – Khi nhận cổ tức, lợi nhuận giai đoạn trước đầu tư ghi: Nợ TK 112, 138 Có TK 228 – Đầu tư góp vốn vào đơn vị khác, Kế toán lý, nhượng bán khoản đầu tư: Nợ TK 111, 112, 131, 152, 153, 156,211,… Nợ TK 635 – Chi phí tài (nếu lỗ) Có TK 228 – Đầu tư góp vốn vào đơn vị khác Có TK 515 – Doanh thu hoạt động tài (nếu lãi) Chi phí lý, nhượng bán khoản đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết, ghi: Nợ TK 635 – Chi phí tài Nợ TK 133 – Thuế GTGT khấu trừ Có TK 111, 112, 331,… II Kế toán khoản đầu tư khác: Khi doanh nghiệp đầu tư mua cổ phiếu góp vốn dài hạn quyền kiểm soát, đồng kiểm soát ảnh hưởng đáng kể bên đầu tư: – Trường hợp đầu tư tiền, vào giá gốc khoản đầu tư, ghi: Nợ TK 228 – Đầu tư góp vốn vào đơn vị khác (2288) Có TK 111, 112 – Trường hợp đầu tư tài sản phi tiền tệ: + Trường hợp góp vốn tài sản phi tiền tệ, vào giá đánh giá lại vật tư, hàng hoá, TSCĐ, ghi: Nợ TK 228 – Đầu tư góp vốn vào đơn vị khác (2288) Nợ TK 214 – Hao mòn TSCĐ (giá trị hao mòn lũy kế) Nợ TK 811 – Chi phí khác (số chênh lệch giá đánh giá lại nhỏ giá trị ghi sổ vật tư, hàng hoá, giá trị lại TSCĐ) Có TK 152, 153, 156,211,… Có TK 711- Thu nhập khác (số chênh lệch giá ...