ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ  BÀI TẬP NHÓM MÔN HỌC TÀI CHÍNH CÔNG Tên đề tài: THẾ NÀO LÀ MỘT HỆ THỐNG THUẾ TỐT? CẢI CÁCH THUẾ Ở VIỆT NAM Nhóm GVHD: Nguyễn Thị Mỹ Hạnh Đà Nẵng, 2/2016 I.TÍNH HIỆU QUẢ Thuật ngữ hiệu hệ thống thuế sử dụng theo hai cách sau: (1) thuế không can thiệp gây ảnh hưởng đến hành vi kinh tế người nộp thuế (2) tổ chức hay cá nhân phản ứng thuế việc thay đổi hành vi họ Thật vâỵ,khi phủ đánh thuế gây (1)tác động thu nhập (2) tác động thay thế.tác động thu nhập xuất thuế làm giảm khả chi tiêu người nộp thuế Thuế đánh vào thu nhập tiết kiệm làm giảm cung tiết kiệm,nguồn vốn tài trợ cho dự án đầu tư từ làm giảm suất công nhân tiền lương họ tác động ảnh hưởng thay xuất thuế có gây tác động tăng giá dẫn đến việc cá nhân thay hình thức hoạt động hay tiêu dùng sang hình thức hoạt động hay tiêu dung khác Nếu thay xã hội cho không đáng có thực gây gánh nặng phụ trội bỡi lẽ cá nhân phải tiêu dugf thứ hang hóa làm việc mà ưa thích so với trước có thuế thuế suất cao để tránh thuế phúc lợi họ bị giảm sút Khi tác động thay lớn trắng lớn 1.Tiêu chuẩn hiệu cổ điển Theo Adam smith, phủ can thiệp vào hệ thống việc đánh thuế vào hoạt động kinh tế ,thì sân chơi cản trở doanh nghiệp tăng cường đầu tư Như vậy,hoạt động kinh doanh bị thu hẹp kinh tế không phát triển 2.Thuế công cụ sách tài khóa Theo keyness,chính phủ nên sử dụng thuế để dịch chuyển kinh tế theo hướng mong muốn Nếu kinh tế trải qua tăng trưởng chậm chạp thất nghiệp cao,chính phủ giảm thuế Cắt giảm thuế vừa kích thích nhu cầu tiêu dung hang hóa dịch vụ vừa gia tăng đầu tư Kết kinh tế mở rộng tạo việc làm Ngược lại kinh tế phát triển nóng,tiền lương giá rơi vào vòng xoáy lạm phát,chính phủ tăng thuế Khi thu nhập xà hội giảm,nhu cầu hàng hóa tiêu thụ đầu tư giảm,sức ép tăng tiền lương giá giảm 3.Thuế thay đổi hành vi Chính phủ đại sử dụng sách thuế để giải không vấn đề kinh tế vĩ mô mà vấn đề xã hội đặc biệt nhiều vấn đề làm dịu người tổ chức bị thuyết phục thay đổi hành vi Chính phủ khuyến khích gười thay đổi hành vi việc ban hành luật thuế phạt hành vi không mong muốn thưởng hành vi mong muốn hình thức phạt đưa hình thức gánh nặng thuế cao,trong thưởng hình thức giảm thuế II.TÍNH CÔNG BẰNG Thuế khoản đóng góp bắt buộc từ thể nhân pháp nhân cho Nhà nước theo mức độ thời hạn pháp luật quy định nhằm sử dụng cho mục đích công cộng Trong tiêu chuẩn xây dựng hệ thống thuế tiêu chuẩn công tiêu chuẩn hàng đầu đóng vai trò vô quan trọng thể rõ thuế công cụ phân phối thu nhập đảm bảo công xã hội Vậy công phân phối thu nhập? - Tính công đòi hỏi khách quan tiến trình phát triển lịch sử Trong xã hội dân chủ, tính công cần phải thực trước hết việc phân chia gánh nặng thuế khóa - Tiêu thức để đánh giá tính công hệ thống thuế phải dựa nguyên tắc công theo chiều ngang nguyên tắc công theo chiều dọc + Hệ thống thuế coi công theo chiều ngang: cá nhân mặt đối xử ngang việc thực nghĩa vụ thuế Tuy nhiên, thực tế nguyên tắc có tính khả thi không rõ tiêu thức để xác định hai cá nhân nhau, mặt khác không nói rõ việc đối xử việc thực nghĩa vụ nộp thuế + Hệ thống thuế coi công theo chiều dọc, người có khả nộp thuế nhiều phải nộp thuế cao người khác Vai trò thuế việc đảm bảo công xã hội - Các nguyên tắc đánh thuế đảm bảo công + Người có thu nhập phải nộp thuế + Người có thu nhập cao phải nộp thuế nhiều, chí nộp theo mức lũy tiễn + Người thu nhập nộp thuế chí trợ cấp (thuế thu nhập âm) - Kinh tế thị trường tạo khoảng cách ngày lớn thu nhập, kéo theo trình phân hóa giàu nghèo ngày lớn xã hội - Để đảm bảo công phân phối thu nhập, Nhà nước sử dụng loại thuế để điều tiết thu nhập nhận tổ chức cá nhân - Thông qua đánh thuế, Nhà nước thực điều tiết thu nhập người có thu nhập cao, nhờ san tương đối chênh lệch thu nhập cá nhân xã hội - Hệ số Gini biểu thị tác động thuế đến việc đảm bảo tính công phân phối thu nhập Phương pháp đánh thuế đảm bảo công Để đảm bảo công việc đánh thuế dựa khả trả thuế đối tượng nộp thuế, không mang tính tận thu có xét đến điều kiện, hoàn cảnh sống người nguyên tắc quan trọng pháp luật thuế Ở đây, đòi hỏi công phải công chung xã hội, phù hợp với định hướng phát triển nước ta nước giới Các phương pháp đánh thuế nhằm đảm bảo công xã hội: Kết hợp thuế trực thu thuế gián thu - Thuế gián thu loại thuế đánh gián tiếp vào thu nhập cá nhân thông qua giá hàng hóa dịch vụ Thuế mang tính chất thuế lũy thoái mức thuế không phụ thuộc vào thu nhập có khả nhận người nộp thuế - Thuế trực thu loại thuế đánh trực tiếp vào thu nhập tài sản người nộp thuế, mang tính lũy tiến có tính đến khả nhận thu nhập người nộp thuế - Nếu áp dụng hoàn toàn thuế gián thu dẫn đến phân phối thu nhập không công Vì vậy, để phát huy vai trò loại thuế đảm bảo phân phối thu nhập công bằng, người ta kết hợp đánh thuế gián thu thuế trực thu Sử dụng thuế thu nhập cá nhân với biểu thuế lũy tiến - Thuế TNCN loại thuế đánh trực tiếp vào thu nhập nhận cá nhân - Để phát huy vai trò thuế có cách đánh thuế khác nhằm đảm bảo công - Về phương thức đánh thuế Về phương diện lý thuyết, tồn ba mô hình đánh thuế thu nhập: + Đánh thuế theo nguồn thu nhập + Đánh thuế tổng thu nhập + Đánh thuế hỗn hợp theo tổng thu nhập theo nguồn Mỗi phương pháp nêu có ưu, nhược điểm riêng, tùy theo điều kiện kinh tế, xã hội nước, trình độ quản lý mà lựa chọn phương pháp đánh thuế thích hợp - Về nguyên tắc đánh thuế thu nhập cá nhân + Đánh thuế sở thu nhập chịu thuế hữu + Đánh thuế thu nhập theo phương pháp lũy tiến + Đánh thuế theo tình trạng cư trú nguyên tắc đánh thuế theo nguồn phát sinh thu nhập - Hệ thống đánh thuế theo nguyên tắc "cư trú" áp dụng rộng rãi giới, theo chủ thể coi cư trú nước phải nộp thuế nước cho khoản thu nhập phát sinh từ tất nước giới (tổng thu nhập toàn cầu) - Đánh thuế theo "nguồn phát sinh thu nhập" Theo nguyên tắc này, chủ thể phải nộp thuế thu nhập khoản thu nhập phát sinh nước sở mà nộp thuế thu nhập khoản thu nhập phát sinh nước - Nguyên tắc đánh thuế sở thu nhập năm Kết hợp thuế thu nhập cá nhân thuế thu nhập công ty - Cùng loại thuế trực thu đánh vào thu nhập nên thuế thu nhập cá nhân thuế thu nhập công ty có mối quan hệ biện chứng, bổ sung cho Tuy nhiên, tính chất liên kết hai loại thuế thể khác hệ thống thuế: hệ thống thuế cổ điển hệ thống liên kết khấu trừ: + Hệ thống thuế cổ điển Thuế thu nhập công ty tách riêng thuế thu nhập cá nhân đối chiếu hai loại thuế để xác định sở tính thuế Thuế thu nhập công ty đánh độc lập vào lợi nhuận công ty không phân biệt phương thức sử dụng lợi nhuận công ty + Hệ thống liên kết khấu trừ Hệ thống liên kết khấu trừ hệ thống đánh thuế thu nhập công ty sở có liên kết với thuế thu nhập cá nhân Hệ thống thực dạng: - Thuế thu nhập công ty tách riêng thuế thu nhập cá nhân quy định sở tính thuế thu nhập công ty dựa quy định thuế thu nhập cá nhân ngược lại - Trong hệ thống thuế thu nhập quy định sở tính thuế thu nhập công ty thuế thu nhập cá nhân có đối chiếu nhau, thuế thu nhập công ty mang quy định thuế thu nhập cá nhân Điều thực sở tính thuế thu nhập công ty thuế thu nhập cá nhân có bổ sung điều khoản quy định đặc biệt dành cho công ty cá nhân + Thuế thu nhập công ty thuế thu nhập cá nhân hai sắc thuế quan trọng hệ thống thuế trực thu có tác dụng bổ sung cho phụ thuộc mức độ định Hệ thống liên kết khấu trừ xử lý mối quan hệ cách tốt hơn, thể tinh xảo cao mặt sách 4.Thực tế Việt Nam sử dụng thuế để phân phối thu nhập đảm bảo công xã hội nào? Đánh giá thực trạng hệ thống thuế thu nhập cá nhân hành Trên thực tế áp dụng thuế thu nhập người có thu nhập cao nước ta năm qua chưa thực đảm bảo tính công phân phối thu nhập Ví dụ thuế nhà đất – việc đánh thuế biệt thự người giàu không tạo bình đẳng họ với người nghèo sống nhà cấp được, hay giám đốc lương cao nhà đẹp công nhân lương thấp nhà xấu, việc đánh thuế vào biệt thự thu nhập ông giám đốc nhiệm vụ máy Nhà nước Chỉ phần nhỏ số tiền thu từ thuế dành cho mục đích an sinh xã hội, mục đích xây dựng sở hạ tầng, mục đích phúc lợi xã hội mà người hưởng lợi tầng lớp dưới, làm giảm bớt phần bất bình đẳng Có thể nói, thuế chủ yếu nhằm trì bất bình đẳng xã hội, xóa bỏ Bất bình đẳng xã hội sản phẩm xã hội giai đoạn phát triển định, điều kiện định Nó bị xóa bỏ để tạo bình đẳng thực đường khác, thông qua thuế nên còn tồn hạn chế để tạo công thật xã hội Và hạn chế biểu thông qua điểm sau: - Không công đối tượng nộp thuế - Không công loại thu nhập chịu thuế thu nhập không chịu thuế - Không công cá nhân có thu nhập nộp thuế theo luật thuế có sở đánh thuế khác - Không công chưa thực điều tiết với toàn nguồn thu nhập cá nhân: có loại thu nhập bị điều tiết thuế thu nhập cao có loại thu nhập lại chưa thực điều tiết - Bất bình đẳng phân biệt mức nộp thuế thu nhập thường xuyên thu nhập không thường xuyên Định hướng áp dụng thuế thu nhập cá nhân để đảm bảo phân phối thu nhập công nước ta thời gian tới - Đối tượng nộp thuế thu nhập cá nhân người có thu nhập cao bao gồm: + Công nhân Việt Nam nước hoặc công tác, lao động nước có thu nhập + Cá nhân người không mang Quốc tịch Việt Nam định cư không thời hạn Việt Nam có thu nhập + Người nước có thu nhập Việt Nam bao gồm: Người nước làm việc Việt Nam doanh nghiệp, tổ chức kinh tế, văn hoá, xã hội, văn phòng đại diện, chi nhánh công ty nước Việt Nam, cá nhân hành nghề đốc lập Việt Nam Người nước không diện Việt Nam có thu nhập phát sinh Việt Nam - Thu nhập chịu thuế thu nhập người có thu nhập cao gồm: thu nhập thường xuyên thu nhập không thường xuyên; + Thu nhập thường xuyên: khoản thu nhập phát sinh có tính chất đặn ổn định năm cá nhân dự tính được, bao gồm: tiền lương, tiền công, tiền thù lao, tiền thưởng tháng, quý, năm, thưởng đột xuất ngày lễ, tết, ngày thành lập ngành từ nguồn, hình thức: tiền, vật, khoản thu nhập ổn định mà cá nhân thu tham gia hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ khoản thu nhập khác mà cá nhân hường từ quan chi trả thu nhập - Thu nhập không thường xuyên: khoản thu nhập phát sinh riêng lẻ, không thường xuyên, tính chất đặn khó dự tính được, bao gồm: thu nhập chuyển giao công nghệ (trừ trường hợp biếu, tặng) Trúng thưởng xổ số hình thức, kể trúng thưởng khuyến mại - Thu nhập không chịu thuế: khoản thu nhập mà cá nhân nhận tính vào thu nhập chịu thuế - Căn tính thuế thu nhập người có thu nhập cao là: thu nhập chịu thuế thuế suất + Thu nhập chịu thuế nước ta xác định theo tiêu thức thu nhập thường xuyên thu nhập không thường xuyên Đối với thu nhập thường xuyên: khoản thu nhập xác định tổng thu nhập thường xuyện thu năm (không kể thu hay nước) chia cho 12 tháng Sau xác định thu nhập thường xuyên bình quân tháng, đối chiếu với biểu thuế để xác định mức thuế phải nộp Đối với thu nhập không thường xuyên: số thu nhập mà cá nhân nhận có giá trị lớn 15 triệu đồng theo từngb lần phát sinh thu nhập - Thuế suất: đựoc thiết kế theo biểu luỹ tiến phần cho đối tượng nộp thuế thu nhập thường xuyên, có phân biệt loại thu nhập thu nhập không thường xuyên ngoại trừ số trường hợp đặc biệt + Đối với thu nhập thường xuyên: Bảng thuế luỹ tiến phần công dân Việt Nam cá nhân định cư Việt Nam: Đơn vị tính: 1000 đồng Bậc Thu nhập bình quân tháng/người Thuế suất (%) Đến 5.000 Trên 5.000 đến 15.000 10 Trên 15.000 đến 25.000 20 Trên 25.000 đến 40.000 30 Trên 40.000 40 Biểu thuế luỹ tiến phần người nước cư trú Việt Nam công nhân Việt Nam lao động, công tác nước ngoài: Đơn vị tính: 1000 đồng Bậc Thu nhập bình quân tháng/người Thuế suất (%) Đến 8.000 Trên 8.000 đến 20.000 10 Trên 20.000 đến 50.000 20 Trên 50.000 đến 80.000 30 Trên 80.000 40 - Đối với người nước không cư trú Việt Nam thuế suất áp dụng thống 25% tổng thu nhập - Đối với công nhân Việt Nam năm tính thuế vừa có thu nhập nước, vừa có thu nhập nước thuế suất áp dụng thời gian nước theo biểu thuế người Việt Nam, thời gian nước theo biểu thuế người nước nêu + Đối với thu nhập không thường xuyên: Thu nhập không thường xuyên cá nhân nhận đượn lần từ chuyển giao công nghệ có mức thuế suất thống 5% tổng thu nhập Thu nhập không thường xuyên cá nhân nhận lần từ trúng thưởng xổ số có mức thuế suất thống 10% tổng thu nhập - Miễn, giảm thuế: Đối tượng giảm thuế, miễn thuế cá nhân người nộp thuế gặp khó khan thiên tai, địch hoạ, tai nạn làm thiệt hại đến tài sản, thu nhập, ảnh hưởng đến đời sống than xét giảm thuế, miễn thuế năm tuỳ theo mức độ thiệt hại Số thuế xét miễn, giảm tỷ lệ số tiền thiệt hại so với thu nhập chịu thuế năm không vượt qua số tiền thuế phải nộp năm Trong trường hợp đặc biệt, việc nộp thuế cá nhân làm ảnh hưởng đến lợi ích kinh tế, trị, xã hội quốc gia miễn, giảm thuế Với định hướng hướng áp dụng thuế thu nhập cá nhân để đảm bảo phân phối thu nhập công thời gian tới Việt Nam mong muốn sử dụng thuế nhằm đảm bảo công xã hội III.TÍNH LINH HOẠT CỦA THUẾ Tính linh hoạt thuế thể dễ hiểu, dễ thực hiện, dễ quản lý, tăng khả thu nộp thuế vào ngân sách nhà nước khả thích ứng thuế, phù hợp với thay đổi hoàn cảnh kinh tế (sự ổn định) Bên cạnh tính hiệu công thuế tính linh hoạt tiêu thức để xây dựng hệ thống thuế Tính chất thường thuộc kỹ thuật xây dựng văn pháp luật thuế cho mạch lạc, rõ ràng nội dung đảm bảo tính hệ thống chặt chẽ, từ dùng văn phổ thông dễ hiểu hiểu quy định thống dễ kiểm tra, kiểm soát việc chấp hành luật thuế thực tiễn Tính linh hoạt thể quy định thủ tục đăng ký, kê khai, nộp thuế,… khả lý quan thuế Khi lực quản lý thuế hạn chế, phương tiện quản lý chủ yếu thủ công phương thức quản lý thuế lạc hậu vừa gây khó khăn cho người nộp thuế gây cực nhọc cho cán thuế mà kết lại không cao Vì để nâng cao khả quản lý khả thu nộp thuế vào ngân sách nhà nước cần áp dụng công nghệ tin học vào việc quản lý thu nộp thuế Việc áp dụng công nghệ tin học vào cách thức thu nộp thuế quản lý giúp cho can thuế người nộp thuế giảm khó khăn thuế Ngoài việc, giải khó khăn việc quản lý thu nộp thuế trình xây dựng hệ thống thuế thiếu việc xem xét khả thích ứng thuế phù hợp với thay đổi hoàn cảnh kinh tế Để xây dựng hệ thống thuế hoàn chỉnh khó áp dụng thời gian dài đòi hỏi người xây dựng phải có nhìn toàn diện dài hạn nhằm đón trước xu hướng vận động kinh tế quốc dân, để luật thuế ban hành thích ứng với hoàn cảnh kinh tế thời gian dài xem ổn định thuế Vì vậy,khả thích ứng thuế hiểu ổn định thuế tức hệ thống thuế ban hành thực thi thực tiễn thời gian thích hợp, hạn chế việc sửa đổi, bổ sung luật thuế cách thường xuyên, ban hành thuế phải thông báo trước có thời gian chuẩn bị thích hợp Sự ổn định hệ thống thuế (khả thích ứng hệ thống thuế) đòi hỏi đáng từ phía người thực nghĩa vụ nộp thuế yêu cầu ổn định kinh tế vĩ mô Đây điều kiện quan trọng để ổn định môi trương đầu tư, kinh doanh, đảm bảo điều kiện đề cá nhân, tổ chức lựa chọn kinh doanh định đầu tư Vậy, tiêu thức hiệu quả, công bằng, linh hoạt cấp thiết quan trọng việc xây dựng hệ thống thuế cho quốc gia Và điều chứng minh thực tiễn áp dụng hệ thống thuế Vì quốc gia giới nghiên cứu cải cách hoàn thiện hệ thống thuế nước ngày tối ưu IV.TÍNH ĐƠN GIẢN Hệ thống thuế phải đơn giản hành để dễ dàng quản lí tiết kiệm chi phí Chi phí liên quan đến việc quản lí thuế bao gồm: +chi phí quản lí hành chình thuế(chi phí trực tiếp) +chi phí tuân thủ( chi phí gián tiếp) Từ quan điểm phủ,một hệ thống thuế tốt phải thuận lợi cho người quản lí thu.đặc biệt chình phủ nên có phương pháp thu thuế thật đơn giản tất người nộp thuế hiểu,qua họ hợp tác việc thi hành thuế Phương pháp thu thuế không nên xoi mói tính riêng tư người nộp thuế Sử dụng phương pháp khâu kinh doanh giúp cho quan thuế thu thuế gián thu dễ hơn,trong xác lập trách nhiệm rõ ràng doanh nghiệp việc nộp thuế so với người tiêu dung Ngoài tính đơn giản hệ thống thuế thể dễ hiểu,dễ thực hiện,dễ quản lí… NÓI CHUNG: hệ thống thuế tốt nên tiết kiệm chi phí hành thu cho phủ tiết kiệm thời gian,chi phí cho người nộp thuế LỢI ÍCH: hệ thống thuế đơn giản góp phần khắc phục đáng kể tình trạng trốn thuế tránh thuế V CÁCH THUẾ Ở VIỆT NAM Thuế công cụ tài vô quan trọng, gắn liền với tồn phát triển nhà nước Đánh thuế không đơn để tạo ngân sách phủ mà mang nhiều ý nghĩa quan trọng kinh tế, trị xã hội Một hệ thống thuế hữu hiệu không củng cố nguồn lực tài công, kích thích tăng trưởng kinh tế quốc gia mà góp phần tăng cường khả cạnh tranh hội nhập kinh tế Cải cách hệ thống sách thuế việc làm cần thiết Chính phủ gắn liền với đời sống kinh tế - xã hội đất nước nhằm đưa hệ thống thuế tương thích với thông lệ cộng đồng giới điều chỉnh thuế phù hợp với thay đổi giai đoạn thực tiễn kinh tế Nhận thức tầm quan trọng này, với xu hội nhập, liên kết phát triển kinh tế khu vực tiến tới toàn cầu hóa kinh tế, từ năm 1986, song hành với đường lối đổi mới, Chính phủ Việt Nam thực nhiều nỗ lực việc cải cách sách, đặc biệt sách thuế Từ đến nay, hệ thống thuế Việt Nam liên tục cải cách để hoàn thiện phù hợp với thông lệ quốc tế Trong viết này, không nhắm tới mục tiêu phân tích sách thuế mà phác thảo nét bước cải cách thuế Việt Nam thời gian vừa qua chiến lược cải cách thuế giai đoạn 2011-2020, nỗ lực Chính phủ việc định hình hệ thống thuế khóa Việt Nam theo hướng đại 1 Cải cách Thuế giai đoạn 1990 – 1995 (Cải cách Thuế bước I) Từ năm 1990 trở trước, sách thuế ban hành chủ yếu thông qua Pháp lệnh Nghị định, chưa phù hợp với tính chất pháp lý theo quy định Hiến pháp thuế Do đó, yêu cầu đổi hệ thống sách thuế giai đoạn phải xây dựng ban hành thành hệ thống Luật thuế, áp dụng thống nước Trên tinh thần này, Chủ tịch Hội đồng Bộ trưởng có Quyết định số 05-CT ngày 12/01/1989 thành lập "Tổ đạo soạn thảo dự án luật loại thuế" để chuẩn bị cho công tác nghiên cứu, soạn thảo luật thuế Công việc nghiên cứu khẩn trương triển khai, dự án thuế đưa bàn bạc, thảo luận thông báo công khai để tranh thủ ý kiến tham gia rộng rãi tầng lớp nhân dân Kết thể qua Luật thuế Pháp lệnh thuế trình lên Chính phủ, Hội đồng Nhà nước Quốc hội xem xét, thông qua ban hành giai đoạn này: Ngày ban hành Sắc thuế Luật thuế doanh thu Luật thuế tiêu thụ đặc biệt Luật thuế lợi tức Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập Luật thuế sử dụng đất nông nghiệp Luật thuế chuyển quyền sử dụng đất Pháp lệnh thuế tài nguyên Pháp lệnh thuế thu nhập người có thu nhập cao Pháp lệnh thuế nhà đất Hình thức Hình thức Luật Pháp lệnh 30/06/1990 30/06/1990 30/06/1990 26/12/1991 10/03/1993 01/07/1994 30/03/1990 27/12/1990 31/07/1992 Riêng thuế vốn, thực chất trước mắt khoản thu vốn Ngân sách Nhà nước cấp, áp dụng phạm vi hẹp khu vực quốc doanh, thuế nên Hội đồng Nhà nước giao cho Chính phủ ban hành hình thức Nghị định Kết thúc cải cách bước I, hệ thống thuế Việt Nam bao gồm 12 sắc thuế lớn số loại phí, lệ phí; đó, nguồn thu chủ lực thuế doanh thu, thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt thuế lợi tức Cải cách Thuế bước I đạt nhiều kết quan trọng, nhận định rằng: Thuế bước đầu phát huy vai trò điều tiết vĩ mô kinh tế, tạo nguồn thu ngày to lớn cho Ngân sách Nhà nước Cải cách Thuế bước I làm cho thuế có sở pháp luật vững chắc, áp dụng bình đẳng cho doanh nghiệp thuộc thành phần kinh tế, thay hẳn hệ thống thu cũ (Hồ Xuân Phương Nguyễn Công Nghiệp_Viện Nghiên cứu Tài chính_Bộ Tài chính_2001) Kết sau năm thực cải cách Thuế bước I Năm 1991 1992 1993 1994 1995 Số thu thuế (Tỷ đồng) 9.844 18.516 29.233 37.206 53.374 % thuế tổng thu NSNN 95 88 90 89 94 % tăng thuế % tăng thu NSNN GDP 169,6 188,1 157,9 127,3 134,9 6,0 8,6 8,1 8,8 9,5 Nguồn: Tổng hợp từ số liệu Bộ Tài Hệ thống thuế giai đoạn coi có tiến đáng kể: Tạo khuôn khổ pháp lý vững cho hoạt động kinh tế tài khóa quốc gia, thuế chiếm tỷ trọng lớn tổng thu Ngân sách nhà nước, tốc độ tăng trưởng GDP lẫn thuế thu cao Tuy nhiên, bất cập định: Chưa bao quát nguồn thu phát sinh kinh tế thị trường; hệ thống sách thuế chưa phù hợp với thông lệ quốc tế, chưa đảm bảo tính tương thích với kinh tế thị trường khu vực; sắc thuế dù sửa đổi, bổ sung chưa đạt mục tiêu đơn giản rõ ràng Cải cách Thuế giai đoạn 1996 – 2004 (Cải cách Thuế bước II) Những bất cập cải cách Thuế bước I, với tăng trưởng nhanh chóng kinh tế tiền đề đưa Việt Nam bước vào cải cách hệ thống Thuế bước II Mục tiêu đợt cải cách củng cố hiệu lực thu cách tăng cường quản lý chống thất thu; xây dựng ngân sách dựa vào nội lực; chuẩn bị hội nhập kinh tế khu vực Để đạt mục tiêu này, cần phải xây dựng sắc thuế tương thích với cộng đồng giới; đồng thời điều chỉnh, bổ sung sắc thuế hành để phù hợp với tình hình phát triển kinh tế Chính sách thuế giai đoạn có nhiều thay đổi đáng lưu ý: - Ban hành Luật thuế giá trị gia tăng số 02/1997/QH9 (thay cho Luật thuế doanh thu) Luật thuế thu nhập doanh nghiệp số 57-L/CTN (thay cho Luật thuế lợi tức) có hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/1999 (theo Nghị Quốc hội khoá IX, kỳ họp thứ 11 ngày 10/05/1997) Đây hai luật thuế quan trọng điển hình cho hai loại thuế: Thuế gián thu (thuế giá trị gia tăng) thuế trực thu (thuế thu nhập doanh nghiệp) Phạm vi điều chỉnh hai sắc thuế rộng, tác động đến nhiều mặt kinh tế xã hội Đây coi bước đột phá quan trọng công cải cách Thuế bước II - Ban hành Pháp lệnh thuế tài nguyên (sửa đổi) số 05/1998/PL-UBTVQH (ngày 16/04/1998) thay Pháp lệnh thuế tài nguyên ban hành ngày 30/03/1990 Đồng thời cải cách Thuế bước II thực sửa đổi, bổ sung số nội dung luật thuế hành như: - Pháp lệnh thuế thu nhập cá nhân người có thu nhập cao sửa đổi, bổ sung hai lần (ngày 06/02/1997 ngày 30/06/1999) - Luật thuế xuất nhập thuế tiêu thụ đặc biệt (theo Nghị Quốc hội khoá X, kỳ họp thứ 3, ngày 20/05/1998, có hiệu lực từ ngày 01/01/1999) - Luật thuế chuyển quyền sử dụng đất (theo Lệnh số 03L.CTN, kỳ họp thứ 6, Quốc hội khoá X ngày 04/01/2000) Bên cạnh quy định chung lệ phí, phí: Ngoài khoản thuế, lệ phí phí Chính phủ ban hành thức, nhân dân phải đóng góp nhiều khoản ngành, cấp tuỳ tiện đặt ra, với tên gọi khác nhau, mức thu quy định tuỳ tiện không sử dụng chứng từ Bộ Tài quy định nhằm giấu nguồn thu, tránh kiểm tra, kiểm soát, dẫn đến tiêu cực, lãng phí, làm giảm lòng tin dân vào sách động viên đóng góp Nhà nước Do đó, ngày 28/07/1992, Hội đồng Bộ trưởng có Quyết định số 276/CT giao cho Bộ Tài thống quản lý khoản lệ phí phí, nhờ vậy, bảo đảm thêm nguồn thu lệ phí phí tập trung vào Ngân sách Nhà nước Giai đoạn II chiến lược cải cách thuế tiến hành bối cảnh tình hình kinh tế có nhiều thay đổi, lúc Việt Nam bắt đầu tham gia vào Hiệp định thương mại quốc tế song phương Thực đường lối đổi toàn diện Đảng, có sách mở cửa hợp tác kinh tế với nước để góp phần nâng cao khả cạnh tranh, nâng cao lực sản xuất, khả xuất hiệu phát triển kinh tế, Việt Nam bắt đầu tiến hành đàm phán thỏa thuận quốc tế thuế: Hiệp định tránh đánh thuế hai lần Có thể nói nội dung để hình thành chế định thuế quốc tế Việt Nam Mục tiêu Hiệp định tránh đánh thuế hai lần nhằm loại bỏ việc đánh thuế trùng, bên cạnh đó, Hiệp định tạo khuôn khổ pháp lý cho việc hợp tác hỗ trợ lẫn quan thuế Việt Nam nước công tác quản lý thuế quốc tế nhằm ngăn ngừa việc trốn lậu thuế loại thuế đánh vào thu nhập vào tài sản Hiệp định tránh đánh thuế hai lần ký kết với Autralia ngày 13/10/1992 (năm 2012), Việt Nam ký kết hiệp định với 60 quốc gia giới Cam kết giảm thuế nhập với ASEAN Đây thỏa thuận quốc tế cam kết với ASEAN với nội dung giảm thuế nhập theo Hiệp định chương trình ưu đãi thuế quan có hiệu lực chung (CEPT) kể từ Việt Nam trở thành thành viên ASEAN ngày 28/07/1995 Các thoả thuận quốc tế khác thuế Tiếp tục thực chủ trương Đảng mở cửa, hội nhập kinh tế với khu vực giới, Tổng cục thuế nghiên cứu xây dựng trình Bộ Tài Chính phủ phương án cam kết giảm thuế với tổ chức quốc tế quốc gia, tiêu biểu là: - Chương trình hành động quốc gia (IAP) để thực tự hoá thương mại vào năm 2000 với mức thuế nhập 0% theo cam kết để trở thành thành viên Diễn đàn hợp tác kinh tế Châu Á - Thái Bình Dương (APEC) ngày 14/11/1998 - Những cam kết ràng buộc mức thuế nhập giảm dần theo hướng mở cửa thị trường gia nhập WTO Mức độ cam kết thỏa thuận khác nhau, có điểm chung cắt giảm hàng rào thuế quan để hướng tới mục tiêu tự hoá thương mại Nhìn chung, cải cách Thuế bước II đạt mục tiêu đề ban đầu Tuy nhiên, hệ thống sách thuế chưa thực phát huy sức mạnh công cụ quản lý điều tiết chủ đạo nhà nước kinh tế Những nhược điểm chủ yếu tập trung vào mặt kỹ thuật quy trình quản lý thu thuế; bên cạnh đó, Việt Nam bước bước chủ động hành trình hội nhập quốc tế, tiền đề bắt đầu chặng đường cải cách Thuế bước III Cải cách Thuế giai đoạn 2005 – 2010 (Cải cách Thuế bước III) Chương trình cải cách thuế giai đoạn thực bối cảnh giới vào kỷ nguyên công nghệ thông tin, khoảng cách nước thu lại gần thị trường rộng mở, điều tất yếu có nhiều tác động đến sách thuế nước Do đó, xu hướng vận động hệ thống thuế giới buộc sách thuế Việt Nam phải cải cách để trì ổn định Bên cạnh đó, chủ trương Đảng Nhà nước hướng đến thiết lập tiến trình công nghiệp hóa - đại hóa đất nước ảnh hưởng nhiều đến bước cải cách thuế lần Ngày 06/12/2004 Thủ tướng Chính phủ định số 201/2004/QĐ-TTg việc phê duyệt chương trình cải cách hệ thống thuế đến năm 2010 Mục tiêu cải cách thuế giai đoạn là: “Xây dựng hệ thống sách thuế đồng bộ, có cấu hợp lý phù hợp với kinh tế thị trường định hướng xã hội chủ nghĩa, gắn với đại hoá công tác quản lý thuế nhằm đảm bảo sách động viên thu nhập quốc dân, đảm bảo nguồn lực tài phục vụ nghiệp công nghiệp hoá, đại hoá đất nước; góp phần thực bình đẳng, công xã hội chủ động hội nhập kinh tế quốc tế” Ở giai đoạn này, kinh tế có bước phát triển đặc biệt, việc thực cam kết quốc tế đa phương song phương dẫn đến cắt giảm đáng kể nguồn thu từ thuế nhập khẩu, chiếm tỷ trọng khoảng 30% tổng số thu thuế, nên nội dung cụ thể cải cách Thuế bước III hướng đến việc sửa đổi sắc thuế hành ban hành loại thuế thuế thu nhập cá nhân, theo xu hướng tăng dần tỷ trọng thuế trực thu, tương ứng giảm dần tỷ trọng thuế gián thu; phù hợp với giai đoạn hội nhập thực cam kết quốc tế Theo đó, hệ thống sách thuế giai đoạn có bước cải cách sau: Công tác quản lý thuế: Luật quản lý thuế đời, có hiệu lực từ ngày 01/01/2007 (Quốc hội khóa XI, kỳ họp thứ 10 ngày 29/11/2006) quy định đầy đủ nội dung công tác quản lý thuế, có phạm vi điều chỉnh thống toàn loại thuế (thuế nội địa thuế hàng hoá xuất khẩu, nhập khẩu), khoản thu khác thuộc ngân sách nhà nước quan quản lý thuế quản lý thu theo quy định pháp luật Thuế giá trị gia tăng: Ban hành Luật thuế giá trị gia tăng ngày 03/06/2008 (số 13/2008/QH12), có hiệu lực từ ngày 01/01/2009 sở thống văn luật trước (Luật thuế giá trị gia tăng năm 1997, Luật sửa đổi bổ sung số điều Luật thuế giá trị gia tăng năm 2003, Luật sửa đổi bổ sung số điều Luật thuế tiêu thụ đặc biệt Luật thuế giá trị gia tăng năm 2005) đưa số quy định nhằm phù hợp với thực tiễn kinh tế giai đoạn Thuế thu nhập doanh nghiệp: Luật thuế thu nhập doanh nghiệp số 14/2008/QH12 ban hành ngày 03/06/2008, có hiệu lực thi hành từ ngày 01/04/2009 thay cho Luật thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2003; có nhiều điểm phù hợp với thông lệ quốc tế Thuế thu nhập cá nhân: Luật thuế thu nhập cá nhân số 04/2007/QH12 đời ngày 21/11/2007, có hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/2009 bãi bỏ Pháp lệnh thuế thu nhập người có thu nhập cao trước đây, tạo khuôn khổ pháp luật vững thực thuế thu nhập cá nhân Thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu: Ban hành Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập số 45/2005/QH11 ngày 14/06/2005, có hiệu lực từ ngày 01/01/2006, thay cho Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập năm 2001 để phù hợp với cam kết quốc tế cắt giảm thuế nhập Thuế tiêu thụ đặc biệt: Luật thuế tiêu thụ đặc biệt số 27/2008/QH12 ngày 14/11/2008, có hiệu lực từ ngày 01/04/2009 ban hành thay cho Luật thuế tiêu thụ đặc biệt năm 1998 văn có liên quan, tạo sở pháp lý thống hoàn thiện để thực sắc thuế Thuế tài nguyên: Ban hành Luật thuế tài nguyên số 45/2009/QH12 ngày 25/11/2009, có hiệu lực từ ngày 01/07/2010, thay cho Pháp lệnh thuế tài nguyên trước đây, khuôn khổ pháp lý vững để thuế tài nguyên thực Như vậy, giai đoạn này, chương trình cải cách thuế đến năm 2010 hoàn thành định hướng ban hành loại thuế mới; sửa đổi, bổ sung sắc thuế chủ yếu hành để phù hợp với giai đoạn hội nhập kinh tế, thực cam kết quốc tế hướng đến thương mại tự thông qua tỷ trọng loại thuế trực thu tổng thu thuế Cải cách hệ thống thuế giai đoạn 2011 – 2020 Ngày 17/05/2011 Thủ tướng Chính phủ định số 732/QĐ-TTg việc phê duyệt chiến lược cải cách hệ thống thuế giai đoạn 2011-2020 Mục tiêu tổng quát chiến lược xác định là: “Xây dựng hệ thống sách thuế đồng bộ, thống nhất, công bằng, hiệu quả, phù hợp với thể chế kinh tế thị trường định hướng xã hội chủ nghĩa; mức động viên hợp lý nhằm tạo điều kiện thúc đẩy sản xuất nước công cụ quản lý kinh tế vĩ mô có hiệu quả, hiệu lực Đảng Nhà nước Xây dựng ngành thuế Việt Nam đại, hiệu lực, hiệu quả; công tác quản lý thuế, phí lệ phí thống nhất, minh bạch, đơn giản,dễ hiểu, dễ thực dựa ba tảng bản: thể chế sách thuế minh bạch, quy trình thủ tục hành thuế đơn giản, khoa học phù hợp với thông lệ quốc tế; nguồn nhân lực có chất lượng, liêm chính; ứng dụng công nghệ thông tin đại, có tính liên kết, tích hợp, tự động hóa cao.” Trong giai đoạn này, có hai sắc thuế bắt đầu hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/2012: - Luật thuế sử dụng đất phi nông nghiệp Quốc hội khóa XII, kỳ họp thứ ngày 17/06/2010 thông qua - Luật thuế bảo vệ môi trường Quốc hội khóa XII, kỳ họp thứ ngày 15/11/2010 thông qua Đây loại thuế hệ thống thuế hành, thay cho việc áp dụng số loại phí (như phí bảo vệ môi trường nước thải, phí bảo vệ môi trường chất thải rắn,…) Hệ thống sách thuế bao gồm sắc thuế, phí lệ phí: (1) Thuế giá trị gia tăng (2) Thuế tiêu thụ đặc biệt (3) Thuế xuất khẩu, thuế nhập (4) Thuế thu nhập doanh nghiệp (5) Thuế thu nhập cá nhân (6) Thuế tài nguyên (7) Thuế sử dụng đất nông nghiệp (8) Thuế sử dụng đất phi nông nghiệp (9) Thuế bảo vệ môi trường (10) Các khoản phí lệ phí Yêu cầu cụ thể cải cách thuế giai đoạn 2011-2020: - Ban hành Luật phí, lệ phí thay cho Pháp lệnh phí, lệ phí hành; chuyển thuế môn thành khoản thu lệ phí quản lý hoạt động kinh doanh hàng năm - Hoàn thiện chế độ, sách thu ngân sách nhà nước từ tài nguyên, khoáng sản quốc gia như: thu tiền sử dụng đất, thu tiền thuê đất, thu đấu giá quyền khai thác khoáng sản từ thu dầu khí - Sửa đổi bổ sung Luật quản lý thuế văn hướng dẫn thi hành luật - Cải cách theo nội dung cụ thể sắc thuế như: Thuế giá trị gia tăng, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu, thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế thu nhập cá nhân, thuế tài nguyên, thuế sử dụng đất nông nghiệp, thuế sử dụng đất phi nông nghiệp, thuế bảo vệ môi trường, khoản thu từ đất, khoản thu từ thăm dò, khai thác sử dụng tài nguyên, phí, lệ phí Sau hai mươi năm thực cải cách, trải qua nhiều lần điều chỉnh, sửa đổi bổ sung để phù hợp với tình hình phát triển kinh tế, đến nay, luật thuế nhìn chung phát huy cao tác dụng Trong chủ trương hoàn thiện hệ thống pháp luật Việt Nam, ngành thuế tiếp tục hành trình cải cách để xây dựng hệ thống thuế khóa Việt Nam theo hướng đại phù hợp với thông lệ quốc tế [...]... Với định hướng hướng áp dụng thuế thu nhập cá nhân để đảm bảo phân phối thu nhập công bằng trong thời gian tới Việt Nam mong muốn sử dụng thuế nhằm đảm bảo công bằng xã hội III.TÍNH LINH HOẠT CỦA THUẾ Tính linh hoạt của thuế thể hiện ở sự dễ hiểu, dễ thực hiện, dễ quản lý, tăng khả năng thu nộp thuế vào ngân sách nhà nước và khả năng thích ứng của thuế, phù hợp với sự thay đổi của từng hoàn cảnh... gia Và điều đó đã được chứng minh trong thực tiễn áp dụng hệ thống thuế Vì vậy các quốc gia trên thế giới luôn nghiên cứu cải cách hoàn thiện hệ thống thuế nước mình ngày càng tối ưu IV.TÍNH ĐƠN GIẢN Hệ thống thuế phải đơn giản về hành chính để dễ dàng quản lí và tiết kiệm chi phí Chi phí liên quan đến việc quản lí thuế bao gồm: +chi phí quản lí hành chình thuế(chi phí trực tiếp) +chi phí tuân thủ(... nên tiết kiệm chi phí hành thu cho chính phủ và tiết kiệm thời gian,chi phí cho người nộp thuế LỢI ÍCH: một hệ thống thuế đơn giản góp phần khắc phục đáng kể tình trạng trốn thuế và tránh thuế V CÁCH THUẾ Ở VIỆT NAM Thuế là một công cụ tài chính vô cùng quan trọng, gắn liền với sự tồn tại và phát triển của nhà nước Đánh thuế không đơn thuần để tạo ngân sách chính phủ mà còn mang nhiều ý nghĩa quan