TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP.HCM KHOA KẾ TOÁN KIỂM TOÁN KẾ TOÁN QUỐC TẾ Bài tiểu luận chủ đề PHÂN TÍCH VÀ SO SÁNH VẤN ĐỀ BÁO CÁO BỘ PHẬN THEO VAS 28, IAS 14 IFRS 08 GVHD: PGS.TS Mai Thị Hoàng Minh Nhóm thực hiện: Nhóm – Lớp Tối thứ – K25 TP Hồ Chí Minh, ngày tháng năm 2016 DANH SÁCH THÀNH VIÊN NHÓM Phân tích so sánh báo cáo phận STT HỌ VÀ TÊN Huỳnh Thị Thùy Dung 100% Nguyễn Phạm Ánh Diệp 100% Bùi Thị Năm 100% Võ Thị Bích Hà 100% Phạm Anh Thư 100% NHÓM MỨC ĐỘ ĐÓNG GÓP Page Phân tích so sánh báo cáo phận DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT STT TỪ VIẾT TẮT BCTC BCBP CODM FASB GAAP IASC IFAC IFRS OTC 10 SFAS 11 SEC 12 13 TSCĐ VAS TIẾNG ANH Chief Operating Decision Maker Financial Accounting Standards Board Generally Accepted Accounting Principles International Accounting Standards Committee The International Federation of Accountants International Financial Chuẩn mực báo cáo tài Reporting Standards quốc tế Over The Counter market Thị trường chứng khoán chưa niêm yết Statement of Financial Chuẩn mực kế toán tài Accounting Standards Hoa Kỳ U.S Securities and Ủy ban chứng khoán Hoa Exchange Commission Kỳ Tài sản cố định Vietnam Accounting Chuẩn mực kế toán Việt Standard Nam MỤC LỤC NHÓM TIẾNG VIỆT Báo cáo tài Báo cáo phận Người định hoạt động Ủy Ban Chuẩn mực kế toán tài Hoa Kỳ Những nguyên tắc chấp nhận chung Hội đồng chuẩn mực kế toán quốc tế Liên đoàn kế toán quốc tế Page Phân tích so sánh báo cáo phận CHƯƠNG 1: PHẦN MỞ ĐẦU 1.1 Tính cấp thiết đề tài Doanh nghiệp, đặc biệt doanh nghiệp niêm yết chuẩn bị giao dịch sàn chứng khoán muốn tồn kinh tế thị trường nhiều biến động Việt Nam thân doanh nghiệp nguồn vốn chủ sở hữu ban đầu cần phải thu hút nguồn vốn đầu tư “dư dã” bên để thực hàng loạt ý tưởng, sáng kiến kinh doanh độc đáo nhằm mang lại giá trị tăng thêm cho doanh nghiệp nhà đầu tư Theo đó, để thu hút nhà đầu tư, doanh nghiệp cần đáp ứng số nguyên tắc, quan trọng minh bạch, công khai đầy đủ thông tin tình hình hoạt động doanh nghiệp, nhằm giúp nhà đầu tư có nhìn tổng thể hiểu doanh nghiệp mang lại cho mình, từ giúp nhà đầu tư trả lời câu hỏi có nên đầu tư vào doanh nghiệp hay không Hiện nay, với hệ thống báo cáo tài áp dụng, doanh nghiệp Việt Nam phần đáp ứng mục tiêu cung cấp thông tin hữu ích cho người sử dụng việc định kinh tế, đặc biệt báo cáo phận, báo cáo phận cho biết doanh nghiệp có nhóm sản phẩm dịch vụ hoạt động khu vực địa lý khác tỷ lệ sinh lời, hội tăng trưởng, triển vọng rủi ro khác nào; thông tin phận thông NHÓM Page Phân tích so sánh báo cáo phận tin loại sản phẩm, dịch vụ khu vực địa lý khác cần thiết cho việc đánh giá rủi ro lợi ích kinh tế doanh nghiệp, cần thiết cho người sử dụng báo cáo tài Với tầm quan trọng nêu trên, ngày 15/02/2005 Bộ trưởng Bộ Tài ký Quyết định số 12/2005/QĐ-BTC ban hành công bố Chuẩn mực kế toán số 28: Báo cáo phận, để quy định nguyên tắc phương pháp lập báo cáo thông tin tài theo phận, lĩnh vực kinh doanh khu vực địa lý khác doanh nghiệp nhằm hỗ trợ người sử dụng báo cáo tài hiểu rõ tình hình hoạt động năm trước doanh nghiệp, đánh giá rủi ro lợi ích kinh tế đưa đánh giá hợp lý doanh nghiệp Ngày 22/12/2014, Bộ Tài ban hành Thông tư 200/2014/TT-BTC hướng dẫn Chế độ kế toán Doanh nghiệp thay cho Chế độ kế toán doanh nghiệp ban hành theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006 của Bộ trưởng Bộ Tài chính và Thông tư số 244/2009/TT-BTC ngày 31/12/2009 của Bộ Tài chính, nhiên Thông tư lại không đề cập đến Báo cáo phận Trong đó, Chuẩn mực kế toán quốc tế IAS số 14 quy định Báo cáo phận thay Chuẩn mực Báo cáo tài quốc tế IFRS số 08 thức áp dụng từ ngày 01/01/2009 Mặc dù Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 28, Chuẩn mực kế toán quốc tế số 14 Chuẩn mực Báo cáo tài quốc tế số 08 quy định báo cáo phận, chúng tồn điểm khác cần làm rõ, nhóm tiến hành thực đề tài: “PHÂN TÍCH VÀ SO SÁNH VẤN ĐỀ BÁO CÁO BỘ PHẬN THEO VAS 28, IAS 14 IFRS 08”, với mục đích tìm điểm giống khác văn này, từ phân tích chất đưa nhận định để góp phần hoàn thiện chuẩn mực kế toán Báo cáo phận 1.2 Mục tiêu nghiên cứu Đề tài tập trung nghiên cứu nguồn gốc đời, phát triển Báo cáo phận để qua thấy rõ nhu cầu cần thiết thông tin Báo cáo phận mang lại Thông qua tìm hiểu quy định liên quan đến Báo cáo phận VAS 28, IAS 14 IFRS 08, nhóm thực đề tài tiến hành phân tích so sánh điểm giống khác quy định NHÓM Page Phân tích so sánh báo cáo phận 1.3 Đối tượng phạm vi nghiên cứu  Đối tượng nghiên cứu: Sự giống khác Báo cáo phận Chuẩn mực chuẩn mực kế toán Việt Nam số 28, Chuẩn mực kế toán quốc tế số 14 Chuẩn mực Báo cáo tài quốc tế số 08  Phạm vi nghiên cứu: Chuẩn mực chuẩn mực kế toán Việt Nam số 28 Chuẩn mực kế toán quốc tế số 14 Chuẩn mực Báo cáo tài quốc tế số 08 1.4 Phương pháp nghiên cứu Sử dụng phương pháp nghiên cứu văn bản, từ nội dung hướng dẫn, quy định chuẩn mực liên quan đến Báo cáo phận, thực so sánh đối chiếu để tìm điểm giống khác chúng, song song kết hợp phân tích, nhận định để đưa kết luận, kiến nghị theo ý kiến nhóm 1.5 Ý nghĩa đề tài Báo cáo phận quy định ban hành áp dụng, nhiên việc có lập Báo cáo phận hay không bắt buộc cho doanh nghiệp có chứng khoán trao đổi công khai doanh nghiệp phát hành chứng khoán thị trường chứng khoán, đó, đại đa số doanh nghiệp lại chọn không lập Báo cáo phận ngại khó, ngại sai ngại chi phí bỏ cao lợi ích thu Điều dẫn đến quy định, hướng dẫn lập sử dụng Báo cáo phận bị “bỏ bê”, chí bị nhầm lẫn với Báo cáo tài chính, Báo cáo thường niên Vì việc thực đề tài cung cấp quy định, nguyên tắc phương pháp lập báo cáo thông tin tài theo phận, lĩnh vực kinh doanh khu vực địa lý khác doanh nghiệp, cung cấp vấn đề giống khác Báo cáo phận theo chuẩn mực Việt Nam, quốc tế áp dụng để giúp quan tâm đến vấn đề tìm hiểu sử dụng dễ dàng NHÓM Page Phân tích so sánh báo cáo phận CHƯƠNG KHÁI QUÁT CHUNG VỀ VẤN ĐỀ BÁO CÁO BỘ PHẬN 2.1 Sơ lược báo cáo phận 2.1.1 Khái niệm báo cáo phận Những nguyên tắc kế toán thừa nhận chung (GAAP) định nghĩa “Báo cáo phận báo cáo phận hoạt động công ty công bố kèm theo báo cáo tài nó” BCBP cung cấp thông tin cho nhà đầu tư chủ nợ có liên quan kết tài phận hoạt động, giúp họ có cho việc định đầu tư cho vay Đồng thời, việc xác định thông tin cần báo cáo giúp người định hoạt động sử dụng thông tin để đánh giá kết hoạt động phân bổ nguồn lực Theo kế toán Việt Nam, “Báo cáo phận báo cáo thể chia nhỏ hoạt động doanh nghiệp thành thành phần hay phận trình bày thông tin tài phận đó” Một cách phổ biến phân chia theo ngành nghề kinh doanh theo khu vực địa lý phân chia kết hợp theo ngành nghề kinh doanh khu vực địa lý 2.1.2 Nhu cầu thông tin đời BCBP 2.1.2.1 Nhu cầu thông tin Một công ty bao gồm nhiều phận hoạt động Các phận khác có mức khả sinh lời, hội tăng trưởng, nhu cầu vốn, mức độ loại rủi ro khác Do đó, để có hiểu biết đầy đủ kết hoạt động khứ tiềm tương lai công ty ta cần phải xem xét toàn kết hoạt động tiềm phận cấu thành BCBP đời nhằm đáp ứng nhu cầu thông tin tình hình hoạt động phận cho người sử dụng chúng phục vụ cho việc định 2.1.2.2 Sự đời Quy định trình bày BCBP lần ban hành Mỹ vào năm 1969 Ủy ban Chứng khoán Hoa Kỳ yêu cầu phải trình bày thông tin hoạt động kinh doanh giấy tờ niêm yết doanh nghiệp NHÓM Page Phân tích so sánh báo cáo phận Tháng 12/1974, Hội đồng chuẩn mực kế toán quốc tế (IASC) ban hành dự thảo E3 chuẩn mực báo cáo tài hợp nhất, tất công ty nộp báo cáo cho SEC phải trình bày thông tin báo cáo thường niên Chuẩn mực kế toán tài Mỹ SFAS 14 “Báo cáo tài cho phận kinh doanh” Ủy ban chuẩn mực kế toán Mỹ (FASB) ban hành lần đầu vào năm 1976 mở rộng yêu cầu trình bày thông tin phận Đây chuẩn mực kế toán liên quan đến báo cáo thông tin phận yêu cầu trình bày theo lĩnh vực kinh doanh khu vực địa lý Sau đó, quan ban hành chuẩn mực Canada Mỹ với Ủy ban Chuẩn mực kế toán Quốc tế (IASC) thực dự án kết hợp để soát xét lại chuẩn mực báo cáo phận Kết chuẩn mực ban hành bao gồm: Chuẩn mực kế toán Canada mục 1700 (CICA Handbook Section 1700) Chuẩn mực kế toán Mỹ SFAS 131 (FASB, 1997) SFAS 131 đời đánh dấu thay đổi đáng kể so với chuẩn mực trước đó, đặc biệt thay đổi phương pháp nguyên tắc xác định phận trình bày Năm 1981, Hội đồng chuẩn mực kế toán quốc tế (IASC) ban hành chuẩn mực kế toán quốc tế báo cáo phận IAS 14 có nội dung gần với SFAS 14 Sau IAS 14 sửa đổi có thay đổi quan trọng vào năm 1997 2003, ảnh hưởng đến phương thức xác định phận để trình bày yêu cầu trình bày Tháng 9/2002, FASB IASB thực thỏa thuận để loại bỏ khác biệt US GAAP IFRS Năm 2005 dự án hội tụ US GAAP IFRS tiến hành Ngày 19/01/2006, IASB ban hành dự thảo IFRS 08 “Bộ phận hoạt động” thay cho IAS 14 có, khác biệt thay đổi phương pháp tiếp cận rủi ro lợi ích theo hướng quản trị Đồng thời đòi hỏi doanh nghiệp phải báo cáo thông tin doanh thu có từ kinh doanh sản phẩm, dịch vụ, quốc gia tạo doanh thu cho công ty, tài sản mà công ty nắm giữ khách hàng lớn Ngày 30/11/2006, IFRS 08 thức ban hành có nội dung gần giống với SFAS 131 có hiệu lực từ ngày 01/01/2009 NHÓM Page Phân tích so sánh báo cáo phận 2.1.3 Lợi ích BCBP Thông tin phận giúp người sử dụng báo cáo hiểu rõ hiệu kinh doanh khứ dự đoán dòng tiền tương lai doanh nghiệp Điều kiểm chứng nhiều nghiên cứu, thông qua phương pháp tiếp cận khác Có loại kiểm tra sau: • Phân tích trình định người sử dụng Đây phân tích dựa xem xét định tác động nhiều loại thông tin, cách cung cấp cho người sử dụng loại thông tin khác yêu cầu họ đưa định Dựa vào nhìn thấy định thực tế người sử dụng xác ước tính người phân tích Nghiên cứu Baldwin (1984) cho thấy thuyết minh phận giúp cho chuyên gia phân tích dự đoán xác Có kết với Baldwin nghiên cứu thực sau Lobo et al (1998) nghiên cứu thuyết minh phận theo lĩnh vực kinh doanh Nochols et at (1995) nghiên cứu ảnh hưởng thuyết minh phận theo khu vực địa lý đến dự đoán chuyên gia phân tích thu nhập Emmauel et at (1989) nghiên cứu dự đoán chuyên gia phân tích Anh đem lại kết khẳng định cho kết luận đưa trước • So sánh khả dự đoán ước tính khác Là kiểm tra khả dự đoán thông qua so sánh xác ước tính số học doanh thu, thu nhập hay tiêu kế toán khác sử dụng thông tin hợp với ước tính đơn giản thay dựa vào thông tin phận Nghiên cứu Kinney (1971) cho kết luận mô hình nghiên cứu cho kết dự đoán xác mô hình dựa doanh thu lợi nhuận phận Mô hình thành công so với mô hình sử dụng liệu hợp • Kiểm tra phản ứng thị trường chứng khoán Đây phương pháp cho kết mơ hồ đưa kết luận Họ kiểm tra liệu BCBP có làm ảnh hưởng đến giá cổ phiếu hay phép tính đo lường rủi ro thị trường Nếu phản ứng tồn tại, thông tin phần sử dụng hữu ích Nếu thông tin phận ảnh hưởng đáng kể đến thị trường NHÓM Page Phân tích so sánh báo cáo phận kết luận người tham gia thị trường chứng khoán sử dụng thông tin thu thập từ nguồn khác Tuy nhiên, suy luận thông tin phận giá trị nhóm người sử dụng báo cáo khác chẳng hạn Chính phủ, công đoàn nhân viên công ty Các nghiên cứu phản ứng thị trường giúp khẳng định cho kết luận thông tin phận hữu ích Nghiên cứu Simonds Collins (1978) sử dụng phân tích biến để kiểm chứng rủi ro thị trường hay số bêta (β) công ty kết luận thuyết minh phận theo lĩnh vực kinh doanh ảnh hưởng đáng kể đến khả làm giảm rủi ro 2.2 Quá trình hình thành phát triển chuẩn mực kế toán BCBP 2.2.1 Quy định Mỹ Chuẩn mực báo cáo tài Mỹ SFAS 14 “Báo cáo tài cho phận kinh doanh” FASB ban hành lần đầu năm 1976 Sự đời chuẩn mực thức mở rộng yêu cầu trình bày thông tin phận theo hai loại phận theo ngành nghề kinh doanh phận theo khu vực địa lý Số lượng thông tin yêu cầu trình bày tăng lên Tuy nhiên, SFAS 14 có nhiều ý kiến phê bình Chuẩn mực có hướng dẫn liên quan đến số vấn đề việc xác định phận làm để đo lường tiêu trình bày Chuẩn mực lưu ý đến cấu tổ chức nội doanh nghiệp Năm 1997, SFAS 131 đời thay cho SFAS 14 với thay đổi đáng kể Nguyên tắc xác định phận không dựa vào phương pháp “rủi ro lợi ích kinh tế” sử dụng trước để phân chia phận theo lĩnh vực kinh doanh theo khu vực địa lý Thay vào sử dụng phương pháp quản trị Cơ sở cho việc xác định phận không liên quan đến đặc tính môi trường hoạt động bên mà thay vào cấu trúc hoạt động kinh doanh công ty Việc chuyển từ SFAS 14 sang SFAS 131 mong muốn số lượng thông tin trình bày cho phận số lượng phận báo cáo tăng lên chuyên gia phân tích tự tin vào dự đoán họ Tuy nhiên, vấn đề tồn số lượng thuyết minh khu vực địa lý giảm đi, đặc biệt số lượng công ty trình bày thu nhập phận theo khu vực địa lý NHÓM Page 10 Phân tích so sánh báo cáo phận - Kết hoạt động thường xuyên xem xét người phụ trách việc định (được xem chức chức vụ cá nhân riêng lẻ) “entity’s chef operating decision maker” để định nguồn lực phân bổ tới phận đo lường đánh giá thành thực phận - Thông tin tài riêng phận có sẵn IFRS 08 ngoại lệ cho phận hoạt động liên quan đến hoạt động kinh doanh, kể chưa tạo doanh thu, ví dụ hoạt động khởi nghiệp, khởi động “start-up” phận hoạt động trước tạo doanh thu.Và ngược lại phận tạo doanh thu/ tạo chi phí xem phận kinh doanh , chẳng hạn đơn vị nghiên cứu phát triển làm phát sinh chi phí không tạo doanh thu phận kinh doanh Tương tự vậy, trụ sở công ty không tạo doanh thu tạo doanh thu mà phần phụ hoạt động doanh nghiệp không coi phận kinh doanh Trong VAS 28 tuân theo nguyên tắc IAS 14, IFRS 08 tới bước phát triển mới, đồng thời tiến sát với quy định báo cáo phận Mỹ Nếu VAS 28 chủ yếu quy định việc thực báo cáo phận chủ yếu tuân theo nguyên tắc kế toán IFRS hướng tới việc quản trị công ty nhiều xác định phận hoạt động không đơn theo chuẩn mực cũ mà theo tiêu thức phù hợp với việc định phân bổ nguồn lực đánh giá nhà quản trị Nói cách khác, góc nhìn IFRS 08 góc nhìn từ phía nhà quản lý doanh nghiệp, VAS 28 xem xét góc độ tuân thủ chuẩn mực báo cáo tài Kế đến, IFRS xác định phận hoạt động để trở thành phận cần báo cáo phải đảm bảo điều kiện từ đoạn 5-10, tập hợp phận đáp ứng đoạn 12, thoả mãn ngưỡng định lượng đoạn 13 chuẩn mực ( trình bày phần kế tiếp) Ngoài khác biệt lớn nói VAS 28 IFRS có khác biệt định nghĩa doanh thu, chi phí, tài sản nợ phải trả phận cần báo cáo Theo VAS 28 đoạn 12 nêu rõ: NHÓM Page 16 Phân tích so sánh báo cáo phận Doanh thu phận: Là doanh thu trình bày Báo cáo kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp tính trực tiếp phân bổ cho phận, bao gồm doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ bên doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ cho phận khác doanh nghiệp Doanh thu phận không bao gồm:thu nhập khác, doanh thu từ tiền lãi Lãi từ việc bán khoản đầu tư lãi từ việc xoá nợ trừ hoạt động phận chủ yếu hoạt động tài Chi phí phận: Là chi phí phát sinh từ hoạt động kinh doanh phận tính trực tiếp cho phận phần chi phí doanh nghiệp phân bổ cho phận đó, bao gồm chi phí bán hàng bên chi phí có liên quan đến giao dịch với phận khác doanh nghiệp Chi phí phận không bao gồm: o o Chi phí khác; Chi phí tiền lãi vay, kể tiền lãi phải trả phát sinh khoản tiền ứng trước tiền vay từ phận khác, trừ hoạt động phận chủ o yếu hoạt động tài chính; Lỗ từ việc bán khoản đầu tư lỗ từ việc xoá nợ, trừ hoạt động phận chủ yếu hoạt động tài chính; o Phần sở hữu doanh nghiệp khoản lỗ bên nhận đầu tư đầu tư vào công ty liên kết, công ty liên doanh khoản đầu tư tài khác hạch toán theo phương pháp vốn chủ sở hữu; o Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp; o Chi phí hành chung chi phí khác phát sinh liên quan đến toàn doanh nghiệp Các chi phí doanh nghiệp chi hộ phận coi chi phí phận chi phí liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh phận chi phí tính trực tiếp phân bổ vào phận cách hợp lý Tài sản phận: Là tài sản phận sử dụng hoạt động sản xuất, kinh doanh tính trực tiếp phân bổ vào phận Các khoản nợ phải trả phận: Là khoản nợ kinh doanh phận tính trực tiếp phân bổ vào phận NHÓM Page 17 Phân tích so sánh báo cáo phận IFRS 08 không định nghĩa khoản mục mà yêu cầu giải thích việc đo lường lãi lỗ phận, tài sản nợ phải trả phận cho phận cần báo cáo Như vậy, so với VAS 28 (và IAS 14), IFRS hướng đến việc quản trị doanh nghiệp nhiều thay việc xác định khoản mục theo định nghĩa Nhờ đó, việc lập báo cáo thực phù hợp với tiêu thức mà đó, nhà quản trị doanh nghiệp dễ dàng định cho việc kinh doanh 3.2 Về tiêu chuẩn xác định phận báo cáo 3.2.1 Những điểm giống giữa IAS 14, IFRS 08 và VAS 28 Một là, IAS 14, IFRS 08 và VAS 28 đều quy định giống về điều kiện để xác định báo cáo bộ phận Một phận phải báo cáo phần lớn doanh thu phát sinh từ bán hàng đồng thời thoả mãn điều kiện sau: 1) Tổng doanh thu phận từ việc bán hàng từ giao dịch với phận khác phải chiếm từ 10% trở lên tổng doanh thu tất phận 2) Kết kinh doanh phận lãi (hay lỗ) chiếm từ 10% trở lên tổng lãi (hay lỗ) tất phận có lãi (hoặc tổng lỗ tất phận lỗ) đại lượng có giá trị tuyệt đối lớn 3) Tài sản phận chiếm từ 10% trở lên tổng tài sản tất phận Trong trường hợp tổng doanh thu bán hàng doanh nghiệp phân bổ cho phận báo cáo thấp 75% tổng số doanh thu doanh nghiệp doanh thu tập đoàn phải xác định thêm phận cần báo cáo (kể phận không đáp ứng tiêu chuẩn 10%) đạt 75% tổng số doanh thu doanh nghiệp tập đoàn tính cho phận báo cáo Hai là, phận báo cáo năm trước năm không thoả mãn điều kiện được báo cáo phận phải báo cáo năm tại, Ban Giám đốc đánh giá phận có tầm quan trọng năm Ba là, phận xác định báo cáo năm thông tin phận năm trước cần phải trình bày lại để cung cấp số liệu so sánh NHÓM Page 18 Phân tích so sánh báo cáo phận cho người sử dụng báo cáo phận thoả mãn điều kiện được báo cáo năm trước, trừ thực 3.2.2 Những điểm khác giữa IAS 14, IFRS 08 và VAS 28 VAS 28 xây dựng dựa IAS 14 nội dung VAS 28 gần giống với IAS 14 Chuẩn mực quốc tế thay IFRS 08 dự án hội tụ quốc tế IAS 14 IFRS 08 VAS 28 Khi cấu trúc tổ chức nội công ty hệ thống báo cáo quản trị không dựa dòng sản phẩm hay khu vực địa lý IAS 14 yêu cầu công ty phải chọn hai sở cho báo cáo bộ phận Một là theo sở sản phẩm/dịch vụ Hai là theo khu vực địa lý [IAS 14.26] - IFRS 08 yêu cầu báo cáo bộ phận được định nghĩa dựa nội dung bản của báo cáo nội bộ về các thành phần của doanh nghiệp, những sở được xem xét thường xuyên bởi các nhà quản lý đưa quyết định để phân bổ nguồn lực tới các bộ phận và đánh giá thành quả quản lý của bộ phận đó - Tính chất rủi ro lợi ích kinh tế doanh nghiệp chủ yếu để xác định báo cáo phận chính yếu hay thứ yếu - Lĩnh vực kinh doanh hay khu vực địa lý làm sở để doanh nghiệp lựa chọn báo cáo phận yếu, báo cáo bộ phận nào là thứ yếu ( Đoạn 24, 29) - IAS 14 và VAS 28 giới hạn phận báo cáo IFRS xem xét phận báo cáo doanh nghiệp theo phương pháp báo cáo quản trị - IAS 14, VAS 28 yêu cầu công ty phải chọn hai sở cho BCBP Tuy nhiên, IFRS 08 không yêu cầu phải trình bày thông tin phận theo sở sản phẩm hay khu vực địa lý mà số trường hợp khác chọn loại phận khác để trình bày báo cáo 3.2.3 Phân tích ảnh hưởng sự khác giữa IAS 14, VAS 28 và IFRS 08 đến BCTC - Theo IFRS 08 cải thiện việc truyền thông thông tin nhà đầu tư công ty thông qua số liệu báo cáo theo cách nhìn nhà quản trị Theo báo cáo Ủy Ban NHÓM Page 19 Phân tích so sánh báo cáo phận Châu Âu, tiến hành khảo sát nhà phân tích tài nhóm người khác có sử dụng BCTC phần lớn người sử dụng cho thông tin dựa phương pháp quản trị hữu ích so với thông tin áp dụng theo IAS 14 Các thông tin phận theo IAS 14 và VAS 28 khác với thông tin sử dụng cho mục đích quản trị nội Do đó, không phản ánh tình hình thực tế kinh doanh doanh nghiệp Ngoài ra, thông tin giúp cho việc đánh giá khả lực nhà quản trị Nhà đầu tư có thông tin giống nhà quản trị tập trung vào yếu tố quan trọng với giá trị thông tin cao Qua đó, báo cáo kết luận việc sử dụng phương pháp quản trị nhìn chung có tác động tích cực đến chất lượng thông tin BCBP Các thông tin chung dựa phương pháp quản trị hữu ích có liên quan nhiều cho việc định nhà đầu tư - Không quán phận công ty: Khi áp dụng IAS 14 và VAS 28, công ty lựa chọn phân chia phận dựa hoạt động kinh doanh hay khu vực địa lý có đặc điểm rủi ro lợi ích kinh tế khác với phận khác Đa số BCBP lựa chọn khu vực địa lý làm khu vực thứ yếu có tương đồng phận công ty Sự tương đồng giúp người đọc dễ dàng so sánh công ty với Ngược lại, áp dụng IFRS 08 công ty có quyền lựa chọn phận hoạt động theo cách mà nhà quản trị điều hành công ty mong muốn Do đó, phận đa dạng làm thiếu tính so sánh thông tin phận công ty với - Không có phân tích theo khu vực địa lý IAS 14 và VAS 28 yêu cầu trình bày phận theo khu vực địa lý bắt buộc số nghiên cứu đánh giá IAS 14 và VAS 28 chặt chẽ nghiêm ngặt so với IFRS 08 Tuy nhiên, phận theo khu vực địa lý IAS 14 và VAS 28 xác định rộng, chẳng hạn phận bao gồm nhiều quốc gia Hơn nữa, IAS 14 và VAS 28 cho phép việc phân loại thông tin theo khu vực địa lý phận thứ yếu trường hợp IAS 14 và VAS 28 cho phép việc trình bày thông tin loại phận công ty cân nhắc cho phận theo sản phẩm dịch vụ quan trọng IFRS 08 yêu cầu trình bày phận theo khu vực địa lý trường hợp phận CODM xem xét phận hoạt động thường NHÓM Page 20 Phân tích so sánh báo cáo phận xuyên Trong trường hợp vậy, thông tin yêu cầu trình bày chi tiết trường hợp ngược lại cần thiết phải trình bày thông tin theo khu vực địa lý mức độ toàn công ty cho quốc gia thông tin trọng yếu Theo nghiên cứu Ủy Ban Châu Âu người sử dụng BCTC tin quy định IFRS 08 trình bày theo khu vực địa lý hiệu 3.3 Xác định trình bày tiêu báo cáo phận 3.2.1 Chính sách kế toán - IAS 14: Áp dụng sách kế toán giống báo cáo tài hợp nhất; tài sản dùng chung cho phận phải phân bổ, gồm doanh thu chi phí; - VAS 28: Là sách kế toán áp dụng để lập trình bày báo cáo tài hợp tập đoàn doanh nghiệp bao gồm sách kế toán liên quan đến lập báo cáo phận 3.2.2 Các tiêu cần trình bày báo cáo phận 3.2.2.1.Bộ phận yếu IAS 14 - Doanh thu (tách biệt doanh thu từ bên doanh thu nội bộ) - Kết hoạt động - Cơ sở giá chuyển giao nội (sử dụng giá chuyển giao) - Nợ phải trả - Vốn bổ sung - Khấu hao hao mòn lũy kế - Các khoản mục lớn bất thường - Chi phí không tiền chi phí khấu hao - Thu nhập theo phương pháp vốn chủ NHÓM VAS 28 - Doanh thu phận: Doanh thu phận từ việc bán hàng cung cấp dịch vụ cho khách hàng bên từ giao dịch với phận khác phải báo cáo riêng biệt - Kết phận - Tổng giá trị lại tài sản phận - Nợ phải trả phận - Tổng chi phí phát sinh niên độ để mua tài sản cố định - Tổng chi phí khấu hao TSCĐ phân bổ chi phí trả trước dài hạn phận - Trình bày tổng giá trị khoản chi phí lớn không tiền - Bảng đối chiếu số liệu phận số liệu tổng cộng báo cáo tài doanh nghiệp báo cáo tài hợp Ngoài ra, Chuẩn mực khuyến khích trình bày số tiêu, bao gồm: - Lãi lỗ phận có tiêu khác đánh giá khả sinh lời phận Page 21 Phân tích so sánh báo cáo phận - Các tiêu để đánh giá hoạt động phận: Lợi nhuận gộp doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ; Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh lợi nhuận trước sau thuế - Bản chất giá trị khoản doanh thu chi phí có quy mô, tính chất phạm vi ảnh hưởng đáng kể mà phần thuyết minh phù hợp để giải thích hoạt động niên độ phận cần báo cáo 3.2.2.2 Bộ phận thứ yếu IAS 14 - Doanh thu - Tài sản - Vốn bổ sung VAS 28 Theo lĩnh vực kinh doanh theo khu vực địa lý, gồm: - Doanh thu phận bán hàng bên ngoài; - Tổng giá trị lại tài sản phận; - Tổng chi phí phát sinh niên độ để mua tài sản cố định * Một số thay đổi theo IFRS 08 Theo IFRS 08 “ Báo cáo phận”, có số khác biệt sau: - Không đề cập tới phận yếu thứ yếu IAS 14; - IAS 14 xác định doanh thu phận, chi phí phận, kết phận, tài sản phận nợ phải trả phận IFRS không định nghĩa thuật ngữ này, đòi hỏi giải thích cách lợi nhuận phận thua lỗ, tài sản phận nợ phải trả phận tính cho đoạn báo cáo - IFRS 08 yêu cầu công bố thông ty doanh thu chi phí lãi vay; IAS 14 ko yêu cầu; - Các thông tin phải công bố theo IFRS 08: Thông tin lãi, lỗ, tài sản nợ phải trả, cụ thể: • • • • • • • • Doanh thu từ khách hàng bên Doanh thu từ phận nội đơn vị Doanh thu tài Chi phí tài Khấu hao hao mòn TSCĐ Các yếu tố hình thành doanh thu chi phí công bố theo đoạn 97 IAS Cổ tức lãi lỗ phát sinh từ liên doanh, liên kết theo PP vốn chủ Chi phí thu nhập thuế thu nhập NHÓM Page 22 Phân tích so sánh báo cáo phận Các khoản không tiền chi phí khấu hao hao mòn lũy kế • 3.4 Các đối chiếu với số liệu hợp Trong việc đối chiếu số liệu phận báo cáo với số liệu hợp toàn doanh nghiệp, VAS 28 so với IAS 14 IFRS 08 có điểm giống khác sau:  Điểm giống - Doanh nghiệp phải trình bày đối chiếu số liệu phận số liệu tổng cộng báo cáo tài doanh nghiệp báo cáo tài hợp - Các tiêu trọng yếu đối chiếu bao gồm: doanh thu, lãi lỗ, tài sản nợ phải trả - Quy định đối chiếu tiêu tài sản nợ phải trả giống Cụ thể: + Đối với tài sản: Tài sản phận phải đối chiếu với tổng tài sản toàn doanh nghiệp + Đối với nợ phải trả: Nợ phải trả phận phải đối chiếu với tổng nợ phải trả toàn doanh nghiệp  Điểm khác nhau: Chỉ tiêu Doanh thu Lãi/lỗ NHÓM VAS 28 Đối chiếu doanh thu phận so với tổng doanh thu bán hàng bên ngoài, nêu rõ số doanh thu bán hàng bên chưa báo cáo phận Đối chiếu kết kinh doanh phận với tổng kết kinh doanh doanh nghiệp với lợi nhuận doanh nghiệp IAS 14 Giống VAS 28 IFRS 08 Đối chiếu tổng doanh thu phận báo cáo với doanh thu toàn doanh nghiệp Kết hoạt động phận từ hoạt động liên tục đối chiếu với số so sánh lãi/lỗ hoạt động toàn doanh nghiệp; kết hoạt động phận từ hoạt động không tiếp Đối chiếu tổng lãi/lỗ đo lường phận báo cáo với lãi/lỗ trước thuế (thuế TNDN) hoạt động không tiếptục(discontinued operations) Tuy nhiên, Page 23 Phân tích so sánh báo cáo phận tục đối chiếu với lãi/lỗ từ hoạt động không tiếp tục toàn doanh nghiệp doanh nghiệp phân bổ đến các phận báo cáo khoản mục như: chi phí thuế (thuế TNDN), doanh nghiệp đối chiếu số tổng cộng lãi/lỗ đo lường phận báo cáo với lãi/lỗ đo lường doanh nghiệp sau khoản mục CHƯƠNG GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN BÁO CÁO BỘ PHẬN 4.1 Định hướng hoàn thiện báo cáo phận 4.1.1 Hoàn thiện khuôn khổ pháp lý Mức độ công bố thông tin doanh nghiệp Việt Nam chịu ảnh hưởng quy định pháp luật như: Luật kế toán, luật kiểm toán, luật thuế, quy định xử phạt vi phạm, Vì muốn tăng cường mức độ công bố thông tin trước hết cần phải hoàn thiện khuôn khổ pháp lý Nhà nước Quá trình toàn cầu hóa với phát triển nhanh chóng thị trường vốn giới đòi hỏi chất lượng thông tin tài ngày nâng cao đồng thời thông tin phải so sánh với Việc yêu cầu thông tin BCTC cần trung thực, hợp lý đáng tin cậy yêu cầu đáng nhằm cung cấp nhìn toàn diện hoạt động doanh nghiệp cho nhà đầu tư chuyên gia phân tích Dựa vào nhà đầu tư đưa định đầu tư VAS 28 xây dựng dựa vào IAS 14 IAS 14 thay IFRS 08 có hiệu lực thi hành từ ngày 01 tháng 01 năm 2009 Cho đến thời điểm IFRS 08 xem chuẩn mực phù hợp IFRS 08 soạn thảo dựa dự án hội tụ hòa hợp chuẩn mực kế toán quốc tế hệ thống nguyên tắc kế toán chấp nhận chung IFRS hướng đến việc đảm bảo lợi ích cho đối tượng sử dụng BCTC, khắc phục hạn chế IAS việc thay đổi cần thiết NHÓM Page 24 Phân tích so sánh báo cáo phận 4.1.2 Hoàn thiện chuẩn mực nghề nghiệp VAS 28 cần sửa đổi theo hướng tiếp cận IFRS 08 cho phù hợp với thông lệ kế toán quốc tế, đặc biệt phương pháp quản trị xác định phận hoạt động trình bày BCBP VAS nói chung Bộ tài ban hành dạng văn pháp quy thông qua thông tư hướng dẫn với nhiều câu từ giải thích chi tiết nội dung chuẩn mực làm cho người đọc khó hiểu, lúng túng vận dụng, doanh nghiệp hiểu kiểu, nên đâu để áp dụng thực tế doanh nghiệp Chính bên cạnh thông tư hướng dẫn, quan ban hành luật hội nghề nghiệp nên có văn hướng dẫn cụ thể vấn đề trọng tâm cần ý chuẩn mực đồng thời hướng dẫn trình tự bước thực để giúp doanh nghiệp dễ dàng việc tiếp cận thực VAS 28 việc cần sửa đổi, bổ sung cho phù hợp với chuẩn mực kế toán quốc tế cần phải bắt buộc áp dụng giám sát quan chức năng, đối tượng sử dụng BCBP nhằm tạo điều kiện cho nhà đầu tư có định đắn 4.2 Giải pháp hoàn thiện báo cáo phận 4.2.1 Giải pháp khuôn khổ pháp lý Đối với quan ban hành luật: Tại Việt Nam Bộ tài quan ban hành chuẩn mực kế toán Để đảm bảo phản ánh chất BCBP đồng thời hướng đến xây dựng VAS 28 theo hướng tiếp cận IFRS 08 Xây dựng quy định hệ thống kiểm soát nội công ty niêm yết Hiện Nay Quốc Hội đã ban hành quy định về kiểm soát nội và kiểm toán nội bộ Luật Kế ban hành ngày 20/11/2015 sắp sửa có hiệu lực ngày 01/01/2017 hướng dẫn thực kiểm toán nội doanh nghiệp Phối hợp với tổ chức nghề nghiệp Hội kế toán Việt Nam (VAA),Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA) nhằm đạo tạo kiến thức chuyên môn thực tiễn vận dụng chuẩn mực Đào tạo nguồn nhân lực có trình độ chuyên NHÓM Page 25 Phân tích so sánh báo cáo phận môn công tác kế toán đến hòa hợp với chuẩn mực kế toán quốc tế.Do đó, vai trò hiệp hội nhằm hướng đến việc đưa thông tin phận ngày hoàn thiện đồng thời hướng dẫn thành viên tuân thủ chuẩn mực Đối với người sử dụng báo cáo tài chính: Một đối tượng có vai trò quan trọng việc sử dụng thông tin BCTC chuyên gia phân tích tài Đây đối tượng có khả đưa ý kiến tư vấn cho nhà đầu tư đồng thời cầu nối doanh nghiệp với nhà đầu tư Chính yêu cầu đối tượng tạo tiền đề cho việc hình thành BCBP Do người sử dụng BCTC phải người ý thức tầm quan trọng BCBP phục vụ cho lợi ích họ Khả sử dụng thông tin công bố BCTC Việt Nam nhiều hạn chế, nhiều nhà đầu tư định dựa vào kinh nghiệm hiệu ứng đám đông phân tích kỹ lưỡng thông tin tài Điều dẫn đến khoản đầu tư ẩn chứa nhiều rủi ro đồng nghĩa với việc thị trường dễ biến động có tin đồn không xác 4.2.2 Giải pháp hoàn thiện doanh nghiệp Đối với ban giám đốc doanh nghiệp: Ban giám đốc người định thông tin trình bày BCBP BCBP mang tính chất trình bày chi tiết thông tin nội doanh nghiệp công bố công khai bên ngoài, điều không tránh khỏi việc thông tin nhạy cảm doanh nghiệp bị đối thủ cạnh tranh sử dụng gây bất lợi cho doanh nghiệp Đây rào cản lớn doanh nghiệp nhỏ với khả cạnh tranh thấp điều kiện kinh tế khó khăn Đồng nghĩa với việc doanh nghiệp có quy mô lớn, khẳng định vị thị trường sẳn sàng minh bạch thông tin tài Muốn hoàn thiện BCBP cần thay đổi quan điểm cách suy nghĩ ban giám đốc BCBP Ban giám đốc cần thấy tầm quan trọng thông tin mà BCBP mang lại, việc công bố đầy đủ thông tin làm cho BCTC doanh nghiệp trở nên minh bạch rõ ràng Điều đồng nghĩa với việc doanh nghiệp tạo niềm tin cho nhà đầu tư, ngân hàng đối tượng sử dụng BCTC khác giúp doanh nghiệp thuận lợi việc huy động vốn vay vốn ngân hàng để phát triển kinh doanh Để thực điều cần có tác động từ nhiều đối tượng khác quan ban hành luật, NHÓM Page 26 Phân tích so sánh báo cáo phận công ty chứng khoán, công ty kiểm toán, cổ đông góp vốn, nhà đầu tư tài chính, hiệp hội nghề nghiệp Được biết thông tin tài cách minh bạch đầy đủ quyền lợi quan trọng nhà đầu tư Đối với máy kế toán doanh nghiệp: Trình bày BCBP đòi hỏi doanh nghiệp phải trang bị phương tiện đội ngũ kế toán theo dõi hoạt động riêng lẽ Hệ thống kế toán việc ghi sổ lập BCTC phải xây dựng hệ thống cấu trúc báo cáo theo dõi phân bổ cho lĩnh vực kinh doanh khu vực địa lý khác Có khả phân tích tài theo trung tâm chi phí, doanh thu, lợi nhuận để đo lường kết hoạt động phận Một số doanh nghiệp Việt Nam nay, hệ thống kế toán thực vai trò ghi sổ lập BCTC theo yêu cầu quan thuế, ngân hàng Hệ thống kế toán quản trị chưa hình thành, có yếu chưa đủ khả cung cấp thông tin phân tích cho nhà quản lý phục vụ cho việc định Việc phát triển hệ thống kế toán quản trị có vai trò quan trọng không việc trình bày BCBP mà giúp ban giám đốc có định kinh doanh đắn Bên cạnh đó, doanh nghiệp cần trọng công tác đào tạo, nâng cao trình độ chuyên môn cho phận kế toán tài Đây người nắm rõ tình hình tài doanh nghiệp để tư vấn cho ban giám đốc việc định trình bày BCTC nói chung BCBP nói riêng Ban giám đốc cần tạo điều kiện cho nhân viên kế toán tham gia khóa học cập nhật kiến thức chuyên môn nhằm nâng cao chất lượng công việc Trong bối cảnh nay, quy định luật quản lý thuế thay đổi cập nhật liên tục chuẩn mực kế toán từ ban hành đến chưa điều chỉnh, chưa kể có quy định chồng chéo, đan xen lẫn Bộ phận kế toán cần thiết phải nâng cao lực trình độ chuyên môn để đáp ứng công việc ngày phức tạp NHÓM Page 27 Phân tích so sánh báo cáo phận KẾT LUẬN Như kế toán phận thực cần thiết trình cung cấp thông tin Tuy nhiên chuẩn mực kế toán Việt Nam VAS 28 báo cáo phận chưa cập nhật với số nội dung để phù hợp với thay đổi IFRS 08 thực tiễn kế toán Bài nghiên cứu nhóm, bên cạnh việc số điểm khác biệt chuẩn mực kế toán gồm VAS 28, IAS 14 IFRS 08, đồng thời đưa định hướng đề xuất số giải pháp hoàn thiện việc áp dụng chuẩn mực báo cáo phận Việt Nam Nhóm nghiên cứu mong đóng góp ý kiến đóng góp Bạn Quý Thầy cô để hoàn thiện đề tài Trân trọng NHÓM Page 28 Phân tích so sánh báo cáo phận TÀI LIỆU THAM KHẢO Bộ Tài Chính, 2005 Quyết định số 12/2005/QĐ-BTC, Chuẩn mực kế toán số 28 Hà Nội Bộ tài (2014) Hướng dẫn chế độ kế toán doanh nghiệp Thông tư 200/2014/TT-BTC Hà Nội Trình bày sử dụng thông tin báo cáo phận theo VAS 28 công ty cổ phần niêm yết thị trường chứng khoán Việt Nam, TS Phạm Thị Thủy, Đại học Kinh tế Quốc dân Lê Thị Hà , Báo cáo phận công ty niêm yết sàn giao dịch chứng khoán TP Hồ Chí Minh, Luận văn Thạc sĩ, Đại học Kinh tế TP HCM, 2015 Nguyễn Thị Kim Nhung, Vận dụng chuẩn mực kế toán quốc tế để hoàn thiện việc trình bày báo cáo phận công ty niêm yết sàn chứng khoán Việt Nam, Luận văn Thạc sĩ, Đại học Kinh tế TP HCM, 2013 IASC,(1981) IAS 14 Reporting Financial Information by Segment Ernst & Young (2009) IFRS 08 Operating Segments Implementation Guidance NHÓM Page 29 Phân tích so sánh báo cáo phận NHÓM Page 30 [...]... được phân bổ vào bộ phận đó Các khoản nợ phải trả bộ phận: Là các khoản nợ trong kinh doanh của bộ phận được tính trực tiếp hoặc phân bổ vào bộ phận đó NHÓM 7 Page 17 Phân tích và so sánh báo cáo bộ phận IFRS 08 không định nghĩa các khoản mục trên mà chỉ yêu cầu sự giải thích việc đo lường lãi lỗ bộ phận, tài sản và nợ phải trả của bộ phận cho mỗi bộ phận cần báo cáo Như vậy, so với VAS 28 (và cả IAS 14) ,... tới bộ phận chính yếu và thứ yếu như IAS 14; - IAS 14 xác định doanh thu bộ phận, chi phí bộ phận, kết quả bộ phận, tài sản bộ phận và nợ phải trả bộ phận IFRS không định nghĩa các thuật ngữ này, nhưng đòi hỏi giải thích về cách lợi nhuận bộ phận hoặc thua lỗ, tài sản bộ phận và nợ phải trả bộ phận được tính cho mỗi đoạn báo cáo - IFRS 08 yêu cầu công bố thông ty về doanh thu và chi phí lãi vay; IAS 14. .. đi tính so sánh được các thông tin bộ phận của các công ty với nhau - Không có phân tích theo khu vực địa lý IAS 14 và VAS 28 yêu cầu trình bày bộ phận theo khu vực địa lý là bắt buộc do đó một số các nghiên cứu đã đánh giá IAS 14 và VAS 28 là chặt chẽ và nghiêm ngặt hơn so với IFRS 08 Tuy nhiên, bộ phận theo khu vực địa lý trong IAS 14 và VAS 28 được xác định rất rộng, chẳng hạn như là bộ phận bao... trình bày trong phần kế tiếp) Ngoài sự khác biệt lớn nói trên thì ở VAS 28 và IFRS còn có khác biệt về định nghĩa doanh thu, chi phí, tài sản và nợ phải trả của bộ phận cần báo cáo Theo VAS 28 đoạn 12 nêu rõ: NHÓM 7 Page 16 Phân tích và so sánh báo cáo bộ phận Doanh thu bộ phận: Là doanh thu trình bày trong Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp được tính trực tiếp hoặc phân bổ cho bộ. . .Phân tích và so sánh báo cáo bộ phận 2.2.2 Quy định của Ủy ban Chuẩn mực Kế toán quốc tế 2.2.2.1.Chuẩn mực kế toán quốc tế IAS 14 a) Lịch sử hình thành IAS 14 được IASC ban hành lần đầu vào năm 1981 và có hiệu lực chính thức từ ngày 01/01/1983 Chuẩn mực này có nội dung khá gần với SFAS 14 và do đó nó vẫn chứa đựng những hạn chế của SFAS 14 IAS 14 đã có những sửa đổi quan trọng vào năm 1997 và năm... quy định của IFRS 08 về trình bày theo khu vực địa lý là hiệu quả hơn 3.3 Xác định và trình bày các chỉ tiêu trên báo cáo bộ phận 3.2.1 Chính sách kế toán - IAS 14: Áp dụng chính sách kế toán giống như trong báo cáo tài chính hợp nhất; tài sản dùng chung cho 2 bộ phận phải phân bổ, gồm cả doanh thu và chi phí; - VAS 28: Là các chính sách kế toán được áp dụng để lập và trình bày báo cáo tài chính hợp... điểm khác nhau giữa IAS 14, IFRS 08 và VAS 28 VAS 28 được xây dựng dựa trên IAS 14 do đó nội dung của VAS 28 gần giống với IAS 14 Chuẩn mực quốc tế này hiện đã được thay thế bởi IFRS 08 trong dự án hội tụ quốc tế IAS 14 IFRS 08 VAS 28 Khi cấu trúc tổ chức nội bộ của công ty và hệ thống báo cáo quản trị không dựa trên dòng sản phẩm hay khu vực địa lý thì IAS 14 yêu cầu công ty phải chọn một trong... gồm nhiều quốc gia Hơn nữa, IAS 14 và VAS 28 cho phép việc phân loại các thông tin theo khu vực địa lý là bộ phận thứ yếu và trong trường hợp này thì IAS 14 và VAS 28 cho phép việc trình bày ít thông tin hơn đối với các loại bộ phận này nếu công ty cân nhắc cho bộ phận theo sản phẩm hoặc dịch vụ là quan trọng hơn IFRS 08 yêu cầu trình bày bộ phận theo khu vực địa lý trong trường hợp nếu bộ phận này... 22 Phân tích và so sánh báo cáo bộ phận Các khoản không bằng tiền ngoài chi phí khấu hao và hao mòn lũy kế • 3.4 Các đối chiếu với số liệu hợp nhất Trong việc đối chiếu số liệu các bộ phận báo cáo với số liệu hợp nhất toàn doanh nghiệp, giữa VAS 28 so với IAS 14 và IFRS 08 có các điểm giống và khác nhau như sau:  Điểm giống nhau - Doanh nghiệp phải trình bày đối chiếu giữa số liệu của các bộ phận và. .. của hàng hóa và dịch vụ, tính chất của qui trình sản xuất, kiểu hoặc nhóm khách hàng, phương NHÓM 7 Page 14 Phân tích và so sánh báo cáo bộ phận pháp phân phối sản phẩm, điều kiện của môi trường pháp lí) mà bộ phận này có rủi ro và lợi ích kinh tế khác với các bộ phận kinh doanh khác - Bộ phận theo khu vực địa lý là một bộ phận có thể phân biệt được của một doanh nghiệp tham gia vào quá trình sản xuất