TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HCM VIỆN ĐÀO TẠO SAU ĐẠI HỌC KHOA KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN Đề tài: PHÂN TÍCH VÀ SO SÁNH VẤN ĐỀ LIÊN QUAN ĐẾN HỢP ĐỒNG XÂY DỰNG THEO VAS 15, THÔNG TƯ 200 VÀ IAS 11 GVHD: PGS.TS MAI THỊ HOÀNG MINH Lớp : Kế Toán T7, CN Nhóm 3: TIÊU LỆ ANH BÙI THỊ VĨNH HẰNG TRẦN THỊ NGÂN GIANG NGUYỄN THỊ HÀ LINH PHẠM THỊ THỦY TIÊN TP Hồ Chí Minh – 07/2016 MỤC LỤC 1.1 Tính cấp thiết đề tài nghiên cứu 1.2 Mục tiêu nghiên cứu 1.3 Đối tượng phạm vi nghiên cứu 1.4 Phương pháp nghiên cứu 1.5 Ý nghĩa đề tài CHƯƠNG 2: CƠ SỞ LÝ LUẬN .6 2.1 Khái quát chung chuẩn mực kế toán Việt Nam 2.1.1 Chuẩn mực kế toán 2.1.2 Xây dựng chuẩn mực Kế toán Việt Nam 2.2 Giới thiệu chung Thông tư 200 VAS 15 2.2.1 Thông tư 200/2014/TT-BTC 2.2.2 Hệ thống chuẩn mực kế toán số 15 - Hợp đồng xây dựng (VAS 15) .8 2.3 Khái quát lý thuyết liên quan đến hợp đồng xây dựng theo văn Việt Nam – VAS 15 2.3.1 Định nghĩa 2.3.2 Phân loại 2.3.3 Nhận biết kết hợp phân chia hợp đồng xây dựng .10 2.4 Khái quát lý thuyết liên quan đến hợp đồng xây dựng theo văn quốc tế – IAS 11 10 2.4.1 Lịch sử hình thành chuẩn mực .10 2.4.2 Mục tiêu 11 2.4.3 Phạm vi chuẩn mực 11 2.4.4 Khái niệm hợp đồng xây dựng theo IAS 11 11 2.4.5 Phân loại hợp đồng xây dựng theo IAS 11 11 CHƯƠNG 3: PHÂN TÍCH NGUYÊN TẮC VÀ PHƯƠNG PHÁP KẾ TOÁN CỦA HỢP ĐỒNG XÂY DỰNG TẠI VAS 15, THÔNG TƯ 200 VÀ IAS 11 .13 3.1 Các tiêu liên quan đến Hợp đồng xây dựng – Giới thiệu tổng quan sơ lược: 13 3.1.1 Doanh thu hợp đồng xây dựng: .13 3.1.2 Chi phí hợp đồng xây dựng 15 3.2 Cách ghi nhận doanh thu chi phí hợp đồng xây dựng .17 3.2.1.Phương pháp hạch toán chi phí hợp đồng xây dựng 21 3.2.1.1 Hạch toán khoản mục nguyên vật liệu trực tiếp 21 3.2.1.2 Hạch toán khoản mục chi phí nhân công trực tiếp .22 3.2.1.3 Hạch toán khoản mục chi phí sử dụng máy thi công 22 3.2.1.4 Hạch toán khoản mục chi phí sản xuất chung 22 3.2.1.5 Hạch toán sửa chữa bảo hành công trình 22 3.2.2 Vốn hóa chi phí vay 22 3.2.2.1 Thế chi phí vay vốn hóa 23 3.2.2.2 Ghi nhận chi phí vay 23 3.2.2.3 Vốn hóa chi phí vay Chuẩn mực kế toán số 15 quy định Thông tư 200 23 3.3 Những thay đổi ước tính .23 3.4 Trình bày Báo cáo tài 24 Chương 4: SỰ TƯƠNG ĐỒNG VÀ KHÁC NHAU GIỮA VAS 15, THÔNG TƯ 200 VÀ IAS 11 26 4.1 Tương đồng 26 4.2 Khác .28 CHƯƠNG 5: KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 29 5.1 Kết luận 29 5.2 Kiến nghị 29 TÀI LIỆU THAM KHẢO .30 PHỤ LỤC 31 Chương GIỚI THIỆU 1.1 Tính cấp thiết đề tài nghiên cứu Trong điều kiện kinh tế hội nhập nay, vai trò cung cấp thông tin minh bạch cho người sử dụng tình hình “sức khỏe” doanh nghiệp kinh tế qua hoạt động kế toán ngày trở nên quan trọng Thực tiễn nghề nghiệp kế toán có đổi liên tục Những năm vừa qua, hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế có nhiều thay đổi, chuẩn mực kế toán Việt Nam tiến trình hoàn thiện, từ chế độ kế toán có điều chỉnh tương ứng Trên sở đó, ngày 22/12/2014, Bộ Tài ban hành Thông tư 200/2014/TT-BTC hướng dẫn Chế độ kế toán Doanh nghiệp thay cho Quyết định15/2006/QĐ-BTC Thông tư 244/2009/TT-BTC Tuy nhiên, tồn khác biệt Chuẩn mực kế toán Việt Nam Chuẩn mực kế toán quốc tế mà cụ thể nguyên tắc phương pháp kê toán lĩnh vực hợp đồng xây dựng Việc chọn đề tài “PHÂN TÍCH VÀ SO SÁNH VẤN ĐỀ HỢP ĐỒNG XÂY DỰNG THEO VAS 15 - THÔNG TƯ 200 VÀ IAS 11” có ý nghĩa mặt lý thuyết lẫn thực tiễn góp phần hoàn thiện chuẩn mực kế toán VAS 15 – Hợp đồng xây dựng nhằm đáp ứng xu hội nhập quốc tế 1.2 Mục tiêu nghiên cứu: Mục tiêu chính: - Phân tích so sánh rõ yếu tố Hợp đồng xây dựng dựa theo hướng dẫn thông tư 200/2014/TT-BTC, VAS 15, IAS 11 1.3 Đối tượng phạm vi nghiên cứu: + Đối tượng nghiên cứu: Sự tương đồng khác biệt hợp đồng xây dựng Chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS 15), Thông tư 200/2014/TT-BTC Chuẩn mực kế toán Quốc tế (IAS 11) + Phạm vi nghiên cứu: • Chuẩn mực kế toán quốc tế IAS 11 – Hợp đồng xây dựng • Chuẩn mực kế toán Việt Nam VAS 15 – Hợp đồng xây dựng • Thông tư 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 1.4 Phương pháp nghiên cứu Sử dụng phương pháp nghiên cứu văn Từ nội dung nghiên cứu được, tiến hành so sánh phân tích tiêu chí sử dụng phương pháp tự luận để đưa kết luận, kiến nghị 1.5 Ý nghĩa đề tài Vì hợp đồng xây dựng mảng kiến thức phức tạp giới thiệu sơ lược chương trình đại học, nên đề tài giúp củng cố lại lý thuyết việc ghi nhận trình bày thông tin liên quan đến Hợp đồng xây dựng theo VAS 15, Thông tư 200 IAS 11 Nghiên cứu tiền đề, tảng cho nghiên cứu chuyên sâu Ngoài ra, kết so sánh đề tài nguồn tham khảo cho đối tượng chuyên ngành kế toán, đối tượng khác muốn tìm hiểu điểm tương đồng khác biệt cách ghi nhận văn vừa đề cập CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN 2.1 Khái quát chung chuẩn mực kế toán Việt Nam: 2.1.1 Chuẩn mực kế toán:  Chuẩn mực kế toán tập hợp nguyên tắc, yêu cầu để hướng dẫn người làm kế toán nhận thức, ghi chép phản ánh nghiệp vụ kinh tế phát sinh  Chuẩn mực kế toán bao gồm nguyên tắc chung nguyên tắc cụ thể: - Nguyên tắc chung giả thiết, khái niệm hướng dẫn dùng để lập báo cáo tài Nguyên tắc chung hình thành trình thực hành kế toán - Nguyên tắc cụ thể quy định chi tiết dùng để ghi chép nghiệp vụ kinh tế phát sinh, xây dựng từ quy định tổ chức quản lý  Những lý sau để đặt chuẩn mực kế toán chung: - Tuân thủ chuẩn mực kế toán người sử dụng Báo cáo tài hiểu thông tin phản ánh báo cáo Chuẩn mực kế toán tảng để thực chức kế toán tài báo cáo tình hình tài - Phương tiện quan trọng dùng để báo cáo tình hình tài Báo cáo tài - Không có chuẩn mực kế toán mục tiêu Báo cáo tài không đạt được: + Cung cấp thông tin hữu ích để định đầu tư tín dụng + Cung cấp thông tin hữu ích để đánh giá luồng tiền tương lai + Cung cấp thông tin tài sản nguồn vốn doanh nghiệp, gọi chung tình hình tài doanh nghiệp - Nhờ có chuẩn mực kế toán thông tin trình bày báo cáo tài trở nên thiết thực, tin cậy so sánh 2.1.2 Xây dựng chuẩn mực Kế toán Việt Nam  Hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam xây dựng theo nguyên tắc (Bộ Tài Chính): - Dựa sở chuẩn mực kế toán IASC công bố - Phù hợp với điều kiện phát triển kinh tế thị trường Việt Nam, phù hợp với hệ thống luật pháp, trình độ, kinh nghiệm kế toán Việt Nam - Chuẩn mực kế toán Việt Nam phải đơn giản, rõ ràng tuân thủ quy định thể thức ban hành văn pháp luật Việt Nam - Về bố cục chuẩn mực, chuẩn mực kế toán bao gồm hai phần quy định chung nội dung chuẩn mực cụ thể: + Phần quy định chung gồm: mục đích, nội dung bản, phạm vi áp dụng thuật ngữ sử dụng chuẩn mực + Phần nội dung: nội dung thành lập đoạn riêng ghi số liên tục 2.2 Giới thiệu chung Thông tư 200 VAS 15: 2.2.1 Thông tư 200/2014/TT-BTC: a/ Lịch sử hình thành phát triển:  Thông tư 200/2014/TT-BTC hướng dẫn chế độ kế toán doanh nghiệp Bộ Tài ban hành ngày 22/12/2014 áp dụng cho năm tài bắt đầu sau ngày 01/01/2015  Thông tư thay cho Chế độ kế toán doanh nghiệp ban hành theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006 Bộ trưởng Bộ Tài Thông tư số 244/2009/TT-BTC ngày 31/12/2009 Bộ Tài  Thông tư 200/2014/TT-BTC ban hành dựa trên: - Nghị định 215/2013/NĐ-CP quy định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn cấu tổ chức Bộ Tài Chính - Nghị định 129/2004/NĐ-CP hướng dẫn Luật kế toán áp dụng hoạt động kinh doanh  Kể từ Thông tư 200/2014/TT-BTC áp dụng, văn sửa đổi bởi: - Thông tư 53/2016/TT-BTC sửa đổi Thông tư 200/2014/TT-BTC hướng dẫn chế độ kế toán doanh nghiệp Bộ Trưởng Bộ tài ban hành - Thông tư 177/2015/TT-BTC hướng dẫn chế độ kế toán áp dụng Bảo hiểm Việt Nam Bộ tài ban hành - Thông tư 75/2015/TT-BTC sửa đổi điều 128 Thông tư 200/2014/TT-BTC hướng dẫn chế độ kế toán doanh nghiệp b/ Đối tượng áp dụng phạm vi điều chỉnh: *Đối tượng áp dụng: - Thông tư hướng dẫn chế độ kế toán doanh nghiệp thuộc lĩnh vực, thành phần kinh tế - Các doanh nghiệp vừa nhỏ thực kế toán theo Chế độ kế toán áp dụng cho doanh nghiệp vừa nhỏ vận dụng quy định thông tư để kế toán phù hợp với đặc điểm kinh doanh yêu cầu quản lý *Phạm vi điều chỉnh: Thông tư hướng dẫn việc ghi sổ kế toán, lập trình bày Báo cáo tài chính, không áp dụng cho việc xác định nghĩa vụ thuế doanh nghiệp Ngân sách Nhà nước 2.2.2 Hệ thống chuẩn mực kế toán số 15 - Hợp đồng xây dựng (VAS 15): a/ Lịch sử hình thành phát triển: - Chuẩn mực ban hành theo Quyết định số 165/2002/QĐ-BTC ban hành ngày 31/12/2002 Bộ trưởng Bộ Tài Chính có hiệu lực ngày 01/01/2003 - Sau ban hành Quyết định số 165/2002/QĐ-BTC, Bộ Tài lại tiếp tục ban hành Thông tư 105/2003/TT-BTC hướng dẫn kế toán thực sáu chuẩn mực kế toán theo Quyết định 165/2002/QĐ-BTC Bộ Tài ban hành ngày 04/11/2003 hết hiệu lực vào ngày 02/02/2008 - Sau Bộ Tài ban hành Thông tư 161/2007/TT-BTC hướng dẫn thực 16 chuẩn mực kế toán ban hành theo Quyết định 149/2001/QĐ-BTC, Quyết định 165/2002/QĐ-BTC Quyết định 234/2003/QĐ-BTC Bộ Tài ban hành vào ngày 31/12/2007 có hiệu lực vào ngày 02/02/2008 để thay cho Thông tư 105/2003/TT-BTC - Văn liên quan nội dung: + Quyết định 100/2005/QĐ-BTC ban hành công bố bốn chuẩn mực kế toán Việt Nam (đợt 5) Bộ Trưởng Bộ Tài ban hành ngày 28/12/2005 hiệu lực đến ngày 31/12/2016 + Quyết định 12/2005/QĐ-BTC ban hành công bố sáu chuẩn mực kế toán Việt Nam (đợt 4) Bộ Trưởng Bộ Tài ban hành ngày 15/02/2005 hiệu lực đến ngày 31/12/2016 + Quyết định 234/2003/QĐ-BTC ban hành công bố sáu Chuẩn mực kế toán Việt Nam (đợt 3) Bộ trưởng Bộ Tài ban hành ngày 30/12/2003 có hiệu lực vào ngày 16/02/2004 + Quyết định 149/2001/QĐ-BTC ban hành công bố bốn chuẩn mực kế toán Việt Nam (đợt 1) Bộ Trưởng Bộ Tài ban hành ngày 31/12/2001 có hiệu lực vào ngày 01/01/2002 b/ Mục đích đối tượng áp dụng: Mục đích chuẩn mực quy định hướng dẫn nguyên tắc phương pháp kế toán doanh thu chi phí liên quan đến hợp đồng xây dựng; cách ghi nhận doanh thu, chi phí hợp đồng xây dựng làm sở ghi sổ kế toán lập báo cáo tài Chuẩn mực áp dụng cho kế toán hợp đồng xây dựng lập báo cáo tài nhà thầu c/ Liên hệ hệ thống chuẩn mực khác có liên quan đến VAS 15: Liên quan đến chi phí vay vốn hóa theo quy định Chuẩn mực số 16 “Chi phí vay” ban hành công bố theo Quyết định số 165/2002/QĐ-BTC ngày 31/12/2002 Bộ Trưởng Bộ Tài ban hành 2.3 Khái quát lý thuyết liên quan đến hợp đồng xây dựng theo văn Việt Nam – VAS 15 2.3.1 Định nghĩa Hợp đồng xây dựng: Là hợp đồng văn việc xây dựng tài sản tổ hợp tài sản có liên quan chặt chẽ hay phụ thuộc lẫn mặt thiết kế, công nghệ, chức mục đích sử dụng chúng 2.3.2 Phân loại a/ Theo cách tính giá Hợp đồng xây dựng với giá cố định: Là hợp đồng xây dựng nhà thầu chấp thuận mức giá cố định cho toàn hợp đồng đơn giá cố định đơn vị sản phẩm hoàn thành Trong số trường hợp giá tăng lên, mức giá thay đổi phụ thuộc vào điều khoản ghi hợp đồng b/ Hợp đồng xây dựng với chi phí phụ thêm: Là hợp đồng xây dựng nhà thầu hoàn lại chi phí thực tế phép toán, cộng (+) thêm khoản tính tỷ lệ phần trăm (%) chi phí tính thêm khoản phí cố định Tuy nhiên, số hợp đồng xây dựng có đặc điểm hợp đồng với giá cố định hợp đồng với chi phí phụ thêm Ví dụ hợp đồng xây dựng với chi phí phụ thêm có thỏa thuận mức giá tối đa c/ Theo cách toán Hợp đồng toán theo tiến độ kế hoạch Hợp đồng toán theo giá trị khối lượng thực 2.3.3 Nhận biết kết hợp phân chia hợp đồng xây dựng Trong số trường hợp, phần hợp đồng nhóm hợp đồng xem xét hợp đồng xây dựng Việc phân chia hay kết hợp hợp đồng xây dựng phải dựa mối quan hệ phần hợp đồng hợp đồng với Ta có trường hợp sau: - Một hợp đồng xây dựng liên quan đến việc xây dựng nhiều tài sản (phân chia) - Các hợp đồng có mối liên hệ mật thiết ký hợp đồng trọn gói (kết hợp) - Hợp đồng bao gồm việc xây dựng thêm tài sản (phân chia) 2.4 Khái quát lý thuyết liên quan đến hợp đồng xây dựng theo văn quốc tế – IAS 11 2.4.1 Lịch sử hình thành chuẩn mực  IAS 11-Hợp đồng xây dựng ban hành IASC vào tháng 12 năm 1993 Và thay IAS 11 Kế toán hợp đồng xây dựng (ban hành tháng năm 1979) Tháng 5/1999, IAS 10 – Sự kiện phát sinh sau ngày khóa sổ sửa đổi đoạn nội dung Vào tháng 4/2001, IASB định tất chuẩn mực thuyết minh ban hành theo Hiến pháp trước tiếp tục áp dụng trừ có điều chỉnh sửa đổi  IAS 11 sửa đổi bổ sung IFRS sau: 10 hợp doanh nghiệp thu hồi khoản chi phí hợp đồng bỏ doanh thu hợp đồng ghi nhận tới mức chi phí bỏ có khả thu hồi Khi kết thực hợp đồng ước tính cách đáng tin cậy không khoản lợi nhuận ghi nhận, kể tổng chi phí thực hợp đồng vượt tổng doanh thu hợp đồng (VAS 15, điều 33) Các chi phí liên quan đến hợp đồng thu hồi phải ghi nhận chi phí kỳ trường hợp: (a) Không đủ điều kiện mặt pháp lý để tiếp tục thực hợp đồng; (b) Việc tiếp tục thực hợp đồng tuỳ thuộc vào kết xử lý đơn kiện ý kiến quan có thẩm quyền; (c) Hợp đồng có liên quan tới tài sản có khả bị trưng thu tịch thu; (d) Hợp đồng mà khách hàng thực thi nghĩa vụ mình; (đ) Hợp đồng mà nhà thầu hoàn thành thực thi theo nghĩa vụ quy định hợp đồng Khi loại bỏ yếu tố không chắn liên quan đến việc ước tính cách đáng tin cậy kết thực hợp đồng doanh thu chi phí có liên quan tới hợp đồng xây dựng ghi nhận tương ứng với phần công việc hoàn thành (VAS 15, điều 34) 3.2.1.Phương pháp hạch toán chi phí hợp đồng xây dựng (Theo Thông tư 200: ghi nhận Điều 27- Khoản 10.1) 3.2.1.1 Hạch toán khoản mục nguyên vật liệu trực tiếp Tài khoản sử dụng: TK 621 - Chi phí NVLTT TK 621 số dư cuối kỳ Nguyên liệu, vật liệu sử dụng cho xây dựng hạng mục công trình phải tính trực tiếp cho sản phẩm hạng mục công trình sở chứng từ gốc theo số lượng thực tế sử dụng theo giá thực tế xuất kho (giá bình quân gia quyền; Giá nhập trước, xuất trước, thực tế đích danh) Cuối kỳ hạch toán công trình hoàn thành, tiến hành kiểm kê số vật liệu lại nơi sản xuất (nếu có) để ghi giảm trừ chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp xuất sử dụng cho công trình 22 Trong điều kiện thực tế sản xuất xây lắp không cho phép tính chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp cho công trình, hạng mục công trình doanh nghiệp áp dụng phương pháp phân bổ vật liệu cho đối tượng sử dụng theo tiêu thức hợp lý (tỷ lệ với định mức tiêu hao nguyên liệu, vật liệu, ) Căn vào Bảng phân bổ vật liệu cho công trình, hạng mục công trình, ghi: (Xem Phụ lục 2.5) Phương pháp hạch toán: (Xem Phụ lục 2.5) (Theo Thông tư 200: ghi nhận Điều 27- Khoản 10.1 Điều 84 Tài khoản 621 ) 3.2.1.2 Hạch toán khoản mục chi phí nhân công trực tiếp Tài khoản sử dụng: TK 622 - Chi phí NCTT TK 622 số dư cuối kỳ Phương pháp hạch toán: (Xem Phụ lục 2.6) (Theo Thông tư 200: ghi nhận Điều 27- Khoản 10.1 Điều 85 Tài khoản 622 – Chi phí nhân công trực tiếp) 3.2.1.3 Hạch toán khoản mục Chi phí sử dụng máy thi công Nội dung nguyên tắc hạch toán khoản mục chi phí sử dụng máy thi công Tài khoản sử dụng: TK 623 - Chi phí sử dụng máy thi công TK 623 cuối kỳ số dư Phương pháp hạch toán: (Xem Phụ lục 2.7) (Theo Thông tư 200: ghi nhận Điều 27- Khoản 10.1 Điều 86 Tài khoản 623 Chi phí sử dụng máy thi công) Tài liệu tham khảo: http://www.taikhoanketoan.com/ 3.2.1.4 Hạch toán khoản mục chi phí sản xuất chung Tài khoản sử dụng: TK 627- Chi phí sản xuất chung Tài khoản 627 cuối kỳ số dư Phương pháp hạch toán: (Xem Phụ lục 2.8) (Theo Thông tư 200: ghi nhận Điều 27- Khoản 10.1 Điều 87 Tài khoản 627 – Chi phí sản xuất chung) 3.2.1.5 Hạch toán sửa chữa bảo hành công trình Tài khoản sử dụng: TK 352 - Dự phòng phải trả 23 Phương pháp hạch toán: (Xem Phụ lục 2.9) (Theo Thông tư 200: ghi nhận Điều 27- Khoản 10.1) 3.2.2 Vốn hóa chi phí vay: 3.2.2.1 Thế chi phí vay vốn hóa Chi phí vay vốn hóa khoản chi phí vay có đủ điều kiện ghi nhận vào giá trị tài sản theo quy định chuẩn mực kế toán liên quan Có thể hiểu sau: Khoản lãi phát sinh trình xây dựng nhà xưởng doanh nghiệp, trước doanh nghiệp vào hoạt động có đủ điều kiện để ghi nhận vào giá trị nhà xưởng có đủ điều kiện ghi nhận theo quy định 3.2.2.2 Ghi nhận chi phí vay Chi phí vay phải ghi nhận vào chi phí sản xuất-kinh doanh kỳ phát sinh, trừ khi: -Chi phí vay liên quan trực tiếp đến việc đầu tư xây dựng sản xuất tài sản dở dang tính vào giá trị tài sản (được vốn hóa) có đủ điều kiện quy định chuẩn mực 16-Chi phí vay -Chi phí vay liên quan trực tiếp đến việc đầu tư xây dựng sản xuất tài sản dở dang tính vào giá trị tài sản Các chi phí vay vốn hóa doanh nghiệp chắn thu lợi ích kinh tế tương lai sử dụng tài sản chi phí vay xác định cách đáng tin cậy 3.2.2.3 Vốn hóa chi phí vay Chuẩn mực kế toán số 15 quy định Thông tư 200 Trong chuẩn mực số 15 hợp đồng xây dựng, khoản chi phí chung liên quan đến hoạt động hợp đồng phân bổ cho hợp đồng bao gồm chi phí vay thỏa mãn điều kiện chi phí vay vốn hóa theo quy định Chuẩn mực “Chi phí vay” Thông tư 200/2014 có quy định Điều 54-Tài khoản 335-Chi phí phải trả (nguyên tắc kế toán-điểm g) có quy định vốn hóa lãi vay số trường hợp cụ thể sau: -Đối với khoản vay riêng phục vụ việc xây dựng TSCĐ, BĐSĐT, lãi vay vốn hóa kể thời gian xây dựng 12 tháng 24 -Nhà thầu không vốn hóa lãi vay vay để phục vụ việc thi công, xây dựng công trình, tài sản cho khách hàng, kể trường hợp khoản vay riêng, ví dụ nhà thầu xây lắp vay tiền để xây dựng công trình cho khách hàng, công ty đóng tàu theo hợp đồng cho chủ tàu… 3.3 Những thay đổi ước tính Trong chuẩn mực kế toán số 15 có quy định phương pháp tỷ lệ phần trăm (%) hoàn thành tính sở luỹ kế từ khởi công đến cuối kỳ kế toán ước tính doanh thu chi phí hợp đồng xây dựng ảnh hưởng thay đổi việc ước tính doanh thu chi phí hợp đồng, ảnh hưởng thay đổi ước tính kết thực hợp đồng hạch toán thay đổi ước tính kế toán Những ước tính thay đổi sử dụng việc xác định doanh thu chi phí ghi nhận báo cáo kết kinh doanh kỳ xảy thay đổi kỳ Thông tư 200 không quy định rõ trường hợp 3.4 Trình bày Báo cáo tài *Theo Chuẩn mực kế toán số 15: Doanh nghiệp phải trình bày báo cáo tài chính: (a) Phương pháp xác định doanh thu ghi nhận kỳ phương pháp xác định phần công việc hoàn thành hợp đồng xây dựng; (b) Doanh thu hợp đồng xây dựng ghi nhận kỳ báo cáo; (c) Tổng doanh thu luỹ kế hợp đồng xây dựng ghi nhận thời điểm báo cáo; (d) Số tiền phải trả cho khách hàng; (đ) Số tiền phải thu khách hàng; Đối với nhà thầu toán theo tiến độ kế hoạch quy định hợp đồng xây dựng (trường hợp quy định đoạn 22a) phải báo cáo thêm tiêu: (e) Phải thu theo tiến độ kế hoạch; (g) Phải trả theo tiến độ kế hoạch Số tiền phải trả cho khách hàng khoản tiền nhà thầu nhận trước công việc tương ứng hợp đồng thực 25 Số tiền phải thu khách hàng khoản tiền ghi hóa đơn toán theo tiến độ kế hoạch hóa đơn toán theo giá trị khối lượng thực chưa trả đáp ứng đầy đủ điều kiện chi trả theo quy định hợp đồng, sai sót sửa chữa Phải thu theo tiến độ kế hoạch số tiền chênh lệch tổng doanh thu luỹ kế hợp đồng xây dựng ghi nhận thời điểm báo cáo, lớn khoản tiền luỹ kế ghi hóa đơn toán theo tiến độ kế hoạch hợp đồng Phải trả theo tiến độ kế hoạch số tiền chênh lệch tổng doanh thu luỹ kế hợp đồng xây dựng ghi nhận thời điểm báo cáo, nhỏ khoản tiền luỹ kế ghi hóa đơn toán theo tiến độ kế hoạch hợp đồng *Theo thông tư 200: giống với cách quy định trình bày chuẩn mực nhiên thông tư 200 có quy định rõ cách trình bày tài khoản “Thanh toán theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng” 26 CHƯƠNG SỰ TƯƠNG ĐỒNG VÀ KHÁC NHAU GIỮA VAS 15, THÔNG TƯ 200 VÀ IAS 11 4.1 Tương đồng Về bản, ta nhận xét VAS 15 IAS 11 nhiều khác biệt thông tư 200 góp phần cụ thể hóa VAS 15 thông qua bút toán Cụ thể ở: - Định nghĩa doanh thu hợp đồng chi phí hợp đồng - Ghi nhận doanh thu hợp đồng chi phí hợp đồng - Những thay đổi việc ước tính - Trình bày báo cáo tài 4.2 Khác CHỈ TIÊU IAS 11 VAS 15, Thông tư 200 Tổ chức ban hành Ủy ban chuẩn mực kế toán quốc tế (IASC) Bộ Tài Chính Ghi nhận doanh thu chi phí theo cách thức toán Không đề cập đến Thanh toán theo giá trị khối lượng thực Lỗ ước tính Nếu tổng chi phí hợp đồng cao doanh thu hợp đồng khoản lỗ dự tính cần ghi nhận vào chi phí hợp đồng Không đề cập *So sánh tiêu trình bày BCTC: Chỉ tiêu Doanh nghiệp phải trình bày báo cáo tài IAS 11 VAS 15 -The amount of contract (a) Phương pháp xác revenue recognised as định doanh thu ghi nhận 27 revenue in the period; -The methods used to determine the contract revenue recognised in the period; and -The methods used to determine the stage of completion of contracts in progress -The gross amount due from customers for contract work as an asset; and -The gross amount due to customers for contract work as a liability Thanh toán theo tiến độ -The aggregate amount kế hoạch quy định of costs incurred and hợp đồng xây dựng recognised profits (less recognised losses) to date; -The amount of advances received; and -The amount of retentions kỳ phương pháp xác định phần công việc hoàn thành hợp đồng xây dựng; (b) Doanh thu hợp đồng xây dựng ghi nhận kỳ báo cáo; (c) Tổng doanh thu luỹ kế hợp đồng xây dựng ghi nhận thời điểm báo cáo; (d) Số tiền phải trả cho khách hàng; (c) Tổng doanh thu luỹ kế hợp đồng xây dựng ghi nhận thời điểm báo cáo; (d) Số tiền phải trả cho khách hàng; (đ) Số tiền phải thu khách hàng; -Phải thu theo tiến độ kế hoạch; -Phải trả theo tiến độ kế hoạch Retentions are amounts of progress billings that are not paid until the satisfaction of conditions specified in the contract for the payment of such amounts or until defects have been rectified Progress billings are amounts billed for work performed on a contract whether or not they have been paid by the customer Advances are amounts received by the contractor before the related work is performed.[IAS 11,41] 28 29 CHƯƠNG KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 5.1 Kết luận - Thông tư 200/2014/TT-BTC thay toàn Quyết định 15, có hiệu lực thi hành từ 01/01/2015 áp dụng cho việc lập trình bày BCTC từ năm 2015 trở đi; Thông tư số 200/2014/TT-BTC cởi mở so với Quyết định 15, mang tính chất hướng dẫn nhiều, coi trọng chất hình thức - Về bản, Thông tư 200 ban hành vào VAS15 nhiều điểm khác biệt VAS 15 IAS 11 5.2 Kiến nghị - Chi phí giải phóng mặt bằng: cần có văn hướng dẫn cụ thể việc ghi nhận chi phí (theo giá trị thực tế phát sinh hay theo khung giá nhà nước đề ra) - Chi phí khiếu nại: cần xem xét chi phí hợp đồng hợp đồng tiếp tục thực lại Ngược lại ghi nhận vào chi phí kỳ - Giá trị hợp lý: cần tiến hành đánh giá lại tài sản theo giá trị hợp lý thời điểm lập báo cáo tài nhầm đảm bảo chi phí ghi nhận đầy đủ (lợi nhuận không bị thổi phồng) 30 TÀI LIỆU THAM KHẢO http://www.taikhoanketoan.com/ http://www.iasplus.com/en Ebook 1.7 VACPA http://ketoanthucte.edu.vn/ https://voer.edu.vn CHUẨN MỰC SỐ 15 HỢP ĐỒNG XÂY DỰNG (Ban hành công bố theo Quyết định số 165/2002/QĐ-BTC ngày 31 tháng 12 năm 2002 Bộ trưởng Bộ Tài chính) Quyết định 165/2002/QĐ-BTC ban hành công bố sáu (06) chuẩn mực kế toán Việt Nam Bộ trưởng Bộ Tài Thông tư 161/2007/TT-BTC hướng dẫn thực mười sáu (16) chuẩn mực kế toán ban hành theo Quyết định 149/2001/QĐ-BTC, Quyết định 165/2002/QĐ-BTC Quyết định 234/2003/QĐ-BTC Bộ Tài ban hành Thông tư 200/2014/TT-BTC hướng dẫn Chế độ kế toán Doanh nghiệp Bộ Tài ban hành, Ngày ban hành: 22/12/2014 31 PHỤ LỤC 1.Phụ lục doanh thu hợp đồng xây dựng: (Xem Phụ lục 1.1) Theo thông tư 200, khoản tiền thưởng thu từ khách hàng trả phụ thêm cho nhà thầu thực hợp đồng đạt vượt số tiêu cụ thể ghi hợp đồng, ghi: Nợ TK 111, 112, 131, Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (5111) Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (Theo Thông tư 200, điều 79, mục 3.12) (Xem Phụ lục 1.2) Theo thông tư 200, khoản bồi thường thu từ khách hàng hay bên khác để bù đắp cho chi phí không bao gồm giá trị hợp đồng: Nợ TK 111, 112, 131, Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (5111) Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (nếu có) (Theo Thông tư 200, điều 79, mục 3.12) 2.Phụ lục cách ghi nhận doanh thu chi phí hợp đồng xây dựng: (Xem Phụ lục 2.1) a) Khi kết thực hợp đồng xây dựng ước tính cách đáng tin cậy, kế toán vào chứng từ phản ánh doanh thu tương ứng với phần công việc hoàn thành (không phải hoá đơn) nhà thầu tự xác định, ghi: Nợ TK 337 - Thanh toán theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (Xem Phụ lục 2.2) b) Căn vào hoá đơn lập theo tiến độ kế hoạch để phản ánh số tiền phải thu theo tiến độ kế hoạch ghi hợp đồng, ghi: Nợ TK 131 - Phải thu khách hàng 32 Có TK 337 - Thanh toán theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (Xem Phụ lục 2.3) c) Khi nhà thầu nhận tiền khách hàng toán, ghi: Nợ TK 111, 112 Có TK 131 - Phải thu khách hàng (Xem Phụ lục 2.4) Theo thông tư 200, trường hợp này, kết thực hợp đồng xây dựng xác định cách đáng tin cậy khách hàng xác nhận, kế toán phải lập Hoá đơn GTGT sở phần công việc hoàn thành khách hàng xác nhận, vào Hoá đơn GTGT, ghi: (Theo thông tư 200, điều 79, mục 3.12) Nợ TK 111, 112, 131, Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (5111) Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (Xem Phụ lục 2.5) Căn vào Bảng phân bổ vật liệu cho công trình, hạng mục công trình, ghi: Nợ TK 154 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang (chi phí vật liệu) Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán (chi phí NVL trực tiếp mức bình thường) Có TK 621 - Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp Phương pháp hạch toán: Tập hợp giá trị nguyên, vật liệu sử dụng cho hoạt động xây lắp Nợ TK 621 - Chi phí NVLTT Nợ TK 133 - Thuế GTGT đầu vào khấu trừ (Nếu có) Có TK 152 - Chi phí nguyên, vật liệu thực tế xuất dùng từ kho Có TK (111,112,331…)- Mua vật liệu không qua kho mà dùng Trường hợp vật liệu dùng không hết nhập kho, bán thu hồi: Nợ TK liên quan (111,112,152…): giá trị thu hồi Có TK 621: Chi phí NVL Cuối kỳ, kết chuyển phẩn bổ giá trị nguyên vật liệu trực tiếp: 33 Nợ TK 154 (1541) - Chi tiết đối tượng Có TK 621 - Chi tiết đối tượng (Xem Phụ lục 2.6) Phương pháp hạch toán: Tập hợp tiền lương, tiền công phải trả cho người lao động: Nợ TK 622 (chi tiết đối tượng): chi phí NCTT Có TK 334 phải trả người lao động Kết chuyển chi phí nhân công vào cuối kỳ: Nợ TK 154 ( 1541) Chi tiết đối tượng Có TK 622 Chi tiết đối tượng (Xem Phụ lục 2.7) TH1: Doanh nghiệp có tổ chức máy thi công riêng biệt đội máy thi công có tổ chức máy kế toán riêng : Tập hợp chi phí liên quan đến hoạt động đội máy: Nợ TK 621,622,627 - chi tiết sử dụng máy Có TK 152,334,214,331… Tổng hợp chi phí tài TK 154 sau phân bổ cho đối tượng xây lắp: Nợ TK 154 Có TK 621,622,627 Nếu doanh nghiệp thực theo phương thức cung cấp lao vụ xe máy lẫn phận: Nợ TK 623 - Chi phí sử dụng máy thi công Có TK 154 - Chi tiết sử dụng máy thi công Nếu doanh nghiệp thực theo phương thức bán lao vụ lẫn phận: Nợ TK 623 - Chi phí sử dụng máy thi công Nợ TK 133 (Nếu có ) - Thuế GTGT đầu vào khấu trừ Có TK 511,512 Có TK 3331- Thuế GTGT phải nộp TH2: Doanh nghiệp không tổ chức đội máy thi công có tổ chức đội máy thi công không tổ chức máy kế toán riêng 34 Tập hợp chi phí sử dụng máy thi công: Nợ TK 623- Chi phí sử dụng máy thi công Nợ TK 133- Thuế GTGT đầu vào khấu trừ ( có) Có TK 111,112,152,142,214,334,338… Sau phân bổ kết chuyển vào công trình: Nợ TK 154- Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang Có TK 623- Chi phí sử dụng máy thi công (Xem Phụ lục 2.8) Tập hợp chi phí sản xuất chung: Nợ TK 627 - Chi phí sản xuất chung Nợ TK 133 - Thuế GTGT đầu vào khấu trừ ( có) Có TK 111,112,331,142,334,338 Phân bổ chi phí sản xuất chung: Nợ TK 154 - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang Nợ TK 632- Giá vốn hàng bán (phần chi phí sản xuất chung cố định không phân bổ không tính vào giá thành công trình xây lắp) Có TK 627- Chi phí sản xuất chung (Xem Phụ lục 2.9) Khi xác định số dự phòng phải trả bảo hành công trình xây lắp, ghi Nợ TK 627 – Chi phí SX chung Có TK 352 - Dự phòng phải trả Khi phát sinh chi phí sửa chữa bảo hành công trình chi phí nguyên vật liệu, vật liệu trực tiếp, chi phí NCTT, chi phí sử dụng máy thi công, chi phí sản xuất chung, kế toán phản ảnh vào tài khoản chi phí có liên quan: Nợ TK 621,622,623,627- Tập hợp chi phí bảo hành Nợ TK 133 - Thuế GTGT đầu vào khấu trừ (nếu có) Có TK 111,112,152,214,153,331,334,338… Cuối kỳ kết chuyển chi phí thực tế phát sinh liên quan đến sửa chữa, bảo hành công trình xây lắp tính giá thành bảo hành ghi: Nợ TK 154 - Chi phí SX dở dang (1544 - Chi phí bảo hành xây lắp) Có TK 621,622,623,627: Kết chuyển chi phí bảo hành 35 Khi công việc sửa chữa bảo hành công trình hoàn thành giao cho khách hàng ghi: Nợ TK 352 - Dự phòng phải trả Có TK 154 - Chi phí SXKD dơ dang(1544) Hết thời hạn bảo hành công trình xây lắp, công trình bảo hành số trích trước lớn chi phí thực tế phát sinh phải hoàn nhập số trích trước bảo hành lại, ghi: Nợ TK 352 - Dự phòng phải trả Có TK 711 - Thu nhập khác 36