• KẾ TOÁN QUỐC TẾ • Lớp K25 – TỐI 3-5-7 • Chuyên đề số • PHÂN TÍCH SO SÁNH VẤN ĐỀ TỶ GIÁ HỐI ĐOÁI THEO VAS 10, THÔNG TƯ 200/2014/TT-BTC, IAS 21 • GVHD: PGS.TS Mai Thị Hoàng Minh • Nhóm thực hiện: Nhóm • Huỳnh Ngọc Mỹ Hạnh • Phan Thị Hà Phương • Võ Sỹ Lượng • Tôn Nữ Thanh Vân Kết cấu nội dung chuyên đề Khát quát chung tỷ giá hối đoái chênh lệch tỷ giá hối đoái Khát quát nội dung Chuẩn mực kế toán Việt Nam VAS 10, Thông tư 200/2014/TT-BTC, IAS 21 So sánh Chuẩn mực kế toán Việt Nam VAS 10, Thông tư 200/2014/TT-BTC, IAS 21 vấn đề tỷ giá hối đoái Những vấn đề cần hoàn thiện liên quan đến tỷ giá hối đoái nhằm tiến tới hòa hợp với chuẩn mực kế toán quốc tế Kết luận Khát quát chung tỷ giá hối đoái chênh lệch tỷ giá hối đoái • Tỷ giá hối đoái • Tỷ giá hối đoái giá đơn vị tiền tệ nước thể số đơn vị tiền tệ nước khác hay định nghĩa “giá mà mức giá đơn vị tiền tệ trao đổi lấy số đơn vị tiền tệ khác” Khát quát chung tỷ giá hối đoái chênh lệch tỷ giá hối đoái Chênh lệch tỷ giá hối đoái (CLTGHĐ) • Theo định nghĩa VAS10 – CLTGHĐ chênh lệch phát sinh từ việc trao đổi thực tế quy đổi số lượng ngoại tệ sang đơn vị tiền tệ kế toán theo tỷ giá hối đoái khác nhau” Khát quát chung tỷ giá hối đoái chênh lệch tỷ giá hối đoái • Phân loại chênh lệch tỷ giá hối đoái • Chênh lệch tỷ giá chia thành hai loại: - Chênh lệch tỷ giá thực khoản chênh lệch từ việc trao đổi thực tế quy đổi số lượng đơn vị tiền tệ khác sang đơn vị tiền tệ kế toán theo tỷ giá hối đoái khác - Chênh lệch tỷ giá chưa thực khoản chênh lệch tỷ giá đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ ngày lập Bảng cân đối kế toán thời điểm cuối năm tài • Các trường hợp phát sinh chênh lệch tỷ giá hối đoái • Thực tế mua bán, trao đổi, toán nghiệp vụ kinh tế phát sinh ngoại tệ kỳ • Đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ thời điểm lập Báo cáo tài chính; • Chuyển đổi Báo cáo tài lập sang đồng tiền khác Khát quát nội dung Chuẩn mực kế toán Việt Nam VAS 10, Thông tư 200/2014/TTBTC, IAS 21 Chuẩn mực kế toán VAS 10 Ảnh hưởng thay đổi tỷ giá hối đoái Ban hành công bố theo Quyết định số 165/2002/QĐ-BTC ngày 31 tháng 12 năm 2002 Bộ trưởng Bộ Tài chính, có hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/2003) Mục đích chuẩn mực Quy định hướng dẫn nguyên tắc phương pháp kế toán ảnh hưởng thay đổi tỷ giá hối đoái trường hợp GIAO DỊCH BẰNG NGOẠI TỆ CÓ CÁC HOẠT ĐỘNG Ở NƯỚC NGOÀI Các quy định chuẩn mực Ghi nhận ban đầu • Một giao dịch ngoại tệ giao dịch xác định ngoại tệ yêu cầu toán ngoại tệ, bao gồm giao dịch phát sinh doanh nghiệp: Mua bán sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ mà giá xác định ngoại tệ Vay cho vay khoản tiền mà số phải trả phải thu xác định ngoại tệ Trở thành đối tác (một bên) hợp đồng ngoại hối chưa thực Mua lý tài sản ; phát sinh toán khoản nợ xác định ngoại tệ Dùng loại tiền tệ để mua, bán đổi lấy loại tiền tệ khác ĐỒNG TIỀN CHỨC NĂNG (IAS21) • Đồng tiền mà ảnh hưởng đến giá bán • Đồng tiền quốc lực cạnh tranh qui định chủ yếu xác định giá bán • Đồng tiền mà ảnh hưởng đến lao động, nguyên vật liệu chi phí khác cung cấp hàng hóa dịch vụ Hạch toán kế toán theo IAS 21 •Phương pháp chuyển đổi báo cáo tài hoạt động nước •Phương pháp tỷ giá đóng cửa • Phương pháp sử dụng cho việc quy đổi báo cáo tài đơn vị nước ngoài, đồng ngoại tệ đồng tiền chức - Tất tài sản nợ cần phải quy đổi theo tỷ giá đóng cửa ( vào ngày bảng CĐKT) - Thu nhập chi phí cần quy đổi vào ngày giao dịch th ực Tỷ giá xấp xỉ trung bình phép áp dụng theo yêu c ầu thực tiền - Các nguyên tắc đặc biệt áp dụng cho đơn vị nước có siêu lạm phát (xem thêm IAS 29) - Tất khoản chênh lệch chuyển đổi tỷ giá ghi nhận tài khoản thu nhập tổng hợp khác Hạch toán kế toán theo IAS 21 •Phương pháp theo thời gian •Phương pháp áp dụng cho việc chuyển đổi báo cáo tài hoạt động hợp nước ngoài, đồng tiền công ty mẹ đồng tiền chức - Tất khoản tiền quy đổi theo tỷ giá đóng cửa - Các khoản tiền ghi chép theo chi phí ban đầu quy đổi theo tỷ giá ban đầu - Các khoản tiền hoạt động nước có đầu tư vào hoạt động này, quy đổi theo tỷ giá ngày có khoản đầu tư - Các khoản tiền đánh giá lại quy đổi theo tỷ giá vào ngày đánh giá - Các khoản lãi cổ đông quy đổi theo tỷ giá ban đầu - Các khoản báo cáo thu nhập quy đổi theo tỷ giá vào ngày giao dịch tỷ giá h ối đoái bình quân gia quyền phù hợp kỳ - Chênh lệch tỷ giá đưa vào thu nhập - Báo cáo theo tập đoàn yêu cầu điều chỉnh theo IAS 21.28 để giảm giá trị kết chuy ển m ột tài sản xuống mức thu hồi giá trị thực So sánh VAS 10, Thông tư 200/2014/TTBTC, IAS 21 vấn đề tỷ giá hối đoái Nội dung Đơn vị tiền tệ kế toán IAS 21 Không đưa đơn vị tiền tệ cụ thể, VAS 10 TT 200 Sử dụng đồng Việt Nam, thường sử dụng đơn vị tiền tệ nước việc sử dụng đơn vị tiền tệ sở khác phải đăng ký Nếu sử dụng đơn vị tiền tệ khác,yêu chấp thuận Bộ tài cầu doanh nghiệp phải trình bày lý việc sử dụng đơn vị tiền tệ đó, đồng thời phải trình bày nguyên nhân thay đổi đơn vị tiền tệ kế toán So sánh VAS 10, Thông tư 200/2014/TT-BTC, IAS 21 vấn đề tỷ giá hối đoái Nội dung Ghi nhận ban đầu IAS 21 Sử dụng tỷ giá giao áp dụng vào ngày giao dịch VAS 10 & Thông tư 200 - Tỷ giá giao dịch thực tế mua bán ngoại tệ tỷ giá ký kết hợp đồng mua, bán giao dịch ngoại tệ doanh nghiệp NHTM; ngoại tệ phát - sinh kỳ Trường hợp hợp đồng không quy định tỷ giá toán doanh nghiệp ghi sổ kế toán theo nguyên tắc khác tùy loại tài khoản loại giao dịch phát sinh N ội So sánh VAS 10, Thông tư 200/2014/TT-BTC, IAS 21 v ề v ấn đề tỷ giá hối đoái dung Ghi nhận chênh lệch TGHĐ báo cáo ngày lập bảng CĐKT IAS 21 Phương pháp chuẩn Phương pháp thay chấp nhận (trường hợp có sụt giảm mạnh giá trị đồng tiền) VAS 10 TT 200 Trong giai đoạn đầu tư xây dựng để hình thành tài sản cố định: CLTG hối đoái phát sinh phản ánh luỹ kế TK 413 Khi TSCĐ hoàn thành đầu tư xây dựng đưa vào sử dụng CLTG hối đoái phát sinh phân bổ dần vào thu nhập chi phí tài Trong giai đoạn sản xuất, kinh doanh, chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh ghi nhận thu nhập chi phí năm tài   Tất khoản CLTG phản ánh vào doanh thu hoạt động tài chi phí tài thời điểm phát sinh cho tất loại doanh nghiệp (kể giai đoạn trước hoạt động), ngoại trừ khoản chênh lệch tỷ giá giai đoạn trước hoạt động doanh nghiệp Nhà nước nắm giữ 100% vốn điều lệ có thực dự án, công trình trọng điểm quốc gia gắn với nhiệm vụ ổn định kinh tế vĩ mô, an ninh, quốc phòng So sánh VAS 10, Thông tư 200/2014/TT-BTC, IAS 21 v ề v ấn đề tỷ giá hối đoái Nội dung IAS 21 VAS 10 Chuyển đổi Báo cáo tài sở kinh doanh nước Không đề cập BCTC phải trình bày lại theo IAS 29 Báo cáo tài hoạt động kinh tế siêu lạm phát trước chuyển đổi nước sang đồng tiền hạch toán doanh nghiệp.  TT 200 Những vấn đề cần hoàn thiện liên quan đến tỷ giá hối đoái nhằm tiến tới hòa hợp với chuẩn mực kế toán quốc tế Hạn chế kế toán chênh lệch tỷ giá theo VAS10 Vấn đề phân loại hoạt động • sở nước nước chưa rõ ràng • hoạt động nước tách rời với DN báo cáo triệt để Vấn đề ghi nhận chênh lệch tỷ giá hối đoái • DN thành lập: khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái cho tài sản cố định vốn hóa phân bổ vòng tối đa năm • DN hoạt động: chênh lệch tỷ giá phát sinh trực tiếp cho tài sản dài hạn phải ghi vào lãi lỗ kỳ, không vốn hóa Nhận xét vấn đề phân loại hoạt động nước chưa rõ ràng triệt để DN vào đâu để đánh giá lại phân loại hợp lý, việc phân loại theo ý chủ quan DN ảnh hưởng lớn đến thông tin tài DN có phải chịu xử lý Nhà nước trường hợp DN báo cáo không tình hình hoạt động Chưa nêu rõ chuẩn mực VAS10 Trường hợp sử dụng công cụ tài để dự phòng rủi ro hối đoái Điều 11c, VAS 10: Đối với DN sử dụng công cụ tài để dự phòng rủi ro hối đoái khoản vay, nợ phải trả có gốc ngoại tệ hạch toán theo tỷ giá thực tế thời điểm phát sinh Không đề cập đến trường hợp dự phòng khoản nợ phải thu có gốc ngoại tệ Tỷ giá thực tế thời điểm phát sinh tỷ giá chuẩn mực hướng dẫn cụ thể (đã hướng dẫn cụ thể TT200) Vấn đề chuyển đổi báo cáo: • Trong trường hợp công ty mẹ đặt trụ sở nơi có kinh tế siêu lạm phát công ty mẹ báo cáo theo tỷ giá nào? • Hiện chuẩn mực chưa đề cập đến trường hợp Những điểm chưa hợp lý Thông tư 200/2014/TT- BTC hạch toán chênh lệch tỷ giá hối đoái hướng sửa đổi • TT 200 nhiều điểm mâu thuẫn bất hợp lý * Nguyên tắc xác định tỷ giá hối đoái Đoạn 3a, Mục 1, Điều 69, TT 200 hướng dẫn nguyên tắc xác định tỷ giá giao dịch thực tế trường hợp hợp đồng không quy định tỷ giá toán •  tỷ giá giao dịch thực tế tỷ giá mua ngân hàng thương mại (NHTM) nơi doanh nghiệp thực toán Nhận xét: chưa xác với giao dịch mua sắm tài sản khoản chi phí toán ngoại tệ người mua phải mua ngoại tệ NHTM nơi doanh nghiệp thực toán để trả cho người bán •  Vì vậy, tỷ giá giao dịch thực tế phải tỷ giá bán NHTM phản ánh chất giao dịch * Hạch toán chênh lệch tỷ giá hối đoái từ việc vay ngoại tệ liên quan đến tài sản dài hạn phải vốn hóa (mâu thuẫn với IAS 23) Chênh lệch tỷ doanh thu hoạt động giá đượctài chính/CP tài phản thời điểm phát ánh vào sinh BCTC phản ánh không trung thực kết tình hình tài công ty thời điểm vay ngoại tệ đầu tư tài sản dài hạn KẾT LUẬN • Việc hạch toán chênh lệch tỷ giá vấn đề phức tạp đòi hỏi phải có hướng dẫn cụ thể thống nhằm đảm bảo cho DN xử lý, hạch toán xác giao dịch, nghiệp vụ liên quan chênh lệch tỷ giá nhằm giúp cho đối tượng có nhu cầu sử dụng thông tin có thông tin trung thực, tin cậy tình hình tài DN phục vụ cho việc định định đầu tư đắn hiệu