KẾ TOÁN QUỐC TẾ ĐỀ TÀI: SO SÁNH VẤN ĐỀ VỀ DOANH THU VÀ THU NHẬP KHÁC TRONG VAS 14, THÔNG TƯ 200 VỚI IAS 14 GVHD: PGS.TS MAI THỊ HOÀNG MINH Thực nhóm 02 HCM, Tháng 7, Năm 2016 DANH SÁCH NHÓM 02 Phạm Hoài An Trần Thị Trang Lê Đức Vượng Phan Văn Thống Trần Thị Ngọc Duyên M ụC tiêu c ụ th ể: • Tìm giống khác IAS 18 VAS 14 phạm vi áp dụng, cách đo lường, điều kiện ghi nhận doanh thu, trình bày BCTC… • Tác động thông tư 200 đến chế độ kế toán hành hoà hợp với chuẩn mực kế toán quốc tế N ội dung trình bày I Lược sử trình phát triển chuẩn mực quốc tế doanh thu II Nội dung chuẩn mực kế toán quốc tế doanh thu (IAS 18) III Phân tích, So sánh chuẩn mực kế toán Việt Nam doanh thu thu nhập khác (VAS 14) với IAS 18 IV Phân tích, So sánh Thông tư 200 với VAS 14 V Kết luận & kiến nghị I Lược sử trình phát triển kế toán quốc tế doanh thu (IAS 18) • 4/1981: Uỷ ban chuẩn mực kế toán quốc tế (IASC)công bố dự thảo E20 (Exposure Draft 20) lấy ý kiến ban hành chuẩn mực doanh thu • 12/1982: IAS 18 phê chuẩn ban hành • 1992: IASC đưa dự thảo E 41 nhằm lấy ý kiến cho việc sửa đổi IAS 18 • Từ đến có vài điều chỉnh nhỏ không ảnh hưởng lớn đến ghi nhận doanh thu doanh nghiệp • Đến tháng 01/2018, Chuẩn mực quốc tế thay IFRS 15-Doanh thu từ hợp đồng với khách hàng II Nội dung IAS 18 • Phạm vi áp dụng: Áp dụng khoản doanh thu phát sinh từ giao dịch, kiện sau: - Bán hàng - Cung cấp dịch vụ - Tiền lãi, tiền quyền, cổ tức & LN chia • Định nghĩa: Doanh thu tổng giá trị lợi ích kinh tế mà doanh nghiệp đạt kỳ kế toán, phát sinh từ hoạt động thông thường doanh nghiệp, tạo nên tăng lên vốn chủ sở hữu, phần tăng lên từ khoản đóng góp thêm cổ đông • Xác định doanh thu: • Doanh thu xác định theo giá trị hợp lý khoản thu sau trừ chiết khấu thương mại giảm giá hàng bán • Điều kiện ghi nhận doanh thu Đối với doanh thu bán hàng: •Doanh nghiệp chuyển giao rủi ro lợi ích gắn liền quyền sở hữu sản phẩm hàng hoá cho người mua •Doanh nghiệp không nắm giữ quyền quản lý tài sản •Doanh thu xác định cách chắn •Tương đối chắn doanh nghiệp thu lợi ích kinh tế từ giao dịch •Chi phí phát sinh phát sinh giao dịch xác định cách chắn • Điều kiện ghi nhận doanh thu Đối với doanh thu cung cấp dịch vụ: •Kết liên quan đến việc cung cấp dịch vụ xác định cách chắn •Doanh thu phát sinh cần phải ghi nhận theo phần công việc hoàn thành •Phần công việc hoàn thành chi phí phát sinh phải xác định cách đáng tin cậy Doanh thu bán hàng d) Bán hàng khuyến mại trả hàng mua từ bên mà DN không bán hàng hoạt động kinh doanh thông thường Theo TT 200: Tình hướng dẫn phải phân bổ giá trị hợp lý hàng khuyến mại để ghi nhận doanh thu cho hàng khuyến mại đồng thời ghi giảm doanh thu cho hàng bán có kèm hàng khuyến mại Giống phân tích trên, theo định nghĩa doanh thu VAS 14, giá trị hàng tặng hàng trình kinh doanh thông thường nên ghi nhận doanh thu Do vậy, doanh thu hàng bán có khuyến mại tặng hàng không bị ghi giảm tương ứng với giá trị hợp lý hàng tặng Doanh thu bán hàng d) Bán hàng khuyến mại trả hàng mua từ bên mà DN không bán hàng hoạt động kinh doanh thông thường (tiếp theo) Kiến nghị: Kế toán ghi nhận giá trị hàng khuyến mại vào thu nhập khác (TK 711) Doanh thu hàng bán có khuyến mại ghi nhận bình thường Doanh thu bán hàng e) Ghi nhận doanh thu bất động sản Theo TT 200: Theo TT 200, công trình, hạng mục công trình mà DN chủ đầu tư (kể công trình, hạng mục công trình mà DN vừa chủ đầu tư, vừa tự thi công), DN không ghi nhận doanh thu bán BĐS theo chuẩn mực kế toán số 15 không ghi nhận doanh thu số tiền thu trước khách hàng theo tiến độ Nếu trước đây, theo QĐ 15/2006/QĐ-BTC, DN bất động sản phép ghi nhận doanh thu số tiền thu trước khách hàng theo tiến độ Thì nay, theo TT200 quy định DN bất động sản ghi nhận doanh thu bất động sản hoàn thành toàn bàn giao cho người mua Về chất, việc thay đổi cách thức ghi nhận doanh thu không làm thay đổi dòng tiền hoạt động Cty kỳ Tuy nhiên, ảnh hưởng trực tiếp tới kết kinh doanh kỳ DN Doanh thu bán hàng Đối với đơn vị chuyên xây dựng chung cư, nhà văn phòng để bán cho thuê, chu kỳ sản phẩm dài, đặc biệt Cty thực niêm yết thị trường chứng khoán quy định dẫn tới số Cty bị thua lỗ doanh thu bán hàng doanh thu thấp, chi phí phát sinh Điều có tác động xấu, giá trị cổ phiếu Cty thị trường ảnh hưởng đến hoạt động huy động vốn để thực dự án đầu tư Bên cạnh đó, thời gian thi công dài, người mua phải toán cho chủ đầu tư thành nhiều đợt theo tiến độ thi công Việc ghi nhận doanh thu bất động sản hoàn thành toàn bàn giao cho người mua làm giảm số thuế phải nộp cho Nhà nước, giảm nguồn thu Ngân sách Nhà nước khoản tiền lãi phải nộp phát sinh chậm nộp thuế Do đó, số Cty lợi dụng quy định để kéo dài thời gian ghi nhận số thuế phải nộp cho Nhà nước Doanh thu bán hàng Kiến nghị: Tại ngày 31/12 hàng năm, kế toán vào hợp đồng số tiền khách hàng toán theo giai đoạn phát sinh năm quy định hợp đồng kết hợp với khối lượng nghiệm thu thực tế mà nhà thầu thi công để ghi nhận doanh thu giá vốn tương ứng năm Ví dụ: Cty bất động sản A thực dự án xây dựng tòa nhà chung cư để bán với quy mô 100 căn, diện tích 80m2, giá bán 1,2 tỷ/căn.Trong năm 2015, Cty A ký hợp đồng bán chung cư cho 20 khách hàng Theo quy định hợp đồng, khách hàng phải toán cho Cty A số tiền mua chung cư làm đợt, vòng năm (lần toán cuối thời điểm bàn giao hộ) Trong năm 2015, Cty A nhận khoản tiền từ khách hàng theo thời gian ghi hợp đồng với tổng số tiền tỷ Đến thời điểm 31/12, Cty A nhà thầu thi công B tiến hành nghiệm thu khối lượng dự án mà nhà thầu B hoàn thành năm 2015 30%, tương ứng với giá trị 30 tỷ Chi phí khác dự án tỷ Như vậy, doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ năm 2015 tỷ Giá vốn tương ứng: (30 tỷ + tỷ)/100 * 20 = 6,8 tỷ Doanh thu cung c ấp dĐiều ịch v ụ kiện ghi nhận doanh thu TT 200 có bổ sung thêm so với VAS 14-12d sau: “Doanh thu xác định tương đối chắn Khi hợp đồng quy định người mua quyền trả lại dịch vụ mua theo điều kiện cụ thể, doanh nghiệp ghi nhận doanh thu điều kiện cụ thể không tồn người mua không quyền trả lại dịch vụ cung cấp;” (trích TT 200 Điều 79 – –1.3b) Doanh thu t ti ền lãi, ti ền b ản quy ền, c ổ t ức l ợi nhu ận đ ược chia • Ở tiêu này, TT 200 hướng dẫn chi tiết VAS 14 – 29 lại quy định việc hạch toán vào tài khoản 515 – Doanh thu hoạt động tài “Khi tiền lãi chưa thu khoản đầu tư dồn tích trước doanh nghiệp mua lại khoản đầu tư đó, thu tiền lãi từ khoản đầu tư, doanh nghiệp phải phân bổ vào kỳ trước mua Chỉ có phần tiền lãi kỳ sau khoản đầu tư mua ghi nhận doanh thu doanh nghiệp Phần tiền lãi kỳ trước khoản đầu tư mua hạch toán giảm giá trị khoản đầu tư đó.” (TT 200 -Điều 80 - 3a) Thu nh ập khác TT 200 mở rộng trường hợp VAS 14 khoản thu nhập khác bao gồm khoản thu từ hoạt động xảy không thường xuyên, hoạt động tạo doanh thu” thành “các khoản thu nhập khác hoạt động sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp” (TT 200 – Điều 93 – 1a) Từ mục thành 13 mục Thu nh ập khác Theo VAS 14, khoản thu nhập khác gồm: •Thu lý TSCĐ, nhượng bán TSCĐ; •Thu tiền phạt khách hàng vi phạm hợp đồng; •Thu tiền bảo hiểm bồi thường; •Thu khoản nợ phải thu xóa sổ tính vào chi phí kỳ trước; •Khoản nợ phải trả chủ ghi tăng thu nhập; •Thu khoản thuế giảm, hoàn lại; •Các khoản thu khác Thu nh ập khác Theo TT 200, Thu nhập khác có thêm: •Chênh lệch giá trị hợp lý tài sản chia từ BCC cao chi phí đầu tư xây dựng tài sản đồng kiểm soát; •Chênh lệch lãi đánh giá lại vật tư, hàng hoá, tài sản cố định đưa góp vốn liên doanh, đầu tư vào công ty liên kết, đầu tư dài hạn khác; •Thu nhập từ nghiệp vụ bán thuê lại tài sản; •Các khoản tiền thưởng khách hàng liên quan đến tiêu thụ hàng hóa, sản phẩm, dịch vụ không tính doanh thu (nếu có); •Thu nhập quà biếu, quà tặng tiền, vật tổ chức, cá nhân tặng cho doanh nghiệp; •Giá trị số hàng khuyến mại trả lại; Trình bày BCTC TT 200 đề xuất “Thuyết minh BCTC” trích theo Điều 97 khoản 2, “doanh nghiệp phải cung cấp thông tin khác “Bản thuyết minh Báo cáo tài chính” nhằm giải trình thêm tiêu phản ánh Báo cáo tài tổng hợp sách kế toán áp dụng để ghi nhận nghiệp vụ kinh tế phát sinh, lập trình bày Báo cáo tài chính.” Nh ận xét chung v ề TT 200 VAS 14 Như vậy, xét tổng quan TT 200 cụ thể hóa , chi tiết hóa điều kiện ghi nhận doanh thu kế toán Việt Nam từ VAS 14 đồng thời xem xét chất giao dịch tạo doanh thu nhiều V MỘT SỐ ĐỀ XUẤT NHẰM HOÀN THIỆN CHUẨN MỰC KẾ TOÁN VIỆT NAM VAS 14 VÀ TT 200 VỀ DOANH THU Một số đề xuất VAS 14 – Ban hành thêm phụ lục hướng dẫn chi tiết chuẩn mực – Bổ sung thêm yêu cầu trình bày khoản tài sản nợ tiềm tàng trình bày doanh thu BCTC V MỘT SỐ ĐỀ XUẤT NHẰM HOÀN THIỆN CHUẨN MỰC KẾ TOÁN VIỆT NAM VAS 14 VÀ TT 200 VỀ DOANH THU Một số đề xuất TT 200 –Hướng dẫn chi tiết khái niệm, từ ngữ gây hiểu lầm tranh cãi cho Kế toán (tương đối chắn, hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường…) –Đưa thêm ví dụ minh họa cho trường hợp quy định thông tư –Bổ sung thêm hướng dẫn việc ghi nhận doanh thu bán hàng khuyến mại trả sau mà việc trả thưởng khuyến mại hàng mua từ bên mà DN không bán hoạt động kinh doanh thông thường Thank You [...]... dịch cung cấp dịch vụ III So sánh giữa IAS 18 và VAS 14 • Mục đích ban hành Giống nhau: Đưa ra quy định hướng dẫn các nguyên tắc và phương pháp kế toán doanh thu, gồm các loại doanh thu, thời điểm ghi nhận doanh thu, phương pháp kế toán doanh thu để làm cơ sở ghi sổ kế toán và lập BCTC Khác nhau: IAS 18 chỉ quy định về doanh thu VAS 14 quy định về doanh thu và thu nhập khác • Phạm vi áp dụng Giống... doanh thu thì khoản có khả năng không thu hồi được hoặc không chắc chắn thu hồi được đó phải hạch toán vào chi phí phát sinh trong kỳ, không ghi giảm doanh thu (IAS 18-34; VAS 14- 29) • Thu nhập khác: IAS 18 không đề cập đến các khoản thu nhập khác Trong khi VAS 14 có một số quy định về Thu nhập khác: Thu nhập khác quy định trong chuẩn mực VAS 18 bao gồm các khoản thu từ các hoạt động xảy ra không thường... Trình bày trên BCTC Khác nhau: Trình bày BCTC IAS: Trong báo cáo tài chính, doanh nghiệp phải trình bày: -Doanh nghiệp phải trình bày các khoản TS và nợ tiềm tàng theo IAS 37 (IAS 18-36) -Không đề cập VAS: Trong báo cáo tài chính, doanh nghiệp phải trình bày: -Không đề cập (d) Thu nhập khác, trong đó trình bày cụ thể các khoản thu nhập bất thường (VAS 14- 34) NHẬN XÉT VỀ SỰ GIỐNG VÀ KHÁC NHAU GIỮA IAS. .. dịch và sự kiện: Bán hàng; Cung cấp dịch vụ; Tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức và lợi nhuận được chia Khác nhau: VAS 14 còn quy định về các khoản thu nhập khác, trong khi phạm vi doanh thu theo IAS 18 không quy định (IAS 18-01 và VAS 14- 02) • Định nghĩa Giống nhau: Doanh thu là tổng giá trị các lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu được trong kỳ kế toán, phát sinh từ các hoạt động sản xuất, kinh doanh thông. .. trước của khách hàng cho tới khi thực hiện ghi nhận doanh thu (IAS 18-19 và VAS 14- 15) • Doanh thu cung cấp dịch vụ:  Giống nhau: - IAS 18 và VAS 14 đều quy định doanh thu cung cấp dịch vụ được ghi nhận khi kết quả của giao dịch đó được xác định một cách đáng tin cậy và đều đưa ra 4 điều kiện để ghi nhận doanh thu (IAS 18-20 và VAS 14- 16) - Trường hợp giao dịch về cung cấp dịch vụ thực hiện trong nhiều... XÉT VỀ SỰ GIỐNG VÀ KHÁC NHAU GIỮA IAS 18 VÀ VAS 14  Tuy nhiên, VAS 14 vẫn còn một số điểm khác biệt so với IAS 18  Về việc trình bày doanh thu trên Báo cáo tài chính, VAS 14 chưa yêu cầu trình bày tài sản và nợ tiềm tàng như IAS 18  IAS 18 có ban hành một số hướng dẫn trong phần phụ lục về việc ghi nhận doanh thu trong một số trường hợp đặc biệt Trong khi đó, VAS 14 không đưa ra các phụ lục hướng... VÀ VAS 14  Phần lớn nội dung quy định của chuẩn mực VAS 14 tư ng tự nội dung của chuẩn mực IAS 18, tiến tới sự hòa hợp với kế toán quốc tế  VAS 14 còn giải thích rõ hơn một số khái niệm về chiết khấu thương mại, chiết khấu thanh toán, giảm giá hàng bán và giá trị hàng bán bị trả lại VAS 14 còn đưa thêm nội dung quy định cho các khoản thu nhập khác mà IAS 18 không đề cập NHẬN XÉT VỀ SỰ GIỐNG VÀ KHÁC... dịch vụ đó chắc chắn không thu hồi được thì không ghi nhận doanh thu, và chi phí đã phát sinh được hạch toán vào chi phí để xác định kết quả kinh doanh trong kỳ Khi có bằng chứng tin cậy về các chi phí đã phát sinh sẽ thu hồi được thì doanh thu được ghi nhận (IAS 18-27 và VAS 14- 23) Khác nhau: Doanh thu cung cấp dịch vụ IAS: VAS: Doanh thu của giao dịch về cung cấp dịch vụ Doanh thu của giao dịch về cung... thanh toán, giảm giá hàng bán và giá trị hàng bán bị trả lại Như vậy, trong đo lường doanh thu, VAS 14 có xét đến “chiết khấu thanh toán và “giá trị hàng bán bị trả lại” còn IAS 18 thì không nhắc đến (VAS 14- 06) (Tuy nhiên, đến 9/10 /2002 , BTC ban hành TT 89 /2002 /TT-BTC, tại mục IV, điều 1- TT 89 đính chính: Xoá bỏ cụm từ "chiết khấu thanh toán" ở đoạn 06 của chuẩn mực "Doanh thu và thu nhập khác" ) Khác. .. ra doanh thu, gồm: Thu về thanh lý TSCĐ, nhượng bán TSCĐ; Thu tiền phạt khách hàng do vi phạm hợp đồng; Thu tiền bảo hiểm được bồi thường; Thu được các khoản nợ phải thu đã xóa sổ tính vào chi phí kỳ trước; •Khoản nợ phải trả nay mất chủ được ghi tăng thu nhập; Thu các khoản thu được giảm, được hoàn lại; •Các khoản thu khác • Trình bày trên BCTC Giống nhau: IAS 18-35 và VAS 14- 34 yêu cầu trong