ĐẠI HỌC KINH TẾ THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH KHOA KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN  Đề tài: TÌM HIỂU QUÁ TRÌNH PHÁT TRIỂN VÀ PHÂN TÍCH NỘI DUNG CỦA IAS 36 Giảng viên hướng dẫn : TS Phạm Quang Huy Sinh viên thực : Đoàn Thị Liễu Lớp : Kế toán K25 – tối thứ Tp Hồ Chí Minh, 08/2016 LỜI CÁM ƠN Tôi xin gửi lời cảm ơn chân thành sâu sắc đến Tiến sĩ Phạm Quang Huy, người hướng dẫn chọn đề tài tận tình góp ý để hoàn thiện tiểu luận cá nhân Tôi xin cảm ơn quý Thầy Cô Trường Đại học Kinh tế Thành phố Hồ Chí Minh giảng dạy, truyền đạt kiến thức, kinh nghiệm quý báu làm tảng suốt trình thực tiểu luận Đoàn Thị Liễu MỤC LỤC DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT Các từ viết tắt có nguồn gốc tiếng Việt Từ viết tắt DN DNVVN BCTC CMKT LTTM Từ gốc Doanh nghiệp Doanh nghiệp vừa nhỏ Báo cáo tài Chuẩn mực kế toán Lợi thương mại Các từ viết tắt có nguồn gốc tiếng nước Từ viết tắt IAS IASB IASC IASC IFAC IFRIC IFRS IFRS Advisory Council IFRS for SMEs Từ gốc tiếng nước International Accounting Standard International Accounting Standard Board Từ gốc theo nghĩa tiếng Việt Chuẩn mực kế toán quốc tế International Accounting Standard Committee Foundation International Accounting Standard Committee Foundation International Federation of Accountants Committee International Financial Reporting Interpretation Committee International Financial Reporting Standard Ủy ban Chuẩn mực kế toán quốc tế Tổ chức Ủy ban chuẩn mực kế toán quốc tế Hội đồng Chuẩn mực kế toán quốc tế Hội đồng Liên đoàn kế toán quốc tế Ủy ban Hướng dẫn chuẩn mực báo cáo tài quốc tế Chuẩn mực báo cáo tài quốc tế Hội đồng Tư vấn chuẩn mực báo cáo tài quốc tế International Financial Chuẩn mực báo cáo tài Reporting Standard for quốc tế cho doanh GVHD: TS Phạm Quang Huy SVTH: Đoàn Thị Liễu IFRS Framework IFRS Foundation IFRS Committee Interpretations VAS WTO FASB CGU Small and Medium-sized nghiệp nhỏ vừa Entities Khuôn mẫu lý thuyết cho việc lập trình bày báo cáo tài quốc tế Tổ chức Ủy ban chuẩn mực báo cáo tài quốc tế Ủy ban Hướng dẫn chuẩn mực báo cáo tài quốc tế Vietnamese Accounting Chuẩn mực kế toán Việt Standard Nam World Trade Organization Tổ chức thương mại giới Chuẩn Mực Kế Toán Tài Chính Hoa Kỳ Cashgenerating Unit Đơn vị tạo tiền GVHD: TS Phạm Quang Huy SVTH: Đoàn Thị Liễu DANH MỤC CÁC BẢNG Bảng 1: So sánh tổng hợp hệ thống chuẩn mực GVHD: TS Phạm Quang Huy SVTH: Đoàn Thị Liễu TIỂU LUẬN CÁ NHÂN PHẦN MỞ ĐẦU Đặt vấn đề ý nghĩa nghiên cứu Trong năm gần đây, kinh tế giới phát triển theo xu hướng toàn cầu hóa Đây xu hướng phát triển tất yếu giới giai đoạn tương lai Hoạt động kinh doanh không diễn phạm vi quốc gia mà phát triển theo hướng hội nhập vào kinh tế giới Các công ty, tổ chức tài chính, nhà đầu tư tìm hội để xâm nhập dịch chuyển đầu tư vào quốc gia khác từ làm phát sinh việc quốc tế hóa thị trường vốn, thị trường tiêu thụ, thị trường lao động, thị trường tiền tệ … Toàn cầu hóa đòi hỏi định kinh tế, dù đưa nơi giới, phải tính tới yếu tố quốc tế Tuy nhiên đặc điểm lịch sử, kinh tế, luật pháp, văn hóa quốc gia khác nên thông tin tài thường soạn thảo theo chuẩn mực thông lệ quốc gia có khác biệt lớn Để hiểu, đo lường, so sánh thông tin tài chính, cung cấp thông tin tài giúp cho hoạt động đầu tư tài thành công khác thời gian không gian địa lý thách thức lớn kế toán Và nguyên nhân thúc đẩy nhà thiết lập chuẩn mực kế toán – hiệp hội kế toán giới mà tiêu biểu Ủy Ban Chuẩn Mực Kế Toán Tài Chính Hoa Kỳ (FASB) Ủy ban chuẩn mực kế toán quốc tế (IASB) – liên tục thực dự án kế toán để thống nguyên tắc kế toán việc lập báo cáo tài chính, ban hành chỉnh sửa chuẩn mực kế toán quốc tế làm sở cho việc xây dựng hoàn thiện hệ thống kế toán quốc gia khác, hạn chế khác biệt xung đột quốc gia phạm vi toàn giới, tạo thuận lợi cho hoạt động kế toán doanh nghiệp (DN), tạo sở cho kế toán viên hoạt động nghề nghiệp, làm để quan Nhà nước quản lý Trong năm qua, Liên đoàn Kế toán Quốc tế (IFAC) tiến hành sửa đổi CMKT quốc tế (IAS) ban hành Chuẩn mực BCTC quốc tế (IFRS) Để hiểu rõ chuẩn mực này, cần nghiên cứu sâu nội dung chuẩn mực để từ quốc gia riêng biệt hiểu rõ nội dung chuẩn mực thực xây dựng chuẩn mực kế toán quốc gia sát với chuẩn mực kế toán quốc tế Từ đó, tìm hiểu cá nhân trình phát triển phân tích nội dung IAS 36 không nằm mục đích GVHD: TS Phạm Quang Huy SVTH: Đoàn Thị Liễu TIỂU LUẬN CÁ NHÂN Mục tiêu nghiên cứu Tìm hiểu hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế xu hướng, trình hội tụ kế toán giới Làm rõ nội dung chuẩn mực IAS 36 để gợi ý đề xuất phương hướng giải pháp thúc đẩy trình hội tụ kế toán Việt Nam Đối tượng phạm vi nghiên cứu Tiều luận tập trung nghiên cứu vấn đề sau: chuẩn mực kế toán quốc tế, cụ thể chuẩn mực kế toán IAS 36 Bài tiều luận sâu trình phát triển nội dung IAS 36 – Impairment of Asset Phạm vi nghiên cứu: Các văn bản, thông tin báo, tập chí, trang web truy cập lãnh thổ Việt Nam Phương pháp nghiên cứu Để đạt mục tiêu đề tài nội dung nghiên cứu, tác giả sử dụng phương pháp sau: Phương pháp thu thập thông tin thứ cấp: thu thập thông tin từ nguồn có sẵn, liệu qua tổng hợp xử lý, gồm: • Sách, báo, tạp chí internet • Các tổ chức, hiệp hội… Ý nghĩa khoa học thực tiễn đề tài Tiểu luận có ý nghĩa thực tiễn giúp đối tượng sử dụng thông tin có thông tin tham khảo nhằm đưa định Qua tìm hiểu, phân tích nội dung IAS 36 giúp cho công tác hoàn thiện CMKT Việt Nam, giúp kế toán DN hiểu chất văn pháp quy có liên quan Việt Nam vận dụng cho phù hợp GVHD: TS Phạm Quang Huy SVTH: Đoàn Thị Liễu TIỂU LUẬN CÁ NHÂN CHƯƠNG – TỔNG QUAN VẤN ĐỀ NGHIÊN CỨU TÌM HIỂU QUÁ TRÌNH PHÁT TRIỂN VÀ PHÂN TÍCH NỘI DUNG IAS 36 1.1 Giới thiệu IAS 36 – Impairement of Assets trình bày Giảm giá trị tài sản Đây chuẩn mực xây dựng theo quan điểm giá trị hợp lý kế toán quốc gia quan tâm Bản thân nội dung chuẩn mực vấn đề nhiều nước nghiên cứu, phân tích Hơn nữa, áp dụng chuẩn mực IAS 36 IASs để hoàn thiện kế toán quốc gia, hướng đến hội tụ chung kế toán quốc tế thách thức lớn cho nước, nước áp dụng chuẩn mực này, thách thức vô lớn với nước chưa áp dụng IAS 36 Sự khó khăn đến từ việc quốc gia phổ biến cho kế toán viên họ hiểu chất chuẩn mực IAS 36, xây dựng văn pháp quy liên quan cách logic, phù hợp, hợp lý để áp dụng chuẩn mực IAS 36 thống với hệ thống CMKT quốc gia họ Chính vậy, IAS 36 quan tâm đáng kể, nhiều tổ chức quan tâm, phân tích giới Việt Nam, Việt Nam chưa áp dụng chuẩn mực Mỗi viết tham gia thảo luận, bàn phần nội dung liên quan IAS 36 1.2 Các nghiên cứu liên quan đến đề tài 1.2.1 Các nghiên cứu giới Các nghiên cứu IAS 36 diễn dàn giới đa dạng Các viết gốc cạnh IAS 36 Cả tổ chức ban hành, đơn vị công ty đa quốc gia có ảnh hưởng chuẩn mực IAS 36 quy trình hoạt động công ty kiểm toán lớn giới: PwC (Pricewaterhouse Coopers), Deloitte (Deloitte Touche Tohmatsu), EY (Ernst & Young) KPMG, tổ chức tư nhân, cá nhân có ý kiến tham luận IAS 36 Các vấn đề bàn luận nhiều tỷ lệ chiết khấu, đo lường giá trị sử dụng, đơn vị tạo tiền với vần đề liên quan (mức bồi thường, giá trị ghi sổ) loạt thuộc chương trình đào tạo nội tham luận trang web diễn dàn công ty Deloitte http://www.iasplus.com/en/news công trình nghiên cứu công bố trang nghiên cứu khoa học papers.ssrn.com Các viết cụ thể kết nghiên cứu, bàn luận như: IAS 36 — Recoverable and carrying amount of a cashgenerating unit tham luận từ tháng 11/2015 đến ngày 10/5/2016 GVHD: TS Phạm Quang Huy SVTH: Đoàn Thị Liễu TIỂU LUẬN CÁ NHÂN IAS 36 — Identifying cashgenerating units in the retail industry viết ngày 08/03/2007 IAS 36 Impairment of undeveloped reserves by entities engaged in extractive activities viết ngày 03/05/2004 trang http://www.iasplus.com/en - - Bài nghiên cứu “The Discount Rate of IAS 36 – A Comment” tác giả Erlend Kvaal, công bố Norwegian School of Management BI , Oslo, Norway ngày 24/06/2010 Bài viết tham gia thảo luận hướng dấn IAS 36 làm để xác định tỷ lệ chiết khấu từ việc đo lường giá trị tại, khác quy định lãi suất chiết khấu IAS 36 với quy tắc US GAAP “The Information Content of Goodwill Impairments and the Adoption of SFAS 142” tác giả Daniel A Bens đồng Wendy Heltzer công tác DePaul University College of Commerce Benjamin Segal công tác Fordham University thuộc Hebrew University of Jerusalem Công trình công bố ngày 18/07/2007 Bài viết trình bày chứng thăm dò tranh luận việc ủng hộ hệ thống ghi nhận giá trị sản theo giá trị hợp lý hay giá gốc cách kiểm tra xem liệu việc thay đổi khấu hao tài sản vô hình theo giá trị hợp lý, hệ thống hóa Tuyên bố chuẩn mực kế toán tài số 142: Lợi thương mại Tài sản vô hình khác (SFAS 142), làm thay đổi nội dung thông tin LTTM Bài viết ghi lại phản ứng thị trường chứng khoán tiêu cực đáng kể ảnh hưởng bất ngờ đến LTTM hạn chế thông tin bất cân xứng thị trường chứng khoán 1.2.2 Các nghiên cứu IAS 36 Việt Nam Hiện Việt Nam chưa có văn tương đương IAS 36 Hệ thống CMKT Việt Nam dân xây dựng hoàn thiện để hội tụ kế toán quốc tế Tuy loạt nghiên cứu không nhiều, không có, viết dừng lại mức độ xem xét, trình bày số nội dung đến vần đế người viết quan tâm Như Bài “Nội dung chuẩn mực báo cáo tài quốc tế tài sản cố định hữu hình” TS Chúc Anh Tú, Học viện Tài đăng trang http://www.sav.gov.vn Bài viết tập trung vào nội dung Chuẩn mực quốc tế Tài sản cố định hữu hình ký hiệu IAS 16 – Property, Plant and Equipment (IAS 16) Do tài sản cố định hữu hình tài sản đơn vị, xem xét mặt ghi nhận tài sản, xác định giá trị thay đổi khấu hao, giảm giá tài sản Nhắc đến IAS 36, thông tin liên quan, viết có đoạn “Xem xét lại nguyên giá TSCĐ: IAS 36 yêu cầu kiểm tra lại tổn thất, cần thiết ghi nhận lại nhà cửa, nhà xưởng máy móc 10 GVHD: TS Phạm Quang Huy SVTH: Đoàn Thị Liễu TIỂU LUẬN CÁ NHÂN thiết bị Khoản mục nhà cửa, nhà xưởng máy móc thiết bị không nên cao tổng giá trị Giá trị đánh giá lại cao giá trị hợp lý trừ giá bán giá trị sử dụng Bất yêu cầu bồi thường từ bên thứ ba tổn thất ghi nhận lãi lỗ có khả thu hồi.” – TS.Chúc Tú Anh IAS 36 với nghiên cứu tác giả dừng lại việc nhắc đến có thông tin liên quan - “Những tồn VAS ảnh hưởng đến nhà đầu tư ?” viết trang http://www.faa.edu.vn đăng ngày 07/07/2013 thiếu sót hệ thống CMKT Việt Nam Trong có đề cập đến thiếu sót VAS cần khắc phục cách “sớm ban hành chuẩn mực Giảm giá trị tài sản (Impairment of assets)”theo tác giả Cũng có nhiều nghiên cứu vấn đề hội tụ kế toán Việt Nam, so sánh chung VAS với IAS/ IFRS Các viết so sánh tương quan nội dung chuẩn mực VAS với IAS/ IFRS Việt Nam chưa áp dụng IAS 36, nên nghiên cứu IAS 36 hạn chế Chuẩn mực quốc tế Nội dung VAS tương đương IAS - Qui định chung Qui định chung VAS 01 IAS Trình bày báo cáo tài VAS 21 IAS Hàng tồn kho VAS 02 IAS Báo cáo lưu chuyển tiền tệ VAS 24 IAS Chính sách kế toán, thay đổi VAS 29 ước tính kế toán sai sót IAS 10 IAS 11 Các kiện sau ngày kết thúc VAS 23 niên độ Hợp đồng xây dựng VAS 15 IAS 12 Thuế thu nhập doanh nghiệp IAS 14 Báo cáo phận (sẽ VAS 28 thay IFRS từ ngày 01/01/2009) IAS 16 Tài sản cố định hữu hình VAS 17 VAS 03 11 GVHD: TS Phạm Quang Huy SVTH: Đoàn Thị Liễu TIỂU LUẬN CÁ NHÂN IAS 17 Thuê tài sản VAS 06 IAS 18 Doanh thu VAS 14 IAS 19 Phúc lợi cho người lao động Không có IAS 20 Kế toán khoản trợ cấp Không có Chính phủ trình bày khoản hỗ trợ Chính phủ IAS 21 Ảnh hưởng việc thay đổi VAS 10 tỷ giá hối đoái IAS 23 Chi phí vay IAS 24 Thông tin bên liên VAS 26 quan IAS 26 Kế toán báo cáo quỹ hưu Không có trí IAS 27 Báo cáo tài hợp VAS 25 kế toán khoản đầu tư vào công ty IAS 28 Kế toán khoản đầu tư vào VAS 07 công ty liên kết IAS 29 Báo cáo tài điều Không có kiện kinh tế siêu lạm phát VAS 16 IAS 30 (được thay Trình bày bổ sung BCTC VAS 22 IFRS từ ngày ngân hàng tổ chức tài 01/01/2007) tương tự IAS 31 Góp vốn liên doanh VAS 08 IAS 32 Công cụ tài Không có IAS 33 Lãi cổ phiếu VAS 30 IAS 34 Báo cáo tài niên độ VAS 27 IAS 36 Tổn thất tài sản Không có 12 GVHD: TS Phạm Quang Huy SVTH: Đoàn Thị Liễu TIỂU LUẬN CÁ NHÂN IAS 37 Các khoản dự phòng, tài sản VAS 18 nợ tiềm tàng IAS 38 Tài sản cố định vô hình IAS 39 Ghi nhận đánh giá công cụ Không có tài IAS 40 Bất động sản đầu tư VAS 05 IAS 41 Nông nghiệp Không có IFRS Lần đầu áp dụng chuẩn Không có mực quốc tế trình bày báo cáo tài IFRS Thanh toán sở cổ Không có phiếu IFRS Hợp kinh doanh VAS 11 IFRS Hợp đồng bảo hiểm VAS 19 IFRS Tài sản dài hạn nắm giữ để Không có bán Hoạt động không liên tục IFRS Thăm dò đánh giá tài Không có nguyên khoáng sản IFRS Công cụ tài Không có (có đề cập phần VAS 22) IFRS Bộ phận kinh doanh VAS 28 IFRS Công cụ tài Không có VAS 04 Bảng 1: SO SÁNH TỔNG HỢP HỆ THỐNG CHUẨN MỰC Nguồn http://www.vacpa.org.vn/ cập nhật ngày 27/08/2010 13 GVHD: TS Phạm Quang Huy SVTH: Đoàn Thị Liễu TIỂU LUẬN CÁ NHÂN 1.2.3 Kết đạt vấn đề tồn nghiên cứu trước Như có nhiều nghiên cứu nội dung chuẩn mực IAS 36 – Giảm giá trị tài sản Tuy nhiên nghiên cứu tổng thể nội dung chuẩn mực phân tích nội dung cách toàn vẹn hạn chế Với mục tiêu khuôn khổ tiểu luận, tiểu luận trình bày tóm lược nội dung cần phân tích liên quan đến IAS 36 để hướng đến nghiên cứu hoàn thiện 14 GVHD: TS Phạm Quang Huy SVTH: Đoàn Thị Liễu TIỂU LUẬN CÁ NHÂN CHƯƠNG – QUÁ TRÌNH PHÁT TRIỂN IAS 36 2.1 Nguyên nhân đời IAS 36 Hiện chế độ kế toán nhiều nước hệ thống chuẩn mực kế toán giảm giá trị tài sản vấn đề bỏ ngỏ Các chuẩn mực kế toán giảm giá trị tài sản đóng vai trò quan trọng công tác kế toán đơn vị kinh doanh góp phần không nhỏ cho việc nâng cao chất lượng thông tin tài quốc gia Chuẩn mực kế toán giảm giá trị tài sản xem vấn đề trình áp dụng việc cải cách toàn cầu chế độ kế toán nhà nước, nhằm đáp ứng yêu cầu trách nhiệm giải trình thông tin tài DN tính minh bạch số liệu IAS 36 xem nội dung chủ yếu mà Ủy ban chuẩn mực kế toán quốc tế ban hành dựa theo yêu cầu Liên đoàn kế toán quốc tế Ủy ban chuẩn mực kế toán quốc tế chấp nhận cho trình ghi chép kế toán tài sản cố định theo chương trình chung giới Hiện có nhiều quốc gia vùng lãnh thổ phát triển vận dụng chấp nhận IAS 36 ưu điểm hệ thống chuẩn mực trình hỗ trợ thông tin tài cho nước Bên cạnh đó, quốc gia khác, hệ thống kinh tế trị có điểm khác nước cố gắng tạo điều kiện để hòa hợp chuẩn mực quốc gia hành với hệ thống IAS 36 Vì vậy, IAS 36 xem nhân tố mang tính khách quan tất yếu nhằm để đánh giá trình thực kế toán doanh nghiệp quốc gia giới IAS 36 xứng đáng xem chuẩn mực có độ tin cậy cao điểm đến nhà làm luật, nhà làm sách chuyên gia nghiên cứu lĩnh vực kế toán Trước đây, quốc gia áp dụng hướng dẫn, chuẩn mực khác việc ghi chép hệ thống kế toán Tuy nhiên, điều tạo không quán việc ghi nhận nghiệp vụ hay lập báo cáo có điểm không đồng Được thiết kế để sử dụng việc lập BCTC dựa theo mục đích thống nhất, IAS 36 thiết lập hướng dẫn mang tính thống kế toán áp dụng DN Chuẩn mực cho phép so sánh liệu tổ chức cải thiện tính minh bạch thông tin tài chính, kế toán Nhiều quốc gia giới công bố việc sử dụng IAS 36 quốc gia hệ thống chuẩn mực có tính chất tương tự, đồng 15 GVHD: TS Phạm Quang Huy SVTH: Đoàn Thị Liễu TIỂU LUẬN CÁ NHÂN thời ngày có nhiều kế hoạch để áp dụng IAS 36 quốc gia khác thời gian tới Trên thực tế, hậu việc nhận khoản lỗ giảm dẫn đến biến động tăng lợi nhuận báo cáo Mục tiêu kế toán cho khoản suy giảm giá trị tài sản (IAS 36) để đảm bảo cho tài sản ghi nhận không thấp giá trị thu hồi qui định cách tính toán giá trị thu hồi Việc phục hồi thông qua lợi nhuận tạo từ suy giảm phải có giá trị ghi sổ chúng giảm cho phù hợp nhắc đến vấn đề làm để tính toán mức bồi thường tài sản phải nhận tính toán liên quan đến trình thực thi khuôn khổ thực quản lý tổ chức Tuy nhiên, cho phép người dùng xem xét giả định vốn có tính toán suy giảm Trong khi, năm gần đây, lãi suất giá hầu phát triển thấp, gia tăng tương đối nhỏ giá có tác động đáng kể giá trị dòng tiền Một đánh giá suy giảm nhằm đảm bảo tài khoản thực tốt với mục tiêu báo cáo tài quy định khung IASB cho chuẩn bị trình bày BCTC Một hệ di chuyển theo hướng sử dụng giá trị hợp lý, trái với giá gốc, nên việc công bố báo cáo tài dễ hiểu để nhiều người dùng không quen với kỹ thuật kế toán Tuy nhiên, lập luận việc sử dụng giá trị hợp lý dẫn đến công bố thông tin tài đáng tin cậy Để đảm bảo tài sản thực thể không thực nhiều số tiền thu hồi chúng (tức chi phí cao giá trị hợp lý để bán giá trị sử dụng) Ngoại trừ lợi thương mại tài sản vô hình mà thử nghiệm suy giảm hàng năm cần thiết, đơn vị yêu cầu phải tiến hành kiểm tra suy giảm mà có dấu hiệu suy giảm tài sản, kiểm tra tiến hành cho tài sản không tạo dòng tiền mặt mà chủ yếu độc lập với tài sản khác Nếu tài sản có giảm giá trị, phát sinh chi phí giảm giá trị tài sản giá trị ghi sổ ghi giảm xuống với giá trị thu hồi tài sản Tuy nhiên, câu hỏi áp dụng phương pháp kiểm tra giảm giá trị tài sản giải đáp áp dụng Chuẩn mực Kế toán Quốc tế số 36 (IAS 36) “Giảm giá trị tài sản” IAS 36 Chuẩn mực lập BCTC quốc tế (IFRS) sửa đổi, cập nhật hàng năm Nhưng IAS 36 biết sử dụng nhiều nhiều quốc gia từ 1/1/2005 2.2 Lịch sử hình thành chuẩn mực kế toán quốc tế IAS36 Tháng năm 1997 : Tiếp xúc với Dự thảo E55 sút tài sản 16 GVHD: TS Phạm Quang Huy SVTH: Đoàn Thị Liễu TIỂU LUẬN CÁ NHÂN Tháng năm 1998 : IAS 36 sút tài sản Ngày 01 Tháng năm 1999 : Ngày có hiệu lực IAS 36 (1998) Ngày 31 tháng năm 2004 : IAS 36 sửa đổi Ngày tháng năm 2004 : Ngày có hiệu lực tháng năm 2004 sửa đổi IAS36 Ngày 22 Tháng năm 2008 : IAS 36 sửa đổi để cải tiến hàng năm IFRS năm 2007 việc công bố dự toán sử dụng để xác định mức bồi thường Ngày 01 tháng năm 2009 : Ngày có hiệu lực tháng năm 2008 sửa đổi IAS 36 Ngày 16 tháng năm 2009 : IAS 36 sửa đổi để cải tiến hàng năm IFRS 2009 đơn vị kế toán để kiểm tra thiện chí sử dụng phân đoạn theo IFRS trước tập hợp Ngày 01 tháng năm 2010 : Ngày có hiệu lực tháng năm 2009 sửa đổi IAS 36 2.3 Định hướng hoàn thiện IAS 36 IAS 36 có ý nghĩa lớn Hiện hai chuẩn mực IAS IFRS song song có hiệu lực không thay IAS chuẩn mực kế toán quốc tế, quy định tổ chức có trách nhiệm nghiên cứu ban hành để làm sở cho việc lập giải thích thông tin trình bày BCTC Trong IFRS Chuẩn mực BCTC quốc tế, “là điều kiện để đảm bảo DN tổ chức toàn giới áp dụng nguyên tắc kế toán cách thống công tác lập báo cáo tài chính” (theo sưu tầm website http://www.misa.com.vn tựa đề Sơ lược Chuẩn mực lập BCTC quốc tế đăng ngày 12/6/2012) Nội dung IAS tiếp tục cập nhật, hoàn thiện hàng năm, ban hành thành IFRS cần sửa đổi nhiều, ban hành IFRS theo hướng định hướng xây dựng BCTC không sâu mặc chuẩn mực quy định kế toán IAS 36 – Giảm giá trị tài sản chuẩn mực khác có phần nội dung liên quan đến giá trị hợp lý IAS 2, IAS 39, IAS 40… với IFRS 13 tạo thành hệ thống chuẩn mực tổ chức ban hành cập nhật, hoàn thiện 17 GVHD: TS Phạm Quang Huy SVTH: Đoàn Thị Liễu TIỂU LUẬN CÁ NHÂN CHƯƠNG – IAS 36 VÀ PHÂN TÍCH NỘI DUNG CỦA CHUẨN MỰC 3.1 Các khái niệm Đề hiểu rõ nội dung IAS 36, khái niệm sau hiểu là: Khoản lỗ giảm giá trị: số tiền mà giá trị ghi sổ tài sản vượt số tiền thu hồi Giá trị sổ sách: số tiền mà tài sản ghi nhận bảng cân đối kế toán sau trừ khoản khấu hao lũy kế lỗ giảm giá trị Giá trị thu hồi: cao giá trị hợp lý tài sản chi phí xử lý * (đôi gọi giá bán ròng) giá trị sử dụng Giá trị hợp lý: giá trị tài sản trao đồi giá trị khoản nợ toán cách tự nguyện bên có đầy đủ hiểu biết trao đổi ngang giá (xem thêm giải thích IFRS 13 Fair Value Đo lường) Giá trị sử dụng: giá trị dòng tiền tương lai ước tính tăng thêm từ việc tiếp tục sử dụng tài sản từ giá trị lý cuối đời phục vụ Đơn vị tạo tiền nhóm nhỏ tài sản nhận dạng mà qua chúng dòng tiền độc lập nhận dạng đo lường 3.2 Phạm vi áp dụng chuẩn mực IAS 36, giảm giá trị tài sản áp dụng cho tất tài sản hữu hình, vô hình tài chính, ngoại trừ : • Hàng tồn kho (xem IAS ) • Tài sản phát sinh từ hợp đồng xây dựng (xem IAS 11 ) • Tài sản thuế thu nhập hoãn lại (xem IAS 12 ) • Tài sản phát sinh từ quyền lợi nhân viên (xem IAS 19 ) • Tài sản tài (xem IAS 39 ) • Bất động sản đầu tư theo giá trị hợp lý (xem IAS 40 ) 18 GVHD: TS Phạm Quang Huy SVTH: Đoàn Thị Liễu TIỂU LUẬN CÁ NHÂN • Tài sản nông nghiệp theo giá trị hợp lý (xem IAS 41 ) • Tài sản hợp đồng bảo hiểm (xem IFRS ) • Tài sản dài hạn giữ để bán (xem IFRS ) Do đó, IAS 36 áp dụng (các tài sản khác): • Đất • Tòa nhà • Máy móc thiết bị • Bất động sản đầu tư theo giá gốc • Tài sản vô hình • Ưu đãi • Các khoản đầu tư vào công ty con, liên kết, liên doanh liên kết theo giá gốc • Tài sản thực đánh giá lại theo IAS 16 (tài sản, nhà máy thiết bị) IAS 38 (Tài sản vô hình) 3.3 Nội dung phân tích chuẩn mực 3.3.1 Dấu hiệu giảm giá trị tài sản Chuẩn mực quy định dấu hiệu bên bên DN Cụ thể, dấu hiệu bên sụt giảm quan trọng giá thị trường tài sản, thay đổi đáng kể ảnh hưởng không tốt cho đơn vị môi trường công nghệ, thị trường, kinh tế luật pháp; tăng tỷ lệ lãi suất tỷ lệ hoàn vốn đầu tư thị trường, giá trị ghi sổ tài sản cao vốn thị trường Dấu hiệu bên hỏng hóc lỗi thời tài sản, thay đổi đáng kể ảnh hưởng không tốt đến đơn vị tài sản không cần dùng, hoạt động kinh tế tài sản trở nên tồi tệ Khi có dấu hiệu giảm giá trị tài sản, đơn vị tiến hành kiểm tra việc giảm giá trị tài sản, ngược lại, không yêu cầu đơn vị thực kiểm tra giảm giá trị tài sản Như vậy, chuẩn mực đầy đủ trường hợp cần xem xét, cá dấu hiệu bên bên DN Sự sụt giảm giá trị tài sản xem xét cách khách quan, dự phát triển môi trường công nghệ, thị trường, kinh tế, luật phát kể hỏng hóc lỗi thời tài sản Việc tiến hành kiểm tra có dấu hiệu giảm giá trị tài 19 GVHD: TS Phạm Quang Huy SVTH: Đoàn Thị Liễu TIỂU LUẬN CÁ NHÂN sản hợp lý Đây phù hợp để làm cho quy trình tiến hành thủ tục kiểm tra việc suy giảm giá trị 3.3.2 Xác định giá trị thu hồi tài sản Phương pháp giá trị hợp lý trừ chi phí bán tài sản (gọi tắt giá trị hợp lý): xác định giá trị hợp lý tài sản vào hợp đồng kinh tế, giá thị trường tại, giá tài sản tương đương Giá trị hợp lý hiểu giá trị thu từ việc bán tài sản sở trao đổi ngang giá bên trừ chi phí bán tài sản Phương pháp giá trị sử dụng để xác định giá trị sử dụng tài sản, đơn vị cần ước tính luồng tiền tương lai từ việc sử dụng tài sản đó, xác định thay đổi có giá trị thời gian luồng tiền tương lai, giá trị thời gian tiền nhân tố khác Giá trị sử dụng hiểu giá trị luồng tiền tương lai ước tính từ việc sử dụng tài sản hay đơn vị tạo tiền Nếu giá trị hợp lý giá trị sử dụng cao giá trị ghi sổ, không cần tính giá trị lại tài sản không bị giảm giá trị Nếu giá trị hợp lý không xác định được, đơn vị tiến hành xác định giá trị sử dụng tài sản Đối với tài sản chờ lý, giá trị thu hồi giá trị hợp lý trừ chi phí bán tài sản Dự đoán luồng tiền cần dựa giả định hợp lý, nguồn ngân sách gần không bao gồm luồng tiền phát sinh từ tái cấu DN cải thiện hoạt động tài sản Thời kỳ dự đoán thường không năm; ước tính dự đoán luồng tiền thời kỳ dự đoán ngoại suy dựa tỷ lệ tăng trưởng đặn giảm dần qua năm 3.3.3 Tỷ lệ chiết khấu ghi nhận chi phí giảm giá trị tài sản Trong việc xác định giá trị sử dụng, tỷ lệ chiết khấu sử dụng tỷ lệ trước thuế mà phản ánh đánh giá giá trị thời gian tiền rủi ro cụ thể liên quan đến tài sản hay nhóm tài sản Chi phí giảm giá trị tài sản ghi nhận Báo cáo kết kinh doanh giá trị thu hồi tài sản thấp giá trị ghi sổ 3.3.4 Đơn vị tạo tiền (CGU) Trên thực tế, luồng tiền tạo từ tài sản riêng biệt mà nhóm tài sản sử dụng đơn vị Khi giá trị thu hồi không xác định cho tài sản xác định cho nhóm tài sản mà chúng tạo luồng tiền Nhóm tài sản gọi đơn vị tạo tiền (CGU) Như vậy, 20 GVHD: TS Phạm Quang Huy SVTH: Đoàn Thị Liễu TIỂU LUẬN CÁ NHÂN đơn vị tạo tiền nhóm tài sản xác định nhỏ mà tạo luồng tiền vào độc lập với luồng tiền vào từ tài sản khác nhóm tài sản khác 3.3.5 Giảm giá trị lợi thương mại Lợi thương mại (LTTM) kiểm tra giảm giá trị hàng năm Để kiểm tra giảm giá trị, LTTM phân bổ cho CGU hay nhóm CGUs Mỗi CGU hay nhóm CGUs mà LTTM phân bổ phản ánh mức độ nhỏ đơn vị mà LTTM kiểm soát cho mục đích quản trị nội không lớn phận kinh doanh Khi giá trị thu hồi CGU hay nhóm CGUs thấp giá trị ghi sổ, chi phí giảm giá trị phân bổ để ghi giảm giá trị ghi sổ theo trình tự ghi giảm giá trị ghi sổ LTTM phân bổ cho CGU; sau ghi giảm giá trị ghi sổ tài sản nhóm CGU theo tỷ lệ % tài sản CGU 3.3.6 Ghi đảo ngược chi phí giảm giá trị tài sản Tại ngày lập Bảng cân đối kế toán, có dấu hiệu chi phí giảm giá trị tài sản bị giảm xuống, đơn vị phải tính toán lại giá trị thu hồi tài sản Trong trường hợp giá trị thu hồi tài sản cao giá trị ghi sổ, giá trị ghi sổ ghi tăng lên không cao nguyên giá tài sản trước ghi nhận chi phí giảm giá trị tài sản Khi đó, khoản ghi đảo ngược ghi nhận khoản thu nhập Báo cáo kết hoạt động kinh doanh (Nợ tài khoản(TK) Tài sản/Có TK Thu nhập “ghi đảo ngược chi phí giảm giá trị tài sản”) Tuy nhiên, nghiêm cấm việc ghi đảo ngược chi phí giảm giá trị LTTM trường hợp 3.3.7 Phương pháp trình bày Đơn vị phải trình bày cho nhóm tài sản chi phí giảm giá trị, ghi đảo ngược chi phí giảm giá trị, trình bày Báo cáo kết kinh doanh Đơn vị phải trình bày theo theo phận kinh doanh theo phận yếu, chi phí giảm giá trị tài sản, ghi đảo ngược chi phí giảm giá trị Chuẩn mực quy định trình bày cụ thể trường hợp chi phí giảm giá trị mang tính trọng yếu không trọng yếu 21 GVHD: TS Phạm Quang Huy SVTH: Đoàn Thị Liễu TIỂU LUẬN CÁ NHÂN CHƯƠNG – VAI TRÒ CỦA IAS 36 VÀ ẢNH HƯỞNG CỦA CHUẨN MỰC 4.1 Vai trò IAS 36 Chuẩn mực giảm giá trị tài sản (IAS 36) trở nên quan trọng cần thiết hết thời kỳ giá biến động mạnh, đặc biệt thời kỳ khủng hoảng kinh tế mà tồn dấu hiệu bên bên đơn vị sụt giảm giá trị tài sản Chính vậy, đơn vị phải tiến hành xác định giá trị thu hồi tài sản để bảo đảm tài sản ghi nhận không cao giá trị thu hồi 4.2 Ảnh hưởng IAS 36 với hệ thống chuẩn mực kế toán nước Thấy cần thiết việc áp dụng IFRS có IAS 36, nhiều quốc gia sớm áp dụng đầy đủ IFRS 1/1/2005 Úc, Hồng Kông, nước Châu Âu … Một số nước áp dụng muộn Malaysia từ 1/1/2006, Trung Quốc từ 1/1/2007 Rất nhiều nghiên cứu giảm giá trị tài sản mức độ tuân thủ tương đối thấp chất lượng trình bày nước Malaysia, Singapore, Anh, Úc, Hông Kông nước Châu Âu 4.3 Tác động IAS 36 hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam Hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam bao gồm 26 chuẩn mực, ban hành dàn ngày 31/12/2001 Hệ thống xây dựng theo nguyên tắc giá gốc IAS 36 với quy tắc theo nguyên tắc giá trị hợp lý Sự khác phương diện mặt giá trị ghi nhận công bố khác biệt lớn hệ thống VAS IAS Trong tiến trình hội nhập giới, hoạt động kinh tế, xã hội, hội tụ kế toán điều cần thiết không Việt Nam mà cho hầu để có thông tin so sánh đầy đủ Cuối năm 2015, Bộ Tài ban hành thông tư 200/2014/TT-BTC đánh giá gần với quy định hành IAS/IFRS Tuy nhiên điều chỉnh mang tính chữa cháy VAS khác biệt xa với IAS/IFRS Sự khác biệt xuất phát từ nguyên nhân VAS xây dựng sở dịch thuật IAS từ trước năm 2001 chỉnh sửa cho phù hợp với điều kiện quản lý nhà nước, kinh tế Việt Nam lúc Mặc khác, từ đến VAS áp dụng thống nhất, IAS (từ 2001 có thêm IFRS) liên tục cập nhật, chỉnh sửa bổ sung để phù hợp với tình hình biến đổi phức tạp hoạt động kinh doanh, thương mại giới Hoạt động kinh tế ngày phức tạp, giá trị tài sản trao đổi thị trường có biến động lớn, nguyên tắc giá gốc không dảm bảo việc phản 22 GVHD: TS Phạm Quang Huy SVTH: Đoàn Thị Liễu TIỂU LUẬN CÁ NHÂN ảnh chân thực giá trị tài sản IAS 36 góp phần định hướng cho việc xây dựng hoàn thiện VAS thời gian tới Tại Việt Nam, Bộ Tài Hiệp hội nghề nghiệp tích cực việc ban hành khung pháp lý kế toán kiểm toán để phù hợp với thông lệ phổ biến kế toán kiểm toán giới, có Chuẩn mực Kế toán Việt Nam Cũng có nhiều nghiên cứu Hiệp hội nghề nghiệp xây dựng lộ trình việc biên soạn Chuẩn mực kế toán Việt Nam, có Chuẩn mực kế toán số 36 (VAS 36) “Giảm giá trị tài sản” - Trần Mạnh Dũng, MBA, CPA - Nghiên cứu sinh Tiến sỹ Đại học Macquarie, Australia, tham luận diễn dàn misa.com.vn bàn giảm giá trị tài sản 23 GVHD: TS Phạm Quang Huy SVTH: Đoàn Thị Liễu TIỂU LUẬN CÁ NHÂN KẾT LUẬN IAS 36 có nội dung hay có ý nghĩa lớn cho việc tham khảo để làm tiền đề xây dựng chuẩn mực kế toán nước Chuẩn mực xây dựng dựa quan điểm hợp lý giá, đề làm sở bổ sung cho việc ghi nhận, đánh giá giá trị tài sản, làm điều chỉnh để hoàn thiện phương pháp ghi nhận phương pháp giá gốc có hạn chế Và IAS 36 với quy định chung thực tế kinh doanh biến đổi linh hoạt, mà kế toán ngôn ngữ kinh doanh nên IAS 36 cần thường xuyên cập nhật, hiệu chỉnh để hoàn thiện hơn, phản ánh trung thực, hợp lý nhấ số liệu báo cáo, đồng thời cần quy định chặc chẽ để cung cấp sở khách quan cho chuẩn mực Các chuyên gia lĩnh vực kế toán – kiểm toán nước, với tổ chức ban hành CMKT quốc gia cần nghiên cứu kỹ chuẩn mực này, hướng đến áp dụng chuẩn mực phù hợp với tình hình quốc gia để hội tụ vào kế toán quốc tế, có BCTC thỏa mãn yêu cầu Chuẩn mực IAS 36 cần phân tích, nghiên cứu cụ thể, đầy đủ để tiếp tục hoàn thiện ứng dụng 24 GVHD: TS Phạm Quang Huy SVTH: Đoàn Thị Liễu TIỂU LUẬN CÁ NHÂN TÀI LIỆU THAM KHẢO Tiếng Việt Trần Xuân Nam (2001 – 2005), Hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam, Bộ Tài Chính PGS.TS.Đoàn Xuân Tiến, Hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam: Những vấn đề cần tiếp tục hoàn thiện, Tạp chí kiểm toán PGS.TS Đặng Thái Hùng (2008),”Hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam: cần thiết, nội dung lộ trình việc cập nhật ban hành mới”, Bộ Tài (Tạp chí Kế toán) TS.Chúc Anh Tú “Nội dung chuẩn mực báo cáo tài quốc tế tài sản cố định hữu hình”, Học viện Tài TS Bùi Công Khánh (2008),Từ khuôn mẫu lý thuyết kế toán quốc tế nhìn chuẩn mực chung kế toán Việt Nam,Tạp chí Kế toán Nguyễn Thế Lộc (2010), Tính hợp lý của“ Giá trị hợp lý” hệ thống chuẩn mực báo cáo tài quốc tế, Tạp chí Kiểm toán số 11 Trần Mạnh Dũng (2009), Giảm giá trị lợi thương mại – Tính hợp lý việc trình bày thông tin báo cáo tài chính, Tạp chí thương mại số 32, tháng 10/2009 http://www.ifac.org/ 10 http://www.iasplus.com/en/standards 11 http://vi.wikipedia.org/wiki Tiếng Anh 12 Article by Martin Kelly, BSc (Econ) Hons, DIP Acc, FCA, MBA, MCMI Examiner in 13 IASB (2010), IAS36, Impairment of assets 14 Erlend Kvaal (2010), The Discount Rate of IAS 36 – A Comment, Acoccting in Europe 25 GVHD: TS Phạm Quang Huy SVTH: Đoàn Thị Liễu [...]... xem là nội dung chủ yếu mà Ủy ban chuẩn mực kế toán quốc tế ban hành dựa theo yêu cầu của Liên đoàn kế toán quốc tế và Ủy ban chuẩn mực kế toán quốc tế cũng được chấp nhận cho quá trình ghi chép kế toán tài sản cố định theo chương trình chung của thế giới Hiện nay có nhiều quốc gia và vùng lãnh thổ phát triển đã vận dụng và chấp nhận IAS 36 vì những ưu điểm của hệ thống chuẩn mực này trong quá trình. .. NHÂN 1.2.3 Kết quả đạt được và những vấn đề tồn tại trong các nghiên cứu trước Như vậy có nhiều nghiên cứu về nội dung của chuẩn mực IAS 36 – Giảm giá trị tài sản Tuy nhiên các bài nghiên cứu tổng thể về nội dung của chuẩn mực và phân tích các nội dung ấy một cách toàn vẹn còn hạn chế Với mục tiêu và trong khuôn khổ của tiểu luận, tiểu luận này sẽ trình bày tóm lược các nội dung chính cần phân tích liên... Không có IAS 20 Kế toán các khoản trợ cấp của Không có Chính phủ và trình bày các khoản hỗ trợ của Chính phủ IAS 21 Ảnh hưởng của việc thay đổi VAS 10 tỷ giá hối đoái IAS 23 Chi phí đi vay IAS 24 Thông tin về các bên liên VAS 26 quan IAS 26 Kế toán và báo cáo quỹ hưu Không có trí IAS 27 Báo cáo tài chính hợp nhất và VAS 25 kế toán các khoản đầu tư vào công ty con IAS 28 Kế toán các khoản đầu tư vào VAS... kế toán IAS 36 – Giảm giá trị tài sản cùng các chuẩn mực khác có phần nội dung liên quan đến giá trị hợp lý như IAS 2, IAS 39, IAS 40… cùng với đó là IFRS 13 tạo thành hệ thống các chuẩn mực đang được tổ chức ban hành cập nhật, hoàn thiện 17 GVHD: TS Phạm Quang Huy SVTH: Đoàn Thị Liễu TIỂU LUẬN CÁ NHÂN CHƯƠNG 3 – IAS 36 VÀ PHÂN TÍCH NỘI DUNG CỦA CHUẨN MỰC 3.1 Các khái niệm Đề hiểu rõ nội dung IAS 36, ... trị có thể thu hồi của tài sản Tuy nhiên, câu hỏi khi nào và như thế nào áp dụng phương pháp kiểm tra giảm giá trị của tài sản chỉ có thể được giải đáp khi áp dụng Chuẩn mực Kế toán Quốc tế số 36 (IAS 36) “Giảm giá trị của tài sản” IAS 36 là một trong các Chuẩn mực lập BCTC quốc tế (IFRS) và được sửa đổi, cập nhật hàng năm Nhưng IAS 36 được biết và được sử dụng nhiều hơn ở nhiều quốc gia từ 1/1/2005... thành chuẩn mực kế toán quốc tế IAS3 6 Tháng 5 năm 1997 : Tiếp xúc với Dự thảo E55 sút kém của tài sản 16 GVHD: TS Phạm Quang Huy SVTH: Đoàn Thị Liễu TIỂU LUẬN CÁ NHÂN Tháng 6 năm 1998 : IAS 36 sút kém của tài sản Ngày 01 Tháng 7 năm 1999 : Ngày có hiệu lực của IAS 36 (1998) Ngày 31 tháng 3 năm 2004 : IAS 36 sửa đổi Ngày 1 tháng 4 năm 2004 : Ngày có hiệu lực của tháng 3 năm 2004 sửa đổi IAS3 6 Ngày 22 Tháng... lực của tháng 4 năm 2009 sửa đổi IAS 36 2.3 Định hướng hoàn thiện IAS 36 IAS 36 có ý nghĩa rất lớn Hiện tại cả hai chuẩn mực IAS và IFRS song song có hiệu lực và không thay thế nhau IAS là chuẩn mực kế toán quốc tế, là những quy định do tổ chức có trách nhiệm nghiên cứu và ban hành để làm cơ sở cho việc lập và giải thích các thông tin trình bày trên BCTC Trong khi đó IFRS là Chuẩn mực BCTC quốc tế, ... VAS với IAS/ IFRS Các bài viết chỉ so sánh tương quan nội dung các chuẩn mực VAS với IAS/ IFRS nhưng do bởi Việt Nam chưa áp dụng IAS 36, nên các nghiên cứu về IAS 36 còn hạn chế Chuẩn mực quốc tế Nội dung VAS tương đương IAS - Qui định chung Qui định chung VAS 01 IAS 1 Trình bày báo cáo tài chính VAS 21 IAS 2 Hàng tồn kho VAS 02 IAS 7 Báo cáo lưu chuyển tiền tệ VAS 24 IAS 8 Chính sách kế toán, thay... nghiệp rất tích cực trong việc ban hành khung pháp lý về kế toán và kiểm toán để phù hợp với thông lệ phổ biến của kế toán và kiểm toán trên thế giới, trong đó có Chuẩn mực Kế toán Việt Nam Cũng có nhiều nghiên cứu chỉ ra rằng Hiệp hội nghề nghiệp cũng đã xây dựng lộ trình trong việc biên soạn mới các Chuẩn mực kế toán Việt Nam, trong đó có Chuẩn mực kế toán số 36 (VAS 36) “Giảm giá trị của tài sản”... chuẩn mực kế toán Việt Nam, Bộ Tài Chính 2 PGS.TS.Đoàn Xuân Tiến, Hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam: Những vấn đề cần tiếp tục hoàn thiện, Tạp chí kiểm toán 3 PGS.TS Đặng Thái Hùng (2008),”Hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam: sự cần thiết, nội dung và lộ trình của việc cập nhật và ban hành mới”, Bộ Tài chính (Tạp chí Kế toán) 4 TS.Chúc Anh Tú Nội dung cơ bản của chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế về