TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TPHCM Họ tên : Lê Anh Sơn MSHV : 7701250858A Giảng viên : Phạm Quang Huy BÀI TIỂU LUẬN MÔN KẾ TOÁN QUỐC TẾ: QUÁ TRÌNH PHÁT TRIỂN VÀ PHÂN TÍCH NỘI DUNG CỦA IFRS TP Hồ Chí Minh, ngày 25 tháng 08 năm 2016 I> Quá trình phát triển Chuẩn mực kế toán quốc tế Hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế hệ thống chuẩn mực đề cập đến vấn đề mang tính tảng, khuôn mẫu, nguyên tắc, phương pháp có tính chất chấp nhận rộng rãi toàn giới, chuẩn mực kế toán quốc tế hình thành phát triển qua giai đoạn khác bao gồm: 1- Giai đoạn hình thành Chuẩn mực kế toán quốc tế quốc gia không đa dạng hình thức tổ chức ban hành mà có khác biệt đáng kể thức xử lý nghiệp vụ, giao dịch trình bày BCTC Năm 1972, dự án việc thành lập tổ chức soạn thảo hành chuẩn mực kế toán quốc tế đưa thảo luận Diễn đàn Kế toán Quốc tế Sydney Do đó, đến ngày 29 tháng năm 1973, Ủy ban Chuẩn mực Kế toán Quốc tế (International Accounting Standard Committee – IASC) thức thành lập, bao gồm thành viên tổ chức nghề nghiệp nước Australia, Canada, Pháp, Đức, Nhật, Mexico, Hà lan, Anh & Ireland Hoa Kỳ Trụ sở IASC đặt Anh Mục tiêu IASC xác định là: - Xây dựng ban hành chuẩn mực kế toán phục vụ cho việc trình bày BCTC thúc đẩy thừa nhận giới - Phấn đấu cải tiến hòa hợp quy định, chuẩn mực quy trình kế toán liên quan đến việc trình bày BCTC Trong 15 năm sau đó, IASC tập trung xây dựng ban hành 26 chuẩn mực kế toán quốc tế (International Accounting Standard – IAS) Tuy nhiên, có khác biệt lớn chuẩn mực kế toán quốc gia, giai đoạn này, để dung hòa, chuẩn mực kế toán quốc tế IASC ban hành cho phép nhiều lựa chọn khác vấn đề kế toán Điều giúp dẫn đến chấp nhận rộng rãi nhiều quốc gia, công ty chuẩn mực kế toán quốc tế 2- Giai đoạn điều chỉnh Vào năm cuối kỷ 20, phát triển công ty đa quốc gia, trình toàn cầu hóa hoạt động thương mại đặc biệt hoạt động đầu tư vốn xuyên quốc gia làm bộc lộ khó khăn lớn quốc gia nhiều khác biệt chuẩn mực kế toán Bởi lẽ mà BCTC lập trình bày theo phương pháp kế toán khác cung cấp thông tin so sánh cho nhà đầu tư thị trường chứng khoán Sự khác biệt dẫn đến thị trường chứng khoán đòi hỏi công ty nước muốn niêm yết phải chuyển đổi BCTC sang chuẩn mực kế toán nước mình, gây tốn nhiều chi phí Các nhà đầu tư quốc tế gặp khó khăn muốn so sánh tình hình tài khả sinh lợi công ty niêm yết thị trường chứng khoán khác Trong chuẩn mực kế toán quốc tế IASC ban hành lại chấp nhận nhiều cách lưa chọn khác nên khó chấp nhận thị trường chứng khoán Để giải vấn đề này, IASC phải có điều chỉnh chuẩn mực kế toán quốc tế theo hướng thu hẹp lựa chọn để đến hệ thống chuẩn mực giúp bảo đảm khả so sánh Quá trình điều chỉnh bắt đầu tiến hành từ năm 1987 với Dự Án cải cách khả so sánh (Comparability and Improvements Project) với kết điều chỉnh 10 IAS tổng số 31 IAS theo hướng tăng cường khả so sánh BCTC vào năm 1993 Với tất nỗ lực trên, đến cuối kỷ 20, IASC ban hành 40 IAS đánh giá cao chấp nhận nhiều quốc gia thị trường chứng khoán giới Tuy nhiên, khoảng cách định nên chuẩn mực kế toán quốc tế chưa thừa nhận số thị trường chứng khoán quan trọng Hoa Kỳ, châu Âu, Nhật… 3- Giai đoạn phát triển Với vị trí vai trò ngày tăng lên, việc tái cấu trúc IASC trở thành yêu cầu thiết nhằm phát triển chuẩn mực kế toán quốc tế, Mặt khác, IASC cần phải tiếp tục nỗ lực để công nhận thị trường chứng khoán lớn giới Nên vào năm 2001, IASC tái cấu trúc để nâng cao tính độc lập hiệu hoạt động cho phù hợp với tình hình phát triển than tổ chức yêu cầu kinh tế giới Tổ chức quốc tế thành lập để thay cho IASC (minh họa phụ lục 7) Hội đồng chuẩn mực Kế toán Quốc tế (International Accounting Standard Board) Một vấn đề thách thức lớn IASB đưa báo cáo tài lập theo IFRS vào thị trường tài Mỹ Ủy ban chứng khoán Mỹ (SEC) Hội đồng chuẩn mực kế toán Mỹ (FASB) hai đối tác chủ yếu với IASB đường tìm chuẩn mực kế toán chất lượng cao toàn cầu Theo vào năm 2002, IASB FASB ký thỏa thuận Norwalk kết quan trọng khoảng thời gian từ tháng 12 năm 2003 đến tháng năm 2004 bên cạnh IAS hữu IASB sửa đổi đa số chuẩn mực lập IASC trước công bố thêm số chuẩn mực Tính đến ngày 25 tháng năm 2012 có 41 IAS (trong có 12 IAS bị thay thế) 12 IFRS ban hành theo phụ lục II> Quá trình phát triển IFRS Chuẩn mực lập BCTC quốc tế điều kiện để đảm bảo doanh nghiệp tổ chức toàn giới áp dụng nguyên tắc kế toán cách thống công tác lập BCTC.Việc áp dụng IFRS nhằm cải thiện chất lượng thông tin kế toán thông tin hữu ích doanh nghiệp khác nghành Giữa năm 1973 năm 2000, chuẩn mực quốc tế phát hành Trong thời kỳ nguyên tắc kế toán biểu chuẩn mực kế toán quốc tế Từ năm 2001, Hội đồng chuẩn mực kế toán quốc tế mô tả nguyên tắc kế toán với tên gọi Chuẩn mực lập BCTC quốc tế, chuẩn mực kế toán quốc tế tiếp tục thừa nhận Ủy ban chuẩn mực kế toán quốc tế (IASB: International Accouting Standard Board) lần đưa dự thảo “Lần đầu áp dụng chuẩn mực lập BCTC quốc tế”vào tháng năm 2002 Và sau đó, đến tháng năm 2003,Hội đồng Chuẩn mực Kế toán Quốc tế ban hành IFRS1 “Lần đầu áp dụng chuẩn mực lập BCTC quốc tế” III> Phân tích nội dung IFRS 1- Mục tiêu, phạm vi nguyên tắc chung Mục tiêu IFRS thiết lập quy tắc để áp dụng cho việc lập báo cáo tài lần đầu công ty cho phù hợp với chuẩn mực kế toán quốc tế, chứa thông tin chất lượng cho -Minh bạch người sử dụng có tính so sánh qua giai đoạn - Cung cấp điểm khởi đầu thích hợp để hạch toán theo Chuẩn mực Báo cáo Tài Quốc tế (IFRS) - Chi phí bỏ để áp dụng điều chỉnh hồi tốkhông vượt lợi ích thông tin tài tạo (IFRS – 01) Trước IFRS ban hành, công ty áp dụng lần đầu hầu hết trường hợp áp dụng điều chỉnh hồi tố tất yêu cầu IFRS liên quan đến việc trình bày BCTC Nhận thức điều thườngdẫn đến chi phí vượt lợi ích thông tin tài tạo ra, IASB sửa đổi phương pháp tiếp cận bao gồm hạn chế miễn trừ từ nguyên tắc áp dụng hồi tố Kết là, IFRS giúp giảm bớt gánh nặng cho công ty chuyển đổi từ GAAP sang IFRS ‰Về phạm vi, IFRS áp dụng cho doanh nghiệp chuyển đổi từ Chuẩn mực kế toán nước sang IFRS soạn lập báo cáo tài lần theo IFRS báo cáo tài niên độ theo IAS 34 (Báo cáo tài niên độ) kỳ đó.(IFRS – 02) Nguyên tắc chung theo IFRS1 Công ty lần áp dụng chuẩn mực lập BCTC quốc tế nên áp dụng tiêu chuẩn có hiệu lực IFRS vào ngày lập báo cáo theo IFRS cho số dư đầu kỳ bảng cân đối kế toán, số liệu so sánh kỳ báo cáo đầu tiên.(IFRS – 06) Ngày chuyển đổi sang IFRS định nghĩa "thời điểm bắt đầu giai đoạn tài mà công ty trình bày đầy đủ thông tin so sánh theo IFRS" Các công ty yêu cầu áp dụng sách kế toán quán từ bắt đầu áp dụng IFRS cho việc lập BCTC kỳ Trên thực tế, điều có nghĩa công ty áp dụng IFRS cho năm tài kết thúc 31 tháng 12 năm 2009,nó phải áp dụng tất IFRS có hiệu lực cho năm 2009 2008,và bắt đầu trình bày BCTC vào ngày tháng năm 2008 theo IFRS (giả sử thông tin năm cung cấp) Như vậy, công ty có báo cáo tài lần lập theo IFRS ngày 31 tháng 12 năm 2009 chuẩn bị hai năm sau ngày chuyển đổi sang IFRS ngày tháng năm 2008 Các BCTC lập ngày chuyển đổi sang IFRS, cách sử dụng tiêu chuẩn cóhiệu lực vào ngày lập báo cáo theo IFRS Do đó, nguyên tắc chung áp dụng hồi tố đầy đủ theo IFRS, áp dụng kể từ thành lập.Tuy nhiên, IFRS điều chỉnh lại nguyên tắc chung áp dụng hồi tố cách thêm số trường hợp ngoại lệ quan trọng Có bốn trường hợp ngoại lệ bắt buộc áp dụng IFRS thời điểm chuyển đổi, miễn trừ tùy chọn Những trường hợp ngoại lệ miễn trừ cụ thể, không áp dụng tương tự với tiêu khác Trường hợp ngoại lệ áp dụng hồi tố đầy đủ (bắt buộc) bao gồm ước tính kế toán, giảm trừ tài sản tài nợ phải trả tài chính, kế toán phòng ngừa rủi ro (hedge accounting) lợi ích cổ đông thiểu số Trường hợp ngoại lệ áp dụng hồi tố đầy đủ(tùy chọn) bao gồm:hợp kinh doanh, toán cổ phiếu, hợp đồng bảo hiểm, lợi ích nhân viên, thuê tài sản, chênh lệch tỷ giá chuyển đổi, chi phí ấn định (deem cost), đầu tư vào công ty con, công ty đồng kiểm soát liên kết, tài sản nợ công ty con, liên kết liên doanh, công cụ tài chính,chỉ định công cụ tài ghi nhận trước đây, ghi nhận ban đầu tài sản tài nợ phải trả tài chính, trách nhiệm khôi phục bao gồm chi phí, tài sản nhà máy thiết bị, tài sản tài tài sản vô hình hạch toán theo IFRIC 12, chi phí vay chuyển giao tài sản từ khách hàng 2- Trường hợp ngoại lệ miễn trừ từ nguyên tắc chung a) Trường hợp ngoại lệ bắt buộc áp dụng hồi tố Trong trình phát triển IFRS 1, IASB xác định bốn tình mà họ tin thực hồi tố theo hướng dẫn IFRS với đủ độ tin cậy Hội đồng quản trị chủ yếu lo ngại khả lạm dụng ứng dụng phải yêu cầu đánh giá ban quản lý điều kiện khứ mà kết giao dịch cụ thể biết Kết là, bốn tình (được liệt kê đây), IFRS cấm áp dụng hồi tố đầy đủ theo IFRS (Appendix B Exceptions to the retrospective application of other IFRSs) • Ước tính kế toán (IFRS 1-14) Ước tính công ty ngày chuyển đổi sang IFRS phải phù hợp với ước tính thực kỳ trước theo GAAP (sau điều chỉnh để phản ánh khác biệt sách kế toán), trừ có chứng khách quan ước tính lỗi (IFRS 1- 14) • Chấm dứt ghi nhận tài sản tài nợ phải trả tài (Appendix B – B2) Công ty áp dụng IFRS lần áp dụng yêu cầu Chấm dứt ghi nhận quy định IAS 39 (Công cụ tài chính): Ghi nhận đo lường hồi tố giao dịch diễn vào sau ngày tháng năm 2004 Nói cách khác, công ty áp dụng lần đầu loại tài sản tài nợ phải trả tài không phái sinh theo GAAP trước kết giao dịch xảy trước ngày 01 tháng năm 2004, không đủ điều kiện ghi nhận tài sản nợ phải trả theo IFRS • Kế toán ngăn ngừa rủi ro lãi suất (hedge) (Appendix B – B4) Theo quy định IAS 39, ngày chuyển đổi sang IFRS, công ty phải: - Ghi nhận tất công cụ phái sinh giá trị hợp lý - Loại bỏ tất khoản lãi lỗ phát sinh từ công cụ phái sinh báo cáo theo GAAP tài sản nợ phải trả • Lợi ích cổ đông thiểu số: Áp dụng hồi tố kể từ ngày chuyển sang IFRS theo quy định IAS 27 (Appendix B – B7) b) Trường hợp miễn trừ (Tùy chọn) Ứng dụng trước IFRS đòi hỏi nguồn lực đáng kể có thể, số trường hợp thực IASB cho chi phí việc bỏ để thu thập liệu áp dụng hồi tố theo IFRS vượtquá lợi ích số trường hợp Do IFRS cung cấp 16 miễn trừ tùy chọn từ nguyên tắc chung áp dụng hồi tố đầy đủ, liệt kê (Appendix D Exemptions from other IFRSs) Hợp Kinh doanh Thanh toán cổ phiếu Hợp đồng bảo hiểm Chi phí ấn định (deem cost) Thuê tài sản Lợi ích nhân viên Chênh lệch đánh giá lại Đầu tư vào công ty con, công ty đồng kiểm soát liên kết Tài sản nợ phải trả công ty con, liên kết liên doanh Công cụ tài lưỡng tính Chỉ định công cụ tài ghi nhận trước Giá trị hợp lý tài sản tài nợ phải trả tài thời điểm ghi nhận ban đầu • Chi phí nợ bù đắp bao gồm chi phí tài sản nhà cửa, máy móc • • • • • • • • • • • • thiết bị • Các tài sản tài tài sản vô hình theo IFRIC 12 • Chi phí vay • Chuyển tài sản khách hàng Bởi miễn trừ tùy chọn, công ty chọn không tận dụng lợi họ thay vào áp dụng sách kế toán theo IFRS khoản mục hồi tố, với điều kiện ảnh hưởng áp dụng hồi tố xác định cách chắn Khi nhiều miễn trừ tùy chọn ảnh hưởng đến số dư tài khoản, miễn trừ nhiều áp dụng.Miễn tùy chọn áp dụng độc lập Trong việc xác định miễn trừ tùy chọn để áp dụng, ta cần phải xem xét lợi nhược điểm điều khoản Không có yêu cầu sử dụng miễn trừ cụ thể tùy chọn kết việc lựa chọn 3- Trình bày yêu cầu công bố thông tin a) Thông tin so sánh Đầu tiên công ty lập BCTC theo IFRS điều phải thực theo yêu cầu IAS trình bày công bố thông tin , tiêu chuẩn khác theo IFRS IFRS không cung cấp trợ giúp từ phần trình bày yêu cầu công bố thông tin tiêu chuẩn BCTC năm theo IFRS công ty yêu cầu phải bao gồm ba báo cáo tình hình tài chính, hai báo cáo kết lãi lỗ, hai báo cáo lưu chuyển tiền tệ, hai báo cáo thay đổi vốn chủ sở hữu, thuyết minh liên quan, bao gồm thông tin so sánh (IFRS – 21) Một số tiêu chuẩn có tác động đáng kể trình bày công ty yêu cầu công bố thông tin bao gồm IFRS Thanh toán sở cổ phiếu,IFRS Hợp Kinh doanh, IFRS ài sản dài hạn giữ để bán ngừng hoạt động, IFRS 7: Trình bày công cụ tài chính, IFRS Các phận hoạt động, IAS 19 Phúc lợi cho nhân viên, IAS 33 Lãi cổ phiếu, IAS 36 Giảm giá trị tài sản IAS 38 Tài sản vô hình.Trong thực tế, đáp ứng yêu cầu công bố thông tin phiền toái, nhiều thời gian để thu thập thông tin BCTC theo IFRS công ty yêu cầu phải bao gồm thông tin so sánh năm theo IFRS Như đề cập phần trước, ngày chuyển đổi sang IFRS định nghĩa thời điểm bắt đầu giai đoạn tài mà công ty trình bày đầy đủ thông tin so sánh theo IFRS lập BCTC theo IFRS Một số khuôn khổ báo cáo theo luật thị trường chứng khoán quan khác yêu cầu công ty trình bày thông tin so sánh theo IFRS nhiều năm.Nếu công ty yêu cầu trình bày nhiều năm đầy đủ thông tin so sánh chuẩn bị phù hợp với IFRS, ngày chuyển đổi khởi đầu giai đoạn trình bày Tất thông tin so sánh đến ngày chuyển đổi trình bày lại trình bày phù hợp với IFRS Ví dụ, công ty niêm yết thị trường chứng khoán nước bị yêu cầu trình bày thông tin so sánh đầy đủ hai năm BCTC theo IFRS đơn vị chuẩn bị cho năm kết thúc ngày 31 tháng 12 năm 2009 Ngày mở đầu trình chuyển đổi tổ chức ngày 01 tháng năm 2007 khởi đầu giai đoạn trình bày theo IFRS Do đó, tất ba giai đoạn trình bày (2007, 2008 2009) cần chuẩn bị theo IFRS dựa BCTC lần đầu theo IFRS chuẩn bị ngày tháng năm 2007 b) Giải thích việc chuyển đổi sang IFRS (IFRS – 23,24) Công ty lần đầu áp dụng IFRS yêu cầu phải giải thích rõ ràng trình chuyển đổi từ nguyên tắc kế toán chấp nhận chung trước (GAAP) thành IFRS ảnh hưởng đến báo cáo trướcđây tình hình tàichính, hiệu tài dòng tiền Để thực theo yêu cầu IFRS đòi hỏi trình bày yêu cầu liệt kê đây: • Đối chiếu vốn chủ sở hữu báo cáo theo GAAP vốn chủ sở hữu theo IFRS ngày chuyển đổi sang IFRS kỳ mà báo cáo • trình bày theo GAAP Đối chiếu tổng thu nhập toàn diện theo IFRS cho giai đoạn BCTC hàng năm Giải trình bổ sung cần thiết cho việc chuyển đổi sang IFRS BCTC áp dụng IFRS yêu cầu Giải trình chênh lệch việc lập báo cáo theo IFRS báo cáo trước đươc lập theo GAAP, phải đảm bảo đủ phép người sử dụng hiểu điều chỉnh trọng lên báo cáo kết tình hình tài chính, báo cáo lãi lỗ báo cáo lưu chuyển tiền tệ Ngoài ra, đối chiếu cần phải phân biệt rõ ràng lỗi thực theo GAAP (nếu có) điều chỉnh phát sinh thay đổi sách kế toán c) Báo cáo tài niên độ (IFRS – 32,33) IFRS không yêu cầu công ty công bố BCTC niên độ phù hợp với IAS 34 BCTC niên độ IFRS không yêu cầu công ty lần công bố BCTC theo IFRS phải lập BCTC niên độ Khi BCTC niên độ trình bày phù hợp với IAS 34 cho phần thời gian hoạt động công ty lần lập BCTC theo IFRS, IFRS yêu cầu trình bày thêm báo cáo niên độ, bao gồm đối chiếu GAAP IFRS Thông tin so sánh yêu cầu phải trình bày lại phù hợp với IAS 34 Ví dụ, ngày công ty trình chuyển đổi ngày tháng năm 2008 trình bày báo cáo hàng quý vào ngày 31 tháng năm 2009 phù hợp với IAS 34 Công ty trình bày báo cáo theo GAAP so với kỳ năm tài trước liền kề Sau đối chiếu yêu cầu theo IFRS yêu cầu IAS 34 Điều giải vốn chủ sở hữu báo cáo theo GAAP vốn chủ sở hữu theo IFRS: • • Ngày chuyển đổi sang IFRS (ngày tháng năm 2008); Kết thúc thời kỳ tương ứng năm trước (31 tháng năm 2008); • Kết thúc năm tài hàng năm trình bày theo GAAP (31 tháng 12 năm 2008) Đối chiếu tổng thu nhập trình bày theo GAAP tổng thu nhập theo IFRS cho: • • So sánh tạm thời kỳ ngày tháng năm 2008 31 Tháng 2008; Năm tài trình bày theo GAAP (ngày tháng năm 2008 đến ngày 31 tháng 12 năm 2008) [...]... theo IFRS 1 ngoài các yêu cầu trong IAS 34 Điều giải của vốn chủ sở hữu trong báo cáo theo GAAP và vốn chủ sở hữu theo IFRS: • • Ngày chuyển đổi sang IFRS (ngày 1 tháng 1 năm 2008); Kết thúc của thời kỳ tương ứng của năm trước ( 31 tháng 3 năm 2008); • Kết thúc năm tài chính hàng năm được trình bày theo GAAP ( 31 tháng 12 năm 2008) Đối chiếu tổng thu nhập trình bày theo GAAP và tổng thu nhập theo IFRS. .. hoạt động của một công ty khi lần đầu tiên lập BCTC theo IFRS, IFRS 1 yêu cầu trình bày thêm bản báo cáo giữa niên độ, bao gồm cả đối chiếu giữa GAAP và IFRS Thông tin so sánh yêu cầu phải được trình bày lại phù hợp với IAS 34 Ví dụ, ngày của một công ty trong quá trình chuyển đổi là ngày 1 tháng 1 năm 2008 và nó trình bày báo cáo hàng quý vào ngày 31 tháng 3 năm 2009 phù hợp với IAS 34 Công ty trình bày... phải phân biệt rõ ràng giữa các lỗi được thực hiện theo GAAP (nếu có) và điều chỉnh phát sinh do sự thay đổi trong chính sách kế toán c) Báo cáo tài chính giữa niên độ (IFRS 1 – 32,33) IFRS không yêu cầu công ty công bố BCTC giữa niên độ phù hợp với IAS 34 BCTC giữa niên độ IFRS 1 cũng không yêu cầu công ty lần đầu tiên công bố BCTC theo IFRS phải lập BCTC giữa niên độ Khi BCTC giữa niên độ được trình. .. theo GAAP ( 31 tháng 12 năm 2008) Đối chiếu tổng thu nhập trình bày theo GAAP và tổng thu nhập theo IFRS cho: • • So sánh tạm thời kỳ ngày 1 tháng 1 năm 2008 và 31 Tháng 3 2008; Năm tài chính mới nhất được trình bày theo GAAP (ngày 1 tháng 1 năm 2008 đến ngày 31 tháng 12 năm 2008)