TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP.HỒ CHÍ MINH VIỆN ĐÀO TẠO SAU ĐẠI HỌC KẾ TOÁN QUỐC TẾ ĐỀ TÀI: QUÁ TRÌNH PHÁT TRIỂN VÀ NỘI DUNG CHUẨN MỰC CỦA KẾ TOÁN HONGKONG GVHD: PHẠM QUANG HUY Người thực hiện: Phan Thị Hà Phương (Lớp tối thứ – K25) NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN HƯỚNG DẪN TP HCM, ngày …… tháng …… năm 201… Giáo viên hướng dẫn Chương 1: Lời nói đầu Hong Kong trước thuộc địa Anh nên hệ thống kế toán chịu nhiều ảnh hưởng Anh Những yêu cầu cơng bố báo cáo kế tốn Luật cơng ty Hong Kong năm 1965 dựa đạo luật cơng ty 1948 Anh Hội kế tốn Hong Kong (HKSA) thành lập năm 1973 Hội có mối liên kết mật thiết với Hội kế toán Anh (ACCA) Các chuẩn mực kế toán kiểm toán Hong Kong ban hành Uỷ ban chuẩn mực kế toán (ASC) Uỷ ban chuẩn mực kiểm toán (AUSC) thuộc HKSA Đến năm 1993 chuẩn mực sửa đổi theo chuẩn mực Anh kể từ chuẩn mực dựa chuẩn mực kế toán quốc tế (IAS) Chương 2: Nội dung I Q trình phát triển chuẩn mực kế tốn Hong Kong 1/ Định nghĩa chuẩn mực kế toán Chuẩn mực kế toán tập hợp quy tắc chi phối việc xử lý, ghi chép giao dịch tài chính, cách đưa nguyên tắc định, định nghĩa thuật ngữ quy định mức độ cơng khai định 2/ Hồn cảnh đời hệ thống chuẩn mực kế toán Hong Kong Hong Kong trước thuộc địa Anh nên hệ thống kế toán chịu nhiều ảnh hưởng Anh Những yêu cầu công bố báo cáo kế tốn Luật cơng ty Hong Kong năm 1965 dựa đạo luật công ty 1948 Anh Hội kế toán Hong Kong (HKSA) thành lập năm 1973 Hội có mối liên kết mật thiết với Hội kế toán Anh (ACCA) Các chuẩn mực kế toán kiểm toán Hong Kong ban hành Uỷ ban chuẩn mực kế toán (ASC) Uỷ ban chuẩn mực kiểm toán (AUSC) thuộc HKSA Đến năm 1993 chuẩn mực sửa đổi theo chuẩn mực Anh kể từ chuẩn mực dựa chuẩn mực kế toán quốc tế (IAS) Theo quy định nêu Pháp lệnh công ty Hồng Kông, công ty thành lập Hồng Kơng phải trì sổ sách kế tốn (books of accounts) phải đáp ứng yêu cầu kiểm toán theo luật định sở hàng năm Viện Công chứng Kế tốn Hồng Kơng (The Hong Kong Institue of Certified Public Accountatnts HKICPA) chịu trách nhiệm vấn đề chun mơn kế tốn Hồng Kơng Kể từ tháng Giêng năm 2005, Hồng Kông thông qua áp dụng chuẩn mực báo cáo tài (Financial Reporting Standards FRS), mô theo chuẩn mực báo cáo tài quốc tế (International Financial Reporting Standards IFRS), Hội đồng Chuẩn mực Kế toán Quốc tế (International Accounting Standards Board IASB) ban hành 3/ Chuẩn mực kế toán Hong Kong Chuẩn mực kế toán Hồng Kông biết đến Hong Kong Financial Reporting Standards (HKFRS) Chuẩn mực thiết lập yêu cầu cơng nhận (recognition), đo lường (mesurement), trình bày (presentation) công bố thông tin nhằm xử lý giao dịch nghiệp vụ kinh tế quan trọng báo cáo tài nói chung Nhờ quy định quy tắc chuẩn mực mà có báo cáo tài trung thực công ("true and fair view") Viện Công chứng Kế tốn Hồng Kơng (The Hong Kong Institue of Certified Public Accountatnts HKICPA) ban hành Chuẩn mực báo cáo tài Financial Reporting Standard (SME-FRS) cho doanh nghiệp vừa nhỏ định Kể từ ngày 30 tháng năm 2010, Viện Cơng chứng Kế tốn Hồng Kơng ban hành Chuẩn mực báo cáo tài Hồng Kơng cho thực thể tư nhân (Hong Kong Financial Reporting Standard for Private Entities (HKFRS for Private Entities) dành cho công ty Hồng Kông mà trách nhiệm cơng (public accountability) Chuẩn mực báo cáo tài Hồng Kơng cho thực thể tư nhân-HKFRS for private entities loại bỏ số phương pháp hạch toán kế toán (accounting treatments) HKFRSs đầy đủ (Ví dụ loại u cầu cơng bố thơng tin số chủ đề không liên quan đến tổ chức tư nhân, đơn giản hóa yêu cầu công nhận và đo lường.) 4/ Phạm vi điều chỉnh Thuật ngữ Chuẩn mực báo cáo tài Hồng Kông (Hong Kong Financial Reporting Standards) bao gồm Chuẩn mực báo cáo tài Hồng Kơng (Hong Kong Financial Reporting Standards), Chuẩn mực kế tốn Hồng Kơng (Hong Kong Accounting Standards HKAS) Các văn diễn giải ( Interpretations) ban hành Viện Cơng chứng Kế tốn Hồng Kông-HKICPA Theo HKICPA, HKFRS thiết kế để áp dụng cho báo cáo tài mục đích chung báo cáo tài cịn lại thực thể kinh doanh lợi nhuận (other financial reporting of all profit-oriented entities) Các thực thể kinh doanh lợi nhuận (profit-oriented entities) bao gồm thực thể hoạt động lĩnh vực thương mại, công nghiệp, tài chính, hoạt động kinh doanh tương tự Các thực thể bao gồm công ty bảo hiểm tương hỗ (mutual insurance companies) tổ chức hợp tác lẫn khác cung cấp cổ tức lợi ích kinh tế cách trực tiếp với tỷ lệ tương ứng với chủ sở hữu, thành viên, cá nhân tham gia Tuy nhiên HKFRS không áp dụng cho hoạt động phi lợi nhuận khu vực tư nhân, khu vực công nhà nước HKFRS áp dụng cho tất báo cáo tài mục đích chung mà báo cáo nhằm cung cấp thông tin chung trực tiếp đáp ứng cầu đa dạng người dùng cổ đơng, chủ nợ, nhân viên, cơng chúng nói chung Mục đích báo cáo tài nhằm cung cấp thơng tin tình trạng tài chính, hoạt động, dòng tiền thực thể kinh doanh mà thơng tin mang lại lợi ích việc đưa định kinh tế 5/ Hội tụ với chuẩn mực báo cáo tài quốc tế Hồng Kông định hội tụ với chuẩn mực báo cáo tài quốc tế từ năm 2001 thực hội tụ toàn với chuẩn mực báo cáo tài quốc tế năm 2005 với tên gọi Chuẩn mực báo cáo tài Hồng Kơng (HKFRS) Theo HKICPA-Viện Cơng chứng Kế tốn Hồng Kơng (The Hong Kong Institue of Certified Public Accountatnts HKICPA, Khung báo cáo tài đơn giản (Simplified Financial Reporting Framework) Chuẩn mực báo cáo tài cho cơng ty vừa nhỏ (Financial Reporting Standard (SME-FRF SME-FRS) miễn khỏi yêu cầu phải cung cấp nhìn trung thực cơng bằng, khác với HKFRS Thông thường báo cáo tài lập sở chi phí hoạt động lịch sử đơn giản không bao gồm tài sản nợ phải trả giá trị hợp lý, thuế trả chậm (deferred tax) Các thông tin cơng khai chứa thơng tin vấn đề thực thể so với báo cáo tài đầy đủ Các chuẩn mực ban hành năm 2005 Hong Kong không hội tụ với chuẩn mực báo cáo tài quốc tế dành cho công ty vừa nhỏ Năm 2010, Viện Công chứng Kế tốn Hồng Kơng ban hành hệ thống chuẩn mực kế tốn áp dụng cho doanh nghiệp khơng niêm yết có quy mơ lớn (HKFRS for Private Companies) Các doanh nghiệp thuộc loại chọn tiếp tục áp dụng chuẩn mực báo cáo tài Hồng Kơng (HKICPA, 2010) II Nội dung chuẩn mực kế toán Hong Kong 1/ Kế toán sở kế tốn dồn tích/ kế tốn sở phát sinh ( Accrual basis of accounting) Một nguyên tắc chuẩn mực kế tốn Hồng Kơng thực thể chuẩn bị báo cáo tài nó, ngoại trừ báo cáo lưu chuyển tiền tệ, phải áp dung sở kế tốn dồn tích/ kế tốn sở phát sinh ( Accrual basis of accounting) Theo sở này, giao dịch nghiệp vụ kinh tế ghi nhận chúng phát sinh báo cáo báo cáo tài kỳ liên quan Báo cáo tài lập sở kế tốn dồn tích thơng báo cho người sử dụng không giao dịch khứ liên quan đến việc toán nhận tiền mặt, mà cịn nghĩa vụ phải tốn, nhận tiền mặt tương lai 2/ Nội dung số chuẩn mực kế toán Hong Kong a/ HKAS 1: Trình bày báo cáo tài (Presentation of financial statements) Chuẩn mực kế tốn Hồng Kơng 1: Trình bày báo cáo tài (HKAS 1) quy định yêu cầu, quy tắc tổng thể trình bày báo cáo tài chính, hướng dẫn cấu trúc yêu cầu tối thiểu cho phần nội dung Theo HKAS 1: - Khi chuẩn bị báo cáo tài cho thực thể, đội ngũ quản lý phải thực việc đánh giá khả thực thể việc tiếp tục hoạt động, trừ quản lý có ý định lý giải tán thực thể Khi thực thể không chuẩn bị báo cáo tài sở hoạt động liên tục, thực thể phải cơng khai việc này, với lý thực thể không xem xét hoạt động - liên tục Một thực thể có trách nhiệm chuẩn bị báo cáo tài chính, ngoại trừ thơng tin - báo cáo lưu chuyển tiền tệ phải áp dụng sở kế tốn dồn tích Một thực thể khơng bù đắp tài sản nợ phải trả thu nhập chi phí, - trừ yêu cầu cho phép HKFRS Một thực thể trình bày hồn chỉnh báo cáo tài (bao gồm thơng tin so sánh) lần năm b/ HKAS 2: Hàng tồn kho Chuẩn mực kế tốn Hồng Kơng 2: Hàng tồn kho (HKAS 2) quy định cụ thể cách ghi chép kế toán cho hàng tồn kho Một vấn đề nêu kế toán hàng tồn kho số tiền chi phí để cơng nhận tài sản khoản doanh thu liên quan công nhận HKAS cung cấp hướng dẫn việc xác định chi phí, bao gồm cách ghi chép làm giảm đến giá trị (including any writedown to net realizable value) Nó cung cấp hướng dẫn cách ghi chép chi phí sử dụng để gán chi phí hàng tồn kho Theo HKAS 2: - Hàng tồn kho xác định mức giá thấp giá gốc giá trị - thực Các chi phí hàng tồn kho bao gồm chi phí mua, chi phí chế biến chi phí - khác phát sinh việc đưa hàng tồn kho đến vị trí trạng thái Chi phí hàng tồn kho tính cách Nhập trước-Xuất trước/ First in first out (FIFO) phương pháp bình quân gia quyền c/ HKAS 18: Doanh thu Chuẩn mực kế tốn Hồng Kơng 18: Doanh thu (HKAS 18) đưa quy tắc ghi chép kế toán dành cho doanh thu phát sinh từ số loại giao dịch nghiệp vụ kinh tế Vấn đề nêu HKAS 18 cách xác định ghi nhận doanh thu Theo HKAS 18: - Doanh thu xác định giá trị hợp lý khoản thu thu - Doanh thu từ việc bán hàng ghi nhận tất điều kiện thỏa mãn yêu cầu sau: Các thực thể chuyển cho người mua rủi ro lợi ích gắn với quyền sở hữu hàng hóa; Các thực thể khơng cịn nắm giữ quyền quản lý liên quan đến sở hữu hàng hóa hay gắn liền với quyền sở hữu quyền kiểm soát hàng hoá bán ra; Doanh thu đo lường cách đáng tin cậy Đó khả thu lợi ích kinh tế từ giao dịch chảy vào thực thể Các chi phí phát sinh phát sinh giao dịch đo lường cách đáng tin cậy 3/ Chuẩn mực kế tốn dành cho thực thể quy mơ vừa nhỏ (SME-FRS) Khung báo cáo tài dành cho thực thể quy mô vừa nhỏ (The Small and Medium-sized Entity Financial Reporting Framework) Chuẩn mực báo cáo tài (Financial Reporting Standard) có hiệu lực năm định kì năm (for annual periods) sau ngày 03 tháng ba 2014 (gọi tắc "bản sửa đổi SME-FRF FRS") Bản sửa đổi SME-FRR chuẩn mực kế toán ban hành HKICPA, tuân thủ theo mục 380 (4) công ty thành lập Hồng Kông hưởng, định, tận dụng lợi miễn báo cáo Pháp lệnh công ty Hồng Kông/ CO Một công ty thành lập pháp lệnh công ty hay pháp lệnh công ty tiền nhiệm đủ điều kiện để báo cáo theo chuẩn mực sửa đổi SME-FRF cơng ty đủ điều kiện đáp ứng tiêu chí nêu mục 359 pháp lệnh CO Cụ thể sau: a/ Mục 359 (1) (b) Pháp lệnh CO nêu tiêu chí đủ điều kiện mà trước tìm thấy phần 141D Pháp lệnh CO tiền nhiệm, dành cho công ty tư nhân mà khơng có cơng ty khơng phải công ty công ty khác Các công ty (ngồi trừ cơng ty nằm danh sách loại công ty liệt kê đây) có đủ điều kiện miễn báo cáo với điều kiện năm đạt 100% đồng thuận cổ đơng văn b/ Phần cịn lại mục 359 giới thiệu bổ sung nhóm loại hình thực thể thuộc phạm vi miễn báo cáo đáp ứng tiêu chí định liên quan đến loại thực thể, quy mô thực thể số trường hợp đồng thuận cổ đông Tuy nhiên, công ty tư nhân sau không phép miễn báo cáo: Các thực thể tổ chức có thẩm quyền theo Pháp lệnh Ngân hàng để thực hoạt động kinh doanh ngân hàng Các thực thể chấp nhận, cách thương mại (trừ kinh doanh ngân hàng) cho vay tiền với lãi suất hoặc kinh doanh mua bán với giá cao, ngoại trừ điều khoản liên quan đến vấn đề trái phiếu chứng khốn khác Tóm lại, SME-FRS ngun tắc kế tốn đơn giản hóa dựa HKFRS Một số chủ đề HKFRS bỏ qua SME-FRS, chúng khơng có liên quan đến doanh nghiệp vừa nhỏ SMES điển hình Các SME-FRS bao gồm 22 tiêu chuẩn kế toán bao gồm chủ đề trình bày báo cáo tài (presentation of financial statements), sách kế tốn (accounting policies), hợp đồng cho thuê (leases) Các chủ đề báo cáo tài niên độ, báo cáo phận, xem xét kinh doanh bỏ qua SME-FRS Chương 3: Lời kết Nền kinh tế Hồng Kông nhiều người cho kinh tế tự giới Nền kinh tế thường nhà kinh tế học Milton Friedman Viện Cato xem ví dụ lợi ích chủ nghĩa tư tự vận hành Cũng nguyên nhân mà chuẩn mực kế toán Hong Kong ngày hoàn thiện hội tụ với kế toán quốc tế, để với yếu tố sẵn có vị trí chiến lược, lực lượng lao động với suất cao hiệu quả, môi trường kinh tế trị ổn định, hệ thống thuế hấp dẫn, môi trường kinh doanh, sở hạ tầng đẳng cấp giới, hệ thống pháp lý hiệu để làm cho quốc gia điểm đến đầu tư hấp dẫn Tài liệu tham khảo The Small and Medium-sized Entity Financial Reporting Framework Financial Reporting Standard The Hong Kong Accounting Standards (HKAS Presentation of Financial statements, HKAS Inventories, HKAS 18 Revenue) The new Hong Kong Companies Ordinance http://globallinks.asia/ http://www.hkicpa.org.hk/ Mục lục