TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP.HỒ CHÍ MINH VIỆN ĐÀO TẠO SAU ĐẠI HỌC KẾ TOÁN QUỐC TẾ BỘ CHUẨN MỰC CHO DOANH NGHIỆP VỪA VÀ NHỎ CỦA IFRS HỌC VIÊN: Nguyễn Ngọc Hồng Khiêm MSHV: 7701250599A LỚP: 16C1ACC52201 KHĨA 25 (2015 – 2017) GVHD: TS Phạm Quang Huy TP HCM, tháng 08 năm 2016 NHẬN XÉT CỦA GIẢNG VIÊN Ngày … tháng … năm … TS Phạm Quang Huy LỜI CẢM ƠN Với lịng biết ơn sâu sắc, tơi xin chân thành cảm ơn Viện Đào tạo sau Đại học trường Đại học Kinh Tế TP.HCM quý Thầy Cô hướng dẫn, dạy dỗ truyền đạt kiến thức quý báu hỗ trợ điệu kiện học tập tốt giúp trình nghiên cứu hồn thành tập nhóm dễ dàng Tôi xin cảm ơn giảng viên, TS Phạm Quang Huy hướng dẫn giúp đỡ tận tình để chúng em hồnh thành tốt Tiểu luận nghiên cứu Bài Tiểu luận nghiên cứu thực thời gian ngắn, bước đầu nhiều bỡ ngỡ nên viết không tránh khỏi thiếu sót, tơi mong nhận đóng góp ý kiến thầy Kính chúc Viện Đào tạo sau Đại học trường Đại học Kinh Tế TP.HCM Q Thầy ln hồn thành xuất sắc nghiệp giáo dục đạt kết tốt đẹp TP Hồ Chí Minh, tháng 08 năm 2016 Tơi xin chân thành cảm ơn Danh mục viết tắt DNNVV (SMEs) : Doanh nghiệp nhỏ vừa IFRS : Chuẩn mực báo cáo tài quốc tế IFRS for SMEs : Chuẩn mực báo cáo tài quốc tế cho doanh nghiệp vừa nhỏ IASB :Ủy ban chuẩn mực Kế toán quốc tế VAS : Chuẩn mực kế toán Việt Nam MỤC LỤC CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN NGHIÊN CỨU .1 Các nghiên cứu nước Các nghiên cứu nước CHƯƠNG 2: CƠ SỞ LÝ LUẬN 2.1 Lịch sử hình thành IFRS for SMEs 2.2 Những nội dung IFRS for SMEs 2.2.1 Doanh nghiệp vừa nhỏ (DNNVV) 2.2.2 Tóm tắt số nội dung IFRS for SMEs CHƯƠNG 3: THỰC TRẠNG ÁP DỤNG CHUẨN MỰC DNNVV CỦA IFRS TRÊN THẾ GIỚI VÀ VIỆT NAM 3.1 Áp dụng IFRS for SMEs số quốc gia giới 3.2 Áp dụng IFRS for SMEs Việt Nam CHƯƠNG 4: KIẾN NGHỊ - KẾT LUẬN 10 TÀI LIỆU THAM KHẢO 11 PHẦN MỞ ĐẦU Mười năm gần đây, việc áp dụng Chuẩn mực báo cáo tài quốc tế (IFRS) phát triển nhanh chóng áp dụng phổ biến tồn cầu Ơng Hans Hoogervorst, chủ tịch Ủy ban chuẩn mực Kế toán quốc tế (IASB) cho biết, số 140 quốc gia IASB khảo sát có 116 nước u cầu tồn hầu hết doanh nghiệp nội địa áp dụng IFRS Đa số quốc gia lại cho phép áp dụng IFRS (Tinnhanhchungkhoan.vn, 2016) IFRS ưa chuộng tồn cầu tạo minh bạch giúp nâng cao trách nhiệm giải trình doanh nghiệp; giảm bớt độ chênh thông tin nội bên ngồi cơng ty; cải thiện tính minh bạch mức độ tin cậy thơng tin tài doanh nghiệp, đặc biệt doanh nghiệp niêm yết, qua hấp dẫn dịng vốn đầu tư nước Tại Việt Nam, DNNVV chiếm 97% số doanh nghiệp nước, góp phần quan trọng tạo việc làm, tăng thu nhập cho người lao động, giúp huy động nguồn lực xã hội cho đầu tư phát triển, xóa đói giảm nghèo Trong năm qua, Đảng Nhà nước có chủ trương, sách tạo điều kiện thuận lợi cho DNNVV phát triển Trước xu hài hòa chuẩn mực quy định kế toán phạm vi tồn cầu, nhiều quốc gia có Việt Nam xây dựng chuẩn mực kế toán doanh nghiệp sở chuẩn mực quốc tế Sau trình nghiên cứu xây dựng, vào tháng năm 2009 Hội đồng chuẩn mực kế toán quốc tế (IASB) ban hành “Chuẩn mực kế toán quốc tế báo cáo tài áp dụng cho doanh nghiệp vừa nhỏ - International financial reporting standard for SMEs – IFRS for SMEs” Trong bối cảnh việc nghiên cứu xây dựng chuẩn mực kế toán áp dụng riêng cho DNNVV vấn đề thiết yếu phù hợp với thực tiễn Việt Nam Nghiên cứu tập trung nghiên cứu Bộ chuẩn mực kế toán cho doanh nghiệp vừa nhỏ IFRS, đưa nhìn tổng quan Bộ chuẩn mực để đưa gần tới kế tốn doanh nghiệp vừa nhỏ Việt Nam CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN NGHIÊN CỨU Các nghiên cứu nước Hiện giới nhiều tác giả tập trung nghiên cứu chuẩn mực IFRS cho DNNVV phù hợp chuẩn mực quốc gia họ, từ đưa gợi ý việc hòa hợp áp dụng chuẩn mực quốc gia mình.Ngồi nhà nghiên cứu cịn nghiên cứu, lợi ích thách thức áp dụng IFRS quốc gia giới Francis Aboagye-Otchere , Juliet Agbeibor (2012) đánh giá phù hợp tiêu chuẩn kế toán quốc tế cho thực thể nhỏ vừa (IFRS cho SMES) cho doanh nghiệp nhỏ (thực thể vi SMEs) Ghana cách đánh giá nhu cầu họ IFRS cho DNNVV phù hợp IFRS cho DNNVV tiêu chuẩn kế toán lựa chọn doanh nghiệp nhỏ Ghana Nghiên cứu nhằm mục đích điều tra đặc điểm cơng ty có khả ảnh hưởng đến nhu cầu doanh nghiệp nhỏ "cho tiêu chuẩn phù hợp tiêu chuẩn cho doanh nghip nh Merve Kiliỗ , Ali Uyar , Baak Ataman , (2016) nghiên cứu xác định chuẩn bị doanh nghiệp nhỏ vừa (SMEs) cho báo cáo tài quốc tế Standard (IFRS) cho DNNVV Thổ Nhĩ Kỳ; phân tích ảnh hưởng số đặc điểm vững sẵn sàng Nghiên cứu cho thấy chuẩn bị DNNVV cho IFRS cho DNNVV thấp Thổ Nhĩ Kỳ Một số đặc điểm công ty bao gồm cả, kích thước, kiểm tốn độc lập, tính quốc tế có tác động đáng kể đến chuẩn bị DNNVV Alison Fox, Gwen Hannah, Christine Helliar, Monica Veneziani, (2013) kiểm tra ý kiến bên liên quan chi phí lợi ích tiêu chuẩn quốc tế tài báo cáo (IFRS) thực để xác định xem liệu nước có xã hội, kinh tế trị khác có trải nghiệm khác tuân thủ IFRS Nghiên cứu phát có số khác biệt kinh nghiệm thực IFRS bên liên quan từ nước khác Tuy nhiên, có thỏa thuận rộng rãi chi phí vượt lợi ích báo cáo theo tiêu chuẩn L.J Stainbank, (2010) Nghiên cứu xem xét phát triển chuẩn mực kế toán cho DNNVV Nam Phi Nó kiểm tra phân tích nghiên cứu trước báo cáo khác biệt q trình Hội đồng Chuẩn mực kế tốn quốc tế chủ đề này, thủ tục tiêu chuẩn Nam Phi Bài viết phân tích bối cảnh mơi trường báo cáo khác biệt công ty Nam Phi kết luận việc áp dụng dự thảo IFRS cho SMEs lựa chọn tốt cho thể thiết lập tiêu chuẩn việc cung cấp hỗ trợ cho cơng ty quan tâm hạn chế từ chi phí tuân thủ Chuẩn mực báo cáo tài Quốc tế cho phép kiểm toán viên đưa ý kiến báo cáo tài Các nghiên cứu nước Nguyễn Xuân Hưng, Hồ Xuân Thủy (2015), trình bày tóm tắt khái niệm SMEs, đặc điểm IFRS for SMEs, so sánh số điểm khác biệt IFRS for SMEs với chuẩn mực kế toán Việt Nam (Vietnamese accounting standards - VAS) áp dụng cho SMEs, đồng thời tổng hợp quan điểm xây dựng chuẩn mực báo cáo tài cho SMEs Thế giới Trên sở đó, đề xuất định hướng xây dựng chuẩn mực báo cáo tài áp dụng phù hợp với SMEs Việt Nam để đáp ứng xu hội tụ kế toán quốc tế CHƯƠNG 2: CƠ SỞ LÝ LUẬN 2.1 Lịch sử hình thành IFRS for SMEs Hội đồng chuẩn mực kế toán Quốc tế (IASB) thành lập năm 2001 sở phân tách từ Ủy ban chuẩn mực kế toán Quốc tế (International Accounting Standards Committee - IASC) Nhận biết khó khăn mà DNNVV gặp phải xây dựng báo cáo tài theo chuẩn mực báo cáo tài quốc tế IFRS, đối tượng sử dụng thơng tin tài khác biệt DNNVV, Hội đồng chuẩn mực kế toán quốc tế nghiên cứu xây dựng chuẩn mực kế toán dành cho DNNVV Tháng năm 2004, Hội đồng chuẩn mực kế tốn Quốc tế (IASB) cơng bố tài liệu thảo luận “Những quan điểm chủ yếu chuẩn mực kế toán áp dụng cho doanh nghiệp nhỏ vừa” để lấy ý kiến tổ chức chun gia kế tốn tồn cầu Tính đến tháng năm 2004 có 121 ý kiến văn tổ chức tài chính, kế tốn, kiểm toán lớn liên quan đến vấn đề nghiên cứu, ban hành chuẩn mực kế toán áp dụng cho doanh nghiệp nhỏ vừa Hầu kiến phản hồi cho thấy cần thiết ban hành chuẩn mực kế toán riêng áp dụng cho doanh nghiệp nhỏ vừa Tháng năm 2007, dự thảo chuẩn mực quốc tế báo cáo tài áp dụng cho đơn vị nhỏ vừa cơng bổ để lấy ý kiến cơng luận Tính đến 30 tháng 11 năm 2007 có 162 ý kiến phản hồi văn tổ chức tài chính, kế tốn, kiểm tốn tồn cầu dự thảo chuẩn mực Tháng năm 2007, áp dụng thực nghiệm dự thảo chuẩn mực với tham gia 160 doanh nghiệp nhỏ vừa 20 nước Tháng năm 2009, hội đồng bỏ phiếu thông qua chuẩn mực với 13/14 phiếu thuận 1/14 phiếu không đồng ý Tháng năm 2009, IASB công bố tồn văn chuẩn mực, chuẩn mực thức có hiệu lực áp dụng từ năm tài 2010 Ngay sau IASB công bố chuẩn mực quốc tế báo cáo tài áp dụng cho doanh nghiệp nhỏ vừa, nước giới công bố lộ trình xây dựng chuẩn mực riêng áp dụng chuẩn mực 2.2 Những nội dung IFRS for SMEs 2.2.1 Doanh nghiệp vừa nhỏ (DNNVV) Nhiều nước giới phát triển định nghĩa riêng DNNVV cho phạm vi rộng mục đích bao gồm quy định nghĩa vụ báo cáo tài thường định nghĩa quốc gia khu vực bao gồm tiêu chí định lượng dựa doanh thu, tài sản, nhân viên yếu tố khác Thông thường, DNVVN hạn sử dụng để có nghĩa bao gồm đơn vị nhỏ mà không quan tâm đến việc họ xuất nói chung báo cáo tài cho mục đích sử dụng bên ngồi Theo IFRS Các đơn vị vừa nhỏ thực thể: trách nhiệm giải trình cơng khai phát hành báo cáo tài sở chung cho đối tượng bên ngồi doanh nghiệp Một cơng ty xem cơng ty có trách nhiệm giải trình cơng khai đáp ứng hai điều kiện: - Nợ vốn công ty giao dịch trình giao - dịch trình giao dịch thị trường chứng khốn Cơng ty nắm giữ tài sản theo ủy thác nhóm đối tượng bên ngồi hoạt động kinh doanh cơng ty (IFRS for SMEs,1.2,1.3 ) 2.2.2 Tóm tắt số nội dung IFRS for SMEs Mục tiêu việc phát triển chuẩn mực Kế toán cho DNNVV cung cấp nguyên tắc chung việc đưa thơng tin phù hợp, đáng tin cậy có ích, qua đó, đưa tiêu chuẩn kế tốn chất lượng cao, dễ hiểu cho DNNVV Các quy định IFRS for SMEs xây dựng sở chuẩn mực đầy đủ IFRS hành theo hướng đơn giản hóa số nội dung phức tạp mà DNNVV khơng phát sinh có phát sinh ảnh hưởng thường không trọng yếu, với tổng dung lượng 230 trang, trình bày thành 35 phần cho chuẩn mực, so với chuẩn mực đầy đủ IFRS 3000 trang Khác với chuẩn mực đầy đủ xây dựng nhiều chuẩn mực riêng cho vấn đề kế toán, IFRS for SMEs xây dựng chuẩn mực chung kết cấu theo phần nội dung IFRS for SMEs đơn giản IFRS yêu cầu công bố, đo lường phương pháp ghi nhận, đồng thời ý đến cân đối chi phí lợi ích áp dụng cho DNNVV Một số nội dung IFRS for SMEs tương tự với chuẩn mực đầy đủ IFRS như: Trình bày báo cáo tài chính; định nghĩa tài sản, nợ phải trả, thu nhập chi phí; thuê tài sản… Những điểm khác biệt chủ yếu trình bày bảng Bảng 1: So sánh IFRS for SMEs IFRS (http://ieit.edu.vn/, 2014) Vấn đề so sánh Hàng tồn kho Theo IFRS for SMEs Theo IFRS - IFRS for SMEs không sử dụng khái- IFRS có sử dụng “giá trị (Inventories) niệm “giá trị thực hiệnthuần thực được” được” (net realisable value) - Chi phí vay - Chi phí vay phát sinh q trìnhvốn hóa theo quy định hình thành hàng tồn kho khơng vốnIAS 23 hóa mà ghi nhận vào chi phí (IFRS Bất động sản for SMEs 13.8) Bất động sản đầu tư ghi nhận banChi phí vay đầu tư đầu theo ngun giá Chi phí vay vốn hóa vào ngun giá bất (Investment khơng vốn hóa mà ghi nhận vào chiđộng sản đầu tư Property) phí kì (IFRS for SMEs 15.5, 25.2) (theo IAS 40) Nhà xưởng, máy Chi phí vay khơng tính vàoChi phí vay móc thiết bị nguyên ghi nhận vào chi phí vốn hóa vào ngun giá (Property, plant and kì equipment) ghi nhận ban đầu (IAS 16, (IFRS for SMEs 25.2) IAS 23) Sau ghi nhận ban đầu, áp dụng mơ Ngồi mơ hình giá gốc cịn hình giá gốc trừ khấu hao lũy kế đưa mơ hình đánh giá lại khoản giảm giá (cost model) (revaluation model) để áp Tài sản vơ hình (IFRS for SMEs 17.15) dụng (IAS 16) Tồn chi phí nghiên cứu, triển khai Chi phí triển khai (Intangible Assets) ghi nhận chi phí kì vốn hóa hình thành ngun (IFRS for SMEs 18.14) giá tài sản vơ hình (IAS 38) Sau ghi nhận ban đầu tài sản vô hình Bên cạnh mơ hình giá gốc có kế tốn theo mơ hình giá gốc thể áp dụng mơ hình đánh giá (IFRS for SMEs 18.18) lại (IAS 38) Khấu hao tài sản vơ hình thường 10 Không đưa thời gian khấu năm ước tính hao cụ thể mà dựa thời thời gian sử dụng hữu ích cách gian sử dụng hữu ích (IAS đáng tin cậy 38) Cơng cụ tài (IFRS for SMEs 18.20) Phân chia cơng cụ tài gồm loại: Phân chia cơng cụ tài (Financial Cơng cụ tài công cụ tài gồm loại: Công cụ tài Instruments) phức tạp ghi nhận theo giá trị hợp lý (IFRS for SMEs 11.1,12.1 ) ghi nhận lãi lỗ; Cơng cụ tài nắm giữ đến ngày đáo hạn; Các khoản cho vay nợ phải thu; Tài sản tài nắm giữ để bán (IAS 39) Ghi nhận ban đầu theo giá giao dịch Ghi nhận ban đầu theo giá trị gồm phí giao dịch theo giá trị hợp lý (IAS 39) hợp lý (IFRS for SMEs 11.13) Lợi thương mại Lợi thương mại khấu hao trongLợi thương mại không (Goodwill) suốt thời gian sử dụng hữu ích, tính khấu hao, mà khơng có đáng tin cậy thờiđánh giá lại hàng năm có gian khấu hao 10 năm dấu hiệu suy giảm giá (IFRS for SMEs 19.23) trị (IFRS 3, IAS 36) Đầu tư vào công ty Đo lường sau ghi nhận ban đầu: Ghi Ghi nhận theo phương pháp liên kết (Investments associates) nhận theo phương pháp in - vốn chủ sở hữu (IAS 28) Giá gốc trừ khoản giảm giá - Vốn chủ sở hữu - Theo giá trị hợp lý ghi nhận lãi lỗ (IFRS for SMEs 14.4) Đầu tư vào doanh Bên góp vốn sử dụng cácPhương pháp áp dụng nghiệp liên doanh (Investments phương pháp sau: in - là: Giá gốc - Vốn chủ sở hữu joint ventures) - Vốn chủ sở hữu - Phương pháp hợp - Ghi nhận theo giá trị hợp lý ghiphần nhận lãi lỗ (IAS 31) Doanh thu (IFRS for SMEs 15.9) Ghi nhận chung doanh thu bánTiêu chuẩn ghi nhận riêng đối (Revenue) hàng, cung cấp dịch vụ doanh thu từ với doanh thu từ hợp đồng hợp đồng xây dựng xây dựng (IAS 18) Chi phí (IFRS for SMEs 23.1) Chi phí vay (borrowing costs) đượcChi phí vay liên quan đến (Expenses) ghi nhận vào chi phí kì tài sản dở dang (IFRS for SMEs 25.2) vốn hóa vào giá trị tài sản (IAS 23) Với đơn giản, giảm lược sách kế tốn u cầu công bố, nhiều ý kiến phản hồi từ quốc gia cho IFRS for SMEs thật đáp ứng yêu cầu SMEs việc cung cấp thông tin báo cáo tài có chất lượng, đồng thời giảm gánh nặng cho SMEs phải tuân thủ IFRS với quy định phức tạp CHƯƠNG 3: THỰC TRẠNG ÁP DỤNG CHUẨN MỰC DNNVV CỦA IFRS TRÊN THẾ GIỚI VÀ VIỆT NAM 3.1 Áp dụng IFRS for SMEs số quốc gia giới Hiện giới có nhiều quan điểm khác phương thức ban hành chuẩn mực kế toán toán áp dụng cho DNNVV: Quan điểm 1: Không ban hành chuẩn mực kế toán áp dụng cho DNNVV Các doanh nghiệp phải áp dụng đầy đủ triệt để hệ thống chuẩn mực kế tốn chung, khơng có ngoại lệ cho loại hình doanh nghiệp Lý ủng hộ cho quan điểm việc áp dụng hệ thống chuẩn mực kế tốn tăng cường tính so sánh thơng tin kế tốn kinh tế Quan điểm 2: Khơng ban hành chuẩn mực kế tốn riêng cho DNNVV mà sở chuẩn mực kế toán chung để quy định lược bỏ số chuẩn mực nội dung chuẩn mực cụ thể DNNVV khơng phải áp dụng Mơ hình số quốc gia áp dụng có Việt Nam Quan điểm 3: Ban hành chuẩn mực kế toán riêng áp dụng cho DNNVV Với việc ban hành “Chuẩn mực quốc tế báo cáo tài áp dụng cho DNNVV – IFRS for SMEs” Hội đồng chuẩn mực kế toán quốc tế vào tháng năm 2009, nhiều quốc gia xây dựng, ban hành chuẩn mực kế toán áp dụng cho DNNVV sở chuẩn mực quốc tế Theo số liệu IASB ngày 21 tháng năm 2010 cơng bố IFRS for SMEs: Adoption and implementation có 66 khu vực pháp lý áp dụng có kế hoạch áp dụng IFRS for SMEs vài ví dụ Argentina, Brazil, Barbados, Costa Rica, Nam phi, Ai cập, Campuchia, Hồng Kông,… số quốc gia đề nghị kế hoạch áp dụng Malaysia, Vương quốc Anh, Ai len Các quốc gia phát triển có kinh tế phát triển, tổ chức nghề nghiệp có kinh nghiệm chun nghiệp, trình độ kế tốn cao… không áp dụng IFRS for SMEs, DNNVV quốc gia thích áp dụng chuẩn mực kế tốn quốc gia Các nước phát triển có chất lượng báo cáo tài cao nên ủng hộ việc áp dụng IFRS for SMEs.( Nguyễn Xuân Hưng, 2015) 3.2 Áp dụng IFRS for SMEs Việt Nam Việt Nam nằm nhóm nước chưa áp dụng IFRS for SMEs Chế độ kế toán DNNVV xây dựng sở kế thừa chuẩn mực kế toán chung ban hành lược bỏ số chuẩn mực không phù hợp với DNNVV Với chủ trương tạo điều kiện thuận lợi để DNNVV phát triển, đóng vai trị ngày quan trọng kinh tế quốc dân, hệ thống chuẩn mực chế độ kế toán áp dụng cho DNNVV nghiên cứu ban hành thời gian qua như: Chế độ kế toán DNNVV ban hành theo định 1177/TC-QĐ-CĐKT ngày 23/12/1996 Bộ trưởng Bộ tài Quyết định số 144/2001/QĐ-BTC ngày 21/12/2001 Bộ trưởng Bộ Tài quy định sửa đổi bổ sung chế độ kế toán DNNVV theo định 1177 nêu Hệ thống 26 chuẩn mực kế toán Việt Nam ban hành từ năm 2001 đến năm 2006 theo định Bộ trưởng Bộ tài Quyết định 48/2006/QĐ-BTC ngày 14/9/2006 Bộ trưởng Bộ Tài ban hành chế độ kế toán DNNVV thay định 1177/TC-QĐ-CĐKT Tuy chuẩn mực kế toán chung Việt Nam xây dựa sở IAS/IFRS không cập nhật liên tục nên trở nên cũ khơng thể bảo cung cấp thơng tin tin cậy, so sánh với doanh nghiệp khác giới Hơn việc cắt giảm chuẩn mực không liên quan đến DNNVV từ chuẩn mực chung tạo nên thiếu quán chuẩn mực kế toán CHƯƠNG 4: KIẾN NGHỊ - KẾT LUẬN Theo xu hướng việc áp dụng IFRS nói chung IFRS for SMEs nói riêng việc làm cần thiết đường hội nhập kinh tế Việt Nam, năm qua có nhiều cố gắng việc áp dụng IFRS Việt Nam khiêm tốn Trước chưa thể áp dụng 100% chuẩn mực IFRS trước tiên Việt Nam nên áp dụng chuẩn mực IFRS chi DNNVV với yêu cầu đơn giản, dễ dàng cho doanh nghiệp tuân thủ Để làm điều trước hết nhà nước nên có chế khuyến khích hỗ trợ doanh nghiệp áp dụng IFRS for SMEs Tiếp cần xây dựng khung pháp lý kế tốn hồn chỉnh áp dụng cho DNNVV Việt Nam, khung pháp lý cần kế thừa chọn lọc khung pháp lý cũ tiếp cận thơng lệ quốc tế để từ nâng cao tính hội nhập kế tốn tạo điều kiện cho DNNVV phát triển Về phía doanh nghiệp cần đẩy mạnh nghiên cứu IFRS for SMEs, đồng thời đào tạo phát triển nguồn nhân lực kế tốn, vừa có trình độ vừa có kinh nghiệm để áp dụng chuẩn mực hiệu 10 TÀI LIỆU THAM KHẢO Tài liệu Tiếng Việt Nguyễn Xuân Hưng, Hồ Xuân Thủy (2015) “Định hướng xây dựng chuẩn mực báo cáo tài cho doanh nghiệp nhỏ vừa việt nam hòa hợp với chuẩn mực báo cáo tài quốc tế cho doanh nghiệp nhỏ vừa”, Tạp chí phát triết KH&CN, Tập 18, số Q3, trang 41-49 http://ieit.edu.vn/vi/thu-vien-tap-chi/tap-chi-kinh-te-doi-ngoai/item/276-xay-dungchuan-muc-ke-toan-ap-dung-cho-cac-doanh-nghiep-nho-va-vua-%E2%80%93kinh-nghiem-quoc-te-va-dinh-huong-phat-trien-cho-viet-nam http://tinnhanhchungkhoan.vn/chung-khoan/doanh-nghiep-viet-ngai-ifrs-do-dau144676.html http://123doc.org/document/2975526-dinh-huong-xay-dung-he-thong-chuan-mucke-toan-cho-doanh-nghiep-nho-va-vua-o-viet-nam-hoa-hop-voi-chuan-muc-ketoan-quoc-te-danh-cho-doanh-nghiep-nho-.htm?page=13 Quyết định 48/2006/QĐ-BTC ngày 14/9/2006 Bộ Tài Chính Tài liệu Tiếng Anh Francis Aboagye‐Otchere, Juliet Agbeibor, (2012) "The International Financial Reporting Standard for Small and Medium‐sized Entities (IFRS for SMES): Suitability for small businesses in Ghana", Journal of Financial Reporting and Accounting, Vol 10 Iss: 2, pp.190 214 Merve Kiliỗ , Ali Uyar , Baak Ataman , (2016) "Preparedness of the entities for the IFRS for SMEs: an emerging country case", Journal of Accounting in Emerging Economies, Vol Iss: 2, pp.156 – 178 Alison Fox, Gwen Hannah, Christine Helliar, Monica Veneziani, (2013) "The costs and benefits of IFRS implementation in the UK and Italy", Journal of Applied Accounting Research, Vol 14 Iss: 1, pp.86 – 101 L.J Stainbank, (2010) "An examination of the due process in South Africa which led to the adoption of the draft International Financial Reporting Standard for Small and Medium‐sized Entities", Meditari Accountancy Research, Vol 18 Iss: 2, pp.57 – 74 11 Pricewaterhouse Cooper, Similarities and differences – A comparison of full IFRS and IFRS for SMEs, tháng 7/2009 http://www.ifrs.org/ifrs-for-smes/pages/Presentations.aspx, 2009 IFRS for SMEs, 2015 IFRS for SMEs Pocket guide 2009 12