Tạp chí Khoa học ĐHQGHN, Kinh tế Kinh doanh 26 (2010) 245-255 Vài nét thực trạng công tác kế toán quản trị chi phí giá thành số doanh nghiệp sản xuất Hà Nội TS Nguyễn Thị Minh Tâm* Khoa Tài chính Ngân hàng, Trường Đại học Kinh tế, Đại học Quốc gia Hà Nội, 144 Xuân Thủy, Cầu Giấy, Hà Nội, Việt Nam Nhận ngày 17 tháng năm 2010 Tóm tắt Kế toán quản trị (KTQT) coi công cụ quản lý hữu hiệu điều kiện kinh tế thị trường, tính linh hoạt kịp thời thông tin kế toán phục vụ yêu cầu quản trị nội doanh nghiệp Tuy nhiên, thực tế, hệ thống KTQT chi phí giá thành doanh nghiệp sản xuất Việt Nam chưa trọng, có làm hiệu chưa cao Tại doanh nghiệp sản xuất Việt Nam chưa thực quan tâm đến KTQT chi phí giá thành? Cần phải làm để KTQT phát huy tác dụng hoạt động doanh nghiệp? Với phương pháp điều tra khảo sát thực tế kết hợp với kinh nghiệm quốc tế, viết góp phần giải vấn đề nói Nhóm nghiên cứu sử dụng Bảng câu hỏi gửi đến số doanh nghiệp sản xuất địa bàn Hà Nội Từ thông tin thu thập được, tập hợp, phân tích đánh giá thực trạng, sở đưa kết luận kiến nghị Điều kiện hình thành phát triển kế toán quản trị Việt Nam * giải nhanh chóng, cải tiến kịp thời đạt hiệu hơn… Chính kinh tế thị trường điều kiện thuận lợi cho KTQT chi phí sản xuất giá thành hình thành phát triển Do phát triển khoa học quản lý nói chung, khoa học kế toán có bước phát triển mạnh mẽ nhiều quốc gia Bên cạnh kế toán tài chính (KTTC), KTQT sử dụng công cụ kiểm tra, kiểm soát, thu nhận, xử lý cung cấp thông tin phục vụ việc lập kế hoạch, định KTQT chi phí sản xuất giá thành phận quan trọng KTQT, nên tất yếu phát triển nhu cầu thông tin chi phí giá thành thiếu doanh nghiệp sản xuất Việt Nam bước hội nhập giới, nước ta, việc vận dụng thực KTQT tất yếu khách quan, phù hợp với quy luật xu chung thời đại Vài năm gần đây, số lượng doanh nghiệp tăng lên nhanh, cạnh tranh ngày khốc liệt đòi hỏi doanh nghiệp phải có chiến lược, giải pháp hiệu KTQT chi phí sản xuất giá thành sản phẩm công cụ hữu hiệu giúp nhà quản trị quản lý doanh nghiệp KTQT cung cấp thông tin cụ thể, chi tiết có sử dụng số nội dung ngành khoa học khác thống kê, kinh tế ngành, quản trị kinh doanh nên coi hệ thống trợ giúp nhà quản trị định tối ưu Khi sử dụng thông tin chi tiết tóm lược theo yêu cầu sử dụng, nhà quản trị phát vấn đề để * ĐT: 84-4-36416817 E-mail: minhtam280557@yahoo.com.vn 245 246 N.T.M Tâm / Tạp chí Khoa học ĐHQGHN, Kinh tế Kinh doanh 26 (2010) 245-255 Thực trạng kế toán quản tri ̣ chi phí giá thành doanh nghiệp sản xuất Việt Nam Qua kết điều tra sơ quý năm 2010 số doanh nghiệp sản xuất Hà Nội thuộc ngành xây dựng, chế biến, nông nghiệp sử dụng tài liệu thứ cấp, nhận xét chung thực trạng KTQT chi phí sản xuất giá thành sản phẩm doanh nghiệp sản xuất Việt Nam sau: 2.1 Nhận thức kế toán quản trị Trong doanh nghiệp Việt Nam nay, KTTC phần trọng nhiều yêu cầu cung cấp thông tin phục vụ công tác quản trị doanh nghiệp đặt Ngày 12/6/2006, Thông tư số 53/2006/TT-BTC Bộ Tài “Hướng dẫn áp dụng KTQT doanh nghiệp” chính thức đời nhằ m giúp các doanh nghi ệp thực hiê ̣n KTQT Hầu hết doanh nghiệp điều tra biết đến Thông tư này, điều chứng tỏ họ có tìm hiểu mức độ Tuy nhiên, thực tế lại có số doanh nghiệp đến Thông tư, phận doanh nghiệp chưa quan tâm thỏa đáng đến văn có ý nghĩa hướng dẫn doanh nghiệp áp Các doanh nghiệp với đặc dụng điểm sản phẩm, quy trình KTQT - kể sản xuất, điều kiện nhân lực từ vật lực khác có KTQT hình nhận thức khác thành yếu tố định công phát triển tác KTQT chi phí sản xuất Việt Nam giá thành sản phẩm Nói chung, kể từ đời đế n nay, KTQT doanh nghiệp vẫn mò mẫm lối , chưa có mô ̣t tổ chức nào có đủ chuyên môn và kinh nghiê m ̣ chuyên tư vấ n xây dựng ̣ thố ng KTQT Còn doanh nghiệp, KTQT vẫn còn xa vời về mă ̣t lý luâ ̣n lẫn thực hành vẫn chỉ dừng la ̣i ở khâu lâ ̣p kế hoa ̣ch và quản tri ̣chi phí , chưa ta ̣o giá tri ̣ tăng thêm cho doanh nghiệp Khi hỏi vai trò KTQT doanh nghiệp, đại đa số doanh nghiệp đồng ý KTQT nguồn chủ yếu để cung cấp thông tin cần thiết cho nhà quản trị trình phân tích, xử lý thông tin, lựa chọn phương án định kinh doanh Tuy nhiên, ý kiến kế toán trưởng nhà điều hành, quản lý doanh nghiệp; phận kế toán viên có nhận thức Đặc biệt, có kế toán viên cho “KTQT không cần thiết có KTTC.” Một thực tế khác nhiều kế toán trưởng cho KTQT chi phí sản xuất không hỗ trợ nhiều cho nhà quản trị việc kiểm soát giảm chi phí xác định giá bán có lợi nhất, CTCP Tập đoàn Xây dựng Thiết bị Công nghiệp, CTCP Tư vấn Thiết kế Xây dựng Giao thông thủy, Công ty Cầu Thăng Long… Việc nhận thức không đầy đủ vai trò KTQT kìm hãm nỗ lực tạo lập, xây dựng KTQT doanh nghiệp ban giám đốc phận kế toán Các doanh nghiệp với đặc điểm sản phẩm, quy trình sản xuất, điều kiện nhân lực vật lực khác có nhận thức khác yếu tố định công tác KTQT chi phí sản xuất giá thành sản phẩm Qua điều tra, 100% đối tượng hỏi cho yếu tố quan trọng bậc nhà quản trị (ban lãnh đạo) phải đầu nhận thức vai trò, nội dung KTQT phải người chèo lái, dẫn phận doanh nghiệp áp dụng KTQT Ngoài ra, doanh nghiệp cho nhiều yếu tố khác định tới công tác KTQT chi phí sản xuất giá thành sản phẩm yếu tố doanh nghiệp chưa cần thiết phải xây dựng KTQT chi phí sản xuất giá thành sản phẩm Ví dụ, Công ty Cầu Thăng Long cho khả đa dạng hóa sản phẩm công ty phải cao; Công ty Tư vấn Thiết kế Giao thông thủy cho môi trường kinh doanh phải đa dạng, nhiều hội kinh doanh, mức độ cạnh tranh ngành lớn; CTCP CTC cho phải có nhiều chi phí phát sinh kỳ… Như vậy, thấy doanh nghiệp quan trọng hóa yếu tố xuất nhiều doanh nghiệp lớn Một câu hỏi N.T.M Tâm / Tạp chí Khoa học ĐHQGHN, Kinh tế Kinh doanh 26 (2010) 245-255 đặt doanh nghiệp nhỏ vừa không áp dụng KTQT để quản lý kiểm soát tốt chi phí, nâng cao kết hoạt động kinh doanh đến yếu tố xuất doanh nghiệp họ? 2.2 Về phân loại chi phí Đa số doanh nghiệp sản xuất điều tra sử dụng cách phân loại chi phí theo khoản mục báo cáo tài Cách phân loại tương đối rõ ràng, dễ hiểu, dễ thực có quy định cụ thể chế độ kế toán Theo đó, chi phí sản xuất bao gồm: chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp chi phí sản xuất chung Qua điều tra, 2/3 số doanh nghiệp phân loại chi phí theo khoản mục báo cáo tài Còn cách phân loại chi phí theo cách ứng xử chi phí (chi phí khả biến, chi phí bất biến, chi phí hỗn hợp) cách phân loại chi phí theo mục tiêu định nhà quản trị chúng không mẻ doanh nghiệp hầu hết doanh nghiệp phân loại số chi phí tiêu biểu theo biến phí, định phí, xây dựng toán kinh doanh dựa mô hình chi phí - khối lượng - lợi nhuận Có nhiều doanh nghiệp tiến hành phân loại chi phí theo biến phí định phí dừng lại chi phí sản xuất chung công ty TNHH Kim Sơn, công ty TNHH Châu Á Linh, công ty TNHH Xây dựng Hiền Linh, CTCP Công nghệ Điện tử Viễn thông Tự động hóa, CTCP Đầu tư Xây dựng Phát triển Thương hiệu Takasima… Hoặc CTCP Tập đoàn Xây dựng Thiết bị Công nghiệp phân loại chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp theo cách ứng xử chi phí; CTCP CTC phân loại chi phí quản lý doanh nghiệp Với cách phân loại vậy, doanh nghiệp xác định điểm hòa vốn xác xác định ước tính chủ quan Một số doanh nghiệp ý thức điều tiến hành phân loại chi phí theo cách ứng xử chi phí CTCP Kinh doanh Vật tư Xây dựng, 247 CTCP Công nghiệp Thiết bị Đầu tư Xây dựng Hà Nội, CTCP Sơn Hà… Riêng CTCP Sơn Hà, phận KTQT phân loại chi phí theo mục tiêu định kinh doanh giúp nhà quản trị có đầy đủ sở để định đắn Một số doanh nghiệp xem xét đến chi phí hội, chi phí chìm chi phí thích hợp lựa chọn phương án kinh doanh không diễn thường xuyên CTCP Kinh doanh Vật tư Xây dựng, công ty COVICO… Mặc dù cách phân loại theo mục tiêu khó lại hỗ trợ nhà quản trị nhiều việc kiểm soát để đạt mục tiêu 2.3 Hệ thống định mức dự toán chi phí Các định mức chi phí (chi phí tiêu chuẩn) cụ thể cho đơn vị sản phẩm, công việc, thao tác… hầu hết phận kế toán kết hợp với nhân viên kỹ thuật có kinh nghiệm để xây dựng chi phí định mức cần thiết Đa số doanh nghiệp quy định cụ thể định mức cho đơn vị sản phẩm thực tế doanh nghiệp xây dựng hệ thống chi phí tiêu chuẩn hoàn thiện, đặc biệt lượng giá phí tiêu chuẩn Vì vậy, doanh nghiệp muốn lập dự toán nhằm cung cấp thông tin cho việc xây dựng kế hoạch kiểm tra thực hiện, đánh giá kết hoạt động vững Có thể nói, việc lập dự toán chi phí sản xuất kinh doanh doanh nghiệp chưa quan tâm mức Dự toán ngân sách sản xuất kinh doanh thường lập cho năm chia cho quý, tháng năm Các dự toán mà doanh nghiệp thường tiến hành gồm dự toán chi phí sản xuất chung, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp Đa số doanh nghiệp không tiến hành tất dự toán Thông tư 53 hướng dẫn mà thực số đó, chí có doanh nghiệp thực dự toán Công ty TNHH Châu Á Linh dự toán sản lượng sản xuất sản phẩm, Công ty Cầu Thăng Long dự toán chi phí sản xuất báo cáo kết hoạt động kinh 248 N.T.M Tâm / Tạp chí Khoa học ĐHQGHN, Kinh tế Kinh doanh 26 (2010) 245-255 doanh, Công ty TNHH Kim Sơn dự toán chi phí tiêu thụ sản phẩm chi phí sản xuất Bên cạnh đó, có công ty tiến hành lập tất dự toán CTCP Quốc tế Sơn Hà công ty tiến hành lập gần tất dự toán CTCP Tập đoàn Tân Phát Hầu hết doanh nghiệp sản xuất điều tra có kỳ KTQT theo quý nên việc lập dự toán thường vào đầu quý, thông tin cung cấp có tính kịp thời chưa cao Một số doanh nghiệp tiến hành dự toán mức hoạt động (dự toán tĩnh) CTCP Tư vấn Thiết kế Xây dựng Giao thông thủy, CTCP Tập đoàn Tân Phát… Nhiều công ty lập dự toán mức hoạt động khác thời gian lập lần năm (đầu năm) Công ty Tư vấn Đầu tư Thương mại, Công ty Cầu Thăng Long Thậm chí CTCP Đầu tư Phát triển Thương hiệu Takasima không lập dự toán chi phí giá thành sản phẩm; với CTCP Công nghệ Điện tử Viễn thông Tự động hóa, cấp yêu cầu lập dự toán chi phí giá thành sản phẩm… Việc tiến hành dự toán chi phí dự toán lập mức hoạt động khiến doanh nghiệp khó biết chi phí, lợi nhuận doanh nghiệp - có tác nhân làm thay đổi mức sản xuất Việc Các dự toán đóng vai trò lập dự toán quan trọng giúp doanh chi phí nghiệp so sánh với kết mức sản xuất thực tế đạt để đưa định dẫn điều chỉnh cần thiết, tới việc lập hệ thống quãn trị và giá thành kiễm soát chi phí cûng được định mức hình thành theo nhu cầu đơn vị sản quản trị của doanh nghi ệp phẩm cùng với hệ thống lập kế ứng với hoạch (dự toán ) mức sản xuất định, điều gây khó khăn cho lãnh đạo doanh nghiệp việc định giá bán cạnh tranh, giá bỏ thầu… thời điểm kinh doanh Các dự toán đóng vai trò quan trọng giúp doanh nghiệp so sánh với kết thực tế đạt để đưa điều chỉnh cần thiết, ̣ thố ng quản trị kiểm soát chi phí hình thành theo nhu cầ u quản tri ̣của doanh nghi ệp cùng với ̣ thố ng lâ ̣p kế hoa ̣ch (dự toán) Chi phí sản xuất chung khoản mục phức tạp nhạy cảm giá thành nên tất doanh nghiệp tổ chức qu ản lý chă ̣t chẽ nhằ m giảm giá thành s ản phẩm Tuy nhiên, khoản mục chi phí khác, viê ̣c kiể m soát chi phí dừng lại vài khoản mục chi phí phát sinh tương đối lớn chiếm t ỷ trọng cao như: chi phí quảng cáo tiế p thi ̣ , chi phí vâ ̣n chuyể n, chi phí tiền lương… (trong chi phí bán hàng); chi phí tiế p khá ch, đào ta ̣o… (trong chi phí quản lý doanh nghiệp) 2.4 Về phương pháp xác định chi phí giá thành Có hai phương pháp tập hợp chi phí phương pháp trực tiếp gián tiếp Hầu hết doanh nghiệp sản xuất điều tra sử dụng phương pháp trực tiếp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp; sử dụng phương pháp gián tiếp chi phí sản xuất chung - liên quan đến nhiều đối tượng chịu chi phí Về phương pháp tính giá thành: Qua điều tra, hầu hết doanh nghiệp sử dụng phương pháp tính giá thành theo công việc số sử dụng phương pháp tính giá thành theo trình sản xuất (Công ty Cầu Thăng Long) Đồng thời, đa số doanh nghiệp sử dụng phương pháp xác định chi phí giá thành thực tế kết hợp với định mức, có số doanh nghiệp sử dụng phương pháp xác định chi phí giá thành thực tế - doanh nghiệp này, họ hoàn toàn áp dụng KTTC Các định mức chi phí phận kỹ thuật xây dựng cho công việc, sản phẩm, thao tác… Sau đó, phòng kế toán có trách nhiệm tổng hợp dự toán thành dự toán chung toàn doanh nghiệp, đồng thời chịu trách nhiệm lập báo cáo chi phí giá thành thời điểm theo yêu cầu nhà quản trị Tại hầu hết doanh nghiệp, phận N.T.M Tâm / Tạp chí Khoa học ĐHQGHN, Kinh tế Kinh doanh 26 (2010) 245-255 chịu trách nhiệm lập dự toán chi phí sản xuất giá thành sản phẩm phòng kế toán Riêng CTCP CTC, phận chịu trách nhiệm lập dự toán chi phí sản xuất giá thành sản phẩm lại phân xưởng Còn Công ty Tư vấn Đầu tư Thương mại CTCP Công nghệ Điện tử Viễn thông Tự động hóa, phận chịu trách nhiệm lập dự toán chi phí sản xuất giá thành sản phẩm phòng kế hoạch, phòng kế toán có trách nhiệm tổng hợp dự toán… Tại hầu hết doanh nghiệp, phận chịu trách nhiệm phân tích thông tin tài phòng tài - kế toán; riêng Công ty Cầu Thăng Long có thêm phòng kế hoạch Như vậy, nói, doanh nghiệp linh hoạt việc tổ chức, bố trí phận tiến hành dự toán, phân tích thông tin cách phù hợp với doanh nghiệp Về tiêu thức phân bổ chi phí sản xuất chung: Có nhiều doanh nghiệp phân bổ chi phí sản xuất chung theo tiêu chuẩn Công ty TNHH Châu Á Linh, Công ty Cầu Thăng Long, Công ty COVICO (phân bổ chi phí sản xuất chung theo chi phí nguyên vật liệu trực tiếp)… Việc lựa chọn tiêu thức để phân bổ chi phí sản xuất chung đơn giản, dễ thực hiện, tốn thời gian công sức khiến việc xác định giá thành không xác chi phí sản xuất chung gồm nhiều khoản mục chi phí khác đặc điểm, tính chất; chịu tác động ảnh hưởng nhiều hoạt động khác chi phí sản xuất chung bao gồm yếu tố định phí biến phí Do vậy, lấy tiêu thức đại diện để phân bổ chi phí sản xuất chung không phản ánh xác chi phí sản xuất chung sản phẩm Một số doanh nghiệp phân bổ chi phí sản xuất chung theo nhiều tiêu chuẩn khác - tùy theo loại chi phí cụ thể chi phí sản xuất chung Ví dụ, CTCP Tập đoàn Xây dựng Thiết bị Công nghiệp, CTCP Công nghiệp Thiết bị Đầu tư Xây dựng Hà Nội phân bổ lương quản đốc phân xưởng theo chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, phân bổ chi phí khấu hao theo thời gian sử dụng máy, phân bổ chi phí sửa chữa máy móc thiết bị theo số 249 công sửa chữa… Một điều đáng mừng hầu hết doanh nghiệp điều tra sử dụng mô hình phân bổ chi phí sản xuất chung theo mức độ hoạt động Theo mô hình này, chi phí tập hợp theo hoạt động (nguồn phát sinh chi phí) cho phép xác định giá phí loại sản phẩm xác Sự linh hoạt việc sử dụng tiêu chuẩn phân bổ chi phí cho đối tượng tính giá giúp cung cấp thông tin đa dạng, phong phú tình hình chi phí, giá thành nhằm đáp ứng nhu cầu sử dụng thông tin khác nhà quản trị, đồng thời tạo điều kiện thuận lợi cho công tác quản lý, kiểm soát chi phí hiệu 2.5 Mối liên hệ cung cấp thông tin phận doanh nghiệp Các doanh nghiệp hoạt động kinh tế thị trường có nhiều đối thủ cạnh tranh nên phát sinh nhu cầu phải có thông tin nhanh, xác để xử lý định kịp thời, tránh bỏ lỡ hội kinh doanh Thực tế cho thấy nhiều doanh nghiệp quan tâm đến việc thiết lập hệ thống thông tin nội song lúng túng việc thiết kế máy tổ chức Hiện tại, hệ thống thông tin mà doanh nghiệp có chưa đáp ứng nhu cầu thông tin cho quản trị chi phí Tại nhiều doanh nghiệp, việc truyền đạt thông tin chưa thống xử lý thông tin chưa kịp thời Ví dụ: việc xuất nhập vật tư phòng kế hoạch, vật tư phòng kế toán không thống với mã số chủng loại vật tư dùng cho sản xuất; phòng kế hoạch, phòng vật tư lập kế hoạch khoản mục giá thành không phù hợp với yêu cầu phòng kế toán… Nhiều doanh nghiệp cho biết họ hoàn toàn không hài lòng việc nhà quản trị không cung cấp thông tin nhanh chóng từ phòng ban, CTCP Kinh doanh Vật tư Xây dựng, Công ty TNHH Châu Á Linh Có khoảng 50% doanh nghiệp đánh giá việc báo cáo phận sản xuất trình bày nội dung nộp thời gian quy định doanh nghiệp đạt mức trung bình Thực trạng khiến việc cập 250 N.T.M Tâm / Tạp chí Khoa học ĐHQGHN, Kinh tế Kinh doanh 26 (2010) 245-255 nhật thông tin nhà quản trị bị sụt giảm, dẫn tới phân tích, đánh giá, so sánh phương án không xác ảnh hưởng tới định kinh doanh, kết hoạt động doanh nghiệp 2.6 Mô hình kế toán quản trị, nội dung, hệ thống sổ sách, báo cáo doanh nghiệp Về mô hình KTQT: Theo đánh giá chuyên gia , KTQT vẫn bi ̣hiể u sai từ nô ̣i dung đế n cách thức xây dựng nên nhiề u doanh nghiệp còn lúng túng nghiên cứu mô hình KTQT để áp du ̣ng th ực tế Nhiều doanh nghiệp hỏi cho doanh nghiệp có KTTC, KTQT nên họ điền vào phiếu điều tra Phân xưởng 110KV - Xí nghiệp Điện Miền Bắc - Hòa Bình Tuy nhiên, có mô ̣t số doanh nghi ệp đã bước đầ u vâ ̣n dụng xây dựng đư ợc mô ̣t bô ̣ máy KTQT riêng biê ̣t - chủ yếu tập đoàn kinh tế lớn CTCP Quốc tế Sơn Hà ví dụ điển hình việc áp dụng KTQT doanh nghiệp công ty tổ chức hẳn phận KTQT bên cạnh phận KTTC Còn đại đa số doanh nghiệp vừa nhỏ, có áp dụng KTQT doanh nghiệp kết hợp KTTC KTQT, KTQT đơn giản chi tiết hóa số liệu KTTC Về nội dung KTQT: Với doanh nghiệp sản xuất kinh doanh có hệ thống quản lý chủ yếu dựa tảng chuyên môn hóa phận, hoạt động quản lý, nội dung KTQT xây dựng theo hướng cung cấp thông tin định lượng tình hình kinh tế tài theo phận chuyên môn hóa để phục vụ cho việc hoạch định, tổ chức thực hiện, kiểm tra định nhà quản lý cấp quản trị Với doanh nghiệp có hệ thống quản lý chủ yếu dựa tảng trình hoạt động (được hiểu bao gồm tất công đoạn, phận nghiên cứu phát triển sản phẩm, sản xuất, dịch vụ, thiết kế, tiến trình sản xuất sản phẩm, marketing, phân phối, dịch vụ sau phân phối bao gồm nhóm công đoạn, phận gắn kết trình sản xuất, kinh doanh) nội dung KTQT xây dựng theo hướng cung cấp thông tin định lượng tình hình kinh tế tài theo trình hoạt động để phục vụ cho việc hoạch định, tổ chức, phối hợp thực hiện, đánh giá hiệu nhóm thực trình hoạt động (những người có chuyên môn khác thực trình kinh doanh) Về kỳ KTQT, tài khoản, hệ thống sổ sách sử dụng: KTQT tổ chức để cung cấp thông tin nhanh chóng, kịp thời cho nhà quản trị nên kỳ KTQT ngắn đáp ứng cao nhu cầu thông tin nhà quản trị Qua điều tra thực tế cho thấy gần 50% doanh nghiệp có kỳ KTQT theo tháng, 40% doanh nghiệp có kỳ KTQT theo quý, lại số doanh nghiệp có kỳ KTQT theo năm CTCP Tập đoàn Tân Phát, CTCP Tư vấn Thiết kế Xây dựng Giao thông thủy… Hầu hết doanh nghiệp không sử dụng hệ thống tài khoản KTQT độc lập mà sử dụng chung hệ thống tài khoản kế toán thống hành có chi tiết hóa nhiều so với KTTC Cấp trung bình tài khoản chi tiết mà doanh nghiệp sử dụng cấp số mẫu sổ mà doanh nghiệp sử dụng từ 3-5 sổ Việc kết hợp với KTTC sử dụng sổ chi tiết để tập hợp chi phí loại giúp doanh nghiệp tiết kiệm chi phí, công sức, tiền so với việc thiết lập tài khoản, sổ sách riêng Một số doanh nghiệp có quy mô lớn, khối lượng công việc, chi phí phát sinh nhiều tổ chức chi tiết tài khoản đến cấp mẫu sổ sách 5-7 sổ CTCP Quốc tế Sơn Hà, song có doanh nghiệp sử dụng tài khoản chi tiết đến cấp mẫu sổ từ 1-3 Công ty Châu Á Linh, CTCP Tập đoàn Tân Phát… Về hệ thống báo cáo KTQT: Hệ thống KTQT quy chuẩn pháp lý chung hình thức lẫn nội dung báo cáo Hiện có doanh nghiệp lớn sử dụng hệ thống phần mềm quản trị thống (CTCP Quốc tế Sơn Hà), đa phần doanh nghiệp vừa nhỏ áp dụng phần mềm kế toán, việc lấy số liệu dừng khâu tận dụng nguồn thông tin từ KTTC Đây nguyên nhân N.T.M Tâm / Tạp chí Khoa học ĐHQGHN, Kinh tế Kinh doanh 26 (2010) 245-255 khiến trình lấy số liệu gặp sai sót không kịp thời Trên thực tế, doanh nghiệp có vốn đầu tư nước sử dụng thông tin kế toán cho mục đích quản trị hạn chế Việc hạch toán mang tính hình thức, đối phó, tập trung dành cho chế biến số liệu để có báo tài tốt nhất, để doanh nghiệp giảm số thuế phải nộp… 2.7 Kênh tìm kiếm thông tin kế toán quản trị Hiện đa số doanh nghiệp tìm kiếm thông tin KTQT qua kênh Search Engine (google, yahoo) Qua điều tra cho thấy 1/3 số doanh nghiệp lựa chọn phương án này, CTCP Công nghiệp Thiết bị Đầu tư Xây dựng Hà Nội, Công ty TNHH Châu Á Linh, Công ty Cầu Thăng Long, Công ty Tư vấn Đầu tư Thương mại Một số doanh nghiệp khác CTCP Tập đoàn Xây dựng Thiết bị Công nghiệp, CTCP Tập đoàn Tân Phát… đầu tư vào việc tìm kiếm thông tin nhiều cách tham khảo nhiều kênh thông tin khác web chuyên biệt, báo cáo Tuy nhiên, số lượng website đăng tải nội dung KTQT nhiều (webketoan.com, tapchiketoan.com, doanhnhan360.com ), nội dung viết trùng lặp Rất nhiều doanh nghiệp khác sử dụng kết hợp nhiều kênh thông tin khác để tìm hiểu học tập kinh nghiệm công tác KTQT Ví dụ: CTCP CTC, COVICO, Sơn Hà tham khảo hướng dẫn quan phủ, công ty tư vấn; CTCP Tập đoàn Xây dựng Thiết bị Công nghiệp tổ chức cho cán kế toán doanh nghiệp tham gia khóa học bồi dưỡng KTQT; CTCP Kinh doanh Vật tư Xây dựng, Công ty TNHH Xây dựng Hiền Linh, CTCP Công nghệ Điện tử Viễn thông Tự động hóa… tìm kiếm thông tin thông qua khách hàng công ty từ gặp gỡ, hợp tác làm ăn với đối tác; CTCP Tư vấn Thiết kế Xây dựng Giao thông thủy lại tìm kiếm thông tin cách hỏi trực tiếp doanh nghiệp khác… Điều cho thấy doanh nghiệp có ý thức tìm hiểu, chủ động 251 tìm hiểu mong muốn xây dựng công tác KTQT doanh nghiệp 2.8 Doanh nghiệp tự đánh giá công tác kế toán quản trị chi phí giá thành Một nửa số doanh nghiệp hỏi cho họ có mức độ hài lòng trung bình việc tổ chức chi tiết tài khoản chi phí, tính khoa học dễ sử dụng hệ thống sổ sách kế toán tự thiết kế, hệ thống tài khoản chi tiết giúp doanh nghiệp dễ dàng quản lý chi phí… Tuy nhiên, số doanh nghiệp hoàn toàn không hài lòng Công ty Cầu Thăng Long, Công ty TNHH Châu Á Linh Đặc biệt, họ hoàn toàn không hài lòng doanh nghiệp họ không sử dụng mô hình phân tích chi phí - khối lượng lợi nhuận, không thường xuyên sử dụng đồ thị, biểu đồ thể kết hoạt động kinh doanh dự báo tiêu tài công cụ tỏ vô hữu hiệu (như CTCP Tập đoàn Xây dựng Thiết bị Công nghiệp, CTCP Kinh doanh Vật tư Xây dựng, Công ty COVICO, Công ty TNHH Xây dựng Tình trạng doanh nghiệp Hiền Linh) tự đánh giá không cao lợi ích Đa phần doanh của việc sử dụng chứng nghiệp từ nội cho hoạt động quản khẳng định lý nhắc nhở doanh họ có nghiệp phải điều chỉnh, thiết minh bạch kế lại, bổ sung chứng từ việc cần thiết bỏ bớt phân công chứng từ không cần thiết trách nhiệm nhằm giúp hoạt động của cho doanh nghiệp diễn trôi phòng ban chảy, nhà quản trị dễ dàng quản lý doanh nghiệp phòng ban hiệu phải có hỗ trợ lẫn để thực mục tiêu chung doanh nghiệp, có 1/3 số doanh nghiệp hỏi hoàn toàn không hài lòng phòng kế toán không phối hợp tốt với phòng ban khác thực dự toán; 20% doanh nghiệp hoàn toàn hài lòng số lại đánh giá đạt mức độ trung bình 252 N.T.M Tâm / Tạp chí Khoa học ĐHQGHN, Kinh tế Kinh doanh 26 (2010) 245-255 Về việc quy định định mức cho sản phẩm, 50% số doanh nghiệp hài lòng doanh nghiệp tiến hành xây dựng hệ thống định mức chi phí hợp lý, phục vụ tốt cho công tác dự toán chi phí sản xuất giá thành sản phẩm Mặc dù doanh nghiệp không hài lòng họ đánh giá mức trung bình Điều cho thấy hệ thống định mức doanh nghiệp chưa hoàn thiện, doanh nghiệp cần nghiên cứu để đưa định mức xác khoa học Về lợi ích việc sử dụng chứng từ nội cho hoạt động quản lý, có số doanh nghiệp tỏ hài lòng (CTCP Công nghiệp Thiết bị Đầu tư Xây dựng Hà Nội CTCP Quốc tế Sơn Hà), doanh nghiệp không hài lòng Công ty Cầu Thăng Long, doanh nghiệp khác đánh giá mức độ trung bình Tình trạng doanh nghiệp tự đánh giá không cao lợi ích việc sử dụng chứng từ nội cho hoạt động quản lý nhắc nhở doanh nghiệp phải điều chỉnh, thiết kế lại, bổ sung chứng từ cần thiết bỏ bớt chứng từ không cần thiết nhằm giúp hoạt động doanh nghiệp diễn trôi chảy, nhà quản trị dễ dàng quản lý doanh nghiệp hiệu 2.9 Ý kiến đề xuất doanh nghiệp để hoàn thiện công tác kế toán quản trị chi phí sản xuất giá thành sản phẩm Khi tự đánh giá KTQT chi phí giá thành, nửa số doanh nghiệp cho doanh nghiệp lĩnh hội Thông tư 53 Hướng dẫn áp dụng KTQT doanh nghiệp Có 20% số doanh nghiệp cho Thông tư 53 không giúp nhiều cho doanh nghiệp việc thiết kế hệ thống KTQT (như CTCP CTC, Công ty TNHH Xây dựng Hiền Linh, CTCP Công nghệ Điện tử Viễn thông Tự động hóa…) Có gần 30% số doanh nghiệp cho dễ hiểu, dễ áp dụng Số doanh nghiệp lại chưa có quan tâm mức KTQT nói chung, Thông tư 53 nói riêng thể nhận thức doanh nghiệp hạn chế Trên sở đánh giá nhận xét công tác KTQT doanh nghiệp mình, 100% doanh nghiệp hỏi cho doanh nghiệp sản xuất Việt Nam cần xây dựng hệ thống KTQT phù hợp thời gian tới; cần thiết phải mở lớp đào tạo, bồi dưỡng, phổ biến kiến thức KTQT; doanh nghiệp nên phân loại tất khoản chi phí; phân bổ chi phí sản xuất chung theo nhiều tiêu chuẩn; tổ chức công tác KTQT bên cạnh công tác KTTC theo mô hình kết hợp; xây dựng hệ thống chi phí tiêu chuẩn hoàn thiện… Các doanh nghiệp kiến nghị quan chức Nhà nước phải hoàn thiện lý luận KTQT, ban hành nhiều văn hướng dẫn áp dụng cụ thể KTQT doanh nghiệp theo quy mô theo loại hình doanh nghiệp; văn hướng dẫn áp dụng KTQT doanh nghiệp tiết, rõ ràng, cụ thể hơn… Các doanh nghiệp muốn hình thành trung tâm chi phí để dễ dàng quản lý kiểm tra; lập dự toán chi phí, dự toán kết kinh doanh theo tháng; tài khoản chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp cần tiết Doanh nghiệp cần chủ động nhận thức rõ cần thiết, nội dung, phạm vi, phương pháp KTQT để tổ chức máy tiến hành công tác KTQT; tổ chức sổ kế toán, xây dựng hệ thống báo cáo KTQT Doanh nghiệp sản xuất nên có bảng tính, biểu đồ sử dụng trường hợp cần tính toán tiêu, biểu diễn tiêu, phục vụ cho việc khảo sát tình Ngoài ra, kế toán trưởng Triệu Văn Giáp - CTCP Công nghiệp Thiết bị Đầu tư Xây dựng Hà Nội đóng góp ý kiến để hoàn thiện công tác KTQT chi phí sản xuất giá thành sản phẩm doanh nghiệp sản xuất Việt Nam: “Trước hết, Bộ Tài cần có văn hướng dẫn cụ thể hơn; tổ chức tốt công tác phổ biến, tuyên truyền; thường xuyên tổ chức lớp tập huấn cho nhà quản trị doanh nghiệp đội ngũ kế toán để hiểu rõ KTQT, từ vận dụng cách phù hợp vào điều kiện cụ thể đơn vị” Ông Lưu Anh Tuấn - Công ty TNHH Kim Sơn đưa ý kiến thiết thực: “Để làm tốt công tác KTQT, cần có hệ thống N.T.M Tâm / Tạp chí Khoa học ĐHQGHN, Kinh tế Kinh doanh 26 (2010) 245-255 sổ sách, chứng từ kế toán thống nhất, tiện lợi cho việc tra cứu, đối chiếu cần định sản xuất kinh doanh; thứ hai, qua trình sản xuất kinh doanh, doanh nghiệp cần đúc rút kinh nghiệm từ thực tiễn để có cách ghi chép số liệu kế toán hợp lý, lý thuyết sát với thực tế doanh nghiệp”… Như vậy, thấy ý kiến doanh nghiệp dựa thực trạng cần giải doanh nghiệp gửi gắm mong muốn hoàn thiện công tác KTQT chi phí sản xuất giá thành doanh nghiệp nói riêng doanh nghiệp sản xuất Việt Nam nói chung Nhận xét, đánh giá kiến nghị Ở Việt Nam, KTQT đề cập cách hệ thống vào đầu năm 1990 trở thành yêu cầu cấp bách việc xây dựng hệ thống thông tin kế toán vào đầu năm 2000, doanh nghiệp cần nâng cao chất lượng quản lý để tăng lực cạnh tranh môi trường cạnh tranh - không phạm vi thị trường Việt Nam mà mở rộng thị trường khu vực, thị trường giới Tuy nhiên, mặt luật pháp, thuật ngữ KTQT thức ghi nhận Luật Kế toán Việt Nam ban hành ngày 17/5/2003 Hiện nay, hệ thống kế toán Việt Nam hệ thống hỗn hợp bao gồm KTTC KTQT, phần hành chủ yếu KTTC Mặc dù Nhà nước ban hành Thông tư hướng dẫn thi hành KTQT doanh nghiệp doanh nghiệp hiểu vận dụng vào công tác KTQT Công tác truyền thông KTQT mờ nhạt cộng với việc thiếu lớp đào tạo, phổ biến kiến thức KTQT hay buổi tọa đàm để doanh nghiệp lĩnh hội nội dung Thông tư… khiến doanh nghiệp phải mò mẫm trình vận dụng tổ chức thực KTQT Khảo sát thực tiễn KTQT doanh nghiệp sản xuất thời điểm cho thấy có số tập đoàn kinh tế lớn áp dụng KTQT triệt để doanh nghiệp cách thiết lập hẳn phận KTQT riêng biệt với phận KTTC Đại đa số doanh nghiệp vừa có 253 quan tâm đến KTQT chủ yếu theo hướng cung cấp thông tin định lượng tình hình kinh tế - tài phục vụ việc hoạch định, tổ chức thực hiện, kiểm tra định nhà quản trị Còn doanh nghiệp nhỏ thấy nội dung KTQT công tác kế toán doanh nghiệp, chí nhiều cán kế toán không hiểu thuật ngữ chuyên môn lĩnh vực mà công tác KTQT chi phí sản xuất giá thành sản phẩm nội dung bản, quan trọng KTQT, nhiều doanh nghiệp chưa thật nhận thức đắn vị trí, vai trò quan trọng việc thu thập xử lý cung cấp thông tin phục vụ cho việc định kinh tế hoạt động, việc lựa chọn phương án sản xuất kinh doanh… Đặc biệt, việc phân biệt ranh giới, nội dung kế toán chi phí giá thành KTTC KTQT vấn đề khó khăn doanh nghiệp Bên cạnh đó, việc phân loại chi phí doanh nghiệp lại phân loại chi phí theo khoản mục báo cáo tài chính, có phân theo định phí, biến phí tiến hành với chi phí sản xuất chung Đa phần doanh nghiệp tiến hành cung cấp thông tin cho nhà quản trị chi phí phương án phân tích so sánh dự toán với thực tế để tìm nguyên nhân cách khắc phục Các biểu bảng, đồ thị, phương trình thường không sử dụng để lượng hóa thông tin, cung cấp cho nhà quản trị nhìn tổng quan, dễ so sánh thời kỳ kinh doanh… Nhu cầu xây dựng hệ thống KTQT chi phí sản xuất giá thành sản phẩm doanh nghiệp cấp bách, đa số doanh nghiệp phải thực Qua nghiên cứu thực nghiệm cho thấy việc vận dụng KTQT vào doanh nghiệp Việt Nam điều khả thi cần thiết phải thực Vấn đề cần phải định hướng mô hình KTQT chung giải pháp cần thiết để doanh nghiệp sản xuất Việt Nam vận dụng dễ dàng Từ việc tham khảo mô hình KTQT quốc gia phát triển giới, nhận thấy doanh nghiệp sản xuất Việt Nam học hỏi áp dụng nhiều điểm 254 N.T.M Tâm / Tạp chí Khoa học ĐHQGHN, Kinh tế Kinh doanh 26 (2010) 245-255 Bảng 1: So sánh mô hình KTQT Mỹ, Anh Pháp So sánh KTQT Mỹ, Anh KTQT Pháp Mô hình KTQT Mô hình kế toán động, KTTC KTQT tổ chức kết hợp với KTQT nhận thức phận chuyên môn (có thể thuộc kế toán thuộc ban giám đốc) Mô hình kế toán tĩnh, KTTC KTQT tổ chức tách rời nhau, độc lập tương đối KTQT phận riêng biệt nằm máy kế toán doanh nghiệp Đặc điểm thông tin Tập trung, đề cao tính hữu ích thông tin phục vụ cho định quản lý xác lập hệ thống thông tin toàn diện cho yêu cầu quản lý Đề cao thông tin kiểm soát nội bộ, kiểm soát định hướng Vai trò nhà nước Nhà nước không can thiệp sâu vào chuyên môn, nghiệp vụ Nhà nước can thiệp trực tiếp pháp luật Tài khoản, sổ sách sử dụng KTTC sử dụng tài khoản tổng hợp, báo cáo tài toàn doanh nghiệp; KTQT sử dụng tài khoản chi tiết, báo cáo phận… KTQT tổ chức thành máy riêng; sử dụng tài khoản, sổ sách, báo cáo riêng Hạch toán chi phí Doanh nghiệp chia thành nhiều phận để theo dõi hạch toán chi phí (gọi trung tâm chi phí - cost centers) Việc kiểm soát chất lượng cấu vật liệu thực trình sản xuất Phương pháp quản trị chi phí theo mục tiêu phương pháp phân bổ chi phí theo hoạt động sử dụng rộng rãi Hình thành trung tâm chi phí (trung tâm trung tâm phụ) Các chi phí gián tiếp phân chia lần cho trung tâm trung tâm phụ, lần từ trung tâm phụ vào trung tâm Cuối cùng, kế toán tiến hành kết chuyển chi phí trung tâm vào loại giá phí Phương pháp quản lý Với loại sản phẩm, nhà quản trị tìm cách giảm chi phí đến mức mong muốn giai đoạn nghiên cứu, thiết kế cung ứng vật tư Các nhà quản trị thường xuyên phân tích thay đổi chi phí thực tế không ngừng cải tiến hệ thống sản xuất ngày tốt Các khoản chi tiêu cho sản xuất doanh nghiệp quan tâm cách triệt để gắn trách nhiệm cụ thể cho phận hoạt động KTQT giá thành Xác định giá thành vào định lượng hao phí để xác định mức bù đắp phạm vi doanh nghiệp phạm vi xã hội để thực trình tái sản xuất xã hội; giá thành sản phẩm bao gồm chi phí sản xuất Giá thành sản phẩm khái niệm sử dụng để xác định hao phí vật chất dùng cho sản xuất tiêu thụ sản phẩm mà doanh nghiệp phải bù đắp doanh thu bán hàng; giá thành bao gồm giá phí sản xuất giá phí phân phối ry Với việc đề cao vai trò cá nhân, vai trò nhà quản lý cao cấp, có can thiệp can thiệp gián tiếp luật pháp nhà nước vào sách kế toán, KTQT xem công cụ bổ khuyết thông tin quản lý nên Anh Mỹ, KTQT có xu hướng xây dựng thành phận thuộc ban giám đốc, công cụ riêng nhà quản lý Ngược lại, với doanh nghiệp sản xuất nước đề cao tính an toàn, tính tập thể, có can thiệp nhà nước trực tiếp luật pháp vào sách kế toán Pháp KTQT có xu hướng xây dựng thành phận kế toán, chuyên ngành khoa học kinh tế độc lập Việt Nam nước có kinh tế thị trường phát triển sau nhiều năm chiến tranh thời gian dài theo kinh tế bao cấp nên việc tổ chức, quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh cập nhật theo tảng hoạt động quản lý từ trước lạc hậu doanh nghiệp thường không quan tâm đến KTQT Vì vậy, để xây dựng mô hình KTQT thích hợp cho doanh nghiệp sản xuất Việt Nam, cần thiết phải có hỗ trợ từ phía Nhà nước kết hợp ưu điểm hai mô hình KTQT Mỹ (Anh) Pháp Theo đó, Nhà nước nên có hướng dẫn, định hướng cụ thể cho doanh nghiệp không can thiệp sâu vào hoạt động doanh nghiệp Với trình độ tổ chức, quản lý N.T.M Tâm / Tạp chí Khoa học ĐHQGHN, Kinh tế Kinh doanh 26 (2010) 245-255 kinh tế yếu, doanh nghiệp sản xuất Việt Nam nên tổ chức KTQT kết hợp chặt chẽ với KTTC giống KTQT Mỹ (KTTC sử dụng tài khoản, sổ sách, báo cáo tổng hợp KTQT sử dụng tài khoản, sổ sách, báo cáo chi tiết) giúp doanh nghiệp tiết kiệm chi phí, thời gian công sức Mỗi phận chức doanh nghiệp nên tổ chức thành trung tâm phân tích Việc giúp doanh nghiệp dễ dàng xác định kiểm soát chi phí Việc phân bổ chi phí nên thực sở hoạt động Mô hình KTQT với hệ thống quản lý dựa sở hoạt động đổi mới, tái lập mô hình KTQT với hệ thống quản lý chuyên môn hóa Khi nhà quản trị kiểm soát tình hình hoạt động xác dễ dàng đánh giá hay gắn kết trách nhiệm cho phận phân tích kết hoạt động kinh doanh Tài liệu tham khảo [1] Ngô Thế Chi, Trương Thị Thủy (2008), Giáo trình kế toán tài chính, NXB Tài 255 [2] Huỳnh Lợi (2009), Kế toán quản trị, NXB Giao thông Vận tải [3] Nguyễn Thị Minh Tâm (2008), Giáo trình kế toán quản trị, NXB Đại học Quốc gia Hà Nội [4] Đoàn Xuân Tiên (2008), Giáo trình kế toán quản trị doanh nghiệp, NXB Tài [5] Phạm Văn Dược, Đặng Kim Cương (2008), Kế toán quản trị - Lý thuyết và bài tập, NXB Thống kê [6] Phan Đức Dũng (2008), Giáo trình kế toán quản trị, NXB Thống kê [7] Phan Đức Dũng (2008), Kế toán quản trị - Lý thuyết, bài tập và bài giải, NXB Thống kê [8] Huỳnh Lợi (2009), Kế toán quản trị, NXB Giao thông Vận tải [9] Bộ Tài Chính (2006), Thông tư 53/2006: “Hướng dẫn áp dụng kế toán quản trị doanh nghiệp” [10] http://www.tapchiketoan.com [11] http://thuvien.hoo.vn [12] http://vndong.com/ke_toan [13] http://www.caohockinhte.info [14] http://www.doanhnhan360.com [15] http://www.itjsc.com.vn [16] http://www.saga.vn [17] http://www.saiminh.com [18] http://www.webketoan.vn The current status of expense and pricing management accounting in several production enterprises in Hanoi Dr Nguyen Thi Minh Tam Faculty of Finance and Banking, University of Economics and Business, Vietnam National University, Hanoi, 144 Xuan Thuy, Cau Giay, Hanoi, Vietnam Abstract: Management Accounting is an effective management tool in a market economy because of its high flexibility and timeliness of accounting information required for internal corporate management Vietnamese manufacturing enterprises, however, have paid inadequate attentions to the management accounting system of expenses and pricing Why? What should manufacturing enterprises to improve management accounting? By conducting a survey and analyzing international lessons, the papers have addressed the above mentioned issue A big number of manufacturing enterprises in Hanoi were involved in the survey Thanks to their input, the research team proposed solutions and recommendations to improve the management accounting of expenses and pricing