Ch-ơng XII báo cáo kế toán - tài ngân hàng Những vấn đề chung chế độ báo cáo kế toán - tài ngân hàng 1.1 Mục đích, yêu cầu việc lập báo cáo kế toán - tài ngân hàng 1.1.1 Mục đích báo cáo kế toán-tài ngân hàng Báo cáo kế toán - tài ngân hàng hệ thống thông tin kế toán trình bày tiêu kinh tế, tài chủ yếu ngân hàng theo chuẩn mực, chế độ báo cáo kế toán hành Trong trình quản lý, điều tiết hoạt động tiền tệ ngân hàng quan quản lý nhà n-ớc, trình quản lý kinh doanh Ban lÃnh đạo đơn vị ngân hàng, nh- trình định kinh tế đối t-ợng có quyền lợi gắn với ngân hàng đòi hỏi ng-ời quản lý, đầu t- phải đ-a định đắn, kịp thời dựa sở hệ thống thông tin kinh tế, tài đầy đủ, trung thực, minh bạch, việc cung cấp thông tin qua báo cáo kế toán- tài có vị trí quan trọng Hệ thống báo cáo kế toán - tài ngân hàng đ-ợc lập với mục đích sau: - Phản ánh tổng hợp, toàn diện tình hình tài sản, công nợ, nguồn vốn, tình hình kết kinh doanh ngân hàng kỳ kế toán nh- thời điểm lập báo cáo kế toán - tài - Cung cấp thông tin kinh tế chủ yếu cho việc đánh giá tình hình kết hoạt động kinh doanh Ngân hàng, thay đổi tài sau kỳ kế toán Đ-a tranh kinh tế ảnh h-ởng tài kiện kinh tế đà xảy ra, không thiết cung cấp thông tin phi tài - Phục vụ cho việc phân tích tình hình hoạt động, tình hình tài ngân hàng kỳ kế toán thời điểm lập báo cáo, phát kịp thời thiếu sót, nhân tố làm giảm kết hoạt động kinh doanh để có biện pháp chủ động xử lý Đồng thời, phục vụ cho việc nhận biết dự đoán phát triển t-ơng lai kinh tế nói chung hoạt động ngân hàng nói riêng nhằm chủ động đ-a biện pháp phòng ngừa rủi ro, hạn chế tác động nhân tố tiêu cực, tìm khai thông nhân tố tích cực, hội tốt 1.1.2 Yêu cầu việc lập báo cáo kế toán - tài ngân hàng Hệ thống báo cáo kế toán - tài đ-ợc lập để phục vụ cho công tác quản lý hoạt động đơn vị ngân hàng, nội ngành ngân hàng báo cáo thức gửi tới quan quản lý nhà n-ớc theo chế độ quy định nh- quan thuế, Tổng cục Thống kê Vì vậy, hệ thống báo cáo kế toán - tài ngân hàng phải đáp ứng đ-ợc yêu cầu sau: - Số liệu báo cáo kế toán - tài ngân hàng phải đầy đủ, trung thực, minh bạch thống Để báo cáo kế toán - tài trở nên hữu ích, việc lập báo cáo đơn vị ngân hàng nh- pháp nhân tổ chức kinh tế cần quán triệt tất nguyên tắc kế toán, có nguyên tắc chủ đạo sau: Nguyên tắc so sánh quán; nguyên tắc trọng yếu; nguyên tắc thận trọng; nguyên tắc công bố đầy đủ - Báo cáo kế toán - tài ngân hàng cần có tiêu cần thiết đ-ợc tổng hợp xác theo cấp phục vụ cho việc đánh giá diễn biến thực trạng tình hình l-u thông tiền tệ, tín dụng, hoạt động ngân hàng nói riêng diễn biến, thực trạng hoạt động kinh tế nói chung khu vực, địa bàn, ngành, thành phần kinh tế phạm vị toàn quốc - Báo cáo kế toán - tài ngân hàng phải có tiêu, thông tin cần thiết phản ánh đặc thù hoạt động ngân hàng, thể mức độ loại rủi ro tín dụng, rủi ro khoản, rđi ro l·i st, rđi ro tiỊn tƯ cđa đơn vị ngân hàng (xem chi tiết mục 2, ch-ơng X II) - Để đảm bảo khẳng định trung thực, hợp lý thông tin kế toán-tài ngân hàng, Báo cáo tài hàng năm đơn vị NHTM (TCTD) phải đ-ợc kiểm toán doanh nghiệp kiểm toán độc lập đủ tiêu chuẩn, điều kiện theo quy định NHNN Việt Nam Đối với NHTM (TCTD) quốc doanh đà có thông báo kế hoạch kiểm toán năm quan Kiểm toán Nhà n-ớc báo cáo tài năm không bắt buộc phải đ-ợc doanh nghiệp Kiểm toán kiểm toán (Điều 10, Nghị định Chính phủvề kiểm toán độc lập số 105/2004/ NĐ-CP) Báo cáo tài hàng năm NHNN Việt Nam phải đ-ợc kiểm toán quan kiểm toán nhà n-ớc (Điều 48, Luật NHNN) Ngân hàng Nhà n-ớc Việt Nam yêu cầu TCTD phải sử dụng dịch vụ kiểm toán (kiểm toán hoạt động, kiểm toán tuân thủ) xét thấy cần thiÕt mét sè tr-êng hỵp sau: a- TCTD cã nguy lâm vào tình trạng kiểm soát đặc biệt b- TCTD đ-ợc xem xét để công nhận thoát khỏi tình trạng kiểm soát đặc biệt c- Tr-ớc TCTD tham gia niêm yết phát hành cổ phiếu lần đầu công chúng Trung tâm giao dịch chứng khoán Sở giao dịch chứng khoán d- TCTD đ-ợc sát nhập, bán lại hợp đ- Các tr-ờng hợp khác NHNN Việt Nam định Để đạt tiêu chuẩn, đủ điều kiện đăng ký đ-ợc lựa chọn thực kiểm toán TCTD, việc đảm bảo tuân thủ quy định NĐ số 105/2004/NĐCP ngày 30/3/2004 Chính phủvề kiểm toán độc lập Thông t- sè 64/2004/TT-BTC ngµy 29/6/2004 cđa Bé Tµi chÝnh h-íng dẫn thực số điều NĐ 105, doanh nghiệp kiểm toán phải đảm bảo điều kiện sau: (1)- Có vốn điều lệ vốn chủ sở hữu từ 03 tỷ đ trở lên doanh nghiệp kiểm toán n-ớc; Vốn điều lệ tối thiểu 300.000 USD doanh nghiệp kiểm toán có vốn đầu t- n-ớc (2) Có số l-ợng kiểm toán viên hành nghề từ 10 ng-ời trở lên Bố trí 03 kiểm toán viên hành nghề tham gia kiểm toán TCTD (3) Các kiểm toán viên hành nghề ng-ời đại diện lÃnh đạo doanh nghiệp kiểm toán tham gia kiểm toán TCTD phải có đủ tiêu chuẩn, điều kiện (đ-ợc quy định điều Quy chế kiểm toán độc lập TCTD số 121/2005/QĐ-NHNN ngày 02/02/2005) Ví dụ, có tên danh sách hành nghề đ-ợc BTC xác nhận; có 02 năm kinh nghiệm kiểm toán sau ngày đ-ợc cấp chứng kiểm toán viên (4) Đà thành lập hoạt động Việt Nam tối thiểu 03 năm (5) Không có quan hệ kinh tế nh- mua công trái tài sản, hùn vốn, liên doanh, góp cổ phần với TCTD đ-ợc kiểm toán ng-ợc lại (6) Không khách hàng h-ởng điều kiện -u đÃi TCTD đ-ợc kiểm toán (7) Doanh nghiệp kiểm toán TCTD đ-ợc kiểm toán, chủ sở hữu từ 5% trở lên vốn chủ sở hữu bên (8) Không đà thực năm tr-ớc liền kề dịch vụ ghi sổ kế toán, lập báo cáo tài chính, dịch vụ kiểm toán nội bộ, định giá tài sản, t- vấn, quản lý cho TCTD (9) Không thuộc đối t-ợng danh sách thông báo NHNN Việt Nam doanh nghiệp kiểm toán không đ-ợc thực kiểm toán TCTD (theo quy định Điều 9, khoản 2c Quy chế kiểm toán độc lập TCTD) 1.2 Các loại báo cáo hệ thống báo cáo kế toán -tài ngân hàng Hệ thống báo cáo kế toán - tài bao gồm báo cáo kế toán báo cáo tài 1.2.1 B¸o c¸o kÕ to¸n a/ Giíi thiƯu chung vỊ c¸c loại báo cáo kế toán đơn vị ngân hàng Báo cáo kế toán đ-ợc lập theo ngày, tháng, năm phản ánh tình hình biến động tài sản, nguồn vốn ngân hàng, bao gồm: - Báo cáo cân đối tài khoản nội bảng; - Báo cáo cần đối tài khoản ngoại bảng; - Các báo cáo kế toán toán năm: gồm bảng tình hình thực tế doanh nghiệp; biểu thống kê chi tiết số liệu đ-ợc phản ánh bảng cân đối kế toán năm đơn vị, đ-ợc lập sở sổ kế toán chi tiết số liệu kiểm kê thực tế đơn vị - Các báo cáo kế toán quản trị loại báo cáo kế toán khác cần thiết phục vụ cho kiểm toán nội bộ, công tác quản lý tài nội đơn vị ngân hàng Trong loại báo cáo kế toán, bảng cân đối tài khoản kế toán báo cáo kế toán quan trọng chi tiết phản ánh tình hình hoạt động đơn vị thời kỳ định Mục (b) sau trình bày BCĐTKKT đơn vị ngân hàng b/ Bảng cân đối tài khoản kế toán đơn vị ngân hàng * Bảng cân đối tài khoản kế toán báo cáo tài tổng hợp, phản ánh toàn giá trị tài sản có nguồn hình thành tài sản đơn vị sau thời kỳ định theo tiêu tài khoản tổng hợp * Cơ sở trình tự lập BCĐTKKT Cơ sở để lập BCĐTKKT số liệu doanh số, số d- đầu kỳ cuối kỳ sổ kế toán tài khoản tổng hợp sau đà đối chiếu khớp với bảng kết hợp tài khoản tháng (năm) Đối với hệ thống tài khoản kế toán TCTD hệ thống tài khoản kế toán NHNN, Thống đốc NHNN quy định quản lý thống đến tiêu TKTH cấp 3, báo cáo kế toán cân đối tài khoản đơn vị ngân hàng phải lập nộp cho quan quản lý nhà n-ớc phản ánh số liệu kế toán TKTH cấp 3, đ-ợc tổng hợp lên TKTH cấp tổng hợp lên TKTH cấp Tuy nhiên, nội đơn vị ngân hàng để nắm đ-ợc tình hình biến động tài sản, nguồn vốn quỹ cách chi tiết hơn, báo cáo cân đối tài khoản th-ờng đ-ợc lập đến tiêu TKTH cấp cấp Tài sản, nguồn vốn, giao dịch kinh tế tài đơn vị ngân hàng th-ờng có nhiều loại tiền tệ: Có VND, có loại ngoại tệ, vàng bạc, đá quý Trong đó, theo chế độ kế toán, báo cáo kế toán - tài chính thức công bố, nộp cho quan quản lý nhà n-ớc phải phản ánh đồng Việt Nam Đối với kế toán ngoại tệ, đơn vị ngân hàng thực theo ph-ơng pháp khác trình hạch toán chi tiết hạch toán tổng hợp (xem chi tiết ch-ơng V) Nếu đơn vị ngân hàng thực kế toán ngoại tệ theo ph-ơng pháp "hạch toán chi tiết theo nguyên tệ, hạch toán tổng hợp vừa theo nguyên tệ, vừa theo VND", việc lập báo cáo cân đối kế toán th-ờng theo trật tự sau: - Lập báo cáo cân đối tài khoản theo tõng lo¹i tiỊn tƯ (VND, tõng lo¹i ngo¹i tƯ theo nguyên tệ) - Lập báo cáo cân đối tài khoản loại ngoại tệ quy đổi USD - Lập báo cáo cân đối tài khoản tổng hợp tài sản, nguồn vốn ngoại tệ đơn vị quy đổi USD - Lập báo cáo cân đối tài khoản tổng hợp toàn tài sản, nguồn vốn đơn vị ngân hàng quy đổi VND Việc quy đổi đồng Việt Nam với đồng đô la Mỹ theo tỷ giá NHNN công bố vào thời điểm lập báo cáo, trừ khoản mục phi tiền tệ (TSCĐ, vật liệu, góp vốn đầu t-, mua cổ phần ngoại tệ theo tỷ giá hối đoái ngày giao dịch * Hình thức, nội dung BCĐTKKT: ĐƠN Vị Biểu số: F /TCTD bảng cân đối tài khoản kế toán Tháng năm A - Các tài khoản bảng Cân đối kế toán Đơn vị: triệu đồng Tên tài khoản Số hiệu tài khoản Số d- đầu kỳ Nợ Có A A Doanh sè kú Nỵ Cã Sè d- ci kú Nỵ Cã C C Tổng cộng B B B - Các khoản bảng cân đối kế toán Tên tài khoản Số hiệu tài Số d- đầu kỳ khoản Doanh sè kú NhËp XuÊt Sè d- cuèi kỳ Tổng cộng Yêu cầu phần TK nội bảng : + Tổng d- Nợ đầu kỳ = tổng d- Có đầu kỳ + Tổng số phát sinh Nợ kỳ = tổng số phát sinh Cã kú + Tỉng d- Nỵ ci kú = tổng d- Có cuối kỳ 1.2.2 Báo cáo tài Theo chuÈn mùc kÕ to¸n quèc tÕ (CMKTQT), b¸o c¸o tài NHTM tổ chức tài t-ơng tự bao gồm loại báo cáo sau: - Bảng cân đối kế toán - Báo cáo thu nhập, chi phí kết kinh doanh - Báo cáo thay đổi vốn chủ sở hữu - Báo cáo l-u chuyển tiền tệ - Thuyết minh báo cáo tài Theo chế độ báo cáo tài hành ®èi víi TCTD thèng ®èc NHNN vµ BTC quy định, loại báo cáo kế toán - tài đơn vị NHTM phải nộp báo cáo NHNN, quan quản lý nhà n-ớc khác gồm Bảng cân đối tài khoản kế toán (thuộc báo cáo kế toán) loại báo cáo sau: - Bảng cân đối kế toán - Báo cáo thu nhập, chi phí kết kinh doanh - Báo cáo l-u chuyển tiền tệ - Thuyết minh báo cáo tài Nh- vậy, so với thông lệ quốc tế, đơn vị ngân hàng Việt Nam lập nộp báo cáo thay đổi vốn chủ sở hữu Tuy nhiên, VAS 21trình bày báo cáo tài chính, đoạn 66 (d) yêu cầu doanh nghiệp phải thuyết minh biến động vốn chủ sở hữu Hình thức, nội dung báo cáo bắt buộc báo cáo tài đơn vị ngân hàng đ-ợc nghiên cøu chi tiÕt ë môc 2, môc 3, môc ch-ơng 1.3 Nguyên tắc lập, gửi báo cáo kế toán - báo cáo tài ngân hàng - Các đơn vị hạch toán thực lập báo cáo tài đơn vị theo mẫu thống Ngân hàng Nhà n-ớc ban hành (đối với báo cáo gửi Ngân hàng Nhà n-ớc) mẫu Tổ chức tín dụng quy định (đối với báo cáo gửi Tổ chức tín dụng trung -ơng) - Các đơn vị hạch toán thực đối chiếu kiểm tra toàn nội dung chi tiết biểu báo cáo tài báo cáo toán với báo cáo chi tiết đơn vị, đảm bảo khớp số liệu tiêu kinh tế - Tổng hàng thực tập hợp tất đơn vị hạch toán phụ thuộc đơn vị hạch toán độc lập để tạo báo cáo tổng hàng Công việc đ-ợc thực trung -ơng Bộ phận tập hợp báo cáo Trung -ơng có trách nhiệm kiểm tra tổng báo cáo đơn vị, đảm bảo khớp tạo báo cáo tổng hàng Theo chn mùc kÕ to¸n ViƯt Nam (CMKTVN) sè 25" b¸o cáo tài hợp kế toán khoản đầu t- vào công ty con"; CMKTVN số 07 "Kế toán khoản đầu t- vào công ty liên kÕt", cịng nh- theo CMKTQT nãi chung, doanh nghiƯp (bao gồm TCTD) công ty mẹ (thông th-ờng nắm giữ 50% quyền biểu công ty con) nhà đầu t- đ-ợc coi có ảnh h-ởng đáng kể (thông th-ờng nắm giữ trực tiếp gián tiÕp tõ 20% ®Õn 50% qun biĨu qut vèn chủ sở hữu bên nhận đầu t-), BCTC thân đơn vị mình, phải lập BCTC hợp nhất, tiêu báo cáo tài đ-ợc điều chỉnh theo nguyên tắc định đà đ-ợc nêu CMKT nói - Báo cáo tổng hợp tổng hàng đ-ợc thực sở hỗ trợ đắc lực công nghệ thông tin Tr-ờng hợp, HSC đơn vị thành viên ch-a nối mạng on-line, HSC ch-a có kho liệu tập trung, đơn vị thành viên thực lập gửi file báo cáo cho trung -ơng Trên sở đối chiếu báo cáo văn báo cáo file đơn vị thành viên, phận lập báo cáo TW lập báo cáo pháp nhân NH Tr-ờng hợp đà nối mạng online toàn hệ thống, HSC có kho liệu tập trung, hàng tháng HSC đơn vị trực thuộc đà phải đối chiếu khớp số liệu kế toán Sau đối chiếu khớp đúng, hệ thống tự động lập đ-ợc BCTC toàn hàng Nội dung cần phải công bố báo cáo tài NHTM tổ chức tài t-ơng tự 2.1 Cơ sở đặt vấn đề Các NHTM tổ chức tài t-ơng t- hoạt động lĩnh vực quan trọng có ảnh h-ởng lớn đến trình phát triển kinh tế Nhiều cá nhân tổ chức quan hệ với ngân hàng nh- ng-ời gửi tiền ng-ời vay Các ngân hàng giữ vai trò viƯc tr× sù tin t-ëng cđa x· héi vào hệ thống tiền tệ quốc gia thông qua mối quan hệ mật thiết với ban ngành, với Chính phủvà ng-ợc lại quy định Chính phủcó tác động đến hoạt động ngân hàng Số l-ợng đối t-ợng có quyền lợi gắn với ngân hàng rộng lớn, đa dạng Đặc biệt khả khoản mức độ rủi ro gắn liền với loại hình hoạt động kinh doanh ngân hàng đ-ợc nhiều đối t-ợng quan tâm Các hoạt động ngân hàng, yêu cầu kế toán báo cáo kế toán tài ngân hàng khác với doanh nghiệp thông th-ờng Chuẩn mực kế toán qc tÕ (IAS 30; 32; 37 39) vµ chn mơc kế toán Việt Nam (VAS 22) đà yêu cầu thông tin phải đ-ợc công bố báo cáo tài NHTM tổ chức tài t-ơng tự để ng-ời sử dụng báo cáo tài NH cần hiểu rõ loại hình hoạt động đặc biệt NH Cụ thể là: - Khả thực nghĩa vụ đến hạn - Khả khoản - Mức độ rủi ro gắn với mảng hoạt động khác NH: + Rủi ro tín dụng (rủi ro đối tác) + Rủi ro l·i st + Rđi ro tû gi¸ + Rđi ro giá khác - Cách thức quản lý kiểm soát rủi ro ban lÃnh đạo đơn vị ngân hàng Các tổ chức tài t-ơng tự hiểu TCTD phi ngân hàng, góc độ, phạm vi hoạt động định, hiểu NHNN Mặc dù chức NHNN (NHTƯ) khác hẳn NHTM hệ thống tài tín dụng, nhiên nhiều nghiệp vụ kinh tế tài chính, nh- rủi ro đặc thù hoạt động Ngân hàng Nhà n-ớc t-ơng tù nh- NHTM VÝ dơ, së giao dÞch NHNN cịng thực kinh doanh ngoại tệ, kinh doanh đầu t- chøng kho¸n; Khi thùc hiƯn nghiƯp vơ cho vay NHTM, TCTD phải phân loại nợ, phải đánh giá khả tín dụng khoản tín dụng đà cấp 2.2 Thông tin cần công bố BCTC ngân hàng 2.2.1 Về chế độ kế toán Các ngân hàng sử dụng ph-ơng pháp khác để ghi nhận đo l-ờng khoản mục báo cáo tài họ Sự hòa hợp ph-ơng pháp điều mong muốn, nh-ng thực tế vấn đề đ-ợc xử lý khác đơn vị ngân hàng Các sách kế toán áp dụng ảnh h-ởng lớn đến tiêu BCTC, ảnh h-ởng lớn đến kết kinh doanh kỳ kế toán Đơn vị ngân hàng cần phải công bố sách kế toán để ng-ời sử dụng thông tin hiểu sở soạn lập báo cáo ngân hàng Các sách kế toán liên quan tới tiêu d-ới cần thiết đ-ợc công bố: - Ph-ơng pháp ghi nhận loại doanh thu chủ yếu - Cơ sở xác định giá trị khoản đầu t- giao dịch chứng khoán - Cơ sở phân loại nghiệp vụ kinh tế đ-ợc ghi nhận Bảng cân đối kế toán nghiệp vụ kinh tế làm phát sinh khoản cam kết công nợ ch-a xác định (giao dịch ngoại bảng) - Cơ sở xác định lỗ từ khoản cho vay tạm ứng và sở để xoá khoản cho vay tạm ứng thu hồi đ-ợc - Cơ sở xác định khoản dự phòng cho rủi ro chung NH ph-ơng pháp hạch toán kế toán khoản dự phòng 2.2.2 Về bảng cân đối kế toán - Bảng cân đối kế toán cần tập hợp tài sản nợ theo tính chất liệt kê khoản theo thứ tự phản ánh tính khoản Các khoản mục l-u động không l-u động không đ-ợc trình bày riêng rẽ hầu hết tài sản công nợ ngân hàng đ-ợc thực toán t-ơng lai gần - Các khoản tài sản công nợ ®-ỵc phÐp bï trõ khi: + Cã mét qun hỵp pháp cho phép việc bù trừ tồn + Việc bï trõ thĨ hiƯn dù tÝnh cho viƯc ghi nhËn tài sản hay toán công nợ - NH cần công bố giá trị thị tr-ờng chứng khoán giao dịch chứng khoán đầu t- khả mại khác với giá trị sổ sách Sự phân biệt chứng khoán giao dịch chứng khoán đầu t- khoản đầu t- khác (ví dụ, góp vốn liên doanh ) quan trọng Chứng khoán giao dịch chứng khoán bán thị tr-ờng, đ-ợc mua l-u giữ với ý định bán lại thời gian ngắn Chứng khoán đầu t- đ-ợc mua l-u giữ nhằm mục đích sinh lợi cao th-ờng đ-ợc l-u giữ đáo hạn Theo chuẩn mực kế toán quốc tế chế độ kế toán nay, nguyên tắc kế toán việc ghi nhận giá trị chứng khoán sau lần ghi nhận lần đầu xử lý chênh lệch 10 Phát hành cổ phiếu: chi phí phát sinh, thặng d- cổ phiếu (nếu có), Cổ tức trả cổ phiếu th-ờng Cổ phiếu ngân quỹ Trích lập sử dụng quỹ từ lợi nhuận sau thuế 20 Các hoạt động ủy thác 21 Số liệu so sánh: Việc điều chỉnh vào số liệu kỳ tr-ớc để đảm bảo khả so sánh tr-ờng hợp có thay đổi -ớc tính kế toán sách kÕ to¸n ¸p dơng IV- B¸o c¸o bé phËn C¸c ngân hàng th-ơng mại cần trình bày báo cáo phận theo lĩnh vực kinh doanh khu vực địa lý theo yêu cầu IAS 14 - Segment reporting VAS t-ơng ứng V Chi tiết số tiêu báo cáo tài Các nguyên tắc trình bày thuyết minh cho số tiêu báo cáo tài chính: Nguyên tắc trọng yếu: Các tiêu đạt đến mức độ định cần đ-ợc giải thích thuyết minh BCTC Các nội dung thuyết minh cần đ-a số liệu so sánh Đối với hạng mục tài sản công nợ tài chính, TCTD đ-ợc khuyến khích trình bày lÃi suất trung bình hạng mục v.A Thuyết minh tiêu Bảng cân đối kế toán Tiền mặt vàng bạc, đá quý Năm Năm tr-ớc Tiền mặt quỹ VND Tiền mặt quỹ ngoại tệ Vàng Đá quý Tổng Phần đ-ợc tính vào tiền khoản t-ơng đ-ơng tiền Tiền gửi NHNN Việt Nam Năm Năm tr-ớc Tiền gửi dự trữ bắt buộc NHNN Tiền gửi toán NHNN Tổng 36 Phần đ-ợc tính vào tiền khoản t-ơng đ-ơng tiền Tín phiếu Chính phủvà giấy tờ có giá ngắn hạn đủ tiêu chuẩn khác Tiền gửi cho vay TCTD khác Năm Năm tr-ớc Tiền gửi TCTD n-ớc ngoại tệ Tiền gửi TCTD n-ớc VND Tiền gửi TCTD n-ớc ngoại tệ Tổng Phần đ-ợc tính vào tiền khoản t-ơng đ-ơng tiền Cho vay TCTD khác ngắn hạn Cho vay TCTD khác trung dài hạn Dự phòng rủi ro cho vay TCTD khác Tổng tiền gửi cho vay TCTD khác Chứng khoán kinh doanh Thuyết minh chi tiết loại chứng khoán đ-ợc nắm giữ mục đích kinh doanh: Phân biệt chứng khoán nợ chứng khoán vốn, chứng khoán Chính phủhay tổ chức kinh tế khác phát hành; chứng khoán niêm yết ch-a niêm yết Nêu rõ tr-ờng hợp đặc biệt ví dụ trái phiếu chuyển đổi NH nắm giữ Thuyết minh việc chuyển đổi tõ nhãm chøng kho¸n kinh doanh sang c¸c nhãm kh¸c ng-ợc lại tác động việc chuyển nhóm tới kết hoạt động kinh doanh ngân hàng Các công cụ tài phái sinh công cụ tài đ-ợc ghi nhận theo giá trị hợp lý khác Trình bày rõ loại công cụ tài phái sinh mà TCTD có sử dụng; chất công cụ này, loại rủi ro lợi ích mà công cụ mang lại cho NH; NH sử dụng công cụ mục đích Thuyết minh giá trị danh nghĩa giá trị hợp lí công cụ (không bù trừ giá trị tài sản nợ phát sinh): Các công cụ phái sinh giữ mục đích kinh doanh: Các công cụ phái sinh ngoại hối (Nếu trọng yếu công bố chi tiết đến công cụ sử dụng nh- HĐ kỳ hạn; hợp đồng hoán đổi, hợp đồng quyền chọn,) Các công cụ phái sinh lÃi suất (Nếu trọng yếu công bố chi tiết đến công cụ sử dụng nh- HĐ kỳ hạn; hợp đồng hoán đổi, hợp đồng quyền chọn,) Khác 37 Các công cụ tài phái sinh giữ mục đích phòng ngừa rủi ro (nếu có): phân loại theo mục đích phòng ngừa loại công cụ sử dụng: Phòng ngừa rủi ro luồng tiền Phòng ngừa rủi ro giá trị hợp lý Phòng ngừa giá trị đầu t- vào đơn n-ớc Các thuyết minh khác theo yêu cầu VAS công cụ tài theo IAS 32 39 Thuyết minh công nợ tài đ-ợc ghi nhận theo giá trị hợp lý khác (nếu có) Cho vay khách hàng Thuyết minh tổng d- nợ, dự phòng rủi ro tín dụng Phân tích cấu tín dụng theo đối t-ợng khách hàng, theo hình thức cấp tín dụng Thuyết minh khoản đầu t- ròng, đầu t- gộp, khoản phải thu thu nhập ch-a thực liên quan đến hoạt động cho thuê tài theo yêu cầu VAS Đối với hoạt động tín dụng đặc thù (giao dịch bao toán ) TCTD cần trình bày cụ thể: Số d- nợ từ bao toán (nếu lớn) trình bày riêng Nêu tổng số tiền (giá trị danh nghĩa) khoản phải thu đà đ-ợc mua LÃi suất phí thu trung bình Tình hình nợ hạn xấu tổ chức tín dụng2 Trình bày giá trị khoản nợ từ nhóm trở xuống Tỷ lệ nợ xấu tổng dnợ Dự phòng rủi ro tín dụng NH cần thuyết minh tình hình trích lập dự phòng rủi ro tín dụng theo yêu cầu IAS 30 VAS 22 Cụ thể: Giá trị đ-ợc ghi nhận chi phí kỳ khoản dự phòng tổn thất khoản cho vay ứng tr-ớc, Giá trị đ-ợc ghi nhận chi phí kỳ khoản cho vay ứng tr-ớc đ-ợc xoá sổ Số tiền thu hồi khoản cho vay ứng tr-ớc đà xoá sổ tr-ớc thu hồi đ-ợc; Tổng giá trị dự phòng rủi ro tổn thất khoản cho vay ứng tr-ớc ngày khoá sổ kế toán lập báo cáo tài 10 Chứng khoán đầu tGồm chứng khoán sẵn sàng để bán chứng khoán giữ đến đáo hạn Thuyết minh cụ thể tổng giá trị loại chứng khoán đầu t-; khoản dự phòng giảm giá LÃi/Lỗ phát sinh kỳ từ chứng khoán đầu t- Thuyết minh đ-ợc trình bày phần D quản lý rủi ro tài 38 Chi tiết thay đổi (tăng/giảm) chứng khoán đầu t- (chứng khoán sẵn sàng để bán giữ đến đáo hạn) 11 Đầu t- góp vốn liên kết liên doanh (theo giá trị ròng): nêu tiêu chi tiết (kể dự phòng giảm giá) Thuyết minh thay đổi chi tiết giá trị khoản đầu t- góp vốn liên doanh liên kết Ví dụ: Năm Năm tr-ớc Số d- đầu kỳ xxx Xxx LÃi / (Lỗ) đ-ợc phân bổ tổng KQHĐKD công ty liên doanh, liên kết xxx Xxx Cổ tức đà nhận (xxx) (xxx) Tác ®éng cđa thay ®ỉi tû gi¸ xxx xxx Sè d- cuối kỳ xxx xxx Danh sách công ty liên kết, liên doanh quan trọng, nêu rõ tổng tài sản, tổng công nợ, lÃi/lỗ công ty, nh- tỷ lệ nắm giữ tập đoàn công ty 12 Ti sn c định hữu hình: Trình bày số liệu kỳ báo cáo kỳ trước liền kề: 200X Khoản mục Nhà cửa Máy móc thiết bị Phương tiện vận tải truyền dẫn Thiết bị dụng cụ quản lý TS CĐ khác Tổng cộng Nguyên giá TSCĐ hữu hình Số dư đầu năm - Mua năm - Đầu tư XDCB hoàn thành - Tăng khác - Chuyển sang BĐS đầu tư - Thanh lý, nhượng bán - Giảm khác Số dư cuối năm Giá trị hao mòn lũy kế Số dư đầu năm - Khấu hao năm - Chuyển sang bất động sản đầu tư - Thanh lý, nhượng bán - Giảm khác Số dư cuối năm Giá trị lại TSCĐ HH - Tại ngày đầu năm - Tại ngày cuối năm * Nguyên giá TSCĐ cuối năm khấu hao hết sử dụng: * Nguyên giá TSCĐ cuối năm chờ lý: * Các cam kết việc mua, bán TSCĐ hữu hình có giá trị lớn chưa thực hiện: 39 => Báo cáo tương tự cho năm 200X-1 13 Tài sản cố định th tài chính: Trình bày số liệu kỳ báo cáo kỳ trước liền kề: 200X Khoản mục Máy móc thiết bị Phương tiện vận tải, truyền dẫn Thiết bị dụng cụ quản lý TSCĐ khác Tổng cộng Nguyên giá TSCĐ thuê TC Số dư đầu năm - Thuê tài năm - Mua lại TSCĐ thuê tài - Trả lại TSCĐ thuê tài Số dư cuối năm Giá trị hao mòn lũy kế Số dư đầu năm - Khấu hao năm - Mua lại TSCĐ thuê tài - Trả lại TSCĐ th tài Số dư cuối năm Giá trị cịn lại TSCĐ thuê TC - Tại ngày đầu năm - Tại ngày cuối năm    Tiền thuê phát sinh thêm ghi nhận chi phí năm; Căn để xác định tiền thuê phát sinh thêm; Điều khoản gia hạn thuê quyền mua tài sản (Báo cáo tương tự cho năm 200X-1) 14 Bất động sản đầu tư: Trình bày số liệu kỳ báo cáo kỳ trước liền kề: 200X Khoản mục Số đầu năm Tăng năm Giảm năm Số cuối năm Nguyên giá bất động sản đầu tư - Quyền sử dụng đất - Nhà - Nhà quyền sử dụng đất Giá trị hao mòn lũy kế - Quyền sử dụng đất - Nhà - Nhà quyền sử dụng đất Giá trị lại BĐS đầu tư - Quyền sử dụng đất - Nhà - Nhà quyền sử dụng đất (Báo cáo tương tự cho năm 200X-1)  Thuyết minh số liệu giải trình khác theo yêu cầu Chuẩn mực kế toán số 05 “Bất động sản đầu tư” 40 15 Tài sản cố định vơ hình: Trình bày số liệu kỳ báo cáo kỳ trước liền kề: 200X Khoản mục Quyền sử dụng đất Bản quyền, sáng chế Nhãn hiệu hàng hố Phần mềm máy vi tính TSCĐ vơ hình khác Tổng cộng Ngun giá TSCĐ vơ hình Số dư đầu năm - Mua năm - Tạo từ nội doanh nghiệp - Tăng hợp kinh doanh - Tăng khác - Thanh lý, nhượng bán Số dư cuối năm Giá trị hao mòn lũy kế Số dư đầu năm - Khấu hao năm - Thanh lý, nhượng bán - Giảm khác Số dư cuối năm Giá trị lại TSCĐVH - Tại ngày đầu năm - Tại ngày cuối năm (Báo cáo tương tự cho năm 200X-1)  Thuyết minh số liệu giải trình khác theo yêu cầu Chuẩn mực kế tốn số 04 “ TSCĐ vơ hình”  Thut minh Lợi th-ơng mại 16 Tài sản Có kh¸c 16.1- Chi phí xây dựng dở dang: - Chi phí XDCB dở dang Trong đó: Những cơng trình lớn: + Cơng trình………… + Cơng trình………… +…………………….… Năm Năm trước 16.2- Tài sản xiết nợ: Tài sản gán nợ đà chuyển quyền sở hữu cho TCTD, chờ xử lý (TK 387) thông tin liên quan 17 Tiền gửi TCTD khác: Năm 41 Năm tr-ớc - Tiền gửi không kỳ hạn - Tiền gửi có kỳ hạn Tổng 18 Vay NHNN, TCTD khác: Năm Năm tr-ớc - Vay NHNN - Vay TCTD khác Tổng 19 Tiền gửi khách hàng Chi tiết theo đối t-ợng khách hàng kỳ hạn gửi tiền 20 Vốn tài trợ, uỷ thác đầu t-, cho vay: chi tiÕt cđa vèn nhËn tõ c¸c tỉ chøc n-íc, n-ớc ngoài, Chính phủ (ghi rõ thời hạn hiệu lực, kỳ hạn, lÃi suất, thời gian ân hạn ) Thuyết minh rõ phần vốn mà ngân hàng chịu rủi ro, phần mà ngân hàng không chịu rủi ro Số d- phần vốn ủy thác mà ngân hàng chịu rủi ro phải khớp với số liệu bảng cân đối kế toán 21 Phát hành giấy tờ có giá: Thuyết minh giấy tờ có giá ngân hàng đà phát hành, phân loại theo tiêu chí thích hợp, ví dụ: Kỳ hạn Loại giấy tờ có giá phát hành (công cụ) Riêng trái phiếu chuyển đổi cổ phiếu -u đÃi, loại giấy tờ có giá t-ơng tự, phải đ-ợc thuyết minh riêng, nêu rõ chất công cụ nợ hay công cụ vốn phức hợp, cách tính toán phân tách cấu phần VTC nợ nhthế nào, giá trị cấu phần thời điểm ghi nhận ban đầu thời điểm lập BCTC, nguyên tắc xử lí chi phí phát sinh 22 Phải trả khác: phải trả cho cán bộ, nhân viên TCTD, thuế GTGT phải trả 23 Dự phòng cho khoản công nợ tiềm ẩn: nội dung thuyết minh chi tiết đề nghị tham khảo phần Kế toán khoản dự phòng báo cáo 24 Thuế thu nhập hoÃn lại: Giá trị nguyên nhân tài sản nợ thuế hoÃn lại, chi phí khoản chi phí liên quan phát sinh kú 25 Vốn vµ q cđa TCTD 42 25.1 Báo cáo tình hình thay đổi vốn chủ sở hữu Các khoản lãi/lỗ tiềm ẩn không ghi nhận báo cáo KQHDKD3 Quỹ đầu tư phát triển Quỹ dự phịng tài Tỉng céng Cổ phiếu ngân quĩ Lỵi Ých cđa cổ đông thiểu số Thng d c phn Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối Quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu Vốn góp/Vèn ®iỊu lƯ A Số dư đầu năm trước - Tăng vốn năm trước -Lợi nhuận tăng năm trước - TrÝch lËp c¸c q dù tr÷ - Thu sư dơng vèn theo quy định nhà n-ớc - Sử dụng quỹ dự trữ năm - Các khoản khác - Chia c tức - Mua / bán cổ phiếu ngân quỹ Số dư cuối năm trước Số dư đầu năm Tăng năm - Tăng vốn năm - Lợi nhuận tăng năm - TrÝch bæ sung quỹ cho năm tr-ớc - Tạm trích lập quỹ dự trữ cho năm - Chuyển từ quỹ dự trữ sang vốn - Chuyển khoản thu sử dụng vốn sang quỹ dự trữ bổ sung vốn điều lệ - Trích bổ sung quỹ l-ơng theo kết hoạt động kinh doanh năm tr-ớc theo quy định nhà n-ớc - Sử dụng năm - Các khoản khác - Chia cổ tức năm Mua / bán cổ phiếu ngân quỹ Số dư cuối năm 25.2 Thu nhập cổ phiếu EPS – nội dung thuyết minh cụ thể theo IAS 33 VAS tương ứng 25.3.Thuyết minh cơng cụ vốn tự có phức hợp (Nếu thuyết minh đầy đủ chi tiết phần phát hành giấy tờ có giá khơng cần trình bày lại nội dung này) 25.4 Cổ tức - Cổ tức công bố sau ngày kết thúc niên độ kế toán : + Cổ tức công bố cổ phiếu thường: + Cổ tức công bố cổ phiếu ưu đãi: - Cổ tức cổ phiếu ưu đãi lũy kế chưa ghi nhận: Gồm: chênh lệch đánh giá lại tài sản, chênh lệch từ chuyển đổi tiền tệ hạch toán vào vốn chủ sở hữu … 43 v.B Thuyết minh tiêu Báo cáo kết hoạt động kinh doanh 26 Thu nhập lÃi khoản t-ơng tự: nêu cụ thể khoản thu nhập 27 Chi phí lÃi khoản t-ơng tự: nêu cụ thể khoản chi phí 28 Thu nhập từ phí hoa hồng: nêu cụ thể khoản thu nhập, chi phí từ phí dịch vụ tÝnh thu nhËp thn 29 Thu nhËp tõ cỉ tøc 30 LÃi lỗ từ kinh doanh ngoại tệ: nêu cụ thể số liệu 31 LÃi lỗ từ chứng khoán kinh doanh: nêu cụ thể số liệu 32 LÃi lỗ từ hoạt động kind doanh khác: nêu cụ thể số liệu 33 LÃi lỗ từ chứng khoán đầu t-: nêu cụ thể số liệu 34 Chi phí hoạt động: Chi phí nhân sự, chi tài sản, chi phí hoạt động khác 35 Chi phÝ dù phßng 36 Chi phÝ thuÕ thu nhập Thuế hành Thuế hoÃn lại 37 Tình hình thu nhập cán công nhân viên Thực Chỉ tiêu I Tổng số cán bộ, CNV II Thu nhập cán Tổng quỹ l-ơng TiỊn th-ëng Tỉng thu nhËp (1+2) TiỊn l-ơng bình quân Thu nhập bình quân Kế hoạch v.C Các thông tin bổ sung 44 Kỳ Kỳ tr-ớc 38 Tiền khoản t-ơng đ-ơng tiền: nêu cụ thể số liệu tiền khoản t-ơng đ-ơng tiền thể báo cáo l-u chuyển tiền tệ gồm khoản bảng cân đối kế toán: Tiền mặt khoản t-ơng đ-ơng tiền quỹ Tiền gửi NHNN (không tính DTBB) Tín phiếu CP GTCG ngắn hạn đủ tiêu chuẩn khác (có thời hạn không tháng kể từ ngày mua) Tiền gửi TCTD khác (gồm không kỳ hạn có kỳ hạn không tháng) 39 Mua lý công ty 40 Tài sản chấp đảm bảo nhận đ-ợc mà NH có quyền đem bán tiếp tục chấp kể tr-ờng hợp ng-ời chuyển giao tài sản không vi phạm điều khoản hợp đồng 41 Tài sản NH đem chấp cầm cố 42 Các cam kết công nợ tiềm ẩn 43 Hot ng ủy thác 44 Các hoạt động ngoại bảng khác mà NH phải chịu rủi ro đáng kể 45 Giao dÞch với bên liên quan: nêu tiêu chi tiết 46 Các kiện sau ngày lập bảng CĐKT 47 Giá trị hợp lý tài sản công nợ tài chính: (nếu có) V D Quản lý rủi ro tài 48 Chính sách quản lý rủi ro liên quan đến công cụ tài chính: 49 Rđi ro tÝn dơng 50 Møc ®é tËp trung cđa tài sản, công nợ khoản mục ngoại bảng 51 Rủi ro lÃi suất: Ví dụ, để phục vơ cho viƯc ph©n tÝch rđi ro l·i st, ng©n hàng cần công bố báo cáo phân tích tình hình tài sản nguồn vốn theo kỳ định lại lÃi suất thực tế nhsau: Tài sản I- Đến tháng Từ 13 tháng Tiền mặt vàng bạc, đá quí 45 Từ 312 tháng Từ 1-5 năm Trên năm Không chịu lÃi Tổng II- Tiền gửi NHNN III- Tín phiếu Chính phủ GTCG ngắn hạn đủ tiêu chuẩn khác IV- Tiền gửi cho vay TCTD khác V- Chứng khoán kinh doanh VI Các công cụ tài phái sinh công cụ tài xác định theo giá trị hợp lý khác VII- Cho vay khách hàng VIII- Chứng khoán đầu tIX- Góp vốn, đầu t- mua cổ phần X- Tài sản cố định bất động sản đấu tXI- Tài sản dài hạn giữ để bán XII- Tài sản Có khác Tổng tài sản Nợ phải trả I- Tiền gửi vay từ NHNN TCTD khác II- Tiền gửi khách hàng III- Các công cụ tài phái sinh khoản nợ tài ghi nhận theo giá trị hợp lý khác IV- Vốn tài trợ, uỷ thác đầu t-, cho vay mà ngân hàng chịu rủi ro V- Phát hành giấy tờ có giá VI- Các khoản nợ khác Tổng nợ phải trả Mức chênh nhạy cảm với lÃi suất nội bảng Các cam kết ngoại bảng có tác động tới mức độ nhạy cảm với LÃi suất Tài sản công nợ (ròng) Mức chênh nhạy cảm với lÃi suất nội, ngoại bảng 52 Rđi ro tiỊn tƯ 53 Rđi ro kho¶n 54 Các mô hình khác mà NH sử dụng để đo l-ờng quản lý rủi ro giá thị tr-ờng (nếu có) Lập bảng (ký, họ tên) Kế toán tr-ởng (ký, họ tên) Tổng GĐ (Giám đốc) (ký, họ tên, đóng dấu) Bảng cân đối kế toán NHNN Việt Nam NHNN Việt Nam định chế tài đặc biệt hệ thống tài tín dụng ngân hàng Sự khác biệt lớn BCTC NHNN BCTC NHTM 46 Bảng cân đối kế toán Trên BCĐKT Ngân hàng Nhà n-ớc, có tiêu đặc thù phản ánh chức NHTƯ nh- phản ánh hoạt động phát hành tiền, quản lý dự trữ ngoại hối quốc gia, phản ánh quan hệ NHNN với NSNN, với TCTD Đơn vị lập BCTC NHNN Vụ kế toán- tài Ngân hàng Nhµ n-íc ViƯt Nam - Biểu số: F /NHNN bảng cân đối kế toán Quý/Năm Đơn vị : triệu đồng Cách lấy số liệu từ BCĐTKKT Tài sản Có I- Hoạt động ngân quỹ 1- Tiền mặt đơn vị phụ thuộc D- nợ TK 103 2- Ngoại tệ, vàng, kim loại quý, đá quý D- nợ TK 121, 122, 131, 138, 139 II- Hoạt động đầu t- tín dụng A- Tiền gửi, cho vay, đầu t- quyền đòi nợ n-ớc 1- Tiền gửi, cho vay toán với NH n-ớc - Tiền gửi ngoại tệ n-ớc D- nợ TK 201 - Cho n-ớc vay ngoại tệ D- nợ TK 202, 203 - Thanh toán với NH n-ớc Tổ chức tài tiền tệ quốc tế Chênh lệch d- nợ TK 207 (Nếu d- Có tiêu để dấu ngoặc (***) ) 2- Đầu t- quyền đòi nợ n-ớc D- nợ TK 211,213, 214, 216, 217 B- Hoạt động nghiệp vụ thị tr-êng më D- nỵ TK 221, 222, 223 C- Cho Ngân hàng hoạt động Việt Nam vay 1- Tái cấp vốn đồng Việt Nam D- nợ TK 24 2- Cho vay ngoại tệ D- nợ TK 26 3- Nợ hạn cho vay d- nợ TK 29 D- Nghiệp vụ tín dụng khác 1- Các khoản tr¶ thay Tỉ chøc tÝn dơng vỊ nghiƯp vơ b¶o lÃnh D- nợ TK 271 III- Thanh toán với Nhà n-ớc Ngân sách Nhà n-ớc D- nợ TK 23 IV- Tài sản A- Tài sản cố định 1- Nguyên giá TSCĐ Tổng d- nợ TK 301, 302 2- Hao mòn TSCĐ (***) Tổng d- có TK 3051,3052 47 B- Tài sản khác D- nợ TK 31 V- Tài sản Có khác 1- Các khoản phải thu khách hàng D- nợ TK 361, 362 2- Các khoản phải thu nội D- nợ TK 363 3- Tài sản Có khác D- nợ TK 32,365, 366, 369, Chênh lệch Dnợ TK loại Tổng cộng tài sản Có Tài sản nợ I- Tiền mặt hệ thống NHNN 1- Tiền đà phát hành NHNN D- có TK 401 trừ D- nợ TK 101, 102 II- Các khoản nợ NHNN 1- Các cam kết trả nợ NHNN D- có TK 411, 412 2- Các khoản nợ n-ớc - Bằng ngoại tệ D- có TK 421, 422, 423, 426 - B»ng ®ång ViƯt Nam D- cã TK 431, 434 3- TiỊn gưi cđa c¸c tỉ chức tài chính, tổ chức tín dụng hoạt động ViƯt Nam D- cã TK 45 - B»ng ngo¹i tƯ: D- cã TK 4512, 455,456 (tiỊn ký q b»ng ngo¹i tƯ) - B»ng ®ång VN D- cã TK 4511, 453, 456 (tiỊn ký q b»ng ®ång ViƯt Nam) III- Thanh toán với Bộ Tài Chính phủ D- có TK 44 IV- Vốn quỹ ngân hàng 1- Vốn ngân hàng - Vốn pháp định D- có TK 601 - Vốn đầu t- XDCB mua sắm TSCĐ D- có TK 602 Trong vốn tiền ch-a sử dụng - Vốn đánh giá lại tài sản vốn khác D- có TK 602 trõ (-) tỉng d- nỵ TK 301, 302 céng (+) Tæng d- cã TK 3051, 3052 D- cã TK 603, 609 2- Q thùc hiƯn chÝnh s¸ch tiỊn tƯ qc gia D- có TK 621 3- Quỹ dự phòng D- Có TK 622 V- Tài sản Nợ khác 1- Các khoản phải trả khách hàng D- có TK 461, 462 2- Các khoản phải trả nội D- có TK 463 3- Chênh lệch tỷ giá ngoại tệ D- có TK 631 (Nếu d- nợ tiêu để dấu ngoặc (***) ) 4- Tài sản Nợ khác D- cã TK 466, 467, 468, 469, 489, D- cã TK 485 (Nếu d- Nợ tiêu để dấu ngoặc (***)), Chênh lệch d- có TK loại 5- Chênh lệch Thu > Chi năm tr-ớc D- có TK 692 (Tr-ờng hợp DN>DC số liệu tiêu đ-ợc ghi số âm) 6- Chênh lệch Thu > Chi kỳ D- có TK loại trừ d- nợ TK loại (nếu d- có > d- nợ) D- nợ TK loại trừ d- có TK loại (Nếu d- nợ > d- có số liệu tiêu đ-ợc ghi số 48 âm) Tổng cộng tài sản Nợ Ghi chú: Những tiêu có đánh dấu (***) số liệu đ-ợc thể d-ới dạng số âm ( - ) tiêu bảng cân đối kế toán 1- Tiền ch-a công bố l-u hành Cách lấy số liệu từ BCĐTKKT Số lại TK 901 2- Tín phiếu Ngân hàng Nhà n-ớc Số lại TK 922 3- Cam kết bảo lÃnh cho TCTD vay vốn n-ớc Số lại TK 931 4- Các cam kết giao dịch hối đoái Số lại TK 933 5- Các cam kết khác Số lại TK 939 6- LÃi cho vay ch-a thu đ-ợc đồng VN Số lại TK 941 7- LÃi cho vay ch-a thu đ-ợc ngoại tệ Số lại TK 942 8- Chứng khoán Chính phủ đà phát hành Số lại TK 953 9- Nợ bị tổn thất thời gian theo dõi Số lại TK 961 10- Sử dụng dự trữ ngoại hối theo lệnh Chính phủ Số lại TK 973 11- Các khoản nợ phải thu khách hàng Số lại TK 981 12- Các khoản nợ phải thu nội Số lại TK 982 13- Các loại giấy tờ có giá khác nhận cầm cố bảo quản Số lại TK 994 14- H¹n møc kinh phÝ NSNN cÊp, sư dơng theo mục đích định Số lại TK 996 Chỉ tiêu Lập bảng (ký, họ tên) T.P Kế toán (ký, họ tên) Kiểm soát (ký, họ tên) Thủ tr-ởng đơn vị) (ký, họ tên, đóng dấu) Câu hỏi tập Nêu loại báo cáo kế toán- tài đơn vị ngân hàng? Nêu mục đích, yêu cầu báo cáo kế toán - tài ngân hàng Trình bày nội dung, tác dụng bảng cân đối tài khoản kế toán đơn vị NH Trình bày nội dung, tác dụng bảng cân đối kế toán NHTM HÃy nêu sơ, nguyên tắc lập bảng cân đối kế toán NHTM Những thông tin cần phải trình bày công bè BCTC cđa NHTM vµ tỉ chøc tµi chÝnh t-ơng tự? Tại sao? Trình bày mối quan hệ chất bảng cân đối kế toán báo cáo kết hoạt động kinh doanh đơn vị tổ chức tín dụng Dựa vào báo cáo kế toán-tài NHTM, đánh giá đ-ợc tình hình hoạt động, tình hình tài đơn vị NHTM nh- nào? Các tiêu tài quan trọng cần quan tâm tính đ-ợc? Bài tập: Cho tình hình BCĐKT NHTM A nh- sau: 49 t0 t1 1.TiỊn mỈt 100 128 Cho vay 120 150 Ch/ khoán sẵn sàng để bán 130 90 Tài sản Tài sản cố định t0 t1 Nợ phải trả 300 270 Vốn chủ sở hữu 140 170 90 - Vốn điều lệ 110 110 70 - Lợi nhuận giữ lại (Retained - Dự trữ đánh giá lại 20 30 - Lợi nhuận (profit) 10 20 440 438 Nợ phải trả vốn chủ sở hữu Earning) Tổng tài sản 440 438 Tổng VCSH nợ phải trả Yêu cầu: LËp b¸o c¸o l-u chun tiỊn tƯ cđa NHTM A năm t1 Biết năm t1 có số tình hình sau: - LÃi từ lý TSCĐ 5; - Trích khấu hao TSCĐ 5; - LÃi dự thu lµ 7; - L·i dù chi lµ 2; - Trong năm NHTM A chia cổ tức cho cổ đông lµ 50