Ch-ơng x Kế toán vốn thu nhập, chi phí Ngân hàng Nhà n-ớc Đặc điểm chế tài Ngân hàng Nhà n-ớc Ngân hàng Nhà n-ớc quan Chính phủ, Ngân hàng Trung -ơng N-ớc Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam NHNN có chức quản lý nhà n-ớc tiền tệ hoạt động ngân hàng; ngân hàng phát hành tiền; ngân hàng ngân hàng ngân hàng làm dịch vụ tiền tệ cho Chính phủ Bản thân Ngân hàng Nhà n-ớc pháp nhân, có vốn pháp định thuộc sở hữu Nhà n-ớc Nhiệm vụ Ngân hàng Nhà n-ớc quản lý nhà n-ớc hoạt động tiền tệ tín dụng, ngân hàng Bên cạnh đó, Ngân hàng Nhà n-ớc thực chức năng, nhiệm vụ có hoạt động mang tính kinh doanh Tuy nhiên, hoạt động có tính kinh doanh Ngân hàng Nhà n-ớc không mục đích lợi nhuận mà chủ yếu mục đích ổn định giá trị đồng tiền, góp phần đảm bảo an toàn hoạt động ngân hàng TCTD Hoạt động nghiệp vụ Ngân hàng Nhà n-ớc chủ yếu thông qua nghiệp vụ tái cấp vốn tổ chức tín dụng, nghiệp vụ phát hành tiền, nghiệp vụ ngoại hối số nghiệp vụ khác Nh- vậy, hoạt động Ngân hàng Nhà n-ớc vừa mang tính chất nh- quan ngang Bộ vừa mang tính chất đơn vị hoạt động có thu Do tính chất hoạt động Ngân hàng Nhà n-ớc khác với Bộ khác chế tài Ngân hàng Nhà n-ớc mang đặc thù riêng: - Ngân hàng Nhà n-ớc thực chế độ tài riêng Chính phủ ban hành Chế độ tài vừa đảm bảo cho Ngân hàng Nhà n-ớc hoạt động theo chức quản lý, vừa đảm bảo hoạt động nghiệp vụ Ngân hàng Nhà n-ớc - Các khoản thu, chi tài Ngân hàng Nhà n-ớc nguyên tắc phải thực theo quy định Luật Ngân sách Nhà n-ớc Luật Ngân hàng Nhà n-ớc Việt Nam Thống đốc Ngân hàng Nhà n-ớc chịu trách nhiệm tr-ớc 383 Chính phủ việc lập kế hoạch thu, chi tài tổ chức thực chế độ tài Ngân hàng Nhà n-ớc - Các khoản chi phí Ngân hàng Nhà n-ớc không Ngân sách Nhà n-ớc cấp nh- Bộ khác mà đ-ợc sử dụng nguồn thu có tính chất kinh doanh để trang trải - Do có hoạt động mang tính chất kinh doanh khoản chi theo chế độ Ngân sách Nhà n-ớc, Ngân hàng Nhà n-ớc đ-ợc trích lập quỹ theo quy định Luật Ngân hàng Nhà n-ớc Việt nam quy định cụ thể Nghị định 100/1998/ND-CP Chính phủ Sau trích lập quỹ, phần chênh lệch thu lớn chi lại đ-ợc nộp cho Ngân sách Nhà n-ớc - Ngân hàng Nhà n-ớc nộp loại thuế hoạt động nghiệp vụ dịch vụ - Năm tài Ngân hàng Nhà n-ớc phù hợp với năm d-ơng lịch, ngày 1/ kết thúc vào ngày 31/ 12 Ngân hàng Nhà n-ớc tổ chức thành hệ thống thống từ Trung -ơng đến chi nhánh trực thuộc đặt tỉnh, thành phố n-ớc pháp nhân việc quản lý tài hệ thống Ngân hàng Nhà n-ớc phải đ-ợc thực theo nguyên tắc tập trung, thống toàn hệ thống Các khoản thu nhập, chi phí phát sinh đơn vị trực thuộc nh-ng phải đ-ợc quản lý tổng hợp đầu mối Ngân hàng Nhà n-ớc Trung -ơng (Vụ Kế toán Tài chính) Từ đặc điểm chế tài Ngân hàng Nhà n-ớc dẫn đến việc tổ chức kế toán vốn thu nhập, chi phí Ngân hàng Nhà n-ớc có khác so với khác khác so với ngân hàng th-ơng mại Trong trình thực nghiệp vụ kế toán tài cần nhận rõ đặc điểm để nâng cao chất l-ợng công tác hạch toán, góp phần tăng c-ờng quản lý tài hệ thống Ngân hàng Nhà n-ớc Tài khoản chứng từ sử dụng 2.1 Tài khoản 2.1.1 Tài khoản phản ánh vốn, quỹ kết tài Ngân hàng Nhà n-ớc 384 - Tài khoản Vốn ngân hàng (Số hiệu 60) Tài khoản 60 có số tài khoản cấp 2: + Ti khon 601 Vốn php định: Ti khon ny mở ti Ngân hàng Nhà n-ớc Trung -ơng (Vụ Kế toán - Tài chính) dùng để phản ánh số vốn pháp định Ngân hàng Nhà n-ớc Kết cấu tài khoản 601: Bên Có ghi: - Nguồn vốn pháp định tăng Bên Nợ ghi: - Nguồn vốn pháp định giảm Số d- Có: - Phản ánh vốn pháp định có Hạch toán chi tiết: Mở tài khoản chi tiết + Ti khon 602 Vốn đầu tư xây dựng bn v mua sắm TSCĐ: Ti khoản mở Ngân hàng Nhà n-ớc Trung -ơng (Vụ Kế toán - Tài chính) dùng để phản ánh nguồn vốn để xây dựng bản, mua sắm TSCĐ Ngân hàng Nhà n-ớc Kết cấu tài khoản 602: Bên Có ghi: - Nhận vốn xây dựng bản, mua sắm TSCĐ Nhà n-ớc cấp - Vốn trang bị ph-ơng tiện tin học an toàn kho quỹ đ-ợc trích từ chi phí - Tiền thu nh-ợng bán, lý TSCĐ - Giá trị TSCĐ xây dựng, mua sắm xong đ-a vào sử dụng (Nhập tài sản Ngân hàng) - Điều chỉnh tăng nguyên giá TSCĐ Bên Nợ ghi: - Số khấu hao TSCĐ nộp Ngân sách Nhà n-ớc (giảm vốn Ngân sách Nhà n-ớc cấp) - Chuyển vốn xây dựng bản, mua sắm TSCĐ cho đơn vị trực thuộc - Điều chỉnh giảm nguyên giá TSCĐ - Giảm vốn ch-a khấu hao hết giá trị TSCĐ lý Số d- Có: - Phản ảnh vốn xây dựng mua sắm TSCĐ có 385 Hạch toán chi tiết: Mở tài khoản chi tiết + Tài khoản 603 - Vốn đánh giá lại tài sản: Tài khoản mở Ngân hàng Nhà n-ớc Trung -ơng (Vụ Kế toán Tài chính) dùng để phản ảnh số vốn Ngân hàng đ-ợc hình thành đánh giá lại vàng ngoại tệ theo chủ tr-ơng Thống đốc Ngân hàng Nhà n-ớc cần thiết giá vàng, chứng khoán tỷ giá ngoại tệ biến động lớn Các đơn vị kế toán Ngân hàng Nhà n-ớc sau đánh giá lại vàng, chứng khoán ngoại tệ phải chuyển số chênh lệch đánh giá lại Vụ Kế toán - Tài Tài khoản 603 có tài khoản cấp III sau: 6031 - Đánh giá lại vàng 6032 - Đánh giá lại ngoại tệ 6033 - Đánh giá lại chứng khoán Bên Có ghi: - Số vốn đ-ợc hình thành Bên Nợ ghi: - Số vốn sử dụng Số d- Có: - Phản ảnh số vốn đánh giá lại tài sản có Hạch toán chi tiết: - Mở tài khoản chi tiết Tài khoản 609 - Vốn khác Tài khoản mở Ngân hàng Nhà n-ớc Trung -ơng (Vụ Kế toán Tài chính) dùng để phản ảnh vốn khác Ngân hàng đ-ợc hình thành trình hoạt động theo chế độ quy định Bên Có ghi: - Số vốn đ-ợc hình thành Bên Nợ ghi: - Số vốn sử dụng Số d- Có: - Phản ảnh vốn khác có Hạch toán chi tiết: - Mở tài khoản chi tiết theo loại vốn - Tài khoản Quỹ dự phòng (Số hiệu 62) Tài khoản 62 có số tài khoản cấp hai: + Ti khon 621 Quỹ thực sch tiền tệ quốc gia Tài khoản mở Ngân hàng Nhà n-ớc Trung -ơng (Vụ Kế toán Tài chính) dùng để phản ánh Quỹ thực sách tiền tệ quốc gia Ngân 386 hàng nhà n-ớc, Quỹ đ-ợc trích lập theo quy định điều 46 Luật Ngân hàng Nhà n-ớc Kết cấu tài khoản 621: Bên Có ghi: Số tiền trích lập quỹ hàng năm Bên Nợ ghi: Số tiền sử dụng quỹ Số d- Có: Phản ánh số tiền có quỹ Hạch toán chi tiết: Mở tài khoản chi tiết + Ti khon 622 Khon dự phòng rủi ro Ti khon ny mở ti Ngân hàng Nhà n-ớc Trung -ơng (Vụ Kế toán - Tài chính) dùng để phản ánh khoản dự phòng bù đắp rủi ro hoạt động Ngân hàng Nhà n-ớc đ-ợc trích từ chi phí để lập theo chế độ quy định Kết cấu tài khoản 622: Bên Có ghi: Số tiền trích lập dự phòng Bên Nợ ghi: Số tiền sử dụng dự phòng Số d- Có: Phản ánh số tiền dự phòng lại ch-a sử dụng Hạch toán chi tiết: Mở tài khoản chi tiết - Tài khoản - Chênh lệch tỷ giá ngoại tệ (Số hiệu 631) Tài khoản mở Ngân hàng Nhà n-ớc có hoạt động ngoại tệ dùng để phản ảnh khoản chênh lệch điều chỉnh tỷ giá ngoại tệ đánh giá lại tài khoản ngoại tệ, hạch toán đồng Việt Nam Bên Có ghi: - Số chênh lệch tăng đánh giá lại số d- tài khoản ngoại tệ theo tỷ giá mua thực tế ngày cuối tháng Bên Nợ ghi: - Số chênh lệch giảm đánh giá lại số d- tài khoản ngoại tệ theo tỷ giá mua thực tế ngày cuối tháng Số d- Có số d- Nợ: - Phản ảnh số chênh lệch Có số chênh lệch Nợ tỷ giá ngoại tệ phát sinh năm ch-a xử lý Hạch toán chi tiết: - Mở tài khoản chi tiết Số d- tài khoản không hạch toán vào thu nhập hay chi phí mà để số dtrên báo cáo tài 387 - Tài khoản Chênh lệch thu, chi (Số hiệu 69) Tài khoản 69 có tài khoản cấp 2: + Tài khoản 691 Chênh lệch thu, chi năm Ti khon ny mở ti Ngân hàng Nhà n-ớc Trung -ơng (Vụ Kế toán - Tài chính) chi nhánh Ngân hàng Nhà n-ớc tỉnh, thành phố để phản ánh số chênh lệch thu chi Ngân hàng Nhà n-ớc Kết cấu tài khoản 691: Bên Có ghi: Số d- cuối năm tài khoản thu nhập chuyển sang toán Bên Nợ ghi: Số d- cuối năm tài khoản chi phí chuyển sang toán Số d- Có: Phản ánh số chênh lệch thu lớn chi (lãi) Số d- Nợ: Phản ánh số chênh lệch thu nhỏ chi (lỗ) Hạch toán chi tiết: Mở tài khoản chi tiết Đầu năm sau, số d- tài khoản đ-ợc chuyển thành số d- đầu năm ti khon Chênh lệch thu, chi năm trước (không phi lập phiếu) + Ti khon 692 Chênh lệch thu, chi năm trước: Ti khon ny mở ti Ngân hàng Nhà n-ớc Trung -ơng (Vụ Kế toán - Tài chính) chi nhánh tỉnh, thành phố để phản ánh số lãi, lỗ năm tr-ớc Ngân hàng Nhà n-ớc việc toán số lãi, lỗ Kết cấu tài khoản 692: Bên Có ghi: - Chuyển số lỗ Vụ Kế toán - Tài (các đơn vị NHNN) - Chuyển số lỗ năm tr-ớc vào tài khoản thích hợp để toán (Vụ Kế toán - Tài chính) Bên Nợ ghi: - Chuyển lãi Vụ Kế toán - Tài (các đơn vị NHNN) - Chuyển số lãi năm tr-ớc vào tài khoản thích hợp để toán (Vụ Kế toán - Tài chính) Số d- Có: Phản ánh số lãi năm tr-ớc ch-a toán Số d- Nợ: Phản ánh số lỗ năm tr-ớc ch-a toán Hạch toán chi tiết: - Mở tài khoản chi tiết 388 Sau báo cáo thu nhập, chi phí năm đ-ợc duyệt, đơn toán số d- Tài khoản 692 để chuyển Ngân hàng Nhà n-ớc Trung -ơng (Vụ Kế toán Tài chính) 2.1.2 Tài khoản phản ánh khoản thu nhập Ngân hàng Nhà n-ớc Bao gồm tài khoản thuộc loại hệ thống tài khoản kế toán Ngân hàng Nhà n-ớc Trong loại tài khoản đ-ợc bố trí thành tài khoản cấp 1, cấp cấp Mỗi tài khoản đ-ợc theo dõi loại thu cụ thể Ngân hàng Nhà n-ớc Các tài khoản thu nhập Ngân hàng Nhà n-ớc có kết cấu chung: Bên Có : Các khoản thu nghiệp vụ năm Bên Nợ : Số tiền thoái thu khoản thu năm D- Có : Phản ánh số thực thu nghiệp vụ năm Hạch toán chi tiết: - Mở tài khoản chi tiết Cuối năm làm toán, kế toán chuyển toàn số d- Có tài khoản sang tài khoản 691- Chênh lệch thu, chi năm tài khoản không số d- Các tài khoản thu nhập Ngân hàng Nhà n-ớc đ-ợc mở chi nhánh Ngân hàng Nhà n-ớc tỉnh, thành phố Vụ Kế toán Ngân hàng Nhà n-ớc Trung -ơng để ghi chép tất khoản thu nghiệp vụ phát sinh năm Khi hạch toán tài khoản phải thực theo quy định sau: 1) Loại tài khoản phản ánh khoản thu nhập không phản ánh khoản chi phí, kỳ kế toán tài khoản kế toán đ-ợc phản nh bên Có, cuối năm chuyển ton sang ti khon Chênh lệch thu, chi năm 2) Đối với khoản thu nhập từ hoạt động mua bán chứng khoán, vàng, ngoại tệ hạch toán phần chênh lệch giá mua bán (không phản ánh tổng số tiền thu đ-ợc từ việc bán chứng khoán, vàng, ngoại tệ ) 3) Đối với khoản thu nhập từ nh-ợng bán, lý công cụ lao động phản ánh tổng số tiền thu đ-ợc nh-ợng bán lý 4) Ngân hàng Nhà n-ớc không áp dụng nguyên tắc dồn tích nên không hạch toán dự thu lãi 389 Các khoản thu nhập Ngân hàng Nhà n-ớc đ-ợc hạch toán tài khoản sau: - Ti khon 70 Thu nghiệp vụ tín dụng TK 70 có tài khoản cấp sau: + Tài khoản 701 Thu lãi tiền gửi: TK dùng để phản ánh khoản thu lãi tiền gửi Ngân hàng Nhà n-ớc n-ớc (nếu có) n-ớc + Tài khoản 702 Thu lãi cho vay: TK dùng để phản ánh khoản thu lãi cho vay đồng Việt nam, ngoại tệ Tổ chức tín dụng n-ớc n-ớc + Tài khoản 703 Thu lãi từ đầu t- chứng khoán: TK dùng để phản ánh số tiền lãi kỳ mà NHNN đ-ợc h-ởng thời gian nắm giữ chứng khoán đầu t- đ-ợc ghi nhận thu nhập phản ánh kỳ + Tài khoản 704 - Thu li góp vốn vo cc tổ chức Quốc tế: Ti khon mở Ngân hàng Nhà n-ớc Trung -ơng dùng để phản ảnh số tiền lãi thu đ-ợc từ việc góp vốn vào tổ chức Quốc tế + Tài khoản 709 Thu khác hoạt động tín dụng: TK dùng để phản ánh khoản thu Ngân hàng Nhà n-ớc khoản thu nói nghiệp vụ tín dụng - Tài khoản 71 Thu nghiệp vụ thị tr-ờng mở TK 71 có có tài khoản cấp sau: + Tài khoản 711 Thu mua bán chứng khoán: phản ánh số chênh lệch giá bán lớn giá mua chứng khoán, phần chênh lệch mệnh giá chứng khoán (tín phiếu, trái phiếu, giấy tờ có giá ) số tiền thu bán chứng khoán + Tài khoản 719 Thu nghiệp vụ thị tr-ờng mở: TK dùng để phản ánh khoản thu Ngân hàng Nhà n-ớc khoản thu nói nghiệp vụ thị tr-ờng mở - Tài khoản 72 Thu hoạt động ngoại hối Tài khoản 72 có tài khoản cấp sau: 390 + Tài khoản 721 Thu mua, bán vàng: Phản ánh khoản thu hoạt động kinh doanh vàng nh- lãi mua, bán vàng + Tài khoản 722 Thu mua, bán ngoại tệ: Phản ánh khoản thu hoạt động kinh doanh ngoại tệ nh- lãi mua, bán ngoại tệ + Tài khoản 729 Thu khác giao dịch ngoại hối: Phản ánh khoản thu Ngân hàng Nhà n-ớc khoản thu nói hoạt động ngoại hối - Tài khoản 73 Thu dịch vụ Ngân hàng Tài khoản 73 có tài khoản cấp sau: + Tài khoản 731 Thu dịch vụ toán: Phản ánh khoản thu phí dịch vụ toán Ngân hàng Nhà n-ớc khách hàng + Tài khoản 732 Thu dịch vụ thông tin: Phản ánh khoản thu dịch vụ thông tin Ngân hàng Nhà n-ớc khách hàng + Tài khoản 733 Thu dịch vụ ngân quỹ: Phản ánh khoản thu dịch vụ ngân quỹ Ngân hàng Nhà n-ớc khách hàng + Tài khoản 739 Các khoản thu dịch vụ khác: Phản ánh khoản thu Ngân hàng Nhà n-ớc khoản thu dịch vụ - Tài khoản 74 Thu phí lệ phí Tài khoản 74 có tài khoản cấp sau: + Ti khon 741 Thu phí v lệ phí: Phn nh cc khon thu phí v lệ phí theo chế độ quy định nh- phí cấp giấy phép hoạt động ngân hàng, kinh doanh ngoại hối - Tài khoản 79 Các khoản thu khác Tài khoản 79 có tài khoản cấp sau: + Ti khon 791 Thu từ tiêu huỷ tiền: Phn nh cc khon thu từ việc tiêu huỷ tiền + Tài khoản 792 - Thu cho thuê tài sản + Tài khoản 793 - Thu lý công cụ lao động vật liệu + Tài khoản 796 - Thu hoạt động đơn vị nghiệp 7961 - Thu xuất Thời báo Ngân hàng 7962 - Thu xuất Tạp chí Ngân hàng 7963 - Thu hoạt động thông tin tín dụng phòng ngừa rủi ro 391 7964 - Thu hoạt động quản lý dự án tín dụng quốc tế Các tài khoản dùng để phản ảnh số tiền thu từ cho thuê tài sản, lý công cụ lao động thu từ hoạt động đơn vị nghiệp thuộc NHNN + Tài khoản 799 Các khoản thu khác: Gồm khoản thu Ngân hàng Nhà n-ớc khoản thu nói nh- thu tiền phạt, tiền thừa quỹ, lý công cụ lao động Tài khoản phản ánh khoản chi phí Ngân hàng Bao gồm tài khoản thuộc loại hệ thống tài khoản kế toán Ngân hàng Nhà n-ớc Trong loại tài khoản đ-ợc bố trí thành tài khoản cấp 1, cấp cấp để theo dõi nội dung khoản chi phí Ngân hàng Nhà n-ớc Kết cấu tài khoản chi phí Ngân hàng Nhà n-ớc: Bên Nợ ghi: - Các khoản chi phí Ngân hàng Bên Có ghi: - Số tiền thu giảm chi khoản chi năm - Chuyển số d- Nợ vào tài khoản 691 - Chênh lệch thu chi năm toán cuối năm Số d- Nợ: năm - Phản ảnh khoản chi phí Ngân hàng Nhà n-ớc Hạch toán chi tiết: - Mở tài khoản chi tiết Cuối năm làm toán số d- Nợ phải đ-ợc kết chuyển sang tài khoản Chênh lệch thu chi năm Khi tài khoản không số d- Tài khoản chi phí Ngân hàng Nhà n-ớc đ-ợc mở tất chi nhánh Ngân hàng Nhà n-ớc tỉnh Vụ Kế toán - Tài Ngân hàng Nhà n-ớc Trung -ơng để phản ánh khoản chi thực tế phát sinh sở Ngân hàng Nhà n-ớc Trung -ơng Khi hạch toán vào tài khoản chi phí phải đảm bảo nội dung: - Loại tài khoản kỳ kế toán đ-ợc phản ánh bên Nợ, cuối năm chuyển ton sang ti khon chênh lệch thu, chi năm - Ngân hàng Nhà n-ớc không áp dụng nguyên tắc dồn tích nên tính dự trả lãi Các tài khoản phản ánh khoản chi Ngân hàng Nhà n-ớc gồm: 392 - TK chuyển tiền tài khoản khách hàng thích hợp (591Thanh toán khác đơn vị NHNN (Ban quản lý DA))(nếu cấp vốn cho đơn vị trực thuộc) - V.v 3.1.2 Kế toán quỹ khoản dự phòng Ngân hàng Nhà n-ớc Theo luật Ngân hàng Nhà n-ớc, hàng năm Ngân hàng Nhà n-ớc đ-ợc trích lập quỹ thực sách tiền tệ quốc gia khoản dự phòng rủi ro hoạt động Ngân hàng Nhà n-ớc 3.1.2.1 Kế toán quỹ thực sách tiền tệ quốc gia Theo quy định Chính phủ, quỹ thực sách tiền tệ quốc gia 10% số chênh lệch tổng thu nhập năm trừ (-) tổng chi phí năm Hàng năm, sau hoàn thành toán năm Vụ Kế toán - Tài Ngân hàng Nhà n-ớc tiến hành trích lập quỹ thực sách tiền tệ quốc gia Công thức tính để trích lập quỹ: Quỹ thực Tổng thu nhập = sách TTQG Tổng chi phí - năm x 10% năm Hoặc: Quỹ thực D- Có tài khoản chênh lệch = sách TTQG x 10% thu, chi năm tr-ớc (TK 692) Sau tính toán đ-ợc số tiền trích lập quỹ kế toán lập chứng từ ghi: Nợ: TK chênh lệch thu, chi năm tr-ớc (TK 692) Có: TK quỹ thực sách TTQG (TK 621) Quỹ thực sách tiền tệ quốc gia giảm Ngân hàng Nhà n-ớc sử dụng quỹ để phục vụ đạo thực sách tiền tệ quốc gia nh- hoạt động toán, điều hành lãi suất, tỷ giá Khi có lệnh sử dụng quỹ, kế toán lập chứng từ, ghi: Nợ:TK quỹ thực sách TTQG (TK 621) 399 Có: TK thích hợp (theo nội dung sử dụng quỹ) 3.1.2.2 Kế toán khoản dự phòng rủi ro hoạt động Khoản dự phòng Ngân hàng Nhà n-ớc để bù đắp rủi ro trình hoạt động Ngân hàng Nhà n-ớc nh- hoạt động tín dụng, hoạt động toán ngân quỹ nguyên nhân khách quan phần chênh lệch tổn thất sau tập thể cá nhân bồi th-ờng theo quy định pháp luật Tr-ờng hợp nguồn dự phòng không đủ bù đắp khoản tổn thất, Ngân hàng Nhà n-ớc Tài trình Thủ t-ớng Chính phủ biện pháp xử lý phần thiếu Theo quy định, khoản dự phòng rủi ro đ-ợc hạch toán vào chi phí 10% tổng thu trừ (-) khoản chi ch-a bao gồm khoản chi dự phòng rủi ro Hàng năm, sau hoàn thành toán năm, Ngân hàng Nhà n-ớc Trung -ơng tiến hành trích lập khoản dự phòng rủi ro Công thức tính để trích dự phòng rủi ro: Khoản dự phòng Tổng thu = rủi ro năm năm Tổng chi năm ch-a bao gồm x 10% khoản chi dự phòng rủi ro Sau tính toán đ-ợc số tiền dự phòng rủi ro, kế toán lập chứng từ, ghi: Nợ: TK chi phí (tiểu khoản chi lập dự phòng) Có: TK khoản dự phòng rủi ro (TK 622) Khoản dự phòng rủi ro giảm Ngân hàng Nhà n-ớc sử dụng để bù đắp tổn thất sảy theo quy định Căn h-ớng sử dụng cấp có thẩm quyền, kế toán lập chứng từ hạch toán giảm khoản dự phòng: Nợ: TK khoản dự phòng rủi ro (TK 622) Có: TK thích hợp (theo nội dung sử dụng) 3.2 Kế toán khoản thu nhập Các khoản thu nhập Ngân hàng Nhà n-ớc đ-ợc hình thành từ nghiệp vụ Ngân hàng Nhà n-ớc (nghiệp vụ Ngân hàng Trung -ơng), Nội dung khoản thu nhập Ngân hàng Nhà n-ớc phong phú nh-ng quy số nhóm thu sau: - Thu nghiệp vụ tín dụng, gồm: + Thu lãi tái cấp vốn 400 + Thu lãi cho vay + Thu lãi tiền gửi + Thu phí bảo lãnh - Thu nghiệp vụ thị tr-ờng mở: + Thu hoạt động mua bán chứng khoán +Thu khác nghiệp vụ thị tr-ờng mở - Thu nghiệp vụ mua, bán giao dịch ngoại hối: + Thu hoạt động kinh doanh ngoại hối n-ớc + Thu hoạt động kinh doanh ngoại hối n-ớc - Thu dịch vụ toán, thông tin ngân quỹ - Thu phí, lệ phí khoản thu khác 3.2.1 Kế toán thu nghiệp vụ tín dụng 3.2.1.1 Kế toán thu lãi cho vay Khách hàng vay vốn Ngân hàng Nhà n-ớc tổ chức tín dụng, tổ chức tín dụng có tài khoản tiền gửi toán Ngân hàng Nhà n-ớc nên Ngân hàng Nhà n-ớc thu lãi cho vay thông qua tài khoản tiền gửi tổ chức tín dụng sở giao dịch Ngân hàng Nhà n-ớc Việc thu lãi đ-ợc thực hàng tháng Vào ngày cuối tháng kế toán sở giao dịch Ngân hàng Nhà n-ớc lập bảng kê tính lãi theo ph-ơng pháp tích số để xác định số lãi phải thu tháng Dùng bảng kê tính lãi làm chứng từ, ghi: Nợ: TK tiền gửi ngân hàng th-ơng mại vay vốn Có: TK thu nhập TK thu lãi cho vay Tr-ờng hợp số lãi sau tính đ-ợc nh-ng ngân hàng th-ơng mại vay vốn khả toán lập chứng từ để hạch toán vào tài khoản ngoại bng li cho vay chưa thu (Số hiệu 94) Ghi Nhập: TK lãi cho vay ch-a thu đ-ợc Khi ngân hàng th-ơng mại có đủ tiền để toán, kế toán lập chứng từ để ghi Xuất TK li cho vay chưa thu được, đồng thời hch ton nội bảng theo bút toán thu lãi cho vay 3.2.1.2 Kế toán thu lãi tiền gửi 401 Lãi tiền gửi Ngân hàng Nhà n-ớc chủ yếu đ-ợc tạo từ tiền gửi ngoại tệ ngân hàng n-ớc Đây khoản thu nhập đáng kể trình hoạt động nghiệp vụ Tuỳ theo thoả thuận Ngân hàng Nhà n-ớc ngân hàng n-ớc nhận tiền gửi để thống cách trả lãi Sở giao dịch Ngân hàng Nhà n-ớc vào giấy báo trả lãi ngân hàng n-ớc để hạch toán thu lãi, kế toán lập chứng từ, ghi: Nợ: TK tiền gửi ngoại tệ n-ớc Có: TK thu nhập thu lãi tiền gửi n-ớc (Số hiệu 7012) 3.2.2 Kế toán thu nghiệp vụ thi tr-ờng mở Nghiệp vụ thị tr-ờng mở nghiệp vụ mua bán chứng khoán n-ớc Ngân hàng Nhà n-ớc nh- tín phiếu kho bạc, tín phiếu Ngân hàng Nhà n-ớc phát hành Các khoản lãi thu nghiệp vụ (số chênh lệch giá bán chứng khoán lớn giá mua chứng khoán) khoản thu nhập Ngân hàng Nhà n-ớc hoạt động nghiệp vụ thị tr-ờng mở Trong đợt giao dịch bán chứng khoán, giá bán lớn giá mua chứng khoán phát sinh lãi, kế toán sở giao dịch Ngân hàng Nhà n-ớc lập chứng từ hạch toán: Nợ: TK thích hợp (TK tiền mặt TK tiền gửi TCTD phải trả) Có TK 2211 Mua bán chứng khoán Chính phủ Có TK 222- Mua bán lại tín phiếu NHNN Có: TK thu nhập thu mua, bán chứng khoán (TK 711) (Chênh lệch giá bán giá mua) 3.2.3 Kế toán thu hoạt động ngoại hối Hoạt động ngoại hối Ngân hàng Nhà n-ớc gồm mua, bán kinh doanh ngoại tệ mua, bán kinh doanh vàng Quá trình kinh doanh ngoại tệ vàng bạc tạo chênh lệch giá bán giá mua ngoại tệ vàng Nếu số chênh lệch số d-ơng (bán > mua) có lãi, ng-ợc lại số âm (bán < mua) bị lỗ 3.2.3.1 Kế toán thu lãi kinh doanh ngoại tệ 402 Hiện nay, việc xác định lãi hoạt động kinh doanh ngoại tệ đ-ợc thực theo ph-ơng pháp sau: Tỷ giá ngoại Giá trị ngoại tệ mua vào tệ đầu kỳ bình quân kỳ Lãi kinh + mua vào kỳ -Ngoại tệ đầu kỳ + Ngoại tệ mua vào kỳ Doanh số doanh = ngoại tệ = Giá trị ngoại tệ bán ngoại tệ kỳ Số l-ợng - ngoại tệ bán Tỷ giá ngoại x tệ mua vào bình quân Việc hạch toán thu lãi kinh doanh đ-ợc thực theo định kỳ (tháng quý) Cuối định kỳ, sau tính toán số lãi kinh doanh ngoại tệ nh- kế toán lập chứng từ, ghi: Nợ TK: Mua bán toán ngoại hối thuộc Quỹ Bình ổn tỷ giá giá vàng (TK 4832) Có TK: Thu nhập/ Thu mua bán ngoại tệ 3.2.3.2 Kế toán thu lãi kinh doanh vàng bạc Cũng nh- xác định kết kinh doanh ngoại tệ, lãi kinh doanh vàng đ-ợc vào số d- Có tài khoản Tiêu thụ vàng (TK 485) Số d- Có tài khoản phản ánh chênh lệch giá bán lớn giá mua vàng kinh doanh Việc hạch toán thu lãi kinh doanh vàng bạc đ-ợc thực vào cuối năm, tr-ớc toán niên độ Căn vào số d- Có TK 485 kế toán lập chứng từ, ghi: Nợ: TK Tiêu thụ vàng (TK 485) Có: TK Thu nhập /Thu mua bán vàng 3.2.4 Kế toán thu dịch vụ toán khoản thu khác Theo chế độ tài Ngân hàng Nhà n-ớc, Ngân hàng Nhà n-ớc nộp loại thuế nên cac khoản thu dịch vụ nh- dịch vụ toán, 403 thông tin, ngân quỹkhông thuộc đối t-ợng chịu thuế GTGT nh- ngân hàng th-ơng mại Các khoản thu dịch vụ hay khoản thu khác Ngân hàng Nhà n-ớc đ-ợc hạch toán thẳng vào tài khoản thu nhập thích hợp Khi phát sinh khoản thu, kế toán lập chứng từ, ghi: Nợ: TK thích hợp (TK tiền mặt hay tài khoản tiền gửi đơn vị phải trả) Có: TK thu nhập theo tr-ờng hợp: - TK thu dịch vụ toán (Số hiệu 731) - Hoặc TK thu dịch vụ thông tin (Số hiệu 732) - Hoặc TK thu dịch vụ ngân quỹ (Số hiệu 733) - Hoặc TK thu phí lệ phí (Số hiệu 741) - Hoặc TK thu từ tiêu huỷ tiền (Số hiệu 791) - Hoặc TK khoản thu khác (Số hiệu 799) 3.3 Kế toán khoản chi phí Để đảm bảo hoạt động Ngân hàng Nhà n-ớc với chức quản lý Nhà n-ớc nh- đơn vị hành nghiệp hoạt động nghiệp vụ Ngân hàng Trung -ơng, khoản chi Ngân hàng Nhà n-ớc phong phú Xét mục đích nội dung kinh tế xếp khoản chi Ngân hàng Nhà n-ớc vào số nhóm: - Chi hoạt động nghiệp vụ dịch vụ ngân hàng: + Chi trả lãi tiền gửi, trả lãi tiền vay, chi nghiệp vụ mua, bán giao dịch ngoại hối, chi nghiệp vụ thị tr-ờng mở + Chi phí in, đúc, bảo quản, vận chuyển, phát hành, tiêu huỷ tiền; chi dịch vụ toán thông tin - Chi cho cán bộ, công chức Ngân hàng Nhà n-ớc, nhân viên hợp đồng chi khen th-ởng, phúc lợi - Chi cho hoạt động quản lý công vụ, gồm: Chi vật t- văn phòng, chi c-ớc phí b-u điện, chi điện n-ớc, y tế, vệ sinh quan, chi công tác phi, chi lễ tân, khánh tiết, chi đào tạo, nghiên cứu khoa học 404 - Chi tài sản: Trích khấu hao TSCĐ, chi mua sắm công cụ lao đông, chi bảo d-ỡng sửa chữa tài sản, chi xây dựng nhỏ, chi thuê tài sản - Chi đầu t- phát triển kỹ thuật nghiệp vụ công nghệ ngân hàng Khoản chi 12% giá trị TSCĐ bình quân năm - Chi lập dự phòng rủi ro Khoản chi 10% tổng thu trừ khoản chi ch-a bao gồm khoản chi dự phòng rủi ro - Các khoản chi khác khoản chi Các khoản chi phí Ngân hàng Nhà n-ớc có liên quan đến việc chấp hành chế độ tài Nhà n-ớc ngành ngân hàng nên chứng từ chi tr-ớc thực phải đ-ợc kiểm soát cách kỹ nhằm đảm bảo chi chế độ, dự toán đ-ợc duyệt 3.3.1 Kế toán chi trả lãi tiền gửi Chi trả lãi tiền gửi Ngân hàng Nhà n-ớc gồm trả lãi tiền gửi tổ chức tín dụng kho bạc n-ớc, trả lãi cho tổ chức tài n-ớc gửi tiền Ngân hàng Nhà n-ớc Việt Nam Trích trả lãi tiền gửi đ-ợc thực hàng tháng theo ph-ơng pháp tích số Vào ngày cuối tháng, kế toán sở giao dịch Ngân hàng Nhà n-ớc lập bảng kê số d- để tính lãi tháng cho tất tài khoản tiền gửi Dùng bảng kê tính lãi làm chứng từ, hạch toán: Nợ: TK chi phí - chi trả lãi tiền gửi Có: TK thích hợp (TK tiền gửi đơn vị gửi tiền TK tiền mặt) 3.3.2 Kế toán chi trả lãi tiền vay Ngân hàng Nhà n-ớc vay chủ yếu vay tổ chức tài quốc tế ngân hàng n-ớc ngoài, khoản trả lãi tiền vay chủ yếu trả cho tổ chức Ngoài trả lãi tín phiếu Ngân hàng Nhà n-ớc phát hành Việc hạch toán trả lãi tiền vay Ngân hàng Nhà n-ớc phụ thuộc vào cách thu lãi tổ chức tài quốc tế ngân hàng n-ớc Khi nhận đ-ợc thông báo thu lãi, kế toán sở giao dịch Ngân hàng Nhà n-ớc lập chứng từ, ghi: Nợ: TK chi phí - chi trả lãi tiền vay Có: TK tiền gửi ngoại tệ n-ớc 405 3.3.3 Kế toán chi hoạt động ngoại hối Các khoản chi phát sinh hoạt động ngoại hối khoản chi trực tiếp cho nghiệp vụ nh- chi nhờ tiêu thụ ngoại tệ, phí dịch vụ toán ngoại tệ, phí vận chuyển, đóng gói, chế tác vàng Khi phát sinh chi, kế toán sở giao dịch Ngân hàng Nhà n-ớc lập chứng từ, ghi: Nợ: TK chi phí chi kinh doanh ngoại hối Có: TK thích hợp (TK tiền mặt TK tiền gửi ng-ời thụ h-ởng) Đối với khoản lỗ kinh doanh ngoại tệ (đ-ợc xác định theo công thức nh- phần lãi kinh doanh ngoại tệ nh-ng kết âm) lỗ kinh doanh vàng (dư Nợ ti khon tiêu thụ vng TK 485) đ-ợc hạch toán vào tài khoản chi phí định kỳ kế toán - Đối với lỗ kinh doanh ngoại tệ: Nợ: TK chi phí chi kinh doanh ngoại hối Có: TK Thanh toán, mua bán ngoại hối thuộc Quỹ Bình ổn tỷ giá giá vàng (TK 483) - Đối với lỗ kinh doanh vàng: Nợ: TK chi phí chi kinh doanh ngoại hối Có: TK tiêu thụ vàng (TK 485) 3.3.4 Kế toán chi hoạt động thị tr-ờng mở Khoản chi gồm chi phí nghiệp vụ thị tr-ờng mở, khoản chênh lệch giá mua chứng khoán nhỏ số tiền thu bán chứng khoán Khi phát sinh chi, kế toán lập chứng từ, ghi: Nợ: TK chi phí chi nghiệp vụ thị tr-ờng mở Có: TK thích hợp (TK tiền mặt TK thích hợp khác) Tr-ờng hợp lỗ bán chứng khoán: Nợ TK Tiền mặt TK thích hợp khác Nợ TK chi phí chi nghiệp vụ thị tr-ờng mở (chênh lệch giá mua lớn giá bán) Có tkcó TK 2211 Mua bán chứng khoán Chính phủ 406 Có TK 222- Mua bán lại tín phiếu NHNN 3.3.5 Kế toán chi đầu t- phát triển kỹ thuật nghiệp vụ công nghệ ngân hàng Theo chế độ tài Ngân hàng Nhà n-ớc, hàng năm Ngân hàng Nhà n-ớc đ-ợc hạch toán vào chi phí 12% tổng giá trị TSCĐ bình quân năm để làm nguồn vốn đầu t- phát triển kỹ thuật nghiệp vụ công nghệ ngân hàng Số vốn đ-ợc quản lý tập trung Ngân hàng Nhà n-ớc (Vụ kế toán tài chính) để sử dụng chung hệ thống Ngân hàng Nhà n-ớc: Số tiền chi Tổng giá trị TSCĐ = lập quỹ x 10% bình quân năm Sau tính toán đ-ợc số tiền kế toán lập chứng từ, ghi: Nợ: TK chi phí chi đầu t- phát triển kỹ thuật nghiệp vụ công nghệ ngân hàng Có: TK vốn đầu t- XDCB mua sắm TSCĐ (TK 602) Việc sử dụng khoản vốn phải theo quy định chế độ đầu tXDCB mua sắm TSCĐ 3.3.6 Kế toán chi lập dự phòng rủi ro Khoản chi đ-ợc trích 10% chênh lệch tổng thu năm trừ (-) tổng chi năm ch-a bao gồm chi dự phòng rủi ro Căn vào số tiền tính toán đ-ợc, kế toán lập chứng từ, ghi: Nợ: TK chi phí chi trích lập dự phòng rủi ro Có: TK khoản dự phòng rủi ro (TK 622) 3.3.7 Kế toán khoản chi khác Ngoài khoản chi phí trình bày trên, khoản chi phí lại có chung ph-ơng pháp hạch toán Khi phát sinh chi, kế toán lập chứng từ,ghi: Nợ: TK chi phí tiểu khoản theo nội dung chi Có: TK thích hợp Kế toán chênh lệch thu chi tài 4.1 Xác định chênh lệch thu chi tài hàng năm 407 Niên độ kế toán Ngân hàng Nhà n-ớc đ-ợc tính từ ngày 1/1 đến cuối ngày 31/12 nên việc xác định kết chênh lệch thu chi tài Ngân hàng Nhà n-ớc đ-ợc thực vào cuối năm (31/12) làm toán niên độ Việc xác định chênh lệch thu chi tài đ-ợc tiến hành từ chi nhánh Ngân hàng Nhà n-ớc tỉnh, thành phố đến Ngân hàng Trung -ơng (Vụ Kế toán Tài chính) Chênh lệch thu chi tài toàn hệ thống Ngân hàng Nhà n-ớc đ-ợc tính theo công thức sau: Chênh lệch thu chi = Tổng thu nhập Tổng chi phí Khoản chênh lệch thu chi tài sau trích 10% để lập quỹ, thực sách tiền tệ quốc gia số lại nộp hết cho Ngân sách Nhà n-ớc Tr-ờng hợp kết chênh lêch thu, chi số âm (thu < chi) Ngân hàng Nhà n-ớc Bộ tài báo cáo Chính phủ biện pháp sử lý: 4.2 Hạch toán chênh lệch thu chi tài 4.2.1 Tại chi nhánh đơn vị trực thuộc Cuối ngày 31/12 sau lập đ-ợc bảng cân đối tài khoản tháng 12 kế toán vào số d- hai tài khoản thu nhập chi phí để lập phiếu chuyển khon, chuyển số dư hai ti khon ny vo ti khon Chênh lệch thu, chi năm (TK 691) - Đối với tài khoản thu nhập (d- Có): Lập chứng từ, ghi: Nợ: TK thu nhập thích hợp Có: TK chênh lệch thu, chi năm (TK 691) - Đối với tài khoản chi phí (d- Nợ): Lập chứng từ, ghi: Nợ: TK chênh lệch thu, chi năm Có: TK chi phí thích hợp Sau hạch toán kết chuyển số d- hai tài khoản thu nhập, chi phí hai tài khoản hết số d- (tất ton) Ti khon Chênh lệch thu chi năm (TK 691) có số dư Có số dư Nợ Sang ngy 1/1 năm số dư ti khon Chênh lệch thu chi năm chuyển thnh số dư ti khon Chênh lệch thu chi năm trước (TK 692) Ngân hàng Nhà n-ớc thực hạch toán toàn hệ thống nên số d- tài khoản 692 chi nhánh đơn vị trực thuộc phải đ-ợc tập trung Ngân hàng Trung -ơng (qua Vụ Kế toán - Tài chính) 408 Khi nhận đ-ợc lệnh chuyển số d- TK 692 Ngân hàng Trung -ơng chi nhánh, đơn vị trực thuộc lập chứng từ hạch toán: - Tr-ờng hợp tài khoản 692 d- Có (thu > chi ) ghi: Nợ: TK chênh lệch thu chi năm tr-ớc (TK 692) Có: TK liên hàng hay chuyển tiền - Tr-ờng hợp tài khoản 692 d- Nợ (thu < chi), ghi: Nợ: TK liên hàng hay chuyển tiền Có: TK chênh lệch thu, chi năm tr-ớc (TK 692) 4.2.2 Kế toán Vụ Kế toán - Tài Ngân hàng Nhà n-ớc Với chức năng, nhiệm vụ mình, Vụ Kế toán - Tài có trách nhiệm tập hợp chênh lệch thu chi toàn hệ thống tiến hành trích lập quỹ, nộp chênh lệch thu, chi tài cho Ngân sách Nhà n-ớc 4.2.2.1 Tập hợp chênh lệch thu, chi tài toàn hệ thống Nhận đ-ợc chuyển tiền từ chi nhánh đơn vị trực thuộc chuyển tới, Vụ Kế toán - Tài hạch toán khôi phục chênh lệch thu, chi tài vào ti khon 692 Chênh lệch thu chi năm trước ton hệ thống (Số hiệu 692) - Nhận chuyển tiền d- Có TK 692 từ chi nhánh, ghi: Nợ: TK chuyển tiền đến Có: TK 692 toàn hệ thống - Nhận chuyển tiền d- Nợ TK 692 từ chi nhánh, ghi: Nợ: TK 692 toàn hệ thống Có: TK chuyển tiền đến Sau tập hợp hết chuyển tiền từ chi nhánh, đơn vị trực thuộc, tài khoản 692 toàn hệ thống d- Có d- Nợ + Nếu TK 692 d- Có tức toàn hệ thống Ngân hàng Nhà n-ớc thu lớn chi lãi + Nếu TK 692 d- Nợ tức toàn hệ thống Ngân hàng Nhà n-ớc thu nhỏ chi lỗ Trích lập quỹ nộp Ngân sách Nhà n-ớc a Trích lập quỹ thực sách tiền tệ quốc gia 409 Theo Luật định, hàng năm Ngân hàng Nhà n-ớc đ-ợc lập quỹ thực sách tiền tệ quốc gia để phục vụ điều hành thực sách tiền tệ quốc gia Quỹ đ-ợc trích 10% chênh lệch tổng thu nhập trừ tổng chi phí (nếu tổng thu lớn tổng chi) Công thức tính: Quỹ thực sách = Số d- Có tài khoản 692 toàn hệ thống x 10% tiền tệ quốc gia Ví dụ: D- Có TK 692 toàn hệ thống 500 tỷ, quỹ thực sách TTQG là: 500 tỷ x10% = 50 tỷ Sau tính toán đ-ợc số tiền trích lập quỹ, kế toán lập phiếu chuyển khoản, hạch toán: Nợ: TK 692 toàn hệ thống Có: TK quỹ thực sch tiền tệ quốc gia (Số hiệu 621) b Nộp chênh lệch thu chi vào Ngân sách nhà n-ớc Sau hoàn thành trích lập quỹ thực sách tiền tệ quốc gia, số lại phải nộp hết cho Ngân sách Nhà n-ớc Theo ví dụ số tiền phải nộp Ngân sách Nhà n-ớc : 500 tỷ 50 tỷ = 450 (tỷ) Hạch toán nộp Ngân sách Nhà n-ớc: Nợ TK 692 toàn hệ thống Có TK thích hợp - Tài khoản tiền gửi Kho bạc Nhà n-ớc (nếu tr-ớc ch-a tạm ứng nộp Ngân sách Nhà n-ớc) - Hoặc tài khoản tạm ứng nộp Ngân sách Nhà n-ớc (nếu tr-ớc tạm ứng nộp Ngân sách Nhà n-ớc) 410 Tr-ờng hợp tr-ớc tạm ứng nộp Ngân sách Nhà n-ớc thiếu hạch toán nộp thêm số chênh lệch thiếu Nếu tạm ứng nộp thừa Ngân sách Nhà n-ớc thoái trả số tạm ứng nộp thừa Sau hoàn thành hạch toán trích lập quỹ thực sách tiền tệ quốc gia nộp Ngân sách Nhà n-ớc tài khoản 692 đ-ợc tất toán Phản ánh bút toán tiếp nhận số d- TK 692 phân phối chênh lệch thu, chi sơ đồ tài khoản chữ T Ngân hàng Nhà n-ớc: 411 TK 692 Toàn hệ thống ngân hàng Nhà n-ớc TK 621 quỹ thực CSTT quốc gia TK chuyển tiền đến bên Nợ Tập hợp thu > chi Trích quỹ thực CSTT x x x x TK chuyển tiền đến TK tiền gửi KBNN Tập hợp thu < chi x x Nộp chênh lệch x x thu > chi vào NSNN Lập kế hoạch tài Ngân hàng Nhà n-ớc Năm tài Ngân hàng Nhà n-ớc ngày 1/1và kết thúc vào cuối ngày 31/12 năm d-ơng lịch Trong năm tài Ngân hàng Nhà n-ớc phải xây dựng kế hoạch tài theo quy định Các kế hoạch tài chủ yếu Ngân hàng Nhà n-ớc lập hàng năm theo h-ớng dẫn Bộ Tài gồm: Kế hoạch thu nhập chi phí (kèm theo thuyết minh chi tiết mục thu chi định mức chi tiêu cụ thể dự kiến cho năm kế hoạch) Kế hoạch xây dựng mua sắm tài sản cố định (kèm theo thuyết minh chi tiết dự kiếm xây dựng cân đối nguồn vốn) Kế hoạch biên chế - tiền l-ơng - thu nhập 412 Câu hỏi Đặc điểm chế tài Ngân hàng Nhà n-ớc? Vì Ngân hàng Nhà n-ớc không áp dụng nguyên tắc tính dồn tích (dự thu, dự trả lãi) Các khoản thu nhập chi phí Ngân hàng Nhà n-ớc có đặc điểm gì? Cách hạch toán khoản thu nhập, chi phí Sự khác phân phối lợi nhuận ngân hàng th-ơng mại so với phân phối chênh lệch thu, chi tài Ngân hàng Nhà n-ớc? Tài liệu đọc thêm - Nghị định số 100/1998/NĐ - CP ngày 10/12/1998 Chính phủ chế độ tài Ngân hàng Nhà n-ớc - Thông t- số 111/1999/TT - BTC Bộ Tài ngày 17/9/1999 413 [...]... thanh toán, thông tin và ngân quỹ - Thu phí, lệ phí và các khoản thu khác 3.2.1 Kế toán thu về nghiệp vụ tín dụng 3.2.1.1 Kế toán thu lãi cho vay Khách hàng vay vốn của Ngân hàng Nhà n-ớc là các tổ chức tín dụng, các tổ chức tín dụng đều có tài khoản tiền gửi thanh toán tại Ngân hàng Nhà n-ớc nên Ngân hàng Nhà n-ớc thu lãi cho vay thông qua tài khoản tiền gửi của tổ chức tín dụng tại sở giao dịch Ngân hàng. .. giá mua của vàng kinh doanh Việc hạch toán thu lãi kinh doanh vàng bạc đ-ợc thực hiện vào cuối năm, tr-ớc khi quyết toán niên độ Căn cứ vào số d- Có TK 485 kế toán lập chứng từ, ghi: Nợ: TK Tiêu thụ vàng (TK 485) Có: TK Thu nhập /Thu về mua bán vàng 3.2.4 Kế toán thu dịch vụ thanh toán và các khoản thu khác Theo chế độ tài chính của Ngân hàng Nhà n-ớc, Ngân hàng Nhà n-ớc không phải nộp các loại thu nên... Năm tài chính của Ngân hàng Nhà n-ớc bắt đầu từ ngày 1/ 1và kết thúc vào cuối ngày 31/12 năm d-ơng lịch Trong năm tài chính Ngân hàng Nhà n-ớc phải xây dựng kế hoạch tài chính theo quy định Các kế hoạch tài chính chủ yếu của Ngân hàng Nhà n-ớc lập hàng năm theo h-ớng dẫn của Bộ Tài chính gồm: Kế hoạch thu nhập và chi phí (kèm theo thuyết minh chi tiết về các mục thu chi và các định mức chi tiêu cụ thể... cách là Ngân hàng Trung -ơng, ở ch-ơng này chỉ trình bày ph-ơng pháp kế toán vốn pháp định, vốn đầu t- XDCB mua TSCĐ và vốn đ-ợc cấp theo mục đích chỉ định 3.1.1.1 Kế toán vốn pháp định Vốn pháp định của Ngân hàng Nhà n-ớc do Ngân sách Nhà n-ớc cấp khi thành lập Ngân hàng Nhà n-ớc và đ-ợc điều chỉnh theo từng thời kỳ (hiện nay vốn pháp định của Ngân hàng Nhà n-ớc đ-ợc quy định là 5000 tỷ đồng) Số vốn pháp... và công nghệ ngân hàng Theo chế độ tài chính của Ngân hàng Nhà n-ớc, hàng năm Ngân hàng Nhà n-ớc đ-ợc hạch toán vào chi phí bằng 12% tổng giá trị TSCĐ bình quân trong năm để làm nguồn vốn đầu t- phát triển kỹ thu t nghiệp vụ và công nghệ ngân hàng Số vốn này đ-ợc quản lý tập trung tại Ngân hàng Nhà n-ớc (Vụ kế toán tài chính) để sử dụng chung trong hệ thống Ngân hàng Nhà n-ớc: Số tiền chi Tổng giá... sử dụng đúng loại và phải đ-ợc quản lý, bảo quản một cách chặt chẽ ở nghiệp vụ kế toán này ngoài chứng từ tiền mặt và chứng từ chuyển khoản còn có các loại chứng từ gốc nh- hoá đơn mua hàng, các bảng dự, quyết toán, lệnh cấp vốn 3 Quy trình kế toán 3.1 Kế toán vốn, quỹ của Ngân hàng Nhà n-ớc 3.1.1 Kế toán vốn của Ngân hàng Nhà n-ớc 396 Theo luật định, Ngân hàng Nhà n-ớc có các loại vốn khác nhau để... lao đông, chi bảo d-ỡng và sửa chữa tài sản, chi xây dựng nhỏ, chi thu tài sản - Chi đầu t- phát triển kỹ thu t nghiệp vụ và công nghệ ngân hàng Khoản chi này bằng 12% giá trị TSCĐ bình quân trong năm - Chi lập dự phòng rủi ro Khoản chi này bằng 10% tổng thu trừ đi các khoản chi ch-a bao gồm khoản chi dự phòng rủi ro - Các khoản chi khác ngoài các khoản chi trên Các khoản chi phí của Ngân hàng Nhà... các ngân hàng n-ớc ngoài Đây là khoản thu nhập đáng kể trong quá trình hoạt động nghiệp vụ Tuỳ theo sự thoả thu n giữa Ngân hàng Nhà n-ớc và các ngân hàng n-ớc ngoài nhận tiền gửi để thống nhất cách trả lãi Sở giao dịch Ngân hàng Nhà n-ớc căn cứ vào giấy báo trả lãi của ngân hàng n-ớc ngoài để hạch toán thu lãi, kế toán lập chứng từ, ghi: Nợ: TK tiền gửi ngoại tệ ở n-ớc ngoài Có: TK thu nhập thu lãi... chính sự nghiệp và hoạt động nghiệp vụ của Ngân hàng Trung -ơng, các khoản chi của Ngân hàng Nhà n-ớc khá phong phú Xét về mục đích và nội dung kinh tế có thể xếp các khoản chi của Ngân hàng Nhà n-ớc vào một số nhóm: - Chi hoạt động nghiệp vụ và dịch vụ ngân hàng: + Chi trả lãi tiền gửi, trả lãi tiền vay, chi về nghiệp vụ mua, bán và giao dịch ngoại hối, chi về nghiệp vụ thị tr-ờng mở + Chi phí in, đúc,... cho năm kế hoạch) Kế hoạch xây dựng cơ bản và mua sắm tài sản cố định (kèm theo thuyết minh chi tiết về dự kiếm xây dựng cơ bản và cân đối các nguồn vốn) Kế hoạch biên chế - tiền l-ơng - thu nhập 412 Câu hỏi 1 Đặc điểm cơ chế tài chính của Ngân hàng Nhà n-ớc? 2 Vì sao trong Ngân hàng Nhà n-ớc không áp dụng nguyên tắc tính dồn tích (dự thu, dự trả lãi) 3 Các khoản thu nhập và chi phí của Ngân hàng Nhà