Ch-ơng VIi Kế toán tài sản cố định Và công cụ lao động NHTM Kế toán Tài sản cố định 1.1 Tài sản cố định nhiệm vụ kế toán tài sản cố định NHTM 1.1.1 Tài sản cố định NHTM 1.1.1.1 Tiêu chuẩn tài sản cố định Cũng nh- loại hình doanh nghiệp khác, tài sản cố định (TSCĐ) sở vất chất, t- liệu lao động thiếu đ-ợc c¸c NHTM Víi sù ph¸t triĨn cđa nỊn kinh tế tiến khoa học kỹ thuật TSCĐ ngân hàng không ngừng đ-ợc đổi mới, đại hoá để góp phần nâng cao suất lao động chất l-ợng sản phẩm ngân hàng Trong xu hội nhập quốc tế đại hoá ngân hàng TSCĐ sở vật chất ph-ơng tiện cần thiết để phát triển sản phẩm dịch vụ ngân hàng đại Điều đà đặt cho công tác kế toán quản lý TSCĐ NHTM yêu cầu ngày cao Một ph-ơng tiện lao động để đ-ợc ghi nhận TSCĐ đáp ứng đ-ợc tiêu chuẩn mặt giá trị thời gian sử dụng Tiêu chuẩn TSCĐ đ-ợc xác định phải phù hợp với chuẩn mực kÕ to¸n quèc tÕ sè 16 (IAS 16), sè 38 (IAS 38) chuẩn mực kế toán Việt Nam số 03, số 04 Những tài sản th-ờng có giá trị lớn thời gian sử dụng lâu dài vào nhiều chu kỳ kinh doanh ngân hàng Hiện nay, theo chuẩn mực kế toán Việt Nam chế độ Bộ Tài TSCĐ phải thoả mÃn tiêu chuẩn: Đối với TSCĐ hữu hình: - Chắc chắn thu đ-ợc lợi ích kinh tế t-ơng lai từ việc sử dụng tài sản đó; - Nguyên giá tài sản phải đ-ợc xác định cách đáng tin cậy; - Thời gian sử dụng -ớc tính năm; - Có đủ tiêu chuẩn giá trị theo quy định hành (từ 10 triệu đồng trở lên) Đối với TSCĐ vô hình: - Chắc chắn thu đ-ợc lợi ích kinh tế t-ơng lai tài sản mang lại; - Nguyên giá tài sản phải đ-ợc xác định mọt cách đáng tin cậy; - Thời gian sử dụng -ớc tính năm; - Có đủ tiêu chuẩn giá trị theo quy định hành 1.1.1.2 Phân loại TSCĐ NHTM - Xét theo hình thức tồn tại, TSCĐ NHTM gồm: TSCĐ hữu hình TSCĐ vô hình TSCĐ hữu hình tài sản có hình thái vật chất cụ thể đơn với kết cấu độc lập tổ hợp gồm nhiều phận liên kết lại với để thực hoàn chỉnh chức định Các tài sản phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ hữu hình, đ-ợc ngân hàng nắm giữ để sử dơng cho nhiỊu chu kú kinh doanh nh-ng vÉn gi÷ nguyên trạng thái vật chất ban đầu Đây loại TSCĐ chiếm tỷ trọng lớn đa dạng ngân hàng, chúng đ-ợc phân chia thành nhóm nh- nhà cửa, vật kiến trúc, ph-ơng tiện truyền tải, thiết bị truyền dẫn, máy văn phòng, dụng cụ đo l-ờng, TSCĐ hữu hình khác TSCĐ vô hình tài sản hình thái vật chất nh-ng xác định đ-ợc giá trị ngân hàng nắm giữ, sử dụng kinh doanh, cung cấp dịch vụ cho đối t-ợng khác thuê phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ vô hình, nh-: quyền sử dụng đất có thời hạn, quyền sáng chế, phần mềm máy tính, nhÃn hiệu hàng hoá, Các nguồn lực vô hình đ-ợc coi TSCĐ vô hình đáp ứng đ-ợc yêu cầu tính xác định đ-ợc, khả kiểm soát nguồn lực, tính chắn lợi ích kinh tế t-ơng lai Có nguồn lực không đ-ợc ghi nhận TSCĐ vô hình, nh-: lợi th-ơng mại tạo từ nội ngân hàng; nhÃn hiệu hàng hoá, danh sách khách hàng khoản mục t-ơng tự đ-ợc hình thành nội ngân hàng Những chi phí phát sinh đem lại lợi ích t-ơng lai cho ngân hàng bao gồm chi phí thành lập ngân hàng, chi phí đào tạo nhân viên chi phí quảng cáo phát sinh giai đoạn tr-ớc hoạt động ngân hàng thành lập, chi phí cho giai đoạn nghiên cứu, chi phí chuyển dịch địa điểm đ-ợc ghi nhận chi phí kinh doanh kỳ phân bổ dần vào chi phí hoạt động thời gian tối đa không năm không đ-ợc coi TSCĐ vô hình - Xét theo hình thức sở hữu nguồn hình thành TSCĐ ngân hàng bao gồm TSCĐ hình thành từ nguồn vốn ngân hàng, TSCĐ hình thành từ nguồn vốn ngân sách, TSCĐ đ-ợc quyên tặng, TSCĐ thuê tài chính, TSCĐ thuê hoạt động Trong đó, TSCĐ thuộc vốn ngân sách vốn ngân hàng đ-ợc xem nh- tài sản thuộc sở hữu ngân hàng; tài sản thuê tài tài sản mà ngân hàng có đ-ợc thông qua thuê tài tổ chức khác thoả mÃn điều kiện nghiệp vụ Những tài sản thuê hoạt động gồm tài sản thuê để sử dụng thời gian định, quyền sở hữu thuộc ng-ời cho thuê, định kỳ ngân hàng trả tiền thuê theo hợp đồng mà tính khấu hao 1.1.2 Nhiệm vụ kế toán TSCĐ NHTM Để quản lý chặt chẽ TSCĐ nhằm bảo vệ an toàn tài sản nâng cao hiệu sử dụng tài sản, kế toán TSCĐ NHTM phải thực tốt nhiệm vụ sau đây: - Ghi chép, phản ánh đầy đủ, xác kịp thời tình hình TSCĐ thực có giá trị nh- vật, tình hình xuất nhập TSCĐ Mở sổ sách kế toán đầy đủ, quản lý hồ sơ tài sản chặt chẽ để giám đốc trình sử dụng nhằm bảo vệ an toàn nâng cao hiệu sử dụng tài sản - Phản ánh kịp thời, xác giá trị hao mòn TSCĐ trình sử dụng, chấp hành quy định Nhà n-ớc ngành trích nộp khấu hao cho ngân sách - Kiểm kê kiểm tra định trạng TSCĐ đơn vị, đánh giá lại TSCĐ cần thiết Xử lý lý kịp thời TSCĐ đà h- hỏng, không sử dụng đ-ợc không thích hợp theo thủ tục chế độ cđa Nhµ n-íc vµ cđa ngµnh - Tham gia lËp kế hoạch mua sắm, sửa chữa TSCĐ để đáp ứng yêu cầu phát triển kinh doanh phục vụ khách hàng Phản ánh kịp thời, xác chi phí mua sắm, xây dựng sửa chữa TSCĐ, chấp hành dự toán xây dựng, mua sắm, sửa chữa TSCĐ đơn vị 1.2 Cơ chế quản lý nguyên tắc hạch toán TSCĐ 1.2.1 Cơ chế quản lý TSCĐ - Nguồn hình thành TSCĐ NHTM đ-ợc quản lý tập trung hội sở chính, TSCĐ lại đ-ợc hình thành sử dụng tất cấp hệ thống nh-: chi nhánh, Sở giao dịch, Hội sở - Các đơn vị phải có trách nhiệm tổ chức quản lý tốt việc hình thành, sử dụng bảo d-ỡng TSCĐ Đồng thời tổ chức việc hạch toán xác, đầy đủ, kịp thời vào sổ sách kế toán báo cáo đầy đủ trung thực tình hình TSCĐ đơn vị hội sở - Tuỳ theo ph-ơng pháp quản lý, NHTM hạch toán nguồn vốn cố định t-ơng ứng với l-ợng tài sản đơn vị trực thuộc theo dõi chung héi së chÝnh Tr-êng hỵp tỉ chøc theo dâi ngn vốn cố định theo đơn vị trực thuộc biến động giá trị tài sản trích khấu hao tài sản đòi hỏi phải thực nghiệp vụ kế toán điều chuyển vốn cố định Nếu theo dõi vốn cố định chung cho toàn hệ thống biến động giá trị tài sản, đơn vị phải lập gửi báo cáo hội sở để theo dõi 1.2.2 Nguyên tắc chuẩn mực kế toán TSCĐ Do tính đa dạng đặc điểm kỹ thuật, tính tác dụng, hình thái vật chất, nguồn hình thành nh- thời gian sử dụng tài sản khác nên yêu cầu quản lý tài sản khác Từ đó, trình hạch toán TSCĐ NHTM phải phù hợp với chuẩn mực kế toán tuân thủ quy định có tính nguyên tắc sau đây: 1- Chỉ đ-ợc hạch toán TSCĐ tài sản có đủ tiêu chuẩn theo chuẩn mực kế toán Việt Nam Ngoài ra, ngân hàng phải ý phân biệt mục đích cách thức sử dụng tài sản trình hoạt động kinh doanh Nếu tài sản có đủ tiêu chuẩn TSCĐ nh-ng đ-ợc sử dụng vào mục đích đối t-ợng kinh doanh (cho thuê) không đ-ợc ghi nhận TSCĐ Không đ-ợc tự ý chuyển từ TSCĐ thành công cụ lao động ng-ợc lại xác đáng để chuyển 2- Mọi TSCĐ ngân hàng phải tồn thực sự, có xác định đ-ợc giá trị hợp lý phân định xác tài sản thuộc sở hữu ngân hàng hay tài sản thuê tài TSCĐ thuộc sở hữu ngân hàng tài sản đ-ợc hình thành từ nguồn vốn thân ngân hàng ngân sách cấp, tài sản cổ đông đóng góp, góp vốn liên doanh, tài sản điều chuyển nội bộ, đ-ợc biếu tặng Những tài sản phải đ-ợc đ-a vào cân đối kế toán trích khấu hao đầy đủ, số khấu hao đ-ợc nộp cho ngân sách đ-ợc sử dụng để tái tạo tài sản cố định TSCĐ thuê tài tài sản hình thành ngân hàng thuê theo hợp đồng thuê tài Những tài sản phải đ-ợc đ-a vào cân đối kế toán ngân hàng, định kỳ phải trích khấu hao tính vào chi phí để trả nợ cho bên cho thuê theo hợp đồng Những tài sản thuê hoạt động, nhận giữ hộ, tài sản khách hàng chấp, cầm cố không đ-ợc ghi nhận TSCĐ ngân hàng đ-ợc hạch toán ngoại bảng để theo dõi trả tiền thuê, thu phí dịch vụ giữ tài sản xử lý nợ ng-ời vay không thực đ-ợc nghĩa vụ trả nợ 3- Việc quản lý hạch toán TSCĐ phải tiến hành đồng thời giá trị vật, tức với việc hạch toán sổ sách kế toán phải lập thẻ hồ sơ tài sản Định kỳ phải tiến hành kiểm kê vật TSCĐ để phát kịp thời tr-ờng hợp thừa, thiếu trạng tài sản, sở để xây dựng kế hoạch khấu hao, lý xử lý phù hợp 4- Hàng tháng, đơn vị sử dụng tài sản phải trích khấu hao TSCĐ đầy đủ theo ph-ơng pháp tỷ lệ quy định cho loại tài sản 5- Khi xây dựng, mua sắm TSCĐ phải sở dự toán đ-ợc duyệt, chấp hành dự toán sử dụng nguồn vốn xây dựng bản, mua sắm TSCĐ 6- Phải xác định nguyên giá TSCĐ hạch toán xác theo nguyên giá đà xác định hợp lý Theo chuẩn mực kế toán quốc tÕ, chn mùc kÕ to¸n ViƯt Nam (sè 03, 04, 06) quy định NHNN nguyên giá TSCĐ NHTM đ-ợc xác định nh- sau: - Nguyên giá TSCĐ toàn chi phí mà ngân hàng phải bỏ để có đ-ợc TSCĐ tính đến thời điểm đ-a TSCĐ vào trạng thái sẵn sàng sử dụng Các chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu TSCĐ đ-ợc ghi tăng nguyên giá tài sản chi phí chắn làm tăng lợi ích kinh tế t-ơng lai sử dụng tài sản Ngoài ra, TSCĐ vô hình chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu đ-ợc tính vào nguyên giá chi phí đ-ợc đánh giá cách chắn gắn liền với TSCĐ vô hình cụ thể - Đối với TSCĐ hữu hình: + TSCĐ hình thành xây dựng nguyên giá giá thực tế công trình xác định phù hợp với Điều lệ Xây dựng bản, chi phí liên quan lệ phí tr-ớc bạ (nếu có) Các chi phí không hợp lý nh- nguyên liệu, vật liệu lÃng phí, lao động khoản chi phí khác sử dụng v-ợt mức trình tự xây dựng tự chế không đ-ợc tính vào nguyên giá TSCĐ + TSCĐ hình thành mua sắm (kể cũ) nguyên giá giá mua hoá đơn trừ chiết khấu th-ơng mại, giảm giá (nếu có) cộng với khoản thuế (không bao gồm thuế đ-ợc hoàn lại) chi phí liên quan trực tiếp đến việc đ-a tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng + TSCĐ mua trả chậm nguyên giá đ-ợc phản ánh theo giá mua trả thời điểm mua, chênh lệch giá mua trả giá mua trả chậm đ-ợc hạch toán vào chi phí theo kỳ hạn toán, trừ số chênh lệch đ-ợc vốn hoá theo quy định chuẩn mực kế toán Việt Nam số 16 chi phí vay + TSCĐ đ-ợc cấp, đ-ợc điều chuyển đến nguyên giá giá trị lại sổ sách theo đánh giá hội đồng giao nhận, sửa chữa, chi phí vận chuyển, lắp đặt, chạy thử, lệ phí tr-ớc bạ (nếu có) Riêng TSCĐ điều chuyển nội chi nhánh hệ thống nguyên giá chi nhánh điều chuyển đi, chi phí vận chuyển không hạch toán tăng nguyên ghi vào chi phí hoạt động ngân hàng + TSCĐ đ-ợc quyên tặng, nguyên giá gồm giá trị theo ®¸nh gi¸ thùc tÕ cđa héi ®ång giao nhËn, chi phí tân trang, sửa chữa, vận chuyển, lắp đặt, chạy thử, lệ phí tr-ớc bạ (nếu có) mà bên nhận - Đối với TSCĐ vô hình: Nguyên giá đ-ợc xác định tùy theo trình hình thành tài sản (mua, sáp nhập ngân hàng, đ-ợc cấp, đ-ợc biếu tặng, trao đổi, tạo từ nội bộ) để xác định nguyên giá phù hợp + TSCĐ vô hình mua riêng biệt, nguyên giá giá mua hoá đơn trừ chiết khấu th-ơng mại, giảm giá (nếu có), cộng với khoản thuế (không bao gồm thuế đ-ợc hoàn lại) chi phí liên quan trực tiếp đến việc đ-a tài sản vào sử dụng theo dự tính + TSCĐ vô hình mua theo ph-ơng thức trả chậm xác định nguyên giá t-ơng tự nh- TSCĐ hữu hình + TSCĐ vô hình hình thành từ việc trao đổi, toán chứng từ liên quan đến quyền sở hữu vốn đơn vị, nguyên giá giá trị hợp lý liên quan đến quyền sở hữu vốn đơn vị + Đối với TSCĐ vô hình đ-ợc hình thành từ nội ngân hàng, việc xác định nguyên giá phải phân chia trình hình thành TSCĐ theo hai giai đoạn giai đoạn nghiên cứu giai đoạn triển khai Toàn chi phí giai đoạn nghiên cứu không đ-ợc ghi nhận TSCĐ mà phải ghi nhận chi phí kinh doanh kỳ; TSCĐ tạo giai đoạn triển khai đ-ợc ghi nhận TSCĐ vô hình thoả mÃn điều kiện ghi nhận theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 04 Nguyên giá TSCĐ vô hình hình thành nội ngân hàng toàn chi phí liên quan trực tiếp đ-ợc phân bổ theo tiêu thức hợp lý quán từ khâu thiết kế, xây dựng, sản xuất thử nghiệm đến thời điểm chuẩn bị đ-a tài sản vào sử dụng theo dự tính đáp ứng đ-ợc tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ vô hình + Đối với TSCĐ vô hình quyền sử dụng đất có thời hạn, gồm toàn chi phí đà chi liên quan trực tiếp đến đất để có quyền sử dụng đất (đền bù giải phóng mặt bằng, san lấp, lệ phí tr-ớc bạ) nh-ng không gồm chi phí để xây dựng công trình đất - Đối với TSCĐ thuê: + Với TSCĐ thuê tài chính, nguyên giá TSCĐ thuê tài tuỳ thuộc vào ph-ơng thức thuê nội dung hợp đồng Theo chuẩn mực kế toán quốc tế số 17 chuẩn mực kế toán Việt Nam số 06 thuê tài sản, TSCĐ thuê tài phải đ-ợc ghi nhận sổ sách kế toán ng-ời thuê theo giá trị thấp giá trị hợp lý tài sản thuê thời điểm bắt đầu thuê tài sản giá trị khoản tiền thuê phải trả t-ơng lai LÃi suất chiết khấu để xác định giá trị lÃi suất ngầm định hợp đồng thuê tài chính; tr-ờng hợp không xác định đ-ợc lÃi suất theo hợp đồng thuê, sử dụng lÃi suất vay ng-ời thuê làm lÃi suất chiết khấu + Với TSCĐ thuê hoạt động, ngân hàng bỏ tiền để xây lắp, trang bị thêm theo thoả thuận bên cho thuê phải hạch toán phần trang bị thêm để trích khấu hao hàng tháng Khi bàn giao hết hợp đồng thu hồi phần giá trị lại phần trang bị thêm 1.3 Tài khoản chứng từ sử dụng 1.3.1 Tài khoản - Tài khoản vốn đầu t- XDCB, mua sắm TSCĐ (TK602): TK mở hội sở TCTD để hạch toán nguồn vốn để XDCB, mua sắm TSCĐ (ngoài nguồn vốn điều lệ đ-ợc sử dụng để xây dựng, mua sắm) Tài khoản đ-ợc phân chia thành tài khoản chi tiết phản ánh vốn ngân sách cấp vốn TCTD - Tài khoản tài sản cố định: Dùng để hạch toán tình hình tài sản cố định có TCTD theo nguyên giá TSCĐ + Tài khoản TSCĐ hữu hình (TK 301): Phản ánh số TSCĐ hữu hình ngân hàng theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 03 Tài khoản đ-ợc chi tiết hoá thành tài khoản cấp để phản ánh nhóm tài sản nh-: Nhà cửa, vật kiến trúc (TK3012); máy móc thiết bị (TK3013); ph-ơng tiện vận tải, truyền dẫn (TK3014); thiết bị, dụng cụ quản lý (TK 3015); TSCĐ hữu hình khác (TK3019) Bên Nợ: - Nhập tài sản ghi theo nguyên giá - Điều chỉnh tăng nguyên giá TSCĐ Bên Có: - Xuất TSCĐ theo nguyên giá - Điều chỉnh giảm nguyên giá TSCĐ D- Nợ: Phản ánh nguyên giá TSCĐ hữu hình có TCTD Hạch toán phân tích: Mở tài khoản chi tiết theo loại TSCĐ hữu hình + Tài khoản TSCĐ vô hình (TK302): Phản ánh giá trị có tình hình biến động TSCĐ vô hình TCTD theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 04 đ-ợc chi thiết hoá thành tài khoản phản ánh quyền sử dụng đất (TK3021), phần mềm máy tính (TK3024), TSCĐ vô hình khác (TK 3029) Bên Nợ: Nguyên giá TSCĐ vô hình tăng Bên Có: Nguyên giá TSCĐ vô hình giảm D- Nợ: Phản ánh nguyên giá TSCĐ vô hình có TCTD Hạch toán phân tích: Mở tài khoản chi tiết theo tài sản vô hình Ngoài sổ kế toán chi tiết, TCTD phải lập thẻ TSCĐ cho tài sản sổ khác theo quy định - Tài khoản TSCĐ thuê tài (TK303): Tài khoản phản ánh giá trị có tình hình biến động TSCĐ thuê tài ngân hàng theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 06 Bên Nợ: Nguyên giá TSCĐ thuê tài tăng Bên Có: Nguyên giá TSCĐ thuê tài giảm trả lại bên cho thuê mua lại thành TSCĐ TCTD D- Nợ: Phản ánh nguyên giá TSCĐ thuê tài có TCTD Hạch toán phân tích: Mở tài khoản chi tiết theo tài sản thuê tài - Tài khoản hao mòn TSCĐ (TK 305): Tài khoản dùng để phản ánh giá trị hao mòn TSCĐ trình sử dụng trích khấu hao khoản tăng, giảm hao mòn khác TSCĐ Hạch toán tài khoản này, TCTD phải đảm bảo yêu cầu sau: + Căn vào quy định vỊ tÝnh vµ trÝch khÊu hao cđa Nhµ n-íc vµ Thống đốc NHNN Đối với TSCĐ đà trích khấu hao hết không tiếp tục trích khấu hao nữa; TSCĐ ch-a khấu hao hết đà hỏng phải lý xử lý theo quy định Những TSCĐ ngừng tham gia vào hoạt động chờ định lý ngừng trích khấu hao + Đối với TSCĐ vô hình phải tuỳ theo thời gian phát huy hiệu tài sản để trích khấu hao tính từ TSCĐ đ-ợc đ-a vào hoạt động + Đối với TSCĐ thuê tài chính, trình sử dụng bên thuê phải trích khấu hao thời gian thuê theo hợp đồng tính vào chi phí kinh doanh, đảm bảo thu hồi đủ vốn Bên cho thuê phải tính chi phí đầu t- tài theo mức khấu hao TSCĐ cho thuê Tài khoản gồm tài khoản cấp hao mòn TSCĐ hữu hình (TK 3051), hao mòn TSCĐ vô hình (TK 3052) hao mòn TSCĐ thuê tài (TK 3053) Bên Có: - Số khấu hao TSCĐ trích hàng tháng phân bổ vào chi phí - Tăng giá trị hao mòn tăng nguyên giá TSCĐ Bên Nợ: - Giảm giá trị hao mòn giảm nguyên giá TSCĐ - Tất toán giá trị hao mòn TSCĐ xuất tài sản khỏi TCTD D- Có: Phản ánh giá trị hao mòn TSCĐ có TCTD Hạch toán phân tích: Mở tài khoản chi tiết - Tài khoản mua sắm TSCĐ (TK 321): Dùng để phản ánh khoản chi phí mua sắm TSCĐ theo dự toán đà đ-ợc duyệt Bên Nợ: Các khoản chi mua sắm TSCĐ Bên Có: Số tiền chi mua sắm TSCĐ đà đ-ợc duyệt toán toán D- Nợ: Phản ánh số tiền chi mua sắm TSCĐ ch-a đ-ợc duyệt toán toán Hạch toán phân tích: Mở tài khoản chi tiết - Tài khoản chi phí XDCB (TK 322): Tài khoản dùng để phản ánh chi phí thời gian xây dựng TSCĐ Khi hạch toán tài khoản phải tuân theo quy đinh nh-: + Chi phí chuẩn bị đầu t- chi phí ban quản lý công trình đ-ợc tính vào giá trị công trình đ-ợc hạch toán vào chi phí khác XDCB + Công trình XDCB hoàn thành, tài khoản phải tất toán hết số d-, kế toán phải tiến hành tính toán, phân bổ chi phí khác XDCB theo nguyên tắc: (1) Các chi phí khác XDCB liên quan đến hạng mục công trình tính trực tiếp cho hạng mục công trình (2) Các chi phí chung có liên quan đến nhiều đối t-ợng tài sản phải phân bổ theo tiêu thức thích hợp (tỷ lệ với vốn xây dựng, vốn lắp đặt, vốn thiết bị) + §èi víi vËt liƯu dïng cho XDCB më tiĨu khoản theo nhóm vật liệu, hạch toán theo giá trị vật liệu Ngoài sổ tài khoản chi tiết, kế toán phải mở sổ chi tiết vật liệu để hạch toán theo dõi số l-ợng, giá trị loại vật liệu Thủ kho phải mở thẻ kho để hạch toán theo dõi số l-ợng loại vật liệu phù hợp với việc mở sổ kế toán Hàng tháng kế toán phải kiểm tra đối chiếu khớp giá trị vật liệu tồn kho cuối tháng sổ chi tiết vật liệu sổ tài khoản chi tiết Kế toán thủ kho phải đối chiếu khớp số l-ợng vật liệu thẻ kho Tài khoản gồm tài khoản cấp nh- tài khoản 3221- chi phí công trình, tài khoản 3222 - vật liệu dùng cho XDCB, tài khoản 3223 - chi phí nhân công, tài khoản 3229 - chi phí khác Bên Nợ: - Chi phí cho đầu t- xây dựng Bên Có: - Giá trị TSCĐ hình thành qua đầu t- XDCB - Giá trị công trình bị loại bỏ khoản duyệt bỏ khác kết chuyển toán đ-ợc duyệt y D- Nợ: Phản ánh chi phí XDCB dở dang hay giá trị công trình XDCB ®· hoµn thµnh nh-ng ch-a bµn giao ®-a vµo sư dụng toán ch-a đ-ợc duyệt y Hạch toán phân tích: Mở tài khoản chi tiết theo công trình hạng mục công trình - Tài khoản sửa chữa lớn TSCĐ (TK 323): Tài khoản dùng để phản ánh chi phí sửa chữa TSCĐ tình hình toán chi phí sửa chữa TSCĐ Nội dung hạch toán t-ơng tự nh- tài khoản chi phí XDCB - Tài khoản tài sản thuê (TK 993): Tài khoản tài khoản ngoại bảng dùng để phản ánh tài sản TCTD thuê để sử dụng theo hình thức thuê hoạt động Bên nhập : Giá trị tài sản thuê Bên xuất : Giá trị tài sản thuê đ-ợc trả lại cho ng-ời sở hữu Số lại: Phản ánh giá trị tài sản thuê TCTD bảo quản Hạch toán phân tích: Mở tài khoản chi tiết theo loại tài sản mở sổ theo dâi theo tõng ng-êi së h÷u 1.3.2 Chøng tõ sỏ sách kế toán 1.3.2.1 Chứng từ Ngoài chứng từ thông th-ờng có liên quan tới nghiệp vụ toán phát sinh mua sắm, chuyển nh-ợng, kế toán TSCĐ sử dụng loại chứng từ chuyên dùng nh-: - Hợp đồng mua sắm hoá đơn mua bán tài sản, vật liệu - Biên nghiệm thu, bàn giao, kiểm nhận, lý TSCĐ - Bảng kê khấu hao TSCĐ - Biên kiểm kê, đánh giá lại tài sản - Các chứng tõ kh¸c 1.3.2.2 Sỉ s¸ch kÕ to¸n Sỉ s¸ch kÕ toán dùng để phản ánh theo dõi tình hình TSCĐ ngân hàng bao gồm: - Các sổ kế toán chi tiết nội ngoại bảng dùng để hạch toán giá trị TSCĐ theo nguyên giá nh- tình hình tăng giảm, khấu hao, lý TSCĐ - Thẻ TSCĐ đ-ợc lập cho TSCĐ riêng biệt để theo dõi trạng TSCĐ mà đơn vị quản lý, sử dụng - Sổ đăng ký TSCĐ dùng để theo dõi trình sử dụng quản lý TSCĐ đơn vị đ-ợc nhận tài sản - Ngoài ra, TSCĐ cần có lý lịch để theo dõi trình hình thành tài sản nh- nguồn gốc, tình trạng kỹ thuật, trình sửa chữa, nâng cấp để phục vụ cho công tác sửa chữa, nâng cấp cần thiết 1.4 Quy trình kế toán tài sản cố định thuộc sở hữu ngân hàng 1.4.1 Nghiệp vụ kế toán tăng TSCĐ 1.4.1.1 Kế toán tăng TSCĐ mua sắm hội sở Thực tế, yêu cầu đảm bảo đồng thiết bị sử dụng toàn hệ thống khó khăn chi nhánh nên nhiều tr-ờng hợp hội sở tiến hành mua sắm tài sản, sau chuyển cho chi nhánh sử dụng Việc mua sắm, xây dựng TSCĐ ngân hàng phải dựa kế hoạch mua sắm hàng năm đà đ-ợc Tổng giám đốc ngân hàng phê chuẩn Quá trình xây dựng, mua sắm phải sở dự toán đà đ-ợc duyệt phải chấp hành dự toán - Khi mua sắm, chi phí phát sinh liên quan tới việc mua sắm phải đ-ợc tập hợp phản ánh vào tài khoản mua sắm TSCĐ Căn vào hoá đơn chứng từ hợp lệ, kế toán ghi: Nợ: TK mua sắm TSCĐ (TK 321) Có: TK thích hợp - Khi hoàn thành việc mua sắm, TSCĐ phải đ-ợc nghiệm thu ph-ơng diện kỹ thuật nh- chi phí hội đồng nghiệm thu tài sản Căn vào hồ sơ toán biên nghiệm thu TSCĐ, chi phí hợp lý đ-ợc toán toán Kế toán lập chứng từ hạch toán nhập tài sản toán số chi phí mua sắm: Nợ: TK TSCĐ (TK 301, 302) Có: TK mua sắm TSCĐ (TK 321) - Những tài sản đ-ợc sử dụng hội sở kế toán tài sản hội sở phải theo dâi, trÝch khÊu hao vµ lý NÕu chun tµi sản cho chi nhánh sử dụng, hội sở chi nhánh làm thủ thục hạch toán trình chuyển giao nh- nghiệp vụ điều chuyển tài sản 1.4.1.2 TSCĐ tăng mua sắm chi nhánh Tr-ớc mua sắm, chi nhánh phải lập dự toán gửi ngân hàng chủ quản đơn vị mua sắm dự toán đà đ-ợc duyệt Sau dut dù to¸n, cã thĨ héi së chÝnh tạm ứng vốn cho chi nhánh thông báo duyệt dự toán để chi nhánh tiến hành mua sắm - Nếu hội sở tạm ứng vốn cho chi nhánh, sau hoàn thành nhập tài sản chi nhánh nhận vốn phải toán số vốn nhận tạm ứng với hội sở Khi tạm ứng vốn cho chi nhánh, kế toán hội sở lập chứng từ chuyển tiền nội ghi Nợ: TK Tạm ứng vốn cho đơn vị trực thuộc (TK 361) Có: TK Thanh toán nội (chuyển tiền đi, điều chuyển vốn) Tại chi nhánh nhận đ-ợc chuyển tiền số vốn đ-ợc tạm ứng hội sở ghi Nợ: TK Thanh toán nội (chuyển tiền đến, điều chuyển vèn) Cã: TK Ph¶i tr¶ (nhËn vèn vỊ XDCB, mua sắm TSCĐ) Khi chi nhánh mua sắm TSCĐ theo dự toán đ-ợc duyệt, vào hoá đơn chứng từ hợp lệ, hạch toán: Nợ: TK mua sắm TSCĐ (TK 321) Có: TK thích hợp Khi toán đ-ợc duyệt, vào biên hồ sơ toán ghi: Nợ: TK phải trả (TK nhận vốn XDCB, mua sắm TSCĐ) Có: TK Mua sắm TSCĐ (TK 321) §ång thêi nhËp TS vµ lËp chøng tõ chun tiỊn để toán vốn với hội sở chính: Nợ: TK TSCĐ (TK 301, 302) Có: TK Thanh toán nội (chuyển tiền đi, điều chuyển vốn) Tại hội sở nhận đ-ợc chuyển tiền chi nhánh toán số vốn đà tạm ứng tr-ớc ghi: Nợ: TK Thanh toán nội (chuyển tiền đến, điều chuyển vốn) Có: TK Tạm ứng vốn cho đơn vị trùc thuéc (TK 361) - NÕu héi së kh«ng øng vốn mà thông báo duyệt dự toán để chi nhánh mua sắm, chi nhánh mua sắm theo dự toán đ-ợc duyệt: Khi chi nhánh mua sắm TSCĐ theo dự toán đ-ợc duyệt, vào hoá đơn chứng từ hợp lệ, hạch toán: Nợ: TK mua sắm TSCĐ (TK 321) Có: TK thích hợp Khi hoàn thành việc mua sắm, chi nhánh lập hồ sơ toán gửi hội sở đề nghị phê duyệt toán Căn vào toán đ-ợc duyệt 10 toán, kế toán ghi: Nợ: TK TSCĐ (TK 301, 302) Có: TK Mua sắm TSCĐ (TK 321) - Đối với thuế giá trị gia tăng (GTGT) đầu vào phát sinh mua sắm TSCĐ tuỳ tr-ờng hợp để hạch toán vào nguyên giá hay theo dõi vào tài khoản thuế GTGT đầu vào để khấu trừ vào thuế đầu sau Nếu tài sản mua vào để sử dụng riêng cho hoạt động dịch vụ thuộc đối t-ợng chịu thuế theo ph-ơng pháp khấu trừ hạch toán vào tài khoản thuế giá trị gia tăng đầu vào (TK 3532) để khấu trừ dần vào thuế GTGT đầu Nếu TSCĐ mua để sử dụng cho hoạt động chịu thuế GTGT theo ph-ơng pháp trực tiếp phần thuế đầu vào đ-ợc hạch toán vào tài khoản mua sắm TSCĐ để tính vào nguyên giá TSCĐ Nếu TSCĐ mua vào sử dụng chung cho nhiều đối t-ợng thuế GTGT đầu vào hạch toán vào tiểu khoản riêng (tài khoản thuế đầu vào), sau vào trình sử dụng TSCĐ để phân bổ phần khấu trừ cho đối t-ợng d-ợc tính khấu trừ, phần lại hạch toán vào nguyên giá TSCĐ 1.4.1.3 Kế toán tăng TSCĐ XDCB Các ngân hàng tiến hành XDCB phải lập dự toán XDCB gửi cấp chủ quản xét duyệt; đ-ợc tiến hành XDCB đà đ-ợc cấp cho phép; phải tôn trọng trình tự, lập thủ tục chấp hành quy định điều lệ XDCB Nhà n-ớc - Tại hội sở chính, duyệt dự toán phải vào kế hoạch xây dựng, mua sắm nhu cầu thực tế chi nhánh Trình tự hạch toán trình duyệt dự toán tr-ờng hợp hội sở tạm ứng vốn không tạm ứng vốn đ-ợc tiến hành nh- mua sắm TSCĐ - Tại chi nhánh, thực theo ph-ơng pháp tự làm: Khi mua vật liệu nhập kho, vào hoá đơn mua hàng giá trị vật liệu nhập kho, kế toán ghi: Nợ: TK VËt liÖu dïng cho XDCB (TK 3222) Cã: TK thÝch hợp Khi phát sinh chi phí cho giai đoạn chuẩn bị đầu t- có liên quan tới công tác quản lý công trình, vào chứng từ để ghi: Nợ: TK chi khác XDCB (TK 3229) Có: TK thích hợp Khi chi phí nhân công phát sinh, vào chứng từ chi trả tiền công cho ng-ời lao động, kế toán ghi: Nợ: TK Chi phí nhân công (TK 3223) Có: TK tiền mặt tài khoản thích hợp Khi xuất vật liệu cho công trình XDCB, vào chứng từ xuất kho, kế toán ghi: Nợ: TK Chi phí công trình (TK 3221) Có: TK VËt liÖu dïng cho XDCB (TK 3222) 11 Khi phân bổ chi phí nhân công chi phí khác cho công trình, kế toán lập phiếu chuyển khoản để ghi: Nợ: TK chi phí công trình (TK 3221) Có: TK chi phí nhân công (TK 3223) phân bổ số chi phí nhân công Có: TK chi phí khác (TK 3229) số chi phí quản lý đ-ợc phân bổ Nếu trình xây dựng, ban quản lý công trình xin tạm ứng hạch toán tạm ứng toán tạm ứng nh- nghiệp vụ tạm ứng nội Khi công trình XDCB hoàn thành, đ-ợc duyệt toán toán, tuỳ theo tr-ớc có đ-ợc nhân tạm ứng vốn hay không để hạch toán nhập tài sản toán vốn với hội sở - Nếu công trình đ-ợc xây dựng theo ph-ơng pháp giao thầu hầu hết chi phí đơn vị nhận thầu thực nên kế toán không thực bút toán chi phí XDCB Khi tạm ứng vốn cho đơn vị nhận thầu: Nợ: TK Các khoản phải thu từ KH khác (TK 359) Có: TK thích hợp (1011, tài khoản ng-ời cung cấp) Khi toán công trình d-ợc duyệt, toán cho bên nhận thầu, kế toán ghi: Nợ: TK chi phí công trình Có: TK Các khoản phải thu từ KH khác (TK 359): Số đà tạm ứng Có: TK thích hợp đơn vị nhân thầu: Số tiền lại Đồng thời hạch toán nhập tài sản, ghi: Nợ TK TSCĐ thích hợp Có TK chi phí công trình (TK 3221) NÕu ®· nhËn cÊp vèn cđa héi së cịng sư dụng nguồn đ-ợc tạm cấp để toán hạch toán nhập tài sản chuyển vốn hội sở 1.4.1.4 TSCĐ tăng sữa chữa nâng cấp Việc sửa chữa, nâng cấp TSCĐ đ-ợc hạch toán tăng nguyên giá xác định đ-ợc thực nâng cao lợi ích kinh tế tài sản Khi sữa chữa, nâng cấp tài sản phải lập, duyệt dự toán nh- trình mua sắm Hạch toán trình sửa chữa nâng cấp đ-ợc thực t-ơng tự nh- mua sắm TSCĐ mới, sau toán đ-ợc duyệt số chi phí đ-ợc ghi tăng nguyên giá tài sản Kế toán phải xác định lại thời gian tỷ lệ khấu hao để phân bổ số khấu hao cách hợp lý vào chi phí hoạt động ngân hàng 1.4.2 Hạch toán trình điều chuyển TSCĐ Việc cấp TSCĐ ngân hàng cấp cho đơn vị trực thuộc điều chuyển tài sản chi nhánh điều chuyển nội pháp nhân ngân hàng Mọi tr-ờng hợp chuyển nh-ợng, bàn giao TSCĐ chi nhánh phải có lệnh cấp có thẩm quyền biên bàn giao đơn vị giao với đơn vị nhận tài sản Cùng với việc chuyển giao tài sản, đơn vị phải toán số vốn t-ơng ứng theo nguyên giá số hao mòn đà trích 1.4.2.1 Tại bên giao tài sản 12 Khi chuyển giao, vào nguyên giá, kế toán lập chứng từ hạch toán: Nợ: TK Thanh toán nội (chuyển tiền đi, ®iỊu chun vèn) Cã: TK TSC§ §ång thêi lËp chøng từ chuyển giá trị phần hao mòn đà trích khấu hao: Nợ: TK hao mòn TSCĐ Có: TK Thanh toán nội (chuyển tiền đi, điều chuyển vốn) 1.4.2.2 Tại bên nhận tài sản Sau làm thủ tục tiếp nhận tài sản, vào chứng từ chuyển tiền đơn vị giao tài sản gửi đến hạc toán theo dõi nguyên giá số hao mòn đà trích đơn vị giao tài sản Căn biên giao tài sản chứng từ chuyển tiền theo nguyên giá: Nợ: TK TSCĐ Có: TK Thanh toán nội (chuyển tiền đến, điều chuyển vốn) Đồng thời hạch toán tiếp nhận số khấu hao: Nợ: TK Thanh toán néi bé (chun tiỊn ®Õn, ®iỊu chun vèn) Cã: TK hao mòn TSCĐ Sau hoàn tất việc chuyển nh-ợng, bàn giao TSCĐ chi nhánh, đơn vị phải báo cáo quan cấp chủ quản Trong trình chuyển giao nội chi phÝ vËn chun, bèc dì chi nh¸nh nhËn chịu đ-ợc hạch toán trực tiếp vào chi phí hoạt động, không hạch toán tăng nguyên giá TSCĐ 1.4.3 Hạch toán thiếu, TSCĐ Định kỳ đột xuất, đơn vị ngân hàng tiến hành kiểm kê tài sản, tr-ờng hợp phát thiếu TSCĐ nh-ng ch-a rõ lý do, kế toán ghi: Nợ: TK Tham ô, thiếu tài sản chờ xử lý (TK3614) - Giá trị lại Nợ: TK Hao mòn TSCĐ (TK 305) - Giá trị khấu hao đà trích Có: TK TSCĐ (TK 301, 302) - Nguyên giá Sau thành lập hội đồng xác định nguyên nhân trách nhiệm ng-ời gây thiếu, tài sản để hạch toán xử lý giá trị lại - Nếu khách quan lỗi chi nhánh, bồi th-ờng, chi nhánh chuyển phần giá trị lại hội sở để sử dụng quỹ dự phòng tài bù đắp: Nợ: TK Thanh toán nội Có: TK Tham ô, thiếu tài sản chờ xử lý (TK 3614) - Nếu lỗi đơn vị đơn vị phải bù đắp từ số lợi nhuận sau thuế, lỗi cá nhân phải bồi th-ờng cá nhân phải bồi th-ờng: Nợ: TK Các khoản phải bồi th-ờng (TK 3615) Nợ: TK Các khoản phải thu khác (TK 3619) Có: TK Tham ô, thiếu tài sản chờ xử lý (TK 3614) 1.4.4 Hạch toán khấu hao TSCĐ 1.4.4.1 Các quy định trích khấu hao Giá trị TSCĐ phải trích khấu hao đ-ợc phân bổ cách có hệ thống thời gian sư dơng h÷u Ých cđa chóng, viƯc trÝch khÊu hao đ-ợc bắt 13 đầu từ đ-a TSCĐ vào sử dụng Ph-ơng pháp khấu hao phải phù hợp với lợi ích kinh tế mà tài sản đem lại cho ngân hàng Số khấu hao kỳ đ-ợc hạch toán vào chi phí hoạt động ngân hàng kỳ, trừ chúng đ-ợc tính vào giá trị tài sản khác Số tiền trích khấu hao TSCĐ hình thành từ nguồn vốn NSNN hàng tháng phải nộp NSNN Thời gian khấu hao TSCĐ vô hình tối đa 20 năm Có ba ph-ơng pháp khấu hao TSCĐ: - Ph-ơng pháp khấu hao đ-ờng thẳng - Ph-ơng pháp khấu hao theo số d- giảm dần - Ph-ơng pháp khấu hao theo số l-ợng sản phẩm Ph-ơng pháp khấu hao ngân hàng xác định để áp dụng cho TSCĐ phải đ-ợc sử dụng quán, trừ có thay đổi cách sử dụng TSCĐ Trong ngành ngân hàng th-ờng áp dụng phổ biến theo ph-ơng pháp khấu hao đ-ờng thẳng để đảm bảo thống nhất, ngân hàng cấp chủ quản quy định thời gian sử dụng tỷ lệ khấu hao loại tài sản để áp dụng cho toàn hệ thống Với ph-ơng pháp khấu hao theo đ-ờng thẳng việc xác định mức khấu hao tỷ lệ khấu hao nh- sau: Nguyên giá Chi phí lý Giá trị thu hồi TSCĐ + (-ớc tính) - lý (-ớc tính) Mức KH hàng năm = Số năm sử dụng (-ớc tính) Mức KH (tháng) = Tỉ lệ khấu hao năm = Mức hấu hao TSCĐ năm -12 th¸ng Møc KH TSCĐA năm NG TSC§ Thêi gian sư dơng hữu ích TSCĐ phải đ-ợc xem xét lại theo định kỳ, th-ờng cuối năm tài Nếu có thay đổi đáng kể thời gian sử dụng hữu ích nguyên giá TSCĐ ngân hàng phải điều chỉnh lại mức khấu hao Khi đà xác định chắn thời gian sử dụng hữu ích không phù hợp phải điều chỉnh thời gian sử dụng hữu ích tỷ lệ trích khấu hao cho năm hành năm tiếp theo, điều chỉnh phải đ-ợc thuyết minh báo cáo tài TSCĐ tạm ngừng sử dụng thời gian sửa chữa phải trích khấu hao; TSCĐ đà hết thời gian sử dụng đà khấu hao hết giá trị nh-ng sử đ-ợc không đ-ợc tiếp tục trích khấu hao Không trích khấu hao TSCĐ không sử dụng đ-ợc h- hỏng bất th-ờng, bị đình sử dụng lý sửa chữa, dự trữ 1.4.4.2 Quy trình kế toán trích khấu hao TSCĐ Hàng tháng, chi nhánh vào nguyên giá TSCĐ tỉ lệ khấu 14 hao, lập bảng kê trích khấu hao theo mẫu quy định, lập chứng từ hạch toán: Nợ TK Chi khấu hao TSCĐ (TK 871) Có TK Hao mòn TSCĐ (TK 3051, 3052, 3053) Sau hoàn thành việc hạch toán, chi nhánh phải gửi liên bảng kê trích khấu hao hội sở Tại hội sở nhận đ-ợc bảng kê chi nhánh phải kiểm tra sau tổng hợp, lập chứng từ toán với kho bạc số đà trích khấu hao TSCĐ hình thành từ nguồn vốn ngân sách: Nợ: TK Vốn đầu t- XDCB, mua sắm TSCĐ (TK 602) Có: TK thích hợp 1.4.5 Kế toán lý, nh-ợng bán TSCĐ TSCĐ đ-ợc ghi giảm lý, nh-ợng bán TSCĐ không cần sử dụng không phát huy hiệu kinh tế; TSCĐ chất l-ợng, lạc hậu, h- hỏng không đáp ứng đ-ợc nhu cầu hoạt động kinh doanh ngân hàng Khi lý, nh-ợng bán TSCĐ, chi nhánh ngân hàng phải phải lập hội đồng đánh giá thực trạng TSCĐ lý, nh-ợng bán; xác định giá trị thu hồi bán tài sản chi phí cần thiết Chi nhánh lập báo cáo gửi hội sở tiến hành lý, nh-ợng bán tài sản đà đ-ợc hội sở duyệt thông báo văn LÃi hay lỗ phát sinh lý, nh-ợng bán TSCĐ đ-ợc xác định số chênh lệch thu nhập với chi phí lý, nh-ợng bán cộng với giá trị lại TSCĐ Số lÃi, lỗ đ-ợc ghi nhận khoản thu nhập hay chi phí báo cáo kết hoạt động kinh doanh ngân hàng kỳ Khi lý lý, nh-ợng bán, giám đốc chi nhánh ngân hàng phải tuân thủ quy định tổng giám đốc lập biên gửi hội sở Biên cần có đủ nội dung: - Thành phần hội đồng - Nguyên giá TSCĐ - Nguồn hình thành tài sản - Số khấu hao đà trích - Giá trị lại - Lý lý, nh-ợng bán - Giá trị thu hồi lý, nh-ợng bán - Chi phí lý, nh-ợng bán Các khoản khoản thu, chi lý lý, nh-ợng bán đ-ợc hạch toán theo hai cách sau - Tr-ờng hợp hạch toán thu chi lý qua tài khoản phải thu phải trả, sau xác định số chênh lệch để chuyển vào thu, chi hoạt động kỳ Khi phát sinh khoản chi cho hoạt động lý, nh-ợng bán: Nợ: TK khoản phải thu khác (TK 3619) Có: TK thích hợp Khi phát sinh khoản thu từ lý, nh-ợng bán tài sản: 15 Nợ: TK thích hợp Có: TK khoản phải trả khác (TK 469) Khi hoàn thành việc lý, nh-ợng bán, kết chuyển số chênh lệch thu, chi lý, nh-ợng bán vào thu nhập, chi phí ngân hàng: Nếu chệnh lệch chi lớn thu: Nợ: TK khoản phải trả khác (TK 469) Nợ: TK chi phí khác (TK 89) - Số chênh lệch Có: TK khoản phải thu khác - (TK 3619) Nếu chệnh lệch thu lớn chi: Nợ: TK khoản phải trả khác (TK 469) Có: TK khoản phải thu khác (TK 3619) Cã: TK Thu nhËp kh¸c (TK 79) - Tr-êng hợp hạch toán khoản thu, chi lý, nh-ợng bán trực tiếp vào thu nhập, chi phí: Đối với khoản chi lý: Nợ: TK chi phí khác Có: TK thích hợp Đối với khoản thu lý: Nỵ: TK thÝch hỵp Cã: TK thu nhËp khác Sau lý, vào biên để hạch toán xuất TSCĐ khỏi sổ sách kế toán hạch toán: Nợ: TK hao mòn TSCĐ Có: TK TSCĐ Tr-ờng hợp TSCĐ ch-a khấu hao hết đà lý nh-ợng bán giá trị lại ch-a trích khấu hao đà bù đắp từ nguồn thu lý, nh-ợng bán tuỳ theo nguyên nhân h-ớng dẫn ngân hàng chủ quản để xử lý Nếu lỗi cá nhân gây h- hỏng cá nhân phải bồi th-ờng, đơn vị ngân hàng gây h- hỏng phải bù đắp từ nguồn lợi nhuận đ-ợc phân phối toán để bù đắp Tr-ờng hợp, xác định thời gian tỷ lệ khấu hao không hợp lý phải trích khấu hao cho đủ, ghi vào chi phí bất th-ờng chuyển hội sở để xử lý 1.4.6 Kế toán đánh giá lại TSCĐ Việc đánh giá lại TSCĐ có định Bộ Tài yếu tố chắn làm tăng, giản giá trị TSCĐ Riêng tr-ờng hợp giảm giá trị TSCĐ phải có định Bộ Tài quan có thẩm quyền Sau đánh giá lại, ngân hàng phải điều chỉnh lại thời gian khấu hao, mức tỷ lệ khấu hao cho năm hành năm tiếp sau 1.4.6.1 Tr-ờng hợp điều chỉnh tăng nguyên giá TSCĐ - Tại chi nhánh, vào bảng kê chứng từ để hạch toán tăng nguyên giá TSCĐ: Nợ: TK TSCĐ - Giá trị tăng thêm theo nguyên giá Có: TK Thanh toán nội 16 Đồng thời lập bảng kê trích bổ sung số đà trích khấu hao năm hành: Nợ: TK chi khấu hao TSCĐ Có: TK hao mòn TSCĐ - Số khấu hao trích thêm - Tại hội sở nhận đ-ợc chuyển tiền chi nhánh tăng nguyên giá TSCĐ hạch toán tăng số vốn đầu t- XDCB mua sắm TSCĐ: Nợ: TK TT nội Có: TK vốn đầu t- XDCB mua sắm TSCĐ (TK 602) Và lập chứng từ toán với NSNN số tiền trích khấu hao tăng thêm tính số tài sản hình thành từ nguồn vốn ngân sách Nợ: TK vốn đầu t- XDCB mua sắm TSCĐ (TK 602) Có: TK thích hợp 1.4.6.2 Tr-ờng hợp điều chỉnh giảm nguyên giá TSCĐ - Tại chi nhánh, vào bảng kê chứng từ để hạch toán giảm nguyên giá TSCĐ Nợ: TK Thanh toán nội Có: TK TSCĐ - Giá trị nguyên giá giảm Đồng thời lập bảng kê điều chỉnh giảm số đà trích khấu hao năm hành: Nợ: TK hao mòn TSC§ Cã: TK chi khÊu hao TSC§ - Sè khÊu hao giảm bớt - Tại hội sở nhận đ-ợc chuyển tiền chi nhánh giảm nguyên giá TSCĐ hạch toán tăng số vốn đầu t- XDCB mua sắm TSCĐ: Nợ: TK vốn đầu t- XDCB mua sắm TSCĐ (TK 602) Có: TK Thanh toán nội Và lập chứng từ đề nghị NSNN toán số tiền trích khấu hao giảm bớt tính số tài sản hình thành từ nguồn vốn ngân sách 1.5 Quy trình kế toán tài sản cố định thuê 1.5.1 Tài sản cố định thuê tài 1.5.1.1 Chuẩn mực kế toán TSCĐ thuê tài Thuê tài thuê tài sản mà bên cho thuê có chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu tài sản cho bên thuê Quyền sở hữu tài sản chuyển giao vào cuối thời hạn thuê Phần rủi ro gồm có tổn thất tiềm không sử dụng công suất, công nghệ lạc hậu thay đổi thu nhập điều kiện kinh tế thay đổi Phần lợi ích bao gồm dự tính hoạt động có lÃi suất thời gian sử dụng tài sản thu đ-ợc nhờ tăng giá trị việc chuyển thành tiền giá trị lý TSCĐ thuê tài không thuộc quyền sở hữu ngân hàng, nh-ng hình thành ngân hàng thuê tài đ-ợc quyền sử dụng để phục vụ cho trình hoạt động kinh doanh Quá trình quản lý, sử dụng kế toán TSCĐ thuê tài việc vận dụng chuẩn mực kế toán TSCĐ hữu hình vô hình phải phù hợp với chuẩn mực kế toán Việt Nam quốc tế thuê tài sản (chuẩn mực Việt Nam số 06 chuẩn mực kế toán quèc tÕ sè 17 17); c¸c chuÈn mùc kÕ to¸n vỊ chi phÝ ®i vay (chn mùc ViƯt Nam sè 16 chuẩn mực quốc tế số 23) Bên thuê tài ghi nhận tài sản thuê tài tài sản nợ phải trả bảng cân đối kế toán với giá trị với giá trị hợp lý tài sản thuê thời điểm khởi đầu thuê tài sản Nếu giá trị hợp lý tài sản thuê cao giá trị khoản toán tiền thuê tối thiểu cho việc thuê tài sản ghi theo giá trị khoản toán tiền thuê tối thiểu Tỷ lệ chiết khấu để tính giá trị khoản toán tiền thuê tối thiểu cho việc thuê tài sản lÃi suất ngầm định hợp đồng thuê tài sản lÃi suất ghi hợp đồng Tr-ờng hợp xác định đ-ợc lÃi suất ngầm định hợp đồng thuê sử dụng lÃi suất biên vay bên thuê tài sản để tính giá trị khoản toán tiền thuê tối thiểu Khoản toán tiền thuê tài sản thuê tài phải đ-ợc chia thành chi phí tài khoản phải trả nợ gốc Chi phí tài phải đ-ợc tính theo kỳ kế toán suốt thời hạn thuê theo tỷ lệ lÃi suất định kỳ cố định số d- nợ lại cho kỳ kế toán Chính sách khấu hao tài sản thuê tài phải quán với sách khấu hao tài sản loại thuộc sở hữu ngân hàng thuê Nếu không chắn bên thuê có quyền sở hữu tài sản hết hạn hợp đồng thuê tài sản đ-ợc khấu hao theo thời gian ngắn thời hạn thuê thời gian sư dơng h÷u Ých cđa nã ViƯc ghi nhËn tài sản thuê tài báo cáo tài ngân hàng phải trình bày thông tin sau: - Giá trị lại tài sản ngày lập báo cáo tài - Tiền thuê phát sinh thêm đ-ợc ghi nhận chi phí kỳ - Căn để xác định tiền thuê phát sinh thêm - Điều khoản gia hạn thuê quyền đ-ợc mua tài sản 1.5.1.2 Quy trình kế toán tài sản thuê tài a Kế toán giai đoạn thuê tài Khi có nhu cầu thuê TSCĐ d-ới hình thức thuê tài chính, chi nhánh ngân hàng lập tờ trình gửi hội sở để đ-ợc phê duyệt Sau đ-ợc hội sở phê duyệt, chi nhánh tiến hành ký hợp đồng với bên cho thuê Khi nhận tài sản, vào hợp đồng biên giao nhận tài sản để xác định giá nợ gốc phải trả theo giá trị hợp lý tài sản giá trị khoản toán tối thiểu: Nợ: TK TSCĐ thuê tài (TK 303) Có: TK khoản chờ toán khác (TK 4599) Số lÃi phải trả tính hợp đồng, vào tổng số lÃi phải trả kế toán ghi vào tài khoản chi phí chờ phân bổ để phân bổ dần vào chi phí hàng tháng: Nợ: TK chi phÝ chê ph©n bỉ (TK 388) - Sè l·i phải trả Có: TK khoản chờ toán khác (TK 4599) Nếu số lÃi ch-a tính vào nợ phải trả, hàng tháng toán cho bên cho thuê, số lÃi đ-ợc hạch toán vào chi phí thuê tài sản 18 Riêng số thuế GTGT phải trả cho TSCĐ thuê tài đ-ợc hạch toán nh- thuế GTGT TSCĐ thuộc sở hữu ngân hàng b Kế toán trích khấu hao TSCĐ thuê tài phân bổ lÃi phải trả Hàng tháng, ngân hàng phải tiến hành trích khấu hao TSCĐ thuê tài nh- TSCĐ thuộc sở hữu ngân hàng Căn vào bảng kê trích khấu hao, kế toán ghi: Nợ: TK chi khấu hao TSCĐ (TK 871) Có: TK hao mòn TSCĐ thuê tài (TK 3053) Đồng thời kế toán lập phiếu chuyển khoản để phân bổ số lÃi phải trả hàng tháng vào chi phí tài ngân hàng: Nợ: TK chi thuê tài sản (TK 876) Có: TK chi phí chờ phân bổ (TK 388) Đến hạn trả nợ cho bên cho thuê tài sản, kế toán lập chứng từ trả tiền cho bên cho thuê: Nợ: TK khoản chờ toán khác (TK 4599) Có: TK thích hợp c Kế toán giai đoạn kết thúc hợp đồng thuê tài Khi kết thúc hợp đồng thuê tài chính, vào hợp đồng để xử lý tài sản theo tr-ờng hợp sau - Tr-ờng hợp trả lại tài sản cho bên cho thuê, vào biên lý hợp đồng ban giào tài sản, kế toán lập phiếu chuyển khoản ghi: Nợ: TK hao mòn TSCĐ thuê tài Có: TK TSCĐ thuê tài - Tr-ờng hợp chuyển TSCĐ thuê tài thành sở hữu ngân hàng thuê, vào biên lý hợp đồng, kế toán lập phiếu chuyển khoản ghi giảm TSCĐ thuê tài ghi tăng TSCĐ thuộc sở hữu ngân hàng: + Chuyển nguyên giá: Nợ: TK TSCĐ hữu hình vô hình (TK 301, 302) Có: TK TSCĐ thuê tài Đồng thời chuyển số khấu hao: Nợ: TK hao mòn TSCĐ thuê tài (TK 3053) Có: TK hao mòn TSCĐ hữu hình vô hình (TK 3051 3052) Nếu hợp đồng quy định bên thuê thuê hết phần giá trị tài sản, sau mua lại hai bên thoả thuận giá trị mà bên thuê phải trả cho bên cho thuê mua lại tài sản Ngân hàng mua lại tài sản, số tiền trả thêm đ-ợc hạch toán tăng nguyên giá TSCĐ để theo dõi trích khấu hao tiếp trình sử dụng Căn vào chứng từ toán, kế toán ghi: Nợ: TK TSCĐ (TK 301 TK 302) Có: TK thích hợp 1.5.2 Tài sản cố định thuê hoạt động 1.5.2.1 Những quy định chuẩn mực kế toán TSCĐ thuê hoạt động TSCĐ thuê hoạt động tài sản thuê theo thoả thuận với bên cho 19 thuê để bên thuê đ-ợc quyền sử dụng tài sản khoảng thời gian định, kết thúc thời hạn thuê bên thuê trả lại tài sản cho bên cho thuê Trong hợp đồng thuê tài sản chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn với quyền sở hữu tài sản Số thiền thuê đ-ợc trả lần nhiều lần đ-ợc ghi nhận chi phí kinh doanh ngân hàng Số tiền phải trả thuê tài sản phải đ-ợc phan bổ vào chi phí theo ph-ơng pháp đ-ờng thẳng cho suốt thời gian thuê tài sản mà không phụ thuộc vào ph-ơng thức toán, trừ áp dụng ph-ơng pháp tính khác hợp lý Ngân hàng thuê tài sản phải trình bày báo cáo tài thông tin thuê hoạt động sau: - Tổng số tiền thuê tối thiểu t-ơng lai cho hợp đồng theo thời hạn: Từ năm trở xuống, từ đến năm năm; - Căn xác định chi phí thuê tài sản phát sinh thêm Tr-ờng hợp ngân hàng xây dựng, lắp đặt thêm theo thoả thuận với bên cho thuê tài sản phần giá trị tăng thêm đ-ợc ghi nhận nh- TSCĐ ngân hàng để tiến hành trích khấu hao kỳ kế toán 1.5.2.2 Quy trình kế toán thuê tài sản d-ới hình thức thuê hoạt động Căn vào giá trị tài sản thuê theo hợp đồng biên bàn giao tài sản, kế toán ghi: Nhập: TK tài sản thuê (TK 993) Nếu xây dựng lắp đặt thêm, vào chứng từ có liên quan đến việc xây dựng, lắp đặt để hạch toán tăng TSCĐ: - Khi phát sinh chi phí, ghi: Nợ: TK mua sắm TSCĐ Có: TK thích hợp - Khi hoàn thành, đ-ợc toán, toán ghi: Nợ: TK TSCĐ Có: TK mua sắm TSCĐ Nếu phải trả tr-ớc số tiền thuê cho bên cho thuê tài sản, cắn vào chứng từ, kế toán ghi: Nợ: TK chi phÝ chê ph©n bỉ (TK 388) Cã: TK thÝch hợp Định kỳ hàng tháng, kế toán lập phiếu chuyển khoản phân bổ số tiền thuê tài sản vào chi phí: Nợ: TK chi thuê tài sản Có: TK chi phí chờ phân bổ tài khoản thích hợp Đồng thời tính hạch toán số khấu hao TSCĐ phần giá trị lắp đặt thêm: Nợ: TK chi khấu hao TSCĐ Có: TK hao mòn TSCĐ 20 Khi hết hạn hợp đồng thuê, ngân hàng phải trích đủ số khấu hao giá trị phần lắp đặt thêm thoả thuận với bên cho thuê cách xử lý phận tài sản xây dựng lắp đặt thêm xuất tài sản bàn giao trả bên cho thuê: Xuất: TK tài sản thuê (TK 993) Kế toán công cụ lao động vật liệu 2.1 Cơ chế quản lý CCLĐ vật liệu CCLĐ vật liệu tài sản, dụng cụ làm việc nh- bàn ghế, thiết bị văn phòng vật liệu văn phòng, ấn không đủ tiêu chuẩn TSCĐ Việc mua sắm CCLĐ vật liệu đơn vị ngân hàng phải dựa kế hoạch dự toán mua sắm theo năm, quý, tháng thủ tr-ởng đơn vị duyệt Khi hoàn thành việc mua sắm, chi nhánh phải lập toán gửi hội sở Giá trị CCLĐ vật liệu giá mua hoá đơn trừ chiết khấu, giảm giá (nếu có) cộng với chi phí hợp lý có liên quan Giá trị CCLĐ xuất dùng phải đ-ợc phân bổ đầy đủ vào chi phí theo ph-ơng pháp vật liệu dùng cho hoạt động hàng ngày nh- vật liệu văn phòng, giấy tờ in, bóng đèn vật liệu giá trị thấp, tiêu hao nhanh nên xuất dùng đ-ợc ghi thẳng vào chi phí vật liệu giấy tờ in thuộc hoạt động quản lý công vụ Việc xuất dùng CCLĐ ngân hàng không phát sinh th-ờng xuyên nhcác loại hình doanh nghiệp khác nên ngân hàng th-ờng áp dụng cách phẩn bổ 100% giá trị CCLĐ xuất dùng vào chi phí Tr-ờng hợp thời điểm xuất dùng số l-ợng lớn CCLĐ, để phản ánh tình hình sử dụng không làm tăng chi phí lớn kỳ kế toán đ-ợc hạch toán thông qua tài khoản chi phí chờ phân bổ để phân bổ dần theo thời gian sử dụng Việc quản lý CCLĐ giống nh- quản lý TSCĐ, kế toán phải hạch toán theo dõi giá trị phận khác nh- hành chính, quản trị phải mở sổ theo dõi vật, đồng thời định kỳ phải kiểm kê để lý xử lý kịp thời CCLĐ bị mát h- hỏng không sử dụng đ-ợc Khi lý CCLĐ phải lập hội đồng lý phải có biên đầy ®đ, sè tiỊn thu ®-ỵc tõ lý ®-ỵc ghi vào thu nhập ngân hàng 2.2 Tài khoản chứng từ sử dụng 2.2.1 Tài khoản sử dụng - TK Công cụ lao động dùng (TK 311) Tài khoản dùng để phản ánh giá trị CCLĐ dùng ngân hàng Bên Nợ ghi giá trị CCLĐ đ-a sử dụng Bên Có ghi giá trị CCLĐ xuất khỏi tài sản ngân hàng Số d- Nợ phản ánh giá trị CCLĐ dùng Hạch toán chi tiết: Mở tài khoản chi tiết theo loại CCLĐ - TK Giá trị CCLĐ dùng đà ghi vào chi phí (TK 312) Tài khoản dùng để phản ánh việc phân bổ giá trị CCLĐ dùng vào chi phí ngân hàng Bên Có ghi giá trị CCLĐ đ-a sử dụng đ-ợc phân bổ vào chi phí 21 Bên Nợ ghi giá trị CCLĐ xuất khỏi tài sản ngân hàng Số d- Có phản ánh giá trị CCLĐ dùng đà phân bổ vào chi phí Hạch toán chi tiết: Mở tài khoản chi tiết - TK Vật liệu (TK 313) Tài khoản dùng để phản ánh loại vật liệu sử dụng ngân hàng nhvật liệu văn phòng, giấy tờ in, phụ tùng thay Bên Nợ ghi giá trị vật liệu nhập kho Bên Có ghi giá trị vật liệu xuất kho Số d- Nợ phản ánh giá trị vật liệu tồn kho Hạch toán chi tiết: Mở tài khoản chi tiết theo nhóm loại vật liệu 2.2.1 Chứng từ Ngoài chứng từ thông th-ờng phản ánh chi phí mua sắm CCLĐ, vật liệu tiền mặt toán không dùng tiền mặt, kế toán CCLĐ vật liệu sử dụng chứng từ gốc nh- hoá đơn mua hàng, phiếu nhập, xuất kho, bảng toán mua sắm vật liệu CCLĐ 2.2 Quy trình kế toán CCLĐ vật liệu 2.2.1 Kế toán mua xuất dùng vật liệu, CCLĐ Khi trả tiền mua vật liệu CCLĐ, vào chứng từ toán: Nợ: TK Vật liệu (TK313) (nếu nhập kho vật liệu) Nợ: TK CCLĐ dang dùng (TK 311) (nÕu mua vÒ xuÊt dïng ngay) Cã: TK thÝch hợp Nếu ngân hàng tam ứng tiền cho cán để mua vật liệu CCLĐ phải vào háo đơn mua hàng để toán số tạm ứng cho cán đứng tên tạm ứng tr-ớc Khi xuất dùng cho đối t-ợng sử dụng: Căn vào phiếu xuất kho: Nợ: TK CCLĐ dang dùng (TK311) (nếu xuất CCLĐ) Nợ: TK chi vật liƯu vµ giÊy tê in (TK 861) (nÕu xt vËt liƯu) Cã: TK VËt liƯu (TK 313) §èi víi CCL§, xuất dùng kế toán phải lập phiếu chuyển khoản để phân bổ vào chi phí (phân bổ 100% xuất dùng) - Nếu giá trị nhỏ, phân bổ toàn vào chi phí: Nợ: TK chi CCLĐ (TK 874) Có: TK Giá trị CCLĐ dùng đà ghi vào chi phí (TK 312) - Nếu giá trị xuất dùng lớn hạch toán vào chi phí chờ phân bổ định kỳ phân bổ dần vào chi phí suốt trình sử dụng Khi xuất dùng, ghi: Nợ: TK chi phí chờ phân bổ (TK 388) Có: TK Giá trị CCLĐ dùng đà ghi vào chi phí (TK 312) Định kỳ lập phiếu chuyển khoản phân bổ vào chi phí: Nợ: TK chi CCLĐ (TK 874) Có: TK chi phí chờ phân bổ (TK 388) 2.2.2 Kế toán lý CCLĐ 22 Các CCLĐ không sử dụng đ-ợc phải tiến hành lý Khi lý CCLĐ ngân hàng phải lập hội đồng lý lập biên lý, kế toán lập phiếu chuyển khoản hạch toán: Nợ: TK Giá trị CCLĐ dùng đà ghi vào chi phÝ (TK 312) Cã: TK CCL§ dang dïng (TK311) NÕu b¸n phÕ liƯu lý, sè tiỊn thu từ bán phế liệu ghi: Nợ: TK thích hợp Có: TK thu khác Câu hỏi tập: 1- Việc xác định tiêu chuẩn, nguyên giá hạch toán TSCĐ NH theo chuẩn mực kế toán Việt Nam có khác biệt với chuẩn mực kế toán quốc tế? 2- HÃy làm rõ tr-ờng hợp làm tăng, giảm TSCĐ chi nhánh NHTM? Mỗi tr-ờng hợp tăng, giảm dẫn đến biến động tài sản nguồn vốn chi nhánh hội sở ngân hàng? Qua làm rõ chế quản lý nguồn vốn hình thành TSCĐ NHTM? 3- HÃy nêu bút toán cần hạch toán chuyển TSCĐ đà đ-a vào sử dụng thành CCLĐ ng-ợc lại? 4- Hạch toán nghiệp vụ phát sinh sau chi nhánh NHTM X: (1) NH đ-ợc Hội sở duyệt toán mua sắm số máy vi tính trị giá 20 triệu đồng; số chi phí bất hợp lý không đ-ợc duyệt toán phải thu hồi từ ng-ời tạm ứng mua là1 triệu đồng Tr-ớc đây, Hội sở đà tạm cấp vốn cho chi nhánh để mua ng-ời đứng tên tạm ứng ông Hùng (cán NH); đồng thời NH xuất số máy tính cho Phßng tiÕt kiƯm sè sư dơng (2) NhËn mét « t« tõ chi nh¸nh NH kh¸c cïng hƯ thống điều chuyển đến theo lệnh NH cấp trên, nguyên giá 300 triệu đồng, đà khấu hao 30 triệu đồng Chi phí liên quan đến việc bàn giao mà NH triệu đồng Trong ngày, NH nhận đ-ợc đủ chứng từ toán NH điều chuyển tài sản (3) Kế toán lập bảng kê trích khấu hao TSCĐ tháng 50 triệu đồng (4) Thanh lý số máy vi tÝnh theo phª dut cđa NH cÊp trªn, tỉng nguyªn giá 30 triệu đồng, đà khấu hao 28 triệu đồng, số tiền thu đ-ợc từ bán lý đ-ợc triệu đồng tiền mặt (5) Trả nốt số tiền 45 triệu đồng nợ qua TTBT để lý hợp đồng thuê tài với công ty cho thuê tài xe ô tô chuyển thành sở hữu NH, nguyên giá 500 triệu đồng đà khấu hao hết Hai bên đà hoàn tất thủ tục bàn giao tài sản (6) Theo định Bộ Tài NH cấp trên, NH chuyển số bàn ghế từ TSCĐ thành CCLĐ, nguyên giá 14 triệu đồng đ-a vào sử dụng đ-ợc tháng Theo quy định tr-ớc đây, tài sản đ-ợc khấu hao 24 tháng (7) Ông An hoàn thành việc mua sắm số CCLĐ bàn giao cho phòng kế toán sử dụng, xuất trình hoá đơn mua sắm để toán tạm ứng triệu đồng, số tiền đà tạm ứng 2,5 triệu đồng (8) Thanh lý số CCLĐ trị giá 17 triệu đồng theo phê duyệt NH cấp 23 trên, phế liệu bán thu đ-ợc triệu đồng tiền mặt 24 25