Ch-ơng v Kế toán nghiệp vụ kinh dOANH Ngoại tệ vàng bạc Kế toán kinh doanh ngoại tệ 1.1 Những vấn đề chung kế toán kinh doanh ngoại tệ 1.1.1 Khái quát nội dung kinh doanh ngoại tệ ngân hàng th-ơng mại Kinh doanh ngoại tệ nghiệp vụ quan trọng ngân hàng th-ơng mại thông qua nghiệp vụ này, mặt tạo lợi nhuận cho ngân hàng th-ơng mại, mặt khác để ngân hàng th-ơng mại (đặc biệt hệ thống ngân hàng th-ơng mại Nhà n-ớc) góp phần điều hoà cung cầu ngoại tệ thị tr-ờng, ổn định tỷ giá, thực sách quản lý ngoại hối Nhà n-ớc, từ có tác ®éng tÝch cùc ®Õn ho¹t ®éng xt, nhËp cịng nh- hoạt động khác kinh tế Các ngân hàng th-ơng mại kinh doanh ngoại tệ phải đ-ợc Ngân hµng Nhµ n-íc cÊp giÊy phÐp vµ chÊp hµnh quy định Nhà n-ớc quản lý ngoại hối - Kinh doanh ngoại tệ ngân hàng th-ơng mại có hình thức chủ yếu sau: + Mua bán ngoại tệ: Mua bán trao (Spot) Mua bán theo hợp đồng kỳ hạn (Forward) Nghiệp vụ hoán đổi kép (Swap) v v ViƯc mua b¸n cã thĨ thùc hiƯn trực tiếp ngân hàng với khách hàng tổ chức kinh tế, doanh nghiệp, cá nhân thực thị tr-ờng ngoại tệ liên ngân hàng + Chuyển đổi ngoại tệ hay kinh doanh loại ngoại tệ với Chuyển đổi ngoại tệ việc đổi loại ngoại tệ lấy loại ngoại tệ khác: Nghiệp vụ đ-ợc áp dụng khách hàng n-ớc chuyển đổi ngoại tệ n-ớc Thực chất chuyển đổi ngoại tệ nghiệp vụ kinh doanh ngân hàng th-ơng mại + Bảo quản chứng từ có giá trị ngoại tệ Bảo quản chứng từ có giá trị ngoại tệ nh- loại séc, giấy tờ có giá khác ngân hàng th-ơng mại nhằm thu phí mua lại d-ới hình thức chiết khấu Đây nghiệp vụ sinh lời ngân hàng th-ơng mại - Tỷ giá mua, bán kinh doanh ngoại tệ chuyển đổi ngoại tệ: Đối với nghiệp vụ mua, bán, chuyển đổi ngoại tệ n-ớc hạch toán theo tỷ giá thực mua, thực bán; các nghiệp vụ khác hạch toán theo tỷ giá bình quân thị tr-ờng ngoại tệ liên ngân hàng Hàng ngày ngân hàng niêm yết tỷ giá mua, bán ngoại tệ gồm tỷ giá trao tỷ giá có kỳ hạn sở tham chiếu tỷ giá thị tr-ờng liên ngân hàng Ngân hàng Nhà n-ớc công bố hàng ngày Tỷ giá mua, bán ngoại tệ phải đảm bảo cho ngân hàng th-ơng mại kinh doanh có lÃi nh-ng không đ-ợc v-ợt biên độ điều hoà cho phép ngân hàng Nhà n-ớc so với tỷ giá Ngân hàng Nhà n-ớc công bố (hiện Việt Nam trình tiến tới tự hoá tỷ giá phải vào tỷ giá Ngân hàng Nhà n-ớc công bố để định tỷ giá mua, bán ngoại tệ) - Các khoản thu nhập, chi phí ngân hàng từ hoạt động đầu t- vốn, dịch vụ toán ngoại tệ đ-ợc thực tỷ giá thực mua, thực bán ngân hàng thời điểm phát sinh thu nhập, chi phí thông qua nghiệp vụ mua, bán ngoại tệ để chuyển thành đồng Việt Nam, sở để xác định nghĩa vụ thuế với ngân sách nhà n-ớc quan hệ khác Nh- vậy, khoản thu nhập ngoại tệ, ngân hàng mua khách hàng khoản ngoại tệ mà lẽ khách hàng phải mang thị tr-ờng ngoại tệ bán để lấy VND trả lÃi, phí cho ngân hàng Đối với khoản chi phí ngoại tệ lẽ ngân hàng phải đ-a thị tr-ờng ngoại tệ bán lấy VND để trả cho khách hàng nh-ng ngân hàng th-ơng mại có chức kinh doanh ngoại tệ nên thực nghiệp vụ 1.1.2 Nguyên tắc hạch toán kinh doanh ngoại tệ 1.1.2.1 Loại tiền ghi sổ Nghiệp vụ kinh doanh ngoại tệ liên quan đến nhiều loại tiền quốc gia Việc sử dụng loại tiền chủ yếu phụ thuộc vào nhu cầu mua, bán, chuyển đổi ngoại tệ toán quốc tế khách hàng Yêu cầu kế toán kinh doanh ngoại tệ phải phản ánh xác loại tiền chứng từ kế toán nh- sổ kế toán phân tích tổng hợp Ví dụ: Khách hàng bán cho ngân hàng USD để lấy VND chứng từ kế toán sổ hạch toán phân tích, hạch toán tổng hợp phải phản ánh đ-ợc rõ ràng USD VND Hoặc khách hàng đổi EURO lấy USD chứng từ nh- sổ sách phải phản ánh rõ ràng hai loại đồng tiền 1.1.2.2 Hạch toán phân tích hạch toán tổng hợp Hạch toán phân tích hạch toán tổng hợp kế toán kinh doanh ngoại tệ phụ thuộc vào ph-ơng pháp hạch toán loại nghiệp vụ Có hai ph-ơng pháp hạch toán kinh doanh ngoại tệ, theo có hai cách tổ chức hạch toán phân tích hạch toán tổng hợp a Ph-ơng pháp hạch toán quy đổi ngoại tệ Việt Nam đồng Theo ph-ơng pháp mua, bán ngoại tệ đ-ợc quy đổi Việt Nam đồng theo tỷ giá mua, bán thực tế thời điểm phát sinh nghiệp vụ Trên chứng từ kế toán vừa phản ánh ngoại tệ (nguyên tệ) mua vào bán ra, vừa phản ánh tiền Việt Nam đà quy đổi Từ ph-ơng pháp hạch toán quy đổi Việt Nam đồng, hạch toán phân tích hạch toán tổng hợp đ-ợc tổ chức nh- sau: - Hạch toán phân tích: Vừa ghi sổ nguyên tƯ, võa ghi sỉ b»ng ViƯt Nam ®ång theo tõng nghiệp vụ mua, bán ngoại tệ (mỗi nghiệp vụ ghi dòng sổ hạch toán phân tích) Sổ hạch toán phân tích cột chung, cột doanh số phát sinh số dchia thành hai cột nhỏ nguyên tệ đồng Việt Nam - Hạch toán tổng hợp: Ghi đồng Việt Nam Ph-ơng pháp hạch toán vừa nguyên tệ vừa VND phức tạp dễ gây sai sót lúc vừa phản ánh nguyên tệ, vừa phản ánh VND, Chứng từ hạch toán phân tích phản ánh theo nguyên tệ VND nh-ng hạch toán tổng hợp phản ánh theo VND Mặt khác dễ gây chênh lệch tỷ giá biến động Từ nh-ợc điểm nên từ 01/ 4/ 1989 đến hầu hết ngân hàng th-ơng mại đà chuyển sang hạch toán theo nguyên tệ b Ph-ơng pháp hạch toán theo nguyên tệ Theo ph-ơng pháp này, trình mua, bán đ-ợc hạch toán theo nguyên tệ, không quy đổi VND Trên chứng từ kế toán, phản ánh loại nguyên tệ mua vào, bán ra: - Hạch toán phân tích: Theo nguyên tệ - Hạch toán tổng hợp: Theo nguyên tệ Ph-ơng pháp hạch toán theo nguyên tệ đà khắc phục đ-ợc nh-ợc điểm ph-ơng pháp hạch toán quy đổi VND nên ph-ơng pháp đ-ợc áp dụng phổ biến kế toán kinh doanh ngoại tệ ngân hàng th-ơng mại Khi áp dụng ph-ơng pháp hạch toán theo nguyên tệ phải l-u ý số nội dung sau: - Hạch toán nguyên tệ phải bảo đảm cân đối loại ngoại tệ chứng từ kế toán bút toán phát sinh, sở đảm bảo cân đối loại ngoại tệ bút toán cân đối ngoại tệ toàn bảng - Hàng ngày hạch toán chi tiết hạch toán tổng hợp nguyên tệ đến cuối tháng quy đổi số d-, doanh số thành VND theo tỷ giá mua, bán thực tế liên ngân hàng ngày cuối tháng để tổng hợp phản ánh đầy đủ hoạt động bảng cân đối tài khoản hàng tháng VND - Xuất phát từ đặc điểm kế toán kinh doanh ngoại tệ vừa hạch toán ngoại tệ vừa hạch toán theo đồng Việt Nam nên lập cân đối tài khoản phải chia thành hai phần cân đối ngoại tệ cân đối Việt Nam đồng (các loại ngoại tệ quy USD, tõ USD quy VND theo tû giá mua ngày cuối tháng - ngày lập bảng cân đối) Phần cân đối ngoại tệ đà đảm bảo tổng tài sản có ngoại tệ cân với tổng tài sản nợ ngoại tệ nên sử lý phần chênh lệch quy đổi tỷ giá Phần cân đối VND, số d- đầu tháng số d- cuối tháng tr-ớc chuyển sang, số d- đà đ-ợc quy đổi đồng VN theo tỷ giá mua cuối tháng tr-ớc Về nguyên tắc lập cân đối số d- cuối tháng tr-ớc phải số d- đầu tháng lập cân đối nh-ng việc quy đổi VND áp dụng tỷ giá ngày cuối tháng tháng lập cân đối nên có chênh lệch Để đảm bảo cân đối toàn bảng, số chênh lệch đ-ợc đ-a vào doanh số bảng cân đối (thực chất số chênh lệch ý nghĩa mặt kinh tế) 1.2 Tài khoản chứng từ dùng kế toán kinh doanh ngoại tệ 1.2.1 Tài khoản sử dụng 1.2.1.1 Tài khoản nội bảng a Nhóm tài khoản tiền mặt chứng từ có giá trị ngoại tệ - TK Ngoại tệ đơn vị (SH 1031) Tài khoản dùng để hạch toán số ngoại tệ quỹ ngân hàng th-ơng mại thông qua nghiệp vụ có liên quan đến ngoại tệ nh- mua, bán ngoại tệ Kết cấu tài khoản 1031: Bên Nợ - Giá trị ngoại tệ nhập quỹ ghi: Bên Có - Giá trị ngoại tệ xuất quỹ ghi: Số d- Nợ: - Phản ánh giá trị ngoại tệ có quỹ ngân hàng th-ơng mại Hạch toán phân tích: mở tài khoản chi tiết theo loại ngoại tệ - TK Chứng từ có giá trị ngoại tệ đơn vị (SH: 1041) Tài khoản dùng để hạch toán loại chứng từ có giá trị ngoại tệ nh- séc, hối phiếu ngân hàng th-ơng mại Kết cấu tài khoản 1041 giống kết cấu tài khoản 1031 - Ti khon Chứng từ có giá trị gửi nhờ thu (SH:1043) Tài khoản đ-ợc dùng để hạch toán chứng từ có giá trị ngoại tệ gửi ngân hàng khác để nhờ tiêu thụ Kết cấu tài khoản 1043: Bên Nợ ghi: - Giá trị chứng từ có giá trị ngoại tệ gửi nhờ tiêu thụ Bên Có ghi: - Giá trị chứng từ có giá trị đà đ-ợc tiêu thụ Số d- Nợ: - Phản ánh giá trị chứng từ có giá trị ngoại tệ gửi nhờ tiêu thụ Hạch toán chi tiết: Mở tài khoản chi tiết theo đơn vị nhận chứng từ có giá trị ngoại tệ để tiêu thụ - TK Chứng từ có giá trị ngoại tệ vận chuyển (SH: 1049) TK dùng để hạch toán số chứng từ có giá trị ngoại tệ chuyển cho đơn vị khác đ-ờng Tr-ờng hợp đơn vị nhận chứng từ có giá trị ngoại tệ đến nhận trực tiếp đơn vị không hạch toán vào tài khoản Kết cấu TK 1049: Bên Nợ ghi: - Giá trị chứng từ có giá trị ngoại tệ chuyển đến đơn vị nhận Bên Có ghi: - Giá trị chứng từ có giá trị ngoại tệ đơn vị nhận toán (căn vào biên giao nhận giấy báo đơn vị nhận) Số d- Nợ: - Phản ánh giá trị chứng từ có giá trị ngoại tệ đơn vị vận chuyển đ-ờng Hạch toán chi tiết: Mở tài khoản chi tiết theo đơn vị nhận chứng từ có giá trị ngoại tệ vận chuyển đến b Tài khoản tiền gửi không kỳ hạn ngoại tệ n-ớc ngoài- NOSTRO (SH:1331) Tài khoản dùng để phản ánh số ngoại tệ ngân hàng th-ơng mại gửi ngân hàng n-ớc Kết cấu tài khoản 1331: Bên Nợ ghi: - Giá trị ngoại tệ gửi vào ngân hàng n-ớc Bên Có ghi: - Giá trị ngoại tệ lấy Số d- Nợ: - Phản ánh giá trị ngoại tệ ngân hàng th-ơng mại gửi ngân hàng n-ớc Hạch toán chi tiết: Mở TK chi tiết theo ngân hàng n-ớc nhận tiền gửi c Nhóm tài khoản phản ánh mua bán ngoại tệ kinh doanh -Ti khon Mua bán ngoại tệ kinh doanh (SH 4711) Dùng để hạch toán số ngoại tệ mua vào bán kỳ kế toán Bên Có ghi: - Giá trị ngoại tệ mua vào Bên Nợ ghi: - Giá trị ngoại tệ bán Số d- Có: - Phản ánh số ngoại tệ mua vào ch-a bán kỳ kế toán Hạch toán chi tiết: mở tài khoản chi tiết theo loại ngoại tệ - Ti khon Thanh toán mua bán ngoại tệ kinh doanh (SH 4712) Tài khoản dùng để phản ánh số tiền Việt Nam mà ngân hàng bỏ để mua ngoại tệ thu bán ngoại tệ kỳ kế toán Bên Nợ ghi: - Số tiền Việt Nam chi để mua ngoại tệ (tính theo tỷ giá thực tế mua vào) - Kết chuyển số chênh lệch tăng giá trị ngoại tệ kinh doanh đánh giá lại số d- ngoại tệ tài khoản 4711 ngày cuối tháng (đối ứng với bên Có TK 631 Chênh lệch tỷ giá hối đoái) Bên Có ghi: - Số tiền Việt Nam thu bán ngoại tƯ (tÝnh theo tû gi¸ thùc tÕ b¸n ra) - Kết chuyển số chênh lệch giảm giá trị ngoại tệ kinh doanh đánh giá lại số d- ngoại tệ tài khoản 4711 ngày cuối tháng (đối ứng với bên nợ tài khoản 631) Số d- Nợ: - Phản ánh số tiền Việt Nam ngân hàng bỏ ®Ĩ mua ngo¹i tƯ kinh doanh (®èi øng sè d- TK 4711) Hạch toán chi tiết: Mở tài khoản chi tiết d- Tài khoản mua, bán ngoại tệ từ nguồn khác -Ti khon Ngoại tệ bán từ nguồn khác (SH 4721) Tài khoản dùng để hạch toán số ngoại tệ bán cho khách hàng từ nguồn ngoại tệ khác (huy động, vay ), không thuộc nguồn ngoại tệ mua vào để kinh doanh Sau bán ngoại tệ phải tìm cách mua vào để bù đắp số ngoại tệ đà bán từ nguồn khác Trong tr-ờng hợp tài khoản 4721 có số d- Nợ mà tài khoản 4711 có số d- Có phải chuyển số d- Có từ tài khoản 4711 sang tài khoản 4721 để bù đắp tài khoản 4721 hết số d- Kết cấu tài khoản 4721: Bên Nợ ghi: - Giá trị ngoại tệ từ nguồn khác đà bán Bên Có ghi: - Giá trị ngoại tệ mua vào bù đắp số ngoại tệ đà bán - Chuyển số dư Có ti khon 4711 mua, bán ngoại tệ kinh doanh sang Số d- Nợ: - Phản ánh giá trị ngoại tệ từ nguồn khác bán mà ch-a mua vào đ-ợc để bù Hạch toán chi tiết: mở tài khoản chi tiết - Ti khon Thanh toán mua, bán ngoại tệ từ nguồn khác (SH 4722) Tài khoản dùng để hạch toán số tiền VND thu vào bán ngoại tệ từ nguồn khác (t-ơng ứng tài khoản 4721, không thuộc nguồn ngoại tệ mua vào để kinh doanh ) số tiền VND chi mua ngoại tệ để bù vào số ngoại tệ đà bán Kết cấu tài khoản 4722: Bªn Cã ghi: - Sè tiỊn ViƯt Nam thu bán ngoại tệ từ nguồn khác Bên Nợ ghi: - Tiền Việt Nam chi mua ngoại tệ bù vào số ngoại tệ bán từ nguồn khác Số d- Có: - Phản ánh số tiền Việt Nam thu vào bán ngoại tệ từ nguồn khác nhiều số tiền chi mua ngoại tệ để bù đắp Hạch toán chi tiết: Mở 01 tài khoản chi tiết Cuối kỳ kế toán, xác định số chênh lệch giá trị ngoại tệ đà bán theo tỷ giá thực tế bán với giá trị ngoại tệ đà bán theo tỷ giá thực tế bình quân tháng, sau chuyển khoản chênh lệch vào tài khoản Thu nhập hay Chi phí kinh doanh ngoại tệ cho phù hợp e- Nhóm tài khoản phản ánh chuyển đổi ngoại tệ - Ti khon Chuyển đổi ngoại tệ toán nước (SH479) Tài khoản dùng để phản ánh khoản chuyển đổi từ ngoại tệ sang ngoại tệ khác khách hàng n-ớc yêu cầu: Kết cấu tài khoản 479: Bên Có ghi: - Giá trị ngoại tệ khách hàng trích tài khoản nộp tiền mặt để chuyển đổi ngoại tệ khác Bên Nợ ghi: - Giá trị ngoại tệ đà chuyển đổi cho khách hàng Số d- Có: - Phản ánh giá trị ngoại tệ khách hàng ch-a chuyển đổi đ-ợc Hạch toán chi tiết: Nợ TK chi tiết theo khách hàng chuyển đổi ngoại tệ - Ti khon Chuyển đổi ngoại tệ toán với ngân hng nước ngoi (SH 561) Tài khoản mở ngân hàng có quan hệ toán với ngân hàng n-ớc ngoài, dùng để phản ánh số ngoại tệ ngân hàng th-ơng mại yêu cầu ngân hàng n-ớc trích tài khoản tiền gửi (TK NOSTRO) chuyển đổi ngoại tệ khác để toán, kinh doanh Kết cấu tài khoản 561: Bên Nợ ghi: - Giá trị ngoại tệ ngân hàng th-ơng mại yêu cầu ngân hàng n-ớc trích tài khoản tiền gửi (NOSTRO) chuyển đổi ngoại tệ khác Bên Có ghi: - Giá trị ngoại tệ đà đ-ợc ngân hàng n-ớc trích tài khoản tiền gửi (NOSTRO) chuyển đổi ngoại tệ khác Số d- Nợ: - Phản ánh giá trị ngoại tệ ngân hàng th-ơng mại nhờ ngân hàng n-ớc chuyển đổi Hạch toán chi tiết: Mở 01 tài khoản chi tiết theo ngân hàng n-ớc nhận chuyển đổi ngoại tệ g- Tài khoản "Chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại váo thới điểm lập báo cáo (SH 6311) Tài khoản dùng để phản ánh khoản chênh lệch thay đổi tỷ giá hối đoái qua việc đánh giá lại tài khoản ngoại tệ, hạch toán đồng Việt Nam Kết cấu tài khoản 6311: Bên Có ghi: - Số chênh lệch tăng đánh giá lại số d- tài khoản ngoại tệ theo tỷ giá mua thực tế ngày cuối tháng - Kết chuyển số chênh lệch tỷ giá cuối năm (lỗ tỷ giá) vào TK chi phí Bên Nợ ghi: - Số chênh lệch giảm đánh giá lại số d- tài khoản ngoại tệ theo tỷ giá mua thực tế ngày cuối tháng - Kết chuyển số chênh lệch tỷ giá cuối năm (lÃi tỷ giá) vào TK thu nhập Số d- Có: (hoặc số d- Nợ) - Phản ánh số chênh lệch Có số chênh lệch Nợ tỷ giá ngoại tệ phát sinh năm ch-a xử lý Hạch toán chi tiết: mở tài khoản chi tiết Ngoài tài khoản nội bảng nh- trên, kế toán kinh doanh ngoại tệ liên quan đến ti khon Thuế giá trị gia tăng phi nộp, ti khon thu nhập, ti khon chi phí Những ti khon ny trình by chương VIII kế toán thu nhập, chi phí v kết qu kinh doanh 1.2.1.2 Tài khoản ngoại bảng Các tài khoản ngoại bảng cấp phản ánh nghiệp vụ kinh doanh ngoại tệ đ-ợc bố trí tài khoản cấp số 923- cam kết giao dịch hối đoái - Ti khon Cam kết Mua ngoại tệ trao ngay”- Spot (SH 9231) - T¯i kho°n “Cam kÕt B¸n ngoại tệ trao ngay- Spot (SH 9232) Hai tài khoản dùng để hạch toán khoản toán mà ngân hàng th-ơng mại thực theo cam kết hợp đồng Mua (TK 9231) bán (TK 9232) ngoại tệ toán trao để Mua Bán ngoại tệ theo tỷ giá thoả thuận đà ghi hợp đồng; việc toán đ-ợc ng-ời bán thực vòng 02 ngày kể từ ngày giao dịch - Tài khon Cam kết Mua ngoại tệ có kỳ hạn- Forward (TK 9233) - Ti khon Cam kết Bán ngoại tệ có kỳ hạn- Forward (TK 9234) Hai tài khoản dùng để hạch toán khoản toán mà ngân hàng th-ơng mại thực theo cam kết hợp đồng Mua (TK 9233) Bán (TK 9234) ngoại tệ toán có kỳ hạn để Mua Bán theo tỷ giá thoả thuận ghi hợp đồng, việc toán đ-ợc ng-ời bán thực thời điểm t-ơng lai (theo quy định ký hạn tói thiểu ngày, thời hạn tối đa 180 ngày kể từ ngày ký kết hợp đồng giao dịch) Các tài khoản ngoại bảng có kết cấu chung: Bên Nhập ghi: - Số tiền cam kết toán Bên Xuất ghi: - Số tiền cam kết đà toán (hoặc huỷ cam kết hợp đồng giao dịch) Số lại: - Phản ánh số tiền cam kết phải toán với khách hàng Hạch toán chi tiết: Mở tài khoản chi tiết theo hợp đồng khách hàng cam kết 10 Nợ: - TK chuyển ®ỉi ngo¹i tƯ n-íc (SH 479) Cã: - TK mua bán ngoại tệ kinh doanh (SH 4711) Bút toán 4: Quy đổi VND hai loại ngoại tệ chuyển đổi để phản ánh vào TK 4712 phục vụ đánh giá kết chuyển đổi ngoại tệ Nợ: - TK toán mua bán ngoại tệ kinh doanh (SH 4712) + Tiểu khoản ngoại tệ nhận đổi Có: - TK toán mua bán ngoại tệ kinh doanh (SH 4712) + Tiểu khoản ngoại tệ đổi Theo ví dụ hạch toán: 1) Nợ: - TK 1031- USD 1.000 USD Cã: - TK 479 - USD 2) Nỵ: - TK 4711- EUR 907,9 EUR Cã: - TK 1031- EUR 3) Nỵ: - TK 479 - USD 1.000 USD Cã: - TK 4711- USD 4) Nỵ: - TK 4712- USD 15 triÖu VND Cã: - TK 4712- EUR b Kế toán chuyển đổi ngoại tệ cách trích tài khoản tiền gửi (số l-ợng ch-a cụ thể ) để đổi lấy ngoại tệ khác có số l-ợng cụ thể Ví dụ 2: Khách hàng B yêu cầu trích tài khoản tiền gửi USD để đổi lấy 100.000 EUR theo tû gi¸ nh- vÝ dơ 01 tÝnh sè USD cần trích tài khoản tiền gửi t-ơng đ-ơng với 100.000 EUR Sè USD cÇn trÝch TK tiỊn gưi 100.000 EUR x Tû gi¸ b¸n EUR = Tû gi¸ mua USD Suy ra: = 100.000 EUR x 16.520 ® 15.000® = 110.133,3 USD Căn số l-ợng ngoại tệ nhận đổi số l-ợng ngoại tệ đổi đi, kế toán lập chứng từ hạch toán: Bút toán 1: 16 Nợ: - TK tiền gửi ngoại tệ khách hàng : 110.133,3 USD Có: - TK chuyển đổi ngoại tệ n-ớc (479) : 110.133,3 USD Nợ: - TK mua, bán ngo¹i tƯ kinh doanh (4711) : 100.000 EUR Cã: - TK tiền gửi ngoại tệ khách hàng : 100.000 EUR Nợ: - TK chuyển đổi ngoại tệ n-ớc (479) : 110.133,3 USD Có: - TK mua, bán ngoại tÖ kinh doanh (4711) : 110.133,3 USD - TK Thanh toán mua, bán ngoại tệ kinh doanh : 1.652 tỷ VND Bót to¸n 2: Bót to¸n 3: Bót to¸n 4: Nợ: (4712) + Tiểu khoản USD Có: - TK toán mua, bán ngoại tệ kinh doanh : 1.652 tỷ VND (4712) + Tiểu khoản EUR Quá trình chuyển đổi ngoại tệ diễn liên tục hàng ngày đ-ợc phản ánh đầy đủ, kịp thời tài khoản chuyển đổi ngoại tệ n-ớc (TK 479) Xét chất kinh tế nghiệp vụ chuyển đổi ngoại tệ nghiệp vụ mua bán ngoại tệ kinh doanh (mua, bán trực tiếp ngoại tệ không thông qua VND) nên phải đánh giá kết chuyển đổi ngoại tệ để phản ánh vào tài khoản thu nhập lÃi, tài khoản chi phí lỗ kỳ kế toán thời kỳ đánh giá lỗ, lÃi để xác định mối quan hệ kinh tế khác Để đánh giá thực chất kết chuyển đổi ngoại tệ phải chuyển đổi tất loại ngo¹i tƯ (nh- EUR, JPY ) mét lo¹i ngo¹i tệ tiêu biểu loại ngoại tệ dễ dàng bán để lấy đồng Việt Nam Loại ngoại tệ tiêu biểu th-ờng dùng USD Từ loại ngoại tệ tiêu biểu (USD) bán cho đơn vị n-ớc lấy tiền VND, sau chuyển vào tài khoản thu nhập lÃi (tài khoản chuyển ®ỉi lo¹i ngo¹i tƯ ci cïng d- Cã), chun vào tài khoản chi phí lỗ (tài khoản chuyển đổi loại ngoại tệ cuối d- Nợ) - Biện pháp nghiệp vụ để chuyển đổi loại ngoại tệ loại ngoại tệ tiêu biểu th-ờng mua, bán ngoại tệ n-ớc thông qua tài khoản NOSTRO 17 Nghiệp vụ đánh giá kết chuyển đổi ngoại tệ phức tạp nên phải tổ chức hạch toán cách xác; th-ờng xuyên theo dõi sát tình hình biến động tỷ giá thị tr-ờng quốc tế để lựa chọn mua, bán loại ngoại tệ cho đạt kết cao nhất, tránh tình trạng thua thiệt tỷ giá 1.3.2.2 Kế toán chuyển đổi ngoại tệ n-ớc Trong nghiệp vụ kinh doanh ngoại tệ n-ớc nghiệp vụ chuyển đổi ngoại tệ nghiệp vụ quan trọng nghiệp vụ chuyển đổi ngoại tệ n-ớc vừa nghiệp vụ đáp ứng yêu cầu toán tổ chức kinh tế, doanh nghiệp khách hàng ngân hàng th-ơng mại vừa nghiệp vụ kinh doanh ngoại tệ n-ớc ngân hàng th-ơng mại Khi thực nghiệp vụ toán quốc tế, khách hàng Việt Nam có loại ngoại tệ cần đổi loại ngoại tệ khác để toán với khách hàng n-ớc theo hợp đồng mua bán hàng hoá đà ký kết Trong loại ngoại tệ mà khách hàng cần đổi lại tài khoản NOSTRO n-ớc ngoài, phải trích l-ợng ngoại tệ tài khoản NOSTRO bán để mua loại ngoại tệ khách hàng cần để toán Kinh doanh ngoại tệ n-ớc ngân hàng th-ơng mại chủ yếu áp dụng chuyển đổi loại ngoại tệ tài khoản NOSTRO nhằm tạo chênh lệch tỷ giá để thu lời Để đảm bảo nghiệp vụ kinh doanh có hiệu ngân hàng th-ơng mại phải tổ chức theo dõi chặt chẽ biến động tài khoản NOSTRO diễn biến tỷ giá loại ngoại tệ thị tr-ờng quốc tế để phán đoán xu h-ớng tăng, giảm loại ngoại tệ Nếu thấy loại ngoại tệ có tỷ giá biến động theo xu h-ớng giảm phải báo cho ngân hàng n-ớc để mua loại ngoại tệ có tỷ giá theo xu h-ớng tăng, có nhvậy tránh đ-ợc rủi ro tỷ giá đảm bảo kinh doanh có lÃi Chuyển đổi ngoại tệ n-ớc phục vụ toán kinh doanh ngoại tệ n-ớc có chung ph-ơng pháp hạch toán nh-ng phải đảm bảo phản ánh đ-ợc doanh số chuyển đổi loại ngoại tệ, tập trung ngoại tệ chuyển đổi vào tài khoản mua, bán ngoại tệ kinh doanh (TK 4711) xác định đ-ợc kết kinh doanh quy VND để giải mối quan hệ khác nh- nộp thuế GTGT Trình tự hạch toán chuyển đổi ngoại tệ n-ớc ngoài: 18 - B-ớc 1: Nhờ ngân hàng n-ớc trích tài khoản NOSTRO để chuyển đổi ngoại tệ khác, ghi: Nợ: - TK chuyển đổi ngoại tệ toán với n-ớc (561)- tiểu khoản ngoại tệ đổi Có: - TK NOSTRO (1331) - TK ngoại tệ đổi - B-ớc 2: Khi nhận đ-ợc giấy báo ngân hàng n-ớc đà thực việc chuyển đổi ngoại tệ khác, ghi: Nợ: - TK NOSTRO (1331) - TK ngoại tệ nhận đổi Có: - TK mua, bán ngoại tệ kinh doanh (4711) - TK ngoại tệ nhận đổi Đồng thời hạch toán số ngoại tệ đà chi để chuyển đổi: Nợ: - TK mua, bán ngoại tệ kinh doanh (4711) - TK ngoại tệ đổi Có: - TK chuyển đổi ngoại tệ toán với n-ớc (561) - TK ngoại tệ đổi - B-ớc 3: Phản ánh quy đổi VND hai loại ngoại tệ: Nợ: - TK toán mua, bán ngoại tệ kinh doanh (4712) + Tiểu khoản ngoại tệ nhận đổi Có: TK toán mua, bán ngoại tệ kinh doanh (4712) + Tiểu khoản ngoại tệ đổi 1.3.3 Kế toán kết kinh doanh ngoại tệ chênh lệch tỷ giá 1.3.3.1 Kế toán kết kinh doanh ngoại tệ Đánh giá kết kinh doanh ngoại tệ theo ph-ơng pháp hạch toán theo nguyên tệ đ-ợc thực kỳ kế toán tháng Cuối hàng tháng kế toán NHTM xác định số chênh lệch giá trị ngoại tệ đà bán tháng theo tỷ giá thực tế đà bán (doanh số bán thể bên Có TK 4712) với giá trị ngoại tệ đà bán theo tỷ giá thực tế mua vào bình quân (*) (doanh số mua vào thể bên Nợ TK 4712) Kết tìm đ-ợc xảy ba tr-ờng hợp: Nếu doanh số bán = Doanh số mua vào Hoà vốn Nếu doanh số bán > Doanh số mua vào Chênh lệch lÃi Nếu doanh số bán < Doanh số mua vào Chênh lệch lỗ (*) Công thức để tính tỷ giá thực tế mua vào bình quân: 19 Tỷ giá mua thực tế bình quân = Số d- ngoại tệ đầu Doanh số mua vào kỳ (Số d- Nợ TK + kỳ (phát sinh Nợ TK 4712) 4712) Số ngoại tệ đầu kỳ Số ngoại tƯ mua kú (Sè d- Cã TK + (ph¸t sinh Có TK 4711) 4711) Sau xác định đ-ợc số chênh lệch lÃi tiến hành xác định thuế GTGT phải nộp theo thuế suất 10% giá trị gia tăng - lÃi (phần tính toán cụ thể hạch toán thuế GTGT trình bày ch-ơng III) Căn vào kết tính toán, kế toán lập chứng từ để phản ánh vào TK thu nhập kinh doanh ngoại tệ lÃi, TK chi phí kinh doanh ngoại tệ lỗ đối ứng với TK 4712 - toán mua, bán ngoại tệ kinh doanh + Tr-ờng hợp chênh lệch lÃi, ghi: Nợ: - TK toán mua, bán ngoại tệ kinh doanh (4712) Cã: - TK thu nhËp - thu vÒ kinh doanh ngoại tệ + Tr-ờng hợp chênh lệch lỗ, ghi: Nợ: - TK chi phÝ - chi vỊ kinh doanh ngo¹i tệ Có: - TK toán mua, bán ngoại tệ kinh doanh (4712) Ví dụ cách tính toán hạch toán kết kinh doanh ngoại tệ: Ví dụ 1: Trong tháng ngân hàng bán 200.000 USD gồm đợt: - Số tiền thu bán 200.000 USD đợt: 1.500 triệu + 328 triệu + 1.180 triƯu = 3.008 triƯu - Sè tiỊn chi để mua 200.000 USD theo tỷ giá mua vào bình quân tháng: 15.020 đồng x 200.000 USD = 3.004 triệu đồng - Chênh lệch lÃi: 3.008 triệu - 3.004 triệu = triệu đồng - Hạch toán: Nợ: - TK 4912 - toán mua, bán ngoại tệ kinh doanh: triƯu ®ång - TK thu vỊ kinh doanh ngoại tệ: triệu đồng Ví dụ 2: Trong tháng b¸n 10.000 UER 20 Cã: - Sè tiỊn thùc thu bán 10.000 UER = 160 triệu đồng - Số tiền chi để mua 10.000 UER theo tỷ giá thực tế mua vào bình quân: 16.010 đồng x 10.000 UER = 160,1 triệu đồng - Chênh lệch lỗ : 160,1 triệu - 160 triệu = 0,1 triệu đồng Hạch toán: Nợ: - TK chi phí kinh doanh ngoại tệ: 100.000 đồng Có: - TK 4712 - toán mua, bán ngoại tệ kinh doanh: 100.000 đồng 1.3.3.2 Kế toán chênh lệch tỷ giá Trong trình kinh doanh ngoại tệ, ngân hàng th-ơng mại có l-ợng ngoại tệ tồn quỹ ch-a bán hết, tỷ giá loại ngoại tệ biến động tăng giảm nên hàng tháng phải tính toán điều chỉnh chênh lệch tỷ giá để hạch toán số chênh lệch vào tài khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái (TK 6311) Ngày cuối tháng, kế toán tính toán xác định số chênh lệch tăng giảm giá trị ngoại tệ kinh doanh sở so sánh số d- tài khoản "Mua bán ngoại tệ kinh doanh" (TK 4711) sau ®· quy ®ỉi VND theo tỷ giá Ngân hàng Nhà n-ớc công bố vo ngy cuối tháng (ngy điều chỉnh) với số dư TK Thanh toán mua, bán ngoại tệ kinh doanh (TK 4712) để tìm số chênh lệch Số chênh lệch hạch toán vào bên Có bên Nợ TK 6311 đối ứng với TK 4712 để đảm bảo số d- TK 4711 (đà quy VND) cân b»ng víi sè d- TK 4712 theo tõng lo¹i ngo¹i tệ Căn vào số chênh lệch đà tính toán đ-ợc, kế toán lập phiếu chuyển khoản, hạch toán: Nếu sè d- TK 4711 (®· quy vỊ VND) > sè d- TK 4712 tăng, hạch toán: Nợ: - TK toán mua, bán ngoại tệ kinh doanh (4712) Có: - TK chênh lệch tỷ giá ngoại tệ (6311) Nếu sè d- TK 4711 (®· quy vỊ VND) < sè d- TK 4712 giảm, hạch toán: Nợ: - TK chênh lệch tỷ giá ngoại tệ (6311) Có: - TK toán mua, bán ngoại tệ kinh doanh (4712) Ví dụ 1: Tại ngân hàng th-ơng mại A, cuối ngày 30 tháng có tình hình: + TK 4711 d- Cã 50.000 USD 21 + TK 4712 d- Nỵ 742.000.000 đ +Tỷ giá Ngân hàng Nhà n-ớc công bố vào ngày 30/6 = 15.000 đ/USD Tính toán hạch toán: Quy đổi 50.000 USD VND theo tỷ giá 15.000 ®/USD 15.000 ® x 50.000 USD = 750 triƯu ®ång So s¸nh d- Cã cđa TK 4711 ( ®· qui đổi) với d- Nợ TK 4712: 750 triệu đồng - 742 triệu đồng = + triệu đồng Hạch toán: Nợ: - TK 4712: triệu đồng Có: - TK 6311: triệu đồng Ví dụ 2: Tại ngân hàng th-ơng mại B, cuối ngày 31 tháng có t×nh h×nh: + TK 4711 d- Cã 40.000 USD + TK 4712 d- Nợ 603.000.000 đ Tỷ giá Ngân hàng Nhà n-ớc công bố vào cuối ngày 31/7 = 15.010 đ/USD Tính toán hạch toán: Quy đổi 40.000 USD VND theo tỷ giá 15.010 đ/USD: 15.010 đ x 40.000 USD = 600,4 triệu đồng So sánh d- Có TK 4711 (đà qui đổi) với d- Nợ TK 4712: 600,4 triƯu ®ång - 603 triƯu ®ång = - 2,6 triệu đồng Hạch toán: Nợ: - TK 6311 : 2,6 triƯu ®ång Cã: - TK 4712: 2,6 triƯu đồng 1.3.3.3 Kế toán chứng từ có giá trị ngoại tệ Các loại chứng từ có giá trị ngoại tệ nh- loại séc, giấy tờ có giá khác mà NHTM mua lại khách hàng với giá chiết khấu theo ph-ơng thức trả tiền cho khách hàng, gửi tiêu thụ ngân hàng phát hành hay đại lý phát hành Tr-ờng hợp chứng từ có giá trị ngoại tệ gửi tiêu thụ ngân hàng đại lý ghi Có cho ng-ời thu h-ởng nhận đ-ợc giấy báo Có ngân hàng đại lý vỊ viƯc chÊp nhËn to¸n chøng tõ cã giá nhờ tiêu thụ 22 a Kế toán chứng từ có giá trị ngoại tệ nhập quỹ Căn vào giá trị chứng từ có giá trị ngoại tệ, kế toán tính toán số tiền chi trả cho khách hàng theo công thức: Số tiền chi trả Giá trị chứng từ cho khách hàng có giá trị ngoại tƯ Sè tiỊn chiÕt khÊu KÕ to¸n lËp chøng tõ, ghi: Nợ: - TK chứng từ có giá trị ngoại tƯ t¹i q (SH 1041): Sè tiỊn cđa chøng tõ có giá ngoại tệ Có: - TK tiền mặt ngoại tệ tiền gửi ngoại tệ khách hàng: Số tiỊn cđa chøng tõ - sè tiỊn chiÕt khÊu Cã: - TK Thu nhËp - thu kinh doanh ngo¹i tƯ: Sè tiỊn chiÕt khÊu b KÕ to¸n chøng tõ cã giá trị ngoại tệ đà gửi nhờ thu Các chứng từ có giá trị ngoại tệ đà gửi nhờ tiêu thụ chứng từ có giá trị ngoại tệ ngân hàng đại lý đại lý phát hành Các ngân hàng phát hành phải cã tr¸ch nhiƯm to¸n c¸c giÊy tê cã gi¸ trị ngoại tệ phát hành Để đ-ợc h-ởng số tiền chứng từ có giá trị ngoại tệ NHTM phải gửi loại chứng từ tới ngân hàng đại lí phát hành để nhờ tiêu thụ - Kế toán chứng từ có giá trị đà nhập quỹ gửi nhờ thu: Kế toán làm thủ tục xuất quỹ số chứng từ có giá trị ngoại tệ gửi ngân hàng đại lý nhờ tiêu thụ Hạch toán: B-ớc 1: Gửi chứng từ đi, hạch toán: Nợ: - TK chứng từ có giá trị ngoại tệ gửi nhờ tiêu thụ (TK 1043) Có: - TK chứng từ có giá trị ngoại tệ quỹ (TK 1041) B-ớc 2: Nhận đ-ợc giấy báo Có ngân hàng đại lý, hạch toán: Nợ: - TK NOSTRO Có: - TK chứng từ có giá trị ngoại tệ gửi nhờ tiêu thụ (TK 1043) - Kế toán chứng từ có giá trị ngoại tệ khách hàng gưi ®i nhê thu (ch-a nhËp q) B-íc 1: Gưi chứng từ đi, hạch toán: Ghi Nhập TK ngoại bảng "Chứng từ có giá trị ngoại tệ gửi n-ớc ngoµi thu" (TK 9123) 23 nhê B-íc 2: Khi nhËn đ-ợc báo Có ngân hàng đại lý, hạch toán: Ghi Xuất TK ngoại bảng 9123 Đồng thời hạch toán nội bảng: Nợ: - TK NOSTRO: Số tiền theo giấy báo Có Có: - TK tiền mặt ngoại tệ tiền gửi khách hàng : Số tiền theo giấy b¸o Cã - sè tiỊn chiÕt khÊu Cã: - TK Thu nhËp - thu kinh doanh ngo¹i tƯ: Sè tiỊn chiết khấu Kế toán nghiệp vụ kinh doanh vàng bạc, đá quý Kinh doanh vàng bạc, đá quý nghiệp vụ sinh lời ngân hàng th-ơng mại Cũng nh- kinh doanh ngoại tệ, ngân hàng th-ơng mại kinh doanh vàng bạc, đá quý phải đ-ợc quan quản lý Nhà n-ớc (Ngân hàng Nhà n-ớc) cấp giấy phép phải tuân thủ quy chế quản lý ngoại hối Nhà n-ớc 2.1 Tài khoản chứng từ sử dụng 2.2.1 Tài khoản sử dụng - Tài khoản "vàng" (SH 1051) Tài khoản mở đơn vị có kinh doanh vàng để hạch toán số vàng có ngân hàng th-ơng mại Khi hạch toán TK 1051phải tuân thủ quy định: + Giá trị vàng hạch toán tài khoản nhập kho, xuất kho tính theo giá mua thực tế, Tr-ờng hợp vàng nhập kho có nhiều giá mua khác xuất kho giá trị vàng xuất kho đ-ợc hạch toán theo giá mua bính quân số vàng tồn kho + Nếu có điều kiện tổ chức hạch toán theo rõi báo quản số vàng tồn kho theo giá mua khác nhau, áp dụng ph-ơng pháp hạch toán giá trị vàng xuất kho theo giá mua thực tế số vàng + Trong kế toán chi tiết vàng phải hạch toán giá trị khối l-ợng vật nhập, xuất tån kho KÕt cÊu cđa TK 1051: Bªn ghi: Bªn Nợ - Giá trị vàng nhập kho - Số điều chỉnh tăng giá vàng tồn kho Có - Giá trị vàng xuất kho 24 ghi: - Số điều chỉnh giảm giá vàng tồn kho Số d- Nợ: - Phản ánh giá trị vàng tồn kho Hạch toán chi tiết: mở tài khoản chi tiết theo chất l-ợng loại vàng - Tài khoản "Kim loại quý, đá quý" (SH 1059) Tài khoản mở đơn vị có kinh doanh kim loại quý, đá quý để hạch toán số kim loại quý, đá quý ngân hàng th-ơng mại Kết cấu tài khoản 1059 giống kết cấu tài khoản 1051: Hạch toán chi tiết: mở tài khoản chi tiết theo loại chất l-ợng kim loại quý, đá quý - Tài khoản "Tiêu thụ vàng bạc, đá quý" (SH 478) Tài khoản dùng để phản ánh doanh thu tiêu thụ vàng, bạc, đá quý ngân hàng th-ơng mại Kết cấu tài khoản 478: Bên Nợ ghi: - Trị giá vàng bạc, đá quý đà tiêu thụ theo giá vốn - Số tiền chi phí gia công chế tác Bên Có ghi: - Số doanh thu tiêu thụ vàng bạc, đá quý - Số tiền thu gia công chế tác Số d- Nợ: - Phản ánh số tiền lỗ tiêu thụ vàng bạc, đá quý Số d- Có: - Phản ánh số tiền lÃi tiêu thụ vàng bạc, đá quý Hạch toán chi tiết: Mở tài khoản chi tiết - Tài khoản " chênh lệch đánh giá lại vàng bạc, đá quý" (SH 632) Tài khoản dùng để phản ánh khoản chênh lệch giá vàng bạc, đá quý điều chỉnh giá vàng bạc, đá quý tồn kho, hạch toán đồng VN Kết cấu tài khoản 632: Bên Có - Số tiền chênh lệch tăng giá trị vàng bạc, đá quý tồn kho ghi: Bên Nợ - Số tiền chênh lệch giảm giá trị vàng bạc, đá quý tồn kho ghi: Số d- Có: - Phản ánh chênh lệch tăng năm ch-a xử lý Số d- Nợ: Phản ánh chênh lệch giảm năm ch-a xử lý 25 Cuối năm tài khoản 632 tất toán số d- Nếu TK d- Có chuyển số d- Có vào tài khoản Thu nhập; tài khoản d- Nợ chuyển số d- Nợ vào tài khoản Chi phí Hạch toán chi tiết: mở tài khoản chi tiết 2.1.2 Chứng từ Sử dụng loại chứng từ: Chứng từ gốc: hoá đơn mua hàng, bán hàng, phiếu nhập kho, phiếu xuất kho, biên giao nhận, vận chuyển vàng bạc, đá quý Chứng từ ghi sổ: phiếu thu, phiếu chi, phiếu chuyển khoản tổng hợp 2.2 Quy trình kế toán kinh doanh vàng bạc, đá quý 2.2.1 Kế toán mua vàng bạc, đá quý nhập kho Căn hoá đơn mua hàng, kế toán lập phiếu nhập kho, hạch toán: Nợ: - TK vàng/ kim loại quý, đá quý (SH 1051/1059) Có: - TK thích hợp (TK Tiền mặt TK tiền gửi NHNN toán qua Ngân hàng Nhà n-ớc) 2.2.2 Kế toán bán vàng bạc, đá quý Kế toán làm thủ tục xuất kho để bán vàng bạc, đá quý; Hạch toán: Bút toán 1: Phản ánh số tiền theo giá vốn vào tài khoản tiêu thụ vàng bạc, đá quý: Nợ: - TK Tiêu thụ vàng bạc, đá q (478) : Sè tiỊn theo gi¸ vèn Cã: - TK Vàng/ Kim loại quý/ đá quý : Số tiền theo gi¸ vèn (1051/1059) Bót to¸n 2: Thu tiỊn b¸n hàng theo giá bán Nợ: - TK thích hợp (TK tiỊn mỈt/ TK tiỊn gưi cđa ng-êi mua): Sè tiỊn theo giá bán Có: - TK tiêu thụ vàng bạc, ®¸ q (478): Sè tiỊn theo gi¸ b¸n 2.2.3 KÕ toán thu, chi chế tác vàng bạc , đá quý Các loại vàng bạc, đá quý kinh doanh phải qua chế tác (đồ trang sức) phát sinh chi phí thu nhập chế tác vàng bạc, đá quý Khoản phát sinh đ-ợc hạch toán vào tài khoản "Tiêu thụ vàng bạc, đá quý" để xác định kết kinh doanh 2.2.3.1 Kế toán chi phí chế tác Khi phát sinh chi phí chế tác, hạch toán: 26 Nợ: - TK tiêu thụ vàng, bạc, đá quý (SH 478) Có: - TK thích hợp (TK tiền mặt/ TK tiỊn gưi cđa ng-êi mua ) 2.2.3.2 KÕ to¸n thu nhËp tõ chÕ t¸c Khi cã thu nhËp vỊ chế tác (gia công vàng bạc đá quý cho khách hàng), hạch toán: Nợ: - TK thích hợp (TK tiền mỈt/ TK tiỊn gưi cđa ng-êi mua ) Cã: - TK tiêu thụ vàng, bạc, đá quý 2.2.4 Kế toán kết kinh doanh vàng bạc đá quý Việc xác định kết kinh doanh vàng bạc, đá quý đ-ợc thực theo kỳ kế toán tháng (vào ngày cuối tháng) vào số d- tài khoản "Tiêu thụ vàng bạc, đá quý" (TK 478) Nếu tài khoản 478 d- Có tức kinh doanh có lÃi, hạch toán: Nợ: - TK tiêu thụ vàng bạc, đá quý (SH 478) Cã: - TK thu nhËp - thu vÒ kinh doanh vàng bạc, đá quý Nếu tài khoản 478 d- Nợ tức kinh doanh bị lỗ, hạch toán: Nỵ: - TK chi phÝ - chi vỊ kinh doanh vàng bạc, đá quý Có: - TK tiêu thụ vàng bạc, đá quý (SH 478) Thuế giá trị gia tăng loại kinh doanh vàng bạc, đá quý áp dụng theo ph-ơng pháp tính trực tiếp với thuế suất 20% Số thuế phải nộp đ-ợc hạch toán vào tài khoản " Chi phí - Chi nộp thuế" Hạch toán thuế phải nộp: Nợ: - TK chi phí - chi nộp thuÕ Cã: - TK thuÕ GTGT ph¶i nép (SH 4531) Ph-ơng pháp tính thuế đ-ợc trình bày ch-ơng thu nhập, chi phí kết kinh doanh ngân hàng th-ơng mại 2.2.5 Kế toán đánh giá lại vàng bạc, đá quý tồn kho Trong trình kinh doanh, giá vàng bạc, đá quý biến động theo chiều h-ớng tăng giảm Để xác định đ-ợc số chênh lệch giá gốc với giá mua vào thời điểm cuối kỳ kế toán (tháng, quý, năm) cuối kỳ kế toán (th-ờng cuối tháng) phải đánh giá lại giá trị vàng bạc, đá quý để hạch toán số chênh lệch vào tài khoản "Chênh lệch đánh giá lại vàng bạc đá quý" (TK 632) Công thức tính chênh lệch vàng bạc, đá quý: 27 Chênh lệch Số l-ợng vàng x Giá mua vàng - - Giá trị vàng bạc, đá quý bạc, đá quý bạc theo giá đá quý thời thời gốc đánh giá đánh giá giá vàng bạc, = điểm điểm đánh giá Khi đánh giá, th-ờng xảy hai tr-ờng hợp + Tr-ờng hợp chênh lệch > 0, hạch toán: Nợ: - TK vàng/ kim loại quý, đá quý (1051/1059) Có: - TK chênh lệch đánh giá lại vàng bạc, đá quý (632) + Tr-ờng hợp chênh lệch < 0, hạch toán: Nợ: - TK chênh lệch đánh giá lại vàng bạc, đá quý (632) Có: - TK vàng/ kim loại quý, đá quý (1051/1059) Số d- tài khoản 632 không hạch toán vào tài khoản thu nhập hay chi phí thời điểm đánh để cuối năm chuyển vào tài khoản Thu nhập tài khoản có số d- Có; tài khoản Chi phí tài khoản có số d- Nợ Câu hỏi 1- Mục đích kinh doanh vàng bạc, ngoại tệ NHTM? nghiệp vụ NHTM kinh doanh d-ới hình thức nào? 2- Khi hạch toán nghiệp vụ kinh doanh ngoại tệ cần phải đảm bảo yêu cầu gì? Trình bày -u, nh-ợc điểm hai ph-ơng pháp hạch toán mua, bán ngoại tệ kinh doanh 3- Vì vào ngày cuối tháng việc xác định kết kinh doanh ngoại tệ tháng phải đánh giá lại chênh lệch tỷ giá ngày cuối tháng? 4- Đặc điểm hạch toán phân tích hạch toán tổng hợp kế toán kinh doanh vang bạc, đá quý? 5- Ph-ơng pháp đánh giá lại vàng bạc, đá quý tồn kho? Bài tập HÃy xử lý định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh d-ới Ngân hàng Th-ơng mại XYZ: 28 1- Trong ngày ngân hàng mua 10.000 USD bán 20.000 EUR (hình thức Spot), giao dịch tiền mặt Tỷ giá Spot ngày: Tû gi¸ mua USD 15.400 VND/ USD; Tû gi¸ bán EUR 16.800 VND/ EUR 2- Công ty th-ơng mại X trích tài khoản tiền gửi VND để mua 50.000 JPY, giao dịch chuyển khoản Tỷ giá bán (Spot) JPY 170 VND/ JPY 3- Khách hàng X bán 20.000 EUR để mua USD gửi tiền tiết kiệm loại kỳ hạn năm Ngân hàng áp dụng tỷ giá mua để mua EUR 16.500 VND/ EUR, tỷ giá bán USD 15.400 VND/ USD 4- Công ty kinh doanh xuất nhập K ký hợp đồng bán USD kỳ hạn tháng (Forward) với ngân hàng Số l-ợng USD bán kỳ 200.000 USD Tỷ giá Forward ngân hàng áp dụng loại kỳ hạn từ 31 ngày đến 60 ngày: Mua USD 15.400 VND/ USD; bán 15.650 VND/ USD 5- Khách hàng A xin đổi 23.10 EUR lấy USD, giao dịch tiền mặt Tỷ giá ngân hàng áp dụng ngày: Mua EUR 16.000 VND/ EUR; b¸n USD 15.400 VND/ USD 6- Nhập đ-ợc giấy báo hoàn thành chuyển đổi từ USD sang JPY từ Ngân hàng FUJY Nhật Bản: Số USD đổi đi: 50.000 USD, số JPY nhận ®-ỵc 5.600.000 JPY, quy ®ỉi VND: 780 triƯu ®ång - Tính toán hạch toán kết kinh doanh USD th¸ng, biÕt: - Tỉng sè tiỊn ViƯt Nam thu bán USD: 624,65 triệu đồng - Tình hình hoạt động tài khoản tháng: + Tài khoản 4711: * D- Có đầu kỳ: 9.700 USD * Phát sinh bên Có: 40.300 USD + Tài khoản 4712: * D- Nợ đầu kỳ: 150 triệu đồng * Phát sinh bên Có: 620 triệu đồng 8- Tính toán hạch toán chênh lệch tỷ giả ngày cuối tháng số USD kinh doanh, biết: - Tài khoản 4711 d- Có: 80.000 USD - Tài khoản 4712 d- Nợ: 1,232 tỷ đồng 29 - Tỷ giá USD NHNN công bố ngày cuối tháng: 15.410 VND/ USD 9- Mua NHNN 50 l-ợng vàng, đơn giá 7.800.000 đ/ L-ợng, toán chuyển khoản Cùng ngày bán cho khách hàng l-ợng vàng, đơn giá 7.900.000đ/ L-ợng, bán tiền mặt, giá vốn số vàng bán 7.810.000đ/L-ợng 30