Ch-ơng III Kế toán nghiệp vụ tín dụng đầu t- tài Kế toán nghiệp vụ tín dụng 1.1 Mét sè néi dung cÇn chó ý vỊ nghiƯp vụ tín dụng hạch toán kế toán nghiệp vụ Tín dụng ngân hàng giao dịch tài sản Ngân hàng (TCTD) với bên vay (là tổ chức kinh tế, cá nhân kinh tế) Ngân hàng (TCTD) chuyển giao tài sản cho bên vay sử dụng thời gian định theo thoả thuận, bên vay có trách nhiệm hoàn trả vô điều kiện vốn gốc lÃi cho Ngân hàng (TCTD) đến hạn toán Xuất phát từ đặc tr-ng hoạt động ngân hàng kinh doanh lĩnh vực tiền tệ nên tài sản giao dịch tín dụng ngân hàng chủ yếu d-ới hình thức tiền tệ Tuy nhiên số hình thức tín dụng, nh- cho thuê tài tài sản giao dịch tín dụng tài sản khác nh- tài sản cố định Tín dụng nghiệp vụ có vị trí quan trọng hoạt động kinh doanh ngân hàng th-ơng mại, đồng thời nghiệp vụ có qui trình kỹ thuật phong phú, phức tạp đòi hỏi nhà quản trị ngân hàng nh- kế toán tín dụng phải nắm vững nghiệp vụ để làm tốt công tác quản trị kế toán Sau số nội dung cần ý nghiệp vụ tín dụng đứng góc độ kế toán quản trị: - Trong bảng cân đối kế toán NHTM, khoản mục tín dụng đầu tth-ờng chiếm tỷ trọng lớn tổng tài sản Có (khoảng 70% - 80%) Đây khối l-ợng tài sản lớn ngân hàng đầu t- vào kinh tế, nên với trách nhiệm mình, kế toán phải ghi chép, phản ánh đầy đủ, xác toàn số tài sản để cung cấp thông tin, phục vụ đạo nghiệp vụ tín dụng bảo vệ an toàn tài sản - Xét kỹ thuật nghiệp vụ, tín dụng nghiệp vụ phức tạp ngân hàng ¸p dơng nhiỊu h×nh thøc cÊp tÝn dơng kh¸c nhau, nh-: cho vay lần, cho vay theo hạn mức tín dụng, cho vay chiết khấu th-ơng phiếu giấy tờ có giá, cho vay trả góp, cho vay hợp vốn, cho vay theo dự án đầu t- v.v với nhiều kỳ hạn hình thức đảm bảo khác Mỗi hình thức cấp tín dụng có kỹ thuật cho vay, thu nợ, thu lÃi riêng, điều làm cho nghiệp vụ kế toán tín dụng trở nên phong phú, phức tạp Do kế toán nghiệp vụ tín dụng cần phải đ-ợc tổ chức cách khoa học - Tín dụng nghiệp vụ sinh lời lớn ngân hàng th-ơng mại thông qua thu l·i cho vay L·i cho vay, theo chuÈn mực kế toán Việt nam VAS 14 thuộc loại doanh thu cung cấp dịch vụ, gắn liền với thời hạn sử dụng vốn vay khách hàng vay Nh- lÃi cho vay liên quan đến nhiều kỳ kế toán nợ đ tiêu chuẩn xc định l doanh thu tương đối chắn nên phi ghi nhận kỳ kế toán thông qua hạch toán dự thu lÃi kỳ để ghi nhận vo thu nhập theo nguyên tắc sở dån tÝch” - TÝn dơng lµ nghiƯp vơ tiỊm Èn nhiều rủi ro Để chống đỡ với rủi ro xảy ra, NHTM phải tiến hành phân loại nợ để làm sở cho việc đánh giá chất l-ợng tín dụng trích lập dự phòng rủi ro tín dụng theo định kỳ Với trách nhiệm mình, kế toán phải cung cấp thông tin để phục vụ phân loại nợ hạch toán đầy đủ, xác trích lập sử dụng quĩ dự phòng rủi ro 1.2 Những vấn đề chung kế toán nghiệp vụ tín dụng 1.2.1 Khái niệm nhiệm vụ cđa kÕ to¸n nghiƯp vơ tÝn dơng 1.2.1.1 Kh¸i niƯm Kế toán nghiệp vụ tín dụng công việc ghi chép, phản ánh tổng hợp cách đầy đủ, xác, kịp thời khoản tín dụng tất khâu từ giải ngân, thu nợ, thu lÃi theo dõi d- nợ toàn trình cấp tín dụng NHTM, sở để giám đốc chặt chẽ toàn số tiền đà cấp tín dụng cho khách hàng đồng thời làm tham m-u cho nghiệp vơ tÝn dơng 1.2.1.2 NhiƯm vơ cđa kÕ to¸n tÝn dụng Tín dụng nghiệp vụ hoạt ®éng kinh doanh cđa NHTM, song cịng lµ nghiƯp vơ chứa đựng nhiều rủi ro mà ngân hàng th-ơng mại phải tìm giải pháp để giảm thiểu rủi ro Có nhiều công cụ phục vụ quản lý tín dụng, ngăn ngừa rủi ro, thông tin kế toán tín dụng có vị trí, vai trò đặc biệt quan trọng kế toán tín dụng công cụ ghi chép, phản ánh cách đầy đủ, xác kịp thời nghiệp vụ tín dụng đơn vị ngân hàng nh- toàn hệ thống Để phát huy vai trò kế toán tín dụng, kế toán tín dụng cần thực tèt c¸c nhiƯm vơ sau: Tỉ chøc ghi chÐp phản ảnh đầy đủ, xác, kịp thời khoản cho vay, thu nỵ, theo dâi d- nỵ, chun nhãm nợ, trích lập dự phòng rủi ro qua hình thành thông tin kế toán phục vụ quản lý tín dụng Bảo vệ an toàn vốn cho vay Quản lý hồ sơ cho vay, theo dõi kỳ hạn nợ để thu hồi nợ hạn, chuyển nợ hạn ng-ời vay không đủ khả trả nợ hạn Tính thu lÃi cho vay xác, đầy đủ, kịp thời Giám sát tình hình tài khách hàng thông qua hoạt động tài khoản tiền gửi tài khoản cho vay Phát kịp thời khách hàng có khả tài không lành mạnh mạnh sở tham m-u cho cán tín dụng để có biện pháp xử lý kịp thời Thông qua số liệu kế toán cho vay để phát huy vai trò tham m-u kế toán quản lý nghiệp vụ tín dụng 1.2.2 Tài khoản sử dụng 1.2.2.1 Tài khoản nội bảng a Các tài khoản phản ánh nghiệp vụ cho vay Các tài khoản phản ánh cho vay đ-ợc bố trí loại "Hoạt động tín dụng" hệ thống tài khoản tổ chức tín dụng Thống đốc NHNN ban hành Để phản ánh cụ thể loại khách hàng vay vốn, loại cho vay theo thời gian (ngắn hạn, trung hạn, dài hạn), loại tiền cho vay (cho vay b»ng ®ång ViƯt nam, cho vay ngoại tệ vàng) đáp ứng yêu cầu phân loại nợ, loại đ-ợc bố trí thành tài khoản tổng hợp cấp I, cấp II cÊp III VÝ dô: T¯i kho°n cÊp I sè 21 “Cho vay c²c tỉ chøc kinh tÕ, c²c nh©n nước bố trí thnh cc ti khon cấp II sau: + TK 211: Cho vay ngắn hạn đồng ViƯt Nam + TK 212: Cho vay trung h¹n b»ng đồng Việt Nam + TK 213: Cho vay dài hạn đồng Việt Nam + TK 214: Cho vay ngắn hạn ngoại tệ + V.v Các tài khoản tổng hợp cấp II nêu đ-ợc bố trí thành tài khoản tổng hợp cấp III để phục vụ việc phân loại nợ NHTM Ví dụ: Tài khoản cấp II số 211 đ-ợc phân thành tài khoản tổng hợp cấp III: 2111 Nợ đủ tiêu chuẩn 2112 Nợ cần ý 2113 Nợ d-ới tiêu chuẩn 2114 Nợ nghi ngờ 2115 Nợ có khả vốn Chú ý: Tham khảo định số 493/2005/QĐ-NHNN ngày 22/04/2005 Thống đốc NHNN phân loại nợ, trích lập dự phòng rủi ro để hiểu rõ nội dung tài khoản Các tài khoản cấp II khác đ-ợc phân thành tài khoản cấp III t-ơng tự nh- tài khoản 211 Các tài khoản cấp III nªu trªn cã néi dung kinh tÕ thĨ khác nh-ng nhìn chung có kết cấu: Bên Nợ ghi: Số tiền cho vay TCKT, cá nhân Bên Có ghi: - Số tiền thu nợ từ TCKT, cá nhân - Số tiền chuyển sang tài khoản nợ thích hợp theo qui định hành phân loại nợ Số d- Nợ: Phản ánh số tiền cho khách hàng vay theo loại nợ thích hợp Hạch toán chi tiết: Mở tài khoản chi tiết theo tổ chức, cá nhân vay vốn b Tài khoảnLÃi phải thu từ hoạt động tín dụng (LÃi cộng dồn dự thu) Số hiệu 394 Tài khoản đ-ợc bố trí thành tài khoản cấp III: + 3941 - L·i ph¶i thu tõ cho vay b»ng VND + 3942 - L·i ph¶i thu tõ cho vay b»ng ngoại tệ vàng + 3943 - LÃi phải thu từ cho thuê tài + 3944 - LÃi phải thu từ khoản trả thay khách hàng đ-ợc bảo lÃnh Tài khoản dùng để phản ánh số lÃi phải thu tính tài khoản cho vay tổ chức kinh tế, cá nhân n-ớc mà TCTD đ-ợc nhận đến hạn LÃi phải thu từ hoạt động tín dụng thể số lÃi tính dồn tích mà TCTD đà hạch toán vào thu nhập nh-ng ch-a đ-ợc khách hàng vay toán (ch-a trả) Kết cÊu cða t¯i kho°n “L±i ph°i thu tõ ho³t ®éng tín dụng: Bên Nợ ghi: Số tiền lÃi phải thu tính kỳ Bên Có ghi: Số tiền lÃi khách hàng đà trả Số d- Nợ: Phản ánh số lÃi cho vay mà TCTD ch-a đ-ợc toán Hạch toán chi tiết: Mở tài khoản chi tiết theo khách hàng vay c Tài khoản Thu lÃi cho vay - Số hiệu 702 Tài khoản dùng để hạch toán số tiền thu lÃi từ khoản cho vay khách hàng Tài khoản có kết cấu: Bên Có ghi: Số tiền thu lÃi cho vay Bên Nợ ghi: Kết chuyển số dư Có vo TK Lợi nhuận năm thực toán năm Số d- Có: Phản ¸nh sè tiỊn thu nhËp vỊ l·i cho vay hiƯn có NH d Tài khoản Tài sản gán nợ ®· chun qun së h÷u cho TCTD, ®ang chê xư lý - Số hiệu 387 Tài khoản dùng để phản ảnh giá trị tài sản gán nợ đà chuyển quyền sở hữu cho TCTD, chờ xử lý TCTD phải có đầy đủ hồ sơ pháp lý quyền sở hữu hợp pháp tài sản (Quyền sở hữu tài sản đ-ợc xác lập có đủ quyền: quyền chiếm hữu, quyền sử dụng, quyền định đoạt tài sản - theo quy định điều 173 Bộ Luật dân sự) Bên Nợ ghi: - Giá trị tài sản gán nợ đà chuyển quyền sở hữu cho TCTD, chờ xử lý Bên Có ghi: - Giá trị tài sản gán nợ đà xử lý Số d- Nợ: - Phản ảnh giá trị tài sản gán nợ Hạch toán chi tiết: - Mở tài khoản chi tiết theo tài sản nhận gán nợ đà chuyển quyền sở hữu cho TCTD e Tài khoản Tiền thu từ việc bán nợ, tài sản bảo đảm nợ khai thác tài sản bảo đảm nợ - Số hiệu 4591 Tài khoản phản ảnh số tiền thu đ-ợc từ việc bán nợ, tài sản bảo đảm nợ khai thác tài sản bảo đảm nợ việc xử lý thu hồi nợ khoản nợ phải thu khác từ nguồn thu Bên Có ghi: Số tiền thu đ-ợc từ việc bán nợ, tài sản bảo đảm nợ khai thác tài sản bảo đảm nợ Bên Nợ ghi: Xử lý thu hồi nợ khoản nợ phải thu khác từ số tiền thu bán nợ, tài sản bảo đảm nợ khai thác tài sản bảo đảm nợ Số d- Có: Phản ảnh số tiền thu đ-ợc từ việc bán nợ, tài sản bảo đảm nợ khai thác tài sản bảo đảm nợ ch-a đ-ợc xử lý Hạch toán chi tiết: - Mở tài khoản chi tiết theo khoản nợ tài sản đảm bảo nợ đ-ợc bán khai thác 1.2.2.2 Tài khoản ngoại bảng - TK 94 - LÃi cho vay hạn ch-a thu đ-ợc: Tài khoản dùng để phản ánh số lÃi cho vay đà hạn TCTD ch-a thu đ-ợc Tài khoản 94 đ-ợc bố trí thành tài khoản cấp III: + 941- LÃi cho vay hạn ch-a thu đ-ợc VND + 942- LÃi cho vay hạn ch-a thu đ-ợc ngoại tệ Tài khoản 94 có kết cấu: Bên nhập phản ánh: Số lÃi hạn ch-a thu đ-ợc Bên xuất phản ánh: Số lÃi đà thu đ-ợc Số lại phản ánh: Phản ánh số lÃi cho vay ch-a thu đ-ợc phải thu - TK 994: Tài sản chấp cầm đồ khách hàng Tài khoản dùng để phản ánh tài sản cầm cố, chấp TCKT, cá nhân vay vốn ngân hàng theo chế độ cho vay qui định Tài khoản 994 có kết cấu nh- sau: Bên nhập phản ánh: Giá trị tài sản chấp, cầm đồ khách hàng giao cho TCTD quản lý để đảm bảo nợ vay Bên xuất phản ánh: - Giá trị TSTC cầm đồ trả lại tổ chức cá nhân vay trả đ-ợc nợ - Giá trị TSTC cầm đồ đem phát mại để trả nợ vay cho TCTD Số lại phản ánh: Giá trị TSTC, cầm đồ khách hàng TCTD quản lý - Tài khoản 995 - Tài sản gán, xiết nợ chờ xử lý Tài khoản dùng để phản ảnh tài sản gán, xiết nợ tổ chức, cá nhân vay vốn Tổ chức tín dụng để chờ xử lý thiếu bảo đảm nợ vay Tài khoản có kết cấu: Bên Nhập ghi: - Giá trị tài sản Tổ chức tín dụng tạm giữ chờ xử lý Bên Xuất ghi: - Giá trị tài sản Tổ chức tín dụng tạm giữ đà đ-ợc xử lý Số lại: - Phản ảnh giá trị tài sản tổ chức, cá nhân vay vốn đ-ợc tổ chức tín dụng tạm giữ chờ xử lý thiếu bảo đảm nợ vay tổ chức tín dụng Hạch toán chi tiết: - Mở tài khoản chi tiết theo loại tài sản tạm giữ Ngoài sổ tài khoản chi tiết, tổ chức tín dụng mở sổ theo dõi chi tiết tài sản gán, xiết nợ tổ chức, cá nhân vay 1.2.3 Chứng từ kÕ to¸n cho vay Chøng tõ dïng kÕ to¸n cho vay loại giấy tờ, vật mang tin đảm bảo mặt pháp lý cho khoản cho vay Ngân hàng Mọi tranh chấp khoản cho vay hay trả nợ ngân hàng ng-ời vay phải giải sở chứng từ cho vay hợp lệ, hợp pháp Chứng từ kế toán cho vay bao gồm nhiều loại để phục vụ cho công việc hạch toán theo dõi thu hồi nợ: - Chứng từ gốc: + Giấy đề nghị vay vốn + Hợp đồng tín dụng + Giấy nhận nợ + Các loại giấy tờ xác nhận tài sản chấp, cầm cố + V.v Trong số chứng từ gốc hợp đồng tín dụng (còn đ-ợc sử dơng d-íi h×nh thøc khÕ -íc vay tiỊn, sỉ cho vay) giấy nhận nợ giấy tờ xác định trách nhiệm pháp lý khoản nợ ng-ời vay nhận nợ với ngân hàng phải hoàn trả phạm vi kỳ hạn nợ Loại giấy tờ cần đ-ợc kế toán quản lý tuyệt đối an toàn - Chứng từ ghi sổ: + Nếu giải ngân tiền mặt: Dùng giấy lĩnh tiền mặt + Nếu giải ngân chuyển khoản: Dùng chứng từ toán không dïng tiỊn mỈt nh- ủ nhiƯm chi, ủ nhiƯm thu + Nếu ngân hàng chủ động tính TK tiền gửi ng-ời vay để thu nợ dùng phiếu chuyển khoản + Nếu ngân hàng thu lÃi hàng tháng theo ph-ơng pháp tích số dùng bảng kê số d- để tính tích số + v.v 1.3 Kế toán hình thức cấp tín dụng chủ yếu 1.3.1 Kế toán hình thức cho vay lần (cho vay ngắn hạn theo món) Ngân hàng cho vay ngắn hạn (thời hạn tối đa 12 tháng) d-ới hình thức cho vay lần tổ chức kinh tế, cá nhân nhằm đáp ứng nhu cầu vốn cho sản xuất, kinh doanh, dịch vụ, đời sống Cho vay lần (cho vay theo mãn) thc lo¹i tÝn dơng øng tr-íc có đặc điểm sau: Th-ờng đ-ợc áp dụng với ng-ời vay nhu cầu vay vốn th-ờng xuyên vay có tính chất thời vụ Ngân hàng xét duyệt cho vay lần theo đối t-ợng cho vay cụ thể, nh- cho vay mua nguyên vật liệu để sản xuất, cho vay dự trữ hàng hoá để bán, cho vay chi phí sản xuất nông nghiệp Giải ngân lần toàn hạn mức tín dụng Định kỳ hạn nợ cụ thể cho khoản cho vay; Ng-ời vay trả nợ lần đáo hạn Những đặc điểm nêu có liên quan trực tiếp đến quy trình kế toán cho vay lần 1.3.1.1 Kế toán cho vay (giai đoạn giải ngân) Hồ sơ xin vay theo quy định chế độ tín dụng ng-ời vay nộp vào, sau đ-ợc cán tín dụng thẩm định giám đốc ngân hàng duyệt cho vay, đ-ợc chuyển sang kế toán để kiểm soát giải ngân toàn sè tiỊn cho vay theo h¹n møc tÝn dơng ghi hợp đồng tín dụng (hoặc khế -ớc vay tiền, sổ cho vay) Căn vào chứng từ nh- giấy lĩnh tiền mặt (nếu giải ngân tiền mặt), uỷ nhiệm chi (nếu giải ngân chuyển khoản) kế toán vào sổ chi tiết nhập liệu vào máy tính Bút toán phản ánh giai đoạn giải ngân: Nợ: TK Cho vay ngắn hạn/ Nợ đủ tiêu chuẩn thích hợp (TK2111) Có: - TK Tiền mặt (nếu giải ngân tiền mặt) (TK1011), -TK Tiền gửi ng-êi thơ h-ëng (TK4211) (nÕu cho vay b»ng chun kho¶n toán ngân hàng), - TK Thanh toán vốn ngân hàng thích hợp (nếu cho vay chuyển khoản toán khác ngân hàng) Đối với khoản vay có tài sản chấp, cầm cố, kế toán vào biên định giá tài sản chấp, cầm cố để hạch toán ngoại bảng, ghi: NhËp: TK 994 “TS cÇm cè, thÕ chÊp cða khch hng Giấy đề nghị vay vốn, hợp đồng tín dụng hay khế -ớc vay tiền lập loại để trả lại ng-ời vay loại bản, kế toán l-u giữ để theo dõi thu nợ đ-ợc l-u vào hồ sơ vay vốn khách hàng vay với giấy từ pháp lý xác nhận quyền sở hữu hợp pháp tài sản thé chấp, cầm cố Trong hồ sơ vay vốn khách hàng vay, hợp đồng tín dụng đ-ợc xếp theo trật tự kỳ hạn nợ để theo dõi thu hồi nợ Nếu kế toán cho vay đà đ-ợc tin học hoá phần hạch toán phần theo dõi kỳ hạn nợ đ-ợc thực máy vi tính theo ch-ơng trình phần mềm kế toán cho vay Để đảm bảo số tiền cho vay hợp đồng tín dụng khớp với số d- Nợ tài khoản cho vay cuối định kỳ (tháng, quý) kế toán cho vay tiến hành kê số d- hợp đồng tín dụng để đối chiếu với d- Nợ tài khoản cho vay Nếu có chênh lệch phải tìm nguyên nhân để điều chỉnh cho tổng d- nợ hợp đồng tín dụng phải tổng d- nợ tài khoản cho vay t-ơng ứng 1.3.1.2 Kế toán giai đoạn thu nợ Cơ sở để kế toán thu hồi nợ khoản cho vay lần kỳ hạn nợ ghi hợp đồng tín dụng Việc xác định kỳ hạn nợ khoản cho vay trách nhiệm nhân viên tín dụng, nh-ng việc theo dõi kỳ hạn nợ để thu hồi nợ theo kỳ hạn nợ trách nhiệm nhân viên kế toán Do nhân viên kế toán nhân viên tín dụng phải phối hợp để theo dõi tình hình trả nợ ng-ời vay theo kỳ hạn đà định; xử lý chuyển nợ hạn ng-ời vay khả trả nợ hạn không đ-ợc gia hạn nợ Theo quy chế tín dụng, đến hạn trả nợ ng-ời vay phải chủ động nộp tiền mặt hay trích tài khoản tiền gửi để trả nợ ngân hàng Nếu ng-ời vay không chủ động trả nợ tài khoản tiền gửi ng-ời vay có đủ tiền để trả nợ kế toán chủ động lập phiếu chuyển khoản trích tài khoản tiền gửi ng-ời vay để thu nợ + Nếu thu tiền mặt, kế toán giấy nộp tiền ng-ời vay để vào sổ chi tiết nhập liệu vào máy tính: + Nếu thu chuyển khoản, kế toán cø ủ nhiƯm chi cđa ng-êi vay, hc lËp phiÕu chuyển khoản để vào sổ chi tiết nhập liệu vào máy tính Bút toán phản ánh nghiệp vụ thu nợ từ khách hàng vay: Nợ: - TK tiền mặt (TK 1011) (nếu trả tiền mặt), - TK Tiền gửi khách hàng (TK 4211) (nếu trả từ TK tiền gửi) Có: TK nợ đủ tiêu chuẩn thích hợp (TK 2111) Ngoài bút toán thu gốc, bút toán thu l·i tr-êng hỵp thu l·i sau (thu l·i lần gốc đáo hạn) đ-ợc trình bày phần sau mục thu lÃi) Đồng thời với việc hạch toán, kế toán xoá nợ hợp đồng tín dụng cách ghi số tiền thu nợ vào cột "số tiền trả nợ", rút số d- Hợp ®ång tÝn dơng ®· thu hÕt nỵ (sè d- b»ng 0) đ-ợc xuất khỏi hồ sơ tín dụng để đóng thành tập riêng, đóng vào tập nhập ký chứng từ số l-ợng Sau làm thủ tục để ghi: Xuất TK ngoại bảng 994 trả lại giấy tờ đ-ợc nhận làm chấp tài sản cho ng-êi vay 1.3.1.3 KÕ to¸n thu l·i cho vay Thu nhËp vỊ l·i lµ ngn thu lín nhÊt cđa NHTM Do trách nhiệm kế toán phải tính hạch toán lÃi cho vay cách đầy đủ, xác, kịp thời theo chế độ Theo chế độ tín dụng chế độ kế toán, ph-ơng thức cho vay lần, ngân hàng áp dụng hai cách thu lÃi là: thu lÃi định kỳ hàng tháng thu lÃi sau (thu lÃi vốn gốc lần đáo hạn); đồng thời áp dụng nguyên tắc sở dồn tích (dự thu) thu lÃi từ hoạt động tín dụng Theo qui trình kế toán thu lÃi cho vay lần đ-ợc thực cách phù hợp 10 Sau tính toán đ-ợc số dự phòng phải trích quí, kế toán lập chứng từ, hạch toán: Nợ: TK Chi phí dự phòng nợ phải thu khó đòi (8822): Tỉng sè tiỊn trÝch Cã: TK dù phßng thĨ: Sè tiỊn dù phßng thĨ Cã: TK dù phòng chung: Số tiền dự phòng chung - Kế toán sử dụng dự phòng: Nguyên tắc sử dụng dự phòng sử dụng quĩ dự phòng khoản phải thu khó đòi để xoá nợ sau đà sử dụng nguồn bù đắp nguồn thu từ xử lý tài sản chấp, cầm cố, khoản bồi th-ờng tổ chức, cá nhân có liên quan (nếu có) Nguồn -u tiên hàng đầu nguồn phát mại tài sản chấp, cầm cố + Khi có định chuyển quyền sở hữu tài sản cầm cố, chấp cho TCTD, kế toán ghi: Nợ: TK TS gán nợ đà chuyển quyền sở hữu cho TCTD, ®ang chê xư lý (387) Cã: TK TiỊn thu tõ việc bán nợ, TS đảm bảo nợ khai thác TS đảm bảo nợ (TK 4591) Bút toán đ-ợc hạch toán theo số tiền thoả thuận TCTD với khách hàng Đồng thời ghi: Xuất: TK 994 TS cầm cè thÕ chÊp” NhËp: TK 995 “T¯i s°n g²n, xiÕt nợ chờ xử lý + Khi phát mại tài sản cầm cố chấp, hạch toán: Nợ: TK 1011, 4211 thích hợp: theo số tiền phát mại Có: TK TS gán nợ đà chuyển quyền sở hữu cho TCTD, chê xö lý (387) XuÊt: TK 995 “T¯i s°n g²n, xiết nợ chờ xử lý Nếu có chênh lệch giá trị phát mại với giá trị thoả thuận tài sản đản bảo phần chênh lệch d-ơng hạch toán vào tài khoản phải trả khách hàng, chênh lệch âm hạch toán vào chi phí khác + Khi xử lý khoản nợ, hạch toán: Nợ: TK Tiền thu từ việc bán TS đảm bảo Nợ (4591) 42 Nỵ: TK ThÝch hỵp (nÕu cã båi th-êng tõ tổ chức, cá nhân) Nợ: TK Dự phòng cụ thể, dự phòng chung Nợ: TK Quĩ Dự phòng tài / chi phí khác Có: TK Nợ cần xử lý thích hợp Đồng thời ghi Nhập TK Nợ khó đòi đ xử lý 971: Số Nợ phải theo dõi để thu hồi * Kế toán hoàn nhập dự phòng - Lý hoàn nhập: Định kỳ TCTD tiến hành đánh giá lại chất l-ợng tín dụng tính toán số dự phòng phải trích + Nếu số phải trích lớn số đà trích phải trích thêm + Nếu số phải trích nhỏ số đà trích hoàn nhập dự phòng Bút toán phản ánh hoàn nhập dự phòng: Nợ: TK Dự phòng thích hợp 219, 229, 239, 249 Cã: TK 8822 Sau xö lý khoản Nợ, TCTD truy thu đ-ợc khoản Nợ từ khách hàng hạch toán vào thu nhập khác, kế toán ghi: Nợ: TK 1011/ TK thích hợp Có: TK thu khác (79) Kế toán nghiệp vụ đầu t- tài 2.1 Mục đích đầu t- tài Đầu t- tài nghiệp vụ quan trọng TCTD kinh tế thị tr-ờng thị tr-ờng tài phát triển TCTD thực nghiệp vụ đầu t- tài nhằm h-ớng tới mục tiêu sau: - Tìm kiếm lợi nhuận: Nghiệp vụ đầu t- tài mang lại lợi nhuận cho TCTD thông qua kênh: + Thông qua chênh lệch giá + Qua h-ởng lÃi nắm giữ chứng khoán - Tăng khả khoản: Các tài sản tài có ®Ỉc tr-ng: võa cã tÝnh láng l·i võa cã tÝnh sinh lÃi - Đa dạng hoá khoản mục đầu t-, phân tán rủi ro 43 Hoạt động mua, bán chứng khoán (giấy từ có giá) TCTD th-ờng đ-ợc phân thành mua, bán chứng khoán đầu t- mua, bán chứng khoán kinh doanh * Sự cần thiết phân biệt chứng khoán đầu t-, chứng khoán kinh doanh TCTD mua, bán chứng khoán nhằm mục đích sinh lời thông qua kênh: qua chênh lệch giá qua lÃi nắm giữ giấy tờ có giá Hai mục tiêu TCTD có ảnh h-ởng tới công tác kế toán hoạt động Vì mục tiêu h-ởng chênh lệch giá biến động giá thị tr-ờng chøng kho¶n ¶nh h-ëng quan träng tíi thu nhËp, chi phí TCTD Còn mục tiêu lÃi nắm giữ giấy tờ có giá biến động giá thị tr-ờng chứng khoán trở nên không quan trọng, giấy tờ có giá mang lại thu nhập cho TCTD từ phần lÃi Tuy nhiên tr-ờng hợp TCTD phải theo dõi tính lÃi dự thu cho phần lÃi phát sinh Vì yêu cầu đặt kế toán tài sản tài phải phân loại tài sản tài Thông th-ờng tài sản tài đ-ợc phân thành: + Tài sản tài để kinh doanh + Tài sản tài giữ đến ngày đáo hạn + Tài sản tài sẵn sàng để bán + Các khoản cho vay phải thu 2.2 Tài khoản sử dụng 2.2.1 Tài khoản sử dụng nghiệp vụ đầu t- chứng khoán Để phản ánh nghiệp vụ đầu t- chứng khoán TCTD, hệ thống tài khoản kế toán TCTD bố trí tài khoản sau: 151 - Chứng khoán đầu t- sẵn sàng để bán 152 - Chứng khoán đầu t- giữ đến ngày đáo hạn Nhìn chung tài khoản phản ánh nghiệp vụ đầu t- chứng khoán có nội dung, kết cấu nh- sau: Bên Nợ ghi: - Giá trị chứng khoán TCTD mua vào Bên Có ghi: - Giá trị chứng khoán TCTD bán - Giá trị chứng khoán đ-ợc ng-ời phát hành toán Số d- Nợ: Phản ánh giá trị chứng khoán TCTD quản lý 44 Ngoài kế toán nghiệp vụ đầu t- chứng khoán sử dụng số tài khoản sau: - TK 392 - LÃi phải thu từ đầu t- chứng khoán - TK 703 - Thu lÃi từ đầu t- chứng khoán - TK 159 - Dự phòng giảm giá chứng khoán 2.2.2 Tài khoản sử dụng nghiệp vụ kinh doanh chứng khoán Để phản ánh nghiệp vụ kinh doanh chứng khoán TCTD, kế toán sử dụng tài khoản sau: - Tài khoản cấp I số hiệu 14: Chứng khoán kinh doanh Tài khoản 14 đ-ợc phân thành tài khoản cấp II nh- sau: + TK 141 - Mua b¸n tr¸i phiếu Chính phủ có thời gian đáo hạn lại d-ới 90 ngày + TK 142 - Mua bán trái phiÕu ChÝnh phđ kh¸c + TK 148 - Mua b¸n chứng khoán khác + TK 149 - Dự phòng giảm giá chứng khoán 2.3 Kế toán nghiệp vụ đầu t- chứng khoán * Hạch toán nghiệp vụ phải thực theo qui định sau: (1) Chứng khoán hạch toán theo chi phí thực tế mua chứng kho¸n, bao gåm gi¸ mua + c¸c chi phÝ mua (nếu có) (2) Số tiền lÃi đ-ợc h-ởng chứng khoán TCTD tiếp tục tính hạch toán đến hạn đ-ợc toán (3) Nếu thu đ-ợc tiền lÃi từ chứng khoán đầu t- bao gồm khoản lÃi đầu tdồn tích tr-ớc TCTD mua lại khoản đầu t- đó, TCTD phải phân bổ số tiền lÃi này: Chỉ có phần tiền lÃi kỳ mà TCTD mua khoản đầu t- đ-ợc ghi nhận thu nhập, khoản tiền lÃi dồn tích tr-ớc TCTD mua lại khoản đầu t- ghi Giảm giá trị khoản đầu t- chứng khoán (4) Tiền gốc (mệnh giá) chứng khoán đ-ợc toán lần đến hạn, tiền lÃi đ-ợc toán theo ph-ơng thức: + Thanh toán phát hành (chứng khoán chiết khấu, hay trả lÃi tr-ớc) + Thanh toán theo định kỳ (6, 12 tháng lần) 45 + Thanh toán lần gốc đáo hạn TCTD phải tính toán toán kịp thời khoản lÃi chứng khoán đến hạn (5) Cuối niên độ kế toán, giá trị thị tr-ờng chứng khoán bị giảm xuống thấp giá gốc (khi có thử nghiệm giảm giá (Impairment test) nguyên nhân suy giảm khả tài ng-ời phát hành) lập dự phòng giảm giá đầu t- chứng khoán theo qui định hành (6) Ngoài sổ TK chi tiết, TCTD phải mở sổ theo dõi chi tiết loại chứng khoán đà mua theo đối tác, mệnh giá a Tr-ờng hợp đầu t- chứng khoán trả lÃi sau - Kế toán giai đoạn mua chứng khoán: Khi TCTD mua chứng khoán, vào chứng từ hợp pháp hợp lệ kế toán hạch toán: Nợ: TK 151, 152 Đầu t- vào CK: Giá trị CK mua vào Có: TK 1011, 1113 (TK thích hợp toán với ng-ời bán) - Định kỳ tính hạch toán lÃi dự thu từ đầu t- chứng khoán Mục đích nghiệp vụ đầu t- chứng khoán để TCTD h-ởng lÃi nắm giữ chứng khoán Vì hạch toán nghiệp vụ phải tuân theo nguyên tắc hạch toán dự thu, dự trả lÃi Vì định kỳ TCTD phải tính hạch toán lÃi dự trả Sau tính toán đ-ợc số lÃi dự trả tháng, kế toán chứng từ, hạch toán: Nợ: TK 392 - LÃi phải thu từ đầu t- chứng kho¸n (L·i dù thu) Cã: TK 703 - Thu l·i đầu t- chứng khoán - Kế toán giai đoạn nhận tiền lÃi tổ chức phát hành chứng khoán trả: Nếu lÃi nhận đ-ợc bao gồm khoản lÃi đầu t- dồn tích tr-ớc TCTD mua lại khoản đầu t- TCTD phải phân bổ số tiền lÃi này: Chỉ có phần tiền lÃi kỳ mà TCTD mua khoản đầu t- đ-ợc ghi nhận thu nhập, khoản tiền lÃi dồn tích tr-ớc TCTD mua lại khoản đầu t- ghi Giảm giá trị khoản đầu t- chứng khoán Nợ: TK 1011, (Hoặc TK thích hợp): Tổng tiền lÃi Có: TK 151, 152: Phần lÃi đồn tích tr-ớc mua 46 Có: TK 392: Phần lÃi phát sinh thời gian sở hữu - Vào cuối kỳ kế toán đánh giá lại giá trị chứng khoán đầu t-: + Nếu giá thực tế chứng khoán giảm thấp giá mua kế toán không trích dự phòng giảm giá chứng khoán đầu t- + Chỉ có thử nghiệm giảm giá suy giảm khả tài nhà phát hành (Impairment test) TCTD trích lập dự phòng giảm giá CK: Nợ: TK chi phí 8823: Phần chênh lệch giá thị tr-ờng với giá mua Có: TK Dự phòng giảm giá chứng khoán 159: - Kế toán toán đến hạn: Khi đáo hạn, TCTD nhận đ-ợc toán gốc lÃi Kế toán hạch toán nh- sau: Nỵ: TK 1011, (TK thÝch hỵp): Gèc + l·i Cã: TK 151, 152: Gèc (Gi¸ vèn) Cã: TK 392: LÃi b Tr-ờng hợp đầu t- loại chứng khoán chiết khấu (trả lÃi tr-ớc): Với chứng khoán chiết khấu (trả lÃi tr-ớc) lÃi chứng khoán đ-ợc tính trả cho ng-ời mua thời điểm phát hành Khi đáo hạn tổ chức phát hành chứng khoán toán cho ng-ời sở hữu chứng khoán theo mệnh giá Vì suốt kỳ hạn chứng giấy tờ có giá, chứng khoán đ-ợc mua bán lại thị tr-ờng cấp II với giá bán nhỏ mệnh giá - Kế toán giai đoạn đầu t- chứng khoán Khi mua chứng khoán, TCTD hạch toán Nợ: TK 151, 152: Sè tiỊn to¸n thùc Cã: TK 1011, : Số tiền toán thực tế - Định kỳ, kế toán tính hạch toán lÃi từ đầu t- chứng khoán vào TK thu nhập: Nợ: TK phải thu đầu t- chứng khoán (TK 392) Có: TK Thu lÃi đầu t- chứng khoán (TK 703) - Khi đến hạn toán chứng khoán: 47 Khi đáo hạn TCTD đ-ợc nhà phát hành toán với giá trị mệnh giá Kế toán hạch toán: Nợ: TK 1011,(TK thích hợp): Mệnh giá Có: TK 151, 152: Số tiền mua ban đầu Có: TK 392: Phần lÃi phát sinh từ thời điểm mua 2.4 Kế toán nghiệp vụ kinh doanh chứng khoán Hạch toán nghiệp vụ phải thực theo qui định sau: (1)- Chứng khoán kinh doanh đ-ợc hạch toán theo giá thực tế mua chøng kho¸n (gi¸ gèc), bao gåm gi¸ mua céng (+) c¸c chi phÝ mua (nÕu cã) (2)- TiỊn l·i cđa chứng khoán nhận đ-ợc thời gian nắm giữ chứng khoán đ-ợc ghi vào thu nhập lÃi (3)- Khi TCTD bán, chuyển nh-ợng chứng khoán bên Có tài khoản Mua bán chứng khoán phải đ-ợc ghi theo giá thực tế mà tr-ớc đà hạch toán mua loại chứng khoán (để tất toán), không ghi theo số tiền thực tế thu đ-ợc Phần chênh lệch số tiền thực tế thu đ-ợc với số tiền đà ghi Có tài khoản đ-ợc hạch toán vào kết kinh doanh (TK Thu vỊ mua b¸n chøng kho¸n, nÕu LÃi; TK Chi mua bán CK, Lỗ) (4)- Tại thời điểm khoá sổ kế toán để lập báo cáo tài chính, vào tình hình biến động giá chứng khoán, kế toán tiến hành lập dự phòng giảm giá chứng khoán số chứng khoán ch-a bán thời điểm khoá sổ (5)- Nếu chuẩn mực kế toán Việt Nam chế tài cho phép: định kỳ lập báo cáo tài chính, chứng khoán đ-ợc đánh giá lại theo giá thị tr-ờng Tất lÃi/ lỗ thực ch-a thực đ-ợc ghi vào thu nhập kinh doanh ròng (đ-a vào Báo cáo kết kinh doanh) - Kế toán giai đoạn mua chứng khoán Khi TCTD mua chứng khoán, kế toán vào chi phí thực tế mua, hạch toán: Nợ: TK 141,142,148 - Theo giá mua Có: TK 1011, (TK thích hợp) - Kế toán giai đoạn bán chứng khoán Khi TCTD bán chứng khoán, vào giá bán chứng khoán, kế toán hạch toán: 48 + Tr-ờng hợp LÃi (giá bán > giá mua), kế toán ghi: Nợ: TK 1011, (TK thích hợp) (Giá bán) Có: TK 141, 142, 148 (Trị giá vốn/ Giá tr-ớc đà mua CK) Có: TK 741 (Chênh lệch Giá bán giá vốn) + Tr-ờng hợp Lỗ (giá bán < giá mua), kế toán ghi: Nợ: TK 1011 (TK thích hợp) (Giá bán ) Nợ: TK 149- Dự phòng giảm giá CK Nợ: TK 841- Chi mua bán CK Có: TK Chứng khoán kinh doanh (Trị giá vốn/ Giá tr-ớc đà mua CK) - Đến cuối niên độ kế toán đánh giá lại giá trị chứng khoán kinh doanh Nếu giá chứng khoán giảm nhỏ giá mua, kế toán phải trích lập dự phòng giảm giá chứng khoán Căn chứng từ hạch toán: Nợ: TK 8823 - Chi phí dự phòng giảm giá chứng khoán Có: TK 149 - Dự phòng giảm giá chứng khoán Kế toán góp vốn mua cổ phần, góp vốn liên doanh 3.1 Kế toán nghiệp vụ góp vốn mua cổ phần 3.1.1 Một số vấn đề Góp vốn mua cổ phần thực chất hình thức TCTD đầu t- vào chứng khoán vốn Chứng khoán vốn loại chứng khoán mà tổ chức phát hành chịu cam kết mang tính ràng buộc thời hạn toán, số tiền gốc, lÃi suất ng-ời nắm giữ chứng khoán Ng-ời nắm giữ loại chứng khoán có quyền tham gia vào Đại hội cổ đông, ứng cử bầu cử vào Hội đồng quản trị, biểu vấn đề quan trọng sửa đổi, bổ sung điều lệ, ph-ơng án kinh doanh, phân chia lợi nhuận theo quy định điều lệ hoạt động tổ chức phát hành Ng-ời nắm giữ chứng khoán đ-ợc h-ởng lợi tức cổ phần (cổ tức) vào kết hoạt động kinh doanh, nh-ng đồng thời phải chịu rủi ro tổ chức phát hành hoạt động thua lỗ, giải thể phá sản 3.1.2 Tài khoản sử dụng 49 Để hạch toán nghiệp vụ góp vốn mua cổ phần TCTD, hệ thống tài khoản TCTD bố trí tài khoản tổng hợp số 34 Góp vốn, đầu tư mua cổ phần Tài khoản dùng để phản ảnh số tiền đồng Việt Nam giá trị ngoại tệ Tổ chức tín dụng góp vốn, đầu t- mua cổ phần, đ-a liên doanh với tổ chức khác Tài khoản 34 có tài khoản cấp II vµ III sau: 341 - Gãp vèn, mua cỉ phần đồng Việt Nam 3411 - Góp vốn, mua cổ phần TCTD 3412 - Góp vốn, mua cổ phần tổ chức kinh tế 342 - Góp vốn liên doanh đồng Việt Nam 3421 - Góp vốn liên doanh với TCTD 3422 - Góp vốn liên doanh với tổ chức kinh tế 343 - Góp vốn vào công ty đồng Việt Nam 345 - Giá trị góp vốn, mua cổ phần ngoại tệ 346 - Giá trị góp vốn liên doanh ngoại tệ 347 - Giá trị góp vốn vào công ty ngoại tệ 349 - Dự phòng giảm giá Sau nội dung kết cấu tài khoản chủ yếu: + Tài khoản 341- Góp vốn, mua cổ phần đồng Việt Nam + Tài khoản 345- Giá trị góp vốn, mua cổ phần ngoại tệ Các tài khoản dùng để phản ảnh số tiền đồng Việt Nam hay giá trị ngoại tệ mà tổ chức tín dụng góp vốn, mua cổ phần tổ chức khác với mức vốn theo quy định pháp luật Hạch toán tài khoản phải thực theo quy định sau: - Khi TCTD góp vốn, mua cổ phần với tổ chức khác, hạch toán theo giá trị thị tr-ờng thời điểm mua cổ phần Tr-ờng hợp giá mua chênh lệch so với giá thị tr-ờng xử lý nh- sau: Nếu giá mua cao giá thị tr-ờng phần chênh lệch đ-ợc hạch toán nhmột khoản bất lợi kinh doanh (negative goodwill) hạch toán vào tài khoản Chi phí chờ phân bổ, phân bổ khong thời gian theo quy định 50 Nếu giá mua thấp giá thị tr-ờng phần chênh lệch đ-ợc phản ảnh khon lợi thương mi v hch ton vo ti khon Doanh thu chờ phân bổ Phần chênh lệch ny cần ghi nhận thu nhập khoảng thời gian theo quy định - Khi TCTD bán, chuyển nh-ợng cổ phần bên Có tài khoản phải đ-ợc ghi theo giá tr-ớc đà hạch toán mua loại cổ phần (để tất toán số góp vốn, mua cổ phần đà đầu t- ), không ghi theo số tiền thực tế thu đ-ợc Phần chênh lệch số tiền thực tế thu đ-ợc với số tiền đà ghi Có tài khoản đ-ợc hạch toán vào kết kinh doanh (TK thu nhập/ Chi phí hoạt động kinh doanh khác) - Tr-ờng hợp TCTD góp vốn, mua cổ phần ngoại tệ phải quy đổi đơn vị tiền tệ ghi sổ kế toán theo tỷ giá hối đoái Ngân hàng Nhà n-ớc Việt Nam công bố thời điểm góp vốn TCTD không đ-ợc đánh giá lại vốn góp, mua cổ phần, kể tr-ờng hợp chênh lệch tỷ giá, để ghi tăng/giảm vốn góp Bên Nợ ghi: - Số tiền góp vốn, mua cổ phần (bao gồm góp, mua lần đầu bổ sung) Bên Có ghi: - Số tiền thu hồi bán, chuyển nh-ợng cổ phần - Giảm tiền góp vốn, mua cổ phần (số thiệt hại vốn góp tính vào Chi phí hoạt động kinh doanh khác) Số d- Nợ: - Phản ảnh số tiền tổ chức tín dụng góp vốn, mua cổ phần tổ chức khác Hạch toán chi tiết: Mở tài khoản chi tiết theo tổ chức nhận góp vốn, bán cổ phần 3.1.3 Quy trình kế toán - Kế toán giai đoạn mua: Khi TCTD mua chứng khoán vốn (cổ phần), kế toán hạch toán phản ánh theo giá mua: Nợ: TK Góp vốn đầu t- mua cổ phần - 341, 345: Có: TK thích hợp - Kế toán giai đoạn bán: 51 Giá mua Khi TCTD bán cổ phần, phải phản ánh vào bên Có TK 341, 345 theo giá mua để tất toán, phần chênh lệch đ-ợc hạch toán vào TK Thu nhập, chi phí hoạt động góp vốn, mua cổ phần + Nếu lÃi, hạch toán: Nợ: TK thích hỵp: Theo sè tiỊn thùc thu Cã: TK 341, 345: Theo giá mua ban đầu Có: TK Thu nhập: Số chênh lệch + Nếu lỗ, hạch toán: Nợ: TK thích hỵp: Theo sè tiỊn thùc thu Nỵ: TK Chi phÝ: Số chênh lệch Có: TK 341, 345: Theo giá mua ban đầu - Thu nhập từ đầu t- tài dài hạn đ-ợc ghi nhận thực tế có khoản thu (lÃi cổ tức đ-ợc chia năm ) 3.2 Kế toán nghiệp vụ góp vốn liên doanh 3.2.1 Một số vấn đề bản: - Khái niệm: Góp vốn liên doanh hoạt động đầu t- tài mà TCTD đầu t- vốn vào tổ chức khác để nhận kết kinh doanh chịu rủi ro (nếu cã) theo tû lƯ vèn gãp - H×nh thøc gãp vèn: + Gãp vèn b»ng tiÒn + Gãp vèn b»ng tài sản: L-u ý góp vốn tài sản: TSCĐ đem góp vốn đ-ợc đánh giá cao hay thấp giá trị ghi sổ kế toán thời điểm góp vốn khoản chênh lệch đ-ợc phản ánh vào TK Chênh lệch đánh giá lại tài sản (TK642) Khi thu hồi vốn góp liên doanh, vào giá trị tài sản bên liên doanh bàn giao để ghi giảm số vốn đà góp Nếu bị thiệt hại không thu hồi đủ vốn góp khoản thiệt hại đ-ợc coi khoản chi phí 3.2.2 Tài khoản sử dụng: Để hạch toán nghiệp vơ gãp vèn liªn doanh cđa TCTD, hƯ thèng tài khoản TCTD bố trí tài khoản tổng hợp cấp II III tài khoản tổng hợp cấp I số 34 Góp vốn, đầu tư mua cổ phần 52 Tài khoản 342 - Góp vốn liên doanh đồng Việt Nam Tài khoản 346- Giá trị góp vốn liên doanh ngoại tệ Các tài khoản dùng để phản ảnh toàn vốn góp đ-a liên doanh với Tổ chức tín dụng khác với tổ chức kinh tế tình hình thu hồi lại vốn góp liên doanh kết thúc hợp đồng liên doanh ngừng hoạt động liên doanh Nội dung hạch toán tài khoản 342, 346 giống nh- nội dung hạch toán tài khoản 341, 345 3.2.3 Quy trình kế toán 3.2.2.1 Góp vốn tiền - Khi góp vốn: Khi TCTD đem góp vốn liên doanh tiền, kế toán hạch toán: Nợ: TK Góp vốn liên doanh - 342, 346 Cã: TK thÝch hỵp - Khi thu hồi vốn góp: (hạch toán ng-ợc lại với góp vốn) - Thu nhập từ đầu t- tài dài hạn đ-ợc ghi nhận thực tế có khoản thu (lÃi đ-ợc chia năm ) 3.2.2.2 Góp vốn tài sản - Khi góp vốn: Kế toán xuất toán TSCĐ đem góp vốn liên doanh, đồng thời có chênh lệch âm (hoặc d-ơng) giá trị góp vốn với giá trị lại tài sản ghi vào bên Nợ (hoặc Có) ti khon 642 đnh gi² l³i gi² trÞ t¯i s°n” KÕ to²n h³ch to²n Nợ: TK Góp vốn liên doanh - 342, 346: Giá trị vốn góp Nợ: TK hao mòn TSCĐ - 305 : Giá trị hao mòn đà trích Nợ: (Có) TK Chênh lệch đánh giá lại tài sản cố định - 642 : Chênh lệch Có: TK TSCĐ - 301 : Nguyên giá Khi phát sinh khoản chi phí liên quan đến hoạt động liên doanh nh- chi phí quản trị liên doanh, chi phí vận chuyển vật t-, tài sản góp vốn không tính vào giá trị vốn góp mà hạch toán vào chi phí, kế toán ghi: Nợ: TK chi phí hoạt động kinh doanh khác Có: TK thích hợp (1011, 4211 ) 53 - Thu nhập đ-ợc chia từ kết hoạt động liên doanh, kế toán ghi: Nợ: TK thích hợp (1011 ) Cã: TK thu l·i gãp vèn, mua cỉ phÇn (TK 78) - Khi thu hồi vốn liên doanh: Căn vào chứng từ giao nhận bên tham gia liên doanh, kế toán ghi: Nợ: TK thích hợp (1011, 301, 311 ) Cã: TK Gãp vèn liªn doanh (342, 346) Đối với số vốn thu hồi không đủ liên doanh làm ăn thua lỗ đ-ợc hạch toán vào chi phí, kế toán ghi: Nợ: TK Chi phí hoạt động kinh doanh khác Có: TK Góp vốn liên doanh (342, 346) Bài tập Ngày 05/10/ 2005 NHCT Hoàn KiÕm cã c¸c nghiƯp vơ kinh tÕ ph¸t sinh sau: Khách hàng A đến xin vay 50 tr để mua « t«, thÕ chÊp sỉ tiÕt kiƯm 120tr, thủ tục hợp lệ NH giải ngay, giải ngân tiền mặt Công ty B trả Nợ lÃi vay đến hạn Nợ gốc 100tr, lÃi 10tr, ®ã NH ®· h³ch to²n v¯o TK “L±i ph°i thu tõ ho³t ®éng tÝn dơng” 9tr, vay kh²ch hàng chấp ô tô trị giá 300tr Khoản cho vay khách hàng C kỳ hạn tháng, trả lÃi theo định kỳ tháng đến hạn toán lÃi lần thứ 2: + Gốc: 50tr + LÃi: 0.8%/tháng Khách hàng không trả lÃi đ-ợc, ngân hàng cho phép điều chỉnh kỳ hạn trả lÃi Khon nợ ny cần chuyển vo nhóm Nợ cần ý” NH ®± h³ch to²n l±i céng dån dù thu hai th¸ng Kho°n vay cða kh²ch h¯ng D, 100tr trước đ hch ton vo TK Nợ có kh vốn, xử lý: + Gán xiết nợ, chuyển quyền sở hữu TS cầm cố cho ngân hàng với giá trị thoả thuận 75 triệu TS tr-ớc đ-ợc ngân hàng thẩm định giá trị 110 triệu thời điểm cho vay 54 + Phát mại TS thÕ chÊp, thu 70 tr tiỊn mỈt + Dù phòng cụ thể khoản vay: 20 tr Số lại NH sử dụng dự phòng chung để bù đắp Khoản vay khách hàng E vừa tròn tháng, kế toán tính hạch toán lÃi dự thu Nợ gốc 200 tr., lÃi suất 0.75%/ tháng, kỳ hạn năm Khách hàng Y xin vay chiết khÊu c¸c giÊy tê cã gi¸: Tỉng mƯnh gi¸ 100 tr.; NH tính toán xác định giá trị giấy tờ có giá 70 tr., lệ phí hoa hồng chiết khấu 0.2% mệnh giá NH mua TS thuê tài chính, giá trị TS 200tr NH xuất TS để giao cho Công ty Z thuê tài theo hợp đồng đà ký kết tr-ớc Công ty Alpha xin bảo lÃnh toán để mua hàng ng-ời bán Đài Loan, số tiền 300 tr., NH chấp thuận, khách hàng trích tiền gửi để ký quĩ 50 tr., phÝ b¶o l·nh 0.25% 10 Kho¶n b¶o l·nh cđa Công ty Betta, số tiền 200 tr đến hạn toán, khách hàng không trả đ-ợc nợ Ng-ời thụ h-ởng có tài khoản NH Công th-ơng TP HCM, NH phải trả thay Công ty Betta tr-ớc ký quĩ 60 tr., TKTG 50 tr 11 NH bán khoản nợ Công ty Bình Minh cho NHNo Hà Nội; Nợ gốc 200 tr., LÃi dự thu 5tr, giá bán 210 tr 12 NH góp vốn cho vay đồng tài trợ với ngân hàng đầu mối qua TK tiền gửi NHNN, số tiền tỷ đồng, ngày đà nhận đ-ợc thông báo giải ngân tỷ từ NH đầu mối 13 Khoản cho vay công ty Minh Tâm tr-ớc khách hàng không trả đ-ợc Nợ lÃi hạn, đ-ợc NH phân loại vào nhóm Nay khách hàng đà trả đầy đủ gốc lÃi ®Õn h¹n, ®ã gèc 50 triƯu, l·i triƯu (đang hạch toán ngoại bảng), gốc lại là100 triệu đ-ợc ngân hàng đánh giá nợ tốt chuyển nhóm 14 Ngân hàng mua nhập kho 60 triệu chứng khoán đầu t- loại trả lÃi sau 15 Ngân hàng mua số chứng khoán kinh doanh, giá mua 80 triệu, chi phí môi giới triệu 16 Ngân hàng bán số chứng khoán loại sẵn sàng để bán: giá bán 40 triệu, giá mua vào tr-ớc 37 triệu 55 17 LÃi đ-ợc toán giấy tờ có giá ngân hàng nắm giữ triệu, số lÃi ngân hàng đà tính dự thu từ mua chứng khoán triệu 18 NH đem góp vốn liên doanh TSCĐ: nguyên giá 300 triệu, đà khấu hao 50 triệu, giá trị đánh giá lại 255 triệu 19 Một số chứng khoán đầu t- loại trả lÃi sau đến ngày đáo hạn đ-ợc nhà phát hành toán: Mệnh giá 65 triệu, lÃi triệu số lÃi Ngân hàng đà tính dự thu từ mua chứng khoán triệu Yêu cầu: HÃy xử lý hạch toán nghiệp vụ kinh tế phát sinh 56