KẾ TOÁN NGHIỆP VỤ ĐẦU TƯ, KINH DOANH CHỨNG KHOÁN VÀ GÓP VỐN MUA CỔ PHẦN Phân loại nghiệp vụ đầu tư, kinh doanh chứng khoán góp vốn mua cổ phần • Chứng khoán kinh doanh • Chứng khoán đầu tư nắm giữ đến đến hạn • Chứng khoán sẵn sàng để bán • Góp vốn, mua cổ phần PHƯƠNG PHÁP KẾ TOÁN TÀI KHOẢN SỬ DỤNG Tài khoản 14: Chứng khoán kinh doanh – Tài khoản 141: Chứng khoán Nợ – Tài khoản 142: Chứng khoán vốn – Tài khoản 148: Chứng khoán kinh doanh khác – Tài khoản 149: Dự phòng giảm giá chứng khoán • Nội dung hạch toán tài khoản 141, 142, 148 Bên Nợ ghi: Giá trị chứng khoán TCTD mua vào Bên Có ghi: – Giá trị chứng khoán TCTD bán – Giá trị chứng khoán toán Số dư Nợ: Phản giá trị chứng khoán TCTD quản lý Hạch toán chi tiết: – Mở theo nhóm kỳ hạn chứng khoán Nợ – Mở theo loại chứng khoán chứng khoán Vốn • Nội dung hạch toán tài khoản 149 Bên Có ghi: Trích lập dự phòng giảm giá chứng khoán Bên Nợ ghi: Hoàn nhập dự phòng giảm giá Số dư Có: Phản ánh giá trị dự phòng giảm giá chứng khoán Hạch toán chi tiết: Mở tài khoản chi tiết • Tài khoản 15: Chứng khoán đầu tư sẵn sàng để bán Bên Nợ ghi: Giá trị chứng khoán mua vào Bên Có ghi: – Giá trị chứng khoán bán – Giá trị chứng khoán tổ chức phát hành toán Số dư Nợ: Giá trị chứng khoán nắm giữ Hạch toán chi tiết: – Mở tài khoản chi tiết theo Mệnh giá, giá trị chiết khấu giá trị phụ trội chứng khoán đầu tư chứng khoán nợ – Mở tài khoản chi tiết theo loại chứng khoán chứng khoán vốn • Tài khoản 16: Chứng khoán đầu tư giữ đến ngày đáo hạn • Tài khoản dùng để phản ánh giá trị có tình hình biến động loại chứng khoán nợ Chính phủ hay tổ chức nước, nước phát hành mà TCTD đầu tư Chứng khoán Nợ hạch toán tài khoản chứng khoán Nợ nắm giữ với mục đích đầu tư ngày đáo hạn • Tài khoản hạch toán tương tự tài khoản 15 (Tài khoản 159, 169 hạch toán giống TK 149) Tài khoản 34: Góp vốn, đầu tư dài hạn • Tài khoản 341, 345: Đầu tư vào công ty Bên Nợ ghi: Giá trị thực tế khoản đầu tư vào công ty tăng Bên Có ghi: Giá trị thực tế khoản đầu tư vào công ty giảm Số dư Nợ: Giá trị thực tế khoản đầu tư vào công ty có Hạch toán chi tiết: Mở tài khoản chi tiết cho công ty • Tài khoản 342, 346: Vốn góp liên doanh Bên Nợ ghi: Số vốn góp liên doanh góp vào sở kinh doanh đồng kiểm soát tăng Bên Có ghi: Số vốn góp liên doanh góp vào sở kinh doanh đồng kiểm soát giảm thu hồi, chuyển nhượng, không đồng kiểm soát Số dư Nợ: Số vốn góp liên doanh góp vào sở kinh doanh đồng kiểm soát cuối kỳ TCTD Hạch toán chi tiết: Mở tài khoản chi tiết cho sở kinh doanh đồng kiểm soát • Tài khoản 343, 347: Đầu tư vào công ty liên kết Bên Nợ ghi: Giá gốc khoản đầu tư vào công ty liên kết tăng Bên Có ghi: – Giá gốc khoản đầu tư giảm nhận khoản lợi ích lợi nhuận chia – Giá gốc khoản đầu tư giảm bán, lý toàn phần khoản đầu tư Số dư Nợ: Giá gốc khoản đầu tư vào công ty liên kết nắm giữ Hạch toán chi tiết: Mở tài khoản chi tiết cho công ty liên kết 10 • Tài khoản 344, 348: Đầu tư dài hạn khác Bên Nợ ghi: Giá trị khoản đầu tư dài hạn khác tăng Bên Có ghi: Giá trị khoản đầu tư dài hạn khác giảm Số dư Nợ: Giá trị khoản đầu tư dài hạn khác có TCTD Hạch toán chi tiết: Mở tài khoản chi tiết cho đối tượng đầu tư 11 • Tài khoản 349: Dự phòng giảm giá đầu tư dài hạn Bên Nợ ghi: – Hoàn nhập chênh lệch số dự phòng giảm giá chứng khoán đầu tư dài hạn năm phải lập nhỏ số dự phòng trích lập năm trước chưa sử dụng hết – Bù đắp giá trị khoản đầu tư dài hạn bị tổn thất có định dùng số dự phòng lập để bù đắp số tổn thất xảy Bên Có ghi: Trích lập dự phòng giảm giá chứng khoán đầu tư dài hạn Số dư Có: Số dự phòng giảm giá chứng khoán đầu tư dài hạn có Hạch toán chi tiết: Mở tài khoản chi tiết 12 PHƯƠNG PHÁP HẠCH TOÁN Khi đầu tư vào chứng khoán hưởng lãi sau: Nợ TK 15, 16 Có TK thích hợp Định kỳ NH tính lãi dự thu: Nợ TK 392 Có TK 703 Khi nhận lãi: Nợ TK thích hợp Có TK 15, 16: Lãi dồn tích trước TCTD đầu tư Có TK 392, 703 13 • Trích lập dự phòng giảm giá CK Nợ TK 8823 Có TK 159, 169 • Chứng khoán đầu tư đến hạn toán: Nợ TK thích hợp Có TK 15, 16 Có TK 392 14 Chứng khoán có chiết khấu • Khi đầu tư Nợ TK 15, 16: MG Có TK thích hợp Có TK 488 • Định kỳ phân bổ lãi hưởng trước vào thu nhập Nợ TK 488 Có TK 703 • Khi đến hạn toán chứng khoán Nợ TK thích hợp Có TK 15, 16 15 • Kinh doanh chứng khoán Khi mua chứng khoán: Nợ TK 141, 142, 148 Có TK thích hợp Khi bán chứng khoán lãi Nợ TK thích hợp Có TK 141, 142, 148 Có TK 741 Khi bán chứng khoán lỗ Nợ TK thích hợp Nợ TK 149 Nợ TK 841 Có TK 141, 142, 148 16 Góp vốn mua cổ phần • Góp vốn, mua cổ phần với giá cao giá thị trường Nợ TK 34: Giá thị trường Nợ TK 388: Thực chi – giá ttrường Có TK thích hợp • Góp vốn, mua cổ phần với giá thấp giá thị trường Nợ TK 34: Giá thị trường Có TK 488 Có TK thích hợp 17 Góp vốn liên doanh • Dùng tiền để góp Nợ TK 342, 346 Có TK thích hợp • Dùng TSCĐ để góp Nợ TK 342, 346 Nợ TK 305 Nợ TK 642 Có TK 301 18