B GIO DC V O TO TRNG I HC XY DNG - - INH TH THU TRANG Tổ CHứC KIểM TOáN NộI Bộ TRONG DOANH NGHIệP NHà NƯớC Về XÂY DựNG LUN VN THC S KINH T H NI - 2008 B GIO DC V O TO TRNG I HC XY DNG - - INH TH THU TRANG Tổ CHứC KIểM TOáN NộI Bộ TRONG DOANH NGHIệP NHà NƯớC Về XÂY DựNG Chuyờn ngnh: Kinh t xõy dng Mó s: 60.31.09 LUN VN THC S KINH T Cỏn b hng dn: gs.tS NGUYễN ĐĂNG HạC H NI - 2008 Mở đầu Sự cần thiết nghiên cứu đề tài Theo thời gian, với tiến phát triển xã hội đa kinh tế toàn cầu sang hình thái Cơ chế thị trờng đời làm cho hoạt động tài sở hữu ngày đa dạng phức tạp, chức kiểm tra kế toán không đáp ứng đợc nhu cầu ngời sử dụng thông tin Chính thế, kiểm toán đời nh đòi hỏi khách quan để đáp ứng nhu cầu Càng ngày, kiểm toán trở nên có vai trò quan trọng phát triển, khẳng định môn khoa học, lĩnh vực nghiên cứu riêng Cùng với phát triển chung giới, từ Đại hội Đảng lần thứ VI, Việt Nam có bớc chuyển đổi to lớn cải cách kinh tế từ kế hoạch hóa tập trung sang kinh tế thị trờng có điều tiết Nhà nớc Quá trình đổi đa Việt Nam bớc vơn lên đạt đợc nhiều thắng lợi kinh tế phát triển xã hội Cùng với trình đổi chế quản lý kinh tế, doanh nghiệp Việt Nam, đặc biệt doanh nghiệp Nhà nớc đổi mạnh mẽ toàn diện, bớc vơn lên khẳng định vai trò chủ đạo kinh tế Thành tựu 10 năm đổi gần nớc ta đạt đợc tăng trởng kinh tế ổn định mạnh mẽ Theo đổi đó, tầm vĩ mô, Nhà nớc cố gắng tạo dựng môi trờng pháp lý, hành lang pháp luật kinh tế rõ ràng bình đẳng cho thành phần kinh tế Tuy nhiên, vấn đề đặt chế thị trờng cạnh tranh gay gắt đòi hỏi doanh nghiệp phải nỗ lực vơn lên từ thân mình, nhà quản trị phải có định phơng pháp quản lý đắn để đảm bảo cho việc kinh doanh có hiệu Một công cụ để giúp cho nhà quản trị có đợc thông tin xác kịp thời để định đắn hệ thống kiểm soát nội Cũng từ đó, kiểm toán nội đời nh tất yếu khách quan cần thiết để giúp cho nhà quản trị có đầy đủ thông tin xác tình hình hoạt động doanh nghiệp mình, báo cáo tài đợc lập để làm sở cho việc quản trị doanh nghiệp Việt Nam nay, kiểm toán nội lĩnh vực mẻ nhng khẳng định đợc vị thời gian qua nhu cầu cấp thiết doanh nghiệp Việt Nam nói chung doanh nghiệp xây dựng nói riêng giai đoạn Qua trình nghiên cứu tổng công ty xây dựng có quy mô lớn, phạm vi rộng, có phân cấp hệ thống quản lý, nhiên, năm gần đây, hoạt động kinh doanh tổng công ty xây dựng cha thực đạt đợc hiệu cao Điều đợc lý giải thiếu hệ thống thông tin phục vụ quản lý, việc kiểm toán nội cha đợc trọng làm cho việc quản lý điều hành hoạt động sản xuất - kinh doanh công ty cha thực phát huy nh tiềm Từ thực tế công việc kiểm toán nội doanh nghiệp xây dựng cho thấy việc nghiên cứu để xây dựng hệ thống kiểm toán nội doanh nghiệp xây dựng cần thiết nhằm hoàn thiện hệ thống quản lý, nâng cao hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp nh phục vụ cho mục tiêu khác đơn vị Mục đích nghiên cứu Mục đích nghiên cứu đề tài hệ thống hoá vấn đề lý luận kiểm toán kiểm toán nội doanh nghiệp, đánh giá thực trạng mô hình tổ chức, quản lý quy trình kiểm toán nội doanh nghiệp xây dựng đồng thời đề xuất giải pháp tổ chức kiểm toán nội doanh nghiệp nhà nớc xây dựng Đối tợng phạm vi nghiên cứu: - Đối tợng nghiên cứu: vấn đề tổ chức hoạt động hệ thống kiểm toán nội doanh nghiệp nhà nớc nói chung - Phạm vi nghiên cứu: tổ chức kiểm toán nội doanh nghiệp xây dựng Nhà nớc Phơng pháp nghiên cứu: Cơ sở lý thuyết: - Lý thuyết kinh tế trị Mác Lênin - Đờng lối, sách Đảng Nhà nớc phát triển kinh tế xã hội - Các văn pháp quy liên quan đến kế toán kiểm toán Phơng pháp nghiên cứu: Phơng pháp vật biện chứng, phơng pháp định tính kết hợp với nghiên cứu định lợng, phơng pháp xây dựng mô hình phân tích hệ thống kết hợp với phơng pháp đối chiếu, phơng pháp phân tích tổng hợp vấn đề Kết cấu luận văn Tên luận văn: Tổ chức kiểm toán nội doanh nghiệp nhà nớc xây dựng Ngoài mở đầu, kết luận kiến nghị tài liệu tham khảo luận văn gồm chơng: Chơng I: Một số vấn đề lý luận kiểm toán kiểm toán nội Chơng II: Thực trạng kiểm toán nội doanh nghiệp nhà nớc xây dựng Chơng III: Tổ chức kiểm toán nội doanh nghiệp xây dựng Việt Nam Mục lục Mở đầu Sự cần thiết nghiên cứu đề tài Mục đích nghiên cứu Đối tợng phạm vi nghiên cứu Phơng pháp nghiên cứu Kết cấu luận văn 1.1 1.2.1 1.1.2 1.1.3 1.1.4 1.1.4.1 1.1.4.2 1.1.5 1.1.5.1 1.1.5.2 chơng I Một số vấn đề lý luận kiểm toán kiểm toán nội Một số vấn đề chung kiểm toán Khái niệm kiểm toán Chức kiểm toán Đối tợng kiểm toán Phân loại kiểm toán Phân loại kiểm toán theo mục đích kiểm toán Một số cách phân loại khác Khái quát chuẩn mực quốc tế kiểm toán chứng thực Hiệp hội kế toán quốc tế Cơ cấu hệ thống chuẩn mực ban chuẩn mực chứng thực kiểm toán 8 10 11 15 15 17 18 18 20 1.2 1.2.1 1.2.2 1.2.3 1.2.4 1.2.5 1.2.6 1.2.7 1.2.8 1.2.8.1 1.2.8.2 1.2.8.3 1.2.8.4 1.2.8.5 1.2.9 1.2.9.1 1.2.9.2 quốc tế Một số khái niệm kiểm toán nội Sự hình thành phát triển kiểm toán nội Khái niệm kiểm toán nội Mục đích, yêu cầu kiểm toán nội Chức kiểm toán nội Nhiệm vụ kiểm toán nội Quyền hạn kiểm toán nội Vị trí, ý nghĩa tác dụng kiểm toán nội Các chuẩn mực nghề nghiệp kiểm toán nội Tuân thủ chuẩn mực đạo đức Kiến thức, kỹ năng, kỷ luật Quan hệ cá nhân, trao đổi ý kiến Học tập không ngừng Thận trọng nghề nghiệp Tổ chức hệ thống kiểm toán nội Nguyên tắc, nhiệm vụ tổ chức máy kiểm toán nội Mô hình tổ chức máy kiểm toán nội 21 21 22 23 23 24 27 27 29 29 29 30 30 31 32 32 34 Trang 7 1.2.9.3 1.2.9.4 1.2.10 1.2.11 1.2.12 Tuyển chọn, huấn luyện phát triển đội ngũ kiểm toán viên nội Quy trình kiểm toán nội Kinh nghiệm tổ chức kiểm toán nội giới Chuẩn mực nghề nghiệp kiểm toán nội Hoa Kỳ Những đặc điểm trình đầu t xây dựng ảnh hởng đến kiểm toán 39 44 51 52 57 1.2.13 nội Những đặc trng trình kiểm toán nội doanh 59 nghiệp xây dựng chơng Ii Thực trạng kiểm toán nội doanh nghiệp nhà nớc xây 2.1 2.1.1 2.1.2 dựng Thực trạng thực kiểm toán nội Việt Nam Thực trạng hoạt động kiểm toán nội Một số mô hình tổ chức máy kiểm toán nội doanh nghiệp 61 61 62 Việt Nam 2.2 Sự cần thiết phải thành lập phận kiểm toán nội doanh 72 2.2.1 2.2.2 nghiệp Việt Nam xu phát triển kinh tế Xu hớng hội nhập kinh tế quốc dân Những yêu cầu đặt doanh nghiệp Việt Nam xu hớng 72 74 2.2.3 Các văn bản, chế định liên quan đến việc tổ chức hoạt động kiểm 76 2.3 toán nội Việt Nam Nhận xét thực trạng thực công tác kiểm toán nội doanh 84 nghiệp Việt Nam nói chung doanh nghiệp xây dựng nói riêng chơng IiI Tổ chức kiểm toán nội doanh nghiệp xây dựng Việt 3.1 3.1.1 3.1.2 3.1.3 3.1.4 3.1.5 3.1.6 3.2 Nam Các tiêu chuẩn để thiết lập phận kiểm toán nội Quy mô doanh nghiệp Phạm vi hoạt động hay phân tán địa lý Mức độ phân cấp quản lý đơn vị Năng lực trình độ nhân viên Các lĩnh vực hoạt động doanh nghiệp Các tiêu chuẩn khác Các nguyên tắc tổ chức máy tổ chức chế hoạt động kiểm toán nội doanh nghiệp xây dựng 88 88 89 90 90 91 91 92 3.2.1 3.2.2 3.2.3 3.2.4 3.3 3.3.1 3.3.2 Nguyên tắc tuân thủ pháp luật Nguyên tắc hoạt động độc lập Nguyên tắc phù hợp với đặc điểm tổ chức hoạt động đơn vị Nguyên tắc hiệu hoạt động kiểm toán nội Tổ chức kiểm toán nội doanh nghiệp xây dựng Xây dựng mô hình tổ chức kiểm toán nội Hình thức phân cấp hoạt động quy chế hoạt động cho phận kiểm 92 94 95 97 98 98 108 3.3.3 toán nội Chức năng, quyền hạn, nhiệm vụ, phạm vi hoạt động mối liên hệ 111 3.3.3.1 3.3.3.2 3.3.3.3 3.3.3.4 3.3.3.5 hệ thống kiểm toán nội Tổng công ty xây dựng Chức máy kiểm toán nội Tổng công ty xây dựng Quyền hạn kiểm toán nội tổng công ty xây dựng Nhiệm vụ phận kiểm toán nội Tổng công ty xây dựng Phạm vi hoạt động kiểm toán nội Tổng công ty xây dựng Xây dựng mối liên hệ hệ thống kiểm toán nội Tổng công 111 112 114 115 116 3.3.4 ty xây dựng Việt Nam Nội dung, trình tự phơng pháp kiểm toán phận kiểm toán nội 121 3.3.4.1 3.3.4.2 3.4 doanh nghiệp xây dựng Nội dung công việc kiểm toán nội Trình tự bớc công việc kiểm toán nội Một số giải pháp để phát triển kiểm toán nội doanh 121 124 130 nghiệp nhà nớc nói chung doanh nghiệp xây dựng nói 3.4.1 3.4.2 3.4.3 riêng Về phía Nhà nớc Về phía doanh nghiệp Về phía doanh nghiệp xây dựng Kết luận Tài liệu tham khảo 131 136 139 143 CHơNG I số vấn đề lý luận kiểm toán kiểm toán nội 1.1 Một số vấn đề chung kiểm toán 1.1.1 Khái niệm kiểm toán Nhiều nhà nghiên cứu lịch sử cho kiểm toán đời từ thời La Mã cổ đại vào kỷ thứ III trớc Công nguyên Chính vậy, kiểm toán có gốc từ La tinh Audit nguyên Audire, gắn liền với văn minh Ai Cập La Mã cổ đại Tuy kiểm toán đời 2000 năm qua, nhng phát triển mạnh mẽ từ kỷ XIX Từ Audire có nghĩa nghe Hình ảnh kiểm toán cổ điển thờng đợc tiến hành cách ngời ghi chép tài sản đọc to lên cho bên độc lập nghe sau chấp nhận thông qua việc chứng thực Việt Nam, thuật ngữ Kiểm toán xuất trở lại, đợc sử dụng nhiều từ năm đầu thập kỷ 90 Trớc năm 1975, miền Nam Việt Nam có hoạt động công ty kiểm toán nớc Cho đến Việt Nam nh giới tồn nhiều cách hiểu khác kiểm toán Tuy nhiên khái niệm kiểm toán đợc chấp nhận phổ biến là: Kiểm toán trình kiểm toán viên độc lập có lực tiến hành thu thập đánh giá chứng thông tin đợc kiểm toán nhằm xác nhận báo cáo mức độ phù hợp thông tin với chuẩn mực đợc thiết lập Các thuật ngữ định nghĩa đợc hiểu nh sau: Các kiểm toán viên độc lập có lực: Tính độc lập giúp cho kiểm toán viên trình t duy, lập kế hoạch thực kiểm toán không bị ảnh hởng chi phối yếu tố dẫn đến làm lệch lạc kết kiểm toán Biểu độc lập cụ thể độc lập chuyên môn, độc lập kinh tế độc lập mối quan hệ gia đình Độc lập mặt chuyện môn 10 trí kiểm toán viên nội mối quan hệ kiểm toán viên nội Ban Giám đốc nh nội kiểm ngoại kiểm Để tiết kiệm thời gian chi phí, Nhà nớc công nhận có chọn lọc số chuẩn mực kế toán kiểm toán quốc tế Đây giải pháp mà Malaysia lựa chọn Theo cách này, chuẩn mực kiểm toán quốc tế đợc Malaysia chuyển tải gần nh đầy đủ, chuẩn mực (ISA) đợc thêm vào phần mở đầu nêu rõ cách thức áp dụng phạm vi điều chỉnh chuẩn mực Những chuẩn mực khác biệt không thích ứng với đặc điểm kinh tế Malaysia không áp dụng Mặt khác, Nhà nớc cần nhanh chóng tháo gỡ vớng mắc kiểm toán nội văn ban hành Chẳng hạn, việc quán văn pháp lý quy định đối tợng chịu trách nhiệm trung thực báo cáo tài chính: Theo Pháp lệnh kế toán thống kê, Điều lệ tổ chức kế toán Nhà nớc, Điều lệ kế toán trởng là: thủ trởng kế toán trởng; Luật doanh nghiệp Nhà nớc doanh nghiệp; Nghị định 59/CP là: Hội đồng quản trị giám đốc theo Thông t 73/TC/TCDN ngời lập ngời ký; ngời chịu trách nhiệm cuối số liệu doanh nghiệp, kiểm toán nội có trách nhiệm việc này? Hoặc việc phân định quyền hạn, trách nhiệm kế toán trởng kiểm toán viên nội bộ, đạo ai? Ai kiểm tra ai? cần đợc làm sáng tỏ Hiện Bộ Tài ban hành số văn kiểm toán nội bộ, điều phần đáp ứng đợc nhu cầu sở pháp lý cho doanh nghiệp thành lập vận hành máy kiểm toán nội Nhng theo ý kiến cá nhân, thấy tiêu chuẩn kiểm toán viên nội nh Quy chế kiểm toán nội ban hành kèm theo Quyết định 832/QĐ/BTC/CĐKT số điểm cha thỏa đáng Bởi lẽ, kiểm toán viên theo quy chế phải có Đại 139 học trung học chuyên ngành kinh tế, tài chính, kế toán quản trị kinh doanh nh phần lý luận chung ta thấy lĩnh vực hoạt động chủ yếu kiểm toán nội kiểm toán hoạt động kiểm toán báo cáo tài Tuy nhiên giai đoạn hầu hết doanh nghiệp Nhà nớc có máy kiểm toán nội nh Tổng công ty xây dựng Sông Đà, Tổng công ty xây dựng Hà nội, Tổng công ty xi măng Việt Nam chủ yếu thực kiểm toán báo cáo tài kiểm toán tuân thủ, nên quy định dờng nh mâu thuẫn nhng thấy quy chế mang tính chất giải tình mà Rõ ràng tơng lai gần mà quy mô độ phức tạp quản lý doanh nghiệp tăng lên, nhà quản lý có yêu cầu mở rộng phạm vi kiểm toán lĩnh vực tài kế toán, chuyên viên kỹ thuật cần nớc tuyển chọn kiểm toán viên ngời ta vào loại công việc thực phận kiểm toán nội bộ: kiểm toán hoạt động hay kiểm toán tài Nếu chủ yếu kiểm toán báo cáo tài chính, doanh nghiệp đòi hỏi ngời phụ trách phận kiểm toán nội phải có đại học chuyên ngành kế toán, tài chính; có chứng kiểm toán viên; có -5 năm kinh nghiệm chuyên môn với t cách trợ lý phận kiểm toán hay với t cách kiểm toán viên độc lập; có ngoại ngữ Nếu chủ yếu kiểm toán hoạt động kiểm toán viên phải hiểu biết tốt kỹ thuật liên quan đến hoạt động doanh nghiệp Ví dụ, doanh nghiệp thực phẩm sử dụng kỹ s thực phẩm cho học năm tài kế toán để làm kiểm toán Hơn nữa, ngời đợc tuyển chọn làm kiểm toán viên phải thực tế công tác lĩnh quản lý tài chính, kế toán từ năm trở lên, có năm làm việc doanh nghiệp nơi đợc giao nhiệm vụ kiểm toán viên Điều hạn chế phẩn tới việc tuyển chọn kiểm toán viên nội bên Chẳng hạn doanh nghiệp lớn tuyển kiểm toán viên độc lập có 140 kinh nghiệm cán có kinh nghiệm làm kiểm toán viên nội liệu yêu cầu có phù hợp không? * Bộ phận kiểm toán nội quan tổ chức kinh tế Nhà nớc nên thuộc hệ thống kiểm toán Nhà nớc Kiểm toán nội công cụ kiểm soát hữu hiệu quan, doanh nghiệp Thực tế số nơi cho thấy máy kiểm toán nội đợc thiết lập quan tổ chức kinh tế nhà nớc chân rết quan hữu quan Trong trờng hợp này, phận kiểm toán nội chịu đạo hoạt động hay đánh giá thành tích hoạt động định kỳ quan kiểm soát, kiểm toán Nhà nớc, Bộ Tài Song phận kiểm toán nội quan tổ chức thuộc hệ thống kiểm toán Nhà nớc phù hợp với điều kiện Việt Nam Điều có nghĩa kiểm toán viên nội đợc kiểm toán Nhà nớc đào tạo, bổ nhiệm, quản lý đạo hoạt động Việc xây dựng mô hình nh đem lại nhiều ý nghĩa thực tiễn thiết thực: - Thống việc quản lý Nhà nớc hoạt động kiểm toán nội quan doanh nghiệp Nhà nớc - Do đợc kiểm toán Nhà nớc đào tạo, bồi dỡng, đội ngũ kiểm toán viên nội đợc tiêu chuẩn hóa điều kiện nớc ta cha có trờng đào tạo kiểm toán viên nội - Công tác kiểm toán nội đợc hớng dẫn đạo thống - Kiểm toán nội trở thành công cụ hỗ trợ đắc lực cho quan kiểm toán Nhà nớc hoạt động kiểm tra, kiểm soát máy kiểm toán Nhà nớc hình thành với số lợng nhân viên ỏi so với nhu cầu công việc ngày lớn * Phát huy vai trò tổ chức chuyên môn kế toán, kiểm toán 141 Các tổ chức chuyên môn (Hiệp hội kế toán, kiểm toán) cần đợc tham gia vào vấn đề kinh tế tài đất nớc, tham gia vào trình xây dựng hớng dẫn chuẩn mực kế toán, kiểm toán có kiểm toán nội Các tổ chức cần có trách nhiệm công việc chăm lo cho lợi ích kiểm toán viên, thiết lập, trì theo dõi yêu cầu việc vào nghề; giúp kiểm toán viên cập nhật kiến thức, tiếp cận với phát triển nghề nghiệp quốc gia nh quốc tế nh tổ chức hội thảo cho hội viên kiểm toán viên nội bộ, viết sách cẩm nang, xuất báo chí để trao đổi kinh nghiệm Kiểm toán viên nội phải có kiến thức nhiều mặt: tổ chức quản lý; kế toán kiểm toán; chuyên môn kỹ thuật hoạt động đơn vị Các tổ chức chuyên môn nơi để kiểm toán viên có điều kiện cập nhật kiến thức trao đổi kinh nghiệm nghề nghiệp * Nhà nớc Hiệp hội nghề nghiệp cần tổ chức khóa đào tạo kế toán kiểm toán Hiện Việt Nam cha có đủ đội ngũ kiểm toán viên để đáp ứng đòi hỏi kinh tế Hoạt động hệ thống kiểm toán nói chung kiểm toán nội nói riêng cha đông số lợng cha mạnh chất lợng Để đáp ứng nhu cầu 6000 doanh nghiệp Nhà nớc, 30.000 doanh nghiệp quốc doanh, 2000 doanh nghiệp có vốn đầu t nớc ngoài, Nhà nớc cần có chơng trình đào tạo kiểm toán viên, nhanh chóng hình thành đội ngũ kiểm toán viên theo hớng kế thừa bồi dỡng việc đào tạo đội ngũ kiểm toán viên chuyên nghiệp không chuyên nghiệp Cần tổ chức thờng xuyên lớp tập huấn công tác kiểm toán nội hoàn chỉnh hơn, cụ thể để sau tập huấn cán làm đợc việc Về lâu dài, cải cách đổi chơng trình đào tạo bậc đại học, mở chuyên ngành kiểm toán nội bộ; nên tuyển chọn sinh 142 viên u tú, bồi dỡng chuyên sâu nghiệp vụ phải đa dạng hóa ngành nghề phục vụ cho công tác này; cần đầu t mức cho việc xây dựng phát triển đội ngũ cán đảm bảo ngành nghề chuyên môn Đồng thời cần quan tâm đào tạo bồi dỡng nhân cách, đạo đức nghề nghiệp kiểm toán viên 3.4.2 Về phía doanh nghiệp Xây dựng hệ thống kiểm toán nội thực cần thiết lựa chọn mô hình hợp lý Các giải pháp phía doanh nghiệp nói chung Hạn chế nhiệm vụ kiểm toán nội nhằm đảm bảo hiệu hoạt động Hoàn thiện, bổ sung quy chế, điều lệ, quy định cho phận kiểm toán nội Các doanh nghiệp tổ chức kiểm toán nội thực cần thiết lựa chọn hình thức tổ chức hợp lý: Kiểm toán nội công cụ kiểm soát nhà quản lý mà Ban Giám đốc Doanh nghiệp Để hệ thống kiểm toán nội phát huy đầy đủ vai trò, chức mình, thực công cụ quản lý hữu hiệu, tai mắt cho Ban Giám đốc trớc hết Ban Giám đốc phải nhận thức đợc tầm quan trọng kiểm toán nội bộ, tự nguyện chủ động thành lập phận đơn vị, không nên thành lập cách nóng vội, thiếu suy xét Trớc đến định thành lập máy quan trọng nh doanh nghiệp, Ban 143 Giám đốc cần có tham khảo ý kiến cấp dới, cân nhắc kỹ yếu tố chi phí kết Các tiêu chuẩn để Ban Giám đốc để thiết lập phận kiểm toán nội là: quy mô doanh nghiệp, phạm vi hoạt động, trình độ công nhân viên, lĩnh vực hoạt động chiến lợc phát triển tơng lai doanh nghiệp Việt Nam máy tồn chủ yếu Doanh nghiệp Nhà nớc lớn đợc thành lập theo Quyết định 832/QĐ/BTC/CĐKT Hiện nay, việc thành lập phận kiểm toán nội không bắt buộc, hình thức tổ chức tùy đơn vị chọn, nhng doanh nghiệp cần xem xét kỹ trớc định có nên thành lập phận kiểm toán nội đơn vị hay không Hạn chế nhiệm vụ kiểm toán nội nhằm đảm bảo hiệu hoạt động Lãnh đạo đơn vị nên giới hạn nhiệm vụ cho phận kiểm toán nội Trong giai đoạn trớc mắt xác định nội dung kiểm toán nội doanh nghiệp Nhà nớc kiểm toán tài kiểm toán tuân thủ hai lý sau: Nhiều doanh nghiệp Nhà nớc (trong có doanh nghiệp nhà nớc xây dựng) không sử dụng dịch vụ kiểm toán độc lập có nhu cầu lớn kiểm tra báo cáo tài nh tính tuân thủ đơn vị Do hạn chế lực, trình độ kiểm toán viên: tiêu chuẩn kiểm toán viên nội theo quy định Nhà nớc phải tốt nghiệp chuyên ngành tài chính, kế toán quản trị kinh doanh Mà doanh nghiệp có nhân viên giỏi chuyên ngành quy định chuyên môn khác để thực kiểm toán hoạt động Kinh nghiệm từ thực tế hoạt động phận kiểm toán nội Doanh nghiệp nh thể điều này, kiểm toán viên nội 144 chủ yếu thực kiểm toán tài kiểm toán tuân thủ: Doanh nghiệp du lịch Hà Nội, Doanh nghiệp Sông Đà, Doanh nghiệp Xi măng Việt Nam Tiếp tục hoàn chỉnh, bổ sung quy chế, điều lệ, quy định cho phận kiểm toán nội Kiểm toán nội không cần đến tính đầy đủ, đồng bộ, rõ ràng hệ thống văn pháp lý Nhà nớc mà cần đến hệ thống quy định nội đơn vị sở cho hoạt động Chính quy định nội doanh nghiệp cụ thể hóa công tác kiểm toán nội nhân tố góp vào hữu hiệu máy Hơn nữa, với nguyên tắc mở tổ chức kiểm toán nội bộ, tiến phức tạp quản lý, đòi hỏi nhà quản lý doanh nghiệp cần luôn cập nhật, bổ sung để hoàn thiện quy chế cho máy kiểm toán nội doanh nghiệp Đây yếu tố cần thiết quan trọng để trì đảm bảo hệ thống kiểm toán nội hoạt động hiệu Trong thực tế có nhiều bất cập nh vấn đề cần hoàn thiện việc tổ chức phận kiểm toán nội doanh nghiệp Tuy nhiên, dù xuất phát từ quan điểm quan điểm nh ý kiến bổ sung cho hệ thống trình bày Đó tảng cho bổ sung hoàn thiện sau 3.4.3 Về phía doanh nghiệp nhà nớc xây dựng 145 Các giải pháp phía doanh nghiệp xây dựng Đảm bảo tính khả thi việc tổ chức kiểm toán nội doanh nghiệp Tạo điều kiện cho phận kiểm toán nội hoạt động hiệu Tính khả thi việc tổ chức kiểm toán nội doanh nghiệp nhà nớc xây dựng Việc tổ chức kiểm toán nội nh nghiên cứu trở nên vô nghĩa nh việc xây dựng tính khả thi Theo nh phân tích chơng II việc tổ chức kiểm toán nội doanh nghiệp nhà nớc xây dựng Việt Nam nhu cầu cấp bách cần thiết Để tổ chức kiểm toán nội này, phía thân doanh nghiệp phải có điều kiện thuận lợi cho việc xây dựng Có thể nêu lên số thuận lợi cần có trình xây dựng nh sau: Thứ nhất: Ban lãnh đạo doanh nghiệp phải nhận thức đắn ý nghĩa tầm quan trọng hệ thống kiểm toán nội giai đoạn doanh nghiệp Điều yếu tố ủng hộ thúc đẩy việc tổ chức kiểm toán nội cách nhanh chóng có vị trí pháp lý cao Hơn hiểu biết Ban Giám đốc doanh nghiệp vai trò kiểm toán nội làm cho mối liên hệ Ban giám đốc phận kiểm toán nội đợc lập mang tính thờng xuyên, tạo hoạt động thờng xuyên hoạt động hiệu cho phận 146 Thứ hai: Về điều kiện sở cho việc xây dựng nh: nhân lực, điều kiện vật chất, việc xây dựng phận doanh nghiệp khả quan Tuy trình độ lao động kế toán doanh nghiệp thờng không đồng nhng có ngời hội đủ tiêu chuẩn để tham gia vào phận kiểm toán nội Hơn nữa, việc áp dụng chế độ thi tuyển kiểm toán viên bên trở nên phổ biến, bên cạnh nguồn nhân lực kiểm toán viên nội bên doanh nghiệp tuyển chọn từ bên Thứ ba: Nhà nớc ban hành văn Luật, Thông t, Quyết định làm sở cho hoạt động kiểm toán nội bộ, quy định cha nhiều nhng điều kiện tiền đề tạo sở thuận lợi cho việc xây dựng máy kiểm toán nội doanh nghiệp Hơn nữa, doanh nghiệp nhà nớc xây dựng đợc hình thành phát triển từ lâu, hệ thống văn bản, quy định nội doanh nghiệp tơng đối hoàn thiện, yếu tố quan trọng cho tính pháp lý vận hành phận kiểm toán nội cách thuận lợi Thứ t: Về khía cạnh pháp lý Nhà nớc có chủ trơng vào thực việc bắt buộc doanh nghiệp Nhà nớc phải thực kiểm toán báo cáo tài hàng năm, báo cáo tài đợc chấp nhận có báo cáo kiểm toán kèm theo, doanh nghiệp nhà nớc xây dựng Việt Nam nằm phạm vi điều chỉnh Luật Chính mà việc thành lập phận kiểm toán nội cho doanh nghiệp cần thiết tạo điều kiện công tác thực Thứ năm: Việt Nam cam kết thực mậu dịch tự khu vực, điều đòi hỏi doanh nghiệp nhà nớc xây dựng cần có chuyển hớng chiến lợc tình hình Theo đó, việc cải tổ máy 147 yếu tố quan trọng tình hình mới, việc tổ chức kiểm toán nội lúc trở nên cần thiết cấp bách nh yếu tố định cho phát triển doanh nghiệp giai đoạn Với điều kiện thuận lợi nêu hệ thống kiểm toán nội xây dựng vận hành cách hiệu đem lại lợi ích đích thực cho doanh nghiệp trình hội nhập đổi Việc tổ chức kiểm toán nội doanh nghiệp nhà nớc xây dựng với nội dung nghiên cứu hoàn toàn mang tính khả thi * Điều kiện cho việc hoạt động hiệu phận kiểm toán nội doanh nghiệp nhà nớc xây dựng Tuy có điều kiện thuận lợi việc tổ chức kiểm toán nội doanh nghiệp nhà nớc xây dựng nh nói trên, nhng phận đợc xác lập doanh nghiệp lĩnh vực hoạt động chắn trình xây dựng hoạt động gặp phải số khó khăn Việc hình thành phận kiểm toán nội nhu cầu cần thiết cấp bách giai đoạn Để phận kiểm toán nội vào hoạt động có nề nếp thực hiệu quả, thực phận tham vấn Ban Giám đốc doanh nghiệp yêu cầu đặt trình vận hành máy kiểm toán nội phải tuân thủ theo nguyên tắc đợc xây dựng, theo đó, việc tuân thủ phải bao gồm mặt tổ chức máy, tuân thủ quy trình nh phơng pháp tiến hành kiểm toán nội bộ, yếu tố quan trọng quy chế kiểm toán nội phải hoàn toàn đợc vào hoạt động thực tế thờng xuyên Có nh vậy, máy kiểm toán nội thực vào hoạt động nề nếp đem lại hiệu cao 148 Tuy nhiên, nguyên tắc đợc xây dựng đề tài yếu tố đảm bảo cho hệ thống kiểm toán nội hoạt động tốt, trình hoạt động, theo biến đổi theo đạo Nhà nớc, quy chế kiểm toán nội doanh nghiệp nhà nớc xây dựng cần tiếp tục bổ sung hoàn thiện để nâng cao hiệu hoạt động chức phận kiểm toán nội giai đoạn Đây là thuộc tính mở tổ chức kiểm toán nội doanh nghiệp nhà nớc xây dựng Việt Nam 149 Kết luận Kiểm toán nội hoạt động tự thân vị thân Kiểm toán nội sinh từ nhu cầu quản lý phục vụ cho nhu cầu quản lý đơn vị Sự hình thành hệ thống kiểm toán nội doanh nghiệp nhà nớc xây dựng cần thiết cấp bách để giải mối quan hệ nội đơn vị Kiểm toán nội công cụ kiểm soát hữu hiệu doanh nghiệp, nguồn cung cấp thông tin tin cậy cho Ban giám đốc doanh nghiệp để điều hành sản xuất, kinh doanh có hiệu chiếm đợc thị trờng nh hoàn thành tốt kế hoạch mà Nhà nớc giao cho Do vậy, để hệ thống kiểm toán nội nhanh chóng phát huy đợc hiệu lực hiệu giai đoạn kinh tế, không đòi hỏi nhận thức sâu sắc Ban Giám đốc doanh nghiệp vai trò kiểm toán nội tuân thủ nguyên tắc quy chế hoạt động phận thực tế, mà nữa, vấn đề mẻ Việt Nam nay, mà Nhà nớc cần có biện pháp tích cực để tạo môi trờng, sở pháp lý cho hoạt động kiểm toán nội có điều kiện thực chức năng, thể vai trò to lớn hoạt động kinh tế xã hội khác Luận văn đạt đợc kết nghiên cứu nh sau: - Khái quát hoá số vấn đề kiểm toán kiểm toán nội Trong tập trung giới thiệu vấn đề: khái niệm, chức năng, đối tợng nghiên cứu sâu nghiên cứu kiểm toán nội bộ, nêu bật mục đích vai trò nội dung kiểm toán nội nh phân tích mô hình tổ chức, cấu máy, quy trình kiểm toán nội Trình bày kinh 150 nghiệm tổ chức kiểm toán nội giới, chuẩn mực nghề nghiệp kiểm toán nội Hoa Kỳ - Khái quát số đặc điểm trình đầu t xây dựng ảnh hởng đến kiểm toán nội nh đặc trng trình kiểm toán nội doanh nghiệp nhà nớc xây dựng - Luận văn sâu phân tích, đánh giá thực trạng thực kiểm toán nội doanh nghiệp Việt Nam, nêu rõ cần thiết phải thành lập phận kiểm toán nội doanh nghiệp nhà nớc xây dựng xu phát triển kinh tế - Luận văn nêu rõ tiêu chuẩn cần thiết, nguyên tắc để tổ chức phận kiểm toán nội doanh nghiệp nhà nớc xây dựng - Đề xuất mô hình hệ thống kiểm toán nội doanh nghiệp nhà nớc xây dựng điều kiện cần thiết để hệ thống hoạt động hiệu nh phơng thức hoạt động kiểm toán nội - Đề xuất số giải pháp để phát triển kiểm toán nội doanh nghiệp nhà nớc nói chung doanh nghiệp nhà nớc xây dựng nói riêng Do giới hạn thời gian khuôn khổ đề tài nên đề tài đề cập đến việc tổ chức kiểm toán nội doanh nghiệp nhà nớc xây dựng cách mang tính hệ thống Tuy nhiên, với đợc nghiên cứu đề cập đến đề tài sở cần thiết cho phận kiểm toán nội đợc thành lập hoạt động hiệu hữu ích Tuân thủ nguyên tắc đợc xây dựng đề tài hệ thống kiểm toán nội doanh nghiệp khẳng định đợc vị trí quan công minh khứ, ngời dẫn đờng cho ngời cố vấn sáng suốt cho tơng lai Cuối cùng, xin chân thành cảm ơn hớng dẫn bảo tận tình thầy giáo GS - TS: Nguyễn Đăng Hạc thầy cô khoa giúp 151 hoàn thành đề tài Do hạn chế nhiều mặt nên đề tài không tránh khỏi thiếu sót, với tinh thần học hỏi, mong nhận đợc góp ý, cộng tác đồng nghiệp, thầy cô khoa ngời quan tâm để đề tài ngày hoàn thiện Danh mục tài liệu tham khảo Giáo trình Lý thuyết kiểm toán - Trờng Đại học Kinh tế Quốc dân Kiểm toán - Alvin.A Arens - Nhà xuất thống kê Kiểm toán - Vơng Đình Huệ - Nhà xuất Tài Tạp chí Kiểm toán số năm 2000, 2001, 2002 Thông t số 52/1998 - TT - BTC ngày 14/04/1998 hớng dẫn tổ chức máy kiểm toán nội doanh nghiệp Nhà Nớc Quyết định số 832/TC/QĐ/CĐKT Ngày 28/10/1997 việc ban hành Quy chế kiểm toán nội Công văn số 287 - TC - TCDN ngày 3/8/1998 Thông t Bộ tài số 171 - TT - BTC ngày 22/12/1998 hớng dẫn thực kiểm toán nội doanh nghiệp Nhà Nớc Nghị định 59 CP Chính phủ ngày 03/10/1996 10 Nghị định số 07/CP ngày 29/01/1994 Chính phủ 11 Nghị định số 26 - HĐBT ngày 18/03/1989 Hội đồng trởng 152 12 Điều lệ kế toán trởng 13 Quy chế kiểm soát nội hạch toán kế toán Tổng Công ty Xây dựng Sông Đà, Tổng công ty Xây dựng Hà Nội 14 Chế độ quản lý tài cổ phần hóa doanh nghiệp Nhà nớc Nhà xuất Tài - Bộ Tài 15 Kiểm toán nội - Nhà xuất Tài - PGS - PTS Đặng Văn Thanh - PTS Lê Thị Hòa 16 Kiểm toán nội đại Nhà xuất Tài 2000 Victor Z.Brink And Herbert Witt 17 Kiểm toán nội - Trung tâm khoa học bồi dỡng cán kiểm toán Nhà nớc 18 Hệ thống kế toán doanh nghiệp - Nhà xuất Tài 1996 - Vụ chế độ kế toán - Bộ Tài 19 Hội nhập với nguyên tắc kế toán kiểm toán quốc tế Nhà xuất trị quốc gia 2005 153