1 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH HUỲNH VĂN LIỄM BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT: LÝ LUẬN, THỰC TRẠNG VÀ PHƯƠNG HƯỚNG HOÀN THIỆN LUẬN VĂN THẠC SỸ KINH TẾ TP Hồ Chí Minh – Năm 2008 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH HUỲNH VĂN LIỄM BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT: LÝ LUẬN, THỰC TRẠNG VÀ PHƯƠNG HƯỚNG HOÀN THIỆN Chuyên ngành: Kế toán – Kiểm toán Mã số: 60.34.30 LUẬN VĂN THẠC SỸ KINH TẾ NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC: PGS,TS BÙI VĂN DƯƠNG TP Hồ Chí Minh – Năm 2008 LỜI CAM ĐOAN “Báo cáo tài hợp nhất: Lý luận, thực trạng phương hướng hoàn thiện” công trình nghiên cứu khoa học, độc lập Đây đề tài luận văn Thạc sỹ kinh tế, chuyên ngành kế toán – kiểm toán Luận văn chưa công bố hình thức Tác giả: Huỳnh Văn Liễm MỤC LỤC PHẦN MỞ ĐẦU CHƯƠNG 1: LÝ LUẬN CHUNG VÀ CÁC VẤN ĐỀ LIÊN QUAN VỀ BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT - 1.1 Tổng quan báo cáo tài hợp - 1.1.1 Khái niệm - 1.1.2 Bản chất - 1.1.3 Mục đích báo cáo tài hợp 1.1.4 Nội dung báo cáo tài hợp 1.1.4.1 Hệ thống báo cáo tài hợp 1.1.4.2 Chuẩn mực kế toán Việt Nam liên quan - 1.1.5 Trách nhiệm lập báo cáo tai hợp 1.2 Các vấn đề liên quan đến báo cáo tài hợp - 1.2.1 Mô hình công ty mẹ - công ty - 1.2.1.1 Khái niệm - 1.2.1.2 Xác định quyền kiểm soát lợi ích công ty mẹ công ty 1.2.1.2.1 Xác định quyền kiểm soát công ty mẹ với công ty - 1.2.1.2.2 Xác định phần lợi ích công ty mẹ với công ty - 1.2.2 Các vấn đề chung hợp kinh doanh - 1.2.2.1 Khái niệm - 1.2.2.2 Các hình thức hợp kinh doanh - 1.2.2.3 Phương pháp kế toán hợp kinh doanh 1.2.3 Đầu tư vào công ty liên kết 15 1.2.3.1 Khái niệm 15 1.2.3.2 Các phương pháp kế toán khoản đầu tư vào công ty liên kết - 15 1.2.4 Những khoản góp vốn liên doanh 16 1.2.4.1 Khái niệm 16 1.2.4.2 Phương pháp kế toán - 16 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG LẬP VÀ TRÌNH BÀY BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT 19 2.1 Nguyên tắc lập trình bày báo cáo tài hợp - 19 2.2 Trình tự phương pháp hợp 42 2.2.1 Các bước áp dụng phương pháp hợp 42 2.2.1.1 Bước 1: Hợp cộng tiêu 42 2.2.1.2 Bước 2: Loại trừ toàn giá trị ghi sổ khoản đầu tư 42 2.2.1.3 Bước 3: Phẩn bổ lợi thương mại - 45 2.2.1.4 Bước 4: Tách lợi ích cổ đông thiểu số - 46 2.2.1.5 Bước 5: Loại trừ toàn giao dịch nội 49 2.2.1.5.1 Loại trừ ảnh hưởng giao dịch bán hàng nội tập đoàn 49 2.2.1.5.2 Loại trừ ảnh hưởng giao dịch bán tài sản cố định nội - 54 2.2.1.5.3 Điều chỉnh loại trừ ảnh hưởng giao dịch chuyển hàng tồn kho thành tài sản cố định nội tập đoàn 62 2.2.1.5.4 Loại trừ cổ tức chia từ lợi nhuận sau ngày mua - 66 2.2.1.5.5 Các khoản vay nội - 67 2.2.1.5.6 Các khoản phải thu, phải trả nội 69 2.2.1.6 Bước 6: Lập bảng tổng hợp bút toán điều chỉnh Bảng tổng hợp tiêu hợp - 70 2.2.1.7 Bước 7: Lập Báo cáo tài hợp vào Bảng tổng hợp tiêu hợp sau điều chỉnh loại trừ 70 2.2.2 Các bút toán hợp 70 CHƯƠNG 3: NHẬN XÉT VÀ CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT 74 3.1 Nhận xét 74 3.1.1 Thành tựu 74 3.1.2 Hạn chế - 76 3.2 Các giải pháp hoàn thiện báo cáo tài hợp - 77 3.2.1 Quan điểm hoàn thiện 77 3.2.2 Nguyên tắc hoàn thiện 78 3.2.3 Phương hướng hoàn thiện 79 3.2.4 Các giải pháp hoàn thiện - 79 3.2.4.1 Các giải pháp ngắn hạn 80 3.2.4.2 Các giải pháp dài hạn 81 PHẦN KẾT LUẬN TÀI LIỆU THAM KHẢO PHẦN PHỤ LỤC Phụ lục 1: Bảng cân đối kế toán hợp – Mẫu số B 01 – DN/HN Phụ lục 2: Báo cáo kết kinh doanh hợp – Mẫu số B 02 – DN/HN Phụ lục 3: Báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp – Mẫu số B 03 – DN/HN Phụ lục 4: Thuyết minh báo cáo tài hợp – Mẫu số B 04 – DN/HN Phụ lục 5: Bảng tổng hợp bút toán điều chỉnh - Mẫu số BTH01 – HN Phụ lục 6: Bảng tổng hợp tiêu hợp – Mẫu số BTH02 - HN Biểu số 01: Sổ kế toán chi tiết theo dõi khoản đầu tư vào công ty liên kết Biểu số 02: Sổ theo dõi phân bổ khoản chênh lệch phát sinh mua khoản đầu tư vào công ty liên kết Biểu số 03: Bảng xác định phần lãi lỗ công ty liên kết 7 DANH SÁCH CÁC TỪ VIẾT TẮT BCTC: Báo cáo tài IAS: Chuẩn mực kế toán quốc tế TNDN: Thu nhập doanh nghiệp TSCĐ: Tài sản cố định VAS: Chuẩn mực kế toán Việt Nam PHẦN MỞ ĐẦU Trong xu hướng hội nhập kinh tế quốc tế, đặc biệt việc trở thành thành viên thức Tổ chức thương mại giới (WTO) mang lại cho Việt Nam hội thách thức trình phát triển kinh tế Trong cam kết gia nhập WTO, Việt Nam mở cửa thị trường hàng hóa, mở cửa thị trường dịch vụ, rà soát hệ thống pháp luật sách để ban hành mới, bổ sung, sửa đổi theo chuẩn mực pháp lý WTO thông lệ quốc tế Với tình hình đó, doanh nghiệp thuộc ngành, lĩnh vực hoạt động khác phải tập trung đổi mới, nâng cao hiệu hoạt động đồng thời hình thành tập đoàn kinh tế mạnh, làm nòng cốt cho trình phát triển đất nước Các tập đoàn kinh tế, tổng công ty hoạt động theo mô hình công ty mẹ - công ty Đây mô hình kinh tế hình thành từ sớm giới hoạt động có hiệu Xuất phát từ yêu cầu quản lý cung cấp thông tin kinh tế tài có nhìn toàn diện tình hình tài tập đoàn tổng công ty, đòi hỏi phải có công cụ kế toán phản ánh tình hình Đó Báo cáo tài hợp Các quy định việc lập trình bày báo cáo tài công ty mẹ, công ty quy định hướng dẫn đầy đủ, rõ ràng Cho nên việc tổ chức hệ thống thông tin cho công tác kế toán thuận lợi dễ dàng Trong đó, hệ thống báo cáo tài hợp đời với xuất mô hình công ty mẹ - công ty hệ thống báo cáo mới, phức tạp cần phải nghiên cứu hoàn thiện dần thực tiễn Bên cạnh đó, trình hội nhập không trình nhập thông lệ kế toán quốc tế, bất chấp yêu cầu khả nên kinh tế Việt Nam Chúng ta cần ý thức sâu sắc có, cần có phải có lộ trình thích hợp để đạt chúng Với tinh thần đó, mạnh dạn chọn đề tài: “Báo cáo tài hợp nhất: Lý luận, thực trạng phương hướng hoàn hiện” để củng cố sở lý luận, thực trạng lập trình bày báo cáo tài hợp từ có nhận xét, đánh giá khách quan đề xuất giải pháp để tiếp tục hoàn thiện đảm bảo hệ thống báo cáo tài hợp công cụ kế toán cung cấp thông tin cách khoa học, hợp lý trung thực tình hình tài tập đoàn (tổng công ty) Từ đáp ứng phần yêu cầu cấp quản lý, nhà đầu tư bên có liên quan… Kết cấu luận văn thiết kế sau: Phần mở đầu Chương 1: Lý luận chung vấn đề liên quan đến báo cáo tài hợp Chương 2: Thực trạng lập trình bày báo cáo tài hợp theo hướng dẫn chuẩn mực kế toán Việt Nam Chương 3: Nhận xét, đánh giá hệ thống giải pháp hoàn thiện báo cáo tài hợp Phần kết luận Phương pháp nghiên cứu: Phương pháp hệ thống, phương pháp tiếp cận mục tiêu, phương pháp so sánh, đối chiếu, phương pháp phân tích phương pháp tổng hợp Hệ thống báo cáo tài hợp bao gồm báo cáo tài hợp năm báo cáo tài hợp niên độ Trong khuôn khổ luận văn nghiên cứu cách lập trình bày báo cáo tài hợp năm Chủ yếu bảng cân đối kế toán hợp báo cáo kết kinh doanh hợp thông qua mô hình công ty mẹ - công ty con, xung quanh vấn đề hợp kinh doanh, đầu tư vào công ty liên kết, hợp đồng liên doanh việc chuyển đổi báo cáo tài sở nước Mặc dù có nhiều tâm huyết song không tránh khỏi thiếu sót Tác giả mong nhận đóng góp Hội đồng bảo vệ quý vị có quan tâm nhằm hoàn thiện luận văn 10 CHƯƠNG 1: LÝ LUẬN CHUNG VÀ CÁC VẤN ĐỀ LIÊN QUAN ĐẾN BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT 1.1 Tổng quan Báo cáo tài hợp 1.1.1 Khái niệm Báo cáo tài hợp nhất: Là báo cáo tài tập đoàn trình bày báo cáo tài doanh nghiệp Báo cáo lập sở hợp báo cáo công ty mẹ công ty 1.1.2 Bản chất Báo cáo tài hợp tập đoàn trình bày báo cáo tài doanh nghiệp Báo cáo tài hợp lập sở hợp báo cáo tài riêng biệt công ty mẹ công ty Báo cáo tài hợp mang tính chất tổng hợp có điều chỉnh tiêu kinh tế từ báo cáo tài riêng biệt công ty mẹ công ty 1.1.3 Mục đích báo cáo tài hợp Tổng hợp trình bày cách tổng quát, toàn diện tình hình tài sản, nợ phải trả, nguồn vốn chủ sở hữu thời điểm kết thúc năm tài chính, kết hoạt động kinh doanh dòng lưu chuyển tiền tệ năm tài Tập đoàn, Tổng công ty doanh nghiệp độc lập không tính đến ranh giới pháp lý pháp nhân riêng biệt Công ty mẹ hay Công ty tập đoàn Cung cấp thông tin kinh tế, tài chủ yếu cho việc đánh giá thực trạng tình hình tài kết kinh doanh dòng lưu chuyển tiền tệ Tập đoàn, Tổng công ty năm tài qua dự đoán tương lai Thông tin Báo cáo tài hợp quan trọng cho việc đề định quản lý, điều hành hoạt động kinh doanh, đầu tư vào Tập đoàn 11 Tổng công ty chủ sở hữu, nhà đầu tư, chủ nợ tương lai, 1.1.4 Nội dung hệ thống Báo cáo tài hợp 1.1.4.1 Hệ thống Báo cáo tài hợp Báo cáo tài hợp năm gồm: - Bảng cân đối kế toán hợp nhất; - Báo cáo kết hoạt động kinh doanh hợp nhất; - Báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp nhất; - Bản thuyết minh báo cáo tài hợp Báo cáo tài hợp niên độ Báo cáo tài hợp niên độ gồm Báo cáo tài hợp niên độ dạng đầy đủ Báo cáo tài hợp niên độ dạng tóm lược Báo cáo tài hợp niên độ dạng đầy đủ, gồm: - Báo cáo kết hoạt động kinh doanh hợp niên độ (dạng đầy đủ); - Báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp niên độ (dạng đầy đủ); - Bảng cân đối kế toán hợp niên độ (dạng đầy đủ); - Bản thuyết minh báo cáo tài hợp chọn lọc Báo cáo tài hợp niên độ dạng tóm lược, gồm: - Bảng cân đối kế toán hợp niên độ (dạng tóm lược); - Báo cáo kết hoạt động kinh doanh hợp niên độ (dạng tóm lược); - Báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp niên độ (dạng tóm lược); - Bản thuyết minh báo cáo tài hợp chọn lọc 1.1.4.2 Chuẩn mực kế toán Việt Nam liên quan chủ yếu - Chuẩn mực kế toán số 07 - Kế toán khoản đầu tư vào công ty liên kết; - Chuẩn mực kế toán số 08 -Thông tin tài khoản góp vốn liên doanh; - Chuẩn mực kế toán số 10 - Ảnh hưởng việc thay đổi tỷ giá hối đoái; - Chuẩn mực kế toán số 11 - Hợp kinh doanh; 12 - Chuẩn mực kế toán số 21 - Trình bày báo cáo tài chính; - Chuẩn mực kế toán số 24 - Báo cáo lưu chuyển tiền tệ; - Chuẩn mực kế toán số 25 – Báo cáo tài hợp kế toán khoản đầu tư vào Công ty 1.1 Trách nhiệm lập Báo cáo tài hợp Kết thúc kỳ kế toán, Công ty mẹ có trách nhiệm lập Báo cáo tài hợp để phản ánh tình hình tài chính, kết hoạt động kinh doanh dòng lưu chuyển tiền tệ Tập đoàn Trường hợp Công ty mẹ đồng thời Công ty bị công ty khác sở hữu toàn gần toàn cổ đông thiểu số công ty chấp thuận Công ty mẹ lập trình bày Báo cáo tài hợp Một công ty coi Công ty mẹ công ty khác có quyền kiểm soát thông qua việc chi phối sách tài hoạt động nhằm thu lợi ích kinh tế từ hoạt động công ty Công ty mẹ thường xem có quyền chi phối sách tài hoạt động trường hợp sau đây: - Công ty mẹ nắm giữ 50% quyền biểu trực tiếp gián tiếp Công ty con; - Công ty mẹ có quyền trực tiếp gián tiếp bổ nhiệm bãi miễn đa số thành viên Hội đồng quản trị, Giám đốc Tổng giám đốc Công ty con; - Công ty mẹ có quyền bỏ đa số phiếu họp Hội đồng quản trị cấp quản lý tương đương; - Công ty mẹ có quyền định việc sửa đổi, bổ sung Điều lệ Công ty con; - Các nhà đầu tư khác thoả thuận dành cho Công ty mẹ 50% quyền biểu quyết; - Công ty mẹ có quyền chi phối sách tài hoạt động theo quy chế thoả thuận Việc xác định công ty có phải Công ty mẹ hay dựa việc xét xem Công ty có kiểm soát thông qua việc chi phối sách tài 13 hoạt động công ty khác hay không không xét tới hình thức pháp lý, hay tên gọi 1.2 Các vấn đề liên quan đến báo cáo tài hợp 1.2.1 Mô hình công ty mẹ - công ty 1.2.1.1 Khái niệm Công ty mẹ - công ty hình thức liên kết chi phối lẫn đầu tư, góp vốn, bí công nghệ, thương hiệu thị trường công ty có tư cách pháp nhân, có công ty giữ quyền chi phối công ty thành viên khác (gọi công ty mẹ) công ty thành viên khác bị công ty mẹ chi phối (gọi công ty con) có phần vốn góp công ty mẹ (gọi công ty liên kết liên doanh) Mục tiêu chuyển đổi theo mô hình công ty mẹ - công ty đổi mô hình tổ chức quản lý, chuyển từ liên kết hành trước sang chế đầu tư vốn chủ yếu, tạo liên kết bền chặt, xác định rõ quyền lợi, trách nhiệm vốn lợi ích kinh tế công ty mẹ công ty con, tạo điều kiện để công ty mẹ tích tụ, tập trung sản xuất phát triển thành tập đoàn kinh tế mạnh Công ty mẹ công ty pháp nhân độc lập, bình đẳng, có quyền nghĩa vụ trước pháp luật Công ty mẹ chi phối công ty quyền chủ sở hữu theo quy định pháp luật theo điều lệ công ty Ngoài quyền ra, công ty mẹ không phép tuỳ tiện can thiệp vào hoạt động kinh doanh công tác quản lý tài công ty Các mối quan hệ kinh tế công ty mẹ công ty công ty với quan hệ mua - bán, vay - cho vay, thuê - cho thuê phải thông qua hợp đồng kinh tế tổ chức khác Theo diễn giải chuẩn mực kế toán quốc tế IAS (International Accounting Standard), công ty mẹ thực thể pháp lý có đơn vị trực thuộc – công ty 1 A Parent: An entity that has one or more subsidiaries [IAS 27.4] 14 Công ty thực thể pháp lý bị kiểm soát công ty mẹ Kiểm soát hiểu là: (1) sở hữu trực gián tiếp nhiều 50% số phiếu bầu; (2) sở hữu 50% số phiếu bầu nắm quyền 50% số phiều bầu theo thỏa thuận với cổ đông khác; nắm quyền lãnh đạo, điều hành liên quan đến sách tài hay sản xuất kinh doanh công ty qui định điều lệ, theo thỏa thuận hay hợp đồng; có quyền bổ nhiệm hay miễn nhiệm phần lớn thành viên hội đồng quản trị, ban lãnh đạo; hay có quyền định, định hướng đến phần lớn số phiếu bầu họp hội đồng quản trị, ban lãnh đạo Những đặc trưng mô hình công ty mẹ – công ty là: Một là: công ty mẹ công ty hai thực thể pháp lý độc lập, có sản nghiệp riêng (pháp nhân kinh tế đầy đủ); Hai là: công ty mẹ có lợi ích kinh tế định liên quan đến hoạt động công ty con; Ba là: công ty mẹ chi phối định liên quan đến hoạt động công ty thông qua số hình thức quyền bỏ phiếu chi phối định công ty con, quyền bổ nhiệm miễn nhiệm hội đồng quản trị, ban lãnh đạo quyền tham gia quản lý, điều hành; Bốn là: vị trí công ty mẹ công ty mối quan hệ hai công ty với mang tính tương đối, tức công ty công ty mẹ công ty khác (tính tương đối bật trường hợp công ty nhóm có nắm giữ vốn cổ phần qua lại nhau, thí dụ theo mô hình tập đoàn Nhật); Năm là: trách nhiệm công ty mẹ công ty nói chung trách nhiệm hữu hạn, mối quan hệ có tính chất chi phối định công Subsidiary: An entity, including an unincorporated entity such as a partnership, that is controlled by another entity (known as the parent) [IAS 27.4] 15 ty , nên luật pháp nhiều nước buộc công ty mẹ phải liên đới chịu trách nhiệm ảnh hưởng công ty mẹ với công ty Sáu là: mặt lý thuyết, mô hình quan hệ tạo cho cấu tổ chức công ty nhóm có chiều sâu không hạn chế; tức công ty mẹ, công ty con, công ty cháu Mặc dù công ty mẹ công ty hai thực thể pháp lý độc lập, công ty công ty có trách nhiệm hữu hạn công ty mẹ chịu trách nhiệm phần vốn góp hay cổ phần mà thôi, mối quan hệ có tính chất chi phối định công ty con, nên luật pháp nhiều nước bắt buộc công ty mẹ phải chịu trách nhiệm liên đới ảnh hưởng công ty mẹ công ty Ngoài ra, theo luật pháp nhiều nước theo chuẩn mực kế toán quốc tế công ty mẹ phải có trách nhiệm trình báo cáo tài tập trung hay hợp đại hội cổ đông công ty mẹ, trừ trường hợp công ty mẹ công ty công ty khác hoạt động công ty khác biệt với công ty mẹ; lẽ, dù hai thực thể pháp lý độc lập thực tế chúng công ty liên kết thực thể kinh tế hợp 1.2.1.2 Xác định quyền kiểm soát phần lợi ích công ty mẹ công ty 1.2.1.2.1 Xác định quyền kiểm soát công ty mẹ công ty Kiểm soát quyền chi phối sách tài hoạt động doanh nghiệp nhằm thu lợi ích kinh tế từ hoạt động doang nghiệp Quyền kiểm soát công ty mẹ công ty xác định công ty mẹ nắm giữ 50% quyền biểu công ty (Công ty mẹ sở hữu A parent is required to present consolidated financial statements in which it consolidates its investments in subsidiaries [IAS 27.9] – except in one circumstance: A parent is not required to (but may) present consolidated financial statements if and only if all of the following four conditions are met: [IAS 27.10] 16 trực tiếp công ty sở hữu gián tiếp công ty qua công ty khác) trừ trường hợp đặc biệt xác định rõ quyền sở hữu không gắn liền với quyền kiểm soát Trường hợp 1: Tỷ lệ quyền biểu nhà đầu tư tỷ lệ góp vốn nhà đầu tư Xác định quyền kiểm soát trực tiếp công ty mẹ công ty công ty mẹ đầu tư vốn trực tiếp vào công ty công ty mẹ nắm giữ 50% quyền biều công ty đầu tư trực tiếp Khi công ty mẹ nắm giữ 50% quyền biều công ty con: + Công ty mẹ đầu tư vốn trực tiếp vào công ty con: Quyền kiểm soát công ty mẹ = Tỷ lệ quyền biểu công ty mẹ công ty Trong đó: Tổng vốn góp nhà đầu tư Tỷ lệ quyền biểu công ty mẹ công = x 100% Tổng vốn chủ sở hữu công ty ty nhận đầu tư Qua công thức ta thấy, nhà đầu tư nắm giữ 50% quyền biểu công ty quyền kiểm soát công ty mẹ xác định tương ứng với quyền biểu công ty mẹ công ty + Công ty mẹ đầu tư gián tiếp (thông qua quyền sở hữu gián tiếp công ty qua công ty khác) Quyền kiểm soát công ty mẹ Tỷ lệ quyền biểu công ty đầu tư trực tiếp công ty gián tiếp Tỷ lệ quyền biểu Quyền kiểm soát công ty mẹ = = công ty nhận đầu tư Tỷ lệ quyền biểu + công ty mẹ công ty đầu tư gián tiếp 17 Nếu công ty nhận đầu tư công ty cổ phần phần vốn góp tính theo mệnh giá có xem xét loại cổ phiếu lưu hành Ví dụ không tính cổ phiếu ưu đãi cổ tức (do quyền biểu quyết), phải quy đổi số cổ phiếu ưu đãi quyền biểu Trường hợp 2: Tỷ lệ quyền biểu khác với tỷ lệ góp vốn có thỏa thuận khác nhà đầu tư vào công ty liên kết Quyền biểu nhà đầu tư xác định can vào biên thỏa thuận nhà đầu tư công ty nhận đầu tư 1.2.1.2.2 Xác định phần lợi ích công ty mẹ với công ty Nếu bên thỏa thuận khác, tỷ lệ lợi ích tương đương tỷ lệ góp vốn Trường hợp 1: Công ty mẹ đầu tư trực tiếp Tỷ lệ (%) lợi ích công ty mẹ ccông ty đầu tư trực tiếp = Tỷ lệ (%) vốn góp công ty đầu tư trực tiếp Trường hợp 2: Công ty mẹ đầu tư gián tiếp Tỷ lệ lợi ích công ty Tỷ lệ lợi ích = mẹ công ty đầu tư trực tiếp Tỷ lệ lợi ích công x ty công ty đầu tư gián tiếp 1.2.2 Các vấn đề chung hợp kinh doanh 1.2.2.1 Khái niệm Hợp kinh doanh việc kết hợp doanh nghiệp riêng biệt hoạt động kinh doanh riêng biệt thành đơn vị báo cáo Kết phần lớn trường hợp hợp kinh doanh doanh nghiệp (bên mua) nắm quyền kiểm soát nhiều hoạt động kinh doanh khác (bên bị mua) Nếu doanh nghiệp nắm quyền kiểm soát nhiều đơn vị khác hoạt động kinh doanh việc kết hợp đơn vị hợp kinh doanh Khi doanh nghiệp mua nhóm tài sản tài sản không cấu thành hoạt động kinh doanh phải phân bổ giá phí nhóm tài 18 sản cho tài sản nợ phải trả xác định riêng rẽ nhóm tài sản dựa giá trị hợp lý tương ứng ngày mua 1.2.2.2 Các hình thức hợp kinh doanh - Hợp kinh doanh để hình thành nên nhiều hoạt động kinh doanh thực nhiều hình thức khác nhau, như: + Một doanh nghiệp mua cổ phần doanh nghiệp khác; + Một doanh nghiệp mua tất tài sản doanh nghiệp khác; + Một doanh nghiệp gánh chịu khoản nợ doanh nghiệp khác; + Một doanh nghiệp mua số tài sản doanh nghiệp khác - Việc toán giá trị mua, bán trình hợp kinh doanh thực hình thức phát hành công cụ vốn, toán tiền, khoản tương đương tiền, chuyển giao tài sản khác kết hợp hình thức Các giao dịch diễn cổ đông doanh nghiệp tham gia hợp doanh nghiệp cổ đông doanh nghiệp khác Hợp kinh doanh bao gồm việc hình thành doanh nghiệp để kiểm soát doanh nghiệp tham gia hợp nhất, kiểm soát tài sản chuyển giao tái cấu nhiều doanh nghiệp tham gia hợp - Hợp kinh doanh dẫn đến quan hệ công ty mẹ - công ty con, bên mua công ty mẹ bên bị mua công ty Hợp kinh doanh không dẫn đến quan hệ công ty mẹ - công ty con, hợp kinh doanh liên quan đến việc mua tài sản thuần, bao gồm lợi thương mại (nếu có) doanh nghiệp khác mà việc mua cổ phần doanh nghiệp 1.2.2.3 Phương pháp kế toán hợp kinh doanh Mọi trường hợp hợp kinh doanh phải hạch toán theo phương pháp mua Phương pháp mua gồm bước: Bước 1: Xác định bên mua; Bước 2: Xác định giá phí hợp kinh doanh; 19 Bước 3: Tại ngày mua, bên mua phải phân bổ giá phí hợp kinh doanh cho tài sản mua, nợ phải trả khoản nợ tiềm tàng phải gánh chịu Bước 1: Xác định bên mua Mọi trường hợp hợp kinh doanh phải xác định bên mua Bên mua doanh nghiệp tham gia hợp nắm quyền kiểm soát doanh nghiệp hoạt động kinh doanh tham gia hợp khác Một số trường hợp khó xác định bên mua việc xác định bên mua dựa vào biểu sau: - Nếu giá trị hợp lý doanh nghiệp tham gia hợp lớn nhiều so với giá trị hợp lý doanh nghiệp khác tham gia hợp doanh nghiệp có giá trị hợp lý lớn thường coi bên mua; - Nếu hợp kinh doanh thực việc trao đổi công cụ vốn thông thường có quyền biểu để đổi lấy tiền tài sản khác doanh nghiệp bỏ tiền tài sản khác thường coi bên mua; - Nếu hợp kinh doanh mà ban lãnh đạo doanh nghiệp tham gia hợp có quyền chi phối việc bổ nhiệm thành viên ban lãnh đạo doanh nghiệp hình thành từ hợp kinh doanh doanh nghiệp tham gia hợp có ban lãnh đạo có quyền chi phối thường bên mua Khi hợp kinh doanh thực thông qua việc trao đổi cổ phiếu đơn vị phát hành cổ phiếu thường coi bên mua Tuy nhiên, cần xem xét thực tế hoàn cảnh cụ thể để xác định đơn vị hợp có quyền chi phối sách tài hoạt động đơn vị khác để đạt lợi ích từ hoạt động đơn vị Một số trường hợp hợp kinh doanh mua hoán đổi, bên mua doanh nghiệp có cổ phiếu mua doanh nghiệp phát hành bên bị mua Ví dụ, để nhằm mục đích niêm yết thị trường chứng khoán, công ty chưa niêm yết thị trường chứng khoán có thoả thuận để công ty nhỏ niêm yết thị trường chứng khoán mua lại.Mặc dù mặt pháp lý công ty niêm yết xem công ty mẹ công ty chưa niêm yết công ty con, công ty bên mua có quyền kiểm soát 20 sách tài hoạt động công ty mẹ để đạt lợi ích từ hoạt động công ty mẹ Thông thường, bên mua lại đơn vị lớn hơn, nhiên có số tình doanh nghiệp nhỏ mua lại doanh nghiệp lớn Khi doanh nghiệp thành lập phát hành công cụ vốn để tiến hành hợp kinh doanh đơn vị tham gia hợp tồn trước hợp xác định bên mua sở chứng sẵn có Tương tự, hợp kinh doanh có tham gia hai đơn vị trở lên, đơn vị tồn trước tiến hành hợp xác định bên mua dựa chứng sẵn có Việc xác định bên mua trường hợp bao gồm việc xem xét đơn vị tham gia hợp bắt đầu tiến hành giao dịch hợp liệu tài sản doanh thu đơn vị tham gia hợp có lớn đáng kể so với đơn vị khác không Bước 2: Xác định giá phí hợp kinh doanh Bên mua xác định giá phí hợp kinh doanh bao gồm: Giá trị hợp lý ngày diễn trao đổi tài sản đem trao đổi, khoản nợ phải trả phát sinh thừa nhận công cụ vốn bên mua phát hành để đổi lấy quyền kiểm soát bên bị mua, cộng (+) chi phí liên quan trực tiếp đến việc hợp kinh doanh Bên mua xác định giá phí hợp kinh doanh theo quy định từ đoạn 24 đến đoạn 35 Chuẩn mực kế toán số 11 - Hợp kinh doanh, cần ý nội dung sau: - Bên mua trao đổi tài sản sau hợp kinh doanh: Tiền, trái phiếu, cổ phiếu tài sản dùng hoạt động kinh doanh bên mua Trừ trường hợp toán tiền, khoản toán tài sản khác thường phát sinh khoản chênh lệch giá trị hợp lý giá trị ghi sổ tài sản - Nếu toán trái phiếu (Tỷ lệ lãi trái phiếu khác với tỷ lệ lãi thị trường), khoản phụ trội chiết khấu (nếu có) phải tính vào giá trị trái phiếu ghi tăng giảm giá trị khoản đầu tư [...]... và tương lai, 1.1.4 Nội dung của hệ thống Báo cáo tài chính hợp nhất 1.1.4.1 Hệ thống Báo cáo tài chính hợp nhất Báo cáo tài chính hợp nhất năm gồm: - Bảng cân đối kế toán hợp nhất; - Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh hợp nhất; - Báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp nhất; - Bản thuyết minh báo cáo tài chính hợp nhất Báo cáo tài chính hợp nhất giữa niên độ Báo cáo tài chính hợp nhất giữa niên độ gồm Báo. .. Báo cáo tài chính hợp nhất giữa niên độ dạng đầy đủ và Báo cáo tài chính hợp nhất giữa niên độ dạng tóm lược Báo cáo tài chính hợp nhất giữa niên độ dạng đầy đủ, gồm: - Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh hợp nhất giữa niên độ (dạng đầy đủ); - Báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp nhất giữa niên độ (dạng đầy đủ); - Bảng cân đối kế toán hợp nhất giữa niên độ (dạng đầy đủ); - Bản thuyết minh báo cáo tài chính. .. đủ); - Bản thuyết minh báo cáo tài chính hợp nhất chọn lọc Báo cáo tài chính hợp nhất giữa niên độ dạng tóm lược, gồm: - Bảng cân đối kế toán hợp nhất giữa niên độ (dạng tóm lược); - Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh hợp nhất giữa niên độ (dạng tóm lược); - Báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp nhất giữa niên độ (dạng tóm lược); - Bản thuyết minh báo cáo tài chính hợp nhất chọn lọc 1.1.4.2 Chuẩn mực kế toán... tư vào công ty liên kết; - Chuẩn mực kế toán số 08 -Thông tin tài chính về những khoản góp vốn liên doanh; - Chuẩn mực kế toán số 10 - Ảnh hưởng của việc thay đổi tỷ giá hối đoái; - Chuẩn mực kế toán số 11 - Hợp nhất kinh doanh; 12 - Chuẩn mực kế toán số 21 - Trình bày báo cáo tài chính; - Chuẩn mực kế toán số 24 - Báo cáo lưu chuyển tiền tệ; - Chuẩn mực kế toán số 25 – Báo cáo tài chính hợp nhất và. .. và kế toán khoản đầu tư vào Công ty con 1.1 5 Trách nhiệm lập Báo cáo tài chính hợp nhất Kết thúc kỳ kế toán, Công ty mẹ có trách nhiệm lập Báo cáo tài chính hợp nhất để phản ánh tình hình tài chính, kết quả hoạt động kinh doanh và các dòng lưu chuyển tiền tệ của cả Tập đoàn Trường hợp Công ty mẹ đồng thời là Công ty con bị một công ty khác sở hữu toàn bộ hoặc gần như toàn bộ và được các cổ đông thiểu... Công ty mẹ này không phải lập và trình bày Báo cáo tài chính hợp nhất Một công ty được coi là Công ty mẹ của một công ty khác nếu có quyền kiểm soát thông qua việc chi phối các chính sách tài chính và hoạt động nhằm thu được lợi ích kinh tế từ các hoạt động của công ty này Công ty mẹ thường được xem là có quyền chi phối các chính sách tài chính và hoạt động trong các trường hợp sau đây: - Công ty mẹ nắm... nghiệp hình thành từ hợp nhất kinh doanh thì doanh nghiệp tham gia hợp nhất có ban lãnh đạo có quyền chi phối đó thường là bên mua Khi hợp nhất kinh doanh được thực hiện thông qua việc trao đổi cổ phiếu thì đơn vị phát hành cổ phiếu thường được coi là bên mua Tuy nhiên, cần xem xét thực tế và hoàn cảnh cụ thể để xác định đơn vị hợp nhất nào có quyền chi phối các chính sách tài chính và hoạt động của đơn... Phương pháp kế toán hợp nhất kinh doanh Mọi trường hợp hợp nhất kinh doanh đều phải hạch toán theo phương pháp mua Phương pháp mua gồm 3 bước: Bước 1: Xác định bên mua; Bước 2: Xác định giá phí hợp nhất kinh doanh; 19 Bước 3: Tại ngày mua, bên mua phải phân bổ giá phí hợp nhất kinh doanh cho tài sản đã mua, nợ phải trả và những khoản nợ tiềm tàng phải gánh chịu Bước 1: Xác định bên mua Mọi trường hợp. .. bao gồm việc xem xét đơn vị tham gia hợp nhất nào bắt đầu tiến hành giao dịch hợp nhất và liệu tài sản hoặc doanh thu của một trong những đơn vị tham gia hợp nhất có lớn hơn đáng kể so với những đơn vị khác không Bước 2: Xác định giá phí hợp nhất kinh doanh Bên mua sẽ xác định giá phí hợp nhất kinh doanh bao gồm: Giá trị hợp lý tại ngày diễn ra trao đổi của các tài sản đem trao đổi, các khoản nợ phải... trường hợp hợp nhất kinh doanh đều phải xác định được bên mua Bên mua là một doanh nghiệp tham gia hợp nhất sẽ nắm quyền kiểm soát các doanh nghiệp hoặc các hoạt động kinh doanh tham gia hợp nhất khác Một số trường hợp khó xác định được bên mua thì việc xác định bên mua có thể dựa vào các biểu hiện sau: - Nếu giá trị hợp lý của một doanh nghiệp tham gia hợp nhất lớn hơn nhiều so với giá trị hợp lý của