ĐẠI HỌC QUỐC GIA HÀ NỘI TRƢỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ o0o - NGUYỄN THỊ THÚY NHÀN QUẢN LÝ CHẤT LƢỢNG KIỂM TOÁN CỦA KIỂM TOÁN NHÀ NƢỚC LUẬN VĂN THẠC SĨ QUẢN LÝ KINH TẾ CHƢƠNG TRÌNH ĐỊNH HƢỚNG THỰC HÀNH Hà Nội - 2015 ĐẠI HỌC QUỐC GIA HÀ NỘI TRƢỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ o0o - NGUYỄN THỊ THÚY NHÀN QUẢN LÝ CHẤT LƢỢNG KIỂM TOÁN CỦA KIỂM TOÁN NHÀ NƢỚC Chuyên ngành: Quản lý Kinh tế Mã số: 60 34 04 10 LUẬN VĂN THẠC SĨ QUẢN LÝ KINH TẾ CHƢƠNG TRÌNH ĐỊNH HƢỚNG THỰC HÀNH NGƢỜI HƢỚNG DẪN KHOA HỌC: GS.TS PHAN HUY ĐƢỜNG Hà Nội - 2015 DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT KT KTNN BCTC BCKT Kiểm toán Nhà nước Báo Báo cáo cáo tài kiểm toán BGĐ Ban Giám đốc BTC Bộ Tài CĐKT& Chế độ kế toán Kiểm toán CL Chất lượng CLKT CM CMKiT Chất lượng kiểm toán Chuẩn mực Chuẩn mực kiểm toán CMKT Chuẩn mực kế toán CTNY Công ty niêm yết DAHT DN Dự án hoàn thành Doanh nghiệp DNKT DNNN Doanh nghiệp kiểm toán Doanh nghiệp nhà nước HSKT KTĐL Hồ sơ kiểm toán Kiểm toán độc lập KTV TCPH Kiểm toán viên Tổ chức phát hành TCTD Tổ chức tín dụng TTCK Thị trường chứng khoán UBCK Ủy ban chứng khoán VACPA Hội kiểm toán viên hành nghề VĐT Vốn đầu tư Việt Nam VN Việt Nam MỤC LỤC Trang MỞ ĐẦU Chƣơng 1.1 1.1.1 1.1.2 1.2 1.3 1.3.1 1.3.2 Chƣơng Chƣơng 3.1 3.1.1 3.1.2 3.1.3 CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ KINH NGHIỆM QUỐC TẾ VỀ QUẢN LÝ CHẤT LƢỢNG KIỂM TOÁN CỦA KIỂM TOÁN NHÀ NƢỚC Chất lượng kiểm toán quản lý chất lượng kiểm toán Kiểm toán nhà nước Chất lượng, chất lượng kiểm toán Quản lý chất lượng kiểm toán Tiêu chí quản lý chất lượng kiểm toán Kinh nghiệm quản lý chất lượng kiểm toán số nước học cho Kiểm toán nhà nước Việt Nam Kinh nghiệm quản lý chất lượng kiểm toán số Những học kinh nghiệm cho KTNN Việt Nam PHƢƠNG PHÁP VÀ THIẾT KẾ NGHIÊN CỨU THỰC TRẠNG QUẢN LÝ CHẤT LƢỢNG KIỂM TOÁN CỦA KIỂM TOÁN NHÀ NƢỚC VIỆT NAM Khái quát Kiểm toán nhà nước Việt Nam Chức năng, nhiệm vụ Kiểm toán Nhà nước Đội ngũ cán bộ, kiểm toán viên Kiểm toán Nhà nước Nguyên tắc chế hoạt động kiểm toán 3.1.4 3.2 Tổ chức công tác kiểm toán Phân tích thực trạng quản lý chất lượng kiểm toán Kiểm toán nhà nước Việt Nam 3.2.1 Về hoạt động lập kế hoạch quản lý chất lượng kiểm toán Kiểm toán nhà nước Việt Nam 3.2.2 3.3.1 Đánh giá chung thực trạng quản lý chất lượng kiểm toán Kiểm toán nhà nước Việt Nam Những kết đạt 3.3.2 3.3.3 Những tồn tại, hạn chế Nguyên nhân tồn Chƣơng 4.1 4.2 4.2.1 4.2.2 16 18 22 23 26 26 27 28 30 32 34 Hoạt động kiểm tra, giám sát chất lượng kiểm toán Kiểm toán nhà nước Việt Nam 3.3 Tổ chức thực quản lý chất lượng kiểm toán Kiểm toán nhà nước Việt Nam 3.2.3 QUAN ĐIỂM VÀ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUẢN LÝ CHẤT LƢỢNG KIỂM TOÁN CỦA KIỂM TOÁN NHÀ NƢỚC VIỆT NAM Định hướng, mục tiêu hoàn thiện quản lý chất lượng kiểm toán Quan điểm hoàn thiện quản lý chất lượng kiểm toán kiểm toán Việt Nam Hoàn thiện quản lý chất lượng kiểm toán độc lập đặc biệt kiểm toán BCTC phải nhằm nâng cao CLKT Hoàn thiện quản lý chất lượng KT KTĐL Việt Nam sở tham khảo có chọn lọc nội dung quy định quản lý chất lượng 37 40 44 50 55 63 63 63 63 66 4.3 4.3.1 dịch vụ kiểm toán nước khu vực giới Một số giải pháp hoàn thiện quản lý chất lượng KT kiểm toán nhà nước Việt Nam Nâng cao chất lượng công tác lập kế hoạch quản lý chất lượng kiểm 66 toán 66 4.3.2 Hoàn thiện sách quản lý chất lượng kiểm toán 73 4.3.3 Hoàn thiện tổ chức tăng cường lực máy quản lý chất lượng kiểm toán 4.3.4 4.3.5 Hoàn thiện quy trình quản lý hồ sơ sau kiểm toán kết thúc Hoàn thiện công tác kiểm tra, đánh giá định kỳ sách, thủ tục quản lý chất lượng kiểm toán KẾT LUẬN TÀI LIỆU THAM KHẢO 79 86 87 92 93 MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Kiểm toán nói chung hoạt động dịch vụ tư vấn có tính chuyên môn nghề nghiệp cao Kết kiểm toán xác nhận độ tin cậy, trung thực thông tin kiểm toán sở để đưa kiến nghị, ý kiến tư vấn hoàn thiện công tác quản lý Vì vậy, chất lượng kiểm toán có ý nghĩa đặc biệt quan trọng, định tin cậy người sử dụng kết kiểm toán Hoạt động KTNN nhằm cung cấp cho Quốc hội, Chính phủ, quan nhà nước xác nhận, đánh giá tính trung thực, hợp lý, hợp pháp hiệu kinh tế thông tin kiểm toán, tin cậy để đề sách Nhà nước Chất lượng kiểm toán có ý nghĩa định việc khẳng định vị thế, uy tín hiệu lực, hiệu hoạt động KTNN Do đó, KTNN phải bảo đảm kết kiểm toán đáp ứng yêu cầu chất lượng, đáng tin cậy quản lý chất lượng đầy đủ, thích hợp Chính lẽ đó, quản lý chất lượng kiểm toán Tổ chức quốc tế quan Kiểm toán tối cao (INTOSAI) thừa nhận định chế bắt buộc trách nhiệm quy định rõ chuẩn mực kiểm toán Các quan Kiểm toán Nhà nước quốc gia giới coi quản lý chất lượng kiểm toán hoạt động có tính bắt buộc cần phải coi trọng Kiểm toán Nhà nước Việt Nam (KTNN) thành lập ngày 11/7/1994 theo Nghị định số 70/CP để giúp Thủ tướng Chính phủ thực chức kiểm tra, xác nhận tính đắn, hợp pháp tài liệu số liệu kế toán, báo cáo toán quan Nhà nước, đơn vị nghiệp, đơn vị kinh tế nhà nước đoàn thể quần chúng, tổ chức xã hội sử dụng kinh phí ngân sách nhà nước cấp KTNN thực kiểm toán theo chương trình, kế hoạch kiểm toán hàng năm Thủ tướng Chính phủ phê duyệt, cung cấp kết kiểm toán cho Chính phủ quan nhà nước khác theo quy định Chính phủ Từ 01/01/2006, hoạt động KTNN tuân theo Luật Kiểm toán nhà nước Quốc hội khoá XI, kỳ họp thứ thông qua ngày 14/6/2005, Chủ tịch nước ký Lệnh công bố ngày 24/6/2005 Theo đó, KTNN quan chuyên môn lĩnh vực kiểm tra tài nhà nước Quốc hội thành lập, hoạt động độc lập tuân theo pháp luật; có chức kiểm toán báo cáo tài chính, kiểm toán tuân thủ, kiểm toán hoạt động quan, tổ chức quản lý, sử dụng ngân sách, tiền tài sản nhà nước Mục đích hoạt động KTNN nhằm phục vụ việc kiểm tra, giám sát Nhà nước quản lý, sử dụng ngân sách, tiền tài sản nhà nước; góp phần thực hành tiết kiệm, chống tham nhũng, thất thoát, lãng phí, phát ngăn chặn hành vi vi phạm pháp luật; nâng cao hiệu sử dụng ngân sách, tiền tài sản nhà nước Hoạt động KTNN theo nguyên tắc: độc lập, khách quan tuân theo pháp luật Tổng KTNN định kế hoạch kiểm toán hàng năm, báo cáo với Quốc hội, Chính phủ trước thực Từ đời, vào hoạt động, KTNN dần khẳng định vị trí, vai trò quan trọng hệ thống công cụ kiểm tra, quản lý tài nhà nước Nâng cao địa vị pháp lý chất lượng hoạt động KTNN Đảng, Nhà nước nhân dân quan tâm Nghị Đại hội đại biểu toàn quốc lần thứ IX Đảng ghi rõ: “Nâng cao hiệu lực pháp lý chất lượng kiểm toán nhà nước công cụ mạnh Nhà nước” Xác định tầm quan trọng chất lượng kiểm toán, năm qua KTNN coi trọng việc thiết lập, trì nâng cao hiệu hoạt động quản lý chất lượng kiểm toán Năm 2010, sau 15 năm thành lập, Tổng KTNN ký Quyết định số 06/2010/QĐ-KTNN ngày 09/11/2010 ban hành Hệ thống chuẩn mực kiểm toán nhà nước, gồm 21 chuẩn mực, có chuẩn mực số 08 “Quản lý chất lượng kiểm toán” Hệ thống máy chuyên trách quản lý chất lượng kiểm toán dần thiết lập củng cố, hoàn thiện Từ năm 2014, KTNN thành lập đơn vị tham mưu, giúp việc chuyên trách quản lý chất lượng kiểm toán, là: Vụ Tổng hợp, Vụ Chế độ Kiểm soát chất lượng kiểm toán, Vụ Pháp chế Mặc dù xây dựng hệ thống quy định, sách quản lý, quản lý chất lượng kiểm toán, đơn vị quản lý chuyên trách; nhiên, quản lý chất lượng kiểm toán KTNN hạn chế, bất cập sách thực tế vận hành, hiệu lực, hiệu quản lý chưa cao Vì vậy, việc nghiên cứu, hoàn thiện quản lý chất lượng kiểm toán KTNN có ý nghĩa quan trọng cần thiết KTNN, nhằm tạo sở nâng cao chất lượng hoạt động quản lý chất lượng kiểm toán, góp phần tăng cường hiệu lực, hiệu kiểm toán nhà nước Mục đích nhiệm vụ nghiên cứu Luận văn nghiên cứu nhằm thực mục đích sau: - Nghiên cứu, làm rõ sở lý luận quản lý chất lượng kiểm toán KTNN; kinh nghiệm quản lý chất lượng kiểm toán quan KTNN số nước giới - Đánh giá thực trạng quản lý chất lượng kiểm toán KTNN Việt Nam, rõ kết đạt được, xác định hạn chế, bất cập cần bổ sung, hoàn thiện nguyên nhân hạn chế, bất cập - Đề xuất quan điểm, giải pháp hoàn thiện quản lý chất lượng kiểm toán KTNN Việt Nam Đối tƣợng phạm vi nghiên cứu - Đối tượng nghiên cứu: Luận văn tập trung sâu nghiên cứu vấn đề liên quan đến quản lý chất lượng kiểm toán KTNN Việt Nam - Phạm vi nghiên cứu: Luận văn giới hạn việc nghiên cứu phạm vi quản lý chất lượng kiểm toán lĩnh vực kiểm toán báo cáo tài KTNN Việt Nam thực Thời kỳ nghiên cứu để đánh giá thực trạng quản lý chất lượng kiểm toán từ KTNN Việt Nam thành lập vào hoạt động (1994), tập trung nghiên cứu giai đoạn 2010 - 2014 4.Kết cấu Luận văn Ngoài phần mở đầu kết luận, luận văn chia làm chương: - Chương 1: Cơ sở lý luận kinh nghiệm quốc tế quản lý chất lượng kiểm toán Kiểm toán Nhà nước Chương 2: Phương pháp nghiên cứu - Chương 3: Thực trạng quản lý chất lượng kiểm toán Kiểm toán Nhà nước Việt Nam - Chương 4: Quan điểm giải pháp hoàn thiện quản lý chất lượng kiểm toán Kiểm toán Nhà nước Việt Nam TÀI LIỆU THAM KHẢO Tiếng Việt: Alvin A.Arens & James Kloebbecker (1995), Kiểm toán (tài liệu dịch), Nxb Thống kê, Hà Nội Bộ Tài (2001), Hoàn thiện chế kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán độc lập Việt Nam, Đề tài khoa học cấp bộ, Hà Nội Bộ Tài (2007), Quy chế kiểm soát chất lượng dịch vụ kế toán, kiểm toán ban hành kèm theo Quyết định số 32/2007/QĐ-BTC ngày 15/5/2007 Bộ trưởng Bộ Tài chính, Hà Nội Bùi Thị Thủy (2014), Nghiên cứu yếu tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán BCTC DN niêm yết, Luận án tiến sĩ, Đại học kinh tế quốc dân; Dự án GTZ KTNN Việt Nam - KTLB Đức (2004), Tuyên bố Lima, Tài liệu dịch,Hà Nội Hoàng Quang Hàm (2014), Thực trạng giải pháp nâng cao chất lượng kiểm toán hoạt động KTNN, Báo kiểm toán số 2/2014, Hà Nội Vương Đình Huệ (2009), Cơ sở lý luận thực tiễn phân tích, đánh giá tính bền vững ngân sách nhà nước kiểm toán báo cáo toán ngân sách nhà nước, Nxb Tài chính, Hà Nội Kiểm toán Nhà nước (2014), Chuẩn mực kiểm toán số 40: Kiểm soát chất lượng kiểm toán ban hành kèm theo định số 03/QĐ – KTNN ngày 15/7/2014 KTNN, Hà Nội Kiểm toán Nhà nước (2001), Cơ sở lý luận phương pháp luận kiểm soát chất lượng kiểm toán đạo đức hành nghề kiểm toán viên, Đề tài khoa học cấp bộ, Hà Nội 10.Kiểm toán Nhà nước (2004), Quy chế kiểm toán cẩm nang kiểm toán KTNN cộng hoà liên bang Đức, Nxb Thống kê, Hà Nội 11.Kiểm toán Nhà nước (2004), Các chuẩn mực kiểm toán hướng dẫn kiểm toán hoạt động, kiểm toán công nghệ thông tin INTOSAI ASOSAI, Nxb Thống kê, Hà Nội 12.Kiểm toán Nhà nước (2007), Kỷ yếu Hội thảo: Kinh nghiệm quản lý biện pháp nâng cao lực quản lý tổ kiểm toán, Hà Nội 13.Kiểm toán Nhà nước (2007), Kỷ yếu Hội thảo: Đánh giá chuẩn mực Kiểm toán Nhà nước tại, so sánh với chuẩn mực nước giới đề xuất sửa đổi, Hà Nội 14.Kiểm toán Nhà nước (2007), Hệ thống mẫu biểu hồ sơ kiểm toán, Hà Nội 15.Kiểm toán Nhà nước (2008), Kỷ yếu Hội thảo: Thực trạng giải pháp nâng cao chất lượng, đẩy nhanh tiến độ kiểm toán, Hà Nội 16.Kiểm toán Nhà nước (2009), Kỷ yếu Hội thảo: Các phương pháp thu thập, đánh giá chứng kiểm toán sử dụng tài liệu làm việc kiểm toán viên nhà nước, Hà Nội 17.Kiểm toán Nhà nước (2009), Kỷ yếu Toạ đàm: Mô hình tổ chức hoạt động Kiểm toán Nhà nước khu vực, Hà Nội 18.Kiểm toán nhà nước (2014), Kỷ yếu hội thảo: Giá trị lợi ích KTNN quản trị tài công, Hà Nội 19.Kiểm toán Nhà nước (2009), Chỉ thị số 423/CT-KTNN ngày17/4/2009 Tổng Kiểm toán Nhà nước việc thu thập, đánh giá chứng kiểm toán ghi chép, quản lý tài liệu làm việc kiểm toán viên nhà nước, Hà Nội 20.Kiểm toán Nhà nước, Báo cáo tổng kết công tác năm (từ 2009 đến 20013), Hà Nội 21.Kiểm toán Nhà nước, Báo cáo tổng kết công tác năm Vụ Giám định Kiểm tra chất lượng kiểm toán (2004, 2005), Vụ Chế độ Kiểm soát chất lượng kiểm toán (2006 - 2009), Vụ Pháp chế (2004 - 2009), Vụ Tổng hợp (20062009), đơn vị trực thuộc Kiểm toán Nhà nước (2004 - 2009), Hà Nội 22.Kiểm toán nhà nước (2014), Báo cáo tóm tắt kết kiểm toán nhà nước thực năm 2013, Hà Nội 23.Kiểm toán Nhà nước (2013), Kế hoạch chiến lược 2013 -2017, Hà Nội 24.Kiểm toán Nhà nước (2014), Kỷ yếu:Kiểm toán Nhà nước Việt Nam - 20 năm xây dựng phát triển (1994 - 2014), Hà Nội 25.Kiểm toán Nhà nước, Báo cáo kết đoàn công tác nước tại: Vương quốc Anh, Cộng hoà liên bang Đức, Liên bang Nga, Hàn Quốc, Nhật Bản, Thái Lan, Trung Quốc (2000 - 2009), Hà Nội 26.Mạnh Đình (2013), Kiểm soát từ – Giải pháp nâng cao chất lượng BCTC DN niêm yết, Tạp chí Học viện ngân hàng 27.Uỷ ban Tài – Ngân sách Quốc hội (Dự án VIE/02/008) (2005), Kỷ yếu Diễn đàn sách cấp cao “Vai trò quan lập pháp việc giám sát tài công”, Hà Nội 28.Uỷ ban Tài – Ngân sách Quốc hội (Dự án VIE/02/008) (2008), Báo cáo nghiên cứu quy trình kiểm soát chất lượng kiểm toán Kiểm toán Nhà nước, Hà Nội 29.Uỷ ban Thường vụ Quốc hội (2010), Nghị số 927/2010/UBTVQH12 việc ban hành Chiến lược phát triển Kiểm toán Nhà nước đến năm 2020, Hà Nội 30.Vũ Thị Duyên (2014), Bàn chất lượng kiểm toán báo cáo tài doanh nghiệp, Tạp chí tài số 5, Hà Nội 31.Trang thông tin điện tử (Website) Tổng cục Tiêu chuẩn đo lường chất lượng Tiếng Anh 32.ASOSAI (2009), Quality assurance in financial auditing 33.INTOSAI (2004), Guidelines on Audit Quality 10