TRƯỜNG ĐẠI HỌC NHA TRANG KHOA KẾ TOÁN-TÀI CHÍNH Bài giảng KIỂM TOÁN CĂN BẢN Biên Soạn: Bộ mơn Kiểm tốn Khánh Hòa, năm 2015 Hình thức day- học Nội dung Giảng lý thuyết, làm tập thảo luận Sự cần thiết tồn hoạt động kiểm toán Bản chất kiểm toán Phân biệt kế toán kiểm toán Phân loại kiểm toán Lịch sử hình thành phát triển kiểm tốn Kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp Trách nhiệm pháp lý kiểm tốn viên Quy trình kiểm tốn Tự nghiên cứu Lịch sử hình thành phát triển kiểm tốn Kiểm tốn viên cơng ty kiểm toán Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp Trách nhiệm pháp lý kiểm toán viên Phương pháp giảng dạy - Nêu vấn đề, diễn giảng, thảo luận nhóm, sửa tập Yêu cầu sinh viên chuẩn bị - Đọc tài liệu trả lời câu hỏi nghiên cứu - Trả lời câu hỏi lớp - Thu thập thông tin, tài liệu để thảo luận - Làm toàn tập chủ đề - Thu thập thông tin, tài liệu nghiên cứu theo yêu cầu giảng viên - Thu thập thông tin, tài liệu để thảo luận Giới thiệu Sau tìm hiểu chủ đề này, học viên nắm cách tổng quát kiểm toán Học viên biết về: - Lý có kiểm toán kinh tế quốc dân - Kiểm toán - Sự khác kế toán kiểm toán - Các loại hình kiểm toán chủ thể kiểm toán XH - Lịch sử hình thành phát triển kiểm toán - Hiểu biết công ty kiểm toán tiêu chuẩn KTV - Hiểu biết hệ thống chuẩn mực kiểm toán đạo đức nghề nghiệp kiểm toán - Hiểu biết trách nhiệm KTV trình thực kiểm toán - Hiểu biết quy trình kiểm toán Nội dung I Sự cần thiết tồn hoạt động Kiểm Toán II Khái niệm Kiểm Toán III Phân biệt Kế toán Kiểm toán IV Phân loại Kiểm toán V Lịch sử hình thành phát triển Kiểm toán VI Kiểm toán viên công ty kiểm toán VII Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp VIII Trách nhiệm pháp lý KTV IX Quy trình kiểm toán I Sự cần thiết tồn hoạt động Kiểm Toán Bộ phận Kế toán BCTC Báo cáo khác Nhà quản lý: đánh giá hiệu hoạt động SXKD, hoạch định phương hướng phát triển DN … Cơ quan nhà nước: xem xét việc tuân thủ pháp luật, quản lý điều tiết vĩ mô kinh tế Người thứ 3: cân đối rủi ro lợi nhuận  q.định đầu tư, cho vay, sách bán chịu Đòi hỏi số liệu BCTC phải thật trung thực, đảm bảo độ tin cậy cao Thế ta thấy người cung cấp thông tin người sử dụng thông tin khác Sự khác biệt người cung cấp thơng tin người sử dụng thơng tin  Sự đời hoạt động độc lập để kiểm tra xác nhận tính trung thực người cung cấp thông tin tạo niềm tin cho người sử dung thông tin Hoạt động gọi hoạt động KIỂM TOÁN II Khái niệm Kiểm Toán - KTV đủ lực nhằ m thu thậ p kiể m độ c lậ p thự c hiệ n Ki Quá trình - thông tin TC – tra chứng ểåm - để báoKT cáocủvề tr.thực a DN - củ dựaa thô ngnhữ g ch.mự To tin nTC - KT c III Phân biệt Kế toá n c Kiể m toá n ng trước đượ xâ y dự án Kế toán phân loại  xử lý  phản ánh trình Kiểm toán trình  tổng hợp  số liệu TC-KT (BCTC) kiểm tra số liệu xem xét số liệu TC-KT báo cáo  có tr.thực hợp lý không TC – KT kiểm toán KTV đủ lực độc lập ? người đạt trình độ nhất định độc lập tương đối tùy theo chủ thể kiểm toán + Kiểm toán nội - Năng lực - Độc lập + Kiểm toán nhà nước - Năng lực - Độc lập + Kiểm toán độc lập - Năng lực - Độc lập Bằng chứng ? thông tin, tài liệu làm sở đưa ý kiến nhận xét KTV Thông tin tài – kế toán DN ? báo cáo chủ yếu phận kế toán lập - Báo cáo tài - Báo cáo thuế - Quyết toán XDCB - BC kế toán quản trị - Báo cáo khác Giới thiệu Sau tìm hiểu chủ đề này, học viên nắm bước thực công việc giai đoạn hoàn thành kiểm toán, đạt hiểu biết việc lập báo cáo kiểm toán Nội dung I Chuẩn bị hoàn thành kiểm toán II Báo cáo kiểm toán I Chuẩn bị hoàn thành kiểm toán Xem xét khoản công nợ dự kiến Xem xét kiện xảy sau ngày kết thức niên độ - Sự kiện cung cấp thêm chứng cho việc tồn trước ngày khoá sổ BCTC - Sự kiện cung cấp dấu hiệu việc phát sinh tiếp sau ngày khoá sổ kế toán lập BCTC Xem xét giả thuyết hoạt động liên tục Đánh giá kết - p dụng thủ tục phân tích để đánh giá tính thích hợp chứng - Đánh giá đầy đủ chứng - Đánh giá tổng hợp sai sót phát chưa điều chỉnh - Yêu cầu đơn vị cung cấp thư giải trình - Kiểm tra thông tin khác có liên quan BCTC Công nợ dự kiến - Là kiện kinh tế phát sinh năm dẫn đến khoản nợ hay thiệt hại mà thời điểm khoá sổ chưa thể xác định chắn xảy hay không số tiền cụ thể -Kiểm toán viên có trách nhiệm xem xét khoản công nợ dự kiến, đánh giá tầm quan trọng xem xét nội dung cần công bố BCTC: + Nếu khả xảy khoản công nợ rõ ước tính số tiền thiệt hại, yêu cầu DN phải điều chỉnh BCTC + Nếu khả xảy khoản công nợ chưa rõ, chưa thể ước tính số tiền thiệt hại, yêu cầu DN công bố thuyết minh BCTC + Nếu khả xảy khoản công nợ hiếm, không trọng yếu không cần thiết công bố thuyết minh BCTC Sự kiện cung cấp thêm chứng cho việc tồn trước ngày khoá sổ BCTC - Là kiện hay nghiệp vụ cung cấp chứng bổ sung việc xảy trước ngày kết thúc niên độ, chúng ảnh hưởng đế đánh giá khoản mục có liên quan BCTC - Đối với kiện chuẩm mực kế toán yêu cầu điều chỉnh BCTC đánh giá kiện phát sinh sau ngày khoá sổ có ảnh hưởng trực tiếp trọng yếu đến BCTC Sự kiện cung cấp dấu hiệu việc phát sinh tiếp sau ngày khoá sổ kế toán lập BCTC - Là kiện thực phát sinh sau ngày kết thúc niên độ - Các kiện không ảnh hưởng trực tiếp đế BCTC nên điều chỉnh lại số liệu BCTC - Đối với kiện này, KTV yêu cầu công bố thuyết minh BCTC để cung cấp kịp thời thông tin cho người sử dụng II Báo cáo kiểm toán Khái niệm  Là văn trình bày ý kiến nhận xét BCTC Vai trò báo cáo kiểm toán - Đối với KTV - Đối với người sử dụng thông tin - Đối với đơn vị kiểm toán Các yếu tố báo cáo kiểm toán - Tên địa cơng ty kiểm toán - Số hiệu Báo cáo kiểm toán - Tiêu đề Báo cáo kiểm toán - Người nhận Báo cáo kiểm toán - Mở đầu Báo cáo kiểm toán - Trách nhiệm Ban Giám đốc BCTC - Trách nhiệm kiểm toán viên - Ý kiến kiểm toán viên - Ngày lập Báo cáo kiểm toán - Chữ ký kiểm toán viên Các loại báo cáo kiểm toán - Báo cáo chấp nhận tồn phần - Báo cáo kiểm tốn khơng phải ý kiến chấp nhận tồn phần + Báo cáo chấp nhận phần + Báo cáo không chấp Ý kiến kiểm tốn khơng phải ý kiến chấp nhận toàn phần minh họa Bản chất vấn đề dẫn Xét đốn kiểm tốn viên tính chất lan tỏa tới việc kiểm toán viên ảnh hưởng ảnh hưởng phải đưa ý kiến có vấn đề báo cáo tài kiểm tốn khơng phải ý kiến chấp nhận Trọng yếu Trọng yếu lan tỏa tồn phần khơng lan tỏa theo bảng sau: Báo cáo tài có sai sót trọng yếu Ý kiến kiểm tốn ngoại trừ Ý kiến kiểm tốn trái ngược Khơng thể thu thập đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp Ý kiến kiểm tốn ngoại trừ Từ chối đưa ý kiến Báo cáo chấp nhận toàn - Được đưa KTV cho BCTC phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu tình hình tài đơn vị, phù hợp với chuẩn mực hay chế độ kế toán hành - Được đưa BCTC có sai sai sót trọng yếu DN điều chỉnh theo góp ý KTV - Ngoài ra, báo cáo chấp nhận toàn có đoạn ghi thêm ý kiến nhận xét, để làm sáng tỏ thêm vài yếu tố có ảnh hưởng đến BCTC, không ảnh hưởng đến ý kiến KTV Báo cáo chấp nhận phần - Được đưa KTV cho BCTC phản ánh trung thực hợp lý không bị ảnh hưởng yếu tố ngoại trừ yếu tố tuỳ thuộc mà KTV nêu báo cáo + Trường hợp yếu tố ngoại trừ: - Bị giới hạn phạm vi kiểm toán - Bất đồng ý kiến, tồn sai sót trọng yếu không lan tỏa + Trường hợp yếu tố tùy thuộc vào: - Tồn yếu tố không chắn phụ thuộc vào kiện tương lai Báo cáo không chấp nhận (Ý kiến trái ngược) Được đưa KTV có bất đồng quan điểm nghiêm trọng với nhà quản lý, làm sai lệch khoản mục BCTC (Báo cáo tài có sai sót trọng yếu lan tỏa) Báo cáo từ chối nhận xét Được đưa KTV bị giới hạn phạm vi kiểm toán nghiêm trọng ảnh hưởng đến phần lớn khoản mục BCTC (Khơng thể thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp mang tính lan tỏa)  The end