Đang tải... (xem toàn văn)
MUÏC LUÏC 03 ờ Caùc yeáu toá quyeát ñònh laõi caän bieân caùc ngaân haøng thöông maïi Vieät Nam The Determinants of Commercial Bank Interest Margins in Vietnam Nguyeãn Thò Ngoïc Trang Nguyeãn Höõu Tuaán 16 Nghieân cöùu tyû suaát sinh lôïi cuûa danh muïc coå phieáu giaù trò vaø phaàn buø giaù trò treân thò tröôøng chöùng khoaùn Vieät Nam A Study of Value Stock Returns and the Value Premium in Vietnam Stock Market Phaïm Höõu Hoàng Thaùi Nguyeãn Vuõ Hoàng Phöôïng 30 Hoäi nhaäp kinh teá vaø giaù coå phieáu: Baèng chöùng töø Vieät Nam vaø caùc nöôùc Asean+3 Economic Integration and Stock Prices: Evidence from Vietnam and ASEAN+3 Voõ Xuaân Vinh Phuøng Quoác Lan 40 Nhaân toá taùc ñoäng ñeán haønh vi tuaân thuû thueá thu nhaäp caù nhaân Phaân tích tröôøng hôïp TP.HCM The Determinants of the Personal Income Tax Compliance: A Case of HCMC Nguyeãn Hoàng Thaéng Phaïm Minh Tieán 52 Lôïi theá caïnh tranh ôû moät soá ngaønh troïng ñieåm taïi Vieät Nam Competitive Advantage of Major Industries in Vietnam Traàn Trung Kieân Giôùi thieäu Thueá thu nhaäp caù nhaân laø moät loaïi thueá ñaùnh vaøo thu nhaäp chòu thueá cuûa caù nhaân. Ñaây laø moät loaïi thueá phoå bieán vaø giöõ vò trí quan troïng caû veà soá thu laãn taùc ñoäng kinh teá xaõ hoäi ôû haàu heát quoác gia treân theá giôùi. Cô sôû tính thueá döïa vaøo thu nhaäp trong nöôùc vaø ngoaøi nöôùc cuûa ngöôøi cö truù hoaëc thu nhaäp phaùt sinh noäi ñòa cuûa ngöôøi khoâng cö truù. So vôùi caùc loaïi thueá ñaùnh vaøo haøng hoùa dòch vuï, thueá thu nhaäp caù nhaân coù nhöõng ñaëc ñieåm laø ít gaây bieán daïng treân thò tröôøng haøng hoùa thoâng thöôøng, söû duïng thueá suaát luõy tieán töøng phaàn vaø ñieàu tieát thu nhaäp cuûa con ngöôøi thöïc (human being) chöù khoâng phaûi thöïc theå phaùp lyù (legal entity) neân khoù chuyeån töø ngöôøi naøy sang ngöôøi khaùc. Ngoaøi ra, do xeùt ñeán gia caûnh neân thueá thu nhaäp caù nhaân mang tính coâng baèng. ÔÛ Vieät Nam, khi cô cheá töï keâ khai ñi vaøo thöïc hieän thì TTT thu nhaäp caù nhaân caàn ñöôïc nhìn nhaän vaø phaân tích moät caùch khaùch quan caû töø phía cô quan quaûn lyù thueá laãn töø phía ngöôøi noäp thueá vaø moâi tröôøng kinh teá xaõ hoäi xung quanh. Cô quan quaûn lyù thueá coù theå giaû ñònh ngöôøi noäp thueá seõ coù khuynh höôùng khai baùo khoâng trung thöïc. Nhöng cô quan thueá phaûi ñi tìm nguyeân nhaân daãn ñeán ñieàu ñoù. Nhaän dieän vaø ñònh löôïng chính xaùc möùc taùc ñoäng cuûa caùc nhaân toá ñeán ruûi ro TTT seõ giuùp quan heä giöõa cô quan quaûn lyù thueá vaø ngöôøi noäp thueá trôû neân bình ñaúng vaø toân troïng laãn nhau, vöøa traùnh laøm toån thöông ngöôøi noäp thueá coù traùch nhieäm vöøa taàm soaùt nghieâm ngaët nhöõng nguy cô gaây ra haønh vi khoâng tuaân thuû coá yù. Treân cô sôû keá thöøa nhöõng nghieân cöùu trong vaø ngoaøi nöôùc veà TTT töø nhieàu goùc ñoä khaùc nhau, nghieân cöùu naøy taäp trung tìm ra caùc nhaân toá aûnh höôûng ñeán TTT thu nhaäp caù nhaân, ñònh löôïng möùc taùc ñoäng cuûa chuùng ñoàng thôøi ñöa ra gôïi yù chính saùch goùp phaàn tích cöïc vaøo tieán trình hoaøn thieän TTT taïi TP.HCM vaø caû nöôùc. Nghieân cöùu mong muoán giuùp ngöôøi laøm chính saùch nhaän dieän caùc yeáu toá chính taùc ñoäng ñeán haønh vi TTT ñeå tính thöïc tieãn khi ban haønh coâng vaên höôùng daãn thöïc hieän phaùp luaät thueá. Theâm nöõa, keát quaû
TẠP CHÍ CÔNG NGHỆ NGÂN HÀNG * SỐ 108 ( THÁNG 3/2015 ) SỐ 108 (THÁNG 3/2015) ISSN 1859 - 3682 01 Các yếu tố định lãi cận biên ngân hàng thương mại Việt Nam Nguyễn Thị Ngọc Trang, Nguyễn Hữu Tuấn 02 Nghiên cứu tỷ suất sinh lợi danh mục cổ phiếu giá trị phần bù giá trị thị trường chứng khốn Việt Nam Phạm Hữu Hồng Thái, Nguyễn Vũ Hồng Phượng 03 Hội nhập kinh tế giá cổ phiếu: Bằng chứng từ Việt Nam nước Asean+3 04 Nhân tố tác động đến hành vi tn thủ thuế thu nhập cá nhân – Phân tích trường hợp TP.HCM Võ Xn Vinh , Phùng Quốc Lan Nguyễn Hồng Thắng , Phạm Minh Tiến GIÁ: 25.000 VNĐ 05 Lợi cạnh tranh số ngành trọng điểm Việt Nam Trần Trung Kiên MỤC LỤC 03 Các yếu tố đònh lãi cận biên ngân hàng thương mại Việt Nam The Determinants of Commercial Bank Interest Margins in Vietnam Nguyễn Thò Ngọc Trang Nguyễn Hữu Tuấn 16 Nghiên cứu tỷ suất sinh lợi danh mục cổ phiếu giá trò phần bù giá trò thò trường chứng khoán Việt Nam A Study of Value Stock Returns and the Value Premium in Vietnam Stock Market Phạm Hữu Hồng Thái Nguyễn Vũ Hồng Phượng 30 Hội nhập kinh tế giá cổ phiếu: Bằng chứng từ Việt Nam nước Asean+3 Economic Integration and Stock Prices: Evidence from Vietnam and ASEAN+3 Võ Xuân Vinh Phùng Quốc Lan 40 Nhân tố tác động đến hành vi tuân thủ thuế thu nhập cá nhân - Phân tích trường hợp TP.HCM The Determinants of the Personal Income Tax Compliance: A Case of HCMC Nguyễn Hồng Thắng Phạm Minh Tiến 52 Lợi cạnh tranh số ngành trọng điểm Việt Nam Competitive Advantage of Major Industries in Vietnam Trần Trung Kiên TÒA SOẠN TẠP CHÍ CÔNG NGHỆ NGÂN HÀNG 36 Tôn Thất Đạm, Q.1, TP.HCM ĐT: 08 38 211 706 / Fax: 08 38 216 684 Email: tapchicnnh@buh.edu.vn Website: www.buh.edu.vn/tapchicnnh www.vjol.info/index.php/NH ĐẶT MUA TẠP CHÍ Tòa soạn Tạp chí Công nghệ Ngân hàng, 36 Tôn Thất Đạm, Q.1, TP HCM - Các bưu cục gần - Nhà sách Kinh tế Tuấn Minh 237 Điện Biên Phủ, P.6, Q.3, TP.HCM - Nhà sách Kinh tế 490B Nguyễn Thò Minh Khai, Q.3, TP HCM - Cộng tác viên phát hành Trường: ĐH Ngân hàng, ĐH Kinh tế, Trường ĐH Kinh tế Luật NHÂN TỐ TÁC ĐỘNG ĐẾN HÀNH VI TUÂN THỦ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN – PHÂN TÍCH TRƯỜNG HP TP.HCM Ngày nhận: 19/11/2014 Ngày nhận lại: 20/02/2015 Ngày duyệt đăng: 10/3/2015 Mã số: 3-15-40 Nguyễn Hồng Thắng (*) Phạm Minh Tiến (**) Tóm tắt: Hành vi tuân thủ thuế (TTT) thu nhập cá nhân phức hợp chòu tác động nhiều nhân tố với mức độ khác Mục tiêu nghiên cứu nhằm tìm nhân tố mức tác động chúng đến hành vi TTT thu nhập cá nhân Nghiên cứu sử dụng phương pháp phân tích nhân tố khám phá (EFA), phân tích nhân tố khẳng đònh (CFA) phân tích đường dẫn (Path Analysis) từ mẫu khảo sát thực nghiệm 200 quan sát TP.HCM năm 2013 Kết nghiên cứu phát nhóm nhân tố tác động đến TTT là: nhận thức tâm lý, hệ thống sách thuế, môi trường kinh tế, đặc thù nghề nghiệp nơi làm việc Ảnh hưởng nhân tố môi trường xã hội đến TTT ý nghóa thống kê Từ khóa: Tuân thủ thuế, thuế thu nhập cá nhân, phân tích đường dẫn Giới thiệu Thuế thu nhập cá nhân loại thuế đánh vào thu nhập chòu thuế cá nhân Đây loại thuế phổ biến giữ vò trí quan trọng số thu lẫn tác động kinh tế - xã hội hầu hết quốc gia giới Cơ sở tính thuế dựa vào thu nhập nước nước người cư trú thu nhập phát sinh nội đòa người không cư trú So với loại thuế đánh vào hàng hóa - dòch vụ, thuế thu nhập cá nhân có đặc điểm gây biến dạng thò trường hàng hóa thông thường, sử dụng thuế suất lũy tiến phần điều tiết thu nhập người thực (human being) thực thể pháp lý (legal entity) nên khó chuyển từ người sang người khác Ngoài ra, xét đến gia cảnh nên thuế thu nhập cá nhân mang tính công Ở Việt Nam, chế tự kê khai vào thực TTT thu nhập cá nhân cần nhìn nhận phân tích cách khách quan từ phía quan quản lý thuế lẫn từ phía người nộp thuế môi trường kinh tế - xã hội 40 Số 108 Tháng 3/2015 xung quanh Cơ quan quản lý thuế giả đònh người nộp thuế có khuynh hướng khai báo không trung thực Nhưng quan thuế phải tìm nguyên nhân dẫn đến điều Nhận diện đònh lượng xác mức tác động nhân tố đến rủi ro TTT giúp quan hệ quan quản lý thuế người nộp thuế trở nên bình đẳng tôn trọng lẫn nhau, vừa tránh làm tổn thương người nộp thuế có trách nhiệm vừa tầm soát nghiêm ngặt nguy gây hành vi không tuân thủ cố ý Trên sở kế thừa nghiên cứu nước TTT từ nhiều góc độ khác nhau, nghiên cứu tập trung tìm nhân tố ảnh hưởng đến TTT thu nhập cá nhân, đònh lượng mức tác động chúng đồng thời đưa gợi ý sách góp phần tích cực vào tiến trình hoàn thiện TTT TP.HCM nước Nghiên cứu mong muốn giúp người làm sách nhận diện yếu tố tác động đến hành vi TTT để tính thực tiễn ban hành công văn hướng dẫn thực pháp luật thuế Thêm nữa, kết nghiên cứu giúp cho cán thuế hiểu rõ tâm lý hành vi người nộp thuế, từ xây dựng chiến lược ứng xử thích hợp với cấp độ tuân thủ nhằm thúc đẩy tuân thủ tự nguyện, ngăn ngừa trốn thuế đảm bảo số thu ngân sách nhà nước Lý thuyết tuân thủ thuế thu nhập cá nhân tổng quan nghiên cứu TTT hành vi thực thi nghóa vụ thuế người nộp thuế Theo chuẩn mực châu Âu (2010), thực thi nghóa vụ thuế gồm bốn nội dung bản: đăng ký thuế (registration), khai báo thuế (filing of tax return), điều chỉnh khai báo (correct declaration) nộp thuế (payment of tax due) Ngoài ra, TTT bao gồm: giữ sổ sách chứng từ, hạch toán theo chuẩn mực chấp hành đònh quan thuế Tổ chức Hợp tác Phát triển Kinh tế (OECD, 2004) cho rằng: “TTT phạm vi mà đối tượng nộp thuế phải hoàn thành nghóa vụ thuế Tại nhiều nước, đối tượng nộp thuế có ba nghóa vụ bản: (i) Nộp tờ khai thuế hạn; (ii) Kê khai (báo cáo) xác tờ khai thông tin cần thiết để xác đònh số tiền thuế; (iii) Nộp thuế kòp thời Các nghóa vụ thường coi tuân thủ nộp tờ khai, tuân thủ báo cáo (kê khai) tuân thủ nộp thuế” OECD (2004) phâ n TTT nh nhó m: tuân thủ hàn h (administrative compliance) tuân thủ kỹ thuậ t (technical compliance) Tuân thủ hàn h thự c thi nhữ ng quy đònh mang tính hà nh thủ tục đăng ký, khai bá o… Tuâ n thủ hà nh gặp khó khă n nhữ ng quy đònh pháp luật thường gồm nhiề u điề u khoả n, không dễ hiểu nằm cá c vă n bả n c Tuân thủ kỹ thuậ t việ c tính toá n nghóa vụ thuế phải nộp (tax due) nộ p thuế Một vấn đề khác không phần quan trọng, tuân thủ có điều kiện hay tuân thủ tự nguyện? James Alley (2002) đặt câu hỏi tuân thủ đến từ hành vi tự nguyện hay bắt buộc? Nếu người nộp thuế tuân thủ áp lực luật pháp biện pháp ngăn ngừa mang tính hành quan thuế, hai, việc người nộp thuế toán đầy đủ nghóa vụ thuế hạn chưa nên xem hoàn toàn tuân thủ Vì vậy, nên xem thành công quan quản lý thuế khuyến khích tuân thủ tự nguyện sở áp dụng chế quản lý thuế dựa vào rủi ro (risk-based management of tax compliance) Nhiều công trình nước nghiên cứu chủ đề liên quan đến TTT gian lận thuế, đạo đức người nộp thuế, hành vi phản ứng người nộp thuế… Nghiên cứu đánh dấu mốc quan trọng chủ đề nghiên cứu TTT nghiên cứu Fischer, Wartick Mark (1992) Nghiên cứu tập hợp yếu tố ảnh hưởng đến hành vi TTT thành nhóm nhân tố biết đến với tên gọi mô hình Fischer TTT, là: cấu trúc hệ thống thuế (thuế suất, hình phạt, xác suất phát hiện, độ phức tạp, công bằng), thái độ nhận thức người nộp thuế (tôn giáo, công bằng), hội không tuân thủ (mức thu nhập, nguồn thu nhập) nhân tố nhân học (nghề nghiệp, tuổi, giới tính, học vấn) Allingham Sandmo (1972) Srinivasan (1973) ứng dụng phương pháp luận kinh tế học hành vi phạm tội Becker (1968) lónh vực nghiên cứu TTT Công trình Allingham Sandmo mang tên “Income Tax Evasion: A Theoretical Analysis” xem nghiên cứu hành vi người nộp thuế Allingham Sandmo (1972) cho trốn thuế phụ thuộc nghòch biến vào nguy bò phát mức phạt, nên khuyến cáo quan thuế cần sử dụng công cụ truyền thống kiểm tra, tra thuế xử phạt Ngược lại, Ayres Braithwaite (1992) tập trung nội dung tháp tuân thủ (compliance pyramid) công cụ quan quản lý Số 108 Tháng 3/2015 41 nhằm khuyến khích người dân tự giác chấp hành pháp quy (self-regulation) mà không cần can thiệp sức mạnh pháp luật quan quản lý nhà nước (Hình 1) Như vậy, quan quản lý nhà nước xây dựng sách tốt thích hợp nhằm thúc đẩy tính tự giác tuân thủ Nghiên cứu ứng dụng nhiều lónh vực, có lónh vực thuế Năm 2001 2002 Valerie Braithwaite phát triển mô hình Ayres Braithwaite vào quản lý thuế quan thuế Úc (Braithwaite, 2003) Hofmann, Hoelzl Kirchler (2008) nhận đònh tổng thể người nộp thuế sẵn lòng hợp tác với quan thuế xét chi tiết mức sẵn lòng nộp thuế tùy thuộc vào biến bên biến bên Những biến bên bao gồm thuế suất, thu nhập, xác suất bò phát mức phạt Những biến bên có nguồn gốc từ tâm lý người nộp thuế đóng vai trò quan trọng tương tự biến số bên Các tác giả cho thấy nhân tố sau ảnh hưởng đến mức TTT: hiểu biết người dân pháp luật thuế, thái độ họ phủ hệ thống thuế, chuẩn mực cá nhân (personal norm), chuẩn mực công xã hội, động cơ, chiến lược tạo áp lực tuân thủ quan quản lý thuế Nghiên cứu Walsh (2011) tổng hợp phân tích nhóm nhân tố ảnh hưởng đến hành vi TTT sau: (i) Sự làm nản lòng (Deterrence) Tính chặt chẽ nghiêm minh pháp luật, tinh thần mẫn cán liêm nhân viên thuế trợ giúp hữu hiệu hệ thống thông tin ba nhân tố thuộc nhóm thứ khiến người nộp thuế nản lòng việc gian lận thuế; (ii) Chuẩn mực xã hội (Social Norms) Thái độ thượng tôn pháp luật đề cao trách nhiệm công dân cộng đồng xã hội nhóm nhân tố thứ hai ảnh hưởng đến TTT; (iii) Công niềm tin (Fairness and Trust) Niềm tin người nộp thuế vào đối xử công thực thi nghóa vụ tài đất nước ảnh hưởng đến hành vi tuân thủ; (iv) Cơ hội phức tạp (Opportunity and Complexity) Sự kiểm tra, giám sát chặt chẽ phối hợp hiệu từ phía quan quản lý thuế quan nhà nước có liên quan giao dòch kinh tế người nộp thuế khiến cho hội gian lận thuế giảm xuống; (v) Kinh tế vó mô vai trò phủ (Macro Economic and Role of Government) Tăng trưởng GDP, Hình 1: Tháp tuân thủ Mức tn thủ Ứng xử quan thuế Chủ ý khơng tn thủ Sử dụng tồn sức mạnh luật pháp Khơng muốn, chấp hành quan thuế ý Ngăn ngừa cách đưa nhiều biện pháp ngăn chặn Cố gắng chấp hành khơng ln thành cơng Sẵn lòng chấp hành quy định pháp luật Nguồn: Braithwaite (2003) 42 Số 108 Tháng 3/2015 Chiến lược quan quản lý thuế: Áp lực giảm dần Trợ giúp, hướng dẫn Tạo thuận tiện cao công ăn việc làm hành động cụ thể, hữu hiệu phủ kinh tế ảnh hưởng đến hành vi TTT người nộp thuế lạc quan vào tương lai tin phủ sử dụng thuế cộng đồng cư dân mong đợi chòu thuế thu nhập từ kinh doanh tiền lương, tiền công Những người nộp thuế có hoàn cảnh đặc biệt (góa vợ chồng, khuyết tật, cao tuổi…) không khấu trừ thêm khoản khác Trong nước, Nguyễn Thò Thanh Hoài, Nguyễn Thò Thương Huyền, Vương Thò Thu Hiền, Nguyễn Đình Chiến, Lý Phương Duyên, Tôn Thu Hiền, Nguyễn Thò Minh Hằng (2011) sử dụng phương pháp nghiên cứu đònh tính giám sát tính TTT Việt Nam khẳng đònh khác biệt TTT dựa vào đặc điểm doanh nghiệp loại hình, cấu tổ chức, quy mô ngành nghề Thứ ba, lợi tức từ tiền gửi tiết kiệm tổ chức tài trung gian thức tạm miễn thuế khiến người nộp thuế tránh thuế cách gửi tiết kiệm thay góp vốn kinh doanh Đặc điểm thuế thu nhập cá nhân Việt Nam Thuế thu nhập người có thu nhập cao ban hành Lệnh 50LCT/HĐNN8 ngày 07/01/1991 Qua nhiều lần sửa đổi bổ sung vào năm 1996, 2001 2004, Thuế thu nhập người có thu nhập cao thức đổi tên thành thuế thu nhập cá nhân ban hành Luật số 04/2007/QH12 ngày 21/11/2007, có hiệu lực từ ngày 01/01/2009 So với thông lệ quốc tế dẫn Stotsky (2009), thuế thu nhập cá nhân Việt Nam mang nhiều nét đặc thù ảnh hưởng đến hành vi TTT thu nhập cá nhân sau: Thứ nhấ t , thuế thu nhậ p cá nhâ n tạ i Việ t Nam ghi nhậ n mộ t đố i tượ n g nộ p thuế nhấ t ngườ i cư trú có thu nhậ p chòu thuế ngườ i khô n g cư trú có thu nhậ p chòu thuế phá t sinh tạ i Việ t Nam, mà khô n g phâ n n h ngườ i độ c thâ n , ngườ i có gia đình khai chung hay ngườ i có gia đình khai riê n g Như vậ y , cặ p vợ chồ n g tạ i Việ t Nam buộ c phả i khai riê n g khô n g đượ c chọ n cá c h khai chung Thứ hai, thuế thu nhập cá nhân Việt Nam thừa nhận khoản giảm trừ gia cảnh phổ thông trừ vào thu nhập Thứ tư, sử dụng cách tính thuế lũy tiến phần thu nhập từ kinh doanh tiền lương, tiền công; sử dụng thuế suất toàn phần khoản thu nhập chòu thuế lại Như vậy, người có thu nhập từ đầu tư 20 triệu đồng hay 20 tỷ đồng chòu thuế suất Tương tự khoản thu nhập chòu thuế từ kinh doanh bất động sản, thừa kế, quà tặng… Tại TP.HCM, tính đến cuối năm 2013 Cục Thuế TP.HCM thông qua quan chức Phòng thuế thu nhập cá nhân quản lý 2.880 cá nhân nộp thuế, 2.376 tổ chức có người nộp thuế gồm 2.128 văn phòng đại diện, 83 tổ chức phi phủ, 142 đơn vò hành nghiệp 23 nhà thầu Việc chấp hành kê khai nộp thuế cá nhân làm việc nhiều nơi hạn chế Hiện nay, việc cá nhân tự giác kê khai thuế, toán thuế chủ yếu gắn liền với lợi ích họ hoàn thuế, xác nhận tình trạng thuế trường hợp đề nghò xét miễn giảm Bên cạnh đó, nhiều trường hợp vi phạm TTT sau (Cục thuế TP.HCM, 2013): Một là, người nộp thuế kê khai không đầy đủ khoản thu nhập chòu thuế Họ thường kê khai vào tổng thu nhập chòu thuế khoản thu nhập từ tiền lương, tiền công mà không kê khai khoản thu nhập tiền khác, tiền thưởng khoản lợi ích hưởng tiền thuê người giúp việc, chi phí chơi golf không kê khai thu nhập nhận nước (đây thường khoản thu Số 108 Tháng 3/2015 43 nhập người nước ngoài), không kê khai tiền nhà vào thu nhập chòu thuế, không kê khai thu nhập nhiều nơi Hai là, tổ chức có người nộp thuế không kê khai đầy đủ đối tượng nộp thuế, cá nhân có thu nhập phát sinh Việt Nam không diện Việt Nam, sai phạm thường xảy nhà thầu nước Nhiều tổ chức kê khai sai thuế suất người nước ngoài: phải khấu trừ 25% thay 10% không khấu trừ thuế cá nhân lao động vãng lai Vẫn tổ chức không tính khoản thu nhập trừ bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế thuế nộp nước Ba là, cá nhân nhận thu nhập (net) không quy đổi trước tính thuế Nghiên cứu nhân tố tác động đến hành vi tuân thủ thuế thu nhập cá nhân Xác đònh biến đặt giả thiết Từ công trình nghiên cứu nêu tham khảo thêm mô hình Fischer TTT, nhóm tác giả tiến hành nghiên cứu sơ kỹ thuật vấn bán cấu trúc 10 chuyên gia (luật sư, nhà nghiên cứu, giảng viên cán lãnh đạo quan thuế) thuế thu nhập cá nhân nhằm xác đònh nhóm nhân tố tác động đến hành vi TTT Từ đó, nhóm tác giả xác đònh nhóm nhân tố ảnh hưởng đến hành vi TTT gồm: (1) đặc điểm nghề nghiệp (mã hóa JOB), (2) nơi làm việc (COM), (3) môi trường xã hội (SOS), (4) môi trường kinh tế (ECO), (5) hệ thống sách thuế (SES) (6) nhận thức tâm lý (KNO) Trong số nhóm này, nhóm đặc điểm nghề nghiệp nhóm nơi làm việc hình thành từ ý kiến chuyên gia tham khảo Nguyễn Thò Thanh Hoài ctg (2011) Đặc điểm nghề nghiệp người nộp thuế đo lường biến quan sát: (1) công việc phức tạp, (2) công việc công chúng biết đến, (3) hành nghề tự 44 Số 108 Tháng 3/2015 Nơi làm việc người nộp thuế đo lường biến quan sát: (1) làm việc khu vực nhà nước, (2) làm việc quan lớn, doanh nghiệp lớn, có danh tiếng, (3) văn hóa doanh nghiệp, (4) mức độ chấp hành thuế doanh nghiệp, (5) tình hình tài quan Môi trường xã hội đo lường biến quan sát: (1) trích cộng đồng gian lận thuế, (2) đòa vò xã hội người nộp thuế, (3) độ tuổi, (4) giới tính Môi trường kinh tế đo lường biến quan sát: (1) nhận thu nhập qua ngân hàng, (2) tình hình kinh tế chung, (3) hội nhập kinh tế quốc tế, (4) chi phí TTT Hệ thống sách thuế đo lường qua biến quan sát: (1) thuế suất, (2) phức tạp hệ thống thuế, (3) khuyến khích tuân thủ quan thuế, (4) biện pháp ngăn cản quan thuế, (5) hoạt động tuyên truyền, hỗ trợ, (6) thủ tục hành chính, (7) hình thức mức độ xử phạt Nhận thức tâm lý đo lường qua biến quan sát: (1) nhận thức thuế, (2) thông hiểu người nộp tác dụng thuế, (3) thói quen người nộp thuế, (4) hiểu biết chương trình phúc lợi từ thuế Dự a trê n nhó m nhâ n tố nhữ n g biế n quan sá t nê u nhó m tá c giả xâ y dự n g câ u hỏ i khả o sá t vớ i thang đo Likert mứ c độ từ (1) - hoà n n khô n g đồ n g ý , đế n (5) - hoà n n đồ n g ý Nhó m tá c giả thu đượ c 200 phiế u phù hợ p Thố n g kê chung cho thấ y 46% số ngườ i đượ c khả o sá t nhà n lý doanh nghiệ p , 16% ngườ i dẫ n chương trình biể u diễ n , diễ n viê n , ngườ i mẫ u , cò n lạ i cá c tỷ lệ chia xấ p xỉ vớ i cá c nghề nghiệ p c giá o viê n , nhâ n viê n vă n phò n g… Phâ n nhó m theo thờ i gian quyế t toá n thuế : 23% cá nhâ n có thờ i gian quyế t toá n thuế dướ i nă m , 46% cá nhâ n quyế t toá n thuế từ đế n nă m , Bảng 1: Độ tin cậy nhân tố Nhân tố Cronbach’s Alpha Giá trò độ tin cậy thấp Đặc điểm nghề nghiệp (JOB) 0,770 0,711 Nơi làm việc (COM) 0,830 0,779 Môi trường xã hội (SOS) 0,806 0,719 Môi trường kinh tế (ECO) 0,725 Hệ thống sách thuế (SES) 0,816 0,771 Nhận thức tâm lý (KNO) 0,810 0,715 Nguồn: Tính toán nhóm tác giả 21% từ đế n 10 nă m 10% quyế t toá n thuế trê n 10 nă m Hệ thống giả thiết nghiên cứu đặt sau: Giả thuyết H1: Đặc điểm nghề nghiệp tác động dương đến hành vi TTT Giả thuyết H2: Đặc điểm nơi làm việc tác động dương đến hành vi TTT Giả thuyết H3: Môi trường xã hội tác động dương đến hành vi TTT Giả thuyết H4: Môi trường kinh tế tác động dương đến hành vi TTT Giả thuyết H5: Hệ thống sách thuế tác động dương đến hành vi TTT Giả thuyết H6: Nhận thức tâm lý tác động dương đến hành vi TTT Thang đo cá c biế n nghiê n u đượ c nhó m tá c giả đá n h giá sơ bằ n g hệ số tin cậ y Cronbach’s Alpha thự c hiệ n phâ n tích nhâ n tố m phá để lọ c cá c biế n quan sá t khô n g đạ t yê u cầ u cũ n g nhó m cá c quan sá t theo cá c nhâ n tố từ liệ u thu thậ p đượ c Bằ n g cá c kiể m đònh độ tin cậ y , giá trò hộ i tụ , giá trò phâ n biệ t vớ i phương phá p phâ n tích nhâ n tố khẳ n g đònh cù n g vớ i phâ n tích Path, bà i nghiê n u hướ n g đế n kiể m đònh mô hình lý thuyế t cá c giả thuyế t nghiê n u Kết nghiên cứu Thông qua phân tích nhân tố độ tin cậ y cho thấy tất nhóm nhân tố nghiê n cứu đề xuất để thu thập liệu đạt tiê u chuẩn tin cậy biến quan sá t nhóm, nhân tố có độ tin cậy thấp môi trường kinh tế, đâ y nhóm có giá trò độ tin cậy biế n quan sát thấp nhất, đạt 0,656 lớn độ tin cậy tối thiểu phân tích 0,6 (Hoà ng Trọng Chu Nguyễn Mộng Ngọc, 2008) (Bảng 1) Như vậ y , cá c nhâ n tố đặ t ban đầ u đề u đạ t độ tin cậ y (hệ số tin cậ y >0,6) cho phâ n tích nhâ n tố m phá từ liệ u điề u tra 30 biế n quan sá t ban đầ u qua phâ n tích nhâ n tố m phá đượ c loạ i bỏ mộ t số biế n khô n g đạ t tiê u chuẩ n cò n 20 biế n phù hợ p Thố n g kê chung cá c nhâ n tố cho thấ y nhâ n tố hệ thố n g sá c h thuế đượ c đá n h giá cao nhấ t (3,87/5) có tá c độ n g đế n hà n h vi TTT củ a cá nhâ n đâ y cũ n g nhâ n tố đượ c thố n g nhấ t nhiề u nhấ t củ a ngườ i trả lờ i vớ i độ lệ c h chuẩ n thấ p nhấ t (0,68) Nhâ n tố nơi m việ c cũ n g cho kế t thố n g kê tương tự Mặ t c , cá c nhâ n tố nghiê n u đề u có mố i quan hệ đồ n g biế n có ý nghóa đế n nhâ n tố hà n h vi TTT củ a cá c cá nhâ n vớ i mứ c ý nghóa 5% Nhâ n tố nhậ n thứ c tâ m lý hà n h vi tuâ n thủ có mố i liê n hệ chặ t chẽ nhấ t đạ t 0,789 Nhâ n tố mô i trườ n g kinh tế hà n h vi TTT hệ số tương quan thấ p nhấ t vớ i mứ c 0,205 (Bả n g 2) Số 108 Tháng 3/2015 45 Bảng 2: Thống kê chung nhân tố sau phân tích khám phá Nhân tố Biến Trung bình Độ lệch chuẩn EFC TTT EFC 3,870 0,650 3,870 0,680 0,568** 3,800 0,710 0,789** 0,469** 3,420 0,880 0,413** 0,263** 3,330 0,770 0,411** 0,198** 0,329** 0,349** 3,860 0,680 0,523** 0,399** 0,446** 0,385** 0,328** 3,630 0,750 0,205** 0,245** 0,208** 0,288** 0,307** 0,314** Hệ thống thuế Nhận thức tâm lý Xã hội Đặc điểm nghề nghiệp Nơi làm việc Kinh tế SES5 SES6 SES4 SES3 KNO2 KNO1 KNO4 KNO3 SOS2 SOS1 SOS3 JOB3 JOB4 JOB2 COM3 COM4 COM5 ECO3 ECO2 ECO4 SES KNO SOS JOB COM ECO 0,311** 1 Nguồn: Tính toán nhóm tác giả Bảng 3: Thống kê kiểm đònh phân tích nhân tố khẳng đònh Giá trò tính toán từ mô hình Giá trò yêu cầu theo Hair ctg (2010) CMIN/DF 1,800 0,900 GFI 0,933 > 0,900 AGFI 0,933 > 0,800 RMSEA 0,054 < 0,100 Chỉ số Nguồn: Tính toán nhóm tác giả Nhó m tá c giả thự c hiệ n cá c bướ c phâ n tích nhâ n tố khẳ n g đònh nhằ m kiể m đònh phù hợ p củ a cá c nhâ n tố đượ c tìm vớ i liệ u tổ n g thể Phâ n tích nhâ n tố khẳ n g đònh cho thấ y mô hình có hệ số chi bình phương 258 vớ i hệ số chi bình phương trê n bậ c tự (cmin/df) 1,8 < 2, cho thấ y mô hình phâ n tích có độ phù hợ p cao vớ i tổ n g thể (theo Hair ctg, 2010) Bê n cạ n h , cá c số thố n g kê c cũ n g cho thấ y mô hình đạ t đượ c phù hợ p vớ i liệ u tổ n g thể (Bả n g 3) 46 Số 108 Tháng 3/2015 Phân tích riêng độ tin cậy thang đo cho thấy thang đo mô hình đạt giá trò độ tin cậy chung nhân tố biến quan sát thang đo Thang đo có số độ tin cậy thấp thang đo khái niệm yếu tố kinh tế (0,68), số độ tin cậy chung toàn mô hình 0,82 mức ý nghóa 1% (Bảng 4) Sau phân tích nhân tố khẳng đònh, nhóm tác giả thực kiểm đònh mô hình lý thuyết phương pháp phân tích đường dẫn (Path Analysis) nhằm kiểm đònh mối quan hệ nhân nhân tố mô hình dựa hệ thống phương trình tuyến tính Babin Anderson (2010): CFI = 0,938, CMIN/DF = 2,057, GFI = 0,904, AGFI = 0,859, RMSEA = 0,062 (Bảng 5) Phân tích Path thành phần mô hình cấu trúc tuyến tính (SEM) Kết từ phân tích Path cho thấy, mô hình nghiên cứu nhóm tác giả đề xuất nghiên cứu phù hợp số kiểm đònh mô hình đạt chuẩn kiể m đònh củ a Hair, William, Theo đó, nhóm tác giả thực kiểm đònh mối quan hệ nhân nhân tố mô hình cho thấy: nhân tố môi trường xã hội mối quan hệ nhân mang ý nghóa thống kê với hành vi TTT Bảng 4: Phân tích độ tin cậy thang đo KMO Bartletts Test 0,801 Composite reliability (CR) 0,816 0,772 0,000 53,685 0,810 0,835 0,772 0,000 2,266 66,006 0,838 0,851 0,658 0,000 2,045 53,502 0,763 0,764 0,672 0,000 2,007 50,820 0,749 0,738 0,683 0,000 1,852 43,383 0,683 0,689 0,655 0,000 57,857 0,880 0,820 0,000 Nhân tố cấu thành Các mục Factor loading Eigen value Cumulative % Alpha Hệ thống sách thuế SES5 SES6 SES4 SES3 0,839 2,523 51,445 2,581 Nhận thức tâm lý KNO2 KNO1 KNO4 KNO3 Môi trường xã hội SOS2 SOS1 SOS3 Đặc điểm nghề nghiệp JOB3 JOB4 JOB2 Nơi làm việc COM3 COM4 COM5 Môi trường kinh tế ECO3 ECO2 ECO4 0,733 0,641 0,637 0,868 0,749 0,694 0,592 0,956 0,835 0,607 0,822 0,763 0,590 0,762 0,744 0,625 0,712 0,707 0,543 Toàn 1,153 Nguồn: Tính toán nhóm tác giả Bảng 5: Kiểm đònh giả thuyết tổng hợp Giả thiết nghiên cứu Kỳ vọng Hệ số chuẩn hóa Giá trò P Kết kiểm đònh JOB —> EFC Dương 0,145*** 0,007 Chấp nhận COM —> EFC Dương 0,135** 0,023 Chấp nhận SOS -> EFC Dương 0,028 0,528 Từ chối ECO —> EFC Dương -0,092* 0,090 Chấp nhận SES —> EFC Dương 0,287*** 0,000 Chấp nhận KNO —> EFC Dương 0,494*** 0,000 Chấp nhận Ghi chú: * biểu thò P