Nhóm Tài sản tài Phần I: Khái niệm phân loại tài sản tài chính( TSTC) Khái niệm tài sản tài  Tiền mặt;  Quyền theo hợp Công cụ vốnđồng chủ sở hữu đơn vị khác; Nhận tiền mặt tài sản tài khác từ đơn vị kác Trao đổi tài sản tài nợ phải trả tài với đơn vị khác theo điều kiện có lợi cho đơn vị Conditions of use Theo Từ điển bách khoa toàn thư (Wikipedia): “A financial asset is an intangible asset that derives value because of a contractual claim Examples include bank deposits, bonds, and stocks Financial assets are usually more liquid thantangible assets, such as land or real estate, and are traded on financial markets Your date comes here Your footer comes here Conditions of use Theo từ điển tài (Financial Dictionary) “Financial Assets include cash and bank accounts plus securities and investment accounts that can be readily converted into cash Excluded are illiquid physical assets such as real estate, automobiles, art, jewelry, furniture, collectibles, etc., which are included in calculations of Net Worth” Your date comes here Your footer comes here Conditions of use Theo nhiều tài liệu nước, tài sản tài định nghĩa là: Tài sản tài tài sản có giá trị không dựa vào nội dung vật chất (như bất động sản gồm nhà cửa, đất đai) mà dựa vào quan hệ thị trường cổ phiếu, trái phiếu, tiền gửi ngân hàng, tiền tệ giấy tờ có giá khác Your date comes here Your footer comes here Bản chất Tài sản tài  Bản chất thể thông qua khái niệm tài sản tài  Bản chất tài sản tài thể qua chức  Bản chất TSTC thể qua khác biệt tài sản tài tài sản thực 2 Bản chất thể thông qua khái niệm tài sản tài  Thứ nhất: tài sản tài công cụ xác lập quyền sở hữu  Thứ hai: dòng thu nhập tương lai a Bản chất tài sản tài thể qua chức  Thứ nhất: TSTC phương tiện để dòng dịch chuyển tài dịch chuyển từ nơi dư thừa sang nơi thiếu có hội đầu tư sinh lời  b Thứ hai:TSTC phương tiện dịch chuyển rủi ro từ người triển khai phương án đầu tư sang người cung cấp dòng tài cho dự án Bản chất TSTC thể qua khác biệt tài sản tài tài sản thực Chỉ tiêu Hình thái Vai trò Tài sản tài c Tài sản thực Không tham gia trực tiếp vào trình Có dạng vật chất cụ thể, trực tiếp tham gia vào trình sản xuất hàng hóa, dịch vụ TSTC định phân phối lợi tức nhà đầu tư Tạo lợi tức cho kinh tế Có giá trị không dựa vào nội dung vật chất mà dựa vào Giá trị Có giá trị dựa vào nội dung vật chất quan hệ thị trường TRÌNH TỰ CÁC BƯỚC Bước 1: xác định mục tiêu áp dụng cho phần hay toàn tài sản Bước 2: lợi nhuận thu từ tài sản không sử dụng? Bước 3: DN chuyển giao lợi nhuận thu từ tài sản để nhận tiền mặt Bước 4: DN chuyển giao phần lớn lợi nhuận rủi ro từ tài sản Bước 5: DN giữ lại quyền kiểm soát tài sản XÓA BỎ GHI NHẬN TÀI SẢN BƯỚC XÁC ĐỊNH CÁC MỤC TIÊU CÓ THỂ ÁP DỤNG CHO Một PHẦN HAY TOÀN BỘ TÀI SẢN  Các yêu cầu xóa bỏ ghi nhận nên áp dụng cho tài sản tài ( phần nhóm tài sản tài tương đồng) phần xem xét xóa bỏ đáp ứng điều kiện sau:  Các phần bao gồm các dòng tiền xác định từ tài sản tài (hoặc một nhóm của tài sản tài tương tự).   Các phần bao gồm cổ phần theo tỷ lệ đầy đủ dòng tiền từ tài sản tài chính(hoặc một nhóm của tài sản tài tương tự).    Các phần bao gồm cổ phần theo tỷ lệ đầy đủ dòng tiền từ tài sản tài chính(hoặc một nhóm của tài sản tài tương tự) BƯỚC LỢI NHUẬN THU ĐƯỢC TỪ TÀI SẢN CÓ CÒN ĐƯỢC SỬ DỤNG Xem xét liệu các quyền hợp đồng cho các tài sản tài có sử dụng?. Nếu không còn, các tài sản tài chính được xóa bỏ ghi nhận.  BƯỚC DN CHUYỂN GIAO LỢI NHUẬN THU ĐƯỢC TỪ TÀI SẢN ĐỂ NHẬN TIỀN MẶT  IAS 39 : Một doanh nghiệp 'chuyển giao' tài sản tài là:  Chuyển giao quyền theo hợp đồng để nhận dòng tiền tài sản tài chính, giữ lại quyền theo hợp đồng để nhận dòng tiền từ tài sản tài chính, giả định nghĩa vụ hợp đồng để toán dòng tiền cho nhiều người nhận, thường gọi " xếp chấp nhận"[IAS 39.18]  Vì vậy, điều kiện đáp ứng, việc bố trí coi chuyển nhượng quyền hợp đồng dòng tiền xem xét Chấm dứt ghi nhận BƯỚC CHUYỂN GIAO PHẦN LỚN RỦI RO VÀ TÀI SẢN Ví dụ: doanh nghiệp chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích quyền sở hữu tức là:  Bán vô điều kiện tài sản tài với giá cố định nhất;  Bán tài sản tài với tùy chọn để mua lại tài sản tài giá trị hợp lý thời điểm mua lại  Bán tài sản tài với thỏa thuận gọi tùy chọn chất số tiền  Ngược lại, đơn vị tiếp tục ghi nhận tài sản giữ phần lớn rủi ro lợi ích gắn với quyền sở hữu tài sản Ví dụ: doanh nghiệp giữ lại phần lớn rủi ro lợi ích quyền sở hữu là:  Một giao dịch bán mua lại với giá mua lại mức giá cố định hay giá bán cộng với lợi nhuận công ty cho vay  Bán tài sản tài với hoán đổi lại chuyển giao rủi ro thị trường với tổ chức;  Bán tài sản tài với tùy chọn (có nghĩa là, lựa chọn mà số tiền khó để chuyển đổi trước hết hạn) BƯỚC DOANH NGHIệP GIỮ LẠI QUYỀN KIỂm SOÁT TÀI SẢN  Trong bối cảnh Chấm dứt ghi nhận theo IAS 39, kiểm soát dựa vào khả thực tế để bán tài sản Khả thực tế để bán tài sản chuyển giao nếu:  Bên nhận bán tài sản toàn bên thứ ba không liên quan,  Bên nhận thực khả đơn phương không áp đặt hạn chế bổ sung [IAS 39.23] Phần ví dụ Nhóm tài sản tài nắm giữ tới ngày đáo hạn khoản cho vay phải thu • Ngày 2/1/2013, công ty A mua trái phiếu có tổng mệnh giá 1000$, kỳ hạn năm Trái phiếu lãi suất coupon 5%, trả vào cuối năm Giá mua 900$ Công ty A giữ trái phiếu tới ngày đáo hạn _ Khi mua trái phiếu : Nợ tk TS nắm giữ đến ngày đáo hạn : 900 Có tk tiền : 900 Theo phương pháp tính lãi suất thực tế, ta tính lãi suất thực khoản đầu tư 8,95% Ta có bảng giá trị : Beginning Interest and principal Interest income (A) Debt discount Ending amortized cost amortization (D) Year Amortized cost Payments ( A )* 8,95% (C – B ) ( A+ D) 900 50 81 31 931 931 50 83 33 964 964 1050 86 36 1000 Kế toán hạch toán thời điểm cuối năm : • Năm : Nợ tk tiền : 50 Nợ tk TS nắm giữ tới ngày đáo hạn : 31 Có tk thu nhập tài : 81 • Năm : Nợ tk tiền : 50 Nợ tk TS nắm giữ tới ngày đáo hạn : 33 Có tk thu nhập tài : 83 • Năm : Nợ tk tiền : 50 Nợ tk TS nắm giữ đến ngày đáo hạn : 36 Có tk thu nhập tài : 86 Khi trái phiếu đáo hạn, ta nhận tiền gốc trái phiếu kế toán tiến hành xóa bỏ tài sản : Nợ tk tiền : 1000 Có tk TS nắm giữ tới ngày đáo hạn : 1000 Nhóm : Financial assets at fair value through profit and loss ( tài sản tài giá trị hợp lý thông qua lãi lỗ) Available for sale ( sẵn sàng để bán ) : Tính theo giá trị hợp lý 2/3/2013 : công ty A mua 5000 cổ phiếu công ty B với giá mua 10$/ cổ phiếu Kế toán hạch toán : Nợ available for sale : 50000 Có tiền mặt : 50000 ( công ty xếp vào loại available for sale ) Hoặc : Nợ trading securities : 50000 Có tiền mặt : 50000 ( Nếu xếp vào nhóm giá trị hợp lý thông qua lãi lỗ ) 31/12/2013 : Giá trị hợp lý tài sản 9$/CP=> giảm 1$/ CP Hạch toán : Nợ other comprehensive income : 5000 ( tài khoản thuộc bên nguồn vốn ) Có available for sale : 5000 Hoặc Nợ unrealized loss : 5000 ( làm thay đổi income statement ) Có trading securities : 5000 31/12/2014 : giá trị hợp lý CP tăng lên thành 12$/ CP => tăng thêm 3$ CP Hạch toán : Nợ Available for sale : 15000 Có other comprehensive income : 15000 Hoặc Nợ trading securities : 15000 Có unrealized gain : 15000 Giả sử ngày 25/6/2015, công ty bán số cổ phiếu đi,giá bán 13$/ CP kế toán thực xóa bỏ tài sản Hạch toán : Nợ tiền mặt : 13 x 5000 = 65000 Có gain on derecognition : 5000 Có Available for sale / trading securities : 60000 [...]...Phân loại tài sản tài chính  Tài sản tài chính tại giá trị hợp lý thông qua lãi hoặc lỗ  Các khoản cho vay và phải thu  Tài sản tài chính sẵn sàng để bán  Các khoản đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn 3 3 1 Tài sản tài chính tại giá trị hợp lý thông qua lãi lỗ A B Tài sản tài chính được phân loại và nhóm nắm giữ để kinh Tại thời điểm ghi nhận ban đầu, đơn vị xếp tài sản tài chính doanh, thỏa... dụng cho một tài sản tài chính ( hoặc một phần của nhóm các tài sản tài chính tương đồng) chỉ khi các phần được xem xét xóa bỏ đáp ứng một trong 3 điều kiện sau:  Các phần bao gồm các dòng tiền được xác định từ tài sản tài chính (hoặc một nhóm của tài sản tài chính tương tự).   Các phần bao gồm cổ phần theo tỷ lệ đầy đủ của dòng tiền từ tài sản tài chính( hoặc một nhóm của tài sản tài chính tương tự).  ... tiền từ tài sản tài chính( hoặc một nhóm của tài sản tài chính tương tự) BƯỚC 2 LỢI NHUẬN THU ĐƯỢC TỪ TÀI SẢN CÓ CÒN ĐƯỢC SỬ DỤNG Xem xét liệu các quyền hợp đồng cho các tài sản tài chính có còn được sử dụng?. Nếu không còn, các tài sản tài chính được xóa bỏ ghi nhận.  BƯỚC 3 DN CHUYỂN GIAO LỢI NHUẬN THU ĐƯỢC TỪ TÀI SẢN ĐỂ NHẬN TIỀN MẶT  IAS 39 : Một doanh nghiệp 'chuyển giao' một tài sản tài chính. .. IAS 39  Chấm dứt ghi nhận là việc loại bỏ các tài sản tài chính ghi nhận trước đây hoặc trách nhiệm tài chính từ một tuyên bố tình hình tài chính của thực thể một doanh nghiệp báo cáo xóa bỏ ghi nhận một tài sản tài chính khi:  Các quyền theo hợp đồng để các luồng tiền từ các tài sản tài chính hết hiệu lực, hoặc  Một thực thể chuyển các tài sản tài chính và chuyển giao đủ điều kiện cho xóa bỏ ghi... một tài sản tài chính hoặc một khoản nợ tài chính trên bảng cân đối kế toán của nó khi và chỉ khi tổ chức đó trở thành một bên của các điều khoản mang tính chất hợp đồng của các công cụ tài chính Tất cả các tài sản tài chính và các khoản nợ tài chính, bao gồm cả các công cụ tài chính phái sinh, đều được ghi nhận trên bảng cân đối kế toán Đo lường TSTC vào thời điểm ghi nhận ban đầu  2 Các tài sản tài. .. nhận BƯỚC 4 CHUYỂN GIAO PHẦN LỚN RỦI RO VÀ TÀI SẢN Ví dụ: khi một doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích về quyền sở hữu tức là:  Bán vô điều kiện của một tài sản tài chính với giá cố định duy nhất;  Bán một tài sản tài chính cùng với một tùy chọn để mua lại các tài sản tài chính ở giá trị hợp lý tại thời điểm mua lại  Bán một tài sản tài chính cùng với một thỏa thuận hoặc cuộc gọi... nghiệp vụ phát sinh Tài sản tài chính sẵn sàng để bán 2 4  Ghi nhận ban đầu giống như loại 2 Ghi nhận sau ban đầu TSTC  Theo IAS 39: Đo lường các công cụ tài chính sau thời điểm ghi nhận ban đầu: Các tài sản tài chính và khoản nợ tài chính được đo lường theo giá trị hợp lý, ngoại trừ:  Các khoản cho vay và nợ phải thu, các khoản đầu tư được nắm giữ đến kỳ đáo hạn, và các khoản nợ tài chính phi phái... chính đã được xếp vào nhóm sẵn sàng để bán; • Các tài sản tài chính thỏa mãn định nghĩa về các khoản cho vay và phải thu 3 Tài sản sẵn sàng để bán 3 o Là các tài sản tài chính phi phái sinh được xác định là sẵn sàng để bán hoặc không được phân loại là: • Các khoản cho vay và các khoản phải thu; • Các khoản đầu tư giữ đến ngày đáo hạn; • Các tài sản tài chính ghi nhận theo giá trị hợp lý thông qua Báo... áp dụng cho 1 phần hay toàn bộ tài sản Bước 2: lợi nhuận thu được từ tài sản không còn được sử dụng? Bước 3: DN chuyển giao lợi nhuận thu được từ tài sản để nhận tiền mặt Bước 4: DN chuyển giao phần lớn lợi nhuận và rủi ro từ tài sản Bước 5: DN giữ lại quyền kiểm soát tài sản XÓA BỎ GHI NHẬN TÀI SẢN BƯỚC 1 XÁC ĐỊNH CÁC MỤC TIÊU CÓ THỂ ÁP DỤNG CHO Một PHẦN HAY TOÀN BỘ TÀI SẢN  Các yêu cầu của xóa bỏ... tư sẵn sàng để bán” , ngoại trừ lãi suất AFS tài sản Đầu tư giữ đến ngày đáo hạn 3 4  Việc ghi nhận sau ban đầu được ghi theo giá trị phân bổ sử dụng phương pháp lãi suất thực tế chênh lệch phát sinh được xử lý vào lãi/lỗ trong kỳ 4.LÝ THUYẾT XÓA BỎ GHI NHẬN TÀI SẢN TÀI CHÍNH  Khái niệm  Dừng ghi nhận: Là việc đưa tài sản tài chính hoặc nợ phải trả tài chính trước đây đã được ghi nhận ra khỏi bảng