Đang tải... (xem toàn văn)
Giáo trình Kiểm toán TS Phan Trung Kiên, Thư viện số,Thư viện online, Thư viện chia sẻ sách, luận văn, đồ án, tài liệu, ebook, giáo trình, giáo án,bài giảng, báo cáo thực tập,luận văn tốt nghiệp,Đồ án tốt nghiệp,văn bản, biểu mẫu, quảng cáo, tập trung các lĩnh vực về giáo dục cho sinh viên, học sinh, giảng viên đại học, thạc sĩ, tiến sĩ.
TS PHAN TRUNG KIÊN Giáo trình KIỂM TOÁN (D À N H C HO SINH V IÊ N CÁC TRUỒNG Đ Ạ I HỌC, C AO Đ A N G K H Ố l K IN H TẾ) N H À XUẤT BẢN GIÁO DỤC VIỆT N AM 0'i n ó i ctẦ u T lâu, k iể m toán trỏ' thành tln iậ í ngừ phổ b iến tro n g quản lý K iề m toán k h ỏ n a phải hoạt dộng v ị thân, tự thân mà xuất p h i từ nhu cầu quàn lý T rá i qua tr in h phát triể n , kiế m loán không ngừ ng m rộ n g tầm ảnh hưởng kh ă ng đ ịn h v a i trò quan trọ n g tro n g quàn lý Từ nhữ ng hoạt độ ng đơn lè m ang lín h n g h iệ p cht\ k iể m toán phát triển thành m ột h o i đ ộ ng liê n kết, m ang tính ch u yê n rì^h iệ p X u ấ t phát từ khu vực công, kiếm toán phát triể n m rộng sang khu vực hoạt động lọ i nhuận, nước ta, kiể m toán xuất kh m uộn, từ đầu nhữ ng năm 90 k ỷ 20 C ho tới nay, k iề m toán có bước phát trie n m ạnh mẽ bề rộng lẫn chiều sâu Các lĩnh vực k iể m toán thự c chủ thể k iể m toán khác bước trờ thành hoạt độ ng m ang tín h c h iiv ê n nghiệp V i vai trò đem lại niềm tin cho người sử dụng th ô n g tin , đàm bảo hiệu h iệ u quản Iv củng cố nề nép hoạt động tài chính, kiẻ m toán h iện đại m ang n h iề u trọ n g trách hưn đòi hỏi phải có thav đ ỏ i nhằm đáp ứng tố t hon nừa y ê u cầu cúa quản lý V ì thế, kiếm toán viên tìm kiế m nh ữ n g phư o n g pháp tiế p cận m ới tro n g thực hành k iể m toán nhằm cu n g cấp m ộ t đùm h h ọ p lý đ ố i vớ i ngưòi sử dụng th ô n g tin phù họp v ó i thay đ ổ i m ô i trư ò n g k in h doanh cũ n g m ô i írư ò n g xử lý liệ u đ iện tử- C uốn 'G iá o tr ìn h K iế m to n " x â y dựng xuất phát từ cách Ihức tiế p cận kiể m loán dựa vào đánh giá rủ i ro k in h doanh Đ ây phương pháp tiế p cận kiể m toán đà đưọc nhiều c ỏ n ỵ ty kiề m toán lớn trẽn g iớ i vận dụ ng tro n g m ô i trư ò n g k in h doanh có nh iề u thay đ ố i T rô n thực tế, nhừng nhà quản lý k in h n g h iệ m hay nhữ ng nhà nghiên cứu cũ n g khó hình d u n g thay đổi nhanh ch ỏng tro n g hoạt dộng k in h doanh, nhanh hon phát triẻn cùa công nghệ m áy tín h Các ké hoạch k in h doanh phục vụ cho chiến lưọ'c phát triể n doanh nghiệp cần dựa th ô n g tin hỗ trợ cô n g nghệ T u y nhiên, doanh n g h iệ p phải đ ố i m ặt v ó i nhCmg rủ i ro C uốn G iá o tr ìn h K iế m to n v iế t hoạt độ ng kiể m toán báo cáo tài clìín h tro n g m ô i trư ng k in h doanh có nhiều th a y đ ô i lớn M ô i iruònt!, kin h doanh thav đ i cho phép công ty thự c hoạt đ ộ ng kin h doanh da dạnu hon vả có thành cỏng thất bại th ị trường V ì thế, k ỹ thuật phán tích rủ i ro k in h doanh phải đưọ'c sử d ụ n g tro n g m ọ i kiern loán Các kiê m toán thườnụ íặp iru n íi vào ru i ro k in h doanh, quan lý công ty ch ấ l lư ọ n u báo cáo tải ch ín h dạne d ịch vụ dam báo K iê m toán viên ih ò im dưọ'c kỳ vọ n g sc phát sai phạiìì trọ n g yếu Các cóng ly đưọ'c kỳ v ọ im sc trìn h bày th ô n u tin trcn in te rn e t k iô n i loán \'ic n chứng thực th ô n u tin N h im xu hưcViiíi k ỳ v ọ im cua nuưòi sử dụnu hiộn đặt kiêm toán v ic n c ô n íi Iv k ic m toán trư óc n h ữ n ii thứ thách nuhề ní2,hiệp G iá o tr ìn h K iế m to n u iá i q u y c l nhừng vấn đề phát sinh cua k ic m toán theo hướng đ ố i m ặl vớ i nhừ níỉ vấn đề trôn V i kel cấu uồm 14 chương, G iá o ỉr ì n h K iê m ío ỉĩ dã trìn h bày nhiìnR vấn đề cua kiẽ m toán i ch ín h từ nguvẽn lý CO' bàn đẻn nhừne van đe chuyên sâu kiẻ m loán trẽn nhừ iìg phần hành ban Bôn cạnh đó, G iá o Irin h dành riê n g m ột chirư nu đe Iiíih ic n cứu kiể m toán nội - M ộ t loại hình kiê m loán rấl phát triê n lò n ben cạnh kiêm toán độc lập Tác ” ia hy vọ n ụ G iá o tr ìn h K iê m to iĩ sè m ộ i i liệ u íố l cho bạn sinh viôn ch u ycn nuành kế toán, k ic m toán bạn đọc danu quan tâm ló i n iih ề k ic m toán Bôn cạnh G iá o tr ìn h K iếm to n , bạn dọc sc đưọ-c cunu cấp H ệ th ố n ịỉ h ù i tậ p k iế m to n , dây tài liệ u bố ích iiiú p bạn dọc keĩ h ọp giừa !ý th u y e t thực hành kiêm toán l a c giả x in gửi lò’i cảm ơn đẽn đ ó n g nehiộp tro n g K hoa K e toán - K iể m toán, rrưò'ní> D ại học K in h tế quốc dân, đồng nghiệp công tác lạ i V ụ C dộ K c toán - B ộ 'ĩà i ch ính, K iê m toán nhà nưó'c lạ i m ột số cô n g ly kiốm to n , đà d ỏ n g góp nhCmg ý kiế n q u í báu cho lần x u ắ l ban T ro n g lần đầu x u ấ l nôn g iáo trìn h sè k h ô n g the Iránh khỏi nhừng k h ic m k h u y ế t i'ác giả m o iiíi nhận đ irọ‘c đóng góp ý kiế n cúa bạn dọc đé lằn i bàn sau sách đưọ’c hoàn th iệ n hon M ọ i ý kiến d ó ng góp x in đưọ'c gửi vổ theo địa c h i: C ông ty C ô phân Sách D ại lìợc - D ạy nuhc, nlià x u â l ban G iá o dục V iẹ t N am , 25 llà n llu iy ê n Ilà N ộ i Tác g iả G ' TỔNG QUAN VỀ KIỂM toán Tổ CHỨC KIỂM t o n đ ộ c lập 1.1 BẢN CHÁT CỦA KIẾM TOÁN 1.1.1 S ự cần th iết phải kiểm toán Ngảy nay, kiểm toán trớ thành nhân tố thiếu quản lý nói chung quản trị doanh nghiệp nói riẽng Ngay từ xuất hiện, kiểm toán chứng minh vai trò to lớn đối vởi quản lý Cùng với phát triển không ngừng kinh tế, xu hướng hội nhập biến động phức tạp môi trường kinh doanh, nhà quản lý sử dụng kiểm toán phương sách quản lý hiệu hoạt động doanh nghiệp Kiểm toán đáp ứng yêu cầu quản trị nội bộ, mà đáp ứng yêu cầu người sử dụng thông tin báo cáo tài bên Vì vậy, kiểm toán mang lại lợi ích to lớn cho doanh nghiệp vả cho đối tượng sử dụng thông tin doanh nghiệp cung cấp với trách nhiệm thận trọng nghề nghiệp mực Kiểm toán xuất từ sớm: thời kỳ đầu, kiém toán tồn hình thức hoạt động kiểm tra đơn lẻ giới hạn vài lĩnh vực, Trong giai đoạn tiếp theo, kiểm toán phát triển không ngừng hoàn thiện với việc phối hợp nhiều hoạt động mờ rộng sang nhiều lĩnh vực bao gồm lĩnh vực tài chính, phi tài chinh, đơn vị công ich đơn vị hoạt động kinh doanh Trải qua trình phát triển, kiểm toán có nhiều thaỵ đồi chất nhận thức hoạt động kiểm tra, kiém soát đặc biệt kiểm toán Sự phát triển hoàn toàn phù hợp nhằm đám bảo cho kiểm toán đáp ứng đầy đủ nhu cầu khác quản lý điều kiện môi trường kinh doanh luôn biến động Lịch sứ giai đoạn phát triển kiểm tra tài cho thấy, có nhiều hình thức kiểm tra khác vận dụng khu vực còng Ban đầu, hoạt động kiểm tra íhư ờng tập trung vào kiểm tra đối vởl cá nhân có liên quan tới quản iý quỹ (tiền) có nguồn gốc từ thuế hay từ ngân sách, đặc biệt nghiệp vụ toán Vào thời kỳ Đế chế Roman, hoạt động tương tự thực định kỳ với mục đích kiểm tra báo cáo số liệu (kế toán) công quỹ (do cá nhân quản lý cổng quỹ lập) Sau đó, công chức cao cấp đọc báo cáo kế toán trước nhà vua quan Người đọc tà người nghe thông tin báo cáo Vì thế, từ AUDITOR {người nghe) bắt nguồn từ đỏ Sau Đế chế Roman sụp đồ, nhiều thương gia nước Ý đâ sử dụng KTV giúp họ kiểm tra ghi chép thuyền trưởng sau chuyến buòn Như vậy, hoạt động kiẻm toán tương tự kiểm toán đâ xuất khoảng ký XVI Trong giai đoạn này, lần đầu tĩên kiểm toán thiết kế để kiểm tra vè tinh trung thực lập trinh bày thông tin vể trách nhiệm họ Trong giai đoạn phát triển tiếp theo, kiểm toán đà có nhiều thay đồi mục tiêu thủ tục kiểm toán, cách thứ c tiếp cận, Sự thay đổi cần thiết đáp ứng yêu cầu ngày cao quản lý người sử đụng thông tin Sự thaỵ đổi tích cực kiểm toán thể írong trình phát triển !ý thuyết thực hành kiểm toán Quan niệm kiểm toán trước cho rằng, kiểm toán ‘lắ n g nghe" ngày naỵ, quan niệm không thích hợp, KTV trư c hết phải ''một người ỉighe t ố t phải có khả thực nhiều công việc khác đẻ làm việc hiệu Nước Anh giới chứng kiến phát triển mạnh mẽ đơn vị kinh doanh quy mõ ỉởn sau cách mạng công nghiệp Trong bối cánh đó, nhà quản lý có xu hướng sử dụng ý kiến cá nhân - chuyên gia, nhũng nhân viên kiểm tra nghiệp dư Đối với nhà đầu tư (ví dụ cổ đông), họ gặp nhiều khó khăn giảm sát mà hoạt động kinh doanh công ty (nơi họ đầu tư) phát triển mở rộng đa ngành, đa lĩnh vực Trong môi trường kinh doanh phức tạp, đa dạng, nhà đầu tư đâ tìm đến "bảo v ệ ’ “đảm bảo" cho khoản đầu tư vào cống ty dịch vụ công ty kiểm toán độc ỉập V iệt Nam giaỉ đoạn trước năm 1986, với chế quản lý kế hoạch hoá đỏ chủ sờ hữu chủ thể quản !ý tài sản ỉà một, kiểm toán chưa xuất Sau nâm 1986, với chích sách cải cách kinh tế, chuyển đổi từ chế quản lý kế hoạch hoá sang kinh tế thị trường nhu cầu kiểm toán xuát nhanh chóng phát triển Đ ây điểm khời đầu cho phát triển lý luận thực hành kiểm toán V iệt Nam Như vậy, cho dù điều kiện hình thành phát triển kiểm toán có khác kiểm toán phát sinh phát triển xuất phát từ nhu cầu người sử dụng nói chung vả nhả quản iý doanh nghiệp nói riêng C ác đối tư ợng sử dụng thông tin kiểm toán đa dạng, cỏ thể lả nhà quản lý cao cấp, giám đốc, cổ đông, định chế tài chính, quan phủ, chuyên gia, nhả hoạch định sách, nhũ’ng nhà đầu tư tiềm nàng, người tiêu dùng,,., Các đơn vị đượ c kiểm toán gọi !à khách thể kiểm toán (auditee) Khách thể kiểm toán đa dạng, đơn vị kinh doanh, phận Chính phủ, tổ chức phị lợi nhuận, phận hay phòng ban cúa đơn vị hoạt động kinh doanh,., Khách thể kiểm toán cung cáp thông tin hoạt động đơn vị cho đối tượng sử dụng khác bao gồm bên bẽn doanh nghiệp Trong phạm ví kiểm toán, khách thể kiểm toán có trách nhiệm hợp tác, cung cấp thông tin cho KTV Tuy nhiên, giá trị/tính hữu dụng thông íin bị ảnh hưởng vi nhiều nguyên nhân khác Một số yếu tố có thề ảnh hưởng tới chất lượng thông tín khách thề kiểm toán cung cấp gồm: ■ Dựa vào "sự hiều b iế t "'kỹ năng" mình, khách thẻ kiểm toán cung cấp không cung cấp thông tin có ích cho người sử dụng: ■ Người sử dụng thông tin thường không cỏ khả đánh giá tinh hữu dụng thông tin khách thể kiểm toán cung cấp hạn chế việc kiếm tra thông tin, thiếu chứng, thiếu kỹ nàng để phân tích hiểu biết thông tin ấy,,.,; ■ Khách thể kiểm toán có lợi ích từ việc cung cấp thông tin hoạt động đơn vị Vỉ vậy, néu xung đột lợ i ỉch xảy khách thể kiểm toán người sử dụng thông tin thỉ xung đột áy ảnh hường tiêu cực tới độ tin cậy thông tin cung cấp cho người sử dụng Chẳng hạn, người chịu trách nhiệm hoạt động với người cung cáp thông tin hoạt động Trong trường hợp này, người sử dụng thông tin phải tìm kiếm "đảm bảờ ' độ tin cậy thông tin cung cáp Đây !à yêu cầu tát yếu nhằm đảm bảo iợí ích họ Thông thLPỜng, KTV tập trung vào khả ghi chép đầy đủ, mục tiêu không thiên lệch thông tin trình bày, Xem xét phân tích yếu tổ điều kiện cho việc hình thành hoạt động kiểm toán cụ thể khách thẻ kiểm toán khác