BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƢỜNG ĐẠI HỌC THƢƠNG MẠI PHAN THỊ ANH ĐÀO HOÀN THIỆN KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI CÁC DOANH NGHIỆP HÀNG HẢI VIỆT NAM Chuyên ngành : Kế toán Mã số : 62.34.30.01 LUẬN ÁN TIẾN SỸ KINH TẾ NGƢỜI HƢỚNG DẪN KHOA HỌC TS Nguyễn Tuấn Duy GS,TS Ngô Thế Chi Hà Nội, Năm 2011 i LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan công trình nghiên cứu riêng Các số liệu nêu luận án hoàn toàn trung thực Những kết luận khoa học Luận án chƣa đƣợc công bố công trình khác TÁC GIẢ LUẬN ÁN Phan Thị Anh Đào ii LỜI CẢM ƠN Để hoàn thành luận án, tác giả đƣợc giúp đỡ nhiệt tình tạo điều kiện nhiều ngƣời, qua tác giả xin gửi lời cảm ơn chân thành tới: Trƣớc hết, xin chân thành cảm ơn thầy giáo hƣớng dẫn TS Nguyễn Tuấn Duy GS,TS Ngô Thế Chi hƣớng dẫn nhiệt tình tác giả suốt thời gian nghiên cứu viết luận án Xin gửi lời cảm ơn chân thành tới nhà khoa học hội đồng bảo vệ chuyên đề luận án, thầy cô giáo môn kế toán doanh nghiệp, Đại học Thƣơng mại đóng góp nhiều ý kiến quí báu cho tác giả để hoàn thiện luận án Xin gửi lời cảm ơn chân thành tới Ban giám hiệu Trƣờng Đại học Thƣơng mại, Ban chủ nhiệm Khoa thầy cô Khoa sau đại học, Trƣờng Đại học Thƣơng mại tạo nhiều điều kiện thuận lợi cho Xin gửi lời cảm ơn chân thành tới Ban lãnh đạo Học viện Ngân hàng, Ban chủ nhiệm Khoa Kế toán – Kiểm toán tạo điều kiện thuận lợi thời gian nhƣ góp ý khác cho luận án Xin gửi lời cảm ơn chân thành tới Ban lãnh đạo, Anh Chị Tổng công ty Hàng hải Việt Nam, cán nhân viên công ty trực thuộc Tổng công ty đơn vị khác có lời góp ý, cung cấp số liệu thống kê phục vụ cho việc phân tích luận án Và cuối Tôi xin gửi lời trân trọng cảm ơn góp ý quý báu bạn bè, đồng nghiệp, nhƣ chia sẻ Gia đình để hoàn thành luận án TÁC GIẢ LUẬN ÁN Phan Thị Anh Đào iii MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN .i LỜI CẢM ƠN ii MỤC LỤC iii DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT vii DANH MỤC CÁC BẢNG BIỂU viii DANH MỤC CÁC BẢNG SƠ ĐỒ ix LỜI MỞ ĐẦU 1 TÍNH CẤP THIẾT CỦA ĐỀ TÀI LUẬN ÁN .1 TỔNG QUAN VỀ CÁC NGHIÊN CỨU MỤC ĐÍCH NGHIÊN CỨU CỦA ĐỀ TÀI LUẬN ÁN ĐỐI TƢỢNG VÀ PHẠM VI NGHIÊN CỨU CỦA LUẬN ÁN 4.1 Đối tƣợng nghiên cứu Luận án 4.2 Phạm vi nghiên cứu Luận án .4 PHƢƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU CỦA LUẬN ÁN Ý NGHĨA KHOA HỌC VÀ THỰC TIỄN CỦA ĐỀ TÀI LUẬN ÁN BỐ CỤC CỦA LUẬN ÁN CHƢƠNG LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI CÁC DOANH NGHIỆP 1.1 Một số vấn đề thuế thu nhập doanh nghiệp .6 1.1.1 Bản chất thuế thu nhập doanh nghiệp 1.1.2 Xác định doanh thu, chi phí theo sách thuế thu nhập doanh nghiệp 11 1.2 Một số khái niệm thuế thu nhập doanh nghiệp theo sách kế toán 14 1.2.1 Thuế thu nhập doanh nghiệp hành 15 1.2.2 Thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phải trả tài sản thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại 15 1.2.3 Chi phí (thu nhập) thuế thu nhập doanh nghiệp .18 iv 1.3 Một số loại hình kế toán ảnh hƣởng đến kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp 18 1.3.1 Khái quát loại hình kế toán 18 1.3.2 Ảnh hƣởng loại hình kế toán đến kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp .21 1.4 Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp 23 1.4.1 Quan điểm kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp 23 1.4.2 Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp 25 1.4.3 Trình bày thuế thu nhập doanh nghiệp báo cáo tài 33 1.5 Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp theo chuẩn mực quốc tế số quốc gia giới - Bài học kinh nghiệm cho Việt Nam 34 1.5.1 Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp theo chuẩn mực quốc tế 35 1.5.2 Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp theo kế toán Mỹ 41 1.5.3 Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp theo kế toán Trung Quốc .43 1.5.4 Bài học kinh nghiệm quốc tế xây dựng hoàn thiện kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam 48 KẾT LUẬN CHƢƠNG 52 CHƢƠNG 53 THỰC TRẠNG KẾ TOÁN THUẾ THU NHÂP DOANH NGHIỆP TẠI CÁC DOANH NGHIỆP HÀNG HẢI VIỆT NAM 53 2.1 Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam qua thời kỳ 53 2.1.1 Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam thời kỳ 1990 – 1994 53 2.1.2 Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam thời kỳ 1995 – 2005 55 2.1.3 Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam từ 2006 đến 57 2.2 Đặc điểm hoạt động kinh doanh tổ chức quản lý có ảnh hƣởng đến kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp Hàng Hải Việt Nam 58 2.2.1 Đặc điểm hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Hàng Hải Việt Nam .58 v 2.2.2 Tổ chức quản lý tổ chức kế toán doanh nghiệp Hàng Hải Việt Nam 655 2.3 Thực trạng kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp Hàng Hải Việt Nam 69 2.3.1 Thực trạng tổ chức thu thập thông tin để xác định thuế thu nhập doanh nghiệp .69 2.3.2 Thực trạng xác định ghi nhận thuế thu nhập doanh nghiệp hành doanh nghiệp hàng hải Việt Nam 74 2.3.3 Thực trạng xác định ghi nhận thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại doanh nghiệp Hàng Hải Việt Nam 87 2.4 Đánh giá thực trạng kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp Hàng Hải Việt Nam 96 2.4.1 Những kết đạt đƣợc kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp Hàng Hải Việt Nam 96 2.4.2 Những hạn chế kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp Hàng Hải Việt Nam .99 KẾT LUẬN CHƢƠNG 105 CHƢƠNG 106 HOÀN THIỆN KẾ TOÁN THUẾ THU NHÂP DOANH NGHIỆP TẠI CÁC DOANH NGHIỆP HÀNG HẢI VIỆT NAM 106 3.1 Định hƣớng phát triển ngành hàng hải Việt Nam đến năm 2020 106 3.2 Yêu cầu hoàn thiện kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp Hàng Hải Việt Nam .107 3.3 Một số giải pháp hoàn thiện kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp Hàng Hải Việt Nam 110 3.3.1 Hoàn thiện tổ chức thu thập thông tin thuế thu nhập doanh nghiệp từ sở hạch toán phụ thuộc 110 3.3.2 Hoàn thiện tổ chức sổ kế toán phục vụ mục đích tính thuế 112 3.3.3 Hoàn thiện kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp hành 115 vi 3.3.4 Hoàn thiện kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại .117 3.4 Một số giải pháp vĩ mô hoàn thiện kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp 138 3.4.1 Hoàn thiện sách thuế thu nhập doanh nghiệp .138 3.4.2 Hoàn thiện sách kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp .141 3.5 Điều kiện thực giải pháp hoàn thiện kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp hàng hải Việt Nam 149 3.5.1 Đối với Nhà nƣớc 149 3.5.2 Đối với doanh nghiệp Hàng hải 151 3.5.3 Đối với tổ chức Hiệp hội 152 KẾT LUẬN CHƢƠNG 154 KẾT LUẬN 155 DANH MỤC CÔNG TRÌNH KHOA HỌC LIÊN QUAN ĐẾN LUẬN ÁN ĐÃ CÔNG BỐ CỦA TÁC GIẢ 157 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO .158 A.TÀI LIỆU TIẾNG VIỆT 158 B.TÀI LIỆU TIẾNG ANH 161 PHỤ LỤC .163 vii DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT KÝ HIỆU GIẢI THÍCH KÝ HIỆU ASBE Chuẩn mực kế toán Trung Quốc BCTC Báo cáo tài BCĐKT Bảng cân đối kế toán BCKQKD Báo cáo kết kinh doanh BTC Bộ Tài Chính FAS Chuẩn mực kế toán tài FASB Hội đồng chuẩn mực kế toán tài IAS Chuẩn mực kế toán quốc tế IASB Hội đồng chuẩn mực kế toán quốc tế IASC Uỷ ban chuẩn mực kế toán quốc tế IFAC Liên đoàn kế toán quốc tế IFRS Hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế trình bày báo cáo tài TSCĐ Tài sản cố định LNKT Lợi nhuận kế toán TNHH Trách nhiệm hữu hạn TT Thông tƣ TNDN Thu nhập doanh nghiệp TNCN Thu nhập cá nhân TNCT Thu nhập chịu thuế TK Tài khoản VAS Chuẩn mực kế toán Việt Nam WTO Tổ chức thƣơng mại giới viii DANH MỤC CÁC BẢNG BIỂU BẢNG NỘI DUNG TRANG Bảng 1.1 Quá trình hoàn thiện IAS 12 36 Bảng 1.2 So sánh IAS 12 sửa đổi IAS 12 gốc 38 Bảng 1.3 Các giai đoạn phát triển kế toán thuế TNDN Mỹ 42 Bảng 1.4 Các giai đoạn phát triển kế toán Trung Quốc 44 Bảng 1.5 Bảng 1.6 Các giai đoạn phát triển kế toán thuế TNDN Trung Quốc So sánh kế toán thuế TNDN Trung Quốc trƣớc sau ban hành chuẩn mực kế toán 45 46 Bảng 1.7 So sánh ASBE 18 IAS 12 sửa đổi 48 Bảng 2.1 Danh sách doanh nghiệp hàng hải lớn 62 Bảng 2.2 Xác định số thuế TNDN phải nộp sở hạch toán phụ thuộc 71 Bảng 2.3 Điều chỉnh tăng doanh thu tính thuế 81 Bảng 2.4 Điều chỉnh giảm chi phí 82 Bảng 2.5 Kế hoạch chuyển lỗ phát sinh kỳ trƣớc đăng ký kế hoạch kỳ 83 Bảng 2.6 Xác định số lỗ đƣợc chuyển kỳ 83 Bảng 2.7 Xác định số thuế TNDN đƣợc ƣu đãi, giảm 84 Bảng 2.8 Bảng xác định chênh lệch tạm thời đƣợc khấu trừ 91 Bảng 2.9 Bảng xác định tài sản thuế TNDN hoãn lại 92 Bảng 2.10 Bảng xác định chênh lệch tạm thời chịu thuế 93 Bảng 2.11 Bảng xác định thuế TNDN hoãn lại phải trả 94 Bảng 3.1 Mẫu sổ kế toán phải thu khách hàng 113 Bảng 3.2 Bảng 3.3 Mẫu sổ kế toán doanh thu cung cấp dịch vu - Vận tải biển Mẫu bảng kê điều chỉnh chi phí 114 115 ix DANH MỤC CÁC BẢNG SƠ ĐỒ SƠ ĐỒ NỘI DUNG TRANG Sơ đồ 1.1 Quá trình hình thành tài sản thuế TNDN hoãn lại 27 Sơ đồ 1.2 Quá trình hình thành thuế TNDN hoãn lại phải trả 29 Sơ đồ 1.3 Sơ đồ hạ ch toán thuế TNDN hành 31 Sơ đồ 1.4 Sơ đồ hạch toán thuế TNDN hoãn lại 32 Sơ đồ 2.1 Sơ đồ kế toán thuế lợi tức giai đoạn từ 1990 – 1994 54 Sơ đồ 2.2 Sơ đồ kế toán thuế TNDN giai đoạn từ 1995 – 2005 56 Sơ đồ 2.3 Sơ đồ 2.4 Sơ đồ 2.5 Sơ đồ 2.6 Sơ đồ 2.7 Các hoạt động doanh nghiệp Hàng hải Tổ chức máy quản lý Tổng công ty Hàng hải Việt Nam Bộ máy kế toán Công ty cổ phần vận tải biển Việt Nam Qui trình kế toán thuế TNDN doanh nghiệp hạch toán trực thuộc Qui trình kế toán thuế TNDN doanh nghiệp có đơn vị hạch toán trực thuộc 60 66 69 70 71 Sơ đồ 2.8 Sơ đồ tổ chức hệ thống sổ kế toán 72 Sơ đồ 2.9 Sơ đồ tổ chức hai hệ thống sổ kế toán 73 149 Nợ TK 243 - Tài sản thuế TNDN hoãn lại Có TK 7212 - Thu nhập thuế TNDN hoãn lại Thu nhập thuế TNDN hoãn lại phát sinh năm từ việc ghi nhận thuế TNDN hoãn lại phải trả đƣợc hoàn nhập năm lớn số phát sinh năm Nợ TK 347 - Thuế TNDN hoãn lại phải trả Có TK 7212 - Thu nhập thuế TNDN hoãn lại Kết chuyển chi phí thuế TNDN hoãn lại vào bên Nợ TK Xác định kết kinh doanh Nợ TK 911 - Xác định kết kinh doanh Có TK 8212 - Chi phí thuế TNDN hoãn lại Kết chuyển thu nhập thuế TNDN hoãn lại vào bên Có TK Xác định kết kinh doanh Nợ TK 7212 - Thu nhập thuế TNDN hoãn lại Có TK 911 - Xác định kết kinh doanh 3.5 Điều kiện thực giải pháp hoàn thiện kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp hàng hải Việt Nam 3.5.1 Đối với Nhà nƣớc Hoàn thiện kế toán thuế TNDN doanh nghiệp Hàng hải thực vấn đề cấp thiết cần có quan tâm mực từ phía Nhà nƣớc nhằm tạo điều kiện thuận lợi cho doanh nghiệp trình thực Thứ nhất: Tạo môi trƣờng thuận lợi bình đẳng cho doanh nghiệp + Cần qui định thống doanh nghiệp kinh tế hạch toán thuế TNDN hoãn lại nhằm đảm bảo tính so sánh chất lƣợng thông tin kế toán không doanh nghiệp áp dụng chế độ kế toán theo định 15/2006/QĐBTC cần phải thực nhƣ thực tế doanh nghiệp nhỏ vừa áp dụng chế độ kế toán theo định 48/2006/QĐ-BTC phát sinh chênh lệch tạm thời + Nhà nƣớc cần ban hành hƣớng dẫn kế toán cụ thể cho ngành kinh doanh đặc thù có ngành Hàng hải để doanh nghiệp ngành 150 dễ dàng thực nội dung kế toán nhằm cung cấp thông tin mang tính so sánh cao vừa đảm bảo tính tuân thủ pháp luật kế toán + Các văn tài cần đƣợc ban hành sửa đổi cách đồng bộ, tránh tình trạng mâu thuẫn hay không thống dẫn đến khó cho doanh nghiệp trình vận dụng Hơn ban hành văn tài Nhà nƣớc cần dự kiến khả vận dụng hiệu văn thời gian đủ dài để tránh tình trạng liên tục ban hành vừa lãng phí vừa gây khó khăn cho doanh nghiệp + Giảm thiểu thủ tục hành không cần thiết lĩnh vực thuế nhƣ áp dụng thủ tục kê khai nộp thuế cách đơn giản nhằm khuyến khích doanh nghiệp thực Bên cạnh Nhà nƣớc cần phải kiên việc phát nhƣ có biện pháp mạnh tay trƣờng hợp cố tình gian lận trốn thuế nhằm tạo môi trƣờng bình đẳng cho tất doanh nghiệp Thứ hai: Tăng cƣờng công tác tuyên truyền + Nhà nƣớc cần tăng cƣờng tuyên truyền để nhiều doanh nghiệp, cá nhân biết hiểu Luật, sách chế độ thể chế tài nhằm đƣa vấn đề thực vào sống hình thức khác Bên cạnh Bộ Tài Chính cần tổ chức thêm nhiều khoá học, hội thảo khoa học sách kế toán nhƣ lớp học chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán khoá học thuế có ngƣời làm thực tế ngƣời làm công tác nghiên cứu, giảng dạy nhằm trao đổi tháo gỡ vƣớng mắc nhƣ phát vấn đề để từ xây dựng lộ trình cải tiến sách cho phù hợp + Ngành thuế cần đẩy mạnh công tác tuyên truyền giáo dục pháp luật thuế toàn dân để nâng cao tinh thần tự nguyện chấp hành pháp luật thuế coi công tác khâu quan trọng chế tự kê khai nộp thuế Khuyến khích doanh nghiệp tự in hoá đơn, chứng từ nhằm tạo chủ động cho doanh nghiệp giảm chi phí quản lý hoá đơn ngành thuế hết hạn chế gian lận 151 lĩnh vực thuế doanh nghiệp in hoá đơn phải tự chịu trách nhiệm sai phạm xảy liên quan đến hoá đơn mà họ in + Đẩy mạnh phổ biến kiến thức thuế TNDN đặc biệt thuế TNDN hoãn lại Do thuế TNDN hoãn lại mẻ nên ngƣời ngoại ngành không hiểu biết mà số lớn ngƣời làm công tác kế toán mơ hồ đặc biệt kế toán khối doanh nghiệp nhỏ vừa Chính Nhà nƣớc mà đặc biệt Bộ Tài Chính cần có cách thức phổ biến kiến thức để trƣớc hết ngƣời làm công tác kế toán hiểu chất loại thuế nhằm thực tốt công việc đối tƣợng quan tâm đến BCTC doanh nghiệp hiểu đƣợc ý nghĩa tiêu thuế TNDN hoãn lại đƣợc trình bày BCTC 3.5.2 Đối với doanh nghiệp Hàng hải + Chấp hành nghiêm chỉnh pháp luật Nhà nƣớc đặc biệt pháp luật kế toán pháp luật thuế: Tuân thủ qui định hành sách, chế độ tài kế toán, nâng cao ý thức tự giác nghĩa vụ kê khai nộp thuế, đặc biệt điều kiện Nhà nƣớc ban hành thƣờng xuyên văn đòi hỏi doanh nghiệp phải cập nhật đƣợc thay đổi Đối với vƣớng mắc phát sinh trình thực doanh nghiệp cần chủ động liên hệ với bên thuế để tháo gỡ + Nâng cao trình độ đội ngũ nhân viên kế toán thông qua việc đào tạo đào tạo lại cán bộ, tuyển dụng nhân viên có lực chuyên môn phẩm chất nghề nghiệp thực để bố trí vào ví trí thích hợp nhằm đáp ứng đƣợc yêu cầu công việc thời kỳ hội nhập kinh tế Bên cạnh cần tăng cƣờng trao đổi nghiệp vụ kế toán, nghiên cứu kỹ chuẩn mực kế toán chế độ kế toán tài + Đối nhân viên kế toán đặc biệt nhân viên kế toán thuế cần phân biệt đƣợc cách rõ ràng đầy đủ ý nghĩa thông tin kế toán tài thông tin kế toán dành cho quan thuế để từ thiết kế hệ thống thông tin cung cấp cho đối tƣợng sử dụng khác đạt hiệu cao Thông qua thông tin BCTC 152 đƣợc cung cấp cho nhà đầu tƣ cách hữu ích thông tin phục vụ cho việc lập báo cáo thuế đảm bảo tính đầy đủ trung thực + Tăng cƣờng ứng dụng công nghệ thông tin vào công tác kế toán theo hƣớng đặt mua phần mềm kế toán có phần hành thuế TNDN nói chung thuế TNDN hoãn lại nói riêng Đối với doanh nghiệp sử dụng phần mềm kế toán nhƣng chƣa có phần hành xử lý thuế TNDN hoãn lại cần nâng cấp thêm nội dung mua phiên yêu cầu nhà cung cấp cài đặt thêm Khi nội dung kế toán thuế TNDN hoãn lại có phần mềm kế toán việc xác định hạch toán thuế TNDN hoãn lại trở nên đơn giản nhiều 3.5.3 Đối với tổ chức Hiệp hội Qua trình nghiên cứu kế toán nói chung kế toán thuế TNDN theo thông lệ quốc tế, theo kế toán Mỹ nhiều quốc gia khác giới điều dễ thấy Nhà nƣớc có vai trò không đáng kể vấn đề kế toán Thay vào chức hội nghề nghiệp tổ chức độc lập đảm nhận Nhƣ tổ chức tƣ nhân, hiệp hội có vai trò quan trọng việc xây dựng nội dung hệ thống kế toán Chẳng hạn, Mỹ chuẩn mực kế toán FASB soạn thảo ban hành Trong Pháp chuẩn mực kế toán uỷ ban quốc gia kế toán (CNC) ban hành Uỷ ban tập hợp đông đảo gồm đại diện từ Bộ, tổ chức nghiệp đoàn, tổ chức tƣ nhân Nhà nƣớc, Hội nghề nghiệp… Vai trò tổ chức hiệp hội việc xây dựng nội dung hệ thống kế toán cao chứng tỏ tính trung thực khách quan thông tin kế toán cao ngƣợc lại Tại Việt Nam Nhà nƣớc đóng vai trò chủ đạo việc ban hành đạo hệ thống kế toán vai trò hiệp hội nghề nghiệp mờ nhạt Chính hệ thống kế toán Việt Nam mang nặng chủ quan Nhà nƣớc, điều dẫn đến thông tin kế toán cung cấp chƣa thực hữu ích cho nhà đầu tƣ nƣớc nƣớc Trong xu hƣớng kinh tế hội nhập ngày sâu rộng nhƣ để phù hợp với thông lệ quốc tế Nhà nƣớc không nên can thiệp sâu vào hoạt động nghề nghiệp, quan Nhà 153 nuớc cần tiếp tục chuyển giao chức quản lý cho tổ chức nghề nghiệp tổ chức nghề nghiệp cần kiện toàn theo hƣớng tái cấu để hoàn thiện mô hình tổ chức theo hƣớng học tập tổ chức nghề nghiệp quốc gia phát triển Trong thời gian tới hiệp hội nghề nghiệp cần tiếp tục tăng cƣờng việc truyền bá chuyên môn kiến thức lý luận thực tiễn hệ thống chuẩn mực kế toán nhƣ cầu nối quan trọng nhà nghiên cứu với uỷ ban soạn thảo chuẩn mực kế toán Việt Nam việc ban hành chuẩn mực kế toán tiếp tục bổ sung hoàn thiện chuẩn mực kế toán nhằm đáp ứng đƣợc yêu cầu hội nhập quốc tế yêu cầu thực tiễn kinh doanh Tăng cƣờng xây dựng mối liên kết doanh nghiệp với trƣờng đại học chuyên ngành, nhà nghiên cứu để trao đổi chia sẻ vấn đề mang tính lý thuyết khó khăn thực tế vận dụng Từ doanh nghiệp nắm vững lý thuyết gắn với thực tiễn Ngƣợc lại trƣờng đại học nắm bắt đƣợc vấn đề thực tiễn sâu sắc để giảng dạy tốt nghiên cứu đƣa đề xuất có ý nghĩa thiết thực Việc tạo gắn kết đƣợc thực nhiều hình thức khác nhƣ: + Tổ chức buổi hội thảo tọa đàm khoa học định phải có hai nội dung chủ yếu, thứ làm rõ vấn đề lý luận thứ hai thực tế áp dụng nhƣ trao đổi vấn đề vƣớng mắc cần giải + Thu thập ý kiến chuyên gia nhà nghiên cứu nhƣ doanh nghiệp để tạo nên ấn phẩm khoa học mảng nội dung thu hút đông đảo ý chẳng hạn nhƣ vấn đề thuế TNDN + Lập trang web mời chuyên gia tƣ vấn có chuyên môn cao để định kỳ trả lời trực tuyến lập diễn đàn trao đổi chuyên môn… 154 KẾT LUẬN CHƢƠNG Với tên gọi “Hoàn thiện kế toán thuế TNDN doanh nghiệp hàng hải Việt Nam” chƣơng Luận án rõ yêu cầu mặt lý luận thực tiễn làm sở đề xuất giải pháp hoàn thiện kế toán thuế TNDN doanh nghiệp hàng hải Việt Nam Luận án đề xuất giải pháp điều kiện thực giải pháp phƣơng diện sau: Thứ nhất: Các giải pháp hoàn thiện kế toán thuế TNDN doanh nghiệp hàng hải Việt Nam xuất phát từ hạn chế doanh nghiệp chƣa vận dụng đủ sách hành Nhà nƣớc Các giải pháp tập trung vào nội dung nhƣ: Hoàn thiện tổ chức thu thập thông tin từ sở trực thuộc; Hoàn thiện tổ chức hệ thống sổ kế toán phục vụ mục đích tính thuế; Hoàn thiện kế toán thuế TNDN hành; Hoàn thiện kế toán thuế TNDN hoãn lại Thứ hai: Các giải pháp vĩ mô để hoàn thiện kế toán thuế TNDN doanh nghiệp hàng hải Việt Nam xuất phát từ hạn chế khách quan bên Các giải pháp tập trung vào nội dung nhƣ: Hoàn thiện sách thuế TNDN thông qua việc làm rõ qui định hành bổ sung số vấn đề mới; Hoàn thiện sách kế toán bao gồm hoàn thiện VAS 17 chế độ kế toán, luận án đề xuất nội dung để hoàn thiện kế toán thuế TNDN nhƣ: Bổ sung thêm nội dung hợp kinh doanh, bổ sung nội dung liên quan đến toán cổ phiếu, bổ sung tài khoản kế toán phƣơng pháp hạch toán Thứ ba: Các điều kiện thực giải pháp hoàn thiện kế toán thuế TNDN gồm kiến nghị với Nhà nƣớc, doanh nghiệp hàng hải tổ chức hiệp hội nhằm có sở để thực tốt đề xuất hoàn thiện kế toán thuế TNDN 155 KẾT LUẬN Qua toàn nội dung đƣợc trình bày Luận án “Hoàn thiện kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp Hàng hải Việt Nam” với đối tƣợng phạm vi nghiên cứu xác định, tác giả hoàn thành mục tiêu nghiên cứu thông qua làm rõ nội dung sau đây: Thứ nhất: Hệ thống hoá vấn đề thuế TNDN có đề cập đến khái niệm, đặc điểm, vai trò cách xác định thuế TNDN theo qui định sách thuế TNDN Thứ hai: Làm rõ khái niệm thuế TNDN theo sách kế toán, nêu loại hình kế toán ảnh hƣởng loại hình đến kế toán thuế TNDN đồng thời trình bày cách có hệ thống nội dung kế toán thuế TNDN hành thuế TNDN hoãn lại theo sách kế toán Thứ ba: Trình bày nội dung kế toán thuế TNDN theo chuẩn mực quốc tế số quốc gia giới nhƣ Mỹ, Trung Quốc từ rút học kinh nghiệm cho Việt Nam Bên cạnh đó, tác giả luận án nhận định xu hƣớng tƣơng lai kế toán thuế TNDN giới làm sở quan trọng để hoàn thiện kế toán thuế TNDN Việt Nam nói chung doanh nghiệp hàng hải nói riêng Thứ tư: Trình bày có hệ thống thực trạng từ đƣa phân tích, đánh giá thực trạng làm sở hoàn thiện kế toán thuế TNDN doanh nghiệp Hàng hải Việt Nam Thứ năm: Luận án đề xuất hai nhóm giải pháp nhằm hoàn thiện kế toán thuế TNDN doanh nghiệp Hàng hải Việt Nam gồm nhóm giải pháp hoàn thiện kế toán thuế TNDN nội doanh nghiệp nhóm giải pháp vĩ mô hoàn thiện sách liên quan đến kế toán thuế TNDN Ngoài ra, luận án đề xuất điều kiện thực giải pháp Nhà nƣớc, quan chủ quản thân doanh nghiệp Hàng hải, tổ chức hiệp hội nhằm tăng tính khả thi cho giải pháp đƣợc đề xuất 156 Mặc dầu cố gắng nhƣng khả thời gian có hạn nên chắn không tránh khỏi hạn chế Tác giả mong nhận đƣợc ý kiến đóng góp từ Thầy cô giáo, nhà nghiên cứu, đồng nghiệp để Luận án đƣợc hoàn thiện 157 DANH MỤC CÔNG TRÌNH KHOA HỌC LIÊN QUAN ĐẾN LUẬN ÁN ĐÃ CÔNG BỐ CỦA TÁC GIẢ Phan Thị Anh Đào, “Phương pháp xác định kế toán thuế TNDN hoãn lại”, Tạp chí Kế toán, (số 66 tháng 6/2007), trang 33-36 Phan Thị Anh Đào, “ Vấn đề trích lập sử dụng khoản dự phòng doanh nghiệp Việt Nam nay”, Tạp chí Khoa học đào tạo ngân hàng, (số 74 tháng 7/2008), trang 33-35 Phan Thị Anh Đào, “Làm rõ số vấn đề liên quan đến thuế thu nhập hoãn lại chuẩn mực kế toán quốc tế số 12”, Tạp chí Kinh tế đối ngoại, (số 40/2010), trang 69-71 Phan Thị Anh Đào, “Một số ý kiến nhằm hoàn thiện hệ thống pháp lý kế toán thuế thu nhập hoãn lại” , Tạp chí Khoa học đào tạo ngân hàng, (số 100/2010), trang 38-40 Phan Thị Anh Đào, “Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp Trung Quốc học kinh nghiệm cho Việt Nam”, Tạp chí Khoa học thƣơng mại, (số 40, tháng 2/2011), trang 68-72 Phan Thị Anh Đào, “ Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp theo hệ thống kế toán Mỹ qua thời kỳ ”, Tạp chí nghiên cứu Tài Kế toán, (số 1/2011), trang 61-63 Phan Thị Anh Đào, “Chuẩn mực kế toán quốc tế thuế thu nhập doanh nghiệp cập nhật đến thời điểm ”, Tạp chí nghiên cứu khoa học kiểm toán, (số 1/2011), trang 23-26 158 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO A TÀI LIỆU TIẾNG VIỆT ACCA, Kế toán tài nâng cao, Giáo trình giảng dạy chƣơng trình kế toán viên công chứng Đoàn Vân Anh (2004), Hoàn thiện kế toán doanh thu bán hàng doanh nghiệp xuất nhập khẩu, Luận án tiến sỹ kinh tế, Đại học Thƣơng mại Trầm Thiện Ân (2004), Giải pháp hoàn thiện thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam đến năm 2020, Luận văn Thạc sỹ kinh tế, Đại học Kinh tế thành phố Hồ Chí Minh Bộ môn Kế toán tài chính, Khoa kế toán kiểm toán, Trƣờng Đại học kinh tế TP Hồ Chí Minh, Giáo trình kế toán tài phần 1, 2,3,4,5 Nxb Giao thông vận tải Bộ Tài Chính (2006), Chế độ kế toán doanh nghiệp, Quyển 1: Hệ thống tài khoản ban hành theo định số 15/2006 –QĐ/BTC ngày 20/03/2006 Bộ trưởng Bộ Tài Chính Nxb Tài Chính, Hà Nội Bộ Tài Chính (2006), Chế độ kế toán doanh nghiệp, Quyển 2: Báo cáo tài chính, chứng từ sổ kế toán ban hành theo định số 15/2006 –QĐ/BTC ngày 20/03/2006 Bộ trưởng Bộ Tài Chính Nxb Tài Chính, Hà Nội Bộ Tài Chính (2006), Chế độ kế toán doanh nghiệp nhỏ vừa ban hành theo định số 48/2006 –QĐ/BTC ngày 14/09/2006 Bộ trưởng Bộ Tài Chính Nxb Tài Chính, Hà Nội Bộ Tài Chính (2006), Hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam thông tư hướng dẫn chuẩn mực Bộ Tài chính, (2007), Thông tư số 134/2007/TT-BTC 10 Bộ Tài chính, (2008), Thông tư số 130/2008/TT-BTC 11 Ngô Thế Chi, Nguyễn Đình Đỗ (Chủ biên) (1999), Giáo trình kế toán tài chính, Nxb Tài chính, Hà Nội 12 Ngô Thế Chi, Nguyễn Đình Đỗ tập thể tác giả Khoa Kế toán Học viện Tài (2006), Luật kế toán, chuẩn mực kế toán Việt Nam: Những nội dung hướng dẫn thực doanh nghiệp, Nxb Tài chính, Hà Nội 159 13 Ngô Thế Chi, Trƣơng Thị Thuỷ (Chủ biên) (2006), Giáo trình kế toán tài chính, Nxb Tài chính, Hà Nội 14 Phan Thị Cúc, Phan Hiển Minh, Nguyễn Thị Mỹ Linh, Đoàn Văn Đính, Võ Văn Hợp (2009), Thuế, NXb Tài 15 Phan Đức Dũng (2008), Kế toán Tài chính, Nxb Thống kê 16 Nguyễn Tuấn Duy (1999), Hoàn thiện kế toán TSCĐ doanh nghiệp thương mại nước ta, Luận án tiến sỹ kinh tế, Trƣờng Đại học Thƣơng mại, Hà Nội 17 Nguyễn Tuấn Duy, Trao đổi kế toán thuế Thu nhập doanh nghiệp theo chuẩn mực kế toán 17- Thuế thu nhập, Tạp chí khoa học thƣơng mại (số 13), năm 2006 18 Nguyễn Tuấn Duy (2007), Hoàn thiện phương pháp kế toán thuế GTGT thuế TNDN doanh nghiệp thương mại, Đề tài NCKH cấp bộ, Trƣờng Đại học Thƣơng mại, Hà Nội 19 Nguyễn Thị Đông (1999), Tổ chức hạch toán kế toán, Nxb Giáo dục, Hà Nội 20 Nguyễn Thị Đông (Chủ biên) (2003), Giáo trình lý thuyết hạch toán kế toán, Nxb Tài chính, Hà Nội 21 Nguyễn Phú Giang (2007), Kế toán Tài chính, Nxb Tài 22 Hà Thị Ngọc Hà (2006), Những vấn đề cần phải tiếp tục hoàn thiện: Khuôn khổ pháp lý kế toán, kiểm toán năm tới, Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam, Hà Nội 23 Lê Thị Thanh Hải, Bàn thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại VAS 17, Tạp chí khoa học thƣơng mại (số 20), năm 2008 24 Phạm Đức Hiếu, Kế toán theo giá trị hợp lý khủng hoảng tài – tranh luận liên hệ thực tế Việt Nam, Tạp chí khoa học thƣơng mại (số 35), năm 2010 25 Đặng Thái Hùng (2009), Hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam: Sự cần thiết, nội dung lộ trình việc cập nhật ban hành Tạp chí kế toán số 77 năm 2009 26 Nguyễn Xuân Hƣởng (1997), Phân tích hoạt động kinh tế doanh nghiệp vận tải biển, Bài giảng gốc 160 27 Đặng Thị Loan (Chủ biên) (2006), Giáo trình kế toán tài doanh nghiệp, Nxb Đại học kinh tế quốc dân, Hà Nội 28 Nguyễn Thị Liên, Nguyễn Văn Hiệu (Chủ biên) (2008), Giáo trình nghiệp vụ thuế, Nxb Tài chính, Hà Nội 29 Nghiêm Văn Lợi, Nguyễn Minh Đức (2008), Thuế kế toán thuế doanh nghiệp, Nxb Tài chính, Hà Nội 30 Nghiêm Văn Lợi (Chủ biên) (2004), Thực hành kế toán doanh nghiệp tư nhân, công ty TNHH công ty cổ phần, Nxb Tài chính, Hà Nội 31 Nghiêm Văn Lợi, Nguyễn Minh Đức (2008), Thuế kế toán thuế doanh nghiệp, Nxb Tài chính, Hà Nội 32 Phan Hiển Minh (Chủ biên), Trần Khánh Dũng, Phan Trần Huy Quang (2005), Sổ tay thuế thu nhập, Nxb Tài 33 Mai Thị Hoàng Minh (2008), Hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam: Từ lý luận đến thực tiễn, Tạp chí kế toán (số 71) trang 12-14 34 Trần Xuân Nam (2010), Kế toán Tài chính, Nxb Thống kê 35 Nguyễn Công Phƣơng (2007) Về tính trung thực tiêu lợi nhuận, Tạp chí kế toán (số 69) 36 Nguyễn Công Phƣơng (2009) Kế toán theo sở dồn tích quản trị lợi nhuận doanh nghiệp, Tạp chí kế toán (số ) tháng 4/2009 37 Quốc hội nƣớc cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam, (2003), Luật Kế toán Việt Nam (2003) 38 Quốc hội nƣớc cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam, (2008), Luật thuế TNDN Việt Nam 39 Tài liệu trang thông tin điện tử Bộ Tài Chính (www.mof.gov.vn) 40 Tài liệu văn pháp luật trang thông tin điện tử: (www.gdt.org.com.vn; vietlaw.com…) 41 Tài liệu giới thiệu Tổng công ty Hàng hải Việt Nam trang thông tin điện tử (www.vinalines.com); tài liệu giới thiệu công ty Hàng hải trang 161 (www.vinalines.com); (www.csg.com.vn); (www.haiphongport.com.vn); (www.viconship.com) 42 Tạp chí nghiên cứu tài số năm 2006, 2007, 2008, 2009, 2010, 2011 43 Tạp chí kế toán số năm 2006, 2007, 2008, 2009, 2010, 2011 44 Tạp chí khoa học thƣơng mại số năm 2006, 2007, 2008, 2009, 2010, 2011 45 Tạp chí khoa học kiểm toán số năm 2008, 2009, 2010, 2011 46 Đỗ Minh Thành, Lý thuyết hữu ích hệ thống kế toán Việt Nam kinh tế thị trường, Tạp chí khoa học thƣơng mại (số 17), năm 2007 47 Vƣơng Toàn Thuyên, (Chủ biên) (1991), Kinh tế vận tải biển Nxb Giao thông vận tải 48 Vƣơng Toàn Thuyên, (Chủ biên) (2000), Hạch toán vận tải Nxb Giao thông vận tải 49 Đoàn Xuân Tiên (2006), Hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam: Những vấn đề cần tiếp tục hoàn thiện, Tạp chí kiểm toán (số 6), trang 30-41 50 Tổng công ty Hàng hải Việt Nam (2001), Hệ thống kế toán áp dụng cho Tổng công ty Hàng hải Việt Nam 51 Tổng cục thuế, (2010), Công văn số 353/TCT-CS hướng dẫn toán thuế TNDN năm 2009 52 Website: www.vaa.com.vn; www.vacpa.org.vn; www.tapchiketoan.info; www.ketoantruong.com; www.kiemtoan.com.vn B TÀI LIỆU TIẾNG ANH 53 Belverd E Needles, Henry R Anderson & James Caldwell, Principles of Accounting, Houghton Miffin Company, Boston 54 Belverd E.Needles & Marian Dowers (1998), Financial of Accounting, Houghton Miffin Company, New York 55 Beker Lembke King, (1996) Advanced Financial Accounting, MacGraw-Hill Inc, New York 56 China Certified Public Acountants, 2008, National examination materials CPA – Accounting Beijin, China financial and economic Publishing House 162 57 Clyde P.Stickney & Roman L Weil (1994), Financial Accounting an introduction to Concepts, Methods and Uses, Harcourt brace & company 58 Clyde P.Stickney & Roman L Weil (1994), Financial Accounting an introduction to Concepts, Methods and Uses, Harcourt brace & company 59 Deloitte 11/ 2008, IAS 12 - Income tax 60 Kermit D Larson (1990), Fundamental Accounting Principles, Richard D Irwin, Inc 61 On income tax accounting on the balance sheet liability method, Accounting monthly, 2008 62 PriceWaterhouseCoopers (2009), Guide to Accounting for Income Taxes 63 The Ministry of Finance People’s Republic of China (2006), Accounting Standards for Enterprires No 18 – Income Tax 64 The Ministry of Finance People’s Republic of China (2001) Accounting system for Business Enterprires, Chapter 7: Profit and profit appropriation 65 Ulric J.Gelinas & Steve G Sutton (2002), Accounting Information System, SouthWestern 66 Wenying Rao, Xiaoyun He, On income tax in China, Jiangxi Social science (2004) 67 Website: www.investopedia.com, www.iasplus.com, 68 www.accountingcoach.com www.kpmg.com www.fasb.com 163 PHỤ LỤC