Đang tải... (xem toàn văn)
Đây là luận văn mới viết trong năm 2016, đạt 10 điểm tại trường đại học kinh tế quốc dân. Một bài luận văn có chất lượng cao giúp đỡ các bạn trong việc nghiên cứu, viết luận văn một các hiệu quả nhất. Để thực hiện mục tiêu không trùng lặp mính sẽ gỡ bài khi có 10 lượt mua, các bạn không phải lo sự trùng lặp.
TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN VIỆN KẾ TOÁN- KIỂM TOÁN CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP CHUYÊN NGÀNH ĐỀ TÀI: VẬN DỤNG CÁC KỸ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH EY VIỆT NAM THỰC HIỆN HÀ NỘI, 5/2016 MỤC LỤC DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU LỜI MỞ ĐẦU………………………………………………………………………….1 CHƯƠNG 1: ĐẶC ĐIỂM VẬN DỤNG CÁC KỸ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH EY VIỆT NAM THỰC HIỆN………………………………… 1.1 Khái quát kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán kiểm toán báo 1.1.1 1.1.2 1.1.3 1.1.4 1.1.5 1.1.6 1.1.7 1.2 cáo tài Công ty TNHH EY Việt Nam thực hiện…………………… Kiểm tra vật chất……………………………………………………………… Quan sát …………………………………………………………………………2 Điều tra………………………………………………………………………… Lấy xác nhận…………………………………………………………………….4 Xác minh tài liệu……………………………………………………………… Tính toán……………………………………………………………………… Phân tích…………………………………………………………………………6 Vận dụng kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán kiểm toán báo cáo 1.2.1 1.2.2 1.2.3 1.2.4 1.2.5 1.2.6 1.2.7 tài Công ty TNHH EY Việt Nam thực hiện………………………….8 Kiểm tra vật chất……………………………………………………………… Quan sát……………………………………………………………………… 11 Điều tra…………………………………………………………………………11 Lấy xác nhận………………………………………………………………… 13 Xác minh tài liệu……………………………………………….………………15 Tính toán……………………………………………………………………….17 Phân tích……………………………………………………………………….18 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG VẬN DỤNG CÁC KỸ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH EY VIỆT NAM THỰC HIỆN TẠI KHÁCH HÀNG……… 23 2.1 Giới thiệu khách hàng………………………………………………………23 2.1.1 Công ty XYZ……………………………………………………………… 23 2.1.2 Công ty ABC…………………………………………………………………23 2.2 Kiểm tra vật chất…………………………………………………………….24 2.2.1 Ở công ty XYZ………………………………………………………………24 2.2.2 Ở công ty ABC………………………………………………………………26 2.3 2.3.1 2.3.2 2.4 2.4.1 2.4.2 2.5 2.5.1 2.5.2 2.6 2.6.1 2.6.2 2.7 2.7.1 2.7.2 2.8 2.8.1 2.8.2 Quan sát…………………………………………………………………… 28 Ở công ty XYZ………………………………………………………………28 Ở công ty ABC………………………………………………………………31 Điều tra………………………………………………………………………33 Ở công ty XYZ………………………………………………………………33 Ở công ty ABC………………………………………………………………39 Lấy xác nhận…………………………………………………………………40 Ở công ty XYZ……………………………………………………………….40 Ở công ty ABC……………………………………………………………… 42 Xác minh tài liệu…………………………………………………………… 44 Ở công ty XYZ……………………………………………………………….44 Ở công ty ABC……………………………………………………………….47 Tính toán…………………………………………………………………… 47 Ở công ty XYZ……………………………………………………………….47 Ở công ty ABC……………………………………………………………….50 Phân tích…………………………………………………………………… 52 Ở công ty XYZ……………………………………………………………….52 Ở công ty ABC……………………………………………………………….55 2.9 So sánh kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán Công ty XYZ Công ty ABC………………………………………………………………………………….57 CHƯƠNG 3: NHẬN XÉT VÀ CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CÁC KỸ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH EY VIỆT NAM THỰC HIỆN…… 59 3.1 Nhận xét thực trạng vận dụng kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán kiểm toán báo cáo tài Công ty TNHH EY Việt Nam thực hiện………59 3.1.1 Những ưu điểm thực tế………………………………………………….59 3.1.2 Những tồn tại………………………………………………………………… 60 3.2 Các giải pháp hoàn thiện vận dụng kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán kiểm toán báo cáo tài Công ty TNHH EY Việt Nam thực hiện………68 3.2.1 3.2.2 3.2.3 3.2.4 3.2.5 3.2.6 3.2.7 Kiểm tra vật chất……………………………………………………………… 68 Quan sát ……………………………………………………………………… 68 Điều tra……………………………………………………………………… 69 Lấy xác nhận………………………………………………………………… 69 Xác minh tài liệu……………………………………………………………… 70 Tính toán……………………………………………………………………….71 Phân tích……………………………………………………………………… 71 KẾT LUẬN DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT BCĐKT: BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN BCKQHĐKD: BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH BCTC: BÁO CÁO TÀI CHÍNH HTK: HÀNG TỒN KHO KSNB: KIỂM SOÁT NỘI BỘ KTV: KIỂM TOÁN VIÊN TNHH: TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN TSCĐ: TÀI SẢN CỐ ĐỊNH VNĐ: VIỆT NAM ĐỒNG XDCBDD: XÂY DỰNG CƠ BẢN DỞ DANG DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU BẢNG 1.1: NHỮNG XÁC NHẬN THƯỜNG LẤY TRONG THỰC TẾ BẢNG 1.2: CÁC THỦ TỤC TRONG QUÁ TRÌNH KIỂM KÊ SƠ ĐỒ 1.3: TRÌNH TỰ PHỎNG VẤN SƠ ĐỒ 1.4: QUÁ TRÌNH LẤY XÁC NHẬN BẢNG 1.5: QUY ĐỊNH VỀ VẬN DỤNG THỦ TỤC PHÂN TÍCH Ở EY VIỆT NAM MẪU GIẤY TỜ 2.1: BIÊN BẢN KIỂM KÊ VẬT TƯ TẠI CÔNG TY XYZ MẪU GIẤY TỜ 2.2: BIÊN BẢN KIỂM KÊ QUỸ TIỀN MẶT TẠI CÔNG TY ABC BẢNG 2.3: QUAN SÁT SƠ BỘ VỀ CÔNG TY XYZ BẢNG 2.4: THÔNG TIN TỪ QUAN SÁT CÔNG TY ABC BẢNG 2.5: ÁP DỤNG KỸ THUẬT QUAN SÁT TRONG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC HTK BẢNG 2.6: BẢNG CÂU HỎI ĐÁNH GIÁ HỆ THỐNG KSNB VỀ KẾ TOÁN TẠI CÔNG TY XYZ BẢNG 2.7: TÌM HIỂU HỆ THỐNG KSNB KHOẢN MỤC PHẢI THU, DỰ PHÒNG TẠI CÔNG TY XYZ BẢNG 2.8: PHỎNG VẤN GIAI ĐOẠN KẾT THÚC KIỂM TOÁN TẠI CÔNG TY XYZ BẢNG 2.9: THÔNG TIN THU THẬP TỪ HỀ THỐNG KSNB CỦA CÔNG TY ABC MẪU GIẤY TỜ 2.10: MẪU THƯ XÁC NHẬN KHOẢN PHẢI THU TẠI CÔNG TY XYZ BẢNG 2.11: BẢNG KIỂM SOÁT THƯ XÁC NHẬN MẪU GIẤY TỜ 2.12: MẪU THƯ XÁC NHẬN SỐ DƯ TIỀN GỬI TẠI CÔNG TY ABC BẢNG 2.13: KIỂM TRA CHI TIẾT TĂNG GIẢM TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TẠI CÔNG TY XYZ BẢNG 2.14: KIỂM TRA CHI TIẾT CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP TẠI CÔNG TY ABC BẢNG 2.15: ƯỚC TÍNH PHÂN BỔ LẠI CÔNG CỤ - DỤNG CỤ TẠI CÔNG TY XYZ BẢNG 2.16: ĐÁNH GIÁ KHOẢN MỤC TIỀN TỆ CÓ GỐC NGOẠI TỆ CỦA CÔNG TY ABC BẢNG 2.17: BẢNG TỔNG HỢP CHI PHÍ TIỀN LƯƠNG NHÂN VIÊN TRỰC TIẾP THEO THÁNG BIỂU ĐỒ 2.18: PHÂN TÍCH BIẾN ĐỘNG CHI PHÍ LƯƠNG CỦA LAO ĐỘNG TRỰC TIẾP Ở CÔNG TY XYZ THEO THÁNG BẢNG 2.19: BẢNG PHÂN TÍCH BCKQHDKD CÔNG TY ABC BẢNG 3.1: MỨC ĐỘ ÁP DỤNG CÁC KỸ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN LỜI MỞ ĐẦU Ngày nay, minh bạch rõ ràng thông tin tài đóng vai trò vô quan trọng Nó tác động đến nhiều đối tượng có sức lan tỏa lớn Bởi vậy, kiểm toán ngày nâng cao vị trở thành mắt xích quan trọng phát triển kinh tế Sau thời gian trau dồi kiến thức ghế nhà trường, em có hội thực tập Công ty TNHH EY Việt Nam EY Việt Nam thành viên EY toàn cầu, biết đến bốn công ty kiểm toán hàng đầu giới Đây quãng thời gian có ý nghĩa với em, áp dụng kiến thức học để vận dụng vào thực tế Đây hội tốt để em thực đề tài “Vận dụng kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán kiểm toán báo cáo tài Công ty TNHH EY Việt Nam thực hiện” Chuyên đề thực tập chuyên ngành em gồm ba phần sau: CHƯƠNG 1: ĐẶC ĐIỂM VẬN DỤNG CÁC KỸ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH EY VIỆT NAM THỰC HIỆN CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG VẬN DỤNG CÁC KỸ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH EY VIỆT NAM THỰC HIỆN TẠI KHÁCH HÀNG CHƯƠNG 3: NHẬN XÉT VÀ CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CÁC KỸ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH EY VIỆT NAM THỰC HIỆN Em xin cám ơn anh chị Công ty tích cực giúp đỡ hỗ trợ để em thu thập thông tin hữu ích Em xin cảm ơn thầy giáo TS xxx tận tình hướng dẫn bảo, để em hoàn thành báo cáo Với kiến thức kinh nghiệm hạn chế, viết em mong nhận góp ý từ thầy để khắc phục thiếu sót Em xin chân thành cảm ơn thầy! CHƯƠNG 1: ĐẶC ĐIỂM VẬN DỤNG CÁC KỸ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH EY VIỆT NAM THỰC HIỆN 1.1 Khái quát kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán kiểm toán báo cáo tài Công ty TNHH EY Việt Nam thực Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 500 ban hành kèm theo Thông tư số 214/2012/TTBTC ngày 06 tháng 12 năm 2012 Bộ Tài có nêu rằng: “Kiểm toán viên thu thập chứng kiểm toán phương pháp sau: kiểm tra, quan sát, điều tra, xác nhận, tính toán quy trình phân tích Việc thực phương pháp phần tùy thuộc vào thời gian thu thập chứng kiểm toán” Trong hoàn cảnh thực tế phù hợp, KTV cần linh hoạt vận dụng kỹ thuật khác Sở dĩ phương pháp có điểm mạnh yếu riêng loại chứng khác cần tiến hành kỹ thuật khác 1.1.1 Kiểm tra vật chất Đối với tài sản doanh nghiệp có dạng vật chất cụ thể tiền mặt, giấy tờ toán, tài sản cố định hữu hình hay hàng tồn kho,… KTV thường sử dụng kỹ thuật kiểm tra vật chất hình thức: quan sát kiểm kê trực tiếp tham gia kiểm kê Kỹ thuật dễ thực chứng thu mang tính khách quan, độ tin cậy cao Mặc dù vậy, kiểm kê lại sử dụng với tài sản vô hình tiến hành kiểm kê cần thời gian chi phí lớn nên tác động đến công tác kiểm toán Trên thực tế kiểm kê, số hàng nhận giữ hộ, tài sản thuê bị chấp hữu Đây nhược điểm kỹ thuật này, không cho thấy quyền kiểm soát hay sở hữu hợp pháp doanh nghiệp với tài sản Kỹ thuật không kiểm tra tình trạng, chất lượng giá trị hàng tồn kho mà xác minh số lượng chúng, số dư hàng tồn kho báo cáo tài bị tác động Do đó, cần kết hợp chứng liên quan với kiểm kê để phát huy tối đa vai trò kỹ thuật 1.1.2 Quan sát Kỹ thuật áp dụng để đánh giá hoạt động thực tế doanh nghiệp kiểm toán cách ý theo dõi thủ tục, chu trình hay tượng thực đơn vị Thông qua quan sát, KTV đánh giá hệ thống kiểm soát nội hệ thống kế toán họ có vận hành cách có hiệu hay không Kỹ thuật thực cách quan sát trực tiếp, KTV phải tổng kết lại giấy tờ làm việc coi chứng kiểm toán Bằng chứng thu từ phương pháp cung cấp thêm hiểu biết thủ tục kiểm soát hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp Cũng nhờ đó, chứng, thông tin tài liệu kiểm toán khác xác minh tính đắn Ví dụ cách quan sát trình thu – chi quản lý tiền mặt doanh nghiệp, KTV rút nhận định kiểm soát tiền mặt đơn vị Nhược điểm kỹ thuật cung cấp chứng thời điểm quan sát thời điểm Tuy vậy, chứng thu từ quan sát mang tính khách quan cao cần kết hợp với kỹ thuật khác 1.1.3 Điều tra Điều tra kỹ thuật tìm kiếm khai thác liệu liên quan từ người tường tận công việc mà doanh nghiệp kiểm toán Với chứng có, điều tra cung cấp thông tin bổ sung Và với liệu chưa có, mang lại liệu cần thiết cho KTV Trong thực tế, vấn kỹ thuật sử dụng phổ biến phương thức điều tra.KTV vấn cá nhân hiểu biết vấn đề muốn tìm hiểu cách trực tiếp gửi văn KTV chuẩn bị trước bảng biểu với câu hỏi hỏi phù hợp yêu cầu trả lời trực tiếp vào từ cá nhân có trách nhiệm doanh nghiệp Hay đơn giản trao đổi thân mật KTV người liên quan đơn vị Ngoài ra, vấn trực tiếp ban lãnh đạo doanh nghiệp thường xuyên thực nhằm khai thác thông tin cần thiết Có ba giai đoạn quy trình vấn: - Lập kế hoạch vấn: xác định nội dung mục đích vấn Từ lên kế hoạch vấn ai, địa điểm đâu, thời gian nào, trọng tâm gì,… 10 Đây không cản trở lớn Công ty TNHH EY Việt Nam mà tất công ty kiểm toán hoạt động nước ta 67 Bảng 3.1: Mức độ áp dụng kỹ thuật thu thâp chứng kiểm toán Phương pháp thu thập Quan sát Những khoản mục thực Tình trạng thực Thực xem xét hệ Được thực rộng rãi thống KSNB đơn vị mức độ chuyên Phỏng vấn phương pháp kiểm kê sâu chưa cao Thực kiểm toán tất Thực tất các khoản mục bảng kiểm toán Lấy xác nhận CĐKT BCKQHĐKD Thực kiểm toán Thực tất khoản mục tiền gửi ngân kiểm toán hàng, khoản phải thu, khoản ký quỹ ký cược, HTK lưu kho bên Kiểm kê thứ 3, khoản nợ phải trả Thực kiểm toán Được thực tất khoản mục tiền mặt, kiểm toán công cụ- dụng cụ, HTK hiệu chưa Xác minh tài liệu TSCĐ cao Thực kiểm toán tất Thực khoản mục bảng kiểm toán Tính toán CĐKT BCKQHĐKD Thực kiểm toán tất Thực khoản mục bảng kiểm toán Phân tích CĐKT BCKQHĐKD Thực kiểm toán tất Thực khoản mục bảng CĐKT BCKQHĐKD kiểm toán chất lượng tùy thuộc nhiều yếu tố Căn vào bảng phân tích trên, nhận thấy Công ty TNHH EY Việt Nam thực tất kỹ thuật thu thập chứng, phổ biến 68 phương pháp vấn, gửi thư xác nhận, kiểm kê, xác minh tài liệu tính toán Phương pháp quan sát vận dụng thực tế nhiều hạn chế thời gian chi phí kiểm toán Hơn nữa, để quan sát tốt đòi hỏi kinh nghiệm kỹ KTV phải thật chắn Do đó, phương pháp thực tế chưa phát huy tối đa khả mình, đặc biệt nhằm vai trò đánh giá hệ thống KSNB đơn vị Phương pháp có nhiều hạn chế phương pháp phân tích Để vận dụng tốt kỹ thuật này, KTV cần phải có nhìn đa chiều BCTC mà phải nắm bắt thông tin kinh tế, xã hội xảy xung quanh Bởi khoản mục BCTC chịu ảnh hưởng từ nhiều nhân tố kho xác định, KTV với chức vụ cao cần thiết phải có khả phân tích vượt trội - Việc lập kế hoạch kiểm toán, đánh giá nhận xét kế hoạch kiểm toán thực tế chưa Ban Giám đốc Công ty đề cao Trong nhiều trường hợp, hiểu biết sơ đơn vị kiểm toán thu thập không mang tính bao quát, công tác nhận xét hiệu hệ thống KSNB đơn vị chưa đạt yêu cầu, từ kéo theo kết luận chưa phù hợp Không thế, công tác lựa chọn phương pháp thu thập chứng cách thức để vận dụng chúng không đạt hiệu - Trên thực tế, với đối tượng khách hàng cụ thể Công ty TNHH EY Việt Nam chưa có chương trình kiểm toán đặc trưng Mỗi KTV nhóm kiểm toán phân công với phần hành cụ thể, vậy, họ lại chưa xây dựng kế hoạch chi tiết cho nội dung, ví dụ như: cần chứng nào, phương pháp thực để thu chúng, địa điểm thời gian thực nào,… - Kinh phí kiểm toán điều kiện sở vật chất gặp nhiều trở ngại Các KTV Công ty TNHH EY cấp máy tính riêng, vậy, máy tính đa số sử dụng từ nhiều năm trước nên dễ xảy cố Hơn nữa, phần mềm kiểm toán hay xuất trục trặc dẫn đến rủi ro liệu liệu lọt bên Công ty Vì kinh phí kiểm toán nên số lĩnh vực cụ thể, đoàn kiểm toán thuê chuyên gia tư vấn được, kéo theo tác động không tốt 69 tới kiểm toán Không thế, kinh phí kiểm toán thấp tác động không nhỏ tới trình công tác KTV, đặc biệt kiểm toán nơi khó lại b Kỹ thuật kiểm tra vật chất (kiểm kê) Trên thực tế vận dụng phương pháp kiểm kê, KTV tiến hành quan sát cách thức kiểm kê đơn vị xem có đạt yêu câu hay không Trong trường hợp kiểm kê đơn vị lớn, có nhiều kho bãi KTV chọn mẫu số kho để thực kiểm kê Ngoài ra, kiểm kê kho, KTV chọn mẫu vài đối tượng mặt hàng để kiểm đếm thời gian kiểm toán có hạn Việc chọn mẫu lại phụ thuộc lớn vào xét đoán nghề nghiệp KTV đôi lúc kết luận độ xác mẫu không suy rộng tổng thể Đây điểm hạn chế lớn kỹ thuật rủi ro cao Ngoài ra, kiểm kê đơn vị Công ty TNHH EY Việt Nam lại thường bố trí nhân viên mới, chí thực tập sinh tham gia kiểm kê Những nhân viên kinh nghiệm kỹ năng, am hiểu loại hàng hóa kém, dẫn đến việc kiểm kê không đạt hiệu Ngoài đa số KTV chưa thành thạo kỹ thuật cân đo đong đếm máy móc đo đạc nên gặp nhiều trở ngại đánh giá phương pháp kiểm kê khách hàng c Kỹ thuật vấn, quan sát Khi áp dụng phương pháp vấn quan sát đơn vị, phương tiện mà KTV phổ biến dùng bảng hỏi, nhằm vai trò khảo sát hệ thống kế toán đơn vị, công đoạn quy trình theo dõi HTK, bước mua hàng lưu kho, bước bán hàng xuất kho, … Điều có lợi KTV thực kiểm toán với khách hàng thường niên với khách hàng có quy mô nhỏ, bảng hỏi bao quát thông tin sơ mà KTV cần tìm hiểu Mặc dù vậy, việc áp dụng bảng hỏi kiểm toán khách hàng đơn vị có quy mô lớn khó đơn sử dụng bảng hỏi Nó không cung cấp đầy đủ thông tin cho KTV thực trạng hoạt động kiểm soát đơn vị, máy quản lý, máy kế toán,… 70 Đôi lúc, phối hợp KTV đoàn kiểm toán diễn không ăn ý Điều phân công công việc không rõ ràng, thời điểm KTV xử lý phần hành khác Sự bất hợp lý kéo theo tình xuất nhiều câu hỏi lặp lặp lại, từ khách hàng cảm thấy khó chịu ảnh hưởng đến chuyên nghiệp đoàn kiểm toán d Kỹ thuật gửi xác nhận Phương pháp gửi thư xác nhận đem lại chứng mang tính khách quan cao Nó hỗ trợ KTV kết luận đắn khoản mục tiền gửi ngân hàng, khoản phải thu, khoản ký quỹ, ký cược, HTK gửi bên thứ 3, … Mặc dù vậy, nhiều trường hợp, KTV Công ty TNHH EY Việt Nam lại dùng biên đối chiếu xác nhận công nợ Đây tài liệu đơn vị tự cung cấp Thực tế nay, doanh nghiệp chưa tuân thủ việc đối chiếu công nợ, đối chiếu kiểm soát tài sản giữ hộ, nhờ giữ hộ, gia công,…với bên liên quan Rủi ro lớn xảy khách hàng bên liên quan thực thông đồng gian lận giá trị xác nhận, biên xác nhận mang tính khách quan mức tương đối Không thế, việc gửi thư xác nhận KTV đa số thực công đoạn thực kiểm toán Thời gian mà KTV bắt đầu gửi thư lúc nhận phẩn hồi từ bên liên quan xảy nhiều biến cố như: thất lạc thưc xác nhận bên liên quan không trả lời, … Trên thực tế, có kiểm toán kết thúc KTV chưa nhận thư phản hồi từ bên liên quan Tiến độ kiểm toán bị ảnh hưởng nhiều từ chậm trễ Cụ thể với khoản mục trọng yếu yêu cầu phải gửi thư xác nhận phải thu khách hàng, phải trả người bán, HTK nhờ gia công hộ, nhờ giữ hộ,… Muốn rút kết luận đánh giá, phân tích số dư khoản mục thiếu xác nhận bên liên quan Do đó, KTV khó để chốt vấn đề thư xác nhận không phúc đáp Hơn nữa, tính trung thực hợp lý BCTC không đảm bảo khoản mục công nợ không khẳng định hữu đắn e Kỹ thuật xác minh tài liệu 71 Một số tồn kỹ thuật xác minh tài liệu kể tới như: - Khi xác minh tài liệu phần hành vào chương trình kiểm toán dễ xảy tượng trùng lặp bỏ sót Sở dĩ có việc xảy chương trình kiểm toán lập kế hoạch cụ thể với khoản mục riêng biệt BCTC, kéo theo điểm trùng trình kiểm toán thành viên Do đó, kiểm tra tài liệu theo phần hành có bất cập thực - Khi xác minh tài liệu, KTV tiến hành thực chọn mẫu phần mềm, lại sử dụng xét đoán nghề nghiệp thận Theo đó, KTV thực kiểm tra theo hình thức bỏ sót sai phạm chọn mẫu không đặc trưng cho toàn tổng thể f Kỹ thuật tính toán Hạn chế kỹ thuật tính toán tiến hành EY Việt Nam phải kể đến KTV quan tâm đến mặt xác số học đơn mà không ý đến phân tích tính hợp lý số liệu Điều gây lãng phí sức lực thời gian biết kết hợp tính toán phân tích cách khéo léo giảm bớt khối lượng công việc Hơn nữa, việc tính toán lại đa số áp dụng Excel Trên thực tế nhiều KTV không cập nhật thêm kỹ Excel nên việc xử lý chậm ảnh hưởng đến tiến trình kiểm toán g Kỹ thuật phân tích Kỹ thuật phân tích mà KTV Công ty sử dụng bước lập kế hoạch kiểm toán phân tích tỷ suất phân tích xu hướng Điều đặc biệt ý liệu đem vào phân tích chủ yếu thông tin tài Mặt khác, phân tích số dư khoản mục riêng rẽ, thủ tục phân tích áp dụng nhằm xem xét chênh lệch tuyệt đối tương đối năm năm ngoái KTV đơn thực lên bảng tính đánh giá thay đổi số dư năm năm ngoái thực phương pháp phân tích xu hướng Điểm lưu ý thực tế KTV hạn chế so sánh giá trị số dư có mối liên hệ hệ lẫn nhau, từ rút điểm bất thường không quán của tiêu BCTC Trong bước lập kế hoạch kiểm toán, KTV sử dụng phương pháp phân tích tỷ suất cách chưa thực 72 chi tiết hiệu Nhìn chung, bước lập kế hoạch kiểm toán, KTV Công ty sử dụng phương pháp phân tích chưa đạt yêu cầu KTV không tận dụng tối đa thủ tục để khoanh vùng rủi ro tiết kiệm công việc thực kiểm tra chi tiết, để vào tập trung vào khai thác khoản mục có rủi ro lớn Một kiểm toán có tính hiệu cao vấn đề trọng yếu rủi ro xem xét kỹ Mặc dù vậy, việc xem xét đánh giá trọng yếu rủi ro thực góc độ nhận định chung cho khoản mục mà chưa xem xét khoản mục trọng yếu khía cạnh sở dẫn liệu Các KTV Công ty thực tế thực xem xét mức độ trọng yếu cho khoản mục Do đó, với khoản mục mang tính rủi ro lớn trọng yếu KTV sử dụng xét đoán nghề nghiệp để thu thập chứng Kỹ thuật phân tích hiệu góp phần nâng cao chất lượng kiểm toán Không thế, tiết kiệm công sức cho KTV rút ngắn thời gian kiểm toán, giảm thiểu bớt chi phí kiểm toán Nhờ vào phương pháp phân tích, KTV thu đánh giá toàn diện tình hình tài đơn vị, từ rút cần phải kiểm tra chi tiết mức độ Khi kiểm toán khoản mục có rủi ro không trọng yếu, KTV cần phân tích để đưa đánh không tốn thời gian vào kiểm tra chi tiết Mặc dù vậy, phương pháp phân tích mà KTV Công ty TNHH EY Việt Nam vận dụng mang tính đơn giản chưa phát huy tối khả Theo đó, KTV đưa vào sử dụng phổ biến bao gồm phân tích xu hướng đánh giá tính hợp lý khoản mục BCĐKT BCKQHĐKD công ty khách hàng Khi sử dụng phân tích xu hướng, KTV nhìn chung đơn đánh giá thay đổi số dư khoản mục khía cạnh tương đối tuyệt đối số năm số năm ngoái; trường hợp xuất điểm bất hợp lý tiến hành xem xét lý nhận xét chúng Trong đa số kiểm toán, KTV không thực so sánh tiêu đơn vị với tiêu trung bình ngành khách hàng 73 khác Vì việc xem xét đánh giá thay đổi mạnh việc sản xuất kinh doanh khách hàng gặp nhiều hạn chế Nhìn chung, áp dụng kỹ thuật thu thập chứng vào thực tế, KTV Công ty TNHH EY Việt Nam gặt hái nhiều kết lớn lao, kể đến kỹ thuật sử dụng nhiều hơn, áp dụng rộng rãi hơn, … Ngược lại, Công ty nhiều mặt yếu công tác thu thập chứng kiểm toán, điều cần phải khắc phục nhằm cải thiện chất lượng kiểm toán nói chung báo cáo tài nói riêng 3.2 Các giải pháp hoàn thiện vận dụng kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán kiểm toán báo cáo tài Công ty TNHH EY Việt Nam thực 3.2.1 Kiểm tra vật chất Các KTV công ty TNHH EY Việt Nam nên đào tạo tập huấn kỹ kiểm kê Cụ thể, cần trang bị cho thành viên đoàn kiểm toán hiểu biết đo lường máy móc thiết bị có liên quan Trước tiến hành kiểm kê đơn vị đó, KTV nên tham khảo phương pháp kiểm đếm đo lường khách hàng tương tự, để kết luận hợp lý kiểm kê đơn vị, mà đề xuất cho đơn vị phương pháp tiết kiệm thời gian hiệu Cụ thể trước kiểm kê cho doanh nghiệp sản xuất xi măng, KTV nên tìm hiểu thông tin cách thức quản lý theo dõi nguyên vật liệu số công ty sản xuất xi măng lớn Xi măng Hoàng Thạch, Xi măng Bỉm Sơn, … để xem cách người ta kiểm soát kiểm kê kho Trên thực tế kiểm kê đá vôi, than, … vật liệu tương tự đơn vị thường sử dụng máy đo xác định tọa độ điểm để dựng lại mô hình máy tính, nhằm xác định thể tích chúng suy khối lượng thực tế Đó ví dụ để KTV nắm kỹ thuật đo lường mới, tránh bỡ ngỡ khách hàng kiểm kê Ngoài ra, kiểm kê cho số khách hàng lớn, số lượng kho bãi nhiều, Công ty nên bố trí nhân viên dày dặn kinh nghiệm để hỗ trợ nhân viên 74 Những xét đoán nghề nghiệp họ có chất lượng tốt tăng chất lượng cho kiểm toán 3.2.2 Quan sát KTV cần phải trau dồi kinh nghiệm quan sát qua kiểm toán Ngoài ra, giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, KTV nên quan sát vài hoạt động kiểm soát từ bước khởi đầu đến bước kế thúc, tránh quan sát tập trung vào thời điểm khó phản ánh hiệu trình Cụ thể thực đánh giá hệ thống KSNB bước mua hàng KTV cần theo dõi từ đầu đến cuối công đoạn: đề nghị mua hàng, lấy báo giá, lập hợp đồng mua hàng, toán, nhập hàng kho,… Nếu quan sát tất công đoạn KTV có nhìn tổng quan nhiều thời điểm 3.2.3 Điều tra Ở giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, phương pháp điều tra cần sử dụng cách trao đổi, vấn với cá nhân có thẩm quyền với nhân viên đơn vị đặc điểm hệ thống KSNB Cụ thể, KTV cần đặt câu hỏi trực tiếp cho kế toán viên thành viên ban lãnh đạo đơn vị nhằm thu hiểu biết ban đầu công đoạn bước hoạt động đơn vị, từ rút nhận định tổng quan chung đơn vị Để kiểm toán thành công, KTV cần phải khéo léo khâu vấn kỹ thuật cần tập huấn trao đổi thường xuyên KTV Trong lúc vấn, thái độ người quản lý nhân tố quan trọng, đánh giá tính trung thực họ nhân viên Không thế, KTV nên tìm hiểu KTV tiền nhiệm tạo mối liên hệ với họ để khai thác liệu hệ thống KSNB khách hàng năm trước hay thủ tục kiểm soát mà đơn vị sử dụng, … Trong thực tiễn, hệ thống KSNB công tác kiểm soát giữ ổn định qua năm, có thay đổi lớn bất thường, liệu thu thập áp dụng cho năm để rút ngắn thời gian tiết kiệm chi phí kiểm toán 75 Một điểm lưu ý thực kiểm toán cho khách hàng mới, KTV nên lên kế hoạch để gặp gỡ với ban quản lý đơn vị, đặt câu hỏi chất vấn trực tiếp để đánh giá khả chấp nhận kiểm toán doanh nghiệp Bằng việc trực tiếp gặp gỡ, KTV nhận cụ thể rủi ro xảy đồng ý kiểm toán cho doanh nghiệp Thu thập thông tin sơ ngành nghề khách hàng giúp KTV lên kế hoạch xác thủ tục công việc cần làm bước kiểm toán đơn vị Ở bước thực kiểm toán, KTV nên tham gia đặt câu hỏi cho cá nhân có liên quan Thứ nhất, điều giúp KTV rút ngắn thời gian kiểm toán Thứ hai, KTV lúc thực gặp vấn đề có liên quan đến nhau, vấn lúc giúp họ phát vấn đề phức tạp, có liên quan đến nhiều phần hành Ví dụ KTV đặt câu hỏi để tìm hiểu chi phí bán hàng thành viên kiểm toán khoản mục doanh thu nên đặt câu hỏi quan sát phần hành có mối liên hệ với Sau thành viên đoàn nên kết hợp lại kết cuối rút kết luận chung mình, nhờ thông tin mà KTV thu thập tổng quan có mối liên hệ chặt chẽ với 3.2.4 Lấy xác nhận Kỹ thuật lấy xác nhận cải thiện đáng kể KTV tận dụng thời gian cách liên hệ trước với đơn vị đề nghị đơn vị gửi trước giấy tờ có liên quan khoản mục kiểm toán Ví dụ KTV thực kiểm toán cho khoản mục phải thu khách hàng nên xin phòng kế toán trước bảng số dư tài khoản công nợ theo chi tiết đối tượng, địa khách hàng, đối tượng cần chia loại theo khách hàng mới, khách hàng thường xuyên, chi tiết tuổi nợ đối tượng, xem có khoản nợ hạn, nợ khó đòi, Từ giấy tờ vừa thu thập trên, KTV dựa vào để chọn mẫu khoản công nợ lớn khoản công nợ hạn, lâu ngày có điểm bất hợp lý để tiến hành gửi thư xác nhận Khi kiểm toán cho khoản mục tiền gửi ngân hàng, KTV cần yêu cầu đơn vị cung cấp đầy đủ thông tin số dư khoản tiền gửi tất ngân hàng Khi gửi thư xác 76 nhận, KTV nên gửi thư xác nhận “mở”, để thu thông tin toàn diện mối liên hệ khách hàng với ngân hàng Để công tác kiểm soát thư xác nhận diễn suôn sẻ kịp thời, KTV nên tiến hành gửi thư lúc công tác đơn vị khách hàng, lúc sau lên kế hoạch kiểm toán chung trước bắt đầu vào bước thực kiểm toán Những giải pháp trên, điểm yếu công tác gửi thư xác nhận Công ty TNHH EY Việt Nam cải thiện đáng kể Không thế, chứng kiểm toán thu nhờ gửi thư xác nhận đáng tin cậy điều đặc biệt quan trọng đảm bảo thời gian thực kiểm toán không bị tác động nhiều Mặc dù vậy, phủ nhận việc thực giải pháp chịu ảnh hưởng nhiều nhân tố nhìn chung khó thực Sở dĩ có điều bên liên quan mà Công ty thực gửi thư xác nhận cần thời gian để xác nhận số dư tùy vào mức độ phức tạp Hơn nữa, tầm quan trọng, uy tín thái độ Công ty khách hàng ảnh hưởng tới phản hồi bên liên quan Tóm lại, giải pháp thực có ích trường hợp KTV bước tìm hiểu chung phải đề nghị với khách hàng cách cụ thể việc gửi xác nhận thu thập thông tin Bên cạnh đó, thương hiệu uy tín khách hàng cần thiết phải gia tăng thị trường cần xây dựng mối quan hệ tốt đẹp với bên có liên quan 3.2.5 Xác minh tài liệu Để hạn chế nhược điểm kỹ thuật này, chương trình kiểm toán Công ty cần lên rõ ràng quán Khi kiểm toán cho đơn vị đó, trưởng nhóm kiểm toán cần phân công công việc cho thành viên, cho nhiệm vụ người không trùng lặp với mà dễ dàng phối hợp với Các thành viên nhóm nên chủ động trao đổi trước giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán để xác định tài liệu cần thu thập bước Nếu thấy công việc chồng chéo cần xếp lại Ví dụ kiểm toán khoản mục tiền KTV lên kế hoạch kiểm tra phiếu thu, phiếu chi, từ phối hợp với 77 thành viên thực kiểm toán khoản mục doanh thu để giảm thiểu trùng lắp công việc Ngoài ra, trường hợp kiểm tra tài liệu chọn mẫu KTV có vài điểm cần cải thiện Nếu chọn mẫu dựa vào xét đoán nghề nghiệp KTV tham khảo ý kiến vài thành viên khác nhóm kiểm toán Ngoài KTV nên vấn kế toán để đánh giá tài liệu cần tập trung vào kiểm tra Ví dụ kiểm tra tài liệu cho khoản mục chi phí bán hàng, KTV nên vấn kế toán để xem loại chi phí bán hàng thường phát sinh năm đơn vị Sau KTV nên xem xét qua chất chi phí hạch toán vào chi phí bán hàng để xem xét có chi phí bất thường không tiến hành cho vào mẫu để kiểm tra tài liệu chi tiết 3.2.6 Tính toán KTV cần áp dụng tính toán với kỹ thuật khác để phát huy tối đa hiệu phương pháp Cụ thể trước thực tính toán lại, KTV nên áp dụng thủ tục phân tích để chọn khoản mục trọng điểm để tính toán lại, tránh lãng phí thời gian công sức Sau tính toán xong KTV nên vấn kiểm tra tài liệu để xác định nguyên nhân gây chênh lệch Tính toán cần phải kết nối với phương pháp, kỹ thuật cách linh hoạt Ngoài ra, KTV nên tăng cường kỹ Excel học hỏi thêm hàm tính toán Excel để vận dụng chúng việc tính toán lại 3.2.7 Phân tích Thủ tục phân tích đạt hiệu cao giúp kiểm toán đẩy nhanh tiến độ, tiết kiệm chi phí mà kết gặt hái đạt yêu cầu Muốn vậy, ba kỹ thuật phân tích cần KTV Công ty TNHH EY Việt Nam khai thác triệt để sáng tạo bước kiểm toán, cụ thể khoản mục chi tiết Trinh tự công tác áp dụng thủ tục phân tích nên tiến hành theo bước sau: Bước 1: Xác định khoản mục, tài khoản cần phân tích 78 Bước 2: Tiến hành lập bảng phân tích để tính toán giá trị ước tính tài khoản, khoản mục cần kiểm tra Bước 3: Xác định chênh lệch (nếu có) Bước 4: Tìm hiểu giải thích nguyên nhân chênh lệch Bước 5: Đưa ý kiến đánh giá kết luận khoản mục, tài khoản kiểm tra Sự xác việc phân tích phụ thuộc vào nhiều yếu tố nhiều nguồn thông tin khác Do đó, KTV cần phải xem xét đánh giá giá trị ước tính dựa vào thông tin bên khách hàng mà thông tin từ bên Ví dụ tiến hành phân tích khoản mục doanh thu để nhận xét biến động doanh thu qua tháng năm đơn vị, KTV dựng lên mô hình để xem xét thay đổi năm chúng Thêm vào đó, KTV xem xét doanh nghiệp có sách bán hàng mới, sách mua bán chịu, sách khuyến mãi, hỗ trợ khách hàng không,… Thông thường sách có tác động đáng kể tới doanh thu Không vậy, KTV cần theo dõi xem tình hình tiêu thụ mặt hàng thị trường năm Nếu thấy xu thị trường việc tiêu thụ hàng hóa xuống, mà doanh thu lại tăng đáng kể, KTV rút kết luận 79 KẾT LUẬN Trong thời buổi kinh tế thị trường ngày nay, kiểm toán đóng vai trò thiếu Một kinh tế thịnh vượng cần phải có thông tin tài minh bạch, điều mà kiểm toán hướng tới Thời gian thực tập chuyên đề vừa qua, em tích lũy số kiến thức thực tế kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán Từ rút học cho thân, để hoàn thiện học trường Em xin cảm ơn anh chị Công ty nhiệt tình giúp đỡ hỗ trợ để em có thông tin hữu ích Em xin cảm ơn thầy giáo TS Đinh Thế Hùng hướng dẫn bảo tận tình để em hoàn thành tốt báo cáo Em xin chân thành cảm ơn! DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO GS TS Nguyễn Quang Quynh- TS Nguyễn Thị Phương Hoa (Chủ biên), XB 2008: Giáo trình Lý thuyết kiểm toán, GS TS Nguyễn Quang Quynh- PGS TS Ngô Trí Tuệ (Chủ biên), XB 2014: Giáo trình Kiểm toán tài chính, GS TS Nguyễn Quang Quynh (Chủ biên), XB 2009: Giáo trình Kiểm toán hoạt động TS Nguyễn Thị Phương Hoa, XB 2011: Giáo trình Kiểm soát quản lý Luật Kiểm toán nhà nước, Luật Kiểm toán độc lập, Hệ thống Chuẩn mực Kiểm toán quốc tế quốc gia Diễn đàn kiemtoan.com.vn [...]... ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát cao 1.2 Vận dụng các kỹ thu t thu thập bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính của Công ty TNHH EY Việt Nam thực hiện 1.2.1 Kiểm tra vật chất Đây là phương pháp rất quan trọng của KTV để thu thập bằng chứng Ở Công ty TNHH EY, kiểm kê áp dụng phổ biến khi tiến hành kiểm toán các khoản mục vốn bằng tiền, Công cụ- dụng cụ, HTK và TSCĐ Tài sản sẽ được xác minh... Việt Nam trong mỗi cuộc kiểm toán là tối quan trọng, và đòi hỏi kinh nghiệm cũng như kiến thức chắc chắn của KTV CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG VẬN DỤNG CÁC KỸ THU T THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH EY VIỆT NAM THỰC HIỆN TẠI KHÁCH HÀNG 2.1 Giới thiệu về khách hàng Mạng lưới khách hàng của công ty TNHH EY Việt Nam là khá rộng lớn Tuy vậy chúng ta có thể nghiên cứu bằng. .. tháng 7 năm 2005 Hoạt động chính trong năm hiện tại của Công ty là sản xuất dụng cụ y tế và những bộ phận của dụng cụ y tế để xuất khẩu Công ty có trụ sở chính tại lô đất D1-D2, Khu Công nghiệp Nomura Hải Phòng, An Dương, Hải Phòng, Việt Nam Năm 2015 là năm tài chính đầu tiên mà công ty TNHH EY Việt Nam tiến hành kiểm toán cho công ty XYZ 2.1.2 Công ty ABC Công ty ABC là một doanh nghiệp 100% vốn nước... tại Công ty) 1.2.2 Quan sát Kỹ thu t quan sát được thực hiện trong cả 3 giai đoạn của cuộc kiểm toán, nhưng chủ yếu tập trung ở bước lập kế hoạch kiểm toán và bước thực hiện kiểm toán Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, quan sát nhằm đánh giá thực trạng thực hiện các chính sách kiểm soát nội bộ tại Công ty khách hàng Theo đó, KTV thực hiện quan sát văn phòng làm việc, nhà máy, theo dõi cách thức... về sự hiện hữu Tuy vậy, EY luôn vận dụng kết hợp với những kỹ thu t khác bởi nó không thể hiện chất lượng, tình trạng của tài sản cũng như quyền sở hữu hợp pháp của khách hàng với tài sản đó Thủ tục kiểm kê được thực hiện bởi EY Việt Nam cần trải qua 3 bước: Chuẩn bị kiểm kê, thực hiện kiểm kê và kết thúc kiểm kê Bảng 1.2: Các thủ tục trong quá trình kiểm kê Khoản mục Chuẩn bị kiểm kê Thực hiện kiểm. .. bằng cách chia thành 2 nhóm là khách hàng thường niên và khách hàng mới Ở đề tài này, em xin được mô tả về các kỹ thu t thu thập bằng chứng kiểm toán ở công ty ABC là khách hàng thường niên và ở công ty XYZ là khách hàng mới 2.1.1 Công ty XYZ 29 Công ty XYZ là một công ty trách nhiện hữu hạn một thành viên được thành lập theo Luật Doanh nghiệp của Việt Nam theo Giấy phép đầu tư số 53/GP-KCN-HP do Ban... cho công ty ABC 2.2 Kiểm tra vật chất 2.2.1 Ở công ty XYZ Kiểm tra vật chất được áp dụng ở giai đoạn thực hiện kiểm toán Với Công ty XYZ là khách hàng mới, những khoản mục mà KTV thực hiện áp dụng kỹ thu t kiểm kê bao 30 gồm khoản mục vốn bằng tiền; Công cụ - dụng cụ, HTK và TSCĐ Các KTV đã lên kế hoạch kiểm kê vào ngày 31 tháng 12 năm 2015 theo lịch trình đã hẹn trước với Ban Giám đốc của đơn vị Bằng. .. nội dung của bằng chứng và hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ đối sẽ ảnh hưởng trực tiếp đến độ tin cậy của bằng chứng Đôi khi có hiện tượng làm giả chứng từ, sửa tài liệu,… Nhưng nhìn chung kỹ thu t này khá tiết kiệm và thu n lợi vì tài liệu có sẵn 1.1.6 Tính toán Tính toán là kỹ thu t mà KTV sẽ độc lập tiến hành kiểm chứng về độ đúng đắn về mặt toán học của số liệu trên báo cáo tài chính, số sách... hoạch kiểm toán, xác minh tài liệu sẽ giúp KTV thu thập thông tin chung của khách hàng Ở giai đoạn thực hiện kiểm toán, kỹ thu t này sẽ hỗ trợ để giúp KTV kiểm tra được tính đúng đắn và 22 hợp lý của các nghiệp vụ phát sinh bằng cách kiểm tra vào giấy tờ có liên quan Xác minh tài liệu trong bước kết thúc kiểm toán nhằm giúp KTV xem xét lại toàn bộ cuộc kiểm toán Ở giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, ... động chính của Công ty là sản xuất phụ tùng và bộ phận phụ trợ cho xe có động cơ và động cơ xe; sản xuất và lắp ráp các loại linh kiện và phụ tùng động cơ xe máy, xe ô tô và các phương tiện vận tải khác; và các dịch vụ liên quan khác Công ty có trụ sở chính tại Lô G-1 và G-2, Khu công nghiệp Thăng Long, Huyện Đông Anh, Hà Nội Năm 2015 là năm tài chính thứ 3 mà công ty TNHH EY Việt Nam thực hiện kiểm toán