MỤC LỤC BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HCM Danh mục từ viết tắt Danh mục hình vẽ bảng biểu Trang NGUYỄN DUY VŨ PHẦN MỞ ĐẦU HOÀN THIỆN THỦ TỤC PHÂN TÍCH Chương I – Cơ sở lý luận thủ tục phân tích ……………………………………1 TRONG TIẾN TRÌNH LẬP KẾ HOẠCH 1.1 TẠI CÁC CÔNG TY KIỂM TOÁN VIỆT NAM Tổng quan thủ tục phân tích ……………………………………………………………………… .1 1.1.1 Khái niệm …………………………………………………………………………………………………………………………… Chuyên ngành : Kế Toán – Kiểm Toán 1.1.2 Vai trò thủ tục phân tích ………………………………………………………………………………………… Mã số : 60.34.30 1.1.3 Các yếu tố thủ tục phân tích …………………………………………………………………………… .2 LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ 1.1.3.1 Dự đoán …………………………………………………………………………………………………………………………….2 1.1.3.2 So sánh ……………………………………………………………………………………………………………………… .3 1.1.3.3 Đánh giá …………………………………………………………………………………………………………………………….4 1.1.4 Phân loại thủ tục phân tích …………………………………………………………………………………… …… NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC: TS LÊ NGỌC TÁNH Tp Hồ Chí Minh – Năm 2007 1.1.4.1 Phân tích xu hướng ………………………………………………………………………………………………………6 1.1.4.2 Phân tích dự báo ………………………………………………………………………………………………… .7 1.1.4.3 Phân tích tỷ số …………………………………………………………………………………………………………… 1.1.4.4 Phân tích hồi quy ………………………………………………………………………………………………………….11 1.2 Thủ tục phân tích áp dụng tiến trình lập kế hoạch …………….…………… 13 1.2.1 Mục đích ………………………………………………………………………………………………………………… .13 1/161 2/161 1.2.2 Nội dung ……………………………………………………………………………………………….………………….………… 14 Chương II – Thực trạng vận dụng thủ tục phân tích tiến trình lập kế 1.2.3 Các phương pháp tiếp cận thủ tục phân tích tiến trình lập kế hoạch công ty kiểm toán Việt Nam ………………………………………………………………… 40 hoạch kiểm toán …………………………………………………………………………………………………… ……….15 1.2.3.1 Tiếp cận dựa vào hiểu biết tình hình kinh doanh rủi ro kinh 2.1 doanh gặp phải doanh nghiệp ……………………………….…………………………… 15 2.1.1 Khái quát lòch sử phát triển công ty kiểm toán …………………………….….40 1.2.3.2 Tiếp cận theo chu trình ……………………………………………….……………… … …21 2.1.2 Mô hình công ty hình thức pháp lý ………………………….………………………………… 41 1.2.3.3 Tiếp cận dựa vào khoản mục báo cáo tài ……………… 25 2.1.2.1 Số lượng cơng ty ……… …………………………………………………………………………………………… 41 1.2.3.4 Tiếp cận dựa theo rủi ro tài …………………………………………………….……….…….….26 2.1.2.2 Tình hình chuyển đổi loại hình công ty kiểm toán 41 1.3 Đánh giá phân tích tình hình tài đơn vò từ xác đònh vùng có rủi ro ………………………………………………………………………………………….…….….27 Tổng quan công ty kiểm toán …………………………………………………………………….40 2.1.3 Đội ngũ kiểm toán viên chuyên nghiệp công ty kiểm toán ………………… 42 2.1.4 Đối tượng quy mô khách hàng …………………………………………………………………………………43 1.3.1 Đánh giá phân tích tình hình hoạt động đơn vò dựa vào mối quan hệ 2.1.4.1 Đối tượng khách hàng …………………… ………………………… 43 tiêu tài ………………………………………………………………………………………………27 2.1.4.2 Quy mô khách hàng …………………… ………………………… 44 1.3.1.1 Tỷ suất hoạt động ……………… .………………………………………28 2.1.5 Dòch vụ cung cấp công ty kiểm toán ………………………….………………… 45 1.3.1.2 Tỷ suất khả sinh lời …………………………………………….……………………………………………29 2.2 1.3.1.3 Tỷ suất khả toán ………………………………………………………………………………… 30 2.2.1 Khảo sát thông tin ban đầu Doanh nghiệp ………………………………………………… 45 1.3.1.4 Tỷ suất có cấu trúc tài ………………………………………………………………………………… 32 2.2.2 Hiểu biết hợp đồng kiểm toán …………………………………………… …………… ………….46 1.3.2 Nhận diện vùng có rủi ro xác lập mức trọng yếu phù hợp ……………………………….……………………………………………………………………………………………………………………32 2.3 Phạm vi kiểm toán ……………….…………………………………… ……………………………………… 45 Phân tích tiến trình lập kế hoạch kiểm toán 47 2.3.1 Lập kế hoạch chiến lược ………………………………………………… …………… ………………… 48 1.3.2.1 Những nhân tố thường xem xét đánh giá rủi ro tiềm tàng …….33 2.3.2 Lập kế hoạch tổng thể thực chương trình kiểm toán ……………… 48 1.3.2.2 Những nhân tố thường xem xét đánh giá rủi ro kiểm soát …….34 2.3.3 Đánh giá hệ thống kiểm soát nội ………………….…………………………………………………… 48 1.3.2.3 Những nhân tố thường xem xét đánh giá rủi ro phát …….34 2.3.3.1 Chu trình Doanh thu – Nợ phải thu………… …………………………………….………………… 49 Kết luận Chương I…………………………………………………………………………………………………………………………… 39 2.3.3.2 Chu trình mua hàng – hàng tồn kho –phải trả ……………… 50 2.4 Phân tích thông tin tài phi tài …………… 50 2.4.1 Phân tích số tài ……… …………………………………… ………… ………………… 50 3/161 4/161 2.4.1.1 Phân tích sơ biến động khoản mục báo cáo tài … 51 2.4.1.2 Phân tích số tài ………………………………………………………………………….….59 liên quan ……………………………………………………………………………………………………………………… 90 2.4.2 Phân tích dựa báo cáo lưu chuyển tiền tệ …………………………… …………………….…63 3.2.3 Trang bò phương tiện làm việc cho kiểm toán viên trợ lý kiểm toán 91 2.4.3 Phân tích thông tin phi tài ……………………………… …………………….… 67 3.2.4 Tham gia trở thành thành viên Hãng kiểm toán quốc tế ………… 91 2.5 3.3 Thời gian nhân cho kiểm toán ……… ………… 68 Kết luận Chương II …………………………………………………………………………………………………69 3.2.2.3 Cập nhật kòp thời thông tin chuyên ngành thông tin chung có Kiến Nghò Từ Phía Cơ Quan Chức Năng Và Hiệp Hội Nghề Nghiệp …92 3.3.1 Quản lý chất lượng hoạt động kiểm toán ……………………………………92 3.3.2 Tuyển chọn đào tạo kiểm toán viên ………………………………… 93 Chương III – Các giải pháp nhằm hoàn thiện việc vận dụng thủ tục phân tích 3.3.3 Hướng dẫn thủ tục phân tích áp dụng tiến trình lập kế hoạch dạng tiế n trình lậ p kế hoạ c h tạ i cá c cô n g ty kiể m toá n Việ t Nam tham khảo cho công ty kiểm toán Việt Nam thông qua phần mềm …………………………… ………………………………………………………………….……………………………………….……………………71 kiểm toán …………………………………………………………………………………………………………………………… 93 3.1 Mục tiêu giải pháp …………….………………….……………………………………………….… 71 3.3.4 Tạo nhòp cầu trao đổi thông tin nghiệp vụ đa dạng đầy đủ 3.2 Giả i phá p từ phía cá c cô n g ty kiểm toá n ……….……………………… 73 trang web chuyên ngành …………………………………………94 3.2.1 Sự cần thiết phải có quy trình phân tích chuẩn …………………… ………… 73 3.2.1.1 3.2.1.2 Phân loại đối tượng khách hàng …………………………………………………….…………………… 75 Kết luận Chương III ………………………………………………………………………………………………….95 Tìm hiểu hoạt động kinh doanh khách hàng đánh giá hệ thống kiểm soát nội ………………………………………………………………………………………………………… 76 3.2.1.3 Xác đònh mức trọng yếu đánh giá rủi ro kiểm toán ………………… 77 3.2.1.4 Đánh giá thông tin ban đầu doanh nghiệp thông qua việc tiếp cận thông tin tiêu báo cáo tài ……………………………… ……… 78 3.2.2 Nâng cao trình độ nghiệp vụ nhân viên cập nhật kiến thức thường PHẦN KẾT LUẬN Tài liệu tham khảo Các phụ lục (Phụ lục I -> X) xuyên cho kiểm toán viên ………………………… …………….…… 89 3.2.2.1 Khâu tuyển dụng nhân ……… …………………………………………………………………………….89 3.2.2.2 Xây dựng chương trình đào tạo …………………………………………………………………………… 90 5/161 6/161 DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT ACCA : DANH MỤC CÁC HÌNH VÀ BẢNG BIỂU Association of Charter Certificated Accountants Hiệp hội kế toán công chứng Anh AR : Audit risk – Rủi ro kiểm toán CR : Control risk – Rủi ro kiểm soát DFL : Degree of financial Leverage DN : Doanh nghiệp DOL : Degree of operating Leverage Phụ lục I – Danh sách doanh nghiệp kiểm toán Phụ lục II – Mẫu phiếu khảo sát vận dụng thủ tục phân tích tiến trình lập kế hoạch Đòn bẩy tài Phụ lục III – Danh sách Doanh nghiệp kiểm toán tham gia khảo sát Phụ lục IV – Tổng hợp kết khảo sát Doanh nghiệp kiểm toán Đòn bẩy kinh doanh DR : Detection risk – Rủi ro phát EBIT : Earning before interest and tax Phụ lục V – Mẫu biểu kế hoạch chiến lược kế hoạch tổng thể Phụ lục VI – Chu trình doanh thu – Phải thu Lợi nhuận trước thuế lãi vay EPS : Earning per share - Thu nhập cổ phiếu IR : Inherent risk – Rủi ro tiềm tàng GVHB : Giá vốn hàng bán KTV : Kiểm toán viên PM : Preliminary Materiality – Mức trọng yếu sơ ROA : Return on assets - Sức sinh lời tài sản viên hướng đến thừa nhận nước chứng kiểm toán viên ROE : Return on equity – Sức sinh lời vốn chủ sở hữu Việt Nam TSCĐ : Tài sản cố đònh TE : Tolerable error – Mức sai phạm bỏ qua VSA : Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Phụ lục VII – Chu trình mua hàng – Hàng tồn kho – Phải trả người bán Phụ lục VIII – Bảng câu hỏi việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội Phụ lục IX – Đổi nội dung, chương trình đào tạo, thi tuyển kiểm toán 10 Phụ lục X – Top 10 hãng kiểm toán Quốc tế Thế giới Việt Nam 7/161 8/161 Trong kỹ thuật kiểm toán, kỹ thuật phân tích xem kỹ thuật PHẦN MỞ ĐẦU kiểm toán có nhiều ưu điểm đóng vai trò quan trọng việc nâng cao hiệu kiểm toán Lý Do Chọn Đề Tài Vì thế, vấn đề nghiên cứu vận dụng phù hợp thủ tục phân tích nhằm Cùng với đổi phát triển tài quốc gia xu hội nhập, việc hình thành phát triển hoạt động kiểm toán độc lập nhằm đáp ứng yêu cầu kinh tế thò trường theo đònh hướng xã hội chủ nghóa Đây xem phận quan trọng hệ thống công cụ quản lý vó mô kinh tế nâng cao hiệu kiểm toán thực tế cần thiết công ty kiểm toán Việt Nam Nhận thấy tầm quan trọng thủ tục phân tích nên đònh chọn đề tài “ Hoàn Thiện Thủ Tục Phân Tích Trong Tiến Trình Lập Kế Hoạch Xuất phát từ lợi ích hoạt động kiểm toán độc lập, 15 năm qua, Tại Các Công Ty Kiểm Toán Việt Nam “ Đảng Nhà nước ta quan tâm đến ngành kiểm toán độc lập, tạo điều kiện để kiểm toán độc lập Việt Nam phát triển Nền kiểm toán độc lập Việt Nam Nhằm phân tích hệ thống hóa số thủ tục phân tích vận dụng phổ non trẻ song có bước tiến đáng kể Mục Tiêu Nghiên Cứu biến tiến trình lập kế hoạch kiểm toán công ty kiểm toán Hoạt động kiểm toán tư vấn tài chính, kế toán … góp phần xây Việt Nam Trên sở tìm thông tin, yếu tố cần thiết để nhận diện khả dựng phổ cập chế sách kinh tế, tài chính; thực công khai, minh xảy sai sót gian lận Ngoài ra, thủ tục giúp cho công tác kiểm bạch báo cáo tài doanh nghiệp; ngăn ngừa lãng phí, tham nhũng; phục vụ toán tiến hành nhanh chóng, hiệu phù hợp với mục tiêu đề Như đắc lực cho công tác quản lý điều hành kinh tế, tài Nhà nước vậy, việc xây dựng quy trình thủ tục phân tích tiến trình lập kế hoạch kiểm hoạt động kinh doanh doanh nghiệp toán nâng cao chất lượng kiểm toán công ty kiểm toán Tuy nhiên, với khoảng thời gian ngắn 15 năm hoạt động, công ty kiểm Việt Nam mà giúp cho kiểm toán viên, công ty kiểm toán hạn chế toán Việt Nam chưa tích lũy đủ kinh nghiệm cần thiết để đáp ứng rủi ro kiểm toán, có nhìn tổng quát cách thức tiếp đòi hỏi ngành kiểm toán chưa thể cạnh tranh với công ty kiểm toán cận đánh giá tình hình tài doanh nghiệp kiểm toán nước Việt Nam Trong bối cảnh này, công ty kiểm toán Việt Nam Đối Tượng Nghiên Cứu buộc phải biết tận dụng ưu thế, đầu tư nghiên cứu, liên kết với công ty kiểm Thủ tục phân tích vận dụng cho tất loại hình doanh nghiệp cụ thể là: toán quốc tế để học hỏi kinh nghiệm nắm bắt kỹ thuật kiểm toán Doanh nghiệp Nhà nước, Công ty Cổ Phần, Liên Doanh, Công ty TNHH … thông đại, khoa học để cạnh tranh “sân nhà” qua tiêu thông tin tài phi tài chính, thông tin ngành Tuy nhiên, 9/161 10/161 phạm vi đề tài này, tổng hợp phân tích vấn đề liên quan Chương II THỰC TRẠNG VẬN DỤNG THỦ TỤC PHÂN TÍCH đến hoàn thiện việc vận dụng thủ tục phân tích tiến trình lập kế hoạch TRONG TIẾN TRÌNH LẬP KẾ HOẠCH TẠI CÁC CÔNG TY KIỂM TOÁN công ty kiểm toán Việt Nam nhằm nâng cao chất lượng kiểm hạn chế rủi VIỆT NAM ro trình thực kiểm toán Chương III CÁC GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN VIỆC VẬN DỤNG Phương Pháp Nghiên Cứu THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG TIẾN TRÌNH LẬP KẾ HOẠCH TẠI CÁC Cơ sở phương pháp luận Học thuyết Mác Chủ nghóa vật CÔNG TY KIỂM TOÁN VIỆT NAM biện chứng Với phương pháp này, xem xét đối tượng nghiên cứu Như đề cập, đề tài đưa đònh hướng để hoàn thiện cho mối quan hệ vận động phát triển, đồng thời xem xét chúng mối liên doanh nghiệp kiểm toán Việt Nam việc áp dụng thủ tục phân tích tiến hệ toàn diện với vật có liên quan Thêm vào đó, việc sử dụng phương pháp trình lập kế hoạch nhằm nâng cao chất lượng kiểm toán Những giải pháp phân tích tổng hợp, đối chiếu lý luận thực tiễn, giúp phân đưa xem vấn đề cần thiết cốt lõi Chính thế, loại hệ thống thủ tục phân tích để đưa mô hình hoàn thiện quy công ty kiểm toán dựa tảng giải pháp này, kết hợp với tình hình trình vận dụng thủ tục phân tích tiến trình lập kế hoạch kiểm toán nhằm nâng thực tế DN để xây dựng quy trình phân tích thực thích hợp nhằm cao chất lượng kiểm toán công ty kiểm toán Việt Nam Quy trình có tuân thủ yêu cầu chuẩn mực kiểm toán đạt hiệu cao thể nhận diện giảm thiểu rủi ro mà kiểm toán viên, công ty kiểm toán gặp phải; đồng thời đáp ứng nhu cầu thời gian, nhân Trong trình thực luận văn, gặp số khó khăn đáng kể, chất lượng kiểm toán Ngoài ra, tiến hành điều tra nhiên luận văn hoàn tất Thành không nỗ lực riêng công ty kiểm toán, kể công ty kiểm toán nước ngoài, để khảo sát thân mà có đóng góp lớn từ nhiều người khác đánh giá tình hình thực thủ tục phân tích tiến trình lập kế hoạch kiểm Tôi xin chân thành cảm ơn thầy cô giáo trường Đại học Kinh tế Tp Hồ toán Việc khảo sát công ty kiểm toán nước mang tính chất tham Chí Minh giúp trang bò kiến thức bổ ích, kỹ tổng hợp phân chiếu, để từ giúp cho công ty kiểm toán Việt Nam hoàn thiện tích suốt trình học tập đây; xin chân thành cảm ơn bạn bè đồng Bố cục Luận Văn bao gồm ba chương bản: Chương I nghiệp từ nơi giúp đỡ nhiều trình thực đề tài CỞ SỞ LÝ LUẬN VỀ THỦ TỤC PHÂN TÍCH 11/161 12/161 Đặc biệt, xin bày tỏ lòng biết ơn sâu sắc đến thầy giáo hướng dẫn – Tiến CHƯƠNG I sỹ Lê Ngọc Tánh, người tận tình giúp đỡ động viên nhiều suốt CỞ SỞ LÝ LUẬN VỀ THỦ TỤC PHÂN TÍCH trình ấp ủ đề tài, nghiên cứu hoàn tất luận văn Dù luận văn chuẩn bò cách kỹ lưỡng, song khó tránh khỏi thiếu sót Vì vậy, mong nhận góp ý kiến chân thành từ quý thầy cô, bạn bè, đồng nghiệp độc giả nhằm giúp hoàn thiện kiến thức, kỹ nghiên cứu vận dụng vào thực tiễn công tác thân 1.1 Tổng Quan Về Thủ Tục Phân Tích 1.1.1 Khái niệm Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam VSA 520 : “ Thủ tục phân tích việc phân tích số liệu, thông tin, tỷ suất quan trọng, qua tìm xu hướng, biến động tìm mâu thuẩn với thông tin liên quan khác có chênh lệch lớn so với giá trò dự kiến” Trân trọng kính chào! Thủ tục phân tích dùng để thu thập chứng sai lệch trọng yếu báo cáo tài Thủ tục phân tích không dừng lại việc tìm hiểu tình hình khách hàng mà dùng để phát số liệu có khả bò sai lệch 1.1.2 Vai trò thủ tục phân tích Thủ tục phân tích thường kiểm toán viên sử dụng suốt trình kiểm toán, giúp kiểm toán viên đánh giá tình hình tài hoạt động kinh doanh khách hàng Trong tiến trình lập kế hoạch, thủ tục phân tích kỹ thuật giúp kiểm toán viên nhận dạng khoản mục bất thường, đồng thời hỗ trợ cho họ việc xác đònh nội dung, phạm vi thời gian thủ tục kiểm toán khác Ví dụ, phân tích kiểm toán viên nhận thấy hàng tồn kho năm tăng nhiều so với năm trước, doanh thu kỳ lại tăng khoản phải trả giảm, từ kiểm toán viên mở rộng phạm vi thử nghiệm chi tiết cho khoản mục hàng tồn kho 13/161 14/161 Khi kiểm toán viên thực công việc kiểm toán khoản mục Khi biến chòu ảnh hưởng nhiều nhân tố ta phải đảm bảo đưa vào mô báo cáo tài chính, thủ tục phân tích đóng vai trò đònh hướng giúp kiểm toán viên hình tất nhân tố tất ảnh hưởng quan trọng Nếu hiểu rõ tình hình hoạt động khách hàng, phát biến động bất không, kết nhận thủ tục thiếu xác thường qua giúp dự đoán khu vực có rủi ro cao Tổng hợp số liệu thể kết hợp ảnh hưởng kết Do thủ tục phân tích đánh giá thủ tục có hiệu cao thời nhiều mối liên hệ kiện hoạt động tài Thủ tục gian ít, chi phí thấp, mà cung cấp chứng đồng bộ, hợp lý áp dụng chi tiết mối quan hệ kiện cấu trúc số liệu kế toán; đồng thời giúp đánh giá nét tổng thể phức tạp nhiêu thủ tục có khả cung cấp dự không bò sa vào nghiệp vụ cụ thể Điều quan trọng hơn, thủ tục phân tích đoán xác phương pháp cần thực để hạn chế rủi ro kiểm toán, giảm bớt khối lượng công Việc thu thập số liệu thiếu xác cho kết dự đoán không xác việc - Bổ sung vào mô hình biến số thu thập để tìm kết dự đoán theo 1.1.3 Các yếu tố thủ tục phân tích mô hình xây dựng Một thủ tục phân tích bao gồm yếu tố: Dự đoán, So sánh Đánh giá 1.1.3.1 - Dự đoán dựa vào mô hình xây dựng 1.1.3.2 Dự đoán: bao gồm bước sau: Đưa mô hình để dự đoán: - So sánh: bao gồm bước sau: Xác đònh mức sai lệch cho phép Xác đònh biến tài biến hoạt động với mối quan hệ Việc sử dụng mô hình để dự đoán chắn có sai số do: hai loại biến Việc xác đònh chất mối quan hệ biến tài - nhân tố có ảnh hưởng biến hoạt động có liên quan quan trọng việc xây dựng nên mô hình để dự đoán Trong vài trường hợp, việc xác đònh mối quan hệ - Thu thập số liệu đưa vào biến số chưa xác, nghóa thân số liệu đóng vai trò biến số thu thập chưa xác liệu đơn giản, đòi hỏi sáng tạo, biết chọn lựa xây dựng Do đó, trước so sánh số liệu dự đoán với số liệu khách hàng cung cấp, ta cần giả đònh người phân tích - Bản thân hệ số sử dụng mô hình chưa phản ánh đầy đủ thực xác đònh ngưỡng (mức) sai lệch cho phép việc so sánh cho kết Xây dựng mô hình để kết hợp thông tin: Thường xác đònh mối quan hệ chúng, ta cố gắng biến đổi mối vượt ngưỡng xem chênh lệch đáng kể có chưa hợp lý số quan hệ thành mối quan hệ số học (một công thức, mô hình) liệu khách hàng cung cấp 15/161 - So sánh số liệu dự đoán với số liệu khách hàng - Trình bày với khách hàng chênh lệch yêu cầu giải thích 16/161 Sự kiện thu thập thông tin từ nhiều nguồn khác nhau: cụ thể từ phận Thủ tục phân tích đóng vai trò quan trọng việc nhận xu hướng kế toán công ty, nhân viên phòng ban có liên quan, bên cạnh phải thu thay đổi công việc kinh doanh, cụ thể tình hình tài thập chứng từ khác có liên quan để kết hợp lại xem xét liệu thông khách hàng Tuy nhiên, để thực thủ tục phân tích, kiểm toán viên cần phải tìm tin có phù hợp logic hay không? hiểu cấu tổ chức ngành nghề kinh doanh khách hàng, mối quan hệ 1.1.3.3 hoạt động kết kinh doanh khách hàng Vì vậy, hiểu thủ tục Đánh giá Ở bước cần đến linh hoạt kiểm toán viên Đánh giá không đơn dựa so sánh toán học mà dựa xét đoán phân tích cần thiết Thủ tục phân tích chia thành bốn loại: nghề nghiệp kiểm toán viên • Phân tích xu hướng Với giải thích chấp nhận (nếu có) cho chênh lệch (nếu có) mà • Phân tích dự báo (phân tích tính hợp lý) kết so sánh: • Phân tích tỷ suất • Phân tích hồi quy - Vẫn có bất hợp lý (những chênh lệch đáng kể): cho thấy kiểm toán viên không thu thập chứng kiểm toán không đáng tin cậy cân nhắc xem liệu có nên tiến hành thủ tục khác thay thế, vài trường hợp, kiểm toán viên nên xem xét đến khả hoàn thiện mô hình dự đoán để thông tin thu thập xác làm cho chênh lệch giảm xuống Nếu không giải thích chênh lệch đưa vào bảng tóm tắt chênh lệch chưa điều chỉnh - Đã mức hợp lý: tùy theo tính chất trọng yếu khoản mục để đònh xem có nên: • • Chấp nhận chứng kiểm toán Thận trọng hơn: hoàn thiện dự đoán để kết so sánh xác • Thận trọng nữa: tiến hành kiểm tra chi tiết 1.1.4 Phân loại thủ tục phân tích 17/161 Chúng ta mô tả sau: Thủ tục phân tích Mô tả Phân tích xu Sử dụng biến động năm trước để dự đoán giá trò cho năm hướng hành Ví du, xem xét doanh số tháng năm để từ đưa xu hướng dự đoán Phân tích dự báo Dự kiến thông tin tài cách sử dụng liệu (phân tích tính hoạt động Ví dụ, đối chiếu số lượng hàng tồn kho đầu kỳ, hợp lý) doanh số hàng tồn kho cuối kỳ số lượng sản xuất so sánh với số mua để kiểm tra tính đầy đủ, tính hữu tính xác Phân tích tỷ suất Bao gồm việc tìm hiểu hợp lý mối quan hệ hai hay nhiều tiêu báo cáo tài Ví dụ, phân tích tỷ suất chi phí bán hàng với tổng doanh thu loại sản phẩm để thu thập thông tin tính hữu, tính xác đánh giá Phân tích hồi quy Sử dụng số liệu khứ để thiết lập mối quan hệ tượng kiện có liên quan 18/161 1.1.4.1 1.1.4.2 Phân tích xu hướng Là xem xét xu hướng biến động số liệu theo thời gian phát xu hướng bất thường (tăng giảm đột biến) mà lý rõ ràng Phân tích dự báo (phân tích tính hợp lý) Việc phân tích áp dụng để ước tính số dư tài khoản hay loại hình nghiệp vụ Phân tích dự báo hay phân tích tính hợp lý dựa mối Việc đánh giá xu hướng bất thường xem xét mối quan hệ với quan hệ chấp nhận biến số điều tra với thông tin phi tài thông tin khác: tính chu kỳ, tính thời vụ, tác nhân ảnh hưởng bất thường,… việc dựa liệu sẵn có (cả liệu tài liệu hoạt Các kỹ thuật sử dụng phân tích xu hướng: động) để ước tính số liệu cần phân tích đối chiếu với số liệu khách hàng cung (i) Đồ thò: Số liệu đưa đồ thò giúp ta đánh giá xu hướng thời gian trước Khi kết hợp thông tin phác họa đồ thò cho ta có dự đoán xu hướng phát triển (ii) - Đưa công thức ước tính số liệu cần kiểm tra Các tính toán đơn giản: dựa theo xu hướng khứ, ta áp - Ước tính so sánh với số liệu cần kiểm tra dụng xu hướng để dự đoán cho tại, kỹ thuật áp dụng cho trường - Giải thích biến động, chênh lệch bất thường Các tính toán phức tạp: sử dụng trường hợp xu hướng biến động phức tạp, việc đưa phép tính phức tạp nhằm loại trừ ảnh hưởng nhân tố phụ Phân tích xu hướng tiến hành phân tích thay đổi số dư tài khoản, khoản mục nhân tố đònh suốt thời kỳ kế toán - Trong đó, việc đưa công thức ước tính xem bước đònh đòi hỏi khả người phân tích Việc đưa công thức ước tính phù hợp cho kết dự báo xác ngược lại cho kết dự báo thiếu xác dẫn đến đánh giá sai lệch số liệu kiểm tra Lưu ý: - Phân tích dự báo bao gồm bước: đối tượng phân tích ta so sánh dự đoán với thực tế hợp tác động lớn đáng kể đối tượng phân tích (iii) cấp nhằm nhận dạng giải thích cho khác biệt bất thường Sau số hình thức áp dụng việc phân tích tính hợp lý này: (i) Doanh thu: Ước tính số đơn vò bán niên độ cách lấy số qua (theo năm tháng) Do đó, phân tích xu hướng ta phải lượng đơn vò hàng kho để đem bán đầu kỳ cộng với số lượng đơn vò nhận thức xu hướng trước liên quan sản xuất niên độ trừ số lượng đơn vò tồn kho cuối kỳ sau đến xu hướng thực tế chúng làm cho ta mắc sai sót lấy số lượng sản phẩm tiêu thụ ước tính nhân với đơn giá ( kiểm tra hóa Phân tích xu hướng xem xét đánh giá xu đơn hợp đồng bán hàng ) Từ ước tính doanh thu bán kỳ hướng trước thực có liên quan tới 19/161 20/161 - Hiểu biết chung kinh tế có ảnh hưởng đến hoạt động khách hàng (1) - Môi trường lónh vực hoạt động khách hàng ( bao gồm: yêu cầu môi trường, Thò trường cạnh tranh, rủi ro kinh doanh, nhà cung cấp , khách hàng,…) (2) - Hiểu biết hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội ( bao gồm : Các sách kế toán khách hàng áp dụng thay đổi sách đó, ảnh hưởng sách kế toán kiểm toán, hệ thống thông tin, tin học…) (3) 25 14% 6% 18% 4 17% 17% 29% 24% 17% - Đánh giá rủi ro xác đònh mức độ trọng yếu ( bao gồm : Đánh giá rủi ro xác đònh mức trọng yếu (4) 21% 24% 17% - Nội dung, lòch trình phạm vi thủ tục kiểm toán - Phối hợp đạo giám sát kiểm toán 11% 14% 18% 12% 4 17% 17% 4 0 0 100% 100% 0% 0% 0% 0% 100% 3 0 0 100% 100% 0% 0% 0% 0% 100% 100% 100% 0% 0% 0% 0% 100% 75% 25% 100% 100% 0% 100% 100% 0% 100% 100% 0% 100% 0% Ở câu hỏi 21, câu trả lời (1) , xin vui lòng nêu quan điểm hiểu biết vấn đề Ở câu hỏi 21, câu trả lời (2), xin vui lòng nêu quan điểm hiểu biết vấn đề - Có - Không 27 11% - Có - Không 26 Ở câu hỏi 21, câu trả lời (3), xin vui lòng nêu quan điểm hiểu biết vấn đề - Có - Không 28 29 Ở câu hỏi 21, câu trả lời (4), xin vui lòng nêu quan điểm hiểu biết vấn đề 100% 100% 100% - Có - Không Dựa vào phân tích thực giai đoạn lập kế hoạch, thông tin giúp ích cho kiểm toán viên công ty kiểm toán? - Giảm thiểu rủi ro kiểm toán - Rút ngắn thời gian kiểm toán - Cung cấp chứng kiểm toán cách hợp lý hỗ trợ cho thủ tục kiểm toán khác 26 100% 0% 100% 18 100% 0% 100% 100% 0% 17 100% 27% 15% 4 22% 22% 18% 24% 22 27% 8% 23% 100% 4 22% 11% 22% 100% 3 11 18% 18% 24% 100% 41% 44% 36% 27% 32% 0% 33% 22% 0% 36% 27% 0% Cần có giải pháp ( đứng góc độ Doanh nghiệp) để giúp việc áp dụng thủ tục phân tích có hiệu cao giúp công ty kiểm toán nâng cao chất lượng kiểm toán nhằm đáp ứng với nhu cầu hội nhập cạnh tranh? 100% 100% 100% - Có - Không 100% 0% 100% 0% 100% 0% - Hạn chế kiểm tra mẫu - Nâng cao chất lượng kiểm toán 30 Để việc áp dụng thủ tục phân tích cách có hiệu cần có yếu tố gì? - Trình độ chuyên môn nghiệp vụ kiểm toán viên - Quy trình áp dụng cách chặt chẽ tương quan yếu tố tài phi tài - Hệ thống kiểm soát nội hữu hiệu hiệu - Lý khác 31 100% 0% 133/161 134/161 32 33 Phụ lục V – KẾ HOẠCH CHIẾN LƯC VÀ KẾ HOẠCH TỔNG THỂ Theo bạn, cần có giải pháp ( đứng góc độ Chính Phủ mà cụ thể Bộ tài Chính VACPA ) để giúp việc áp dụng thủ tục phân tích có hiệu cao giúp công ty kiểm toán nâng cao chất lượng kiểm toán nhằm đáp ứng với nhu cầu hội nhập cạnh tranh? - Có - Không 100% 0% 100% 0% 100% 0% Theo bạn, vấn đề nêu trên, bạn có vấn đề khác cần bổ sung không? 100% 100% 100% - Có - Không 100% 22% 78% 4 100% 0% 100% KẾ HOẠCH CHIẾN LƯC VÀ KẾ HOẠCH TỔNG THỂ 100% 25% 75% Khách hàng Công ty TNHH ABC Niên độ: 31/12/2006 I Thông tin hoạt động khách hàng º Đối tương khách hàng: Tên Khách Hàng Công ty TNHH ABC Trụ sở Long An Năm đầu thứ Chi nhánh ( có) Tel : 072 8xxxx Fax: 082.8xxxy Mã số xxxxxxxxx : thuế email: website: GP đầu tư xxxxxx Lónh vực hoạt động Sản xuất, gia công thành phẩm loại giầy, túi đựng dụng cụ thể thao dụng cụ thể thao điền kinh sửa chữa loại khuôn đức đế giầy loại khuôn đúc khác có liên quan đến ngành giầy Do Bộ Kế Hoạch Đầu Tư cấp Đòa bàn hoạt động Cả nước Tổng số vốn pháp đònh 15,000,000 USD Vốn đầu tư: 60,000,000 USD Tổng số vốn vay 740,807,236,058 VND tương đương 46,010,014.04 USD Thời gian hoạt động 50 năm Hội đồng quản trò Ban Giám Đốc 135/161 º Thường xuyên º Năm Ông A Chủ Tòch Ông B Uỷ viên Ông C Uỷ viên Ông A Tổng Giám Đốc Ông B Phó Tổng Giám Đốc 136/161 - Nhà cung cấp Các bên có liên quan - Chi phí - Công ty mẹ : Công ty Quốc Tế XYZ – ( Taiwan Company) - Các hoạt động nghiệp vụ Tóm tắt quy chế hoạt động khách hàng + Những thay đổi việc áp dụng tiến KHKT hay kỷ thuật để sản xuất sản phẩm + Thay đổi nhà cung cấp - Do giai đoạn ban đầu nên khó để thu thập + Mở rộng hình thức bán hàng ( chi nhánh bán hàng) II Tìm hiểu hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội Năng lực quản lý ban giám đốc Hiểu biết chung kinh tế có ảnh hưởng đến hoạt động khách hàng Căn vào kết phân tích, soát xét sơ báo cáo tài tìm hiểu hoạt động kinh doanh khách hàng để xem xét mức độ ảnh hưởng tới việc lập báo cáo tài cáo gốc độ : - Thò trường giày nằm vòng kiểm soát việc chống bán phá giá, lónh vực gặp nhiều khó khăn rủi ro kinh doanh - Các sách kế toán khách hàng áp dụng thay đổi sách - Chưa đánh giá + nh hưởng công nghệ thông tin hệ thống máy tính Môi trường lónh vực hoạt động khách hàng + nh hưởng sách kế toán kiểm toán + Yêu cầu môi trường: Đây công ty 100% vốn Đài Loan Chủ Tòch công ty người gốc Nhật Bản, môi trường hoạt động công ty tương đối tốt + Đội ngũ nhân viên kế toán + Thò trường cạnh tranh : Đây ngành nghề kinh doanh có tính cạnh tranh cao, nhiên sản phẩm công ty mẹ bao tiêu nên công ty không lo lắng yếu tố đầu vào đầu ( công ty mẹ cung cấp yếu tố nguyên vật liệu đầu vào) Kết luận đánh giá môi trường kiểm soát, hệ thống kế toán, hệ thống kiểm soát nội đáng tin cậy có hiệu + Yêu cầu báo cáo º Cao º Trung bình Đặc điểm kinh doanh biến đổi công nghệ SXKD III Đánh giá rủi ro xác đònh mức trọng yếu + Rủi ro kinh doanh Đánh giá rủi ro + Thay đổi qui mô kinh doanh điều kiện bất lợi - Đánh giá rủi ro tiềm tàng Tính hình kinh doanh khách hàng - Đánh giá rủi ro kiểm soát º º - Sản phẩm - Thò trường Cao Cao º Thấp º Trung bình º Thấp º Trung bình º Thấp Tóm tắt đánh giá kết hoạt động kiểm soát nội 137/161 138/161 Khái quát số tiêu báo cáo tài Chỉ tiêu Năm Năm trước Chênh lệch Tỷ lệ V Phối hợp đạo, giám sát, kiểm tra Doanh thu - Sự tham gia kiểm toán viên khác Giá vốn - Sự tham gia chuyên gia tư vấn pháp luật chuyên gia thuộc lónh vực khác Lãi gộp - Số lượng đơn vò trực thuộc phải kiểm toán Tỷ lệ lãi gộp - Kế hoạch thời gian Thu nhập tài - Yêu cầu nhân Thu nhập khác VI Các vấn đề khác Chi phí tài - Kiểm toán sơ Chi phí bán hàng Chi phí khác - Kiểm kê hàng tồn kho Lợi nhuận trước thuế - Những vấn đề đặc biệt phải quan tâm - Khả liên tục hoạt động kinh doanh đơn vò; - Điều khoản hợp đồng kiểm toán trách nhiệm pháp lý khác Khả có sai sót trọng yếu theo kinh nghiệm năm trước rút từ gian lận sai sót phổ biến Xác đònh nghiệp vụ kiện kiểm toán phức tạp bao gồm kiểm toán ước tính kế toán - Nội dung thời hạn lập báo cáo kiểm toán thông báo khác dự đònh gửi cho khách hàng VII Tổng hợp kế hoạch kiểm toán tổng thể Phương pháp kiểm toán khoản mục - Kiểm tra chọn mẫu - Kiểm tra khoản mục trọng yếu - Kiểm tra toàn 100% IV Nội dung, lòch trình phạm vi thủ tục kiểm toán - Đánh giá thay đổi quan trọng vùng kiểm toán - Ảnh hưởng công nghệ thông tin - Công việc kiểm toán nội 139/161 140/161 Phương pháp ghi nhận doanh thu Đối với Doanh thu xuất khẩu: Phụ lụcVI - CHU TRÌNH DOANH THU – PHẢI THU Khi công ty hoàn tất hồ sơ xuất bao gồm : Công ty TNHH ABC Bản Tường Thuật Hệ Thống Chu Trình Doanh Thu Niên độ: 31/12/2006 Bản Tường thuật hệ thống Niên độ: 31/12/2006 - Tờ khai xuất - Vận đơn B/L - Commercial invoice - Giá xuất CMP ( đơn giá gia công), khách hàng chấp nhận toán - Xuất HĐ đỏ Đối với doanh thu nội đòa - Chuyển giao hàng hoá xuất hoá đơn Các tài khoản có liên quan Các tài khoản chòu ảnh hưởng chu trình là: Chính sách tín dụng khách hàng: X Doanh thu bán hàng X Thuế giá trò gia tăng đầu X Phải thu khách hàng X Các khoản giảm trừ doanh thu X Tiền mặt, tiền gởi ngân hàng Tường thuật hệ thống trao đổi với khách hàng giai đoạn lập kế hoạch Các vấn đề chung Có Không x Chương trình quản lý doanh thu có vi tính hóa không? Trong trường hợp có chương trình, chương trình có hạn chế người có liên quan truy nhập sử dụng không? x Dữ liệu có cập nhật thường xuyên hay không? Việc cung cấp thông tin từ chương trình có phù hợp với yêu cầu quản lý đơn vò không? x Do doanh thu chủ yếu từ công ty mẹ, công ty mẹ bao tiêu đầu vào đầu nên sách tín dụng tương đối đơn giản Chủ yếu khoản phải thu từ công ty mẹ Các khoản phải thu chủ yếu thông qua chuyển khoản, khoản chi tiền mặt tương đối nhỏ Thủ tục cut off: Vì giai đoạn ban đầu nên đưa bảng cầu hỏi đơn giản để thu thập nên chưa thể đánh giá thủ tục Trong trình kiểm toán kiểm tra vấn đề Các thủ tục liên quan đến hàng trả lại, giảm giá hàng bán: Chưa đề cập, vào giai đoạn kiểm toán yêu cầu cung cấp chi tiết Đánh giá chung chu trình Ghi chú: Do đơn vò áp dụng phần mềm từ công ty mẹ nước để báo cáo chạy song song với chương trình kế toán từ công ty kiểm toán trước 141/161 142/161 Đánh giá chung việc giám sát, kiểm tra vai trò cấp quản lý, chủ doanh nghiệp việc ghi nhận doanh thu: Phân tích rủi ro Do chưa có đầy đủ thông tin thu thập , nên việc phân tích rủi ro phải dựa vào yếu tố chủ quan xem xét doanh nghiệp ngành, hoạt động lónh vực dựa vào xét đoan nghề nghiệp mà kiểm toán viên đưa ý kiến đánh giá chu trình Đây mức độ đánh giá theo kế hoạch, sau thực công việc kiểm toán mức độ rủi ro thay đổi Mức độ rủi ro Loại rủi ro Thấp Trung Cao bình Doanh thu thực tế phát sinh không ghi nhận x Các khoản doanh thu ghi nhận sổ thực, bò ghi trùng Doanh thu ghi nhận chưa giá trò Doanh thu ghi nhận không kì Doanh thu không phân loại Sai sót liên quan đến việc tổng hợp doanh thu để trình bày báo cáo Các khoản nghóa vụ thuế phải trả bò ghi nhận thiếu x Các khoản thuế phải trả bò ghi nhận thừa x Phải thu ghi nhận cao thực tế 10 Phải thu ghi nhận thấp thực tế x x x Phụ lục VII – CHU TRÌNH MUA HÀNG- HTK VÀ PHẢI TRẢ NGƯỜI BÁN Công ty TNHH ABC Bản Tường Thuật Hệ Thống Chu Trình Mua Hàng – Tồn Kho Và Công Nợ Phải Trả Niên độ: 31/12/2006 Các tài khoản có liên quan Các tài khoản chòu ảnh hưởng chu trình là: X Mua hàng X Tồn kho X Phải trả người bán X Giá vốn hàng bán X Các khoản thuế đầu vào Tài khoản khác: Tường thuật hệ thống Các vấn đề chung Có Chương trình quản lý Mua hàng Khoản phải trả người bán có vi tính hóa không? X Trong trường hợp có chương trình, chương trình có hạn chế người có liên quan truy nhập sử dụng không? X Dữ liệu có cập nhật thường xuyên hay không? Việc cung cấp thông tin từ chương trình có phù hợp với yêu cầu quản lý đơn vò không? X Không Đánh giá: hệ thống chương trình kế toán phù hợp với điều kiện hoạt động Công ty, kiểm toán viên đặc biệt ghi nhận khả cung cấp thông tin quản trò kòp thời, yêu cầu tốt x x x 143/161 144/161 Phương pháp ghi nhận Mua hàng Khoản phải trả người bán Chính sách chung - Đơn vò nhập chủ yếu thiết bò, dung môi, hoá chất sau: + Thiết bò khuôn phục vụ chế việc làm đế giầy + Máy may công nghiệp, máy ép, máy cắt, vật tư thiết bò dây chuyên sản xuất + Nguyên vật liệu PE nguyên liệu phục vụ cho gia công - Phần lại đơn vò mua nước với mặt hàng chủ yếu : + Mua đôi dây giầy, mua giấy màu, chất tạo màu, vật dụng cho phân xưởng Công ty mẹ cung cấp yếu tố đầu vào nhập Đặt hàng Quy trình mẫu: YÊU CẦU MUA HÀNG: đưa lên phận Cung ứng vật tư trước ngày 25 tháng (1) Đối với mặt hàng dùng chung cho nhà máy, Mr A [Trưởng phận cung ứng] tổng hợp trình lên cho Tổng Gíam đốc Phó tổng giám đốc duyệt Dựa nhà cung ứng BGĐ duyệt, Phòng cung ứng tiến hành lập đơn đặt hàng, ký hợp đồng với nhà cung cấp PHIẾU NHẬP KHO để hạch toán mua hàng phải trả người bán Do giai đoạn lập kế hoạch nên chưa sâu vào công việc cụ thể quy trình mà đánh giá sơ Quy trình mẫu Nhập hàng Khi hàng nhập nhà máy, Thủ kho Ban chất lượng tiến hành kiểm tra chất lượng hàng hóa, sau xác nhận lên BIÊN BẢN KIỂM TRA CHẤT LƯNG, sau BIÊN BẢN KTCL giám đốc nhà máy xác nhận vào Đối chiếu hàng nhập với chứng từ phê chuẩn mua hàng Khi hàng (2) Nếu mặt hàng mua riêng cho nhà máy, YÊU CẦU KHÁCH HÀNG đïc trình cho Tổng GĐ Phó tổng giám đốc ký (1) Nhân viên phụ trách mua hàng thuộc phòng cung ứng có trách nhiệm đối chiếu chứng từ mua hàng (hoá đơn, chứng từ nhập khẩu) số lượng, đơn giá với hợp đồng, đơn đặt hàng, phiếu phê chuẩn mua hàng; nhân viên phải ký nháy vào CHỨNG TỪ MUA HÀNG YÊU CẦU MUA HÀNG lưu Bộ phận mua hàng, photo lưu lại chứng từ toán (2) Thủ kho đối chiếu chứng từ mua hàng với số lượng thực te á, xác nhận Biên kiểm tra chất lượng Quy trình Khách hàng Ghi nhận sổ sách - BIÊN BẢN CHẤT LƯNG CHỨNG TỪ MUA HÀNG chuyển lên phòng cung ứng để nhân viên phòng cung ứng đối chiếu loại CHỨNG TỪ MUA HÀNG, BIÊN BẢN CHẤT LƯNG CHỨNG TỪ PHÊ CHUẨN VIỆC MUA HÀNG; sau lập GIẤY ĐỀ NGHỊ THANH TOÁN (ghi nhận số tiền số lượng) chuyển lên cho Ms Nhàn (Kế toán vật tư) tiến hành làm thủ tục nhập kho Kế toán vật tư sau đối chiếu lại loại giấy tờ trên, tiến hành lập PHIẾU NHẬP KHO xác nhận vào PHIẾU NHẬP KHO PHIẾU NHẬP KHO sau thủ kho, phận mua hàng Phó phòng kế toán xác nhận lại Trưởng phận phân xưởng có nhận đơn hàng từ phận bán hàng, họ lên kế hoạch đặt hàng có phê duyệt trưởng phận thành viên có liên quan, sau gửi lên cho Ban Giám Đốc Ban Giám Đốc duyệt tiến hành đặt hàng Bộ Phân tự giải Quy trình mẫu Sau YÊU CẦU MUA HÀNG phê duyệt TGĐ, PTGĐ; Nhân viên phòng kinh doanh tiến hành tìm kiếm nhà cung cấp cách đấu thầu (đối với trường hợp giá trò lớn), thu thập báo giá tiến hành đàm phán với nhà cung cấp để ký hợp đồng Lựa chọn nhà cung cấp theo thứ tự tiêu thức về: 1/Chất lượng 2/ Gíacả 3/Giao hàng 4/Dòch vụ Dựa vào kết đàm phán, chào giá Phòng cung ứng lập PHIẾU CHỌN NHÀ CUNG ỨNG trình BGĐ chọn nhà cung ứng, phiếu xem xét Phòng kế toán, Phòng kỹ thuật tổ chức 145/161 146/161 Quy trình mẫu: Thủ tục cut off: Thanh toán cho người bán Sau tiến hành hạch toán nhập kho xong, kế toán vật tư lưu lại photo chứng từ mua hàng liên PHIẾU NHẬP KHO; chuyển chứng từ gồm LIÊN PHIẾU NHẬP KHO, CHỨNG TỪ MUA HÀNG, BIÊN BẢN CHẤT LƯNG, HÓA ĐƠN, PHIẾU ĐỀ NGHỊ THANH TOÁN chuyển sang kế toán toán Kế toán toán kiểm tra lại lần chứng từ chuyển lên cho KTT GĐ phê duyệt PHIẾU ĐỀ NGHỊ THANH TOÁN để lập ỦY NHIỆM CHI, PHIẾU CHI toán cho khách hàng ỦY NHIỆM CHI kế toán ngân hàng lập chuyển lên KTT GĐ ký trước chuyển Ngân hàng toán cho khách hàng Đối chiếu đònh kỳ Đối chiếu công nợ: đơn vò chưa thực việc đối chiếu công nợ văn vào cuối năm công nợ, đơn vò đối chiếu với số nhà cung cấp Tuy nhiên, qua 2002 đơn vò thực đối chiếu vào cuối năm đầy đủ Đối chiếu số liệu kế toán kho thủ kho: hàng tháng, kế toán vật tư in bảng kê nhập xuất tồn xuống cho thủ kho đối chiếu với thẻ kho Xong thủ kho xác nhận lên bảng kê nhập xuất tồn Kiểm kê Cuối năm đơn vò có thực kiể kê toàn NVL, THÀNH PHẨM, SPDD [tuy nhiên chứng kiến kiểm toán viên] Đơn vò ghi nhận hàng tồn kho dựa phiếu nhập kho sau hàng nhập kho đơn vò kiểm tra chất lượng hàng hóa Do vậy, hàng nhập mua với giá CIF, có khả chuyến hàng mua vào cuối năm chưa ghi nhận vào tồn kho đơn vò kỳ Đánh giá chung việc giám sát, kiểm tra vai trò cấp quản lý, chủ doanh nghiệp việc ghi nhận Mua hàng Khoản phải trả người bán: Chủ doanh nghiệp tỏ tích cực việc xây dựng hệ thống kiểm soát nội tốt để ngăn ngừa sai sót hoạt động doanh nghiệp qua việc xây dựng quy trình ISO 9000 Phân tích rủi ro Việc phân tích rủi ro phải kết hợp với kết luận từ: - Đánh giá rủi ro nghiệp vụ thường xuyên tài khoản Mua hàng Khoản phải trả người bán - Bảng tổng hợp câu hỏi xem xét hệ thống (SRQ- Systerm Review Questionaire) Loại rủi ro Chính sách tín dụng người bán dành cho Công ty: Đối với nhà cung cập nước ngoài, chủ yếu từ công ty mẹ nên tín dụng tương đối không thắt chặt Đối với mua hàng nước: tuỳ nhà cung cấp mà có điều kiện toán khác nhau, có nhà cung cấp đơn vò phải ứng trước, nhà cung cấp cho nợ thời gian nợ khoảng 30 ngày 147/161 Mua hàng Khoản phải trả người bán thực tế phát sinh không ghi nhận Các khoản Mua hàng Khoản phải trả người bán ghi nhận sổ thực, bò ghi trùng Mua hàng Khoản phải trả người bán ghi nhận chưa giá trò Mua hàng Khoản phải trả người bán ghi nhận không kì Mua hàng Khoản phải trả người bán không phân loại Sai sót liên quan đến việc tổng hợp Khoản phải trả người bán để trình bày báo cáo Số lượng hàng tồn kho thực Đơn giá hàng tồn kho không đánh giá hợp lý Thấp Mức độ rủi ro Trung bình Cao X X X X X X X X 148/161 Phụ lục VIII - BẢNG CÂU HỎI VỀ VIỆC ĐÁNH GIÁ HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ BƯỚC CÔNG VIỆC CÓ KHÔNG ‰ ‰ Công việc thủ quỹ kế toán có người phụ trách không? ‰ ‰ Hàng tháng kế toán thủ quỹ có đối chiếu số dư không? ‰ ‰ Các khoản tiền thu chi có làm phiếu theo quy đònh không? Có ký đầy đủ không ‰ ‰ Việc đối chiếu sổ phụ ngân hàng có tiến hành hàng tháng không? ‰ ‰ Các khoản ngoại tệ có mở sổ theo dõi riêng không? ‰ ‰ Các nghiệp vụ thu - chi ghi chép với chứng từ không? ‰ ‰ Các nghiệp vụ phát sinh ghi chép kỳ không? Kết luận HT KSNB Tốt ‰ KhበTrung bình ‰ Ý kiến đóng góp nâng cao hệ thống KSNB GHI CHÚ CÓ ‰ KHÔNG ‰ ‰ ‰ ‰ ‰ ‰ ‰ ‰ ‰ ‰ ‰ Kém ‰ Khoản mục hàng tồn kho Kém ‰ Khoản mục phải thu BƯỚC CÔNG VIỆC Có mở sổ theo dõi riêng cho đối tượng khách hàng không? Kế toán có trực tiếp thu tiền bán hàng? Nhân viên thu tiền bán hàng có nộp cho thủ quỹ không? Kế toán có thường xuyên đối chiếu công nợ với khách hàng không? ‰ Kế toán có lập bảng tính tuổi nợ theo khách hàng để làm lập dự phòng? ‰ Việc ghi chép công nợ phát sinh có đủ sở pháp lý không? ‰ Công ty có thực biện pháp thu nợ hạn toán kòp thời không? ‰ Cuối kỳ kế toán có đánh giá lại số dư có gốc ngoại tệ theo quy đònh không? Kết luận HT KSNB Tốt ‰ KhበTrung bình ‰ Ý kiến đóng góp nâng cao hệ thống KSNB GHI CHÚ 149/161 BƯỚC CÔNG VIỆC Công ty có mở sổ theo dõi chi tiết loại nguyên vật liệu không? Ghi nhận giá trò hàng tồn kho có theo phương pháp giá gốc? Phương pháp xác điònh giá trò hàng tồn kho cuối kỳ có quán năm không? Kế toán kho có kiêm nhiệm thủ kho không Hệ thống kho tàng có bố trí riêng đảm bảo an toàn không? Công ty có lập phiếu nhập xuất nhập xuất hàng ko? Các phiếu nhập xuất có đầu đủ chử ký ko? Đònh kỳ cuối năm cty có kiểm kê hàng tồn kho không? Có phân loại CÓ ‰ KHÔNG ‰ ‰ ‰ ‰ ‰ ‰ ‰ ‰ ‰ ‰ ‰ ‰ ‰ ‰ ‰ GHI CHÚ 150/161 hàng? ‰ Việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho có đủ sở chứng minh giá trò thực thấp giá gốc? ‰ Có lập biên xủ lý hàng thừa thiếu? Kết luận HT KSNB Tốt ‰ KhበTrung bình ‰ Ý kiến đóng góp nâng cao hệ thống KSNB Khoản mục Các Khoản Nợ Phải Trả ‰ BƯỚC CÔNG VIỆC CÓ KHÔNG ‰ ‰ Có mở sổ theo dõi riêng cho đối tượng khách hàng không? ‰ ‰ Kế toán có thường xuyên đối chiếu công nợ với khách hàng không? ‰ ‰ Việc ghi chép công nợ phát sinh có đủ sở pháp lý không? ‰ ‰ Đối với khoản vay, cty có trả nợ hạn theo hợp đồng không? ‰ ‰ Cty có vay nợ với lãi suất cao lãi suất ngân hàng? ‰ ‰ Cuối kỳ kế toán có đánh giá lại số dư có gốc ngoại tệ theo quy đònh không? Kết luận HT KSNB Tốt ‰ KhበTrung bình ‰ Ý kiến đóng góp nâng cao hệ thống KSNB ‰ Kém ‰ Khoản mục Tài Sản Cố Đònh Và Bất Động Sản Đầu Tư BƯỚC CÔNG VIỆC CÓ KHÔNG ‰ ‰ Công ty có mở sổ theo dõi chi tiết loại tài sản không? ‰ ‰ Ghi nhận giá trò tài sản theo giá gốc? ‰ ‰ Tài sản có mang chấp cho vay ko? ‰ ‰ Trích khấu hao TSCĐ có theo quy đònh hành ‰ ‰ Các thủ tục lý TSCĐ có ? ‰ ‰ Cuối năm có kiểm kê phân loại tài sản phân loại theo nhu cầu sd ko? ‰ ‰ TSCĐ Có mua bảo hiểm ko? Kết luận HT KSNB Tốt ‰ KhበTrung bình ‰ Ý kiến đóng góp nâng cao hệ thống KSNB GHI CHÚ GHI CHÚ Kém ‰ Khoản mục Tiền Lương Và Các Khoản Theo Lương BƯỚC CÔNG VIỆC Cty có xây dựng quy chế trả lương? Tiền lương khoản phải trả cho Tiền lương khoản phải trả cho Cty có xây dựng quỹ lương theo quy đònh? Cty chi lương theo bảng lương NLĐ ký không? Các khoản giảm trừ vào lương NLĐ theo quy đònh không? Cty có đăng ký nộp BHXH cho Kém ‰ 151/161 CÓ ‰ ‰ KHÔNG ‰ ‰ ‰ ‰ ‰ ‰ ‰ ‰ ‰ ‰ GHI CHÚ 152/161 toàn NLĐ ký HĐLĐ ko? ‰ ‰ NLĐ ký HĐLĐ ko? Cty có nợ lương NLĐ liên tục ko? Kết luận HT KSNB Tốt ‰ KhበTrung bình ‰ Ý kiến đóng góp nâng cao hệ thống KSNB Khoản mục Doanh thu BƯỚC CÔNG VIỆC CÓ KHÔNG ‰ ‰ Việc ghi nhận doanh thu có quy đònh với chuẩn mực doanh thu ko? ‰ ‰ Cty có phân loại doanh thu theo loại hình kinh doanh? ‰ ‰ Doanh thu phát sinh năm xuất hoá đơn đầy đủ ko? ‰ ‰ Việc ghi nhận doanh thu hàng xuất có đảm bảo quy đònh ko? ‰ ‰ Cty có ghi nhận doanh thu hàng gởi bán ko ? ‰ ‰ Cty có ghi nhận doanh thu hàng xuất dùng nội ko ? ‰ ‰ Cty có ghi nhận doanh thu hàng biếu, tặng ko? ‰ ‰ Khi ghi nhận DT, kế toán có đối chiếu với phận xuất hàng ko? ‰ ‰ Các khoản giảm giá hàng bán có người có thẩm quyền phê duyệt ko? ‰ ‰ Các khoản hàng bán bò trả lại có người mua xuất hoá đơn trả hàng ko? ‰ ‰ Cty ghi nhận doanh thu niên độ ko? Kết luận HT KSNB Tốt ‰ KhበTrung bình ‰ Ý kiến đóng góp nâng cao hệ thống KSNB Kém ‰ Khoản mục Nguồn Vốn Chủ Sở Hữu BƯỚC CÔNG VIỆC CÓ KHÔNG ‰ ‰ Cty góp vốn đầy đủ theo đăng ký? ‰ ‰ Việc ghi nhận vốn CSH có đảm bảo sở pháp lý không? ‰ ‰ Cty có quy chế cụ thể việc trích sử dụng quỹ doanh nghiệp? ‰ ‰ Việc trích lập quỹ có quy đònh? Việc sử dụng quỹ có quy đònh? Kết luận HT KSNB Tốt ‰ KhበTrung bình ‰ Ý kiến đóng góp nâng cao hệ thống KSNB GHI CHÚ Kém ‰ 153/161 GHI CHÚ Kém ‰ 154/161 lĩnh vực kế tốn, kiểm tốn tham dự thi Với quy định này, người tốt nghiệp đại học chun ngành khác quản trị kinh doanh, kinh tế đối ngoại, kinh tế xây dựng, thống kê khơng thi kể họ thực tế làm việc năm cơng ty kiểm tốn Tuy năm 2006, Hội đồng thi xem xét người tốt nghiệp đại học chun ngành khác dự thi (khi có 10% thời lượng học mơn kế tốn, kiểm tốn, tài chính, ngân hàng, phân tích hoạt động kinh tế tổng thời lượng học mơn trường đại học) việc xem xét khơng nên kéo dài để đảm bảo tính thống cơng khai Phụ lục IX ®ỉI MíI NéI DUNG, CH¦¥NG TR×NH §μO T¹O, THI TUN KIĨM TO¸N VI£N H¦íNG §ÕN Sù THõA NHËN CđA C¸C N¦íC §èI VíI CHøNG CHØ KIĨM TO¸N VI£N VIƯT NAM TS Phùng Thị Đoan - Về thời gian học ơn: Tuy tăng từ ngày lên 27 ngày cho mơn theo ý kiến học viên, thời gian học ơn mơn ngắn, mơn kế tốn, kiểm tốn, tài doanh nghiệp Việc học ơn thi nhằm phục vụ cho kỳ thi chưa nhằm mục đích trang bị nâng cao kiến thức cho Kiểm tốn viên tương lai - Về tài liệu học: Chỉ đến năm 2006, Hội đồng thi biên soạn phát hành tài liệu học thi trước có đề cương ơn thi cho mơn danh mục tài liệu tham khảo Điều gây khó khăn cho người dự thi nội dung, u cầu mơn thi rộng việc tìm kiếm tài liệu tham khảo khơng phải dễ dàng, chưa nói tài liệu, giáo trình vài mơn học trường Đại học có điểm chưa thống - Về cách thức tổ chức thi: Từ năm 1995 đến nay, ngoại trừ năm đầu tổ chức hai kỳ thi năm, lại từ 1999 đến tổ chức kỳ thi gồm mơn liên tục vòng tuần Cách thức thi gây áp lực lớn việc học thi thí sinh Phó Tổng thư ký VACPA 15 năm hình thành phát triển kiểm tốn độc lập 15 năm hình thành phát triển hoạt động đào tạo thi tuyển Kiểm tốn viên Việt Nam Ngay từ đầu năm 90 để đáp ứng u cầu phải có người có chứng Kiểm tốn viên để ký báo cáo kiểm tốn, Bộ Tài cho phép tổ chức kỳ thi sát hạch và cấp chứng Kiểm tốn viên cho 34 người Sau Hội đồng thi tuyển Kiểm tốn viên cấp Nhà nước thành lập hoạt động từ năm 1995 đến H iện Việt Nam đàm phán gia nhập Hiệp định hội nhập kinh tế khu Q ua 11 năm hoạt động, Hội đồng thi tổ chức 12 kỳ thi, cấp Chứng Kiểm tốn viên cho 1270 người, cấp chứng hành nghề kế tốn cho 39 người, tạo đội ngũ đơng đảo người hành nghề kế tốn, kiểm tốn đáp ứng nhu cầu phát triển ngày cao, nhanh quy mơ chất lượng hoạt động kiểm tốn độc lập Việc tổ chức ơn, thi cấp Chứng Kiểm tốn viên Việt Nam có ưu điểm: - Số lượng mơn thi mơn, khơng phải nhiều so với số lượng mơn thi để nhận chứng chun gia Kế tốn, Kiểm tốn viên số nước (Anh, úc, Pháp) - Nội dung, u cầu ơn thi mơn thi bước nâng cao, đặc biệt từ năm 2000 đến ln cập nhật với hệ thống chuẩn mực kế tốn, kiểm tốn, hệ thống pháp luật kinh tế Việt Nam ban hành ngày đầy đủ hồn thiện - Thời gian hướng dẫn ơn thi: tăng dần, từ ngày mơn tăng dần lên ngày ngày mơn - Thời gian thi tập trung đợt ngày khơng phải dài, người dự thi rút ngắn thời gian thi đạt u cầu nhận chứng sớm T uy nhiên việc tổ chức ơn, thi Cấp chứng Kiểm tốn viên Việt Nam số tồn tại: vực, có lĩnh vực dịch vụ tài chính, kế tốn, kiểm tốn với nước ASEAN tương lai với nước khác Nếu tiếp tục kéo dài thực trạng cản trở lớn đến phát triển nghề nghiệp kế tốn, kiểm tốn q trình hội nhập Bà Phùng Thị Đoan Phó Tổng Thư ký VACPA Để khắc phục tồn với mục tiêu đẩy nhanh phát triển thị trường dịch vụ kế tốn, kiểm tốn hướng đến thừa nhận nước Chứng Kiểm tốn viên Việt Nam, theo ý kiến chúng tơi cần thực đổi chương trình cách thức tổ chức thi cấp Chứng Kiểm tốn viên Việt Nam theo lộ trình đây: Giai đoạn 1: Bước chuẩn bị V ới lịch sử hình thành phát triển Kiểm tốn độc lập, mơi trường kinh tế pháp luật cần tiến hành bước chuẩn bị cho việc đổi việc đào tạo, thi tuyển Kiểm tốn viên với nội dung cơng việc cần hồn thiện đây: - Trong 2-3 năm tới: Bộ Tài quan định thành lập Hội đồng thi tuyển Kiểm tốn viên Chủ tịch Hội đồng thi nên giao cho VACPA cử người đảm trách, Bộ Tài cử người tham gia Hội đồng để thực chức giám sát Hội đồng thi chịu trách nhiệm tổ chức quản lý kỳ thi, biên soạn phát hành tài liệu học thi Số lượng mơn thi trước mắt giữ mơn tài liệu học thi cần biên soạn thành sách với đầy đủ nội dung cần học tập thực hành Chứng Kiểm tốn viên Bộ Tài VACPA ký - - Về số lượng mơn thi: Số lượng mơn quy định từ năm 1992 phù hợp với giai đoạn trước So với u cầu phát triển khoa học kinh tế nói chung kế tốn, kiểm tốn nói riêng người dự thi cần học thi thêm vài mơn để mở rộng hiểu biết nâng cao kỹ chun mơn nghề nghiệp - Về đối tượng tham dự kỳ thi Kiểm tốn viên: Theo quy định có người tốt nghiệp đại học chun ngành kế tốn, kiểm tốn, tài ngân hàng có năm thực tế làm việc Việc tổ chức học ơn: Hội đồng thi cần quy định thời lượng ơn mơn nhiều thời gian học dài 3-5 tháng trước ngày thi, học dãn cách tận dụng ngày nghỉ (thứ 7, chủ nhật), học ngồi hành để thí sinh có điều kiện theo học 155/161 156/161 Về đối tượng dự thi: Hội đồng thi cần thu thập thơng tin chương trình cấu mơn học số chun ngành trường Đại học khối kinh tế để mở rộng đối tượng dự thi Những người tốt nghiệp Đại học chun ngành Quản trị kinh doanh kinh tế có số lượng học trình mơn chun ngành kế tốn, kiểm tốn, tài chính, phân tích hoạt động kinh tế chiếm tỷ lệ lớn (10-15%) nên cho dự thi Những người tốt nghiệp chun ngành Quản trị kinh doanh, kinh tế (trừ kinh tế trị) thống kê có số lượng học trình mơn chun ngành thấp u cầu học chuyển đổi thêm mơn (kế tốn tài chính, kế tốn quản trị, tài doanh nghiệp, phân tích hoạt động tài chính) để có đủ điều kiện dự thi Việc tổ chức học chuyển đổi mơn nêu Hội đồng thi trường Đại học mà Hội đồng lựa chọn phối hợp tổ chức Chứng học chuyển đổi mơn Trường đại học cấp - • Thuế nâng cao • Quản trị rủi ro • Quản lý danh mục đầu tư • Phá sản, chia tách, sáp nhập mua lại doanh nghiệp N ội dung mơn Phân tích hoạt động tài mơn Tiền tệ tín dụng lựa chọn để đưa nội dung cần thiết vào mơn Quản trị tài doanh nghiệp So với chương trình thi nên bỏ mơn Tin học Giai đoạn 2: Bước q độ chuyển đổi P T rong giai đoạn (năm thứ 3, kể từ nay) học tập kinh nghiệm số nước, đặc biệt Hiệp hội Kế tốn Cơng chứng Anh (ACCA) Hội CPA Australia để thực đổi việc đào tạo, thi tuyển KTV Việt Nam với mục tiêu theo thơng lệ nước để dễ nước thừa nhận Chứng KTV Việt Nam Bước q độ chuyển đổi gồm nội dung đây: - Việc tổ chức quản lý thi tuyển cấp chứng KTV cần Bộ Tài chuyển giao hồn tồn cho Hội Kiểm tốn viên hành nghề đảm trách Hội đồng thi có đại diện Bộ Tài giúp Bộ Tài kiểm tra giám sát hoạt động Hội để đảm bảo hoạt động tiến hành khn khổ pháp lý đảm bảo cơng bằng, nghiêm chỉnh chất lượng - Số lượng mơn thi: Cần cấu lại số lượng nội dung mơn thi phân chia thành cấp bậc: Đại cương, Trung cấp, Nâng cao Tham khảo chương trình học ACCA CPA Australia chúng tơi đề xuất học thi KTV Việt Nam gồm 12 mơn cấu sau: (1) Phần Đại cương (2 mơn): • - Về đối tượng dự thi: Mở rộng đối tượng dự thi gồm tất người tốt nghiệp Đại học có hai năm kinh nghiệm bắt đầu học Năm thứ 3, thứ dự thi phần 1, phần học viên phải đủ bốn năm năm kinh nghiệm thi phần ‘Nâng cao’ Những học Đại học chun ngành Kế tốn, Kiểm tốn, tài chính, ngân hàng miễn thi mơn phần “Đại cương” vào học phần “Trung cấp” Điểm thi mơn bảo lưu năm - Về kỳ thi thứ tự thi: Mỗi năm nên tổ chức hai kỳ thi vào tháng tháng 10 Các mơn thi phần khơng bắt buộc theo thứ tự Thí sinh học thi đồng thời mơn thi phần “Đại cương” “Trung cấp”, thi đạt u cầu mơn thi hai phần “Đại cương” “Trung cấp” thi phần “Nâng cao” - Về biên soạn tài liệu học: Đây cơng việc khó khăn, phức tạp định thành cơng chất lượng q trình đổi đào tạo, thi tuyển KTV Việt Nam Để có giáo trình đảm bảo chất lượng tiêu chuẩn quốc tế Hội Kiểm tốn viên hành nghề Việt Nam (nếu Bộ Tài chuyển giao) phải lựa chọn sở đào tạo đảm trách việc biên soạn xuất tài liệu học thi KTV Hội Kiểm tốn viên hành nghề đưa chương trình học u cầu giảng dạy mơn Cần thành lập Hội đồng thẩm định chất lượng tài liệu học thi trước sử dụng thức Chương trình học phải gắn liền với thực tế hướng tới phần thực hành nhiều - Việc tổ chức học thi phương pháp giảng dạy: VACPA trực tiếp tổ chức học xem xét, lựa chọn để giao việc tổ chức học thi cho trường trung tâm đủ điều kiện Phương thức giảng dạy cần giảm cách độc thoại mà chuyển dần sang giảng dạy chiều, có tham gia tích cực người học để người học động não với giảng viên, họ tiếp nhận thơng tin tốt sau buổi học Số lượng trung tâm luyện thi cần mở rộng dần để tăng tính cạnh tranh, tăng chất lượng, có lợi cho người học VACPA thu phí thường niên trung tâm luyện thi Việc tổ chức học thi học ngồi hành chính, học trải dài năm, chủ yếu vào mùa thấp điểm để người học khơng bị ảnh hưởng lớn đến cơng việc - Về đề thi, coi thi chấm thi: Hội Kiểm tốn viên hành nghề Việt Nam sau Bộ Tài chuyển giao tổ chức quản lý kỳ thi phải chịu trách nhiệm tổ chức việc đề thi chấm thi Về cách thức đề thi nên phân biệt phần: Đối với phần Đại cương nên 70% trắc nghiệm 30% viết Đối với phần trung cấp nên 30% trắc nghiệm, 70% viết Đối với phần nâng cao 100% viết Với cách đề thi này, thí sinh nâng cao nhanh trình độ dễ đạt kết Việc coi thi trước hết có kết hợp, sau 2, năm giao cho đơn vị khác đủ điều kiện tổ chức thi để đảm bảo tính độc lập VACPA trích phần lệ phí thi để trả cho đơn vị coi thi Kế tốn tài (chuẩn mực bản) Kế tốn quản trị • (2) Phần Trung cấp (6 -7 mơn) • Kế tốn tài trung cấp (chuẩn mực phức tạp hơn) • Kiểm tốn (chuẩn mực kể chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp) • Quản trị tài doanh nghiệp • Luật Thuế • Pháp luật Kinh tế Tiếng Anh chun nghành • (3) Phần Nâng cao Bắt buộc (2 mơn) • Quản trị tài doanh nghiệp nâng cao Quản trị Doanh nghiệp lập chiến lược • Tự chọn (chọn mơn) • Kế tốn tài nâng cao (chuẩn mực phức tạp) • Kiểm tốn nâng cao (chuẩn mực phức tạp) • Quản lý hiệu hoạt động 157/161 hần nâng cao gồm mơn bắt buộc mơn tự chọn để thích hợp cho người muốn có Chứng Kiểm tốn viên khơng hành nghề kiểm tốn, kế tốn, ví dụ họ làm việc quan Nhà nước, tư vấn thuế, tư vấn đầu tư lĩnh vực khác 158/161 Lộ trình thực bước chuyển đổi: Những cơng việc cụ thể Giai đoạn 2: ‘Bước chuyển đổi’ cần xây dựng thành chương trình cụ thể tiến hành khoảng thời gian từ 3-5 năm với bước thận trọng vững Chúng tơi xin đề xuất lộ trình cụ thể bước chuyển đổi phụ lục kèm theo - Phụ lục X: TỐP 10 CÁC HÀNG KIỂM TỐN QUỐC TẾ THẾ GIỚI VÀ VIỆT NAM 10 Hãng Kiểm tốn lớn giới năm 2006 10 cơng ty kiểm tốn Việt Nam lớn năm 2006 Giai đoạn 3: Chính thức chuyển đổi - Khi bước sang giai đoạn thức chuyển đổi, việc đào tạo thi tuyển Kiểm tốn viên Việt Nam có khả hòa nhập với việc đào tạo, thi tuyển Kiểm tốn viên nước Lúc cần xem xét tổng thể hồn thiện thêm chương trình học, biên soạn xuất tài liệu học, tổ chức học, đề thi, coi thi chấm thi Bắt đầu từ Giai đoạn 3, tất mơn tổ chức thi hai lần năm vào tháng tháng 10 - Xem xét khả kết nối đào tạo với trường Đại học: Trong q trình xây dựng chương trình học thi Kiểm tốn viên, VACPA cần xem xét tới khả kết nối chương trình đào tạo, thi tuyển Kiểm tốn viên Việt Nam với việc đào tạo sinh viên chun ngành kế tốn, kiểm tốn Căn vào chương trình đào tạo chun sâu kế tốn, kiểm tốn trường Đại học, VACPA nghiên cứu điều kiện, cách thức cơng việc phải làm để hướng tới việc kết nối đào tạo, thi tuyển Kiểm tốn viên với việc đào tạo bậc Đại học chun ngành kế tốn, kiểm tốn - Về nội dung, chương trình cách thức tổ chức học, thi cấp Chứng hành nghề kế tốn nghiên cứu, vận dụng đề xuất nội dung, chương trình cách thức tổ chức học, thi cấp Chứng Kiểm tốn viên nói Theo tin từ cơng ty Baker Tilly International, 10 Hãng kiểm tốn lớn giới năm 2006 có thứ tự sau: TT Tên Hãng Kiểm tốn Doanh thu (tỷ USD) Tốc độ tăng doanh thu (%) PWC 21,986 Deloitte 20,000 10 Ernst & Young 18,400 KPMG International 16,880 BDO In ternational 3,911 17 Grant Thornton 2,800 12 RSM International 2,758 10 uy nhiên cơng đổi tiến hành thuận lợi Bộ Tài chấp thuận, quan Baker Tilly In ternational 2,301 tâm, đạo, chuyển giao tạo điều kiện thuận lợi cho Hội Kiểm tốn viên hành nghề Việt Nam triển khai thực Hội Kiểm tốn viên hành nghề Việt Nam phải nghiên cứu, xây dựng thành Dự án, tổ chức hội thảo lấy ý kiến rộng rãi quan Nhà nước, trường Đại học, ACCA, CPAA, ICPAS, cơng ty kiểm tốn, kế tốn doanh nghiệp trước triển khai thực Đồng thời Hội phải có đủ nhân lực có trình độ chun mơn khả quản lý để đảm trách q trình triển khai, thực Dự án cách hiệu Horwath International 2,188 10 Moores Rowland International 2,144 § ổi nội dung, chương trình đào tạo, thi tuyển cấp Chứng Kiểm Tổng kết 15 năm Kiểm tốn độc lập tốn viên Việt Nam theo định hướng nêu có ý nghĩa to lớn kết đổi để xác lập vị quan trọng nghề nghiệp kế tốn, kiểm tốn, nâng cao giá trị tầm quốc gia thừa nhận quốc tế Chứng Kiểm tốn viên hành nghề Việt Nam Với đội ngũ hành nghề kế tốn, kiểm tốn đào tạo cách bản, trang bị đầy đủ kiến thức chun mơn cần thiết chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp, chắn đưa đến chất lượng dịch vụ kế tốn, kiểm tốn nâng cao, góp phần làm tăng tính cơng khai, minh bạch lành mạnh hóa tài nước nhà T D ự án triển khai đòi hỏi nguồn lực khơng nhỏ tài hỗ trợ chun gia Chúng ta đề xuất với tổ chức tài Quốc tế Ngân hàng giới (WB), Ngân hàng Phát triển Châu (ADB) tài trợ ngân sách đề nghị trợ giúp chun gia tổ chức nghề nghiệp mà VACPA có quan hệ hợp tác ACCA, CPA Australia, CPA Singapore Bằng việc thực dự án này, tin tưởng vào mục tiêu đến năm 2010 số nước thừa nhận Chứng Kiểm tốn viên Việt Nam / 159/161 160/161 10 Cơng ty Kiểm tốn lớn Việt Nam năm 2006: TT Tên Cơng ty Kiểm tốn Doanh thu (triệu VND) Tốc độ tăng doanh thu (%) Cơng ty TNHH Price Waterhouser Coopers VN (PWC) 172,528 72 Cơng ty TNHH Ernst & Young Việt Nam (E&Y) 137,638 31 Cơng ty TNHH KPMG Việt Nam 133,586 44 Cơng ty Kiểm tốn Việt Nam TNHH (VACO) 81,599 26 Cơng ty Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn (AASC) 59,916 39 Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn (A&C) 42,630 52 Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Tài Kế tốn (AFC) 21,828 15 Cơng ty TNHH Grant Thornton Việt Nam (G.T) 19,004 55 Cơng ty Kiểm tốn Dịch vụ Tin học (AISC) 18,229 23 10 Cơng ty TNHH Kiểm tốn Định giá Việt Nam (VAE) 15,100 19 (Theo báo cáo tình hình hoạt động cơng ty kiểm tốn lập vào năm 2006 Bộ Tài chính) 161/161