-2- MỞ ĐẦU - Phạm vi nghiên cứu thực trạng tra, kiểm tra thuế tỉnh Phú Yên thời TÍNH CẤP THIẾT CỦA ĐỀ TÀI gian qua Trên sở tìm kiếm, đề xuất giải pháp đẩy nhanh vững tra, Thanh tra, kiểm tra hoạt động quan trọng nhằm đảm kiểm tra thuế theo chế tự khai, tự nộp góp phần phát triển sản xuất, kinh doanh bảo an toàn, nâng cao hiệu sản xuất, kinh doanh sản xuất hàng hoá, vận hành theo chế thị trường Trong đó, tra, kiểm tra thuế hoạt động mang tính chất đặc thù Thanh tra, kiểm tra thuế thời gian qua địa bàn tỉnh Phú Yên Các vấn đề khác đề cập luận văn nhằm phục vụ cho việc làm rõ mục tiêu nghiên cứu đề tài đóng góp đáng kể vào chống thất thu thuế mà nhằm đảm bảo công bằng, Ý NGHĨA KHOA HỌC VÀ THỰC TIỄN CỦA ĐỀ TÀI: động viên chủ thể kinh tế phát huy nguồn lực đẩy mạnh sản xuất, Đề tài có nhiều giải pháp thiết thực phù hợp với thực tiễn công tác tra, nâng cao suất lao động Tuy nhiên, tra, kiểm tra thuế có hạn kiểm tra thuế Phú Yên thời gian tới Tạo sở khoa học cho Cục chế đòi hỏi phải nghiên cứu nhằm cải tiến, đổi hoàn thiện để đáp thuế tỉnh Phú Yên có định hướng định quản lý thuế mang lại ứng yêu cầu thực tiễn đặt Với đòi hỏi cấp thiết đó, chọn đề tài: hiệu cao Mặt khác đề tài tài liệu tham khảo hữu ích người “ HOÀN THIỆN THANH TRA, KIỂM TRA THUẾ THEO CƠ CHẾ TỰ KHAI - quan tâm đến lĩnh vực thuế, chống thất thu thuế nhằm đảm bảo công bằng, động viên TỰ NỘP THUẾ TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH PHÚ YÊN ” làm luận văn thạc sỹ kinh tế chủ thể kinh tế phát huy nguồn lực đẩy mạnh sản xuất, nâng cao MỤC TIÊU NGHIÊN CỨU CỦA ĐỀ TÀI - Góp phần làm rõ lý luận tra, kiểm tra nói chung ngành thuế nói riêng - Khẳng định cần thiết khách quan việc tăng cường đổi mới, hoàn thiện tra, kiểm tra thuế theo chế tự khai, tự nộp thuế địa bàn tỉnh Phú Yên - Nghiên cứu thực trạng tra, kiểm tra thuế địa bàn tỉnh Phú Yên giai đoạn 2003-2007, sở rút thành tựu nguyên nhân hạn chế tra, kiểm tra thuế tỉnh Phú Yên - Trên sở định hướng đổi mới, hoàn thiện tra, kiểm tra thuế theo chế tự khai, tự nộp nguyên nhân hạn chế, luận văn đề xuất giải pháp đẩy nhanh vững tra, kiểm tra thuế theo chế tự khai, tự nộp thuế địa bàn tỉnh Phú Yên ĐỐI TƯỢNG, PHẠM VI NGHIÊN CỨU CỦA ĐỀ TÀI - Nghiên cứu lý luận tra, kiểm tra thuế suất lao động KẾT CẤU VÀ NỘI DUNG ĐỀ TÀI: Ngoài phần mở đầu, kết luận, luận văn có Chương: Chương I: Lý luận tổng quan chế tự khai tự nộp thuế Chương II: Thực trạng tra, kiểm tra thuế theo chế tự khai, tự nộp thuế địa bàn tỉnh Phú Yên Chương III: Giải pháp hoàn thiện tra, kiểm tra thuế theo chế tự khai, tự nộp địa bàn tỉnh Phú yên Nội dung cụ thể chương luận văn sau: -3- Chương I LÝ LUẬN TỔNG QUAN VỀ CƠ CHẾ TỰ KHAI TỰ NỘP THUẾ 1.1 TỔNG QUAN VỀ CƠ CHẾ TỰ KHAI TỰ NỘP THUẾ -4- 1.1.2 Các điều kiện để thực chế tự khai tự nộp thuế: Để thực tốt chế tự khai, tự nộp thuế đòi hỏi phải có đầy đủ đồng nhiều yếu tố như: trình độ nhận thức người dân nghĩa vụ thuế, sách 1.1.1 Khái niệm chế TKTN: thuế, tổ chức quản lý thuế, nghiệp vụ quản lý thuế, trình độ công chức thuế - Tự khai - tự nộp (Self assessment): tự xác định (lượng giá) thuế nhằm thẩm quyền cần thiết quan thuế quản lý thuế: mục đích tính thuế - Tự khai - tự nộp: nghĩa hẹp, đối tượng nộp thuế tự xác định thuế, tự tính thuế, tự xác định số thuế phải nộp tự nộp thuế theo thời hạn qui định - Tự khai - tự nộp: nghĩa rộng, sử dụng: phương thức quản lý thuế xây dựng tảng tuân thủ ĐTNT cụ thể việc ĐTNT tự thực nghĩa vụ mà Luật qui định quan thuế tổ chức thực biện pháp quản lý thuế phù hợp với nguyên tắc Từ ta có khái niệm chế tự kê khai, tự nộp thuế: - Người dân phải có hiểu biết nghĩa vụ thuế, ĐTNT có ý thức tuân thủ nghĩa vụ thuế, cộng đồng lên án hành vi gian lận trốn thuế - Các quan, tổ chức, cá nhân liên quan có trách nhiệm cung cấp cho quan thuế thông tin ĐTNT có liên quan đến việc xác định nghĩa vụ thuế ĐTNT - Chính sách thuế phải rõ ràng, dễ hiểu dễ thực : thuế GTGT có mức thuế suất, miễn giảm thuế thu nhập doanh nghiệp…, qui định kê khai, nộp thuế thuận lợi, phù hợp với điều kiện kinh doanh đối tượng nộp thuế Tự kê khai, tự nộp thuế chế quản lý thuế người nộp thuế tự giác - Bộ máy quản lý thuế quan thuế cấp phải tổ chức tập trung theo tuân thủ thực nghĩa vụ thuế: người nộp thuế qui định Luật chức năng: tuyên truyền, hỗ trợ ĐTNT; theo dõi, xử lý việc kê khai thuế; đôn đốc thu thuế để xác định nghĩa vụ thuế mình, kê khai xác, nộp tờ khai thuế nộp nợ cưỡng chế thuế; tra, kiểm tra thuế để nhằm chuyên môn hóa, nâng cao thuế thời hạn Cơ quan thuế không can thiệp vào việc thực nghĩa vụ thuế lực quản lý thuế chức Trên sở có: người nộp thuế người nộp thuế tự giác tuân thủ nghĩa vụ Cơ quan thuế có trách + Hệ thống dịch vụ hỗ trợ ĐTNT toàn diện, có chất lượng nhiệm tuyên truyền, hỗ trợ, hướng dẫn để người nộp thuế hiểu rõ tự giác thực + Hệ thống cưỡng chế thuế, thu nợ có hiệu nghĩa vụ thuế, đồng thời giám sát chặt chẽ việc tuân thủ nghĩa vụ thuế người nộp + Hệ thống tra, kiểm tra có mục tiêu rõ ràng thuế thông qua công tác kiểm tra, tra để phát hiện, xử lý kịp thời, đắn - Hệ thống xử phạt nghiêm khắc Cơ quan thuế có đủ thẩm quyền điều tra, đủ hành vi gian lận, trốn thuế người nộp thuế Việc giám sát, kiểm tra điều kiện cưỡng chế thuế để phát xử lý nghiêm, kịp thời trường hợp quan thuế thực sở có đầy đủ thông tin người nộp thuế thực gian lận, trốn thuế, chây ỳ nợ thuế, thu hồi đủ tiền thuế cho NSNN đảm bảo công phân tích thông tin, đánh giá rủi ro để lựa chọn xác trường quản lý thuế hợp có vi phạm cần tra, kiểm tra Điều giúp khắc phục việc tra, kiểm tra tràn lan, gây lãng phí nguồn lực cho quan thuế phiền hà cho người nộp thuế [20] - Hệ thống giải khiếu nại hoạt động có hiệu - Quản lý thuế phải dựa kỹ thuật quản lý đại- kỹ thuật quản lý rủi ro, sở nâng cao hiệu quản lý thông qua việc tập trung phân bổ nguồn lực -5- -6- quản lý đối tượng nộp thuế không tuân thủ nghĩa vụ thuế gây rủi ro cao, Thứ nhất: Đối với tổ chức, cá nhân nộp thuế ảnh hưởng lớn đến nguồn thu NSNN - Được quyền tự thực nghĩa vụ Để thực quản lý thuế theo kỹ thuật quản lý rủi ro, quan thuế cần phải có: + Thông tin đầy đủ liên tục ĐTNT khoảng thời gian định - Ngoài trách nhiệm, nghĩa vụ, quyền hạn qui định cách rõ ràng, quyền người nộp thuế xác lập có xu hướng tăng (đối lại quan thuế giảm) - Tăng hội bảo vệ lợi ích cho doanh nghiệp ( tự có (ít năm) Trên cở thông tin quan thuế phân tích, phân loại ĐTNT để xác định biện pháp quản lý phù hợp với đối tượng + Ứng dụng công nghệ thông tin việc tập hợp, khai thác, sử dụng thông tin trợ giúp từ bên ngoài, định đưa từ phía quan thuế mà doanh nghiệp cho định xâm phạm đến quyền lợi doanh nghiệp) - Được quan thuế, công chức thừa hành hệ thống ngành thuế tôn ĐTNT tất hoạt động quản lý quan thuế - Quy trình quản lý quan thuế tốt hỗ trợ tin học hoá - Công chức thuế đào tạo có đủ kiến thức, lực để thực quản lý thuế chuyên sâu, chuyên nghiệp theo chức quản lý [20] 1.1.3 Các đặc trưng quản lý: trọng - Được hưởng dịch vụ thuế ngày có chất lượng thành thu từ công cải cách hành từ phía quan thuế, tiết kiệm chi phí, phiền hà hành giảm thiểu - Trách nhiệm, nghĩa vụ, quyền hạn, trách nhiệm hành vi, qui - Được hưởng hỗ trợ tối đa quan thuế việc cung cấp thông định rõ ràng cho phía: chủ thể quản lý - quan thuế đối tượng quản lý - tin, phương tiện, trợ giúp để kê khai thuế, nộp thuế nhiệm vụ ĐTNT quan thuế [20] - Dân chủ quan hệ quan quyền lực Nhà nước ĐTNT Thứ hai: Đối với quan thuế - Nhà nước (cơ quan thuế) không can thiệp không làm thay trách nhiệm - Cơ quan thuế có điều kiện để cải tiến cấu tổ chức nhằm sử dụng hiệu ĐTNT - Nhà nước (cơ quan thuế) chuyển đổi từ việc chủ yếu dùng quyền lực để quản lý chuyển sang lấy hỗ trợ Đây tảng cho cải cách toàn diện hệ nguồn lực có, công tác quản lý thuế tổ chức theo hướng ngày đại chuyên môn hóa - Cơ quan thuế có điều kiện tập trung nguồn lực vào công tác phục vụ, hỗ trợ thống quản lý thuế (cải cách thể chế, cải cách máy, cải cách phương pháp quản lý, tổ chức, cá nhân sản xuất kinh doanh, tạo điều kiện cho sở kinh doanh hiểu cải cách thủ tục hành chính…) tự giác thực nghĩa vụ thuế NSNN - Chế độ kiểm tra thuế quan thuế chuyển từ “tiền kiểm” sang “hậu kiểm” [20] 1.1.4 Sự cần thiết phải chuyển đổi theo chế tự kê khai, tự tính thuế nộp thuế: - Cơ quan thuế có điều kiện để tăng cường tra, kiểm tra cưỡng chế thuế có hiệu người nộp thuế có khả rủi ro cao việc không tuân thủ thực nghĩa vụ thuế -7- -8- - Triển khai thực chế tạo điều kiện cho ngành thuế đẩy mạnh Từ phân tích ta có khái niệm tra thuế: chức thiết yếu đại hoá quản lý thuế mà cụ thể đẩy mạnh việc áp dụng công nghệ thông tin trong quản lý thuế, kiểm tra, xem xét việc tuân thủ pháp luật thuế người nộp quản lý thuế [20] thuế quan thuế thực theo trình tự thủ tục pháp luật quy định 1.2.SỰ CẦN THIẾT KHÁCH QUAN NÂNG CAO VAI TRÒ THANH TRA, KIỂM TRA THUẾ THEO CƠ CHẾ TỰ KHAI, TỰ NỘP THUẾ nhằm kết luận đúng, sai, đánh giá ưu, khuyết điểm, phát huy nhân tố tích cực, phòng ngừa, xử lý vi phạm pháp luật thuế, góp phần hoàn thiện chế 1.2.1 Mục đích, yêu cầu tra, kiểm tra thuế: quản lý thuế, sách thuế, pháp luật thuế, tăng cường pháp chế xã hội chủ 1.2.1.1 Khái niệm tra, kiểm tra thuế: nghĩa, bảo vệ lợi ích Nhà nước, quyền, lợi ích hợp pháp người nộp a Khái niệm tra thuế: thuế Thanh tra ( tiếng Anh Inspect) xuất phát từ nguồn gốc La tinh (Inspectare) có b Khái niệm kiểm tra thuế: nghĩa “nhìn vào bên trong”, kiểm tra, xem xét từ bên hoạt Theo Từ điển tiếng Việt “ kiểm tra xem xét tình hình thực tế để đánh giá, động số đối tượng định Theo Từ điển pháp luật Anh-Việt, tra “là nhận xét” Xét chủ thể phạm vi chủ thể tiến hành hoạt động kiểm tra đa dạng kiểm soát, kiểm kê đối tượng bị tra”.Từ điển Luật học (tiếng Đức) giải tra nhiều Chủ thể tiến hành kiểm tra Nhà nước thích tra “là tác động chủ thể đến đối tượng thực thẩm chủ thể phi nhà nước, chẳng hạn hoạt động kiểm tra tổ chức trị, quyền giao nhằm đạt mục đích định -sự tác động có tính trực thuộc” tổ chức trị - xã hội (Đảng, Công đoàn, Đoàn niên, Hội phụ nữ…), hoạt Theo Từ điển tiếng Việt “ tra kiểm soát, xem xét chỗ việc làm địa động kiểm tra nội doanh nghiệp: kiểm tra Giám đốc phương, quan, xí nghiệp” Với nghĩa này, Thanh tra bao hàm nghĩa kiểm soát nhằm: phòng, ban, kiểm tra Quản đốc nguời lao động Trên bình diện rộng “ xem xét phát ngăn chặn trái với quy định” Thanh tra thường kèm nữa, kiểm tra xem xét thực tế để đánh giá, nhận xét cá với chủ thể định: “ người làm nhiệm vụ tra”, “đoàn tra Bộ” nhân xã hội hoạt động nào.Theo nghĩa hẹp kiểm tra hoạt động “đặt phạm vi quyền hạn chủ thể định chủ thể nhằm tiến hành xem xét, xác minh việc đối tượng bị quản lý xem Như Thanh tra chức thiết yếu quản lý nhà nước, hoạt có phù hợp hay không phù hợp trạng thái quy định trước Chủ thể kiểm tra áp động kiểm tra, xem xét việc làm quan, tổ chức, đơn vị, cá nhân; thường dụng chế tài pháp lý định áp dụng xử phạt vi phạm hành buộc thực quan chuyên trách theo trình tự, thủ tục pháp luật phải thực số biện pháp ngăn chặn hành Khái niệm kiểm tra nằm quy định, nhằm kết luận đúng, sai, đánh giá ưu, khuyết điểm, phát huy nhân tố tích khái niệm tra “ tổ chức tra công cụ đắc lực Đảng, quyền cực, phòng ngừa, xử lý vi phạm, góp phần hoàn thiện chế quản lý, tăng cường việc kiểm tra chấp hành đường lối, sách Đảng, pháp luật, kế hoạch pháp chế xã hội chủ nghĩa, bảo vệ lợi ích Nhà nước, quyền, lợi ích hợp pháp Nhà nước, Pháp lệnh tra năm 1990 quy định: “Thanh tra Bộ, Ủy ban quan, tổ chức cá nhân” [23] Nhà nước hướng dẫn, kiểm tra thủ trưởng quan, đơn vị thuộc quyền quản lý (Điều 14) [23] -9- - 10 - Từ phân tích trên, ta có khái niệm kiểm tra thuế hoạt động xem xét tình hình thực tế đối tượng kiểm tra để đánh giá, nhận xét xử lý - Khác thời gian tiến hành: hoạt động tra thuế thường phải sử dụng dài - Thanh tra thuế mang tính pháp lý cao hơn, thể quyền lực Nhà nước quan thuế việc thực pháp luật thuế người nộp thuế công tác quản lý, hành thu, kiểm tra cán thuế c Sự đồng khác biệt tra kiểm tra thuế mạnh quy định văn pháp lý, việc tra phải tiến hành theo thẩm định, trình tự, thủ tục chặt chẽ theo pháp luật (luật tra) [23] Thanh tra, kiểm tra chức chung quản lý nhà nước, hoạt động 1.2.1.2 Mục đích tra, kiểm tra thuế theo chế TKTN: mang tính chức quản lý nhà nước, hoạt động mang tính phản hồi (rà soát, - Trong sách thuế, ĐTNT phải tự xác định số thuế mà họ phải nộp nhiều phản ứng lại) chu trình quản lý nhằm phân tích, đánh giá, theo dõi Mục đích tra, kiểm tra thuế nhằm chắn tiền thuế tính toán mục tiêu, nhiệm vụ quản lý đề đúng, phát ngăn ngừa hành vi gian lận, trốn thuế Hoạt động tra, kiểm tra thuế có đồng chất có mục - Thanh tra, kiểm tra thuế đóng vai trò quan trọng việc đạt mục đích, yêu cầu chung xem xét, đánh giá việc tuân thủ, chấp hành sách, pháp luật tiêu quan thuế thu đủ loại thuế qui định luật sở khuyến thuế (là đối tượng kiểm tra, tra) từ rút kết luận đúng, sai để có biện khích tuân thủ tự nguyện người nộp thuế trì tin tưởng công chúng pháp phát huy chấn chỉnh vào tính thống sách thuế Tuy nhiên hoạt động tra kiểm tra thuế có khác biệt: - Khác nội dung: Nội dung kiểm tra thuế thường dễ dàng nhận thấy, - Thanh tra, kiểm tra thuế việc kiểm tra sổ sách chứng từ người nộp thuế để xác định cách xác số tiền thuế, tiền phạt phải nộp theo quy định ngược lại nội dung tra thuế thường đa dạng, phức tạp (phân biệt có tính pháp luật, bên cạnh quan thuế phải cung cấp thông tin, tài liệu hướng dẫn tương đối) tuyên truyền hướng dẫn người nộp thuế - Khác trình độ nghiệp vụ: hoạt động tra thuế đòi hỏi tra - Tự kê khai, tự nộp thuế trì thông qua việc kiểm tra hồ sơ viên thuế phải có nghiệp vụ giỏi, am hiểu rộng kinh tế xã hội, có khả chuyên khai thuế người nộp thuế cách thận trọng thường xuyên Mục đích sâu vào lĩnh vực Hoạt động kiểm tra thuế phức tạp chủ thể lại gồm đối tượng tra, kiểm tra thuế giám sát trì vận hành sách tự khai, tự nộp rộng, có tính quần chúng, phổ biến nên trình độ công chức kiểm tra thuế không thuế thiết phải đòi hỏi có nghiệp vụ cao - Thanh tra, kiểm tra thuế yếu tố tác động mạnh đến ý thức tuân thủ tự - Khác phạm vi hoạt động: phạm vi hoạt động kiểm tra thuế thường nguyện người nộp thuế, liên hệ người nộp thuế công chức thuế theo bề rộng, mang tính thường xuyên với nhiều hình thức phong phú Phạm vi hoạt trình tra thúc đẩy môi trường mà người nộp thuế nhận thấy người nộp động tra thuế thường có chọn lọc, thông qua kiểm tra thuế thấy thuế công chức thuế phải thực nghĩa vụ theo pháp luật thuế [20] dấu hiệu phức tạp cần chọn vấn đề để tra - 11 - - 12 - 1.2.1.3 Nguyên tắc tra, kiểm tra thuế: thiên vị đảm bảo tính xác đánh giá, kết luận vấn đề ngược lại, có Mục đích tra, kiểm tra thuế nhằm phát huy nhân tố tích cực, ngăn xác thể việc làm khách quan ngừa, xử lý sai phạm gây tổn thất tới lợi ích Nhà nước, nhân dân, doanh nghiệp, góp phần hoàn thiện sách thuế, tăng cường pháp chế xã hội chủ nghĩa Để đạt mục đích trên, công tác tra, kiểm tra thuế phải tuân thủ nguyên tắc sau: Thứ nhất, nguyên tắc tuân thủ pháp luật: Để thực nguyên tắc này, đòi hỏi chủ thể tra, kiểm tra phải có quan điểm đắn, có lĩnh vững vàng phải có kiến thức, lực cao Thứ ba, nguyên tắc công khai, dân chủ kịp thời: Công khai hoạt động tra, kiểm tra tức phải dân biết, dân bàn, dần làm, dân kiểm tra để thu hút tham gia, đồng tình ủng hộ nhân dân Việc công khai bao gồm nhiều vấn đề cụ thể sau: công khai định tra, công Pháp luật thể ý chí Nhà nước, nguyện vọng lợi ích nhân dân khai tiếp xúc với đối tượng có liên quan công khai kết luận tra Tuy nhiên, Thanh tra, kiểm tra thuế việc thực pháp luật nên tra, kiểm tra thuế tuỳ theo tính chất vụ việc mà có hình thức công khai cho phù hợp, phạm vi cho phải tuân theo pháp luật Đây nguyên tắc cần thiết để đề cao trách nhiệm phép, vừ đảm bảo giữ gìn bí mật quốc gia, bí mật người tố cáo, đảm bảo lợi ích chủ thể tra, kiểm tra; nâng cao hiệu lực công tác tra, kiểm tra thuế; Nhà nước công dân, vừa đảm bảo hiệu tra, kiểm tra cao ngăn ngừa tình trạng làm trái pháp luật, vô hiệu hóa hoạt động tra, kiểm tra Dân chủ hoạt động kiểm tra, tra thể tôn trọng khách quan, Thực nguyên tắc đòi hỏi quan công chức tra, kiểm tra tôn trọng quần chúng, lấy dân làm gốc Phải lôi quần chúng nhân dân tham gia thuế phải thực chức năng, trách nhiệm, quyền hạn mà pháp luật qui định; hoạt động tra, kiểm tra, đấu tranh, ngăn ngừa, đẩy lùi tiêu cực, phát huy nhân xem xét sai đối tượng kiểm tra phải vào qui định pháp luật mà tố tích cực Đồng thời nhân dân lực lượng thúc đẩy định, kiến không tuân theo ý kiến tác động quan cá nhân Thứ hai, nguyên tắc xác, khách quan: Đảm bảo xác, khách quan vấn đề có tính nguyên tắc cao hoạt động tra, kiểm tra Có xác công tác tra, kiểm tra cho phép đánh giá thực trạng đối tượng kiểm tra, giúp cho việc xử lý người, việc, pháp luật Nguyên tắc khách quan đòi hỏi hoạt động tra, kiểm tra phải tôn nghị tra Thực nguyên tắc đòi hỏi phải coi trọng việc tiếp nhận, thu thập ý kiến đối tượng có liên quan, tạo điều kiện cho đối tượng tra, kiểm tra trình bày ý kiến mình, xem xét giải khiếu nại, tố cáo công dân, cần tránh biểu tự mãn, áp đặt chủ quan, bất chấp ý kiến người khác Kịp thời nguyên tắc quan trọng tra, kiểm tra nhằm nhanh chóng khắc phục yếu kém, bất cập quản lý Nhà nước Để đảm bảo tính kịp thời tra, kiểm tra, cần qui định cụ thể thời gian vụ trọng thật, đánh giá vật, tượng vốn có, không suy diễn hay qui việc tra, kiểm tra, tùy theo qui mô, tính chất phức tạp vụ việc, tùy theo số chụp cách tùy tiện chủ quan Tính khách quan xác tra, kiểm lượng chất lượng đội ngũ công chức làm công tác tra, kiểm tra tra có quan hệ chặt chẽ tác động qua lại lẫn Có thái độ khách quan, không Thứ tư, nguyên tắc bảo vệ bí mật: - 13 - Cần quán triệt nguyên tắc tra, kiểm tra thuế trình tra, kiểm tra, người làm công tác tiếp cận với nhiều vấn đề, nhiều tài liệu liên quan đến bí mật, bí kinh doanh doanh nghiệp bí mật quốc gia Nếu để lộ cho đối tượng không phép biết làm thiệt hại đến lợi ích quốc gia doanh nghiệp Do vậy, họ cần báo cáo cho người có thẩm quyền - 14 - khai tự nộp thuế, nhằm phát hiện, ngăn chặn xử lý hành vi sai phạm Nội dung công tác tra, kiểm tra người nộp thuế bao gồm: - Kiểm tra, tra việc đăng ký, kê khai thuế, chế độ mở sổ sách kế toán, chứng từ, hóa đơn - Kiểm tra, tra toán thuế - Kiểm tra, tra việc hoàn thuế, khấu trừ thuế biết Quán triệt nguyên tắc không mâu thuẫn với nguyên tắc công khai, việc công khai thực với vấn đề phép công khai, nên công khai phải công khai Những vấn đề bí mật cần bí mật - Kiểm tra, tra miễn giảm thuế 1.2.2.2 Thanh tra, kiểm tra nội ngành thuế: Thanh tra, kiểm tra nội trình công chức tra kiểm tra lại Thứ năm, nguyên tắc hiệu quả: công chức kiểm tra, kiểm soát, công chức quản lý thu, công chức thuế Nguyên tắc đòi hỏi tra, kiểm tra thuế phải đảm bảo tính hiệu quả, việc thực chức nghề nghiệp Công tác kiểm tra, tra nội nghĩa phải có tác dụng đề phòng, ngăn ngừa thiếu sót, vi phạm Phải đảm bảo Phòng kiểm tra nội thuộc Cục thuế đảm trách Các công chức kiểm tra nội giúp đối tượng kiểm tra thực sách thuế đạo Ban lãnh đạo Cục thuế tiến hành kiểm tra phòng thuộc Cục thuế Thực nguyên tắc đảm bảo cho tra, kiểm tra thuế đạt mục đích Thực đầy đủ nguyên tắc điều kiện để thực Chi cục thuế quận, huyện để xem xét việc thực chức phận, công chức thuế có làm việc vô tư, công bằng, nghiêm minh người nộp thuế hay không? Có tuân thủ nghiêm ngặt quy trình phận công tác mục đích, yêu cầu, chức năng, nhiệm vụ tra, kiểm tra cách có hiệu không? Nhằm đạt mục đích: thực nghiêm chỉnh luật thuế hành, cao nhất, góp phần phát huy dân chủ XHCN tăng cường hiệu lực quản lý thực thu đúng, thu đủ, thu kịp thời số thu vào NSNN, đảm bảo hoàn thành kế Nhà nước [20] hoạch thu Nhà nước giao, góp phần củng cố đội ngũ công chức ngành thuế, góp phần 1.2.2 Nội dung tra, kiểm tra thuế: chống tiêu cực nội ngành thuế, đưa công tác đạo quản lý thu thuế vào 1.2.2.1 Thanh tra, kiểm tra người nộp thuế: nề nếp, tổ chức xây dựng ngành thuế ngày vững mạnh [24] Thanh tra, kiểm tra người nộp thuế nội dung quan trọng công tác tra thuế Theo quy định pháp luật, người nộp thuế phải thực 1.2.3 Sự cần thiết phải nâng cao vai trò tra, kiểm tra thuế theo chế tự khai, tự nộp thuế: đầy đủ việc đăng ký kinh doanh, đăng ký thuế, chế độ hạch toán kế toán, hoá đơn, Kiểm tra, tra thuế phạm trù lịch sử gắn liền với tồn phát chứng từ…Tuy nhiên, thực tế nhiều đối tượng vi phạm quy định trên, triển Nhà nước nhằm phục vụ cho lợi ích giai cấp thống trị Nhà nước phải tăng cường công tác tra, kiểm tra người nộp thuế theo chế tự quản lý kinh tế - xã hội thông qua việc đề hệ thống luật lệ, sách, chế độ quản lý để điều chỉnh quan hệ cưỡng chế pháp nhân, thể nhân xã - 15 - - 16 - hội phải tuân thủ Trong điều kiện đó, kiểm tra, tra cần thiết để đảm vi phạm pháp luật, gây thất thu ngân sách gây thiệt hại cho đối tượng nộp bảo pháp luật Nhà nước thực thi nghiêm minh, quyền lợi ích Nhà nước, thuế Kiểm tra, tra nhằm phát hiện, ngăn chặn, phòng ngừa sai phạm công dân đảm bảo đó, để đảm bảo luật thuế thực thi cách nghiêm minh [20] Hiện nay, để thực chế tự khai tự nộp thuế đạt hiệu chức thanh, kiểm tra mắc xích vô quan trọng việc phòng ngừa, phát hiện, ngăn chặn hành vi trốn thuế, gian lận thuế Kiểm tra, tra thuế đòi hỏi thiết, yêu cầu khách quan xuất phát từ lý sau: Thứ nhất, thuế công cụ quản lý vĩ mô Nhà nước việc kiểm soát, 1.3 BÀI HỌC KINH NGHIỆM ĐỐI VỚI VIỆT NAM TỪ TỔ CHỨC THANH TRA, KIỂM TRA THUẾ Ở MỘT SỐ NƯỚC TRÊN THẾ GIỚI: Khảo sát kinh nghiệm từ quốc gia cho thấy mô hình đại hoá công tác quản lý thuế bao gồm thành phần chủ yếu: chiến lược, tổ chức nhân sự, quy trình tác nghiệp công nghệ quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh thành phần kinh tế, kiểm soát thu nhập Bốn thành phần thống xuyên xuốt chương trình cải tầng lớp dân cư xã hội, đảm bảo nguồn thu chủ yếu cho ngân sách nhà cách đại hóa cụ thể như: Chương trình cải cách thể chế, chương trình công nước Quá trình thực thu luật thuế có nghiêm minh hay không ảnh hưởng nghệ thông tin, chương trình đại hoá công tác hỗ trợ đối tượng nộp thuế, chương định đến hiệu sử dụng công cụ thuế Bởi vậy, tăng cường công tác kiểm tra, trình đại hóa công tác tra thuế, chương trình thu nợ cưỡng chế thuế tra thuế nhằm đảm bảo phát huy tối đa chức năng, vai trò thuế kinh tế - Trong trình tiến hành cải cách đại hóa công tác quản lý thuế, quốc gia đặt trọng tâm vào việc đại hoá công tác tra thuế xã hội Thứ hai, luật thuế nói chung pháp lệnh thuế nói riêng thể ý chí Mục tiêu đại hóa dựa kỹ thuật phân tích quản lý khả thất nguyện vọng nhân dân Tuy nhiên, hệ thống pháp luật thuế nước ta thu thuế (còn gọi quản lý rủi ro) để đổi nội dung, phương pháp tổ chức trình cải cách, chưa thật hoàn chỉnh, cần thiết phải tăng cường công hoạt động tra, đảm bảo tuân thủ pháp luật mức độ cao, nâng cao hiệu lực, tác kiểm tra, tra thuế nhằm phát bất hợp lý, sai sót hệ hiệu công tác tra thuế thống sách thuế để sửa đổi, bổ sung kịp thời, phù hợp với thực tiễn, làm cho 1.3.1 Kinh nghiệm tra nước Anh: pháp luật công cụ có hiệu lực lãnh đạo, quản lý nhà nước Năm 1996 quan thu nội địa Anh đưa vào áp dụng chế tự khai, tự Thứ ba, trốn lậu thuế tồn tránh khỏi nộp thuế (TKTN) TKTN tác động tới triệu đối tượng nộp thuế cá nhân, chủ yếu kinh tế Ở nước ta, vấn đề trở nên búc xúc, điều kiện thực đối tượng làm thuê tự kinh doanh với công việc phức tạp, 700.000 tổ quản lý thuế theo chế tự khai tự nộp nay, đề cao tính tự giác người chức hợp danh 300.000 quĩ tín thác nộp thuế qua việc tự tính, tự khai, tự nộp Vì vậy, cần phải tăng cường công tác Để cho việc chuyển đổi chế quản lý thành công Anh dành năm tra, kiểm tra thuế để ngăn chặn kịp thời hành vi khai man, trốn lậu thuế, đảm bảo cho công tác chuẩn bị tập dượt Khi chuyển sang chế tự khai việc khai, tính tính bình đẳng người nộp thuế Mặt khác, thực tiễn số công chức nộp thuế đơn giản hơn, giải mặt tồn chế quản lý thuế cũ thuế hạn chế trình độ chuyên môn thái hóa, biến chất mà có biểu - 17 - - 18 - TKTN thay đổi việc quản lý thuế [5] Một số nội dung thay đổi so tra thời gian tra đối tượng lớn năm/ tra Đối với trường hợp có với chế cũ: luật sư tham gia (điều tra) thời gian năm/ điều tra 1.3.1.1 Về công tác xây dựng kế hoạch tra hàng năm nguồn lực để tiến hành tra: Theo kinh nghiệm quan thuế Anh, phương pháp lập kế hoạch tra hàng năm dựa sở phân tích rủi ro, việc lựa chọn đối tượng tra theo tiêu - Đối với chế độ báo cáo: Định kỳ tháng công chức thu thập tài liệu phân tích thông tin tổ kiểm tra đối tượng phải báo cáo văn tiến độ triển khai mức độ hoàn thành công việc phân công cho trưởng phận Trên sở nội dung báo cáo trưởng phận có nhận xét ý kiến đạo [2] chí ĐTNT có độ rủi ro từ cao xuống thấp, thông thường kế hoạch tra thuế 1.3.2 Kinh nghiệm tra nước Úc: xây dựng theo cấu: Một mốc đáng ghi nhớ phát triển hệ thống thuế + 40% khối lượng công việc tra từ quan thuế trung ương đạo xuống bên thực + 10% đối tượng tra lựa chọn ngẫu nhiên + 50% đối tượng tra kế hoạch xây dựng phòng tra (cục) chi cục Ôxtrâylia (ATO) việc chuyển sang thực chế tự khai tự nộp thuế (TKTN), theo đó, người nộp thuế chịu trách nhiệm tự xác định nghĩa vụ thuế khích lệ để tuân thủ tự giác Năm 1986-1987, quan thuế ATO tiến hành bước ban đầu để thực chế TKTN Trên thực tế, hệ thống thuế chứng minh tính ưu việt so Để thực tốt công tác tra, nguồn nhân lực cần thiết phải có để thực với hệ thống thuế trước Tuy số hạn chế mặt pháp lý, song hệ tốt công việc từ 25 -30% tổng số công chức toàn ngành Trong phận thống thuế theo TKTN ATO thể số kinh nghiệm trình tra chia thành nhóm: nhóm xây dựng đề án, nhóm thu thập hồ sơ phân tích tra người nộp thuế sau: thông tin, nhóm tra trực tiếp [2] 1.3.1.2 Những nội dung cần lưu ý trình thực công tác tra thuế nước Anh: - Trong trình thu thập hồ sơ phân tích thông tin nghiêm cấm công chức đến trực tiếp đơn vị để yêu cầu cung cấp tài liệu, hồ sơ, sổ sách, chứng từ kế toán - Trong trình tra phát doanh nghiệp trốn thuế, tránh thuế 1.3.2.1 Yêu cầu cần có tra viên: Một công chức thuế muốn trở thành tra viên yêu cầu kiến thức cần phải có bắt buộc gồm: - Sự am hiểu Luật, bao gồm luật thuế, luật thương mại luật khác - Kiến thức sâu lĩnh vực kế toán, nắm vững nguyên tắc kế toán - Có phong cách giao tiếp với Người nộp thuế, với đồng nghiệp [3] kỳ kiểm tra công chức tra xem xét lại tờ khai thuế vòng 1.3.2.2 Thực tra doanh nghiệp: năm (đối với tra toàn diện) năm (đối với tra theo chuyên đề) - Thẻ tra thể quyền lực cao quan thuế Dưới quyền lực - Về thời gian cho tra: Thời gian cho công chức thu thập tài liệu thẻ tra thông báo quan thuế yêu cầu Người nộp thuế xuất trình phân tích thông tin cho hồ sơ thông thường từ đến tuần ( 30 ngày đến 45 tài liệu thông tin theo yêu cầu Cơ quan thuế gửi thông báo đến ngân ngày) Thời gian tra đối tượng nhỏ thông thường khoảng tháng/ - 19 - hàng để yêu cầu cung cấp thông tin số Tài khoản, số tiền … ngân hàng quyền từ chối thông báo quan thuế - Trong trình tra, việc thu thập thông tin vô quan trọng Do ATO ban hành sách quy định quyền tra viên, quyền người nộp thuế Khi công chức tra mang theo sách để cung cấp, tuyên truyền cho người nộp thuế ( sách có nhiều thứ tiếng khác nhau, kể tiếng Việt) - 20 - (3) Thanh tra đặc biệt – Thanh tra sở tập trung ngành, lĩnh vực loại thuế cụ thể (4) Thanh tra theo vụ việc – Thanh tra sở người nộp thuế bị tố cáo trốn lậu thuế quan thuế cấp định (5) Thanh tra chống tránh thuế - Thanh tra sở chủ yếu tập trung vào trường hợp giá chuyển nhượng - Khi tra tra tất vấn đề người nộp thuế mà Hiện nay, số loại hình tra này, chống tránh thuế thuế thu tra vài vấn đề qua đánh giá rủi ro thực tra sở nhập cá nhân hai nội dung quan thuế Trung Quốc tập trung nhiều Dưới vấn đề rủi ro đánh giá Trong trình phân tích phát vấn đề số đặc điểm công tác tra hai nội dung phải tra, công chức tra tra vào nội dung đó, 1.3.3.1 Thanh tra chống tránh thuế: trình tra phát thêm vấn đề gì, công chức tra phải báo cáo bổ Thanh tra chống tránh thuế gọi tra giá chuyển nhượng Thông sung nội dung cần tra [3] thường, quan thuế lựa chọn đối tượng tra thông qua kiểm tra bàn tài 1.3.3 Kinh nghiệm tra Trung Quốc: liệu, hồ sơ khai thuế người nộp thuế nộp Nhìn chung, doanh nghiệp có đặc Việc Trung Quốc gia nhập WTO yêu cầu nước phải thực giảm thuế điểm sau lựa chọn tra: lợi nhuận thấp lỗ thời gian dài quan năm tới Việc giảm thuế quan có nghĩa giảm số thu tiếp tục mở rộng kinh doanh; mức lợi nhuân không ổn định; lợi nhuận giảm Chính phủ Để đảm bảo nguồn thu sau gia nhập WTO, quan thuế phải tập mạnh sau kết thúc thời gian hưởng miễn, giảm thuế; tỷ lệ lợi nhuận thấp trung nỗ lực vào công tác tra thuế công ty cá nhân so với mức bình quân ngành Cơ quan thuế số địa phương xây dựng Trong năm 2002, quan thuế Trung Quốc tiến hành kiểm tra tổng số triệu trường hợp, tiến hành tra 800.000 ĐTNT truy thu 39 tỷ NDT ( tương đương 4,7 tỷ USD) Qua kiểm tra vậy, quan thuế nhận thấy cần phải thắt chặt công tác cưỡng chế thuế sở liệu riêng để hỗ trợ việc xác định đối tượng tra thực điều chỉnh giá chuyển nhượng Trong năm đầu thực tra giá chuyển nhượng, quan thuế Trung Quốc tập trung vào giao dịch xuất nhập với bên có liên quan Tại Trung Quốc, tra thuế chia thành loại: nước ĐTNT Khi tra viên trở nên thục hơn, tra gía (1) Kiểm tra bàn - Phân tích tờ khai, báo cáo tài tài liệu chuyển nhượng mở rộng với giao dịch từ tài sản vô hình đến hữu xi- khác người nộp thuế nộp cho quan thuế (2) Thanh tra thông thường – Thanh tra sở người nộp thuế lựa chọn ngẫu nhiên có dấu hiệu nghi vấn qua kiểm tra bàn lăng, tài cung cấp dịch vụ; từ giao dịch thương mại qua biên giới đến giao dịch diễn Trung Quốc giao dịch khác Một kết quan trọng tra giá chuyển nhượng tác động nhanh chóng đến tra phối hợp mang tính quốc gia – tiến hành tra đồng - 61 - - 62 - - Việc xử lý hành vi khai sai: phạt 10% số thuế khai thiếu phạt chậm nộp Chế tài xử lý vi phạm thuế chưa phân định rõ ràng bảo đảm công vụ tiền thuế 0,05% số ngày chậm nộp gây dễ hiểu lầm phạt hai lần quyền lực để thu thuế, điều tra chậm kết hạn chế Chúng ta biết hành vi vi phạm vừa phạt khai sai, vừa phạt chậm nộp thuế - Việc phân biệt hành vi khai sai để xử phạt nhẹ hành vi trốn thuế theo tính toán thời gian tối đa phát hành vi vi phạm với vụ trốn lậu thuế lớn, thủ phạm thấy bị tra thuế phát tìm cách bỏ trốn gây khó khăn cho việc xử lý… 2.4.5 Nguyên nhân khác: năm cộng hai mức phạt 10% chậm nộp tiền thuế gần số thuế khai sai 2.4.5.1 Chưa phát huy tác dụng việc khen thưởng, xử phạt: tương đương với phạt trốn thuế mức phạt lần thuế Cơ chế khen thưởng ngành thuế có nhiều cải tiến, song quy - Việc quy định hành vi khai sai mang tính chung chung, không rõ ràng gây định khen thưởng công dân có công công tác chống trốn lậu thuế, tố khó khăn cho việc áp dụng xử lý vi phạm cho cán tra Và doanh cáo trốn thuế, gian lận thuế chưa phát huy tác dụng thực tế thủ tục nghiệp lợi dụng việc khai sai tính thuế để trốn thuế (chưa điều chỉnh, ghi không thuận tiện Việc phân quyền khen thưởng chưa thỏa đáng, dẫn tới số chép đầy đủ vào sổ kế toán, hóa đơn, chứng từ kê khai thuế) quan có quy định khen thưởng Luật thuế dừng lại lý thuyết mà không khuyến thẩm quyền phát doanh nghiệp tự giác nộp đủ số tiền thuế khai thiếu vào Ngân khích đáng kể tập thể cá nhân tham gia việc phát cung cấp thông tin cho sách Nhà nước trước thời điểm quan có thẩm quyền lập biên kiểm tra thuế, kết quan thuế luận tra thuế xử lý phạt khai sai Nếu quan thuế phát sớm doanh 2.4.5.2 Luật doanh nghiệp kẻ hở: nghiệp lại chịu phạt thấp tính răn đe, ngăn ngừa không đủ mạnh Do luật doanh nghiệp thông thoáng, việc thành lập doanh nghiệp dễ 2.4.4.3 Từ hạn chế việc giao chức cho ngành thuế: dàng, không bị ràng buộc điều kiện vốn, nhân thân, quan cấp phép đăng Thanh tra thuế lĩnh vực đặc thù cần có quy phạm pháp luật riêng ký kinh doanh không thực tốt việc “hậu kiểm” nhiều đối tượng lợi dụng có hiệu lực pháp lý cao có ảnh hưởng quan trọng đến số thu NSNN thành lập doanh nghiệp để kinh doanh trốn thuế, mua bán hoá đơn lợi ích doanh nghiệp Như so với tính chất yêu cầu đặt ra, hệ thống Nguyên nhân thiếu giám sát Sở Kế hoạch Đầu tư tỉnh Phú Yên, pháp luật tra thuế tính pháp lý chưa cao, chưa hoàn thiện, chưa tạo cho thiếu xác minh, đối chiếu quan thuế, thiếu phối hợp chặt chẽ quan tra thuế sức mạnh công quyền cần thiết để hoàn thành chức năng, nhiệm vụ cấp giấy đăng ký kinh doanh quan quản lý thuế tạo kẻ hở cho ĐTNT thành lập doanh nghiệp kinh doanh không thực nghĩa vụ thuế, trốn thuế Hiện nay, vụ án lớn thuế, đặc biệt hành vi tội phạm chiếm đoạt tiền Qua phân tích thực trạng nguyên nhân dẫn đến thực trạng đòi hỏi ngành hoàn thuế GTGT không làm rõ, kịp thời thu hồi đầy đủ cho NSNN Tình hình thuế phải có phương hướng nhằm hoàn thiện tra, kiểm tra lĩnh vực từ tổ trên, nguyên nhân từ ĐTNT, chức quyền hạn quan thuế chức máy, từ cách thức tra, kiểm tra có tính đến mức độ rủi ro thuế, đội hạn hẹp, quan thuế chưa giao chức khởi tố, điều tra vụ án vi ngũ công chức tra, kiểm tra thuế … việc thực chế quản lý thuế phạm pháp luật thuế mà phải chuyển qua quan Công an mang lại hiệu lực, hiệu - 63 - - 64 - Kết luận chương II: Trong chương II, luận văn đề cập đến đặc điểm kinh tế, xã hội Chương III: GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN THANH TRA, KIỂM TRA THUẾ THEO CƠ tỉnh Phú Yên tác động đến công tác thuế nói chung tra, kiểm tra thuế nói riêng Luận văn tập trung phân tích, đánh giá thực trạng tổ chức, máy Cục thuế tỉnh Phú Yên tra, kiểm tra thuế điều kiện trước yêu cầu đổi CHẾ TỰ KHAI TỰ NỘP TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH PHÚ YÊN 3.1 ĐỊNH HƯỚNG HOÀN THIỆN THANH TRA, KIỂM TRA THUẾ CỦA TỈNH PHÚ YÊN ĐẾN NĂM 2015 tra, kiểm tra thuế theo chế tự khai, tự tính, tự nộp thuế Trên sở luận văn 3.1.1 Định hướng quản lý thuế đến năm 2015: khẳng định thành tựu rút nhóm nguyên nhân hạn chế tra, - Tham mưu cho Ủy ban nhân dân tỉnh phân cấp mạnh quản lý ngân sách cho kiểm tra thuế theo chế tự khai tự nộp địa bàn tỉnh như: Nguyên nhân từ tổ chức địa phương, tăng cường tính chủ động, tích cực tổ chức quản lý tăng thu cho máy Cục thuế tỉnh Phú Yên tác động tra, kiểm tra; nguyên nhân ngân sách; từ đối tượng nộp thuế; nguyên nhân từ nội ngành thuế; nguyên nhân từ sách vĩ mô Nhà nước nguyên nhân khác - Thực sách ưu đãi đầu tư nhằm khuyến khích doanh nghiệp thuộc thành phần kinh tế mạnh dạn đầu tư vốn, đổi máy móc thiết bị, mở rộng qui mô sản xuất xây dựng công trình kết cấu hạ tầng để thuận lợi cho việc thông tin liên lạc, giao thông, giảm chi phí vận chuyển, hỗ trợ kinh phí đào tạo nghề cho công nhân, hỗ trợ xúc tiến thương mại; - Thông qua công tác quản lý thu, kịp thời phân tích biến động kinh tế - xã hội, tiền tệ, giá cả, hiệu kinh doanh để đánh giá nguồn thu, ổn định mức thu khoán năm cho hộ kinh doanh để họ yên tâm làm ăn làm tốt nghĩa vụ với Ngân sách nhà nước, bước hướng dẫn hộ kinh doanh mở sổ sách kế toán chuyển sang tính thuế Giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ; - Thực tốt quản lý thu đôi với nuôi dưỡng nguồn thu, chống lạm thu; tổ chức khai thác tốt nguồn thu, thu đúng, thu đủ, thu kịp thời nguồn thu vào NSNN, phối hợp với ngành hữu quan Công an, quản lý thị trường tổ chức kiểm tra định kỳ đột xuất nhằm tăng cường chống thất thu thuế, chống buôn lậu gian lận thương mại; - Tăng cường cải tiến chế quản lý thuế như: Tổ chức tốt việc đăng ký thuế theo mã số riêng; nâng cao hiệu công tác quản lý thu thuế với loại đơn vị kinh doanh gồm hộ kinh doanh lớn vừa, hộ kinh doanh nhỏ; thay chế độ - 65 - thông báo thuế chế TKTN; tăng cường hiệu lực tra thuế; đề xuất xây dựng máy cưỡng chế thuế 3.1.2 Định hướng chủ yếu tra, kiểm tra thuế đến năm 2015: Kiểm tra thuế, tra thuế chức chủ yếu quản lý thuế, đặc biệt áp dụng chế quản lý thuế mới, người nộp thuế tự khai, tự tính tự nộp - 66 - Việc xây dựng máy ngành thuế cấp Cục theo chế TKTN với khối phòng có liên quan trực tiếp đến người nộp thuế khối công việc nội ngành thuế thể hướng xây dựng máy thuế thực khoa học, đại, mang tính chuyên sâu phân định rõ chức phận với phương châm: khắc phục tối đa chồng chéo, công việc chủ yếu phận thực thuế Có thực kiểm tra, tra quản lý đối tượng nộp thuế, đối tượng Ghép phận lại với thích hợp hoàn cảnh cụ thể đáp ứng chịu thuế, doanh thu, chi phí kiểm soát việc khai thuế, nộp thuế người nộp yêu cầu chung như: Sáp nhập Phòng kê khai kế toán thuế với chức chủ thuế đầy đủ, chống thất thu cho NSNN yếu kiểm tra tính đầy đủ, pháp lý hồ sơ khai thuế, nhập liệu kiểm tra lỗi số Để đạt hiệu cao công tác tra, kiểm tra thuế tránh gây học tờ khai thuế Phòng Kiểm tra thuế với chức kiểm tra hồ sơ khai thuế, phiền hà, hạn chế ảnh hưởng đến hoạt động kinh doanh người nộp thuế, Cục thuế phân tích rủi ro thuế, kiểm tra doanh nghiệp thành phòng mới: Phòng kê Phú yên xây dựng định hướng công tác tra, kiểm tra thời gian đến sau: khai & kiểm tra hồ sơ khai thuế quan thuế với nhiệm vụ hai phòng kê khai + Chuyển đổi từ việc tra theo diện rộng sang tra theo hệ thống tiêu phòng kiểm tra hợp lại bỏ nhiệm vụ kiểm tra doanh nghiệp phòng kiểm thức lựa chọn, vào chiều sâu theo mức độ vi phạm + Chuyển hoạt động tra, kiểm tra chủ yếu tiến hành sở kinh doanh sang tra, kiểm tra chủ yếu tiến hành quan thuế + Chuyển từ tra, kiểm tra toàn diện sang tra, kiểm tra theo chuyên đề nội dung vi phạm [21] Từ định hướng phát triển kinh tế - xã hội địa phương, đinh hướng chủ tra trước Với sáp nhập tránh chồng chéo việc kiểm tra hồ sơ thuế lúc ban đầu tập trung đầu mối kiểm tra, giám sát việc kê khai thuế quan thuế Sửa đổi tên gọi bổ sung chức Phòng tra thành Phòng tra, kiểm tra thuế doanh nghiệp với chức năng:Giúp Cục trưởng Cục thuế triển khai thực công tác tra, kiểm tra người nộp thuế việc chấp hành yếu tra, kiểm tra thuế đến năm 2010, xuất phát từ thực trạng, nguyên nhân pháp luật thuế; giải tố cáo hành vi trốn lậu thuế, gian lận thuế liên quan đến hạn chế tra, kiểm tra địa bàn tỉnh Phú Yên, đưa giải người nộp thuế thuộc phạm vi Cục Thuế quản lý; pháp góp phần hoàn thiện tra, kiểm tra thời gian đến sau: 3.2 GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN THANH TRA, KIỂM TRA THUẾ THEO CƠ CHẾ TKTN TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH PHÚ YÊN: Thành lập Phòng thuế Thu nhập cá nhân để thực Luật thuế TNCN từ ngày 01/01/2009 Khi thực chế tự khai tự nộp, ngành thuế có điều kiện tập trung nguồn 3.2.1 Giải pháp Cục thuế tỉnh Phú Yên: nhân lực vào chức tra, kiểm tra Để đảm bảo thực tốt quản lý thuế theo 3.2.1.1 Kiện toàn tổ chức máy tra Cục thuế theo chế tự chế kiến nghị tăng biên chế Phòng tra, kiểm tra thuế doanh khai, tự nộp thuế: nghiệp tương ứng với 30 % tổng số công chức thuế Văn phòng Cục - 67 - Vì vậy, giai đoạn để thực tốt chế tự khai tự nộp thuế ĐTNT mô hình chức Cục thuế gồm phòng sau: - 68 - Nguồn nhân lực lực lượng lao động theo năng, mà lực lượng lao động qua đào tạo, huấn luyện, qua tích lũy kinh nghiệm để trở thành lực - Khối máy liên quan đến đối tượng nộp thuế (gồm phòng): lượng lao động có kiến thức, kỹ năng, kỹ xảo hoạt động sản xuất kinh doanh, + Phòng Tuyên truyền hỗ trợ người nộp thuế thực nghiệm, nghiên cứu khoa học quản lý xã hội Chất lượng nguồn lực trở thành + Phòng Kê khai & kiểm tra hồ sơ khai thuế quan thuế yếu tố phát triển + Phòng Thanh tra, kiểm tra doanh nghiệp Do để có nguồn nhân lực chất lượng cao, phù hợp, thích ứng công tác + Phòng Cưỡng chế thu nợ quản lý thuế, tất yếu phải có chiến lược đào tạo, bồi dưỡng, huấn luyện cho lực + Phòng thuế Thu nhập cá nhân lượng lao động Để phát triển nguồn nhân lực, ngành thuế Phú Yên cần phải: - Khối máy liên quan nội ngành thuế (gồm phòng): Một: Sắp xếp lại nội + Phòng Tổng hợp dự toán Đây công việc quan trọng, đòi hỏi công tác tổ chức cán phải rà soát lại lực + Phòng Kiểm tra nội lượng công chức ngành thuế có kiến thức kỹ kinh nghiệm thực tiễn trình + Phòng Tổ chức cán độ chuyên môn tối thiểu phải tốt nghiệp Đại học, am hiểu về: hệ thống pháp luật thuế, + Phòng Hành - Quản trị - Tài vụ - Ấn nội dung sắc thuế hành, luật kế toán, chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán doanh + Phòng Tin học nghiệp, luật liên quan đến hoạt động doanh nghiệp, có khả đọc phân 3.2.1.2 Nâng cao chất lượng nguồn nhân lực theo hướng thực tích báo cáo tài chính, có văn hoá ứng xử có trình độ thật tin học ngoại tra, kiểm tra thuế theo chế TKTN: Theo kinh nghiệm quan thuế nước Anh, để đủ sức thực tốt công việc tra, kiểm tra theo chế tự khai tự nộp lực lượng cán tra, kiểm tra phải chiếm từ 25% - 30% tổng số công chức biên chế ngành thuế ngữ, có thâm niên năm, từ ưu tiên đưa vào đội ngũ công chức làm công tác tra, kiểm tra Người nộp thuế Hai: Tuyển công chức thuế Theo báo cáo kết công tác tra, kiểm tra thuế năm từ năm 2003 - Hiện lực lượng tra, kiểm tra toàn ngành 65 người chiếm 15,12% số 2007, tuổi đời bình quân công chức ngành thuế Phú Yên nói chung công chức lượng công chức biên chế toàn ngành (430 người) Vì vậy, để đảm bảo nguồn làm công tác tra nói riêng tương đối cao, từ 42 tuổi vào năm 2003 đến năm 2007 nhân lực cho công tác tra, kiểm tra theo chế tự khai tự nộp phải nâng số tuổi đời bình quân 44 Như vậy, đến lúc ngành thuế Phú Yên nên có chế tuyển lượng công chức tra, kiểm tra với biên chế từ 107 người đến 130 người (chiếm từ hình thức thi tuyển công chức hàng năm, ưu tiên cho sinh viên vừa tốt nghiệp 25% đến 30% biên chế ngành thuế) Có đảm bảo việc tra, kiểm tra đại học, yêu nghề, có lực, có đạo đức nghề nghiệp nhiệt tình công tác Một mặt người nộp thuế theo chức chuyên sâu, quán xử lý, không kiểm tra, tạo lực lượng kế thừa vững mạnh, mặt trẻ hoá đội ngũ cán góp phần giải tra tràn lan, không dựa sở phân tích đánh giá rủi ro thuế phóng lực lượng lao động tỉnh nhà Ba: Đào tạo bồi dưỡng nhân lực - 69 - - 70 - Theo kinh nghiệm quan thuế nước Úc: công chức thuế muốn trở thành tra viên yêu cầu kiến thức cần phải có mang tính bắt buộc gồm: Sự am Bước 1: Cân đối nguồn nhân lực cần thiết để tiến hành tra, kiểm tra từ xác định số lượng doanh nghiệp cho kế hoạch tra, kiểm tra Để đơn giản hoá cách tính toán tiện theo dõi, thí dụ việc lập kế hiểu Luật thuế luật khác; nắm vững nguyên tắc kế toán có phong cách giao tiếp Vì vậy, ngành thuế Phú Yên kiến nghị với Tổng Cục thuế mở lớp đào tạo hoạch tra, kiểm tra năm Cục thuế Các bước lập kế hoạch tiến hành sau: nghiệp vụ chuyên môn cho ngạch tra viên, tra viên tra - Với tổng số biên chế Văn phòng Cục thuế 80 người, yêu cầu công tác viên cao cấp Mỗi học viên vào học ngạch phải đảm bảo tiêu quản lý thuế kinh nghiệm nước có chế quản lý thuế tự khai, tự nộp số tiêu chuẩn theo quy định Nhà nước Khi học xong chương trình phải qua thi lượng cán tra phải chiếm từ 25-30% Để đảm bảo thực chế quản lý tuyển, đạt công nhận ngạch tra tương ứng với trình độ đào tạo Công chức làm công tác tra quan thuế tự đối chiếu tiêu tốt chọn số 30% Như vậy, số công chức làm công tác tra, kiểm tra thuế theo máy đề xuất 24 người Số ngày làm việc thực tế tra, kiểm tra năm 172 ngày (bằng 365 chuẩn có nhu cầu chuyển ngạch phải đăng ký với quan thuế nơi công tác Cơ quan thuế vào nhu cầu đơn vị mình, cân đối số hiên có, số cần đào tạo ngày trừ 193 ngày không tra) Các ngày không tra, kiểm tra năm 193 ngày Trong đó: ngày thứ bổ sung Từ lựa chọn danh sách công chức đăng ký đưa đào tạo Mặt khác, ngành thuế nên phối hợp với Trường Đại học Kinh tế Tp HCM, Chủ nhật 104 ngày; Lễ, tết: 10 ngày; nghỉ phép 10 ngày; tập huấn ngày; hội Trường ĐH Luật để đào tạo chỗ (bằng cách mời giảng viên trường) kế toán, họp 10 ngày; phân tích liệu lập kế hoạch : 30 ngày; ngày cho công việc khác (đối luật liên quan đến hoạt động doanh nghiệp, tin học, ngoại ngữ kỹ chiếu, xác minh) 25 ngày Từ tính số ngày làm việc phòng tra 4.128 ngày công (= 24 x tra, kiểm tra thuế để nâng cao trình độ, lực công chức thuế 3.2.1.3 Đổi quy trình lập kế hoạch tra, kiểm tra có tính mức độ 172 ngày) Căn theo quy định điều 38 Luật tra số 22/2004/QH11 ngày rủi ro thuế theo chế tự khai tự nộp thuế: Kế hoạch công cụ quan trọng hoạt động, 15/6/2004, điều 15, điều 25, điều 27 Nghị định 61/1998/NĐ-CP ngày 15/8/1998 tài hoạt động kinh tế kinh tế thị trường Một kế hoạch liệu tập huấn công tác tra, kiểm tra theo chế TKTN Cục thuế tỉnh Phú phương hướng, tùy tiện hoạt động Kế hoạch đúng, phù hợp với thực tiễn Yên dẫn dắt hoạt động có hiệu Do đó, tiếp tục đổi công tác kế hoạch tra, kiểm tra thuế theo chế tự khai tự nộp thuế nội dung quan trọng cần phải triển khai Theo việc lập kế hoạch tra, kiểm tra phải trải qua bước: Theo kinh nghiệm thực tế xin đề xuất số ngày cần thiết cho tra, kiểm tra thuế doanh nghiệp Số ngày cần thiết cho tra DN lớn 20 ngày số người cần thiết người thực 60 ngày thực tế (3 người x 20 ngày = 60 ngày), doanh nghiệp lớn đưa vào diện tra thuế không đưa diện kiểm tra thuế - 71 - - 72 - Số ngày cần thiết cho tra/kiểm tra DN vừa 15 ngày số Xây dựng tiêu chí đánh giá phân loại ĐTNT để lập kế hoạch tra, kiểm tra người cần thiết người thực 45 ngày thực tế (3 người x 15 ngày = 45 Việc tiến hành tra, kiểm tra phải hướng vào đối tượng có gian lận thuế Sử dụng ngày) thông tin từ ĐTNT qua hồ sơ kê khai thuế qua năm (ít năm) Số ngày cần thiết cho kiểm tra DN nhỏ tối đa ngày số người cần thiết người thực 15 ngày thực tế (3 người x 5ngày = 15 ngày), doanh nghiệp nhỏ đưa vào kế hoạch kiểm tra (Lưu ý: số ngày công làm công tác tra, kiểm tra bao gồm từ bước đọc, phân tích…đến báo cáo, lưu hồ sơ) -Tổng số doanh nghiệp Cục thuế quản lý có khoảng 400 doanh nghiệp Trong đó, 20 doanh nghiệp lớn; 200 doanh nghiệp vừa 180 doanh nghiệp nhỏ -Đối với đơn vị lớn, vừa, nhỏ tính theo tỷ trọng doanh nghiệp lớn cao, vừa trung bình, nhỏ thấp (theo quy định công văn số 2628TCT/HTKT ngày 18/8/2004 Tổng Cục thuế) Vì vậy, theo số lượng ngày công kế hoạch tính nêu trên, năm phòng tra dự kiến đưa vào diện tra, kiểm tra 60% doanh nghiệp lớn; 30% doanh nghiệp vừa 26% doanh nghiệp nhỏ Tương đương 12 doanh nghiệp lớn; 60 doanh nghiệp vừa 45 doanh nghiệp nhỏ Tổng số doanh nghiệp tra, kiểm tra theo kế hoạch 152 doanh nghiệp Chiếm khoảng 38% doanh nghiệp có Kiểm chứng: 4.128 ngày công - Ngày công cho doanh nghiệp lớn: 60 ngày x 12 doanh nghiệp =720 ngày kênh thông tin khác từ bên thứ ba: Ngân hàng, báo chí, Công an, Viện kiểm sát… có liên quan để phục vụ công tác tra, kiểm tra đạt hiệu Tiến hành phân tích thông tin để xác định rủi ro thuế: phân tích theo chiều ngang yếu tố doanh thu, chi phí, lợi nhuận, thuế phải nộp báo cáo kết hoạt động sản xuất kinh doanh, yếu tố báo cáo tài quỹ tiền mặt, tài sản cố định, hàng tồn kho, chi phí dở dang v.v để thấy yếu tố bất hợp lý, yếu tố đột biến bất thường để từ xác định rủi ro thuế nguyên nhân Kết hợp với thông tin từ bên thứ ba để xác định lựa chọn đơn vị có khả rủi ro thuế cao để đưa vào kế hoạch tra, kiểm tra thuế doanh nghiệp 3.2.1.4 Đổi phận lập kế hoạch tra, kiểm tra năm: Lập kế hoạch tra, kiểm tra hàng năm dựa sở phân tích rủi ro thuế người nộp thuế chiếm thời gian lớn Muốn cho việc lập kế hoạch mang lại hiệu đảm bảo tiến độ, đòi hỏi phận lập kế hoạch phải có đầy đủ hồ sơ khai thuế, liệu thuế doanh nghiệp qua nhiều năm để phân tích, so sánh, đánh giá rủi ro Hiện nay, hồ sơ thuế doanh nghiệp bao gồm tờ khai thuế GTGT hàng - Ngày công cho doanh nghiệp vừa: 45 ngày x 60 doanh nghiệp =2.700 ngày tháng, bảng kê thuế GTGT đầu vào, đầu ra, tờ khai toán thuế TNDN năm, thuế - Ngày công cho doanh nghiệp nhỏ: 15 ngày x 47 doanh nghiệp = 705 ngày tài nguyên, thuế TTĐB v.v , số liệu sau nhập phòng kê khai hồ sơ doanh Tổng cộng 4.125 ngày công, ngày công kế hoạch 4.128 ngày đủ để thực tra, kiểm tra số lượng doanh nghiệp Bước 2: Lựa chọn đối tượng tra, kiểm tra: nghiệp lưu giữ phòng kê khai, phận tra đủ hồ sơ, liệu để tiến hành phân tích rủi ro thuế doanh nghiệp, cần phân tích phải mượn hồ sơ thuế - 73 - - 74 - Như vậy, để tiện cho việc phân tích đánh giá, đỡ hao phí cho việc nhập liệu tin, nghi vấn DN, đề xuất kiến nghị giải pháp xử lý nội dung nhiều lần cho doanh nghiệp, lâu dài nên thay đổi phận đánh giá phân làm rõ (yêu cầu DN thực điều chỉnh theo qui định Luật thuế) tích rủi ro thuế thay phòng tra doanh nghiệp thực hồ Chúng đề xuất quy trình kiểm tra người nộp thuế quan thuế mà công chức sơ doanh nghiệp phân tích Phòng kê khai & kiểm tra hồ sơ thuế quan kiểm tra thuế phải thực sau, công việc kiểm tra doanh nghiệp quan thuế thuế Việc vừa tiết kiệm thời gian, vừa đảm bảo chất lượng lập kế hoạch để phục Phòng Kê khai & kiểm tra hồ sơ thuế quan thuế thực hiện: Bước Chuẩn bị nội dung làm việc với đơn vị kiểm tra vụ công tác tra, kiểm tra doanh nghiệp hiệu 3.2.1.5 Đổi công tác tra, kiểm tra doanh nghiệp qua việc thực kiểm tra người nộp thuế trụ sở quan thuế: Qua thực tế công tác tra, kiểm tra, nhận thấy không thiết phải tra, kiểm tra thuế trụ sở doanh nghiệp Có doanh nghiệp hoạt động với quy mô nhỏ, chi nhánh hạch toán phụ thuộc, báo sổ, đơn vị hoạt động vãng lai, vấn đề nghi vấn hồ sơ thuế qua phân tích rủi ro thuế: kê khai sai tiêu, xác định miễn giảm thuế không quy định, số liệu báo cáo 1.1 Công chức thuế chuẩn bị đầy đủ thông tin liên quan để lập hồ sơ người nộp thuế kiểm tra, lập danh mục hồ sơ, chứng từ tài liệu dự kiến yêu cầu người nộp thuế kiểm tra cung cấp Dự kiến câu hỏi, tình xẩy thông tin, tài liệu cần thu thập thêm 1.2 Trình Trưởng phòng kết chuẩn bị nội dung làm việc, dự kiến kết kiểm tra bố trí thời gian làm việc với người nộp thuế kiểm tra toán thuế không khớp với số liệu báo cáo tài chính, kiểm tra việc sử Bước Mời người nộp thuế kiểm tra đến làm việc trụ sở dụng, ghi chép hoá đơn có theo quy định cần thông báo nội dung 2.1 Trình Cục trưởng ký giấy mời người nộp thuế kiểm tra đến làm việc nghi vấn để doanh nghiệp giải trình điều chỉnh sai sót Nếu người nộp thuế không giải trình, không điều chỉnh mời đến trụ sở quan thuế để kiểm tra xử lý vi phạm có Việc kiểm tra người nộp thuế trụ sở quan thuế cách làm mới, làm giảm chi phí ngành thuế doanh nghiệp, cần có thay đổi suy nghĩ, nhận thức người làm công tác tra, kiểm tra thuế: kiểm tra không thiết phải tiến hành trụ sở ĐTNT, muốn thực điều đòi hỏi nhiều vào tâm Ban lãnh đạo Cục thuế ủng hộ tập thể cán công chức ngành thuế Việc kiểm tra thuế người nộp thuế quan thuế việc tiếp xúc trực tiếp với người nộp thuế mà công chức thuế phải thực trình tập hợp phân tích rủi ro thông tin chuyên sâu, nhằm kiểm tra tính xác thực hồ sơ, thông trụ sở quan thuế 2.1.1 Giấy mời cần nêu rõ nội dung cần giải trình loại hồ sơ chứng từ mà người nộp thuế kiểm tra cần cung cấp 2.1.2.Gửi giấy mời cho người nộp thuế kiểm tra đường bưu công chức thuế chuyển trực tiếp cho người nộp thuế kiểm tra 2.2 Người nộp thuế kiểm tra lựa chọn thực hình thức giải trình sau: 2.2.2 Gửi văn kèm tài liệu chứng minh, giải trình theo đường bưu hoặc; 2.2.3 Đến trụ sở quan thuế xuất trình hồ sơ, chứng từ để giải trình hoặc; - 75 - 2.2.4 Mời quan thuế (bằng văn bản) đến trụ sở để giải trình Trường hợp phải đồng ý, chấp thuận Cục trưởng 2.3 Kiểm tra lại kết tự kiểm tra người nộp thuế kiểm tra: 2.3.1 Sau nhận giấy mời quan thuế thời gian quy định, người nộp thuế kiểm tra tự kiểm tra, rà soát tiêu kê khai hồ sơ khai thuế phát có sai sót, tự giác thông báo cho quan thuế sai sót nội dung khai thuế, tính thuế, nộp thuế 2.3.2 Đội kiểm tra phải kiểm tra lại sai sót người nộp thuế kiểm tra tự phát hiện, tự khắc phục hậu trình Cục trưởng định chấp nhận - 76 - 4.2 Biên kết luận phải có chữ ký đại diện đủ thẩm quyền, hợp pháp đơn vị kiểm tra Cục trưởng Đơn vị kiểm tra có quyền ghi ý kiến vào biên kết luận, ý kiến để quan thuế tham khảo xử lý kết kiểm tra Bước Xử lý kết kiểm tra 5.1 Trường hợp người nộp thuế kiểm tra chấp nhận sai phạm yêu cầu chấn chỉnh kịp thời, khắc phục hậu quả, cập nhật thông tin vào hệ thống sở liệu chuyển hồ sơ sang phận lưu trữ 5.2 Trường hợp người nộp thuế kiểm tra không giải trình, có giải trình không chấp nhận cách thức kết tự khắc phục hậu người nộp thuế với nội dung không chấp nhận sai phạm không nêu thuyết phục kiểm tra Không xử phạt trường hợp Đội trưởng báo cáo Trưởng phòng, Cục trưởng để chuyển hồ sơ qua Phòng tra, Bước Làm việc với người nộp thuế kiểm tra 3.1 Đối chiếu hồ sơ, tài liệu chứng từ: 3.1.1 Giới thiệu thành phần công chức kiểm tra, lý nội dung cần làm việc kiểm tra văn bản, giấy tờ chứng minh quyền cá nhân đại diện hợp pháp người nộp thuế kiểm tra theo quy định pháp luật 3.1.2 Yêu cầu người nộp thuế kiểm tra xuất trình hồ sơ, tài liệu cần kiểm tra trả lời câu hỏi quan thuế 3.1.3 Thực nội dung, phương pháp kiểm tra 3.2 Thực bước xác minh tổ chức cá nhân liên quan Bước Kết luận kiểm tra 4.1 Trên sở kết kiểm tra nêu bước 3, Đội trưởng kiểm tra hồ sơ khai thuế đề xuất để Cục trưởng ký "Biên kết luận kiểm tra" kiểm tra trụ sở người nộp thuế lên kế hoạch tra, kiểm tra doanh nghiệp 3.2.1.6 Đẩy mạnh việc ứng dụng công nghệ vào tra, kiểm tra thuế theo chế TKTN: Nâng cao trình độ tin học cho cán tra nhằm đáp ứng yêu cầu phân tích thông tin, đánh giá độ rủi ro thuế doanh nghiệp như: Thu nhập xử lý thông tin đầu vào: trước mắt sở liệu từ báo cáo tài doanh nghiệp, từ hồ sơ khai thuế theo tháng thuế GTGT, tài nguyên, TTĐB sắc thuế khác năm phân tích Khai thác thông tin mạng Internet liên quan đến ngành nghề hoạt động, giá mặt hàng, thị trường mua bán… Phương pháp ban đầu rủi ro: trước mắt cán phân tích làm việc với doanh nghiệp qua việc yêu cầu giải trình quan thuế Để đáp ứng yêu cầu trên, đòi hỏi cán tra trình độ nghiệp vụ phải bổ sung kiến thức tin học, ngoại ngữ đạt trình độ B - 77 - 3.2.1.7 Xây dựng sở vật chất đáp ứng yêu cầu thực tra, kiểm tra thuế theo chế TKTN: Đáp ứng yêu cầu tra, kiểm tra thuế theo chế TKTN, với việc đổi mô hình chức Cục thuế tỉnh Phú Yên, lực lượng cán tra, - 78 - (Ba): Đối với dịch vụ đầu thuộc diện lập bảng kê kinh doanh ăn uống, bán lẻ, doanh nghiệp thường hay bị ấn định thuế nên giao cho cấp Chi Cục thuế theo dõi quản lý, thuận tiện công tác quản lý doanh số hộ kinh doanh nộp thuế khoán, hạn chế thất thu thuế kiểm tra phải tăng lên từ 25% đến 30% biên chế toàn ngành Phòng làm việc phải Thứ hai: Phân loại đối tượng tra, kiểm tra tăng theo tương ứng số lượng Công việc tra dựa phân tích mức độ rủi ro (Một): Cần phân loại ĐTNT thành hai nhóm chính: thuế nên cần trang bị đầy đủ máy móc phục vụ cho công tác phân tích, phấn đấu * Nhóm ĐTNT cố ý sai phạm để trốn thuế: thời gian đến cán tra, kiểm tra trang bị máy vi tính, trang bị Cần tăng cường kiểm tra, tra xử lý nghiêm minh Thậm chí việc phần mềm phân tích để đảm bảo công việc nhanh xác Việc kiểm tra tra đối tượng phải làm hàng năm, hàng quý, có chế giám sát đặc tiến hành quan thuế nên phải trang bị thêm phòng tiếp đối tượng kiểm tra, biệt với đối tượng chấp hành tốt pháp luật giảm bớt tủ đựng hồ sơ đối tượng kiểm tra cung cấp, bàn làm việc cán tra… tra 3.2.2 Giải pháp người nộp thuế: Đồng thời, cần trọng tra ĐTNT có khả trốn thuế lớn, 3.2.2.1 Giải pháp doanh nghiệp đối tượng nộp thuế: gây hậu nghiêm trọng, gây thất thu lớn cho NSNN trường hợp hoàn thuế Với chủ trương Đảng, Nhà nước phát triển kinh tế quốc doanh, GTGT lớn doanh nghiệp uy tín kinh doanh sách pháp luật thuế sửa đổi bổ sung theo hướng tạo bình đẳng thành phần kinh tế, tăng ưu đãi đầu tư, giảm thuế suất…sẽ tạo nhiều hội thuận lợi cho doanh nghiệp tăng tích lũy, mở rộng quy mô kinh doanh, tạo nhiều lợi nhuận, góp phần thực tốt nghĩa vụ cho NSNN Do ngành thuế cần có giải pháp doanh nghiệp sau: Thứ nhất: Phân cấp quản lý doanh nghiệp cho phù hợp với đặc điểm, ngành nghề, trình độ hạch toán, ý thức tuân thủ pháp luật thuế (Một): Đối với doanh nghiệp thành lập nên có hệ thống tiêu thức thống để phân cấp quản lý từ đăng ký mã số thuế *Nhóm ĐTNT sai sót vô tình, không nắm hết sách pháp luật: Cần tăng cường hướng dẫn, tuyên truyền phổ biến pháp luật, việc tra cần thực theo phương châm đột xuất (Hai): Khuyến khích doanh nghiệp tự in hóa đơn Hiện nay, tượng doanhnghiệp thành lập để mua bán hóa đơn bất hợp pháp ngày gia tăng ảnh hưởng đến hiệu quản lý quan thuế, mặt khác ảnh hưởng đến hoạt động kinh doanh doanh nghiệp khác Vì vậy, ngành thuế phải tạo điều kiện cho doanh nghiệp phát huy lực cách khuyến khích doanh nghiệp tự in hóa đơn phục vụ cho việc kinh doanh, thường xuyên thông báo trang (Hai): Đối với doanh nghiệp có quy mô lớn (về vốn); doanh nghiệp có web danh sách ĐTNT bỏ trốn, ĐTNT mua bán hóa đơn bất hợp pháp, ĐTNT chậm nộp chi nhánh liên tỉnh, liên huyện; doanh nghiệp có hoạt động xuất nhập thuế kéo dài không khả toán… để doanh nghiệp có chuẩn bị lúc thường xuyên phát sinh hoàn thuế nên giao cho Cục thuế quản lý để tiện cho việc đối hết doanh nghiệp cần phải biết tự bảo vệ mình, góp phần ngăn ngừa phát chiếu so sánh, phân tích rủi ro, phát kịp thời hành vi gian lận ĐTNT doanh nghiệp “ma” với cá loại hóa đơn bất hợp pháp - 79 - - 80 - 3.2.2.2 Giải pháp hộ kinh doanh cá thể: kiểm tra Đoàn kiểm tra để kiểm tra việc thực xử lý vi phạm thuế có Đổi sách thuế hộ kinh doanh cá thể theo hướng đơn giản, đầy đủ theo quy định công khai, minh bạch nhằm thúc đẩy sản xuất kinh doanh, đảm bảo công bằng, bình (Hai): Tăng cường công tác tuyên truyền sách thuế: đẳng hộ kinh doanh hộ kinh doanh với doanh nghiệp * Nâng cao chất lượng hình thức tuyên truyền sách thuế Đến nay, luật thuế thu nhập cá nhân Quốc hội thông qua, theo hộ Tuyên truyền hỗ trợ đối tượng nộp thuế việc làm cần thiết nhằm kinh doanh phải chuyển sang nộp thuế thu nhập cá nhân từ hoạt động sản xuất kinh giúp đối tượng nộp thuế hiểu rõ trách nhiệm mình, tuyên truyền doanh Để giúp cho hộ kinh doanh chấp hành, tuân thủ luật thuế mới, thời gian đến Cục biện pháp hữu hiệu làm giảm thất thu cho NSNN Thời gian vừa qua công tác tuyên thuế tỉnh Phú Yên cần có giải pháp sau: truyền có đóng góp tích cực cho công tác quản lý thuế phát hành tờ - Tuyên truyền tổ chức lớp tập huấn thuế thu nhập cá nhân riêng cho đối tượng hộ cá thể, mở nhiều lớp theo địa phương Chi Cục thuế - Tổ chức lớp hướng dẫn việc thực sổ sách kế toán hộ - Chỉ đạo Chi Cục thuế thường xuyên kiểm tra, đối chiếu, xác minh việc ghi chép sử dụng hóa đơn nhằm chống thất thu thuế lãnh vực bướm tuyên truyền Luật thuế, tuyên truyền sách thuế thông qua lớp tập huấn, tham gia chương trình trả lời thư bạn đọc báo chí hay kênh truyền hình tỉnh… Tuy nhiên, giải pháp tối ưu để quản lý thuế thành công nên đưa Thuế vào học đường Giáo dục cho trẻ nhỏ từ đến trường việc nộp thuế nghĩa vụ bình 3.2.2.3 Giải pháp cá nhân người có thu nhập cao: thường người công dân Và phải để người công dân xã Cùng với luật thuế thu nhập cá nhân đời, ngành thuế tập trung tuyên truyền hội có hành vi trốn thuế nhận thấy tội lỗi, có đảm bảo thực thi nội dung luật qua phương tiện thông tin đại chúng, lớp tập huấn, giới thiệu luật thuế thu nhập cá nhân tốt pháp luật thuế Chương trình tuyên truyền sách thuế thông qua kênh truyền hình Thời gian qua, đa số người có thuế thu nhập cao chưa có ý thực tự phải cải tiến cho có đông đảo quần chúng đón nhận, chẳng hạn kịch vui có giác kê khai nộp thuế việc chế tài xử phạt chưa cao, quan thuế phải thực lồng ghép chủ đề thuế, sách thuế; chương trình trả lời sách thuế có xử phạt nghiêm minh, kể phát sinh số thuế trốn lớn đủ mức tội phạm thưởng chuyển quan công an để khởi tố, xử lý hình Từ nâng cao ý thức tự giác kê khai nộp thuế người dân 3.2.3 Giải pháp đối tượng nội ngành thuế:Tăng cường kiểm tra việc thực nghiệp vụ quản lý theo quy định nhà nước: (Một): Thực xử phạt nghiêm minh (pháp chế lĩnh vực thuế): phòng kiểm tra nội thuế hàng năm phải có kế hoạch kiểm tra lại biên tra, * Tăng cường công tác tra, kiểm tra dịch vụ hỗ trợ ĐTNT Với mục đích giúp đỡ người nộp thuế, quan thuế cố gắng làm tránh khỏi sai sót Nếu hỗ trợ sai, ĐTNT làm sai chứng minh cán thuế hướng dẫn sai ĐTNT bị truy thu thuế mà không bị phạt thuế - 81 - - 82 - Để tránh trường hợp trên, nhận khiếu nại ĐTNT xác định Thực Luật quản lý thuế, ngành thuế thức thực chế tự khai, tự việc hướng dẫn, xử lý vi phạm quan thuế có sai sót đội xử lý khiếu nại nộp thuế, đề cao vai trò người nộp thuế Người nộp thuế tự chịu trách nhiệm việc yêu cầu phận hỗ trợ tiến hành bước cụ thể sau: thực nghĩa vụ thuế mình, quan thuế chủ yếu thực hai chức (1) Xin lỗi, lỗi cách ứng xử; tuyên truyền, hỗ trợ người nộp thuế chức tra, kiểm tra thuế nhằm (2) Xin lỗi hướng dẫn lại cho xác (nếu có sai sót); giám sát tuân thủ pháp luật thuế người nộp (3) Xin lỗi, hướng dẫn lại tính trả lại tiền lãi cho ĐTNT việc hướng dẫn xử lý vi phạm sai gây thiệt hại người nộp thuế (Bốn): Đổi việc tiếp dân, giải đơn thư khiếu nại tố cáo Thời gian qua quy trình tuyên truyền hỗ trợ Người nộp thuế, quy trình hoàn thuế, quy trình quản lý nợ, quy trình kê khai ban hành Riêng công tác tra, kiểm tra thực theo quy trình cũ 1166/QĐ-TCT ngày * Đổi cách thức giao tiếp với ĐTNT 31/10/2005 Tổng Cục thuế nhiều điểm chưa phù hợp với luật quản lý thuế Do Ngành thuế nên bố trí phòng tiếp dân vị trí thuận tiện để người dân đó, Tổng cục thuế cần sớm ban hành quy trình tra, kiểm tra theo chế tự tiếp xúc với quan thuế dễ dàng có nhu cầu Mở hộp thư, địa liên lạc đường dây nóng để người dân trình bày tâm tư điều kiện đến trực tiếp quan thuế Bố trí cán có trình độ, lực, có phong cách ứng xử giao tiếp để tiếp xúc trao đổi với ĐTNT Giải việc nhanh hiệu khai, tự nộp Thứ hai: Mở rộng phạm vi áp dụng thuế GTGT Theo quy định Luật thuế GTGT hành Việt Nam, phạm vi áp dụng thuế GTGT bao gồm đối tượng thuộc diện chịu thuế, đối tượng không thuộc diện chịu thuế đối tượng nộp thuế GTGT Quy định luật thuế có nhiều đối tượng không thuộc diện chịu thuế 3.2.4 Giải pháp quản lý vĩ mô: GTGT (bao gồm 29 nhóm hàng hóa, dịch vụ) Nguyên nhân hệ thống sách 3.2.4.1-Nghiên cứu hoàn thiện Luật thuế phù hợp với chế thị trường, hội thuế vừa nhằm mục tiêu đảm bảo nguồn thu cho NSNN, vừa thực sách nhập kinh tế quốc tế: Thứ nhất: sớm ban hành quy trình tra, kiểm tra thuế thực theo quy định Luật quản lý thuế thay quy trình ban hành kèm theo Quyết định 1166/QĐ-TCT ngày 31/10/2005 Tổng Cục thuế Luật quản lý thuế Quốc hội khóa XI thông qua kỳ họp thứ 10, ngày kinh tế, ngành, vùng, lãnh thổ, vừa thực sách xã hội, làm cho sách thuế trở nên phức tạp Theo quy định Luật thuế, đối tượng nộp thuế GTGT tất sở kinh doanh có hoạt động cung ứng hàng hóa, dịch vụ người nhập hàng hóa đối tượng nộp thuế GTGT, với thuế suất tuỳ loại hàng hóa, dịch vụ 0%, 5%, 29/11/2006 có hiệu lực thi hành từ ngày 1/7/2007 Đây đạo luật thay 10% Riêng nhóm thuế suất 5% 10% dễ gây tâm lý bóp méo hoạt động sản cho tất quy định quản lý thuế trước nêu rải rác văn pháp xuất kinh doanh, doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực có mức thuế thấp… luật Trong điều kiện Việt Nam hội nhập kinh tế khu vực giới, việc cắt giảm mức thuế suất nhập theo cam kết hội nhập làm giảm nguồn thu ngân sách - 83 - - 84 - Vì vậy, thuế GTGT sắc thuế để bảo vệ nguồn thu cho NSNN tương lai hợp với pháp lệnh xử phạt vi phạm hành Do vậy, đề xuất cần sửa đổi Do luật thuế GTGT để đảm bảo tính trung lập, công giảm bớt phiền số quy định xử phạt vi phạm thuế sau: hà công tác quản lý thuế nên thu hẹp đối tượng không thuộc diện chịu thuế áp dụng hai mức thuế suất 10% 0% Thứ ba: Giảm mức thuế Thu nhập doanh nghiệp thời gian chuyển lỗ: - Sửa đổi Thông tư số 120/2002/TT-BTC Bộ Tài ngày 30 tháng 12 năm 2002, Hướng dẫn thi hành Nghị định số 89/2002/NĐ-CP Chính Phủ ngày tháng 11 năm 2002, xử phạt lĩnh vực quản lý sử dụng hoá đơn điểm Về thuế TNDN: Giảm mức thuế phổ thông xuống 22%; chuyển ưu đãi, không phù hợp, bỏ quy định phạt hành vi vi phạm sử dụng hóa đơn dẫn đến trốn thuế miễn giảm thuế sang thực giải pháp tài khác (sẽ không ảnh hưởng đến không phù hợp với Pháp lệnh xử phạt vi phạm hành chính, hành vi giảm tổng thu) việc thực miễn giảm làm ảnh hưởng cạnh tranh thương bị xử phạt lần trường; làm lu mờ ý thức thực nghĩa vụ thuế người nộp thuế; dẫn đến khó - Kiến nghị sửa đổi Luật quản lý thuế: Không phân biệt hành vi khai sai, trốn khăn phức tạp quản lý thu thuế, mảnh đất màu mỡ phát sinh tiêu cực phía thuế mà gọi chung trốn thuế người nộp thuế khai sai để nhằm gian lận, trốn doanh nghiệp lẫn cán bộ, công chức thuế; miễn giảm thuế nhân tố đặc biệt quan thuế (vì thực tế khó phân biệt cố ý hay lỗi không cố ý, không cố ý trọng làm suy yếu công tác kế toán doanh nghiệp lẽ thực tế doanh nghiệp xem tình tiết giảm nhẹ) quan thuế không kiểm tra, kiểm tra cho miễn, giảm thuế nên không quan tâm đến công tác kế toán, nên không phát sai sót dẫn đến thất thu thuế Để việc răn đe, phòng ngừa vi tính minh bạch xác số liệu kế toán không đảm bảo phạm phạm pháp luật thuế kiến nghị sửa đổi việc phạt hành vi khai sai Bổ sung quy định nhằm bao quát hết tất chi phí để tính thuế doanh dẫn đến thiếu thuế phải nộp, tăng số thuế hoàn, miễn, giảm nghiệp loại bỏ chi phí bất hợp lý, khoản chi phí tiền ăn thành phạt trốn thuế với mức xử phạt 50% số thuế trốn thay xử phạt 10% ca, tiền lương, tiền công, chi phí khác liên quan đến người lao động, chi phí tiêu hao phạt chậm nộp nguyên vật liệu …là khoản chi phí mà doanh nghiệp hay vi phạm việc xác định, kê khai sai để trốn thuế Rút ngắn thời gian cho phép chuyển lỗ từ năm xuống năm để buộc doanh nghiệp làm ăn hiệu nỗ lực phấn đấu đồng thời giảm bớt áp lực cho công tác quản lý thuế Bổ sung vào luật thuế thu nhập doanh nghiệp quy định việc toán qua ngân hàng doanh thu từ mức 10 triệu trở lên 3.2.4.2- Bổ sung chức cho ngành thuế tạo điều kiện thuận lợi cho quan thuế việc điều tra thuế: (Một): Bổ sung thẩm quyền điều tra thuế cho quan thuế Cơ quan thuế thực tốt chức điều tra thuế có thuận lợi sau: Cơ quan thuế trực tiếp quản lý ĐTNT, có hệ thống liệu ĐTNT lực lượng quan thuế lớn, phân bổ khắp địa bàn nước, có Thứ tư: Xử phạt vi phạm pháp luật thuế điều kiện tổ chức phối hợp điều tra nhanh chóng Thanh tra thuế có chuyên môn cao, Xử phạt hành thuế nhằm đảm bảo cho thủ tục hành thuế, nắm vững sách, pháp luật thuế, thủ tục hành thuế, có trình độ tài nghĩa vụ thuế thi hành nghiêm chỉnh.Các nguyên tắc xử phạt quy định phù - 85 - - 86 - - kế toán, phân tích tài doanh nghiệp Thông tin mạng hệ thống thuế làm việc tốt Nếu thiếu hình thức khen thưởng kỷ luật thoả đáng đánh ngày hoàn chỉnh giá công chức hàng năm ý nghĩa, mang tính hình thức Tuy nhiên, quan thuế chức điều tra, khởi tố tội trốn Thứ nhất: Đối với công chức ngành thuế thuế nước áp dụng Do đó, hạn chế việc ngăn chặn kịp thời trường (Một): Khen thưởng công chức: hợp cố ý trốn thuế với số thuế lớn có hành vi chiếm đoạt tiền thuế Nhà nước Khen thưởng khẳng định việc hoàn thành tốt nghĩa vụ công chức thông thông qua việc sử dụng hoá đơn bất hợp pháp Vì cần thiết phải bổ sung thẩm qua hiệu thực thi công vụ cụ thể Khen thưởng giúp cho công chức quyền quan thuế việc áp dụng biện pháp ngăn chặn hành vi trốn thuế người sử dụng công chức có hội để hiểu công chức Vì vậy, để cần thiết để nâng cao hiệu lực quản lý thuế động viên nâng cao lực công chức cần phải: + Xây dựng chế khuyến khích động viên vật chất, tinh thần kịp (Hai): Ban hành thẻ tra viên cho cán tra Để hệ thống thuế ngày hoàn thiện theo hướng đơn giản, dễ thực hiện, nâng cao tính tự giác ĐTNT tăng số thu sở phát triển kinh tế - xã hội, xin thời, thiết thực cho công chức thuế nói chung công chức tra nói riêng hình thức như: tôn vinh danh dự; vật chất kết hợp tôn vinh danh dự vật chất + Đề cao khen thưởng kịp thời sáng kiến góp phần nâng cao hiệu mượn lời Wallschutzsky [4]như sau: Giữ cho Luật đơn giản tốt Hãy hướng tới cấu thuế tổng hợp quản lý thuế, đặc biệt công tác tra, kiểm tra thuế với quy định miễn giảm, khấu trừ, hoàn thuế Không cố sử dụng hệ thống (Hai): Kỷ luật công chức thuế: thuế để đạt nhiều mục tiêu kinh tế - xã hội Kiểm soát liên tục toàn hệ thống Công chức thuế gắn trực tiếp với quyền lực công, nguồn tài công phải Tập trung vào nhiệm vụ chủ yếu thu thuế nguồn mã số người nộp thuế giải quyền, lợi ích, nghĩa vụ công dân, tổ chức nên họ thường có khả Không thu thập nhiều thông tin khả xử lý Tích cực khuyến khích việc trì lạm dụng quyền lực thực thi công vụ Khi công chức có sai phạm phải chịu kỷ hệ thống sổ sách kế toán tốt Hãy hướng tới tự khai - nộp thuế luật công vụ Tuy nhiên, quy định kỷ luật cán bộ, công chức nêu 3.2.5 Những giải pháp bổ trợ: Pháp lệnh cán bộ, công chức, ngành thuế Phú Yên nên bổ sung thêm số hình Để công tác tra, kiểm tra thuế ngày hoàn thiện theo chế hành thu thức kỷ luật sau: + Nghiêm cấm công chức thuế thu thuế trực tiếp Bắt buộc ĐTNT nộp thuế mới, bên cạnh giải pháp từ quan thuế, đối tượng nộp thuế, giải pháp từ sách vĩ mô Nhà nước phải kể đến giải pháp khác nhằm hỗ trợ tốt cho thông qua hệ thống kho bạc, hạn chế tình trạng xâm tiêu tiền thuế + Nghiêm cấm công chức thuế, vợ chồng làm dịch vụ kế toán, khai thuế công tác tra, kiểm tra địa bàn tỉnh Phú Yên như: 3.2.5.1 Kiện toàn sách khen thưởng kỷ luật thích đáng: cho doanh nghiệp thuộc lĩnh vực quản lý Khen thưởng kỷ luật công chức khen thưởng kỷ luật người lao động nói chung hình thức cần thiết, tạo điều kiện cho người + Xây dựng quy chế xử phạt hành vi cụ thể như: vi phạm đạo đức nghề nghiệp, vi phạm 10 điều kỷ luật ngành thuế, vi phạm pháp lệnh cán công chức … - 87 - + Thành lập quỹ bồi thường quan thuế cho công chức tra cách trích quỹ lương gửi Ngân hàng, công chức tra có vi phạm, bắt buộc - 88 - 3.2.5.2 Xây dựng quy chế phối hợp với quan hữu quan việc kiểm tra việc đăng ký kinh doanh doanh nghiệp: phải bồi thường tiền trích từ tài khoản tiền gửi Trường hợp công Phối hợp với Sở Kế hoạch Đầu tư, với quyền địa phương làm tốt công chức tra vi phạm, chuyển công tác khác sau năm đến hưu tác hậu kiểm sau cấp giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh doanh công chức tra lĩnh toàn số tiền cộng thêm số tiền nghiệp, doanh nghiệp thành lập nhằm ngăn chặn kịp thời doanh tính theo lãi suất không kỳ hạn tính vốn cộng lãi nghiệp lợi dụng thông thoáng Luật doanh nghiệp để kinh doanh bất hợp pháp (Ba): Thực luân phiên, luân chuyển công chức tra theo vị trí công việc Theo quy định luân chuyển công chức tra thuế Kết luận chương III: Chương III sở định hướng nguyên nhân hạn chế luận năm Nhưng theo chưa hợp lý, phải luân chuyển công việc thời văn đưa nhóm giải pháp đảm bảo tra, kiểm tra thuế theo chế TKTN gian ngắn gây lãng phí nguồn nhân lực, tốn chi phí đào tạo cho công chức địa bàn tỉnh Phú Yên góp phần phát triển kinh tế xã hội bao gồm: tra mới, người công chức tra sau thời gian có kinh nghiệm, Giải pháp Cục thuế tỉnh Phú Yên: kiện toàn tổ chức máy tra thạo việc lại phải luân chuyển sang phận, phòng ban khác người không vi Cục thuế; nâng cao chất lượng nguồn nhân lực; đổi công tác lập kế hoạch; đẩy phạm kỷ luật Do đó, luân chuyển công chức tra không hoàn thành tốt mạnh việc ứng dụng công nghệ vào kiểm tra, tra; xây dựng sở vật chất nhiệm vụ, có vi phạm kỷ luật ngành…để tạo tính chuyên nghiệp, chuyên sâu đội đảm bảo thực tốt tra, kiểm tra thuế theo chế TKTN ngũ tra thuế Giải pháp người nộp thuế; giải pháp đối tượng nội Thứ hai: Đối với Người nộp thuế ngành thuế; giải pháp vĩ mô giải pháp bổ trợ khác Luận văn trình bày (Một): Nên áp dụng chế khuyến khích tất người nộp thuế áp dụng chế kiến nghị nhằm thực hữu hiệu giải pháp độ sổ sách, chứng từ kế toán đầy đủ, nghiêm chỉnh Cơ chế thiết lập việc đưa sách ưu đãi định daonh nghiệp, hộ kinh doanh thực đầy đủ chế độ sổ sách, hoá đơn chứng từ Còn người nộp thuế cố ý không thực chế độ sổ sách, chứng từ đầy đủ phải có biện pháp ấn định thông qua khảo sát (Hai): Có chế khen thưởng công dân có công công tác chống trốn lậu thuế, giúp cho quan thuế phát trốn thuế, gian lận thuế để khuyến khích đáng kể tập thể cá nhân tham gia chống trốn lậu thuế Cơ quan thuế phải có nguồn quỹ trích thưởng cho cá nhân, tập thể giúp cho quan thuế thông tin để phát khai man trốn thuế theo tỷ lệ % số thuế truy thu - 89 - KẾT LUẬN Căn vào mục tiêu, mục đích đề ra, luận văn đạt kết chủ yếu sau: Một: Góp phần làm rõ lý luận chế tự khai tự nộp thuế, khái niệm tra, kiểm tra thuế khẳng định cần thiết khách quan việc hoàn thiện tra, kiểm tra theo chế TKTN địa bàn tỉnh Phú Yên theo xu chung Hai: Luận văn nghiên cứu thực trạng, rút thành tựu nguyên nhân hạn chế công tác tra, kiểm tra thuế địa bàn tỉnh Phú Yên thời gian qua: Nguyên nhân từ tổ chức máy tra Cục thuế; nguyên nhân từ người nộp thuế, nguyên nhân từ đối tượng nội ngành thuế; nguyên nhân từ sách vĩ mô Nhà nước nguyên nhân khác Ba: Luận văn rút học kinh nghiệm chung từ công tác tra, kiểm tra thuế số nước Thế giới có giá trị tham khảo Việt Nam Bốn: Trên sở định hướng phát triển kinh tế, xã hội tỉnh từ nguyên nhân hạn chế đổi tra, kiểm tra thuế theo chế TKTN, luận văn đề xuất nhóm giải pháp đảm bảo hoàn thiện tra, kiểm tra theo chế TKTN là: Giải pháp Cục thuế tỉnh; giải pháp người nộp thuế; giải pháp đối tượng nội ngành thuế; giải pháp quản lý vĩ mô giải pháp bỗ trợ nhằm thực tốt trình hoàn thiện tra, kiểm tra thuế theo chế TKTN thuế địa bàn tỉnh Phú Yên góp phần phát triển kinh tế, xã hội tỉnh Tuy có nhiều cố gắng trình thực luận văn song khó tránh khỏi hạn chế định, mong nhận góp ý quý thầy cô người quan tâm đến nội dung nghiên cứu đề tài