B BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO B BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG NG Đ ĐẠI HỌC CÔNG NGHỆ TP HCM TRƯỜNG NG Đ ĐẠI HỌC CÔNG NGHỆ TP HCM - - VÕ THANH SANG VÕ THANH SANG CÁC NHÂN T TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN N KIỂM KI CÁC NHÂN T TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN N KIỂM KI SOÁT THUẾ THU NH NHẬP P DOANH NGHIỆP NGHI TẠI SOÁT THUẾ THU NH NHẬP P DOANH NGHIỆP NGHI TẠI CHI CỤC C THU THUẾ QUẬN 6, TP HCM CHI CỤC C THU THUẾ QUẬN 6, TP HCM LU LUẬN VĂN THẠC SĨ LU LUẬN VĂN THẠC SĨ Chuyên ngành: Kế toán Chuyên ngành: Kế toán Mã số ngành: 60340301 Mã số ngành: 60340301 CÁN BỘ HƯỚNG NG D DẪN KHOA HỌC: TS MAI ĐÌNH ÌNH LÂM TP H HỒ CHÍ MINH, tháng 04 năm 2015 i TP H HỒ CHÍ MINH, tháng 04 năm 2015 ii LỜI CAM ĐOAN LỜI CÁM ƠN Trước tiên, xin gửi lời cảm ơn đến tất Quý thầy cô giảng dạy Tôi xin cam đoan công trình nghiên cứu riêng Các số liệu, kết nêu Luận văn trung thực chưa công bố công trình khác thực dựa kết khảo sát thực tế Chi chương trình Cao học kế toán 13SKT11, người truyền đạt cho kiến thức hữu ích kế toán làm sở cho thực tốt luận văn Tôi xin chân thành cảm ơn TS Mai Đình Lâm tận tình hướng dẫn cho thời gian thực luận văn, Thầy hướng dẫn, bảo cho nhiều cục Thuế Quận 6, TP HCM Tôi xin cam đoan giúp đỡ cho việc thực Luận văn cảm ơn thông tin trích dẫn Luận văn rõ nguồn gốc kinh nghiệm thời gian thực đề tài Tôi xin gửi lời cảm ơn đến tất Cô, Chú, Anh, Chị công tác Chi cục Thuế Quận 6, TP HCM tận tình giúp đỡ việc tham gia trả lời Học viên thực Luận văn bảng khảo sát góp ý thiếu sót bảng khảo sát Sau xin gửi lời biết ơn sâu sắc đến gia đình tạo điều kiện tốt cho suốt trình học thực luận văn Do thời gian có hạn kinh nghiệm nghiên cứu khoa học chưa nhiều nên luận Võ Thanh Sang văn nhiều thiếu sót, mong nhận ý kiến góp ý Quý Thầy/Cô anh chị học viên Xin chân thành cảm ơn ! TP HCM, tháng 04 năm 2015 Học viên Võ Thanh Sang iii iv TÓM TẮT ABSTRACT Luận văn “Các nhân tố ảnh hưởng đến kiểm soát thuế thu nhập doanh nghiệp Chi cục Thuế Quận 6, TP HCM” tiến hành với mục đích khảo sát đánh giá mức độ tuân thủ thuế người nộp thuế, kiểm định mối quan hệ thành phần với mức độ tuân thủ thuế người nộp thuế Nghiên cứu thức thực thông qua phương pháp nghiên cứu định lượng sử dụng nguồn liệu thu thập từ trình khảo sát cách thức vấn Cán thuế tiến hành kiểm định giả thuyết đặt mô hình nghiên cứu Thang đo đánh giá sơ thông qua phân tích hệ số tin cậy Cronbach’s Alpha phân tích nhân tố khám phá EFA Mô hình lý thuyết kiểm định thông qua phương pháp phân tích hồi quy tuyến tính bội Kết nghiên cứu cho thấy mức độ tuân thủ thuế người nộp thuế chịu tác động nhân tố “Kiểm soát thuế“ “Tin cậy“ “ Kiểm soát Thesis "The factors affecting the control of corporate income tax at the County Tax Office 6, Hô Chi Minh city" was conducted for the purpose of the survey assessing the tax compliance of taxpayers, as well as testing the relationship between the components of the level of tax compliance by taxpayers Research is done formally through quantitative research methods used data sources collected from the survey by interviewing official tax officer conducting the hypotheses set out in the model of research The scale was evaluated through the preliminary analysis of Cronbach's coefficient alpha reliability and factor analysis to explore EFA Theoretical model was tested through analysis method multiple linear regression The study results showed that the level of tax compliance of taxpayers affected by two main factors are "tax control" and "Trust" in which "tax control" has the strongest effect The solution proposed to prioritize improving these factors contribute to raising the level of tax compliance of taxpayers, thereby making appropriate recommendations thuế“ có tác động mạnh Những giải pháp đề nhằm ưu tiên cải thiện nhân tố góp phần nâng cao mức độ tuân thủ thuế người nộp thuế, qua đưa kiến nghị phù hợp v vi MỤC LỤC 2.1.3.3 Căn phương pháp tính thuế TNDN 14 Lời cam đoan………………………………………………… ………………… i 2.1.3.4 Thu nhập tính thuế 15 Lời cám ơn………………………………………………………………………….ii 2.1.3.5 Thuế suất thuế TNDN 16 Tóm tắt luận văn………………………………………………………………… iii 2.2 Abstract…………………………………………………………………………….iv 2.2.1 Khái niệm, vai trò, đặc điểm 17 Mục lục……………………………………………….…………………………… v 2.2.1.1 Khái niệm 17 Danh mục từ viết tắt………………………………… ………………………vi 2.2.1.2 Đặc điểm 18 Danh mục bảng……………………………………… ….………………… vii 2.2.1.3 Vai trò 18 Danh mục biểu đồ, đồ thị, sơ đồ, hình ảnh………….…………………… viii 2.2.2 Sự cần thiết kiểm soát thuế TNDN 19 Chương 1: Đặt vấn đề 2.2.3 Nội dung kiểm soát thuế TNDN 21 Kiểm soát thuế TNDN 17 1.1 Đặt vấn đề 2.2.3.1 Mục tiêu quy trình kiểm soát 21 1.2 Tính cấp thiết đề tài 2.2.3.2 Nội dung – quy trình kiểm soát thuế thu nhập doanh nghiệp 23 Các nghiên cứu nước nước liên quan đến đề tài 2.2.4 Các nhân tố ảnh hưởng đến kiểm soát thuế TNDN 26 1.3 Mô hình giả thuyết nghiên cứu 33 1.3.1 Các nghiên cứu nước liên quan đến đề tài 2.3 1.3.2 Các nghiên cứu nước liên quan đến đề tài 2.3.1 Mô hình nghiên cứu 33 Mục tiêu, đối tượng, phạm vi phương pháp nghiên cứu 2.3.2 Giả thuyết nghiên cứu 35 1.4 1.4.1 Mục tiêu nghiên cứu Chương 3: Thực trạng quản lý kiểm soát thuế TNDN Chi cục Thuế 1.4.2 Đối tượng phạm vi nghiên cứu Quận 6, TP HCM 37 1.4.3 Phương pháp nghiên cứu 3.1 Khái quát tình hình kinh tế - xã hội địa bàn Quận 6, TP HCM 37 1.5 Ý nghĩa thực tiễn đề tài 3.2 Thực trạng kiểm soát thuế TNDN địa bàn Quận 6, TP HCM 43 1.6 Kết cấu luận văn 3.2.1 Mô hình tổ chức máy Chi cục Thuế Quận 6, TP HCM 43 Chương 2: Cơ sở lý luận nhân tố ảnh hưởng đến kiểm soát thuế thu nhập 3.2.2 Các quy trình kiểm soát thuế Chi cục thuế Quận 6, TP HCM 45 doanh nghiệp mô hình nghiên cứu 11 3.2.3 Hệ thống thông tin kế toán thuế TNDN Chi cục Thuế Quận 6, TP HCM45 2.1 Những vấn đề chung thuế TNDN 11 3.3 Tình hình kiểm soát thuế TNDN Chi cục Thuế Quận 6, TP HCM 46 2.1.1 Khái niệm 11 3.3.1 Kết kiểm soát thuế TNDN Chi cục Thuế Quận 6, TP HCM 46 2.1.2 Vai trò thuế TNDN 12 3.3.2 Các nhân tố ảnh hưởng đến kiểm soát thuế TNDN Chi cục Thuế Quận 6, 2.1.3 Nội dung thuế TNDN 13 TP HCM 47 2.1.3.1 Người nộp thuế TNDN 13 Chương 4: Phân tích nội dung kết nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng 2.1.3.2 Doanh nghiệp có thu nhập chịu thuế, phải nộp thuế TNDN 14 đến kiểm soát thuế TNDN Chi cục Thuế Quận 6, TP HCM 52 vii viii Thiết kế mô hình nghiên cứu 52 5.2 Kết cụ thể 79 4.1.1 Thiết kế bảng câu hỏi khảo sát 52 5.3 Một số kiến nghị cụ thể nhằm nâng cao mức độ tuân thủ người nộp 4.1.2 Xây dựng thang đo 52 thuế 80 4.1.3 Nghiên cứu thức 53 5.3.1 Giải pháp nâng cao kiểm soát thuế 80 4.1.4 Phương pháp thu thập thông tin 53 5.3.1.1 Cơ sở giải pháp 80 4.1.5 Kích thước mẫu 58 5.3.1.2 Nội dung giải pháp 81 4.1 4.2 Phân tích kết nghiên cứu 58 5.3.2 Giải pháp nâng cao tin cậy hồ sơ khai thuế 83 4.2.1 Thông tin mẫu nghiên cứu 58 5.3.2.1 Cơ sở giải pháp 83 4.2.1.1 Cơ cấu theo phận công tác 58 5.3.2.2 Nội dung giải pháp 84 4.2.1.2 Cơ cấu theo thâm niên công tác 59 5.3.3 Một số kiến nghị nhằm tạo điều kiện thực giải pháp đề xuất 87 4.2.2 Đánh giá thang đo 60 4.2.2.1 Đánh giá mức độ tuân thủ thuế trung bình người nộp thuế biến tin cậy 60 4.2.2.2 Đánh giá mức độ tuân thủ thuế trung bình người nộp thuế biến sách thuế 62 4.2.2.3 Đánh giá mức độ tuân thủ thuế trung bình người nộp thuế 5.3.3.1 Đối với Cục thuế 87 5.3.3.2 Đối với UBND Quận 88 5.4 Hạn chế đề tài gợi ý nghiên cứu 89 Kết luận 90 Tài liệu tham khảo 91 Phụ lục biến chấp hành pháp luật thuế 64 4.2.2.4 Đánh giá mức độ tuân thủ thuế trung bình người nộp thuế biến kiểm soát thuế 68 4.2.3 Phân tích nhân tố ảnh hưởng đến mức độ tuân thủ thuế người nộp thuế 70 4.2.3.1 Đánh giá thang đo 70 4.2.3.2 Hệ số tin cậy Cronbach’s Alpha 71 4.2.3.3 Phân tích nhân tố khám phá EFA 71 4.2.3.4 Mô hình hồi quy 74 4.2.3.5 Ý nghĩa hệ số hồi quy giải thích phương trình 76 Chương 5: Các giải pháp kiến nghị tăng cường kiểm soát thuế TNDN Chi cục Thuế Quận 6, TP HCM 79 5.1 Đánh giá kết nghiên cứu 79 ix x DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT DANH MỤC CÁC BẢNG, HÌNH VẼ BVMT: Bảo vệ môi trường Bảng 2.1: Tóm tắt nghiên cứu thực 30 CBCC: Cán công chức Bảng 3.1: Tỷ trọng thuế TNDN tổng thu ngân sách (2010-2013) 47 CCT: Chi cục Thuế Bảng 4.1: Mã hóa biến quan sát thang đo 54 CTN NQD: Công thương nghiệp quốc doanh Bảng 4.2: Cơ cấu theo phận công tác thời gian công tác 58 DN: Doanh nghiệp Bảng 4.3: Kết kiểm định độ tin cậy thang đo tin cậy 61 EFA: Phân tích nhân tố khám phá (Exploratory Factor Analysis) Bảng 4.4: Kết kiểm định mức độ tuân thủ thuế trung bình người nộp thuế GTGT: Giá trị gia tăng tin cậy 62 NNT: Người nộp thuế Bảng 4.5: Kết kiểm định độ tin cậy thang đo sách thuế 63 NSNN: Ngân sách nhà nước Bảng 4.6: Kết kiểm định mức độ tuân thủ thuế trung bình người nộp thuế SXKD: Sản xuất kinh doanh sách thuế 64 TNCN: Thu nhập cá nhân Bảng 4.7: Kết kiểm định độ tin cậy thang đo tin cậy 66 TNDN: Thu nhập doanh nghiệp Bảng 4.8: Kết kiểm định mức độ tuân thủ thuế trung bình người nộp thuế TP HCM: Thành phố Hồ Chí Minh chấp hành pháp luật 67 TTĐB: Tiêu thụ đặc biệt Bảng 4.9: Kết kiểm định độ tin cậy thang đo sách thuế 69 Bảng 4.10: Kết kiểm định mức độ tuân thủ thuế trung bình người nộp thuế kiểm soát thuế 70 Bảng 4.11: Kết phân tích nhân tố khám phá EFA thang đo nhân tố ảnh hưởng đến kiểm soát thuế TNDN Chi cục Thuế Quận 72 Bảng 4.12: Kết phân tích hệ số tương quan Pearson 74 Bảng 4.13: Kết phân tích hệ số tương quan Pearson sau loại biến CHPL 75 Bảng 4.14: Tóm tắt mô hình 76 Bảng 4.15: Kết kiểm định phù hợp mô hình 76 Bảng 4.16: Kết phân tích hồi quy tuyến tính bội 77 xi xii DANH SÁCH HÌNH VÀ BIỂU ĐỒ DANH MỤC CÁC BIỂU ĐỒ, ĐỒ THỊ, SƠ ĐỒ, HÌNH ẢNH Hình 2.1: Mô hình nghiên cứu 33 Hình 2.2: Mô hình lý thuyết đề tài 35 Phụ lục 1: Bảng câu hỏi khảo sát Hình 4.1: Biểu đồ cấu theo phận công tác 59 Phụ lục 2: Kết phân tích cấu phận công tác thời gian công tác Hình 4.2: Biểu đồ cấu theo thâm niên công tác 59 Phụ lục 3: Kết phân tích hệ số tin cậy Cronbach’s Alpha Phụ lục 4: Kết phân tích nhân tố khám phá EFA Phụ lục 5: Kết phân tích hồi quy tuyến tính bội Phụ lục 6: Các bảng biểu, sơ đồ, đồ thị, hình ảnh CHƯƠNG điều tiết hoạt động kinh tế - xã hội thời kỳ phát triển kinh tế định ĐẶT VẤN ĐỀ Chính thế, thuế TNDN chiếm tỷ trọng lớn cấu thu NSNN Ở nước phát triển loại thuế chủ yếu làm cho thuế trực thu chiếm tỷ trọng lớn tổng 1.1 Đặt vấn đề thu Ngân sách nhà nước Ở Việt Nam, tỷ trọng thuế TNDN tổng số thu NSNN Thuế nguồn thu chủ yếu ngân sách Nhà nước: Một tài quốc gia (trừ dầu thô) năm 2006 19%, năm 2007 17 %, năm 2008 20 %, năm 2009 lành mạnh phải dựa chủ yếu vào nguồn thu từ nội kinh tế quốc dân Tất 16% , năm 2010 19%, năm 2011 19%, năm 2012 20% (Nguồn: Thống kế nhu cầu chi tiêu Nhà nước đáp ứng qua nguồn thu từ thuế, phí thuế TNDN – Chuyên đề 9: Chiến lược cải cách hệ thống thuế giai đoạn 2011 – 2020) hình thức thu khác như: vay mượn, viện trợ nước ngoài, bán tài nguyên quốc gia, thu Tuy nhiên, với xu hướng tăng trưởng kinh tế, quy mô hoạt động kinh tế khác Song thực tế hình thức thu thuế có nhiều hạn chế, bị ràng buộc ngày mở rộng, hiệu kinh doanh ngày cao tạo nguồn thu nhiều điều kiện Do thuế coi khoản thu quan trọng khoản thu thuế TNDN ngày lớn cho NSNN mang tính chất ổn định kinh tế phát triển khoản thu tăng Về chế quản lý thuế nói chung kiểm soát thuế TNDN nói riêng Luật thể qua tỷ trọng số thuế tổng thu ngân sách Chính sách thuế đặt quản lý thuế có hiệu lực nhằm quản lý thuế theo chức năng, người nộp thuế thực không nhằm mang lại số thu đơn cho ngân sách mà yêu cầu cao qua theo chế tự khai, tự tính, tự nộp tự chịu trách nhiệm trước pháp luật khoản thu góp phần thực chức việc kiểm kê, kiểm soát, quản lý hướng dẫn kê khai mình, dẫn đến tình trạng gian lận thuế, trốn thuế với nhiều hình thức khuyến khích phát triển sản xuất, mở rộng lưu thông tất thành phần kinh tinh vi, khó phát nên thuế TNDN mục tiêu gian lận tế theo hướng phát triển kế hoạch nhà nước, góp phần tích cực vào việc điều chỉnh doanh nghiệp, mà đó, môi trường thể chế kinh tế chưa hoàn chỉnh Việt mặt cân đối lớn kinh tế quốc dân Bốn mục tiêu kinh tế vĩ Nam nay, với quy mô hoạt động doanh nghiệp lớn rủi ro gian mô mà phủ phải theo đuổi kinh tế thị trường đại (Theo Giáo lận thuế lớn Do đó, để hạn chế, giảm thiểu ngăn chặn rủi ro trình Đại Học Kinh Tế Quốc Dân, 2008), là: gian lận vế thuế nói trên, công tác quản lý thuế chế quản lý, công - Đảm bảo thúc đẩy tăng trưởng kinh tế cách hợp lý nghệ quản lý, tổ chức máy trình độ cán quản lý nhằm mục tiêu đại hóa - Tạo công ăn việc làm đầy đủ cho người lao động công tác quản lý thuế để theo kịp đáp ứng phát triển nhanh chóng - Ổn định giá cả, tiền tệ, chống lạm phát đại hóa doanh nghiệp, để có biện pháp quản lý kiểm soát cách - Thực cân cán cân toán quốc tế hiệu phù hợp Trong đó, kiểm soát thuế TNDN có tầm quan trọng hàng đầu Thuế thu nhập doanh nghiệp loại thuế có vai trò quan trọng hệ thống mà tác giả chọn đề tài để nghiên cứu pháp luật thuế Việt Nam, công cụ quan trọng để Nhà nước thực chức tái phân phối thu nhập, đảm bảo công xã hội, nguồn thu quan trọng NSNN, công cụ quan trọng Nhà nước việc thực chứng 1.2 Tính cấp thiết đề tài Thuế thu nhập doanh nghiệp đời bắt nguồn từ yêu cầu thực chức tái phân phối thu nhập nhu cầu tài Nhà nước Với tình hình kinh tế xã hội năm trở lại đối mặt với muôn vàn khó khăn, doanh nghiệp hoạt động hóa đơn, thực chế độ kế toán không thống kỳ kinh doanh doanh hiệu nên ảnh hưởng không nhỏ đến kết thu ngân sách Trong gian lận thuế, nghiệp, chuyển giá giao dịch kinh doanh bên liên kết kinh doanh trốn thuế nguyên nhân ảnh hưởng đến số thu NSNN hàng thua lỗ nhiều năm liên tục đầu tư dây chuyền sản xuất, mở rộng phạm vị, quy mô năm quan thuế Chúng ta cần phải có biện pháp quản lý, kiểm soát rủi ro SXKD, kinh doanh mặt hàng có giá bán thấp nhiều so với mặt hàng chức gian lận thuế, trốn thuế cách hiệu phù hợp điều kiện ngành thị trường, nâng khống chi phí đầu vào thông qua hợp đồng mua nguyên thuế chưa đầy đủ phương tiện để quản lý kịp thời, chặt chẽ việc tuân thủ pháp luật thuế vật liệu đầu vào với giá cao công ty mẹ đối tượng nộp thuế, khiến cho hiệu kiểm soát thuế TNDN hàng năm Chính ngành thuế chuyển đổi từ mô hình quản lý theo đối tượng quan thuế doanh nghiệp có mức đạt thấp so với kế hoạch, chưa có sang mô hình quản lý theo chức năng, người nộp thuế thực chế tự tính, tự khai, lực lượng kiểm tra đủ mạnh lực nhạy bén chuyên môn nghiệp vụ tự nộp tự chịu trách nhiệm trước pháp luật trước khoản kê khai mình, kiểm tra để ngăn ngừa rủi ro tình trạng trốn thuế, gian lận thuế nhằm mục quan thuế làm nhiệm vụ tư vấn hoạt động tuyên truyền, hỗ trợ, theo dõi, đích chiếm đoạt tiền thuế giám sát, kiểm tra tuân thủ pháp luật thuế áp dụng chế tài hành Tại Quận 6, TP HCM, tình trạng gian lận thuế nhằm mục đích chiếm đoạt tiền trường hợp vi phạm pháp luật thuế Tuy nhiên, có nhiều ý kiến cho rằng, áp dụng thuế diễn ngày nghiêm trọng, làm thất thoát NSNN lớn Vì chọn đề chế có hiệu chưa cao tính tự giác người nộp thuế thấp tài: ”Kiểm soát thuế thu nhập doanh nghiệp Chi cục Thuế Quận 6, TP HCM” làm thất thoát điều khó tránh khỏi Chính vậy, chọn đề tài nghiên cứu: “Các đề tài nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến kiểm soát thuế thu nhập doanh nghiệp Chi cục Thuế Quận 6, Mặc dù tổng số thu ngân sách Chi cục thuế Quận 6, TP HCM tăng từ năm TP.HCM” để tìm các nhân tố ảnh hưởng đến công tác kiểm soát thuế TNDN, 2010 đến năm 2013 (theo Bảng tình hình số thu Chi cục Thuế Quận 6, TP HCM – qua nhận định hình thức, hành vi, nguyên nhân gian lận thuế, trốn thuế TNDN Nguồn: Phụ lục 6) tỷ trọng thuế TNDN tổng số thu lại thấp có xu hướng làm luận văn bảo vệ học vị thạc sĩ kế toán giảm dần nhiều lý khách quan chủ quan, việc Chính phủ ban 1.3 Các nghiên cứu nước nước liên quan đến đề tài hành nhiều sách ưu đãi, miễn giảm, giản thuế thu nhập doanh nghiệp nhằm tháo 1.3.1 Các nghiên cứu nước liên quan đến đề tài gỡ khó khăn, hỗ trợ cho doanh nghiệp chế quản lý thuế nói chung kiểm soát thuế thu nhập doanh nghiệp theo chức người nộp thuế thực chế tự khai, tự Hiện có nghiên cứu nước thực nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến kiểm soát thuế nói chung kiểm soát thuế TNDN nói riêng: tính, tự nộp tự chịu trách nhiệm trước pháp luật lại có nhiều bất cập dẫn đến tình - Donald R Cressey (1919-1987): Ông nhà nghiên cứu tội phạm trường trạng thất thu thuế gian lận thuế, trốn thuế ngày gia tăng, mức độ tinh vi ngày Đại học Indiana (Mỹ) vào năm 40 kỷ 20 Cressy chọn việc nghiên liệt, khó phát hiện, điển hình như: khai kết SXKD năm lỗ, cứu vấn đề tham ô, biển thủ làm đề tài cho luận án tiến sĩ Cressey tập dấu bớt doanh thu tính thuế, nâng khống chi phí việc kê khai khoản chi phí trung phân tích gian lận góc độ tham ô biển thủ thông qua khảo sát khoảng 200 bất hợp lý vào chi phí trừ, sử dụng hóa đơn bất hợp pháp, dụng bất hợp pháp trường hợp tội phạm kinh tế nhằm tìm nguyên nhân dẫn đến hành vi vi phạm pháp luật Ông đưa mô hình: Tam giác gian lận (Fraud Triangle) để trình bày doanh nghiệp chi cục thuế quận Cẩm Lệ” Kết nghiên cứu cho thấy chức nhân tố dẫn đến hành vi gian lận mà ngày trở thành nhiệm Đội thuế máy kiểm soát thay đổi chồng mô hình thống dùng nhiều nghề nghiệp khác việc nghiên cứu chéo, sở liệu thông tin NNT chưa đồng Mục tiêu kiểm soát thuế chưa hiệu gian lận, Tam giác gian lận Cressey dùng để lý giải nhiều vụ gian lận quả, trình độ cán kiểm soát thuế không đồng Tuy nhiên, tiên đề nên khẳng định mô hình - Trần Tiến Lập (2013) với nghiên cứu “Tăng cường kiểm soát thuế thu nhập với trường hợp Tuy vậy, tam giác gian lận áp dụng viêc doanh nghiệp Cục thuế tỉnh Quảng Nam” Kết nghiên cứu cho thấy nhân tố nghiên cứu, đánh giá rủi ro có gian lận phát sinh nhiều nghề nghiệp ảnh hưởng chủ yếu đến công tác kiểm soát thuế TNDN tuân thủ sách thuế - DW Steve Albrecht (1980) tác phẩm: “Chôn vùi gian lận, viển cảnh của DN, hành vi DN việc bị phạt, bị cưỡng chế vi phạm pháp luật thuế kiểm toán nội bộ” Phương pháp luận nghiên cứu Albrecht khảo sát thông tin TNDN, trách nhiệm cán thuế doanh nghiệp, phức tạp quy trình thông qua sử dụng bảng câu hỏi Những người tham gia vào công trình nghiên cứu phân tích hồ sơ kê khai, phân tích tình trạng nợ, phân tích báo cáo toán thuế kiểm toán viên nội công ty Mỹ Thông qua khảo sát, ông thiết lập TNDN biến số liên quan đến gian lận xây dựng danh sách 50 dấu hiệu đỏ dẩn gian - Nguyễn Đăng Nguyên (2013) với nghiên cứu “Một số giải pháp hạn chế hành vi lận, lạm dụng Các biến số tập trung vào vấn đề chính: dấu hiệu nhân viên gian lận thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp địa bàn quận 5, TP đặc điểm tổ chức Mục đích công trình nghiên cứu giúp xác định dấu HCM” Kết nghiên cứu cho thấy hành vi gian lận thuế TNDN chủ yếu cở sở hiệu quan trọng gian lận để người quản lý ngăn ngừa phát chúng kinh doanh hạch toán không đầy đủ, trung thực, xác số liệu sổ kế toán, kê Gồm nhân tố: Hoàn cảnh tạo áp lực, nắm bắt hội tính liêm cá khai khống chi phí, không điều chỉnh giảm lỗ, bán hàng giá vốn… nhân Kết mô hình ông rõ hoàn cảnh tạo áp lực, hội thực gian - ThS Thái Ninh (2014) với nghiên cứu “Các biện pháp nhằm nâng cao hiệu lận cao với tính liêm cá nhân thấp nguy xãy gian lận cao tra, kiểm tra thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp có vốn đầu tư ngược lại nước Cục thuế tỉnh Khánh Hòa” Báo cáo công tác tra - kiểm tra thuế 1.3.2 Các nghiên cứu nước liên quan đến đề tài toàn ngành năm 2013 nhiệm vụ giải pháp cho năm 2014 Cục thuế tỉnh Khánh Cho đến tại, nước có số nghiên cứu liên quan đến đề tài: Hòa Nghiên cứu đưa kết luận việc chấp hành pháp luật thuế, kết hợp kiểm - Nguyễn Văn Vũ (2012) với nghiên cứu “Tăng cường kiểm soát thuế thu nhập tra doanh nghiệp có dấu hiệu chuyển giá, có hoạt động giao dịch liên kết, doanh nghiệp cục thuế tỉnh Phú Yên” Kết nghiên cứu cho thấy hành vi vi phạm doanh nghiệp lỗ; sai phạm phát chủ yếu là: giảm giá trị hàng tồn kho pháp luật thuế xảy lĩnh vực kinh doanh, tổ chức máy theo mô hình chức theo yêu cầu thành viên góp vốn; tăng chi phí khấu hao TSCĐ; trích lập dự phòng chưa rõ ràng, trình độ cán thực chức quy trình quản lý chưa không quy định; chi phí trích trước hạn chưa chi; hao hụt nguyên vật liệu, tương xứng, công tác kiểm soát nội chưa phát huy chức vốn có thành phẩm lý do; hạch toán chênh lệch tỷ giá không quy định; doanh - Trần Văn Ninh (2012) với nghiên cứu “Tăng cường kiểm soát thuế thu nhập thu thấp chi phí phát sinh lớn - “Báo cáo phân tích tình hình quản lý ngành ăn uống, trung tâm tiệc cưới, dịch vụ giải trí năm 2013” số 68/CT-BC ngày 13 tháng năm 2014 Cục thuế TP HCM Báo cáo đưa nhận định tỷ lệ điều tiết thuế TNDN so với doanh thu ngành ăn uống, trung tâm tiệc cưới, dịch vụ giải trí qua tình hình quản lý sở kinh doanh tình hình quản lý thuế 24 Chi cục Thuế quận huyện TP HCM Như có nghiên cứu tiến hành nghiên cứu vấn đề liên quan đến đề thuế Quận 6, TP.HCM + Kiểm định tác động nhân tố đến hoạt động kiểm soát thuế TNDN Chi cục thuế Quận 6, TP.HCM + Đề xuất giải pháp kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình kiểm soát thuế TNDN Chi cục thuế Quận 6, TP.HCM - Câu hỏi nghiên cứu: Mức độ tuân thủ thuế TNDN NNT tùy thuộc vào tài Tuy nhiên, vấn đề nghiên cứu” Các nhân tố ảnh hưởng đến kiểm soát thuế thu nhập yếu tố nào? NNT có sẵn sàng nộp thuế không? doanh nghiệp Chi cục Thuế Quận 6, TP HCM” chưa có đề tài nghiên 1.4.2 Đối tượng phạm vi nghiên cứu cứu cách thấu đáo - Đối tượng nghiên cứu đề tài bao quát lý luận lẫn thực tiễn công Chính vậy, việc nghiên cứu đề tài nhân tố ảnh hưởng đến công tác kiểm soát thuế TNDN Chi cục Thuế quận 6, TP HCM nhằm xây dựng quy trình đánh giá cách khách quan toàn diện hoạt động chống gian lận, trốn thuế TNDN mà quan thuế nhiều hạn chế, bất cập gặp nhiều khó khăn trình triển khai nhằm xác định tương đối xác nguyên nhân tác kiểm soát thuế TNDN doanh nghiệp địa bàn quận - Phạm vi nghiên cứu đề tài: + Phạm vi không gian: Đề tài nghiên cứu phạm vi Chi cục Thuế Quận 6, TPHCM + Phạm vi thời gian: Dữ liệu nghiên cứu đề tài sử dụng số liệu thứ cấp cấu thành nên hành vi vi phạm pháp luật thuế công tác chống gian lận thuế từ Chi cục Thuế Quận thành phố Hồ Chí Minh, với thời gian từ năm 2009 đến năm thời gian tới Qua đó, cần phải xây dựng quy trình điều tra hành vi trốn thuế 2013 TNDN phạm vi liên quan đến nhiều đối tượng, nhiều tỉnh, thành phố khác nhau, Ngoài ra, đề tài sử dụng số liệu sơ cấp từ bảng câu hỏi khảo sát cán bộ, công thời gian cần thiết để xác minh thường chiếm tỷ lệ thời gian nhiều, tốn chi chức, viên chức ngành thuế địa bàn Quận 6, TPHCM, sau sử dụng phần mềm phí nguồn nhân lực tình trạng trốn thuế TNDN phổ biến tinh vi với phạm vi SPSS để phân tích tác động nhân tố ảnh hưởng đến kiểm soát thuế TNDN rộng nay, nhiều trường hợp lách luật không đủ để xác định truy thu địa bàn Quận 6, TPHCM thuế TNDN 1.4.3 Phương pháp nghiên cứu 1.4 Mục tiêu, đối tượng, phạm vi phương pháp nghiên cứu 1.4.1 Mục tiêu nghiên cứu câu hỏi nghiên cứu - Mục tiêu chung: Nghiên cứu nhằm xác định nhân tố ảnh hưởng đến hoạt động kiểm soát thuế thu nhập doanh nghiệp chi cục thuế Quận 6, TP.HCM - Mục tiêu cụ thể: Luận văn nghiên cứu sử dụng đồng thời phương pháp định tính định lượng, có sử dụng phương pháp thống kê mô tả, phân tích, đánh giá thông qua việc nghiên cứu từ biên kiểm tra thuế doanh nghiệp Chi cục Thuế Quận 6, TP HCM, kết luận kiểm toán doanh nghiệp Kiểm toán nhà nước phương pháp chọn mẫu điều tra cách vấn cán quản lý thuế, kiểm định thống kê, + Xác định nhân tố tác động đến hoạt động kiểm soát thuế TNDN Chi cục 10 kiểm tra đối chiếu tổng hợp để tìm nhân tố ảnh hưởng đến công tác kiểm soát thuế TNDN Qua xây dựng mô hình giả thuyết nghiên cứu để thuế TNDN Chi cục Thuế Quận 6, TP.HCM Gồm giai đoạn cụ thể sau: kiểm soát thuế TNDN nhằm kiểm định tác động nhân tố ảnh hưởng đến kiểm + Giai đoạn 1: Nghiên cứu định tính thực thông qua phương pháp thảo luận nhóm, nhằm xác định nhân tố ảnh hưởng đến kiểm soát thuế TNDN Chi cục Thuế quận 6, TP.HCM hoàn thiện bảng câu hỏi khảo sát + Giai đoạn 2: Trên sở thu thập liệu từ bảng câu hỏi, đề tài sử dụng soát thuế TNDN Chương 3: Thực trạng quản lý kiểm soát thuế TNDN nhân tố ảnhhưởng đến kiểm soát thuế TNDN Chi cục Thuế Quận 6, TPHCM, từ xác định nhân tố ảnh hưởng trực tiếp đến công tác kiểm soát thuế TNDN CCT Quận 6, TPHCM phương pháp định lượng nhằm đánh giá cụ thể mức độ ảnh hưởng nhân tố Chương 4: Phân tích nội dung kết nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến đến kiểm soát thuế TNDN Chi cục Thuế quận 6, TP.HCM, công cụ sử dụng kiểm soát thuế TNDN Chi cục Thuế Quận 6, TPHCM sở phân tích nhân phần mềm SPSS tố ảnh hưởng chương 3, chương Chương sử dụng phần mềm SPSS để kiểm 1.5 Ý nghĩa thực tiễn đề tài định tác động nhân tố ảnh hưởng đến kiểm soát thuế TNDN Chi cục Thuế Việc nghiên cứu đề tài có ý nghĩa thực tiễn công cải cách quản lý Quận 6, TP HCM Từ làm sở để đề xuất giải pháp chương hành thuế theo chiến lược cải cách hệ thống thuế giai đoạn 2011-2020, qua Chương 5: Các giải pháp tăng cường kiểm soát thuế TNDN Chi cục Thuế xây dựng hệ thống sách thuế đồng bộ, thống nhất, công bằng, hiệu quả, phù hợp Quận 6, TPHCM sở phương án nghiên cứu chương trước , với định với thể chế kinh tế thị trường định hướng xã hội chủ nghĩa hướng chung, chương đề xuất giải pháp kiến nghị phù hợp tăng cường kiểm Giúp cho thực thi quản lý thuế nhà làm sách việc hướng dẫn thuế TNDN hiểu biết sâu sắc nhân tố ảnh hưởng đến công tác kiểm soát thuế TNDN, qua góp phần tạo sở cho việc ban hành văn hướng dẫn thực sách hữu hiệu 1.6 Kết cấu luận văn Ngoài phần kết luận, phụ lục, luận văn kết cấu thành 05 chương: Chương 1: Đặt vấn đề, theo chương hệ thống vai trò Thuế nói chung vai trò thuế TNDN nói riêng Từ nêu lên tính cấp thiết đề tài qua nghiên cứu nước nước liên quan đến đề tài thông qua mục tiêu, đối tượng, phạm vi phương pháp nghiên cứu để từ nêu lên ý nghĩa thực tiễn đề tài Chương 2: Cơ sở lý luận, nhân tố ảnh hưởng đến kiểm soát thuế TNDN mô hình nghiên cứu, nội dung hệ thống hóa khái niệm , vai trò, nội dung soát thuế TNDN CCT Quận 6, TPHCM 11 12 CHƯƠNG đánh nhẹ vào loại thu nhập tuỳ thuộc vào quan điểm Nhà nước điều CƠ SỞ LÝ LUẬN CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN KIỂM SOÁT THUẾ tiết thu nhập qua thuế thu nhập, phụ thuộc vào khả quản lý thuế, chi phí quản lý TNDN VÀ MÔ HÌNH NGHIÊN CỨU thuế mục tiêu thuế thu nhập phải đạt để góp phần thực sách kinh tế, trị, xã hội quốc gia thời kỳ định” Nguyễn Văn Dương (2014) cho rằng: “…Thuế thu nhập loại thuế trực thu 2.1 Những vấn đề chung thuế TNDN đánh trực tiếp vào thu nhập thực tế tổ chức cá nhân Thuế thu nhập gồm có 2.1.1 Khái niệm Luật thuế TNDN số 14/2008/QH12, Luật số 32/2013/QH13 (19/06/2013), Nghị thuế TNDN thuế thu nhập cá nhân Thuế TNDN loại thuế trực thu đánh trực định số 218/2013/NĐ-CP (26/12/2013), Thông tư số 78/2014/TT-BTC (18/06/2014): tiếp vào thu nhập doanh nghiệp Thuế trực thu loại thuế động viên, điều tiết “Thuế TNDN loại thuế trực thu đánh vào thu nhập chịu thuế tổ chức vào thu nhập người chịu thuế Đối tượng nộp thuế phải có thu nhập chịu thuế; thu hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ có thu nhập chịu thuế” nhập cao đóng thuế nhiều Trong thuế trực thu, người có nghĩa vụ nộp Theo chuẩn mực kế toán số 17 – Thuế TNDN (2005): “Thuế thu nhập doanh thuế đồng thời người chịu thuế thu nhập mà hưởng Chính vậy, nghiệp bao gồm toàn số thuế thu nhập tính thu nhập chịu thuế thu nhập doanh thuế trực thu không tính vào cấu giá thành hàng hoá dịch vụ không nghiệp, kể khoản thu nhập nhận từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng trừ vào chi phí tính lợi tức chịu thuế (thu nhập chịu thuế) sở sản xuất kinh hoá, dịch vụ nước mà Việt Nam chưa ký Hiệp định tránh đánh thuế hai lần doanh” Thuế TNDN bao gồm loại thuế liên quan khác khấu trừ nguồn tổ chức, cá nhân nước hoạt động Việt Nam sở thường trú Việt Nam toán công ty liên doanh, liên kết hay công ty tính khoản phân phối cổ tức, lợi nhuận (nếu có); toán dịch vụ cung cấp cho đối Như vậy, từ khái niệm trên, thấy: + Thuế TNDN loại thuế trực thu Tính chất trực thu loại thuế biểu đồng đối tượng nộp thuế đối tượng chịu thuế + Thuế TNDN đánh vào thu nhập chịu thuế doanh nghiệp, mức động tác cung cấp dịch vụ nước theo quy định Luật thuế thu nhập doanh nghiệp viên vào NSNN loại thuế phụ thuộc lớn vào hiệu kinh doanh hành” doanh nghiệp Theo Chuyên đề 14 thuế TNDN (2013): “ Thuế thu nhập loại thuế trực thu 2.1.2 Vai trò thuế TNDN đánh trực tiếp vào thu nhập thực tế tổ chức kinh tế cá nhân Thuế thu nhập Theo Chuyên đề 14 thuế TNDN (2013), TT03/2008/TT-BTC, TT số gồm có thuế TNDN thuế thu nhập cá nhân Thuế TNDN loại thuế đánh vào 12/2009/TT-BTC Thông tư số 85/2009/TT-BTC Chính phủ việc thực thu nhập phát sinh sở sản xuất kinh doanh khoảng thời gian đinh sách miễn, giảm, giãn thuế có nêu: thường kỳ kinh doanh Tuy nhiên, toàn thu nhập sở sản - Thuế TNDN khoản thu quan trọng NSNN xuất kinh doanh đối tượng điều chỉnh thuế TNDN Thuế TNDN điều + Thuế TNDN thuế Thu nhập cá nhân chiếm tỷ trọng lớn cấu thu chỉnh phần thu nhập chịu thuế Vì việc đánh thuế vào loại thu nhập nào, đánh nặng hay Ngân sách Nhà nước Ở nước phát triển hai loại thuế chủ yếu làm cho thuế 13 14 trực thu chiếm tỷ trọng lớn tổng thu Ngân sách nhà nước Ví dụ Mỹ: thuế trực thu chiếm khoảng 75%, Nhật Bản khoảng 74% Hầu có thu nhập quốc dân bình quân đầu người thấp thuế gián thu thường chiếm tỷ trọng lớn tổng số thu ngân sách; ví dụ như: Philipin chiếm 60%; Thái Lan chiếm 66%; Ấn Độ 63%; Kênia: 61%; Gana: 65% - Đơn vị nghiệp thành lập theo quy định pháp luật Việt Nam - Tổ chức khác có hoạt động sản xuất kinh doanh có thu nhập 2.1.3.2 Doanh nghiệp có thu nhập chịu thuế, phải nộp thuế TNDN - DN thành lập theo quy định pháp luật Việt Nam nộp thuế thu nhập chịu thuế phát sinh Việt Nam thu nhập chịu thuế phát sinh Việt Nam; - Thuế TNDN công cụ Nhà nước thực sách công xã - DN nước có sở thường trú Việt Nam nộp thuế thu nhập chịu hội Một mục tiêu thuế TNDN điều tiết thu nhập, đảm bảo công thuế phát sinh Việt Nam thu nhập chịu thuế phát sinh Việt Nam liên quan phân phối thu nhập xã hội Thuế TNDN áp dụng cho loại hình đến hoạt động sở thường trú doanh nghiệp thuộc thành phần kinh tế, đảm bảo bình đẳng công chiều ngang mà công chiều dọc Về chiều ngang, doanh nghiệp kinh doanh hình thức có thu nhập chịu thuế phải * Thu nhập chịu thuế bao gồm thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ thu nhập khác * Thu nhập miễn thuế nộp thuế TNDN Về chiều dọc, ngành nghề không phân biệt quy mô kinh * Thu nhập khác: Thu nhập khác khoản thu nhập chịu thuế kỳ tính doanh có thu nhập chịu thuế phải nộp thuế TNDN Với mức thuế suất thuế mà khoản thu nhập không thuộc ngành nghề, lĩnh vực kinh doanh ghi thống nhất, doanh nghiệp có thu nhập cao phải nộp thuế nhiều (theo số đăng ký kinh doanh doanh nghiệp tuyệt đối) doanh nghiệp có thu nhập thấp * Đồng tiền sử dụng: Doanh nghiệp có doanh thu, chi phí, thu nhập chịu thuế 2.1.3 Nội dung thuế TNDN thu nhập tính thuế ngoại tệ phải quy đổi ngoại tệ đồng VN theo tỷ giá giao 2.1.3.1 Người nộp thuế TNDN dịch bình quân thị trường ngoại tệ liên ngân hàng NHNN Việt Nam công bố Người nộp thuế TNDN tổ chức hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ có thu nhập chịu thuế (sau gọi doanh nghiệp), bao gồm: - Doanh nghiệp thành lập hoạt động theo quy định pháp luật Việt Nam; thời điểm phát sinh doanh thu, chi phí, thu nhập chịu thuế thu nhập tính thuế ngoại tệ Đối với loại ngoại tệ tỷ giá hối đoái với đồng Việt Nam phải quy đổi thông qua loại ngoại tệ có tỷ giá hối đoái với đồng Việt Nam 2.1.3.3 Căn phương pháp tính thuế TNDN - Doanh nghiệp thành lập theo quy định pháp luật nước (sau Theo Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18 tháng 06 năm 2014 hướng dẫn thi gọi doanh nghiệp nước ngoài) có sở thường trú sở thường trú hành nghị định số 218/2013/NĐ-CP ngày 26/12/2013 Chính phủ quy định Việt Nam; hướng dẫn thi hành luật thuế thu nhập doanh nghiệp thì: - Tổ chức thành lập theo Luật hợp tác xã; - Tổ chức khác tổ chức nêu có hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hoá dịch vụ có thu nhập chịu thuế; Có hai phương pháp tính thuế TNDN: + Phương pháp nộp thuế theo kê khai sở xác định doanh thu, chi phí được, không trừ để xác định thu nhập chịu thuế, tính thuế 15 16 + Đối với số đơn vị (theo quy định) xác định doanh thu không xác định chi phí, thu nhập kê khai nộp thuế TNDN tính theo tỷ lệ % Thu nhập tính thuế Thu nhập = - chịu thuế Thu nhập miễn thuế + Các khoản lỗ kết chuyển theo quy định Trong đó, thu nhập chịu thuế kỳ tính thuế xác định sau: doanh thu * Đơn vị nghiệp, tổ chức khác DN thành lập hoạt động theo Thu nhập quy định pháp luật VN, doanh nghiệp nộp thuế GTGT phương pháp trực tiếp có chịu thuế = Doanh thu Chi phí - trừ + Các khoản thu nhập khác HĐKD hàng hóa dịch vụ có thu nhập chịu thuế TNDN mà đơn vị xác định + Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế: toàn tiền bán hàng hoá, tiền gia doanh thu không xác định chi phí, thu nhập kê khai nộp thuế công, tiền cung cấp dịch vụ bao gồm khoản trợ giá, phụ thu, phụ trội mà doanh TNDN tính theo tỷ lệ % doanh thu hàng hòa dịch vụ cụ thể sau: nghiệp hưởng không phân biệt thu tiền hay chưa thu tiền Đối với + Đối với dịch vụ (bao gồm lãi tiền gửi, lãi tiền cho vay): 5%; Riêng hoạt động giáo dục, y tế, biểu diễn nghệ thuật): 2% doanh nghiệp nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ thuế: doanh thu chưa bao gồm thuế GTGT Đối với doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp + Đối với kinh doanh hàng hóa: 1% hoạt động khác: 2% trực tiếp giá trị gia tăng: doanh thu bao gồm thuế giá trị gia tăng - Số thuế TNDN phải nộp kỳ tính thuế thu nhập tính thuế nhân với thuế suất + Thời điểm xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế: Đối với hoạt động bán hàng hoá thời điểm chuyển giao quyền sở hữu, quyền sử dụng hàng hoá cho Thuế TNDN phải nộp = Thu nhập tính thuế x Thuế suất người mua Đối với cung ứng dịch vụ thời điểm hoàn thành việc cung ứng dịch vụ thuế TNDN cho người mua thời điểm lập hoá đơn cung ứng dịch vụ Trường hợp thời điểm - Doanh nghiệp trích lập quỹ phát triển khoa học công nghệ thuế TNDN phải nộp xác định sau: Thuế TNDN phải nộp = ( Thu nhập tính thuế lập hoá đơn xảy trước thời điểm dịch vụ hoàn thành thời điểm xác định doanh thu tính theo thời điểm lập hoá đơn trường hợp khác theo quy định pháp luật - Phần trích lập quỹ KH&CN ) X Thuế suất 2.1.3.5 Thuế suất thuế TNDN thuế TNDN - Doanh nghiệp nộp thuế TNDN loại thuế tương tự thuế TNDN Việt Nam doanh nghiệp trừ số thuế TNDN nộp tối đa không số Theo Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18 tháng 06 năm 2014 hướng dẫn thi hành nghị định số 218/2013/NĐ-CP ngày 26/12/2013 Chính phủ quy định hướng dẫn thi hành luật thuế thu nhập doanh nghiệp có quy định: thuế TNDN phải nộp theo quy định Luật thuế TNDN Kể từ ngày 01/01/2014, thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp 22% Kể từ ngày 01/01/2016, trường hợp thuộc diện áp dụng thuế suất 22% chuyển sang áp dụng thuế 2.1.3.4 Thu nhập tính thuế Thu nhập tính thuế kỳ tính thuế xác định thu nhập chịu thuế trừ suất 20% Doanh nghiệp thành lập theo quy định pháp luật Việt Nam (kể thu nhập miễn thuế khoản lỗ kết chuyển từ năm trước theo quy hợp tác xã, đơn vị nghiệp) hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ có tổng định doanh thu năm không 20 tỷ đồng áp dụng thuế suất 20% Thuế suất thuế thu Thu nhập tính thuế xác định theo công thức sau: nhập doanh nghiệp hoạt động tìm kiếm, thăm dò, khai thác dầu khí Việt 17 18 Nam từ 32% đến 50% Căn vào vị trí khai thác, điều kiện khai thác trữ lượng mỏ Nhằm đánh giá tuân thủ pháp luật NNT để phòng ngừa, phát hiện, ngăn chặn doanh nghiệp có dự án đầu tư tìm kiếm, thăm dò, khai thác dầu khí gửi hồ sơ dự án đầu kịp thời hành vi vi phạm pháp luật thuế quản lý thuế NNT Qua đó, tư đến Bộ Tài để trình Thủ tướng Chính phủ định mức thuế suất cụ thể cho NNT phải đánh giá rủi ro để áp dụng biện pháp kiểm tra, tra dự án, sở kinh doanh Thuế suất thuế TNDN hoạt động tìm kiếm, biện pháp nghiệp vụ cần thiết khác mức độ phù hợp nhằm đảm bảo tuân thủ pháp thăm dò, khai thác mỏ tài nguyên quý (bao gồm: bạch kim, vàng, bạc, thiếc, luật thuế wonfram, antimoan, đá quý, đất trừ dầu khí) áp dụng thuế suất 50%; Trường hợp 2.2.1.2 Đặc điểm mỏ tài nguyên quý có từ 70% diện tích giao trở lên địa bàn có điều Kiểm soát thuế thu nhập doanh nghiệp quản lý thuế mà quan thuế thực kiện kinh tế xã hội đặc biệt khó khăn thuộc danh mục địa bàn ưu đãi thuế TNDN ban qua việc áp dụng biện pháp kỹ thuật quản lý rủi ro từ mô hình quản lý theo đối hành kèm theo Nghị định số 218/2013/NĐ-CP Chính phủ áp dụng thuế suất thuế tượng chuyển sang mô hình quản lý theo chức năng: (1) Đăng ký thuế; (2) Khai thuế; TNDN 40% (3) Nộp thuế; (4) Nợ thuế; (5) Hoàn thuế; (6) Phân loại NNT áp dụng biện pháp 2.2 Kiểm soát thuế TNDN quản lý việc in, phát hành sử dụng hóa đơn; (7) Kiểm tra, tra thuế; (8) 2.2.1 Khái niệm, vai trò, đặc điểm Thu thập , phân tích thông tin, xác định trọng điểm giám sát thuế; (9) Công khai thông 2.2.1.1 Khái niệm tin cung cấp thông tin, liệu, hỗ trợ hoạt động nghiệp vụ khác quản lý Hiện nay, chưa có nghiên cứu nước cụ thể kiểm soát thuế thu nhập doanh nghiệp mà tác giả nghiên cứu Luật Quản lý thuế số 78/2006/QH11 (29/11/2006), Thông tư số 156/2013/TT- thuế Kiểm soát công tác thường xuyên quan thuế cấp nhằm phát xử lý kịp thời trường hợp vi phạm pháp luật thuế góp phần tích cực việc BTC (06/11/2013) Chuyên đề 20 (2013) Luật Quản lý thuế văn hướng chống thất thu thuế hoàn thành dự toán thu ngân sách Nhà nước ngành Việc dẫn thực Quản lý thuế có nêu: xây dựng kế hoạch kiểm tra tập trung theo chuyên đề ngành, lĩnh vực, - Kiểm soát thuế TNDN chức năng, nhiệm vụ quan thuế doanh nghiệp có rủi ro cao tiềm ẩn khả thất thu thuế doanh nghiệp phát theo quy định Luật quản lý thuế; kiểm soát thuế TNDN thực dựa theo nhiều trường hợp khai sai, khai thiếu số hành vi gian lận trốn thuế xử quy trình xây dựng sẵn Kiểm soát thuế TNDN việc kiểm tra, kiểm soát lý truy thu nộp vào ngân sách Nhà nước để xác định tính đầy đủ, xác số thuế TNDN mà đối tượng nộp thuế phải nộp theo 2.2.1.3 Vai trò quy định Luật thuế TNDN văn hướng dẫn tính thuế TNDN Kiểm soát thuế thu nhập doanh nghiệp nhiệm vụ trọng tâm như: xác định doanh thu tính thuế TNDN, khoản chi phí hợp lý trừ không nhằm ngăn ngừa, phát xử lý kịp thời vi phạm thuế Khi thực trừ; khoản lỗ; khoản thu nhập khác; quy định mức thuế suất; xác theo chế tự khai, tự nộp thuế, nhiệm vụ chủ yếu quan thuế tập trung vào định chế độ ưu đãi miễn giảm, giãn thuế việc tra, kiểm tra để phát kịp thời vi phạm để nhắc nhở, xử phạt hành thuế trường hợp đối tượng nộp thuế tính thuế không đủ, 19 20 không đúng, nợ thuế kéo dài, cưỡng chế, xử lý hình trường hợp cố tình lợi quy mô nhỏ siêu nhỏ, quản lý hoạt động SXKD theo kiểu gia đình, hộ tư nhân; phần dụng chế tự khai, tự nộp để gian lận, trốn thuế, chiếm đoạt tiền thuế Tình trạng lớn giám đốc doanh nghiệp không am hiểu nhiều sách pháp luật thuế, chế gian lận trốn lậu thuế phổ biến thời gian qua, nên việc tăng cường công độ kế toán thống kê … tác kiểm tra thuế xử lý vi phạm pháp luật thuế số đối tượng nộp +Nhiều doanh nghiệp không ý thức trách nhiệm nghĩa vụ thuế cán công chức ngành thuế vi phạm trở nên cấp bách Vì vậy, có thực kê khai nộp thuế theo quy định pháp luật nên thường áp đặt ý chí định có vai trò bảo đảm cho sách thuế thực thi nghiêm chỉnh thực tiễn đời lượng khoản thuế phải nộp cho người làm công tác kê tóan phải kê khai thực sống kinh tế xã hội Chính sách thuế thường thiết kế nhằm thực chức tìm cách lách luật để trốn thuế dây dưa nộp thuế để nợ đọng thuế kéo dài cao thuế điều tiết kinh tế vĩ mô phục vụ mục tiêu tăng trưởng đất +Một số doanh nghiệp kinh doanh với vốn đăng ký ảo; hoạt động kinh doanh nước hay phân phối thu nhập nhằm bảo đảm công tầng lớp dân cư không với ngành nghề kinh doanh đăng ký với quan cấp phép kinh xã hội Nên khẳng định kiểm soát thuế thu nhập doanh nghiệp có vai trò doanh; đăng ký kinh doanh với mục đích khác ; thường xuyên thay đổi địa kinh định cho thành công sách thuế doanh không gửi thông tin đến quan thuế làm ảnh hưởng đến công tác quản Theo nghiên cứu Nguyễn Đăng Nguyên (2013), vai trò kiểm soát thuế TNDN thật cần thiết bối cảnh tình hình kinh tế khó khăn, việc kinh doanh doanh nghiệp không thuận lợi xét giãn thời gian thực kiểm tra – tra thuế, có lý thuế; kê khai thuế xong bỏ trốn khỏi địa kinh doanh kèm theo số tiền thuế nợ hóa đơn +Về sách thuế năm qua thường xuyên có thay đổi thể hai đến ba năm kiểm tra lần Nếu quan thuế nguyên tắc việc thực tuyên truyền hướng dẫn quan thuế nhiên giám đốc doanh công tác kiểm tra thuế gây phản ứng tiêu cực cho doanh nghiệp, kế tóan không cập nhật thường xuyên, thiếu quan tâm nên có nhiều vi nghiệp chán nản, ác cảm với Nhà nước nói chung ngành thuế nói riêng Vì phạm thực kê khai, nộp thuế việc kiểm soát thuế đóng vai trò quan trọng nhằm tạo điều kiện hội cho doanh +Thói quen mua hàng không yêu cầu người bán xuất hóa đơn, việc nghiệp làm giàu cách đáng xây dựng mô hình kiểm soát thuế qua toán chủ yếu tiền mặt người tiêu dùng Việt Nam nguyên nhân dẫn công tác kiểm tra để đánh giá rủi ro thuế doanh nghiệp hoạt đến tình trạng thất thu thuế phổ biến, nhiều doanh nghiệp trì hoãn việc giao hóa động lĩnh vực khác có quy mô khác đơn cho khách hàng với lý chưa toán tiền chưa xuất hóa đơn dẫn đến 2.2.2 Sự cần thiết kiểm soát thuế TNDN bên mua lẫn bên bán vi phạm kê khai thuế Theo nghiên cứu Trần Phước Ngọc (2014), cần thiết kiểm soát thuế TNDN phụ thuộc vào yếu tố sau +Tình trạng hạ giá số DN có nhập hàng hóa nguyên nhân dẫn đến tình trạng DN thương mại bán hàng ghi hóa đơn thấp giá bán thực tế +Công tác phối hợp chưa hiệu quả: trả lời kết xác minh đối chiếu chậm,  Yếu tố khách quan: +Đặc điểm doanh nghiệp quốc doanh cấp chi cục quản lý hầu hết có chí có đơn vị ngành thuế Chi cục gửi phiếu xác minh không thấy trả lời Một số ngành chưa phối hợp xử lý kiên doanh nghiệp 21 22 +Về mặt nhân lực: đội ngũ công chức làm công tác kiểm tra thuế thuế TNDN đầy đủ, kịp thời, thời điểm, giảm thiểu rủi ro công tác  Yếu tố chủ quan thiếu số lượng yếu chất lượng: lực chuyên môn, kỹ phân tích hồ sơ - Việc kiểm soát thuế TNDN giúp quan thuế tránh thất thu thuế, nguồn thu từ quản lý thuế kê khai DN, kỹ kiểm tra tài liệu sở nhìn chung chưa đồng đều; CBCC - Cập nhật thông tin, phân tích, đánh giá rủi ro, đánh giá tuân thủ pháp luật thuế, chưa có nhiều kinh nghiệm công tác kiểm tra doanh nghiệp dẫn đến hiệu thống kê, phân tích xu hướng vi phạm pháp luật thuế đáp ứng hoạt động nghiệp công tác kiểm tra chưa cao vụ khác quản lý thuế NNT nhằm đảm bảo việc cập nhật thông tin vi phạm +Cán kiểm tra tiếp xúc với sở SXKD nên không nắm rõ tình hình hoạt động doanh nghiệp sát thực, xem xét đánh giá dựa hồ sơ khai thuế pháp luật đầy đủ, xác, kịp thời, tạo điều kiện cho doanh nghiệp chấp hành tốt nghĩa vụ thuế mà không nắm rõ vê đặc điểm ngành nghề SXKD, quy trình sản xuất sản phẩm, quy - Kiểm soát thuế qua việc thực đánh giá tuân thủ pháp luật thuế NNT trình nhập kho xuất kho hàng hóa, sản phẩm, vật tư, nguyên liệu; định mức kỹ thuật để áp dụng biện pháp quản lý thuế biện pháp nghiệp vụ cần thiết khác nhằm ngành nghề sản xuất…dẫn đến hiệu quản lý thuế hiệu ngăn chặn, phát hiện, xử lý kịp thời hành vi gian lận thuế TNDN kiểm tra không cao +Bất cập khác thực sách thuế: Xử lý truy thu thuế không - Kiểm soát thuế nhằm cải tiến quy trình quản lý thuế hiệu theo hướng đại, phù hợp với luật quản lý thuế, tiếp tục thực đơn giản hóa thủ tục hành xử phạt vi phạm pháp luật thuế quan có chức tra, kiểm tra thuế, kiện toàn, nâng cấp tổ chức máy theo chức năng, tăng cường xây dựng hạ tầng doanh nghiệp Việc áp dụng văn chưa có thống nhất, đặc biệt văn sở trang thiết bị kỹ thuật đại, ứng dụng CNTT hoạt động quản lý thuế pháp quy có sửa đổi bổ sung ban hành chậm làm ảnh hưởng đến thời điểm áp * Quy trình kiểm soát thuế TNDN: dụng, cụ thể: Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật quản lý thuế có hiệu lực từ Kiểm soát thuế TNDN thực theo chức quản lý thuế: Kê 01/7/2013; Nghị định 129/2013/NĐ-CP có hiệu lực từ 15/12/2013, khai – kế toán thuế, kiểm tra thuế, quản lý nợ cưỡng chế nợ thuế Kiểm soát Thông tư 166/2013/TT-BTC có hiệu lực từ 01/01/2014 thuế TNDN chủ yếu quan thuế thực với phối hợp quan chức Vì vậy, kiểm soát thuế TNDN đòi hỏi có kỹ năng, chuyên môn, trình độ nghiệp vụ cao, nhiều kinh nghiệm phát rủi ro gian lận thuế qua nguyên nhân chủ quan khách quan để có biện pháp xử lý kiểm soát cách hiệu phù hợp NNT tự tính, tự khai, tự nộp quan chức quy định cụ thể trách nhiệm rõ ràng theo quy định Luật Quản lý thuế * Quản lý ứng dụng hệ thống thông tin nghiệp vụ thuế kiểm soát thuế TNDN 2.2.3 Nội dung kiểm soát thuế TNDN - Quản lý tập trung: quản lý thông tin NNT, hồ sơ khai thuế, tính 2.2.3.1 Mục tiêu kiểm soát thuế TNDN thuế, quản lý hồ sơ rủi ro nghiệp vụ đăng ký thuế, kê khai thuế, nộp thuế, nợ * Mục tiêu: thuế, hoàn thuế, miễn giảm thuế, quản lý sử dụng hóa đơn, biên lai thu phí lệ phí, 23 24 quản lý thông tin vi phạm pháp luật thuế NNT, quản lý thông tin kết chế thi hành định hành thuế Đối tượng bị xử phạt vi phạm hành tra, kiểm tra xử lý sau tra, kiểm tra thuế gồm: - Cơ quan thuế ứng dụng thuật toán tham số rủi ro, kết nối hệ thống thông + Người nộp thuế có hành vi vi phạm hành thuế tin, sở liệu chung ngành Thuế, hệ thống thông tin ngành Thuế để tích hợp, xử lý thông tin, liệu + Tổ chức tín dụng theo quy định Luật tổ chức tín dụng (sau gọi tổ chức tín dụng) có hành vi vi phạm hành thuế - Hệ thống thông tin nghiệp vụ kết nối trực tuyến hệ thống thông tin liên + Tổ chức, cá nhân khác có liên quan quan ngành thuế để phục vụ theo dõi, giám sát đưa định áp dụng Các hành vi vi phạm hành thuế, bao gồm: biện pháp giám sát, đôn đốc, kiểm tra, tra biện pháp nghiệp vụ cần + Hành vi vi phạm hành thuế người nộp thuế: Hành vi vi phạm quy thiết khác nhằm đảm bảo việc tuân thủ pháp luật thuế định thủ tục thuế: hành vi chậm nộp hồ sơ đăng ký thuế, chậm thông báo thay đổi thông 2.2.3.2 Nội dung – quy trình kiểm soát thuế thu nhập doanh nghiệp tin hồ sơ đăng ký thuế so với thời hạn quy định; hành vi khai không đầy đủ nội Theo Thông tư 156/2013/TT-BTC ngày 06/11/2013 hướng dẫn thi hành số dung hồ sơ khai thuế; hành vi chậm nộp hồ sơ khai thuế so với thời hạn quy định; điều Luật Quản lý thuế; Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Quản lý thuế hành vi vi phạm quy định cung cấp thông tin liên quan đến xác định nghĩa vụ thuế; Nghị định số 83/2013/NĐ-CP ngày 22/7/2013 Chính phủ quy định: hành vi vi phạm việc chấp hành định kiểm tra, tra thuế, cưỡng chế thi - Kiểm soát thông tin phục vụ quản lý thuế hoạt động nghiệp vụ thuế: hành định hành thuế Thông tin hồ sơ pháp lý NNT, thông tin hồ sơ khai thuế theo quy định pháp luật thuế, thông tin tình hình chấp hành pháp luật thuế việc kê + Hành vi khai sai dẫn đến thiếu số tiền thuế phải nộp tăng số thuế hoàn Hành vi trốn thuế, gian lận thuế khai thuế, nộp thuế, nợ thuế, hoàn thuế, kiểm tra thuế, quản lý sử dụng hóa đơn, biên lai phí, lệ phí, thông tin kết kiểm tra, tra, đôn đốc biện pháp * Hành vi vi phạm hành thuế tổ chức tín dụng tổ chức, cá nhân khác có liên quan: khác quan thuế thời kỳ, thông tin từ đơn vị trực thuộc, giao +Hành vi thông đồng, bao che người nộp thuế trốn thuế, gian lận thuế; dịch qua ngân hàng, vi phạm pháp luật thuế, hải quan, vi phạm lĩnh vực kế toán, thống kê, tài doanh nghiệp, vi phạm hành chính, hình khác, thông tin từ tố cáo trốn thuế, gian lận thuế +Hành vi không thực định cưỡng chế thi hành định hành thuế; +Hành vi không cung cấp cung cấp không xác thông tin liên quan đến - Xử lý vi phạm hành thuế khâu công tác kiểm soát thuế quy định chi tiết xử phạt vi phạm hành thuế theo quy định Luật quản lý xác định nghĩa vụ thuế người nộp thuế; tài khoản người nộp thuế nợ thuế tổ chức tín dụng, kho bạc nhà nước theo quy định Luật quản lý thuế thuế, Luật xử lý vi phạm hành Nghị định số 129/2013/NĐ-CP ngày 16 tháng Kiểm tra hồ sơ khai thuế trụ sở quan thuế 10 năm 2013 Chính phủ quy định xử phạt vi phạm hành thuế cưỡng * Kiểm tra tính đầy đủ hồ sơ khai thuế 25 Trường hợp phát hồ sơ khai thuế chưa đủ tài liệu theo quy định 26 Kiểm tra trụ sở người nộp thuế khai chưa đầy đủ tiêu theo quy định quan thuế thông báo cho người nộp * Kiểm tra trụ sở người nộp thuế trường hợp người nộp thuế không giải thuế biết để hoàn chỉnh hồ sơ thời hạn 03 (ba) ngày làm việc kể từ ngày nhận hồ trình, bổ sung thông tin, tài liệu theo thông báo quan thuế; không khai bổ sung sơ hồ sơ thuế giải trình, khai bổ sung hồ sơ thuế không chứng minh số * Kiểm tra để làm rõ nội dung cần bổ sung hồ sơ thuế +Trường hợp qua kiểm tra, đối chiếu, so sánh, phân tích xét thấy có nội dung khai chưa đúng, số liệu khai không xác có nội dung cần xác minh liên thuế khai đúng; quan thuế không đủ để ấn định số thuế phải nộp * Kiểm tra trường hợp qua phân tích, đánh giá việc chấp hành pháp luật thuế người nộp thuế xác định có dấu hiệu vi phạm pháp luật quan đến số tiền thuế phải nộp, số tiền thuế miễn, số tiền thuế giảm, số tiền Phân tích, đánh giá việc chấp hành pháp luật thuế sở liệu thuế hoàn, quan thuế thông báo văn đề nghị người nộp thuế giải trình để xác định dấu hiệu vi phạm pháp luật thuế khai sai số thuế phải nộp, số thuế bổ sung thông tin, tài liệu miễn, số thuế giảm, số thuế hoàn, sử dụng hóa đơn bất hợp pháp Thời gian giải trình bổ sung thông tin, tài liệu hồ sơ thuế không 10 (mười) ngày làm việc kể từ ngày người nộp thuế nhận thông báo quan thuế hồi báo (nếu gửi qua đường bưu điện) Người nộp thuế đến quan thuế giải trình trực tiếp bổ sung thông tin, tài liệu văn Trường hợp người nộp thuế giải trình trực tiếp quan thuế phải lập Biên sử dụng bất hợp pháp hóa đơn, có dấu hiệu trốn thuế, gian lận thuế Khi xác định người nộp thuế có dấu hiệu vi phạm pháp luật thuế, quan thuế thực ban hành định kiểm tra trụ sở người nộp thuế * Kiểm tra trường hợp kiểm tra trước hoàn thuế sau kiểm tra sau hoàn thuế theo quy định * Kiểm tra trường hợp lựa chọn theo kế hoạch, chuyên đề: Hàng làm +Trường hợp người nộp thuế giải trình bổ sung thông tin, tài liệu đầy đủ năm, quan thuế nguồn nhân lực hoạt động kiểm tra, số lượng người nộp theo yêu cầu quan thuế chứng minh số thuế khai hồ sơ giải thuế hoạt động tình hình thực tế địa bàn quản lý để xây dựng kế hoạch, trình, bổ sung thông tin, tài liệu lưu với hồ sơ khai thuế chuyên đề kiểm tra Việc hướng dẫn xây dựng, phê duyệt, điều chỉnh kế hoạch, chuyên +Trường hợp người nộp thuế giải trình bổ sung thông tin, tài liệu mà đề kiểm tra thủ trưởng quan quản lý thuế cấp định không đủ chứng minh số thuế khai quan thuế yêu cầu người * Kiểm tra đối tượng chia, tách, sáp nhập, hợp nhất, giải thể, phá sản, nộp thuế khai bổ sung Thời hạn khai bổ sung 10 (mười) ngày làm việc kể từ ngày cổ phần hoá, đóng mã số thuế, chuyển địa điểm kinh doanh trường hợp kiểm tra quan thuế có thông báo yêu cầu khai bổ sung đột xuất, kiểm tra theo đạo cấp có thẩm quyền áp dụng linh hoạt + Hết thời hạn theo thông báo quan thuế mà người nộp thuế không giải trình, bổ sung thông tin, tài liệu; không khai bổ sung hồ sơ thuế; giải trình, khai bổ sung hồ sơ thuế không chứng minh số thuế khai quan thuế ấn định số thuế phải nộp trường hợp kiểm tra theo quy định điều * Phạm vi tần suất kiểm tra 63 64 0,05 cho thấy biến quan sát có tương quan với tổng thể Các biến Từ kết thống kê mức độ tuân thủ thuế trung bình người nộp thuế quan sát rút thành biến tổng với tần số cộng dồn đạt 66,367% hay nhân tố biến sách thuế ta thấy mức độ tuân thủ trung bình (3,41) lớn giá trị trung rút trích giải thích 66,367% biến thiên biến quan sát đạt tiêu bình thang đo (lớn 3) Điều có nghĩa người nộp thuế tuân thủ chuẩn phương sai trích nhân tố Vì vậy, ta rút gọn biến lại thành biến sách thuế, nhiên mức độ tuân thủ chưa cao đại diện “CHÍNH SÁCH THUẾ“ mã hóa (CST) Kiểm định mức độ tuân thủ thuế trung bình người nộp thuế biến Kiểm định độ tin cậy thang đo với biến sách thuế ta hệ số Cronbach’s Alpha 0,827 hệ số tương quan biến – tổng sau: (Xem chi tiết kết sách thuế ta kết quả: Bảng 4.6: Kết kiểm định mức độ tuân thủ thuế trung bình người nộp thuế phân tích phụ lục 3) sách thuế Bảng 4.5 : Kết kiểm định độ tin cậy thang đo sách thuế Test Value = 3.0 Trung bình thang Phương sai thang Tương quan Cronbach's Alpha đo loại biến đo loại biến biến – tổng 95% Confidence Interval of loại biến t CST1 10,59 1,948 0,677 0,779 CST2 9,73 1,583 0,727 0,747 Chính CST3 10,71 1,739 0,642 0,788 sách thuế CST4 9,89 1,895 0,59 0,810 Df Sig (2- Mean tailed) Difference the Difference Lower 11,576 149 0,000 0,41 Upper 0,34 0,48 Nguồn: phụ lục Kết kiểm định giá trị trung bình với độ tin cậy 95% thang đo Nguồn: Phụ lục Kết kiểm định cho thấy, thang đo có độ tin cậy sử dụng hệ số sách thuế, thang đo có mức ý nghĩa nhỏ mức ý nghĩa (Sig < 0,05) Chứng Cronbach’s Alpha lớn 0,6 (0,827) mối quan hệ biến quan sát với biến tỏ có khác biệt giá trị trung bình biến sách thuế với giá trị trung bình tổng chặt chẽ (các hệ số tương quan biến – tổng lớn 0,4) Nếu loại bỏ thang đo Tuy nhiên mức độ tuân thủ thuế người nộp thuế chưa cao kết bốn biến quan sát hệ số Cronbach’s Alpha không cao 0,827 ta có ý nghĩa thống kê giữ nguyên bốn biến để quan sát 4.2.2.3 Đánh giá mức độ tuân thủ thuế trung bình người nộp thuế biến Sau trích nhân tố sách thuế, lưu thành biến tính nhân số chấp hành pháp luật thuế nhân tố phương pháp trung bình cộng biến quan sát, tác giả sử dụng Sử dụng phần mềm thống kê SPSS 16.0 rút trích biến quan sát: Các doanh biến đại diện thay cho tập hợp biến gốc để xác định mức độ tuân thủ thuế trung nghiệp có hành vi vi phạm pháp luật thuế việc kê khai thuế, nộp thuế, nợ bình người nộp thuế biến sách thuế thu kết sau: thuế, hoàn thuế, kiểm tra thuế sử dụng hóa đơn, biên lai phí, lệ phí (CHPL1); (Xem phụ lục 4) Sử dụng hóa đơn bất hợp pháp để khấu trừ thuế GTGT, giảm TNCT (CHPL2); Hành vi 65 66 vi phạm theo lĩnh vực, ngành nghề kinh doanh có ảnh hưởng nhiều đế số nộp Bảng 4.7 : Kết kiểm định độ tin cậy thang đo tin cậy thuế TNDN theo nghĩa vụ (CHPL3); Kê khai khấu trừ hạch toán vào chi phí hóa Trung bình thang Phương sai thang Tương quan Cronbach's Alpha đơn không hợp lý, hợp lệ (CHPL4); Kê khai doanh thu tính thuế TNDN không đo loại biến quy định (bỏ sổ kế toán doanh thu, thu nhập, chiết khấu) (CHPL5); Hành vi vi đo loại biến biến – tổng loại biến CHPL1 41,18 12,001 0,314 0,763 CHPL2 41,39 11,568 0,402 0,753 CHPL3 41,75 11,449 0,305 0,770 khai kê khai không để tính thuế không chứng minh CHPL4 41,40 10,282 0,672 0,714 ghi tờ khai theo yêu cầu quan thuế (CHPL8); Không xuất hóa đơn CHPL5 41,45 9,860 0,654 0,713 bán hàng hóa, dịch vụ ghi giá trị hóa đơn bán hàng thấp giá trị toán CHPL6 41,22 12,039 0,566 0,744 thực tế bán bị phát sau thời hạn nộp hồ sơ khai thuế kỳ tính thuế CHPL7 41,33 11,016 0,595 0,729 CHPL8 42,06 14,151 -1,89 0,832 CHPL9 41,35 10,861 0,630 0,724 CHPL10 41,35 10,174 0,693 phạm hành lĩnh vực kế toán, thực không đầy đủ chế độ sổ sách kế toán (CHPL6); Kê khai chi phí xác định thu nhập chịu thuế TNDN không quy định (hợp thức hóa chứng từ khoản chi phí để giảm TNCT) (CHPL7); Không kê (CHPL9); Hành vi vi phạm xãy tất loại hình doanh nghiệp dân doanh (không có vốn nhà nước) theo mức độ tăng dần: Doanh nghiệp tư nhân, Công ty cổ phần, Công ty TNHH (CHPL10) thành biến đại diện ta kết tóm tắt sau: (Xem phụ lục 4) 0,710 Nguồn: Phụ lục Từ kết phụ lục ta thấy, hệ số KMO đạt 0,76 lớn 0,5 nên việc phân tích nhân tố thích hợp mức ý nghĩa kiểm định Bartlett nhỏ Kết kiểm định cho thấy, thang đo có độ tin cậy sử dụng hệ số 0,05 cho thấy biến quan sát có tương quan với tổng thể Các biến quan Cronbach’s Alpha lớn 0,6 (0,768) Tuy nhiên, biến có hệ số tương quan sát rút thành biến tổng với tần số cộng dồn đạt 72,485% hay nhân tố rút biến tổng (item – total correlation) nhỏ 0,3 bị loại (các biến bị loại: CHPL1, trích giải thích 72,485% biến thiên biến quan sát đạt tiêu chuẩn CHPL3, CHPL8) hệ số tương quan biến – tổng lại lớn 0,4) Nếu tác phương sai trích nhân tố Vì vậy, ta rút gọn biến lại thành biến đại diện giả loại bỏ 04 (bốn) 10 (mười) biến quan sát hệ số Cronbach’s Alpha bây “CHẤP HÀNH PHÁP LUẬT“ mã hóa (CHPL) là: (xem phụ lục 3: Loại bỏ biến CHPL lần 1) Kiểm định độ tin cậy thang đo với biến tin cậy ta hệ số Cronbach’s Biến CHPL3 có hệ số tương quan biến tổng nhỏ 0,3 nên ta tiếp tục loại biến Alpha 0,768 hệ số tương quan biến – tổng sau: (Xem chi tiết kết phân CHPL3 Còn biến lại: (xem phụ lục 3: Loại bỏ biến CHPL lần 2) ta giữ lại tích phụ lục 3) sáu biến để quan sát thang đo có độ tin cậy sử dụng hệ số Cronbach’s Alpha lớn 0,6 (0,879) hệ số tương quan biến tổng lớn 0,3 67 68 Sau trích nhân tố chấp hành pháp luật, lưu thành biến tính nhân thang đo Tuy nhiên mức độ tuân thủ thuế người nộp thuế ngược chiều với tính số nhân tố phương pháp trung bình cộng biến quan sát, tác giả sử chấp hành pháp luật thuế tương đối cao kết có ý nghĩa thống kê dụng biến đại diện thay cho tập hợp biến gốc để xác định mức độ tuân thủ thuế 4.2.2.4 Đánh giá mức độ tuân thủ thuế trung bình người nộp thuế biến trung bình người nộp thuế biến chấp hành pháp luật thu kết kiểm soát thuế sau: (Xem phụ lục 3) Sử dụng phần mềm thống kê SPSS 16.0 rút trích biến quan sát: Cơ quan thuế Từ kết thống kê mức độ tuân thủ thuế trung bình người nộp thuế xây dựng, quản lý tập trung hệ thống thông tin hồ sơ NNT hệ thống để phục vụ biến chấp hành pháp luật ta thấy mức độ tuân thủ trung bình (4,7033) lớn giá trị việc tích hợp, cập nhật thông tin, đánh giá tuân thủ pháp luật, rủi ro áp dụng chế trung bình thang đo (lớn 3) Điều có nghĩa mức độ tuân thủ thuế độ sách quản lý thuế phù hợp (KST1); Cơ quan thuế ứng dụng hệ thống công người nộp thuế ngược chiều với chấp hành pháp luật tương đối cao nghệ thông tin, sử dụng tiêu chí quản lý rủi ro, đánh giá xếp hạng mức độ rủi ro thuế Kiểm định mức độ tuân thủ thuế trung bình người nộp thuế biến chấp hành pháp luật ta kết quả: quan thuế hay hay thuộc đối tượng tạo in hóa đơn tự hay tạo hóa đơn đặt Bảng 4.8: Kết kiểm định mức độ tuân thủ thuế trung bình người thuế TNDN điều chỉnh tăng (KST3); Kiểm soát hồ sơ khai thuế TNDN trụ sở NNT Test Value = 3.0 Df Sig (2- Mean tailed) Difference hiệu (KST2); Kiểm soát hồ sơ khai thuế TNDN Đội kiểm tra thuế qua tiêu hồ sơ khai thuế hàng năm tăng số lượng kiểm tra hồ sơ thuế số nộp thuế chấp hành pháp luật t đánh giá tính tuân thủ NNT để phân loại NNT thuộc đối tượng mua hóa đơn 95% Confidence Interval of đạt tỷ lệ tăng qua năm số thuế TNDN truy thu tăng thêm qua kiểm tra tăng the Difference qua năm (KST4); Kiểm soát khâu quản lý nợ cưỡng chế nợ thuế: Công tác quản Lower Upper lý nợ thuế cưỡng chế nợ thuế mà quan thuế ứng dụng hệ thống thông tin nghiệp vụ để đánh giá xếp hạng mức độ rủi ro đánh giá tuân thủ pháp luật thuế NNT Chấp thực theo quy trình quản lý nợ thuế hiệu (KST5) thành biến đại Hành 42,283 Pháp 149 0,000 1,7033 1,6237 1,7829 diện ta kết tóm tắt sau: (Xem phụ lục 4) Từ kết phụ lục ta thấy, hệ số KMO đạt 0,723 lớn 0,5 nên việc Luật phân tích nhân tố thích hợp mức ý nghĩa kiểm định Bartlett nhỏ Nguồn: phụ lục Kết kiểm định giá trị trung bình với độ tin cậy 95% thang đo tin cậy, thang đo có mức ý nghĩa nhỏ mức ý nghĩa (Sig < 0,05) Chứng tỏ có khác biệt giá trị trung bình biến chấp hành pháp luật với giá trị trung bình 0,05 cho thấy biến quan sát có tương quan với tổng thể Các biến quan sát rút thành biến tổng với tần số cộng dồn đạt 90,022% hay nhân tố rút trích giải thích 90,022% biến thiên biến quan sát đạt tiêu chuẩn phương sai trích nhân tố Vì vậy, ta rút gọn biến lại thành biến đại diện “KIỂM SOÁT THUẾ“ mã hóa (KST) 69 70 Kiểm định độ tin cậy thang đo với biến kiểm soát thuế ta hệ số Cronbach’s Alpha 0,875 hệ số tương quan biến – tổng sau: (Xem chi tiết kết phân tích phụ lục 3) Kiểm định mức độ tuân thủ thuế trung bình người nộp thuế biến kiểm soát thuế ta kết quả: Bảng 4.10: Kết kiểm định mức độ tuân thủ thuế trung bình người nộp Bảng 4.9: Kết kiểm định độ tin cậy thang đo sách thuế thuế kiểm soát thuế Trung bình thang Phương sai thang Tương quan Cronbach's Alpha đo loại biến đo loại biến biến – tổng Test Value = 3.0 loại biến 95% Confidence Interval of KST1 10,65 5,921 0,774 0,833 KST2 11,18 5,545 0,642 0,869 KST3 10,87 5,942 0,746 0,839 Kiểm KST4 11,19 6,381 0,626 0,866 soát thuế KST5 10,76 5,486 0,767 t Sig (2- Mean tailed) Difference -5,510 149 0,000 Cronbach’s Alpha lớn 0,6 (0,875) mối quan hệ biến quan sát với biến tổng chặt chẽ (các hệ số tương quan biến – tổng lớn 0,4) Nếu loại bỏ năm biến quan sát hệ số Cronbach’s Alpha không cao 0,875 ta giữ nguyên năm biến để quan sát Sau trích nhân tố kiểm soát thuế, lưu thành biến tính nhân số nhân tố phương pháp trung bình cộng biến quan sát, tác giả sử dụng biến đại diện thay cho tập hợp biến gốc để xác định mức độ tuân thủ thuế trung bình người nộp thuế biến kiểm soát thuế thu kết sau: (Xem chi tiết kết phân tích phụ lục 3) Từ kết thống kê mức độ tuân thủ thuế trung bình người nộp thuế biến kiểm soát thuế ta thấy mức độ tuân thủ trung bình (2,732) nhỏ giá trị trung bình thang đo (nhỏ 3) Điều có nghĩa mức độ tuân thủ thuế người -0,268 Upper -0,3641 -0,1719 Nguồn: phụ lục 0,832 Kết kiểm định cho thấy, thang đo có độ tin cậy sử dụng hệ số the Difference Lower Kết kiểm định giá trị trung bình với độ tin cậy 95% thang đo kiểm Nguồn: Phụ lục nộp thuế sách thuế thấp Df soát thuế, thang đo có mức ý nghĩa nhỏ mức ý nghĩa (Sig < 0,05) Chứng tỏ có khác biệt giá trị trung bình biến kiểm soát thuế với giá trị trung bình thang đo Tuy nhiên mức độ tuân thủ thuế người nộp thuế chưa cao kết có ý nghĩa thống kê 4.2.3 Phân tích nhân tố ảnh hưởng đến mức độ tuân thủ thuế người nộp thuế 4.2.3.1 Tổng hợp phân tích đánh giá Sử dụng công cụ Cronbach’s Alpha để kiểm định độ tin cậy thang đo với mục đích loại bỏ biến thang đo không đạt Theo biến quan sát có hệ số tương quan biến – tổng nhỏ 0,4 bị loại thang đo chọn hệ số Cronbach’s Alpha đạt từ 0,6 trở lên [Trần Đức Long (2006), trích từ Nunnally & Burnstein (1994)] Thông qua kết kiểm định Cronbach’s Alpha cho thang đo tìm hiểu mức độ tuân thủ thuế người nộp thuế cho thấy thang đo có hệ số Cronbach’s Alpha lớn 0,6 biến quan sát có hệ số 71 72 tương quan biến – tổng lớn 0,4 nên biến sử dụng cho phân tích nhân tố + Thang đo nhân tố ảnh hưởng đến kiểm soát thuế TNDN Chi cục Thuế khám phá (EFA) theo phương pháp rút trích thành phần (Principal Quận 6: 23 biến quan sát sau kiểm tra độ tin cậy đưa vào phân tích nhân Component Analysis) với phép xoay Varimax Các biến có trọng số (factor loading) tố EFA cho kết sau (xem phụ lục – thang đo tổng hợp): Hệ số KMO nhỏ 0,4 bị loại Thang đo chấp nhận tổng phương sai trích đạt 0,763, cho thấy liệu phù hợp để phân tích nhân tố, kiểm định Bartlett lớn 50% Ngoài để kiểm định phù hợp mô hình, ta cần sử dụng hệ số với mức ý nghĩa (Sig = 0,00) nhỏ 0,05 nên biến quan sát có tương quan KMO Bartlett’s Test, theo Hoàng Trọng Chu Thị Mộng Ngọc (2008) hệ số KMO với tổng thể Với giá trị eigenvalue 1,367, biến lại nhóm từ 0,5 đến phân tích nhân tố thích hợp thành nhân tố có tổng phương sai trích 78,064%, nghĩa nhân tố giải thích 4.2.3.2 Hệ số tin cậy Cronbach’s Alpha 78,064% biến thiên biến quan sát Như vậy, phân tích nhân tố khám phá - Đối với thang đo nhân tố ảnh hưởng đến kiểm soát thuế TNDN Chi cục Thuế Quận 6, TP HCM (Xem phụ lục 3) EFA phù hợp (Chi tiết kết phân tích thể phụ lục 4) Tên bốn nhân tố: + (1) nhân tố Tin cậy (mã hóa: TINCAY): gồm biến + Thành phần Tin cậy có hệ số Cronbach’s Alpha 0.799, biến quan sát thành phần có hệ số tương quan biến tổng lớn 0,4 nên tất biến sử dụng phân tích EFA + (2) nhân tố Chính sách thuế (mã hóa: CST): gồm biến + (3) nhân tố Chấp hành pháp luật (mã hóa: CHPL): gồm biến + (4) nhân tố Kiểm soát thuế (mã hóa: KST): gồm biến + Thành phần Chính sách thuế có hệ số Cronbach’s Alpha 0.827, biến quan sát thành phần có hệ số tương quan biến tổng lớn 0,4 nên tất biến Bảng 4.11: Kết phân tích nhân tố khám phá EFA thang đo nhân tố ảnh hưởng đến kiểm soát thuế TNDN Chi cục Thuế Quận sử dụng phân tích EFA Component + Thành phần Chấp hành pháp luật có hệ số Cronbach’s Alpha lớn 0.879, biến quan sát thành phần có hệ số tương quan biến tổng lớn 0,4 nên tất CHPL4 0,828 biến sử dụng phân tích EFA CHPL10 0,802 CHPL7 0,788 biến quan sát thành phần có hệ số tương quan biến tổng lớn 0,4 nên tất CHPL5 0,765 biến sử dụng phân tích EFA CHPL9 0,755 CHPL6 0,748 + Thành phần Kiểm soát thuế có hệ số Cronbach’s Alpha 0.875, - Đối với thang đo mức độ tuân thủ thuế người nộp thuế: + Thang đo mức độ tuân thủ thuế NNT có hệ số Cronbach’s Alpha lớn TINCAY5 0,927 0,6, hệ số tương quan biến tổng lớn 0,4 nên biến sử dụng TINCAY1 0,922 phân tích EFA (Chi tiết kết thể Phụ lục 4) TINCAY7 0,830 4.2.3.3 Phân tích nhân tố khám phá EFA TINCAY6 0,758 73 TINCAY2 0,754 TINCAY4 0,687 TINCAY3 0,649 TINCAY8 0,627 74 4.2.3.4 Mô hình hồi quy Bảng 4.12: Kết phân tích hệ số tương quan Pearson F_TINCAY F_CST F_CHPL F_KST F_TUANTHU Pearson Correlation -.348'' 498'' 479'' 564'' Sig (2-tailed) 000 000 000 000 N 150 150 150 150 150 Pearson F_CST Correlation -.348'' -0.21 -.543'' -.527'' Sig (2-tailed) 000 798 000 000 N 150 150 150 150 150 Pearson F_CHPL Correlation 498'' -0.21 319'' 078 Sig (2-tailed) 000 798 000 344 N 150 150 150 150 150 Pearson F_KST Correlation 479'' -.543'' 319'' 819'' Sig (2-tailed) 000 000 000 000 N 150 150 150 150 150 Pearson F_TUANTHU Correlation 564'' -.527'' 078 819'' Sig (2-tailed) 000 000 344 000 N 150 150 150 150 150 ** Correlation is significant at the 0.01 level (2-tailed) F_TINCAY KST5 0,912 KST3 0,898 KST1 0,789 KST4 0,635 KST2 0,600 CST4 0,779 CST2 0,771 CST3 0,748 CST1 0,679 Nguồn: Phụ lục + Thang đo mức độ tuân thủ thuế người nộp thuế: Hệ số KMO = 0,677 > 0,5: Phân tích nhân tố thích hợp với liệu nghiên cứu Kết kiểm định Bartlett’s Test 144,343 với mức ý nghĩa Sig = 0,000 < 0,05 (Bác bỏ giả thuyết: Các biến quan sát Nguồn: Phụ lục tương quan với tổng thế), giả thuyết mô hình nhân tố Điều kiện để phân tích hồi quy biến TUANTHU (biến phụ thuộc) không phù hợp bị bác bỏ, điều chứng tỏ liệu dùng để phân tích nhân tố biến TINCAY, CST, CHPL, KST ( biến độc lập ) phải có tương quan với nhau, ta hoàn toàn thích hợp Phân tích EFA trích nhân tố là: Mức độ thấy Sig (2-tailed) nhỏ mức ý nghĩa 5%, riêng biến “chấp hành pháp luật” tuân thủ thuế người nộp thuế (được mã hóa TUANTHU) eigenvalue 2,221 (CHPL) có Sig (2-tailed) = 34,4% lớn mức ý nghĩa 5% nên ta loại biến phương sai trích 55,516% (Chi tiết kết phân tích thể phụ lục khỏi mô hình Mối tương quan tuyến tính biến sau loại khỏi biến CHPL: 4) 75 76 Bảng 4.13: Kết phân tích hệ số tương quan Pearson sau loại biến CHPL F_TINCAY F_CST F_KST Pearson Correlation -.348'' Sig (2-tailed) 000 N 150 150 Pearson F_CST Correlation -.348'' Sig (2-tailed) 000 N 150 150 Pearson F_KST Correlation 479'' -.543'' Sig (2-tailed) 000 000 N 150 150 Pearson F_TUANTHU Correlation 564'' -.527'' Sig (2-tailed) 000 000 N 150 150 ** Correlation is significant at the 0.01 level (2-tailed) F_TINCAY Bảng 4.14: Tóm tắt mô hình F_TUANTHU 479'' 000 150 Model R R Square 0,846a 0,715 564'' 000 150 -.543'' 000 150 -.527'' 000 150 819'' 000 150 150 819'' 000 150 Adjusted R Std Error of the Square Estimate 0,710 0,28584 Durbin-Watson 0,517 Nguồn: Phụ lục Từ bảng tóm tắt mô hình cho thấy, mô hình có R2 = 0,715và R2 hiệu chỉnh 0,710 cho thấy mô hình thích hợp 71,0% hay 71,0% biến thiên biến đánh giá mức độ tuân thủ chung giải thích biến đại diện:”Tin cậy”, “Chính sách thuế”, “Kiểm soát thuế” Bước tiếp theo, tác giả tiến hành kiểm định phù hợp mô hình hồi quy tuyến tính tổng thể thông số F qua bảng sau: (xem phụ lục 5) 150 Bảng 4.15: Kết kiểm định phù hợp mô hình Nguồn: Phụ lục Model Ma trận tương quan cho thấy mối tương quan biến phụ thuộc biến độc lập chặt chẽ với Sig (2-tailed) nhỏ mức ý nghĩa 5%, Sum of Squares df Mean Square F Sig Regression 29,984 9,995 122,329 0,000a Residual 11,928 146 0,082 Total 41,912 149 nên ta đưa biến độc lập vào mô hình để giải thích cho biến phụ thuộc Ngoài ra, hệ số tương quan biến độc lập khác nên cần kiểm tra Nguồn: Phụ lục tượng đa cộng tuyến phân tích hồi quy tuyến tính bội Sau xem xét tương quan biến, tác giả tiến hành đánh giá phù hợp mô hình hồi quy thông qua hệ số xác định R2 R2 điều chỉnh Sử dụng phương pháp đưa tất (Enter) biến vào mô hình ta kết sau: (Xem phụ Với giả thuyết đặt H0: β1 = β2 = β3 = β4 = Ta thấy thông số F tính từ giá trị R2 mô hình có mức ý nghĩa (Sig = 0,000) nên giả thuyết H0 bị bác bỏ an toàn mô hình hồi quy xây dựng hoàn toàn phù hợp với liệu, biến độc lập có quan hệ với biến phụ thuộc Mô hình sử dụng lục 5) 4.2.3.5 Ý nghĩa hệ số hồi quy giải thích phương trình Phân tích hồi quy ta kết sau: (xem phụ lục 5) 77 78 Thực việc dò tìm vi phạm giả định cần thiết cho mô hình hồi quy Bảng 4.16: Kết phân tích hồi quy tuyến tính bội Model Unstandardized Standardized Coefficients Coefficients B Std Error (Constant) 1,166 T Sig Beta 0,315 Collinearity tuyến tính bao gồm: giả định liên hệ tuyến tính thông qua đồ thị phân tán phần Statistics dư chuẩn hóa giá trị dự đoán chuẩn hóa, giả định phương sai sai số không đổi Tolerance 3,697 0,000 VIF hệ số tương quan hạng Spearman, giả định phân phối chuẩn phân dư thông qua biểu đồ tần số Histogram (phụ lục 6), giả định tính độc lập sai số hệ số Durbin – Watson dò tìm giả định tượng đa cộng tuyến qua hệ số độ chấp TINCAY 0,181 0,043 0,213 4,198 0,000 0,760 1,316 nhận biến (Tolerance) với hệ số phóng đại phương sai (VIF) thực CST -0,110 0,065 -0,090 -1,699 0,091 0,695 1,439 hiện, kết đạt cho thấy mô hình hồi quy bội nghiên cứu không vi phạm KST 0,595 0,050 0,669 11,818 0,000 0,609 1,642 giả định cần thiết ta tin tưởng sử dụng kết hồi quy Phương pháp hồi quy cho thấy mức độ tuân thủ thuế người nộp thuế chịu Nguồn: Phụ lục tác động yếu tố xếp theo thứ tự tầm quan trọng ưu tiên là: yếu tố kiểm soát Dựa vào kết hồi quy ta thấy hệ số phóng đại phương sai (VIF) biến thuế, yếu tố tin cậy hồ sơ khai thuế Trong đó, kiểm soát thuế nhân tố tác đại diện nhỏ 10 độ chấp nhận biến cao (Tolerance lớn động nhiều đến mức độ tuân thủ người nộp thuế, nhân tố có hệ số 0,0001) nên kết hợp tuyến tính biến độc lập không đáng kể hay mô hình Beta dương nên có tác động chiều với mức độ tuân thủ người nộp thuế Từ không xảy tượng đa cộng tuyến Như vậy, mô hình không vi phạm giả định đó, lãnh đạo, nhà quản lý thuế, cán công chức ngành thuế vào mối tương quan biến độc lập kết mô hình hồi quy bội để nâng cao mức độ tuân thủ thuế người nộp thuế Kiểm định giả thuyết ý nghĩa hệ số hồi quy ta thấy, mức ý nghĩa cách nâng cao việc kiểm soát thuế chặt chẽ người nộp thuế biến: “Tin cậy” “Kiểm soát thuế”có hệ số Sig = 0,000 nhỏ 5% nên biến có tác động đến mức độ tuân thủ thuế người nộp thuế hay có mức ý nghĩa mô Tóm tắt chương hình Còn lại biến: “Chính sách thuế có hệ số Sig = 9,1% có mức ý nghĩa lớn Ở chương 4, tác giả trình bày bước thiết kế nghiên cứu giới thiệu số 5% nên với liệu mẫu mô hình hồi quy chưa có chứng cho thấy liệu thông qua kết kiểm định thang đo, phân tích EFA sau điều chỉnh mô hình hệ số Beeta biến “Chính sách thuế” khác Do biến “Chính sách thuế” Qua đó, tìm nhân tố ảnh hưởng đến mức độ tuân thủ thuế người nộp thuế ý nghĩa mô hình Chi Cục Thuế Quận 6, TP HCM Như vậy, mô hình hồi quy thể mức độ tuân thủ thuế người nộp thuế xác định sau: TUANTHU = 0,595KST + 0,181TINCAY + 1,166 79 80 Chương Kiểm soát thuế“ có tác động mạnh với hệ số β = 0,595, nhân tố “Tin CÁC GIẢI PHÁP VÀ KIẾN NGHỊ TĂNG CƯỜNG KIỂM SOÁT THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI CHI CỤC THUẾ QUẬN 6, TP HCM cậy” với hệ số β = 0,181 Với mô hình hồi quy tuyến tính bội đạt từ kết nghiên cứu ta thấy, để nâng cao mức độ tuân thủ thuế người nộp thuế trước hết Chi cục Thuế Quận 6, TP HCM phải trọng công tác tăng cường kiểm tra, tra thuế, kiểm soát 5.1 Đánh giá kết nghiên cứu Mục tiêu đề tài nghiên cứu kiểm định tác động nhân tố thuế thu nhập doanh nghiệp chặt chẽ hơn, đảm bảo khai thác tăng thu từ công tác kiểm ảnh hưởng đến hoạt động kiểm soát thuế thu nhập doanh nghiệp Chi cục Thuế Quận soát thuế, phát xử lý kịp thời vi phạm pháp luật thuế, nâng cao ý thức chấp 6, TP HCM hành pháp luật thuế, tạo bình đẳng nghĩa vụ thuế doanh nghiệp Kế tiếp, mức Tác giả điều chỉnh mô hình sử dụng kỹ thuật thu thập thông tin trực tiếp độ tin cậy hồ sơ khai thuế nhằm xác định mục đích kiểm soát thuế thu nhập cách vấn trực tiếp cán ngành thuế thông qua bảng câu hỏi khảo sát doanh nghiệp, xác định rủi ro thuế lĩnh vực, ngành nghề kinh doanh, việc nghiên cứu Chi cục Thuế Quận 6, TP HCM Mục đích để chọn lọc biến quan quản lý nhà nước doanh nghiệp việc tuân thủ sách pháp luật sát xác định thành phần, giá trị độ tin cậy thang đo Nghiên cứu thuế, sử dụng công cụ kế toán thông tin để giám sát hoạt động thức thực phương pháp nghiên cứu định lượng, tác giả trực tiếp doanh nghiệp, việc nâng cao ý thức tự giác chấp hành pháp luật thuế, kế toán, tổ vấn cán thuế công tác Chi cục Thuế Quận 6, TP HCM thông qua bảng câu chức quản lý chức kết hợp quản lý theo đối tượng bao gồm tuyên truyền – hỗ hỏi khảo sát với mẫu thuận tiện n = 150 Sử dụng kết nghiên cứu để kiểm định mô trợ người nộp thuế’ theo dõi xử lý kê khai thuế, quản lý nợ thuế cưỡng chế nợ thuế; hình, thang đo giả thuyết đặt Tác giả đánh giá thang đo sơ cách sử tra – kiểm tra thuế dụng hệ số Cronbach’s Alpha phân tích nhân tố khám phá EFA, sau xây dựng 5.3 Một số kiến nghị cụ thể nhằm nâng cao mức độ tuân thủ người nộp thuế kiểm định mô hình lý thuyết phương pháp hồi quy tuyến tính bội Với mục tiêu tìm nhân tố ảnh hưởng đến kiểm soát thuế thu nhập doanh nghiệp Chi cục Thuế Quận 6, TP HCM từ đề giải pháp kiến nghị nhằm 5.2 Kết cụ thể Sau phân tích nhân tố kiểm định thang đo, kết đạt cho thấy phát huy yếu tố tác động tích cực đến mức độ tuân thủ thuế người nộp thuế, thang đo có độ tin cậy phù hợp Mô hình lý thuyết xây dựng bốn nhân tố sau: (với 31 biến quan sát) có ảnh hưởng đến mức độ tuân thủ thuế người nộp thuế, sau 5.3.1 Giải pháp nâng cao kiểm soát thuế phân tích nhân tố, loại biến (Chấp hành pháp luật) kiểm định thang đo mô 5.3.1.1 Cơ sở giải pháp hình lại ba nhân tố phù hợp với yêu cầu, bao gồm: “Tin cậy“, “Chính sách thuế“, Căn vào kết phân tích hồi quy (chi tiết xem bảng kết phân tích hồi “Kiểm soát thuế“ Tiếp tục phân tích mô hình hồi quy kiểm định giả thuyết ý Quy tuyến tính bội phụ lục 5) “Kiểm soát thuế” nhân tố có tác động nhiều nghĩa hệ số hồi quy ta thấy có hai nhân tố thật tác động đến mức độ tuân thủ đến mức độ tuân thủ thuế người nộp thuế Tuy nhiên dựa vào kết thống kê mức thuế người nộp thuế là: “Tin cậy“ “Kiểm soát thuế“ Trong đó, nhân tố “ độ tuân thủ thuế trung bình người nộp thuế biến “Kiểm soát thuế” ta thấy 81 82 mức độ tuân thủ thuế người nộp thuế kiểm soát thuế thấp (trung bình đạt - Đẩy mạnh công tác tuyên truyền hỗ trợ người nộp thuế sách thuế có 2,732 thấp giá trị trung bình thang đo 3) Vì muốn nâng cao mức độ hiệu lực từ 01/01/2014 Tiếp tục nâng cao cải cách thủ tục hành cho người nộp tuân thủ thuế người nộp thuế thông qua việc kiểm soát thuế quan thuế phải thuế cho quan thuế : Tổ chức hội nghị đối thoại với Người nộp thuế kết hợp tăng cường xây dựng, quản lý tập trung hệ thống thông tin hồ sơ NNT hệ thống để tuyên truyền hướng dẫn sách thuế, tiếp tục phát huy việc tiếp xúc với Người nộp phục vụ việc tích hợp, cập nhật thông tin, đánh giá tuân thủ pháp luật, rủi ro áp dụng thuế định phường định kỳ theo kế hoạch triển khai chung Quận uỷ, UBND chế độ sách quản lý thuế phù hợp, tăng cường ứng dụng hệ thống công nghệ Quận Triển khai kip thời đầy đủ sách giãn, giảm thuế cho đối tượng thông tin, sử dụng tiêu chí quản lý rủi ro, đánh giá xếp hạng mức độ rủi ro thuế thụ hưởng theo qui định Thông qua công việc cụ thể nhiệm vụ đánh giá tính tuân thủ NNT để phân loại NNT thuộc đối tượng mua hóa đơn phân công, cán công chức tích cực góp ý ý kiến để cải cách thủ tục hành quan thuế hay hay thuộc đối tượng tạo in hóa đơn tự hay tạo hóa đơn đặt, tăng giúp người nộp thuế thuận lợi việc tuân thủ pháp luật thuế quan cường kiểm soát hồ sơ khai thuế TNDN Đội kiểm tra thuế qua tiêu thuế nâng cao chất lượng phục vụ hồ sơ khai thuế đồng thời tăng cường kiểm soát khâu quản lý nợ cưỡng chế nợ thuế - Tiếp tục giải pháp thu hồi nợ thuế nhiều biện pháp khả thi : tiếp tục phân tích khoản nợ theo sắc thuế, doanh nghiệp cụ thể để áp dụng 5.3.1.2 Nội dung giải pháp Để nâng cao mức độ tin cậy kiểm soát thuế Chi cục Thuế Quận 6, TP HCM cần thực nội dung cụ thể sau: biện pháp thu nợ thuế có hiệu với yêu cầu hạn chế nợ phát sinh, giảm dần nợ khó thu Tiếp tục đẩy mạnh công tác cưỡng chế nợ có trọng tâm, đối tượng, quy trình từ đầu năm - Đổi hoàn thiện nội dung kiểm soát thuế TNDN: Chuyển sang chế - Tăng cường công tác kiểm tra nội bộ: Tăng cường kỷ luật kỷ cương ngành, tra, kiểm tra theo mức độ rủi ro thuế, hoàn thiện quy trình tra, kiểm tra kiên không để cán vi phạm Đẩy mạnh công tác kiểm tra nội nội dung sở áp dụng phương pháp quản lý rủi ro, xây dựng quy trình điều tra hành vị thực quy trình quản lý thu thuế, quản lý đối tượng nộp thuế, theo dõi đôn đốc trốn thuế TNDN, phát triển ứng dụng công nghệ thông tin vào công tác tra, kiểm thu nộp kịp thời vào NSNN tra thuế - Công tác tố chức cán đào tạo: Đẩy mạnh công tác thi đua khen thưởng - Tập trung toàn lực thực tốt công tác quản lý thuế theo quy trình, Tiếp tục kiện toàn máy tổ chức, xếp, luân chuyển điều động cán công chức sách thuế hoàn thành nhiệm vụ thu NSNN : Từng khâu, phận theo yêu cầu phù hợp với lực chức nhiệm vụ Thường xuyên tổ chức triển khai thực tốt sách, giải pháp kinh tế cấp trên; nghiêm chỉnh học tập cho cán công chức để nâng cao nghiệp vụ chuyên môn kế thực chế, sách, quy trình quy định luật sửa đổi bổ toán nhằm phục vụ cho công tác quản lý kiểm tra Tập trung bồi dưỡng kiến thức sung Luật quản lý thuế; tăng cường hỗ trợ, tháo gỡ khó khăn tạo điều kiện thuận lợi chuyên sâu theo chức quản lý cho cán bộ, công chức thuế; công tác đào tạo, cho người nộp thuế, từ phần đấu hoàn thành nhiệm vụ thu ngân sách mức cao bồi dưỡng phải đảm bảo gắn kết với việc xem xét động viên, khích lệ bổ nhiệm nhằm khuyến khích cán tăng cường học tập tự học tập 83 - Một số biện pháp công tác đôn đốc thu nợ cưỡng chế nợ thuế: Giao 84 muốn nâng cao mức độ tuân thủ thuế người nộp thuế hồ sơ khai thuế tiêu thu nợ cho Đội thuế thực Thực thu nợ biện pháp theo quy tăng cường công tác quản lý kê khai ứng dụng tin học vào quản lý thuế đánh trình thưc biện pháp vận động thuyết phục: giá công tác cấp quản lý mã số thuế, công tác tiếp nhận cập nhật hồ sơ kê khai +Thường xuyên đôn đốc, nhắc nhỡ doanh nghiệp, hộ kinh doanh nộp tiền thuế nợ theo qui định tin nhắn điện tử + Đối với Doanh Nghiệp: qua công tác kiểm tra số liệu Doanh nghiệp tự kê khai báo cáo hàng tháng, thành viên Ban lãnh đạo tập trung trọng mời Cơ sở kinh doanh, Doanh nghiệp gặp trực tiếp Ban lãnh đạo để lắng nghe, vận động NNT thực nghĩa vụ nộp thuế + Đối với hộ cá thể: tập trung phân công Đội trưởng đội thuế trực tiếp gặp gỡ thuế, công tác kế toán thuế công tác Tin Học 5.3.2.2 Nội dung giải pháp Để nâng cao mức độ tin cậy hồ sơ khai thuế Chi cục Thuế Quận 6, TP HCM cần thực nội dung cụ thể sau: - Đánh giá công tác cấp quản lý mã số thuế: Đây công tác ngành thuế nói chung, Chi cục thuế Quận nói riêng quan tâm Đặc biệt sở số liệu để quản lý tổ chức – cá nhân hoạt động kinh doanh địa bàn Quận giải vướng mắc, đồng thời vận động người nộp thuế nộp tiền thuế theo quan, phải thường xuyên phối hợp kiểm đếm, đối chiếu mã số thuế cấp phép qui định với số tổ chức – cá nhân thực tế hoạt động địa bàn Công tác quản lý mã số - Tận dụng liệu thông tin người nộp thuế có để khai thác triệt để liệu giúp cho việc khai thác nguồn thu thông qua công tác kiểm tra hoàn thuế Tuân thủ quy trình, quy định trình giải hồ sơ hoàn thuế đảm bảo điều kiện nội dung Đẩy mạnh việc tổ chức kiểm tra hồ sơ sau hoàn - Tăng cường công tác kiểm tra chống thất thu ngân sách, trọng việc kiểm tra theo chuyên đề Tăng cường công tác đọc hồ sơ toán, tăng tốc độ thu qua toán xử lý kịp thời trường hợp vi phạm chế độ sử dụng hóa đơn 5.3.2 Giải pháp nâng cao tin cậy hồ sơ khai thuế thuế phải thường xuyên củng cố quản lý chặt chẻ Tuy nhiên, công tác quản lý mã số thuế Chi cục thuế Quận gặp số khó khăn sau: + Chưa có đồng đóng mã số thuế thu hồi giấy phép kinh doanh Sở KH-ĐT, Phòng kinh tế quan thuế số trường hợp hoàn tất thủ tục giải thể chưa hoàn tất thủ tục quan thuế + Cấp nhiều MST 13 số không gắn với kê khai thuế: nhà xưởng, kho, cửa hàng, … làm quan thuế gặp khó khăn công tác quản lý kê khai + Công tác cấp mã số thuế chưa trọng đến việc cập nhật thông tin loại hình doanh nghiệp, khu vực kinh tế, phương pháp tính thuế, phương pháp hạch toán, 5.3.2.1 Cơ sở giải pháp Căn vào kết phân tích hồi quy (chi tiết xem bảng kết phân tích hồi quy tuyến tính bội – phụ lục 5) “Tin cậy” nhân tố có tác động thứ hai sau “Kiểm soát cấp chương,… ảnh hưởng đến chất lượng số báo cáo có liên quan + Việc hỗ trợ vướng mắc cục thuế cho chi cục thuế liên quan đến công tác thuế” đến mức độ tuân thủ thuế người nộp thuế Tuy nhiên dựa vào kết thống đăng ký thuế tồn nhiều bất cập phận đăng ký thuế thuộc Trung tâm tích hợp, kê mức độ tuân thủ thuế trung bình người nộp thuế biến “Tin cậy” ta thấy hỗ trợ ứng dụng thuộc Phòng Tin học, nghiệp vụ thuộc Phòng Kê khai mức độ tuân thủ thuế người nộp thuế mức độ tin cậy hồ sơ khai thuế - Công tác tiếp nhận cập nhật hồ sơ kê khai thuế: Số hồ sơ khai giấy thấp (trung bình đạt 2,0133 thấp giá trị trung bình thang đo 3) Vì không nhiều Hồ sơ kê khai giấy cần phải lưu giữ cẩn thận đầy đủ nhằm 85 86 thực cho công tác quản lý xác minh hóa đơn Về việc tiếp nhận quản lý hồ + Về công tác trao đổi thông tin theo dự án đại hóa thu ngân sách: Thực sơ kê khai thuế qua Internet gặp không khó khăn cho Người nộp thuế theo định 654/QĐ-BTC ngày 02/04/2013 Bộ Tài Chính việc bổ sung quy công chức thuế cần phải có biện pháp khắc phục, cụ thể như: Mẫu biểu hỗ trợ kê trình quản ly thu ngân sách nhà nước theo dự án đại hoá thu, nộp ngân sách nhà khai qua internet chưa đầy đủ; Số lượng tờ khai phát sinh lỗi nhiều (bao gồm nước ban hành Chi cục thuế Quận phối hợp với Kho bạc Nhà Nước Quận Người nộp thuế, T-VAN, ngành thuế) thường xảy vào đợt nâng cấp, thực việc triển khai từ ngày 25/04/2013 Việc thực triển khai ứng dụng phiên thay đổi sách Số liệu nhận vào hệ thống quản lý chưa đúng, đủ xác Lỗi chữ ký số, giúp Cơ quan thuế tự in bảng kê chứng từ, không phụ thuộc vào thường xảy hệ thống quan thuế KBNN, nên việc nhận bảng kê có nhanh (trước thường từ – ngày - Công tác đôn đốc hồ sơ kê khai thuế: Chi Cục Thuế Quận 6, TP HCM áp dụng nhiều biện pháp đôn đốc nộp hồ sơ kê khai thuế, cụ thể công tác quản lý kê khai thuế có thuận lợi khó khăn sau: nhận bảng kê) Những thuận lợi khó khăn công tác kế toán: + Thuận lợi: Sau triển khai vận hành ứng dụng phiên chữ ký số, quan + Thuận lợi: Ứng dụng hỗ trợ quan thuế phân tích cụ thể danh sách thuế tự in bảng kê chứng từ để tự đối chiếu trước nhận số thu Kho bạc Người nộp thuế phải nộp chưa nộp hồ sơ kê khai thuế, hỗ trợ phân loại tờ khai lỗi… Nhà Nước truyền qua Đồng thời giảm số lần công chức thuế phải kho bạc Việc + Khó khăn: Thực tế có doanh nghiệp bỏ địa điểm kinh doanh (mã thực nhận số thu đường truyền tương đối ổn định Hiện không doanh nghiệp đưa vào trạng thái 03), ứng dụng chưa hỗ trợ phân loại tờ khai doanh nghiệp này, muốn phân tích xác danh sách chưa nộp hồ sơ khai thuế công chức thuế phải thực thủ công trường hợp nhập tay vào báo cáo + Khó khăn cần phải khắc phục: Ứng dụng thường có lỗi vào ngày cuối tháng, cuối năm nên kho bạc chậm truyền báo cáo tình hình thu chi cục thuế làm - Công tác kế toán thuế: ảnh hưởng đến công tác tổng hợp tình hình thu toàn chi cục thuế Chưa có quy chế + Về mục lục ngân sách: Ngày 19/05/2009 Bộ tài Chính ban hành định thống công tác kế toán thuế 1027/QĐ-BTC việc ban hành quy trình quản ly thu ngân sách nhà nước theo dự án - Công tác Tin Học: Tiếp tục nâng cao công tác tập huấn sử dụng ứng dụng, Chi đại hoá thu, nộp ngân sách nhà nước Trải qua 04 năm thực dự án, giúp cục thuế Quận thường xuyên cần phải kết hợp với phòng Tin Học - Cục thuế TP cho Cơ quan Thuế cập nhật lưu trữ chứng từ nộp thuế người HCM tập huấn ứng dụng cho cán công chức đơn vị giúp cho cán công nộp thuế từ Kho bạc Nhà nước chuyển sang, giảm bớt nguồn nhân cho công chức phải vận hành khai thác tốt ứng dụng tác cập nhật mặt kho để thực việc lưu trữ Nhưng Cơ quan thuế hàng ngày - Triển khai ứng dụng: Được hỗ trợ Cục thuế, Chi cục thuế Quận 6, TP phải liên hệ với Kho bạc Nhà nước để nhận bảng kê chứng từ đối chiếu lại số HCM cần phải tích cực tích cực triển khai ứng dụng theo đạo chung toàn liệu đường truyền, Cơ quan thuế phụ thuộc vào việc chờ in bảng kê ngành :Triển khai ứng dụng đối chiếu bảng kê hóa đơn Ứng dụng phân tích thông Kho bạc Nhà nước cung cấp nên cần phải có biện pháp khắc phục giúp quy trình hiệu tin rủi ro lập kế hoạch tra, kiểm tra (TPR) Triển khai ứng dụng Kiểm tra Nội (KTNB) Triển khai ứng dụng Văn phòng điện tử Tích hợp liệu TMS 87 5.3.3 Một số kiến nghị nhằm tạo điều kiện thực giải pháp đề xuất 88 phù hợp với tình hình quản lý - Chương trình ứng dụng quản lý số thiếu xác gây nhiều thời 5.3.3.1 Đối với Cục thuế - Xem xét lại khoản giảm thuế sách thuế Quốc hội Chính gian rà soát đối chiếu từ đánh giá không quản lý Về chế độ báo cáo phủ tăng mức giảm trừ cho thân người phụ thuộc thuế TNCN, Thuế có nhiều báo cáo theo yêu cầu phải làm thủ công không sử dụng ứng dụng TNDN giảm thuế suất 20%, đến năm 2016 giảm 16% thỏa mãn điều kiện liệu máy tính, phải tập trung nhiều đội, nhiều công chức thực nên công chiếm tỉ lệ lớn Chi Cuc Thuế (92% Doanh nghiệp đủ điều kiện áp dụng thuế chức không nhiều thời gian quản lý suất 20%), 5.3.3.2 Đối với UBND Quận - Giảm thiểu báo cáo đột xuất mà nội dung báo cáo có hệ thống - Tiếp tục đạo ban ngành, UBND phường phối hợp với Chi cục thuế liệu ngành quỹ thời gian để thực báo cáo chiếm lớn làm ảnh hưởng công tác vận động Người nộp thuế chấp hành pháp luật thuế, phối hợp tốt đến công tác quản lý thu thực cưỡng chế thu nợ - Kiến nghị Cục thuế quan tâm hỗ trợ để giải vấn đề khó khăn nhân - Chỉ đạo UBND Phường quan tâm đến công tác vận động NNT thực Chi cục thuế dù nhân bổ sung bù đắp cho số nộp tiền thuế vào NSNN theo qui định, tổ chức tốt có hiệu thuế sử dụng đất Công chức nghỉ hưu phi nông nghiệp nguồn thu ngân sách để lại 100% cho địa phương - Cục thuế đạo phòng Thanh tra khẩn trương tiến hành tra - Chỉ đạo phòng chức xem xét lại việc số liệu điều tra hộ kinh doanh sau Doanh nghiệp mà Chi cục thuế Quận 6, TP HCM kiến nghị tiến hành UBND Phường phối hợp Chi cục thuế giải chênh lệch hộ qua điều tra có dấu hiệu sai phạm trốn thuế để tăng thu NSNN kịp thời xử lý tra thực tế kinh doanh Việc chênh lệch hộ chủ yếu tiêu chí điều tra thống kê - Có ý kiến với Tổng cục thuế việc nhanh chóng ban hành quy trình quản lý nợ khác với quy định Quản lý thuế sửa đổi để phù hợp với thực tế quản lý quy định hành - Rà soát có hướng dẫn Doanh nghiệp dấu hiệu hoạt động - Qua công tác điều tra khảo sát đất đơn vị sử dụng đất thuê, qua xem xét tiêu nợ tiền thuê đất đề nộp số thuế nợ vào NSNN trụ sở kinh doanh nộp hồ sơ khai thuế qua mạng nên quan thuế không quản lý tiến hành thông báo bỏ địa kinh doanh theo quy định - Chỉ đạo Ban ngành có liên quan phối hợp với Chi cục thuế Quận 6, TP HCM công tác phòng, chống hành vi có dấu hiệu tội phạm lĩnh vực thuế : - Thời gian qua nay, triển khai Luật thuế thay đổi theo hướng đơn trốn thuế; gian lận thuế; lừa đảo chiếm đoạt tiền hoàn thuế GTGT; in ấn, mua bán giản tự khai, tự nộp tự chịu trách nhiệm cho Doanh nghiệp, cụ thể: bỏ nhiều biểu sử dụng trái phép hóa đơn GTGT; chây ỳ không nộp đủ tiền thuế, tiền phạt vào NSNN mẫu, tiêu tờ khai dẫn đến công tác quản lý không nắm hoạt động tội phạm khác thuế theo quy chế phối hợp số 1527/QCPH/TCT-TCCS ngày Doanh nghiệp, chí đến ngành nghề kinh doanh, mặt hàng kinh doanh không 31/10/2007 để làm môi trường kinh doanh răn đe trường hợp rõ, Doanh nghiệp tự in đặt in hóa đơn Vì kiến nghị ngành thuế cần cụ thể trách nhiệm quan thuế xem xét thay đổi quy định chức nhiệm vụ cho - Kiến nghị UBND Quận đạo phòng kinh tế chủ trì tổ chức rà soát, hậu kiểm sở kinh doanh, Doanh nghiệp địa bàn để phát triển kịp thời sở kinh 89 90 doanh, Doanh nghiệp ngưng nghỉ, giải thế, tự ý bỏ địa kinh doanh không khai báo KẾT LUẬN để có biện pháp xử lý Doanh nghiệp nhằm đánh giá thực trạng hoạt động kinh doanh Doanh nghiệp địa bàn việc đối phó kinh Mục đích luận văn xác định yếu tố chủ yếu đến kiểm soát doanh với tên địa điểm địa điểm khác địa bàn Quận để làm thuế thu nhập doanh nghiệp Chi cục Thuế Quận 6, TP HCM, xây dựng mô hình ăn gian dối Qua chuyển quan chức xử lý kịp thời hành vi vi phạm pháp nghiên cứu mức độ tuân thủ người nộp thuế, kiểm định mô hình giả thuyết, xác luật định yếu tố mức độ tác động yếu tố đến kiểm soát thuế thu nhập doanh 5.4 Hạn chế đề tài gợi ý nghiên cứu Mặc dù kết nghiên cứu đóng góp tích cực việc xác định nhân tố ảnh nghiệp kết nghiên cứu tác giả đề xuất số giải pháp nhằm góp phần nâng cao mức độ tuân thủ thuế người nộp thuế: hưởng đến kiểm soát thuế TNDN Chi cục Thuế Quận 6, TP HCM, nhiên đề tài có hạn chế khó tránh khỏi sau: - Nghiên cứu thực phạm vi doanh nghiệp thuộc địa bàn quận 6, TP HCM Chi cục Thuế Quận quản lý trực tiếp nên bao quát tính đại diện chưa cao - Bằng lý luận thực tiễn, luận văn đặt giải tương đối đầy đủ quy trình kiểm soát thuế TNDN Chi cục Thuế Quận 6, TP HCM - Đánh giá thực trạng kiểm soát thuế TNDN Chi cục Thuế Quận 6, TP HCM nêu lên nhân tố ảnh hưởng chủ yếu đến hoạt động kiểm soát thuế TNDN - Dựa vào thực trạng công tác kiểm soát thuế TNDN, luận văn đề giải - Nghiên cứu đánh giá mức độ tuân thủ thuế người nộp thuế Vì pháp tăng cường kiểm soát thuế TNDN đồng thời đề xuất số kiến nghị Nhà để đề tài nghiên cứu công tác kiểm soát thuế TNDN muốn có kết luận xác nước, Cục thuế, UBND Quận cấp quyền địa phương có liên quan đến chiều sâu cần thực việc nghiên cứu nhiều mẫu lớn có phạm vi rộng công tác kiểm soát thuế TNDN nói riêng quản lý thuế nói chung bao quát Đây hướng nghiên cứu cho nghiên cứu sau Tóm tắt chương Từ thực tế kết khảo sát công tác kiểm soát thuế Chi cục Thuế Quận 6, TP HCM, mức độ tuân thủ thuế người nộp thuế đặc biệt quan tâm kiểm soát tốt giúp tăng số thu vào NSNN Cho nên, việc đề số giải pháp nhằm nâng cao mức độ tuân thủ thuế người nộp thuế việc thiết yếu Kết nghiên cứu cho thấy mức độ tuân thủ thuế người nộp thuế chịu tác động nhân tố “Kiểm soát thuế“ “Tin cậy“ “ Kiểm soát thuế“ có tác động mạnh Từ kết tác giả đề xuất số giải pháp góp phần nâng cao mức độ tuân thủ thuế người nộp thuế đồng thời hạn chế đề tài 91 92 TÀI LIỆU THAM KHẢO 2013 nhiệm vụ giải pháp cho năm 2014 Cục thuế tỉnh Khánh Hòa Đại Học Nha Trang Tài liệu tiếng Việt [11] Trần Đức Long (2006, 46), Đánh giá thang đo thông qua hệ số tin cậy [1] Bộ Tài chính, Chuẩn mực kiểm toán VN 240 Cronbach’s Alpha, trích từ Nunnally & Burnstein (1994), Pschy chometric Theory, 3rd [2] Hoàng Trọng Chu Nguyễn Mộng Ngọc, (2008), Phân tích liệu nghiên cứu edition, NewYork với SPSS - Tập 1, Đại học Kinh Tế TP Hồ Chí Minh, Nhà xuất Hồng Đức [12] Trần Tiến Lập (2013), Tăng cường kiểm soát thuế thu nhập doanh nghiệp Cục [3] Hoàng Trọng Chu Nguyễn Mộng Ngọc, (2008), Phân tích liệu nghiên cứu thuế tỉnh Quảng Nam Luận văn thạc sĩ Đại Học Đà Nẵng với SPSS - Tập 2, Đại học Kinh Tế TP Hồ Chí Minh, Nhà xuất Hồng Đức [13] Trần Văn Ninh (2012), Tăng cường kiểm soát thuế thu nhập doanh nghiệp Chi [4] Nguyễn Văn Vũ (2012), Tăng cường kiểm soát thuế thu nhập doanh nghiệp cục Thuế quận Cẩm Lệ Luận văn thạc sĩ Đại Học Đà Nẵng Cục thuế tỉnh Phú Yên Luận văn thạc sĩ Đại Học Đà Nẵng Văn bản, tài liệu thuế [5] Nguyễn Đăng Nguyên (2013), Một số giải pháp hạn chế hành vi gian lận thuế thu [1] Chi cục Thuế Quận (2013), Báo cáo tham luận tổng kết công tác quản lý thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp địa bàn quận 5, TP HCM Luận văn NSNN năm 2012 phương hướng thực nhiệm vụ năm 2013, Quận 6, TP HCM thạc sĩ Đại Học Kinh Tế Thành phố Hồ Chí Minh [2].Chi cục Thuế Quận (2013), Báo cáo tổng kết quản lý thu NSNN năm 2013 [6] Nguyễn Tiến Thành (2013), Phương pháp kiểm tra – Chống thất thu thuế phương hướng thực nhiệm vụ trọng tâm năm 2014, Quận 6, TP HCM doanh nghiệp hoạt động xây dựng Tiểu luận nghiên cứu Chi cục Thuế Cam Lâm [3].Chi cục Thuế Quận (2014), Báo cáo tham luận tổng kết công tác quản lý thu [7] Nguyễn Thị Thùy Dương (2012), Tác động sách miễn, giảm thuế TNDN NSNN năm 2014 phương hướng thực nhiệm vụ năm 2015, Quận 6, TP HCM doanh nghiệp môi trường kinh doanh địa bàn tỉnh Vĩnh Phúc Luận [4] Cục thuế TP HCM (2014), Báo cáo phân tích tình hình quản lý ngành ăn uống, văn thạc sĩ Đại Học Quốc Gia Hà Nội trung tâm tiệc cưới, dịch vụ giải trí năm 2013, Thành phố Hồ Chí Minh [8] Nguyễn Thị Lê Thúy (2009), Hoàn thiện Quản Lý Thuế nhà nước nhằm tăng [5] Luật thuế thu nhập doanh nghiệp số 14/2008/QH12 ngày 03/06/2008 cường tuân thủ thuế doanh nghiệp Luận văn thạc sĩ Đại Học Kinh Tế Quốc [6] Nghị định thuế thu nhập doanh nghiệp số 218/2013/NĐ-CP ngày 26/12/2013 Dân, Hà Nội [7] Nghị định xử phạt vi phạm hành thuế cưỡng chế thi hành định [9] Ngô Thị Cẩm Lệ (2012), Pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp thực tiễn hành thuế số 129/2013/NĐ-CP ngày 16/10/2013 địa bàn Hà Nội Luận văn thạc sĩ Đại Học Quốc Gia Hà Nội [8] Quyết định số 503/QĐ-TCT ngày 29/3/2010 Quyết định số 2477/QĐ-TCT ngày [10] ThS Thái Ninh (2014), Các biện pháp nhằm nâng cao hiệu tra, kiểm 03/12/2010 Tổng cục trưởng Tổng cục Thuế cấu tổ chức máy Chi cục tra thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp có vốn đầu tư nước Thuế Quận 6, TP HCM Cục thuế tỉnh Khánh Hòa Báo cáo công tác tra - kiểm tra thuế toàn ngành năm [9] Tài liệu bồi dưỡng ngạch chuyên viên thuế (chương trình chuyên viên), Chuyên đề 20 – Quản lý thuế, Cục thuế TP HCM – 2014 93 [10] Tài liệu chuẩn mực kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp số 17 – 2005 PHỤ LỤC [11] Tài liệu bồi dưỡng ngạch chuyên viên thuế (chương trình chuyên viên), Chuyên đề 14 – Thuế thu nhập doanh nghiệp, Cục thuế TP HCM – 2014 [12] Thông tư thuế TNDN số 78/2014/TT-BTC ngày 18/06/2014 [13] Thông tư hướng dẫn thi hành số điều luật Quản lý Thuế số 156/2013/TT-BTC ngày 06/11/2013 Nghị định số 83/2013/NĐ-CP ngày 22/7/2013 Chính phủ Tài liệu nước [1] Elliott, R.K., & Willingham, J.J (1980), Management fraud: Detection and deterrence, New York: Petrocelli Books [2] Joseph T Wells, Jonh Wiley&Son, Ic (2004), Principles of Fraud examination [3] Michael Keen and Stephen Smith (2007), VAT Fraud and Evasion: What Do We Know, and What Can be Done?, International Monetary Fund [4] The Association of Certified Fraud Examiners (2004), Report to the nation occupation fraud and abuse [5] The Association of Certified Fraud Examiners (2006), Report to the nation occupation fraud and abuse Các trang Web BẢNG CÂU HỎI KHẢO SÁT KHẢO SÁT CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN CÔNG TÁC KIỂM SOÁT THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI CHI CỤC THUẾ QUẬN Xin chào Cô Chú, Anh/Chị ! Tôi tên Võ Thanh Sang, học viên cao học Khoa Kế Toán – Tài Chính – Ngân Hàng - Khóa 13SKT11- Trường Đại học Công Nghệ Thành phố Hồ Chí Minh – Chuyên ngành Kế Toán Hiện tiến hành đề tài nghiên cứu: "Các nhân tố ảnh hưởng đến kiểm soát thuế TNDN Chi cục Thuế Quận 6, TP HCM" Sự hỗ trợ Cô Chú, Anh/Chị có ý nghĩa lớn kết nghiên cứu thành công đề tài Rất mong Cô Chú, Anh/Chị dành chút thời gian vui lòng điền thông tin vào câu hỏi Xin lưu ý câu trả lời hay sai Tất câu trả lời quý Cô Chú, Anh/Chị có giá trị cho đề tài nghiên cứu thông tin, ý kiến Cô Chú, Anh/Chị giữ bí mật tuyệt đối Vui lòng cho biết mức độ đồng ý Cô Chú, Anh/Chị với phát biểu theo thang điểm từ đến 5, cách chọn vào ô số thích hợp Mỗi câu hỏi có lựa chọn với mức độ sau: http://www.gdt.gov.vn Hoàn toàn không đồng ý Đồng ý http://www.mof.gov.vn Không đồng ý Hoàn toàn đồng ý http://www.tapchithue.com Bình thường http://www.quan6.hochiminhcity.gov.vn Rất trân trọng cảm ơn quý Cô Chú, Anh/Chị Phần I: Cô Chú, Anh/Chị vui lòng cho biết mức độ đồng ý Cô Chú, Anh/Chị phát biểu theo mức độ quy ước 1-2-3-4-5 trên: Mức độ tin cậy hồ sơ khai thuế Mức độ trung thực, đầy đủ nội dung tờ khai thuế (1) TNDN (tạm tính) với thực tế kinh doanh cao Mức độ tin cậy Báo cáo tài (BCTC) sổ sách kế toán tương đối cao NNT kê khai qua mạng tờ khai tài liệu liên quan (3) làm để NNT khai thuế, tính thuế TNDN đầy đủ nội dung hồ sơ khai thuế Thời hạn nộp hồ sơ khai thuế TNDN theo quy định (4) Luật Quản lý thuế mà NNT kê khai qua mạng luôn hạn Không có vi phạm quy định cung cấp thông tin liên quan đến xác định nghĩa vụ thuế không thuộc (5) trường hợp khai thiếu thuế, trốn thuế, gian lận thuế TNDN Ít vi phạm chế độ hóa đơn, chứng từ (thông báo phát hành (6) hóa đơn sử dụng hóa đơn theo quy định) Ít vi phạm quy định chấp hành định kiểm tra, (7) tra thuế, cưỡng chế thi hành định hành thuế Nộp hồ sơ cung cấp thông tin liên quan đến xác định nghĩa (8) vụ thuế TNDN nhanh chóng hạn Các sách thuế, phạm vi chức năng, nhiệm vụ quan thuế Chính sách thuế thay đổi liên tục nên gian lận thuế TNDN (9) ngày tăng Pháp luật thuế chưa thật chặt chẽ nên nên người nộp (10) thuế không tuân thủ nghiêm chỉnh Nguồn lực tra kiểm tra thuế chưa đủ mạnh để kiểm (11) soát thuế TNDN Chính sách miễn, giảm thuế TNDN ảnh hưởng để nguồn (12) thu NSNN doanh nghiệp địa bàn quận Tình hình chấp hành pháp luật thuế người nộp thuế Các doanh nghiệp có hành vi vi phạm pháp luật thuế (13) việc kê khai thuế, nộp thuế, nợ thuế, hoàn thuế, kiểm tra thuế sử dụng hóa đơn, biên lai phí, lệ phí Sử dụng hóa đơn bất hợp pháp để khấu trừ thuế GTGT, (14) giảm TNCT Hành vi vi phạm theo lĩnh vực, ngành nghề kinh (15) doanh có ảnh hưởng không đáng kể đế số nộp thuế TNDN theo nghĩa vụ Kê khai khấu trừ hạch toán vào chi phí hóa đơn (16) không hợp lý, hợp lệ (17) Kê khai doanh thu tính thuế TNDN không quy định (2) Mức độ “Cam kết” NNT tuân thủ cách tích cực, hợp (28) tác có mối quan hệ thuận chiều với quan thuế có tác động lan toả khuyến khích đối tượng khác tuân thủ Mức độ “Chấp nhận” NNT chấp nhận có mối quan hệ thuận chiều yêu cầu QLT tin tưởng quan thuế, (29) sẵn sàng sửa chữa sai sót cần phải có chế đảm bảo thông tin phản hồi NNT để đảm bảo tuân thủ tốt Mức độ “Miễn cưỡng” NNT chấp hành có chống đối có mối quan hệ ngược chiều với quan thuế QLT, cần tra -kiểm tra, đôn đốc thường xuyên sử dụng (30) biện pháp cưỡng chế, mệnh lệnh nhiên cần xem xét, phân tích việc sử dụng biện pháp để cải thiện tuân thủ Mức độ “Từ chối” NNT hoàn toàn tách khỏi quản lý có mối quan hệ ngược chiều với quan thuế QLT, phải (31) sử dụng biện pháp cưỡng chế pháp luật thuế, xử lý hành vi vi phạm pháp luật thuế phát không tuân thủ Phần II: Thông tin khác (32) Quý Cô Chú, Anh/Chị vui lòng cho biết phận công tác Lãnh đạo, đạo Tham mưu Trực tiếp kiểm tra NNT Bộ phận khác (33) Quý Cô Chú, Anh/Chị vui lòng cho biết thời gian công tác Trên 15 năm Từ 10 năm đến 15 năm Từ năm đến 10 năm Dưới năm Chân thành cám ơn hợp tác Quý Cô Chú, Anh/Chị (bỏ sổ kế toán doanh thu, thu nhập, chiết khấu) Hành vi vi phạm hành lĩnh vực kế toán, thực không đầy đủ chế độ sổ sách kế toán Kê khai chi phí xác định thu nhập chịu thuế TNDN không (19) quy định (hợp thức hóa chứng từ khoản chi phí để giảm TNCT) Không kê khai kê khai không để tính (20) thuế không chứng minh ghi tờ khai theo yêu cầu quan thuế Không xuất hóa đơn bán hàng hóa, dịch vụ ghi giá trị hóa đơn bán hàng thấp giá trị toán (21) thực tế bán bị phát sau thời hạn nộp hồ sơ khai thuế kỳ tính thuế Hành vi vi phạm xãy tất loại hình doanh nghiệp dân (22) doanh (không có vốn nhà nước) theo mức độ tăng dần: Doanh nghiệp tư nhân, Công ty cổ phần, Công ty TNHH Các thủ tục kiểm soát thuế TNDN Chi cục Thuế Quận Cơ quan thuế xây dựng, quản lý tập trung hệ thống thông tin hồ sơ NNT hệ thống để phục vụ việc tích (23) hợp, cập nhật thông tin, đánh giá tuân thủ pháp luật, rủi ro áp dụng chế độ sách quản lý thuế phù hợp Cơ quan thuế ứng dụng hệ thống công nghệ thông tin, sử dụng tiêu chí quản lý rủi ro, đánh giá xếp hạng mức độ rủi ro thuế đánh giá tính tuân thủ NNT để phân loại (24) NNT thuộc đối tượng mua hóa đơn quan thuế hay hay thuộc đối tượng tạo in hóa đơn tự hay tạo hóa đơn đặt hiệu Kiểm soát hồ sơ khai thuế TNDN Đội kiểm tra thuế qua tiêu hồ sơ khai thuế hàng năm tăng số (25) lượng kiểm tra hồ sơ thuế số thuế TNDN điều chỉnh tăng Kiểm soát hồ sơ khai thuế TNDN trụ sở NNT đạt tỷ lệ (26) tăng qua năm số thuế TNDN truy thu tăng thêm qua kiểm tra tăng qua năm Kiểm soát khâu quản lý nợ cưỡng chế nợ thuế: Công tác quản lý nợ thuế cưỡng chế nợ thuế mà quan thuế ứng dụng hệ thống thông tin nghiệp vụ để đánh giá xếp (27) hạng mức độ rủi ro đánh giá tuân thủ pháp luật thuế NNT thực theo quy trình quản lý nợ thuế hiệu (18) PHỤ LỤC KẾT QUẢ PHÂN TÍCH CƠ CẤU BỘ PHẬN CÔNG TÁC VÀ THỜI GIAN CÔNG TÁC PHỤ LỤC  Thang đo sách thuế KẾT QUẢ PHÂN TÍCH HỆ SỐ TIN CẬY CRONBACH ALPHA  Thang đo tin cậy  Thang đo chấp hành pháp luật - - Loại bỏ biến CHPL lần Loại bỏ biến CHPL lần  Thang đo kiểm soát thuế PHỤ LỤC KẾT QUẢ PHÂN TÍCH NHÂN TỐ KHÁM PHÁ EFA  Thang đo tin cậy  Thang đo sách thuế  Thang đo mức độ tuân thủ thuế người nộp thuế  Thang đo chấp hành pháp luật  Thang đo kiểm soát thuế  Thang đo tổng hợp PHỤ LỤC KẾT QUẢ PHÂN TÍCH HỒI QUY TUYẾN TÍNH BỘI  Thang đo mức độ tuân thủ thuế PHỤ LỤC BẢNG BIỂU, SƠ ĐỒ, ĐỒ THỊ, HÌNH ẢNH Bảng Tình hình thu theo đơn vị năm 2012 Tên đơn vị (đvt : đồng VN) 57.900.000.000 67.865.509.684 117,21% Đội kiểm tra thuế 39.500.000.000 31.981.978.470 80,97% Đội kiểm tra thuế 132.600.000.000 122.627.940.642 92,48% 245.300.000.000 226.136.910.332 Kế hoạch Lũy kế 36.100.000.000 35.612.072.110 98,65% Đội thuế LPTB thu khác Phường 01 7.800.000.000 7.683.614.133 98,51% Đội thuế TNCN Phường 02 28.300.000.000 27.928.457.977 98,69% Đội thuế liên phường 3-4-7-8 22.700.000.000 22.275.173.302 98,13% Nguồn: Báo cáo tham luận tổng kết công tác quản lý thu NSNN năm 2012 phương hướng thực nhiệm vụ năm 2013 Chi cục Thuế Quận 6, TP HCM Phường 03 4.200.000.000 3.789.422.632 90,22% Phường 04 4.845.000.000 4.535.535.831 93,61% Phường 07 3.700.000.000 3.685.978.756 99,62% Phường 08 8.900.000.000 9.114.608.535 102,41% Đội thuế chợ Bình Tiên 1.055.000.000 1.149.627.548 108,97% 23.400.000.000 22.046.227.156 94,21% Phường 05 6.400.000.000 6.086.744.681 95,11% Phường 06 8.658.000.000 7.972.388.315 92,08% Phường 09 5.400.000.000 5.236.324.584 96,97% Đội thuế chợ Minh Phụng 2.942.000.000 2.750.769.576 93,50% Đội thuế liên phường 10-11 29.200.000.000 26.012.102.411 89,29% nợ Phường 10 12.700.000.000 11.286.590.652 88,87% Trong đó: Phường 11 16.500.000.000 14.785.511.759 89,61% + Nợ khó thu Đội thuế liên phường 12-13-14 32.700.000.000 30.302.779.745 92,67% + Nợ có khả Phường 12 13.200.000.000 11.922.774.369 90,32% thu Phường 13 11.262.000.000 9.961.683.573 88,45% + Nợ chờ xử lý + Nợ chờ điều Đội thuế liên phường 1-2 Đội thuế liên phường 5-6-9 Tỷ lệ Đội kiểm tra thuế Phường 14 4.800.000.000 4.734.656.269 98,64% Đội thuế chợ Phú Lâm 3.438.000.000 3.683.665.534 107,15% 67.800.000.000 67.994.660.384 100,29% Đội kiểm tra thuế 600.000.000 92,19% 4.627.097.985 771,18% Bảng tình hình nợ thuế đến 30/11/2014 ĐVT: Triệu đồng Lũy kế Nội dung Luỹ kế Lũy đến đến 31/11/201 31/12/201 31/10/20 13 So sánh T12/2013 So sánh T10/2014 và T11/2014 So sánh Tỉ lệ % (báo cáo (+/-) nhanh) Tăng (+) T11/2014 So sánh /Giảm (-) Tăng Tỉ lệ % (+) (+/-) /Giảm (-) Tổng số tiền thuế chỉnh 149.760 185.888 184.533 34.773 23.22% -1.355 -269 81.198 80.737 80.929 55.183 88.889 103.328 48.145 87.25% 14.439 16.24% 13.038 16.077 95 -12.943 -99.27% 15.982 -99.41% 341 185 181 -160 -.0.33% -0.73% -46.92% 192 0.24% -4 -2.16% Nguồn: Báo cáo tham luận tổng kết công tác quản lý thu NSNN năm 2013 phương hướng thực nhiệm vụ năm 2014 Chi cục Thuế Quận 6, TP HCM Từ 01/01/2010 đến 31/12/2010 Bảng phân bổ nguồn nhân lực Chi cục Thuế Quận 6, TP HCM Nhân STT Đơn vị 2010 2013 25 21 Đội HC-NS-TV-AC Đội TH NVDT TTHT - 06 Đội Nghiệp vụ dự toán 02 - Năm 2010 Đội Năm 2013 Đội Đội Đội trưởng phó trưởng phó 2 - - 1 - - Đội Tuyên truyền hỗ trợ NNT 05 - - - Đội QLN & CCNT 06 06 1 1 Đội KK-KTT & TH 16 11 1 1 Đội QL thuế TNCN 04 03 1 Đội Trước bạ thu khác 12 12 1 1 Đội Kiểm tra nội 11 10 1 1 10 Đội Kiểm tra thuế số 12 16 1 1 11 Đội Kiểm tra thuế số 09 11 1 1 12 Đội Kiểm tra thuế số 15 19 1 1 13 Đội thuế Liên phường 1-2 09 06 1 1 14 Đội thuế Liên phường 3-4-7-8 10 06 1 1 15 Đội thuế Liên phường 5-6-9 08 07 1 1 16 Đội thuế Liên phường 10-11 07 06 1 1 17 Đội thuế Liên phường 12-13-14 08 07 1 1 18 Đội thuế Chợ Bình Tây TỔNG CỘNG 10 10 1 169 157 15 16 16 17 Nguồn: Chi cục Thuế Quận 6, TP HCM Bảng tình hình số thu Chi cục Thuế Quận 6, TP HCM giai đoạn 2010-2013 BÁO CÁO SỐ THU Phí kiểm tra, kiểm nghiệm vệ sinh an toàn 117025502558 2558 thực phẩm Phí bảo vệ môi trường nước thải, khí 117026002601 2601 thải, chất thải rắn, khai thác khoáng sản 117027002701 2701 Án Phí 117027002706 2706 Phí thi hành án 117027502751 2751 Lệ phí quốc tịch, hộ tịch, hộ khẩu, CMND 117028002801 2801 Lệ phí trước bạ nhà đất 117028002802 2802 Lệ phí trước bạ ô tô, xe máy 117028002805 2805 Lệ phí địa 117028002806 2806 Lệ phí đăng ký giao dịch bảo đảm 117028002815 2815 Lệ phí cấp giấy phép xây dựng Lệ Phí đăng ký, cấp biển phương tiện giao thông ( không kể phương tiện giao thông 117028002816 2816 đường thủy) Lê phí quản lý nhà nước liên quan đến sản 117028502851 2851 xuất, kinh doanh 117030503061 3061 Lệ phí công chứng Lệ phí chứng thực theo yêu cầu theo quy 117030503057 3057 định pháp luật 212033503352 3352 Thu từ ô tô con, ô tô tải 212033503353 3353 Thu từ xe chuyên dùng 212033503357 3357 Thu từ máy tính, photo, máy fax 212033503358 3358 Thu từ điều hòa nhiệt độ 212033503364 3364 Thu từ bồi thường tài sản 212033503399 3399 Thu từ tài sản khác 102042504251 4251 Các khoản tiền phạt án Phạt vi phạm hành lĩnh vực thuế 102042504254 4254 ngành thuế thực 102042504255 4255 Phạt vi phạm chế độ kế toán - thống kê 102042504256 4256 Phạt vi phạm tệ nạn xã hội Phạt vi phạm hành bảo vệ môi 102042504261 4261 trường Phạt vi phạm hành lĩnh vực y tế, 102042504262 4262 văn hoá Phạt vi phạm hành trật tự, an ninh, 102042504263 4263 quốc phòng Phạt kinh doanh trái pháp luật ngành thuế 102042504264 4264 thực Phạt kinh doanh trái pháp luật ngành khác 102042504266 4266 thực 102042504299 4299 Phạt vi phạm khác 102049004902 4902 Thu hồi khoản chi năm trước MÃ CHỈ TIÊU MÃ TM TÊN GỌI Tổng 101018000000 1800 Thuế môn 101043000000 4300 Thu tịch thu 103036000000 3600 Thu tiền cho thuê mặt đất, mặt nước Thu từ tài sản Nhà nước giao cho doanh 103036500000 3650 nghiệp tổ chức kinh tế Thuế TN cá nhân từ tiền lương, tiền công 106010001001 1001 người lao động Việt nam Thuế TN cá nhân từ hoạt động sản xuất kinh 106010001003 1003 doanh cá nhân 106010001004 1004 Thuế TN cá nhân từ đầu tư vốn cá nhân 106010001005 1005 Thuế TN cá nhân từ từ chuyển nhượng vốn Thuế TN cá nhân từ chuyển nhượng bất động 106010001006 1006 sản 106010001007 1007 Thuế TN cá nhân từ trúng thưởng 106010001012 1012 Thuế TN cá nhân từ thừa kế 106010001049 1049 Thuế TN cá nhân khác Thuế TNDN đơn vị không hạch toán 101010501052 1052 toàn ngành Thuế TNDN từ hoạt động chuyển quyền sử 101010501053 1053 dụng đất 101010501099 1099 Thuế TNDN khác 108013501351 1351 Thuế chuyển quyền sử dụng đất 109014001401 1401 Thu tiền sử dụng đất 111015001502 1502 Thuế đất 111015501599 1599 Thuế tài nguyên Thuế GTGT hàng sản xuất-kinh doanh 101017001701 1701 nước 101017001749 1749 Thuế GTGT khác Thuế TTĐB mặt hàng rượu, bia sản xuất 101017501754 1754 nước Thuế TTĐB dịch vụ, hàng hoá sản 101017501757 1757 xuất nước 101017501799 1799 Thuế TTĐB khác 117022502252 2252 Phí chợ Phí thẩm định dự án đầu tư xây dựng; thiết kế 117022502255 2255 kỹ thuật đồ án quy hoạch 117025502553 2553 Phí ý tế dự phòng 102049004949 4949 Các khoản thu khác 11,563,500 22,290,500 205,603,451 80,286,994 54,885,000 2,217,523,300 7,491,721,050 19,339,000 7,950,000 90,000 2,041,956,675 410,684,766 264,113,900 16,759,956,956 73,060,224,201 161,947,000 91,090,000 18,500,000 1,240,728,120 14,824,500,120 1,875,000 10,800,000 36,975,000 43,323,050 175,444,000 44,100,000 2,362,734,750 50,653,100 21,480,000 1,485,000,900 50,100,000 91,000,000 3,000,000 400,000 2,362,734,750 1,029,021,000 252,522,020 638,527,500 280,371,891 97,505,000 5,791,554,687 1,058,221,088 309,505,000 43,010,000 111,610,000 77,800,000 477,680,000 505,790,000 -19,000,000 46,480,000 239,200,000 583,633,477 2,285,000 1,275,595,000 2,295,733,125 523,735,324 309,775,000 168,868,913 2,850,258,800 12,886,897,500 814,945,407 31,690,093,215 493,893,120 5,266,316,420 2,653,124,009 25,312,378 38,695,302,044 155,697,671 6,329,626 2,726,855,900 25,367,872,146 26,363 20,273,500 50,824,038 6,431,074,000 57,404,399,909 2,283,161,925 84,636,500 2,499,952,800 594,354,700 1,410,800 7,404,598,656 770,619,993 22,272,000 16,403,094,200 8,143,024,140 3,529,176 28,320,260,700 3,229,753 237,955,374,849 1,078,135,671 1,626,420 130,255,900 49,940,070 1,004,200 197,906,560 597,592,020 28,111,300 3,269,440,815 251,500 14,522,500 1,292,750 33,460,500 3,193,598,340 15,358,503,610 BÁO CÁO SỐ THU Từ 01/01/2011 đến 31/12/2011 MÃ CHỈ TIÊU MÃ TM 101018000000 1800 101043000000 4300 103036000000 3600 103036500000 106010000000 101010500000 108013500000 109014000000 111015000000 111015500000 101017000000 101017500000 117022500000 117025500000 3650 1000 1050 1350 1400 1500 1550 1700 1750 2250 2550 117026000000 2600 117027000000 2700 117027500000 2750 112,050,000 TRONG THÁNG LŨY KẾ 68,955,462,601 588,965,244,901 117028000000 2800 117028500000 2850 117030500000 212033500000 102042500000 102049000000 3050 3350 4250 4900 TÊN GỌI TỔNG Thuế môn Thu tịch thu Thu tiền cho thuê mặt đất, mặt nước Thu từ tài sản Nhà nước giao cho doanh nghiệp tổ chức kinh tế Thuế TN cá nhân Thuế TNDN Thuế chuyển quyền sử dụng đất Thu tiền sử dụng đất Thuế nhà, đất Thuế tài nguyên Thuế GTGT Thuế TTĐB Phí thuộc lĩnh vực thương mại, đầu tư Phí thuộc lĩnh vực y tế Phí thuộc lĩnh vực khoa học, công nghệ môi trường Phí thuộc lĩnh vực tư pháp Lệ phí quản lý nhà nước liên quan đến quyền nghĩa vụ công dân Lệ phí quản lý nhà nước liên quan đến quyền sở hữu, quyền sử dụng tài sản Lê phí quản lý nhà nước liên quan đến sản xuất, kinh doanh Lệ phí quản lý nhà nước lĩnh vực khác Thu từ tài sản khác Thu tiền phạt Thu hồi khoản chi năm trước TRONG THÁNG 56,601,160,932 216,150,000 19,781,000 1,695,648,700 4,417,495,660 6,639,913,495 8,568,000 2,218,003,100 319,721,300 -19,490,546 22,521,133,824 59,542,933 232,857,990 28,784,000 98,050,474 LŨY KẾ 613,434,518,858 14,102,402,500 1,086,164,316 33,804,535,931 1,626,420 77,648,177,190 50,306,179,255 17,151,200 15,257,343,410 8,758,041,105 3,009,950 244,823,139,183 888,182,668 2,452,029,505 50,304,000 2,458,546,588 9,731,000 161,254,400 11,586,770,350 114,017,944,126 1,500,000 8,375,000 86,297,000 3,070,000 1,516,605,918 4,941,026,734 1,346,115,700 90,667,000 14,396,800,011 31,756,529,400 BÁO CÁO SỐ THU Từ 01/01/2012 đến 31/12/2012 MÃ CHỈ TIÊU MÃ TM TÊN GỌI TRONG THÁNG LŨY KẾ TỔNG 101018000000 1800 Thuế môn 101043000000 4300 Thu tịch thu 103036000000 3600 Thu tiền cho thuê mặt đất, mặt nước Thu từ tài sản Nhà nước giao cho doanh 103036500000 3650 nghiệp tổ chức kinh tế 106010000000 1000 Thuế TN cá nhân 101010500000 1050 Thuế TNDN 108013500000 1350 Thuế chuyển quyền sử dụng đất 109014000000 1400 Thu tiền sử dụng đất 111015000000 1500 Thuế nhà, đất 111015500000 1550 Thuế tài nguyên 101016000000 1600 Thuế sử dụng đất phi nông nghiệp 101017000000 1700 Thuế GTGT 101017500000 1750 Thuế TTĐB 101020000000 2000 Thuế bảo vệ môi trường 117022500000 2250 Phí thuộc lĩnh vực thương mại, đầu tư 117023000000 2300 Phí thuộc lĩnh vực giao thông vận tải 101024000000 2415 Phí thẩm định điều kiện an ninh trật tự 117025500000 2550 Phí thuộc lĩnh vực y tế Phí thuộc lĩnh vực khoa học, công nghệ 117026000000 2600 môi trường 117027000000 2700 Phí thuộc lĩnh vực tư pháp Lệ phí quản lý nhà nước liên quan đến quyền 117027500000 2750 nghĩa vụ công dân Lệ phí quản lý nhà nước liên quan đến quyền 117028000000 2800 sở hữu, quyền sử dụng tài sản Lê phí quản lý nhà nước liên quan đến sản 117028500000 2850 xuất, kinh doanh Lệ phí quản lý nhà nước lĩnh vực 117030500000 3050 khác 212033500000 3350 Thu từ tài sản khác 102042500000 4250 Thu tiền phạt 102049000000 4900 Thu hồi khoản chi năm trước 73,701,399,054 255,175,000 159,416,000 7,893,527,084 660,968,639,694 16,171,910,200 2,740,016,702 40,891,428,320 7,426,126,897 4,942,181,846 1,841,566,388 112,929,380 677,600 1,593,154,690 29,250,523,636 75,537,003 419,760,000 308,380,047 946,500 4,267,200 93,117,720,576 52,365,678,170 865,300 29,147,780,624 2,048,105,773 10,340,800 3,662,822,474 256,750,483,868 975,875,168 18,028,935,000 2,707,650,552 946,500 5,000,000 29,692,720 205,533,919 2,539,001,097 21,738,500 271,374,500 10,173,386,158 99,108,283,488 5,000,000 19,250,000 155,397,000 2,359,434,530 6,496,739,676 1,741,437,000 22,177,000 17,994,427,914 20,617,435,948 BÁO CÁO SỐ THU Từ 01/01/2013 đến 31/12/2013 101043000000 4300 Thu tịch thu 103036000000 3600 Thu tiền cho thuê mặt đất, mặt nước Thu từ tài sản Nhà nước giao cho doanh 103036500000 3650 nghiệp tổ chức kinh tế 106010000000 1000 Thuế TN cá nhân 101010500000 1050 Thuế TNDN 108013500000 1350 Thuế chuyển quyền sử dụng đất 109014000000 1400 Thu tiền sử dụng đất 111015000000 1500 Thuế nhà, đất 111015500000 1550 Thuế tài nguyên 101016000000 1600 Thuế sử dụng đất phi nông nghiệp 101017000000 1700 Thuế GTGT 101017500000 1750 Thuế TTĐB 101020000000 2000 Thuế bảo vệ môi trường 117022500000 2250 Phí thuộc lĩnh vực thương mại, đầu tư 117023000000 2300 Phí thuộc lĩnh vực giao thông vận tải 101024000000 2415 Phí thẩm định điều kiện an ninh trật tự Học Phí(không bao gồm học phí giáo dục 101025000000 2501 không qui) 117025500000 2550 Phí thuộc lĩnh vực y tế Phí thuộc lĩnh vực khoa học, công nghệ 117026000000 2600 môi trường 117027000000 2700 Phí thuộc lĩnh vực tư pháp Lệ phí quản lý nhà nước liên quan đến quyền 117027500000 2750 nghĩa vụ công dân Lệ phí quản lý nhà nước liên quan đến quyền 117028000000 2800 sở hữu, quyền sử dụng tài sản Lê phí quản lý nhà nước liên quan đến sản 117028500000 2850 xuất, kinh doanh Lệ phí quản lý nhà nước lĩnh vực 117030500000 3050 khác 212033000000 3301 Tiền bán nhà thuộc SHNN 212033500000 3350 Thu từ tài sản khác 102042500000 4250 Thu tiền phạt 102049000000 4900 Các khoản thu khác MÃ TM TRONG THÁNG TÊN GỌI TỔNG 101018000000 1800 Thuế môn 63,922,283,459 422,599,887 đến 31/12/2010 Nợ khó thu B Nợ có khả thu Nợ chờ xử lý LŨY KẾ 744,274,697,180 16,223,595,953 Nợ chờ điều chỉnh Theo báo cáo quan Thuế Thu nhập doanh nghiệp 21,145,536,935 13,518,604,119 6,301,698,822 578,874,866 746,359,128 Trong Nợ thuế đến 31/12/2011 Nợ khó thu Nợ có khả thu Nợ chờ xử lý Nợ chờ điều chỉnh Theo báo cáo quan Thuế Thu nhập doanh nghiệp 18,112,680,588 13,548,131,390 4,220,038,139 210,267,673 134,243,386 Trong Nợ thuế đến 31/12/2012 Nợ khó thu Nợ có khả thu Nợ chờ xử lý Nợ chờ điều chỉnh Theo báo cáo quan Thuế Thu nhập doanh nghiệp 25,915,871,243 17,573,099,063 năm 8,110,815,005 185,797,173 46,160,002 Trong Nợ thuế đến 31/12 Nợ khó thu Nợ có khả thu Nợ chờ xử lý Nợ chờ điều chỉnh Theo báo cáo quan Thuế Thu nhập doanh nghiệp 33,464,610,306 1,862,159,041 40,418,794,844 8,522,235,491 3,773,305,999 2,813,017,533 105,125,188 704,520 764,518,100 27,723,940,018 99,764,133 16,000,000 292,904,301 1,000,000 88,148,456,610 74,279,330,415 21,815,001,314 1,099,624,138 24,371,560 7,168,290,198 296,229,981,046 946,708,033 535,240,000 3,001,130,715 4,000,000 6,480,440 3,714,589,918 43,745,454,519 231,296,765 2,676,838,361 22,625,000 191,252,000 7,770,742,329 105,308,365,968 5,625,000 17,475,000 171,483,000 200,518,940 4,790,000 3,390,328,934 3,014,293,608 1,956,397,000 2,308,361,952 121,365,000 22,583,598,002 9,894,315,593 Nguồn: Chi cục Thuế Quận 6, TP HCM BẢNG TÌNH HÌNH NỢ THUẾ TỪ NĂM 2010 ĐẾN NĂM 2013 MÃ CHỈ TIÊU 978,467,048 3,590,517,225 19,523,727,837 6,733,096,859 7,207,785,610 25,415,054 Nguồn: Chi cục Thuế Quận 6, TP HCM Chỉ tiêu Nợ thuế Trong