Lời mở đầu Trong năm qua, hệ thống ngân hàng Việt Nam đối cách mô hình tổ chức, chế điều hành nghiệp vụ Có thể nói hoạt động hệ thống ngân hàng có đóng góp đáng kể nghiệp đổi phát triển kinh tế đất nớc Bên cạnh kết đạt đợc, hệ thống ngân hàng Việt Nam bộc lộ yếu điều hành hoạt động nghiệp vụ, đặc biệt việc quản lý hoạt động ngân hàng Thơng mại với loại hình sở hữu khác Những yếu khó tránh khỏi lý thuyết nh kinh nghiệm quản lý ngân hàng thơng mại trình chuyển sang kinh tế thị trờng nớc ta cha đợc nghiên cứu đầy đủ Hoạt động kinh doanh ngân hàng loại hình kinh doanh có nhiều rủi ro, dễ bị tổn thơng có gian lận sai sót, việc bảo đảm an toàn hoạt động kinh doanh ngân hàng thơng mại đợc nhà kinh doanh ngân hàng quan tâm mà mối quan tâm ngời gửi tiền, quan quản lý Nhà nớc, toàn xã hội phá sản ngân hàng gây nên đổ vỡ dây chuyền hệ thống tài ngân hàng, ảnh hởng lớn toàn kinh tế Để ngăn ngừa tổn thất rủi ro xảy trình hoạt đông kinh doanh ngân hàng, biện pháp tra, kiểm tra, giám sát quan quản lý Nhà nớc, trớc hết đòi hỏi ngân hàng thơng mại phải có biện pháp hữu hiệu Mà biện pháp quan trọng ngân hàng thơng mại phải thiết lập đợc hệ thống kiểm soát nội cách đầy đủ có hiệu quả.Trong thời gian thực tập Công ty Kiểm toán Vaco, đợc nghiên cứu thực tế quy trình kiểm toán đặc biệt quy trình đánh giá hệ thống kiểm soát nội Ngân hàng Thơng mại, kết hợp lý luận thực tiễn đồng thời nhận thức đợc tầm quan trọng việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp nói chung Ngân hàng thơng mại nói riêng, em chọn đề tài: Tìm hiểu đánh giá hệ thống kiểm soát nội Ngân hàng Thơng mại Công ty Vaco thực Chuyên đề bao gồm phần : Phần I: Cơ sở lý luận quy trình đánh giá Hệ thống kiểm soát nội Phần II: Thực trạng quy trình đánh giá Hệ thống kiểm soát nội Ngân hàng Thơng mại Công ty Vaco thực Phần III: Nhận xét quy trình đánh giá Hệ thống kiểm soát nội Công ty Kiểm toán Vaco Ngân hàng Thơng mại Để hoàn thành đợc Chuyên đề em nhận đợc hớng dẫn nhiệt tình thầy giáo Chu Thành, anh Nguyễn Thơng- Kiểm toán viên Công ty Kiểm toán Vaco, giúp đỡ anh chị Công ty với cố gắng nỗ lực thân Tuy nhiên, phạm vi đề tài rộng, thời gian nghiên cứu có hạn, với thiếu kinh nghiệm thực tế sinh viên học nên Chuyên để không tránh khỏi sai sót hạn chế Vì em mong nhận đợc đóng góp, bổ sung ý kiến thầy cô giáo, phía Công ty bạn Phần I sở lý luận quy trình đánh giá hệ thống kiểm soát nội I Hệ thống kiểm soát nội 1.1 Khái niệm kiểm soát nội (KSNB): Kiểm tra,kiểm soát chức quan trọng quản lý đợc thực công cụ yếu hệ thống kiểm soát nội đơn vị Việc xác lập trì hệ thống kế toán thích hợp, kết hợp với quy chế kiểm soát nội khác để mở rộng kinh doanh mở rộng loại hình kinh doanh thuộc trách nhiệm quản lý nhà lãnh đạo doanh nghiệp Các nhà quản lý cần cung cấp cho cổ đông( Chính phủ) bảo đảm thích hợp công việc kinh doanh đợc kiểm soát đáng Đồng thời, phận quản lý có trách nhiệm cung cấp cho cổ đông, Chính phủ ngời đầu t tiềm tàng(ngân hàng, chủ đầu t, ngời liên doanh) thông tin tài sở hợp thời Một hệ thống bao gồm nhiều chế độ thể thức đặc thù đợc thiết kế để cung cấp cho nhà quản lý bảo đảm hợp lý mục tiêu mục đích quan trọng doanh nghiệp Những chế độ thể thức đợc gọi trình kiểm soát, kết hợp lại hình thành nên cấu kiểm soát nội doanh nghiệp Nh hệ thống kiểm soát nội toàn sách, thủ tục kiểm soát đơn vị thiết lập trì nhằm điều hành toàn hoạt động đơn vị đảm bảo mục tiêu sau: - Bảo vệ tài sản sổ sách kế toán - Bảo đảm độ tin cậy thông tin - Bảo đảm trì kiểm tra việc tuân thủ quy định pháp lý, sách có liên quan đến hoạt động đơn vị - Bảo đảm hiệu hoạt động hiệu quản lý Cụ thể : * Bảo vệ tài sản sổ sách kế toán Tài sản đơn vị hiểu theo nghĩa rộng bao gồm: - Các tài sản ghi bảng cân đối kế toán( tài sản cố định, hàng tồn kho, tiền mặt, tiền gửi, khoản đầu t ngắn hạn, dài hạn, khoản công nợ phải thu ) - Các tài sản phi vật chất hình thái cụ thể nhng có vai trò quan trọng, tích cực việc nâng cao chất lợng hoạt động đơn vị nh uy tín doanh nghiệp, số lợng quan hệ khách hàng, lợi thơng mại, bầu không khí làm việc, quan hệ công tác, quan hệ máy lãnh đạo, lãnh đạo với cán công nhân viên, sách thống công tác điều hành Tài sản vật chất đơn vị bị trộm cắp, lạm dụng bị h hại tình cờ không đợc bảo vệ hệ thống kiểm soát thích hợp Điều tài sản phi vật chất nh khoản công nợ phải thu, tài liệu quan trọng sổ sách Các thủ tục, quy trình, nghiệp vụ nội quy bảo vệ phải dự kiến phơng tiện bảo vệ vật chất chống lại mát, h hao, ăn cắp, lãng phí Các phơng tiện biện pháp bảo vệ trực tiếp gián tiếp tài sản vật chất nh hàng tồn kho, thiết bị, tiền Các tài sản vô hình cần đ ợc bảo vệ giữ gìn biện pháp tổ chức, quy chế va biện pháp kỹ thuật nghiệp vụ * Bảo đảm độ tin cậy thông tin Thông tin kinh tế tài kế toán tổng hợp xử lý trình bày quan trọng cho việc hình thành lựa chọn định kinh tế nhà quản lý Nhà quản lý phải có thông tin xác để điều hành mặt hoạt động kinh doanh Một lợng lớn thông tin đợc sử dụng để đề định kinh doanh then chốt, thông tin phải bảo đảm không đợc lạm dụng sử dụng sai mục đích Các thông tin đợc cung cấp phải bảo đảm: - Độ tin cậy tài liệu tài chính, kế toán phận kế toán chuẩn bị, Giám đốc ký duyệt báo cáo với Ban Giám đốc, với Hội đồng Quản trị - Tính thích đáng, phù hợp thông tin tài chính, kế toán Các thông tin phải phản ánh đầy đủ, khách quan nội dung chủ yếu hoạt động kinh tế * Bảo đảm trì kiểm tra việc tuân thủ quy định pháp lý, sách có liên quan đến hoạt động đơn vị Nhà quản trị xây dựng thể thức nguyên tắc để thoả mãn mục tiêu Doanh nghiệp Cơ cấu kiểm soát nội đợc thiết kế để mang lại bảo đảm chắn định chế độ quản lý đợc thực thể thức, đồng thời giám sát mức hiệu chế độ thể thức Nhân viên công ty phải tuân thủ sách, định nội bộ, cụ thể là: - Phát kịp thời rắc rối kinh doanh để hoạch định thực biện pháp đối phó - Ngăn chặn, phát sai phạm gian lận kinh doanh - Ghi chép kế toán đầy đủ, xác thể thức nghiệp vụ hoạt động kinh doanh - Lập báo cáo tài kịp thời, hợp lệ tuân theo yêu cầu pháp định có liên quan * Bảo đảm hiệu hoạt động hiệu quản lý Các trình kiểm soát tổ chức nhằm ngăn ngừa lặp lại không cần thiết nỗ lực lãng phí lĩnh vực kinh doanh, nhằm ngăn cản việc sử dụng hiệu nguồn tiềm Định kỳ, nhà quản lý đánh giá kết hoạt động để nâng cao hiệu quản lý, đảm bảo cấu máy đơn vị có đủ lực điều khiển, huy đơn vị * Các mục tiêu chi tiết nguyên tắc hệ thống kiểm soát nội Đối với loại hình nghiệp vụ kinh tế doanh nghiệp xảy vài loại sai sót trình ghi sổ Có bảy mục tiêu mà cấu trúc kiểm soát nội phải thoả mãn để ngăn ngừa sai sót nh Cụ thể là: stt Các mục tiêu chi tiết hệ thống kiểm soát nội Các nghiệp vụ kinh tế phải có hợp lý( tính có hợp lý) Các nghiệp vụ kinh tế phải đợc phê chuẩn đắn( mục tiêu phê chuẩn) Các nghiệp vụ kinh tế phải đợc ghi sổ cách đầy đủ( mục tiêu tính đầy đủ) Các nghiệp vụ kinh tế phải đợc đánh giá đắn( mục tiêu đánh giá) Các nghiệp vụ kinh tế phải đợc phân loại đắn( mục tiêu phân loại) Các nghiệp vụ kinh tế phải đợc phản ánh hạn( mục tiêu tính kỳ) Các nghiệp vụ kinh tế phải đợc ghi đắn vào sổ phụ đợc tổng hợp xác( mục tiêu tính xác học) Bảy mục tiêu đợc áp dụng cụ thể cho nghiệp vụ trọng yếu kiểm toán Cùng với mục tiêu trên, hệ thống kiểm soát nội phải đảm bảo thực nguyên tắc sau: stt Các nguyên tắc kiểm tra, kiểm soát nội Nguyên tắc phân công phân nhiệm Nguyên tắc bất kiêm nhiệm Nguyên tắc uỷ quyền phê chuẩn Tóm lại, kiểm tra- kiểm soát hệ thống có chức xác minh, đánh giá, nhận xét đối tợng kiểm tra- kiểm soát Hoạt động kiểm tra kiểm soát nảy sinh phát triển từ nhu cầu quản lý Các yếu tố hệ thống kiểm tra- kiểm soát bao gồm tất yếu tố đối chiếu, xem xét, xác minh đối tợng quản lý Tổ chức kiểm tra- kiểm soát thể tính khoa học tính nghiệp vụ kỹ thuật việc thực chiến lợc bớc cụ thể hoạch định sách tổ chức máy kiểm tra- kiểm soát tầm vĩ mô vi mô kinh tế 1.2 Các nội dung hệ thống kiểm soát nội Hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp thờng đợc xem gồm yếu tố cấu thành nên, là: (1) Môi trờng kiểm soát Hệ thống kế toán (2) Hoạt (3) động kiểm soát (4)Giám sát độc lập hoạt động kiểm soát Môi trờng kiểm soát (MTKS): Là thái độ, khả năng, nhận biết hoạt động ngời quản lý, sách, thủ tục kiểm soát, tính trung thực giá trị đạo đức, cấu tổ chức, phân công trách nhiệm, phân chia quyền lực, sách nhân MTKS thành phần quan trọng bốn thành phần hệ thống KSNB, thiếu MTKS hữu hiệu chắn hệ thống KSNB hiệu quả, kể ba thành phần khác hệ thống KSNB có chất lợng tốt Hiệu hệ thống KSNB phụ thuộc vào quan điểm ngời quản lý cao cấp Nếu ngời quản lý cao coi trọng công việc kiểm toán nhân viên đơn vị tuân thủ nghiêm túc thận trọng quy chế quản lý đơn vị đợc xây dựng ngợc lại Do kết đánh gía MTKS nói chung quan điểm ngời lãnh đạo nói riêng có ảnh hởng lớn đến đánh gía toàn hệ thống KSNB KTV phải nhận biết đợc nội dung, yếu tố MTKS đợc thiết lập thực theo phơng pháp sau: Cập nhật đánh giá mức tài liệu ( báo cáo khảo sát, báo cáo kiểm toán ) kinh nghiệm KTV thực kiểm toán trớc Bởi hệ thống công việc kiểm soát thờng không thay đổi liên tục, thông tin đợc cập nhật đợc áp dụng phù hợp cho công việc kiểm toán năm Tiến hành trao đổi, vấn ngời quản lý cấp cao nhân viên quản lý đơn vị đợc kiểm toán nội dung KSNB Nội dung trao đổi cần đợc chuẩn bị chu đáo, dới dạng nội dung câu hỏi trả lời có, không, không sử dụng Cần đặc biệt ý đến nội dung: - Đối với thái độ ngời quản lý: Thể trình đào tạo việc nắm bắt nội dung kiểm soát ngời quản lý cao cấp đợc đào tạo quy, chuyên ngành, kết vấn cho thấy họ hiều biết công việc kiểm soát với hệ thống sách thủ tục kiểm soát đợc ban hành đầy đủ, biểu ngời quản lý có lực, quan tâm coi trọng công tác kiểm soát hệ thống KSNB hoạt động có hiệu - Tính trung thực giá trị đạo đức: Thông qua việc đối chiếu kết trao đổi với ngời quản lý cấp cao kết trao đổi với nhân viên kết hợp xem xét, quan sát khác để đánh giá tính trung thực đạo đức ngời lãnh đạo đơn vi Đây yếu tố quan trọng ảnh hởng đến hành vi ứng xử, tính trung thực nhân viên công việc độ tin cậy thông tin thu thập đợc nh độ tin cậy hệ thống KSNB báo cáo tài - Chính sách nhân sự: Một sách đối đãi, thăng chức đào tạo tốt đảm bảo cho hoạt động kiểm soát đợc thực nghiêm túc có hiệu lực - Thu thập, nghiên cứu tài liệu, ghi chép có liên quan đến MTKS : gồm sách, quy chế, thủ tục KSNB đợc thiết lập: nh quy định quy trình, thủ tục, quan hệ phận quản lý thu chi, sử dụng bảo quản tài sản Một hệ thống sách, quy chế, thủ tục KSNB đầy đủ biều MTKS có hiệu lực Quan sát: KTV lựa chọn số công việc kiểm soát xuyên suốt hoạt động đơn vụ để quan sát thực tế, ví dụ: nghiệp vụ mua vật t, từ lập kế hoạch, phê duyệt, thực hiện, thủ tục kiểm tra chất lợng hàng nhập kho, bảo quản xuất dùng Tổng hợp kết bốn phơng pháp cho phép KTV hiều biết đầy đủ MTKS nội đơn vị đợc kiểm toán Hệ thống kế toán: Thực nghiêm túc công tác kế toán điều kiện phát huy đợc tác dụng tự kiểm tra kế toán Nghiên cứu hệ thống kế toán cần xem xét việc chấp hành quy định Nhà nớc nội dung: chứng từ kế toán, tài khoản kế toán, sổ kế toán, báo cáo kế toán trình kiểm tra kế toán Tơng tự nh phơng pháp để nhận biết môi trờng kiểm soát Tuỳ điều kiện cụ thể KTV sử dụng số tất phơng pháp nêu để xem xết, xác định: (1)các nghiệp vụ kinh tế chủ yếu đơn vị; (2) nghiệp vụ kinh tế đợc bắt đầu nh nào;(3)hiện đợc ghi vào sổ sách kế toán chất chúng gì; (4) nghiệp vụ kinh tế đợc xử lý nh từ bắt đầu hoàn thành; (5) trình lập báo cáo kế toán Thông thờng việc nghiên cứu đợc thực cách theo dõi số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu xuyên suốt hoạt động đơn vị Bằng chứng thu thập đợc từ việc tìm hiểu nghiên cứu tài liệu có độ tin cậy cao Hoạt động kiểm soát: Hoạt động kiểm soát sách thủ tục để đảm bảo hoạt động cần thiết đợc thiết lập thực nhằm đạt đựơc kế hoạch, mục tiêu đề Có ba loại hoạt động kiểm soát sau: (1) Sự cách ly thích hợp trách nhiệm, (2) phân chia quyền lực dắn quản lý hoạt động, (3)bảo quản tài sản tài liệu, sổ sách giữ bí mật thông tin Sự cách ly thích hợp trách nhiệm (trớc ta thờng gọi bất kiêm nhiệm) việc phân chia nhiệm vụ đảm bảo tách rời việc thực công việc mà ngời làm dễ xảy sai sót gian lận mu lợi cá nhân + Cách ly việc bảo quản tài sản với kế toán, nh thủ quỹ phải tách rời kế toán toán + Cách ly quyền phê chuẩn nghiệp vụ với việc bảo quản tài sản có liên quan Ví dụ kế toán trởng phải tách rời việc giữ kho hàng hoá + Cách ly trách nhiệm điều hành với trách nhiệm ghi sổ nh: trình ghi sổ phân xởng thờng giao cho phận riêng biệt thuộc quyền kế toán trởng - Sự phân chia quyền lực đắn quản lý hoạt động: Hoạt động kiểm soát có nề nếp quyền phê chuẩn nghiệp cụ kinh tế phải đợc quy định rõ ràng Ví dụ: việc bán hàng phải có bảng giá cố định đợc niêm yết, quy định giới hạn nợ khách hàng - Bảo quản tài sản, tài liệu sổ sách giữ bí mật thông tin Bảo vệ quản lý tài sản, tài liệu sổ sách giữ bí mật thông tin nội dung quan trọng công việc kiểm soát Một hệ thống kiểm soát tốt phải có nội dung, biện pháp cụ thể để bảo vệ an toàn, quản lý khoa học tài sản ghi chép, nh nơi cất trữ an toàn, quy chế sử dụng Giám sát độc lập hoạt động kiểm soát: Là xem xét lại cẩn thận liên tục theo giai đoạn ba nội dung hệ thống KSNB Để hoạt động có hiệu đòi hỏi phải độc lập với hoạt động kiểm soát Nhu cầu giám sát phát sinh cấu kiểm soát nội có khuynh hớng thay đổi qua thời gian, nhân viên có khả quên vô ý không tuân theo thủ tục kiểm soát, trở nên cẩu thả gian lận trừ có ngời giám sát đánh giá việc thực họ Việc giám sát độc lâp hoạt động đảm bảo công việc kiểm soát đợc tiến hành theo quy định có mục đích; hạn chế đợc rủi ro thay đổi bổ sung kịp thời khiếm khuyết hệ thống KSNB thích hợp với thay đổi họat động đơn vị theo điều kiện cụ thể Đối với công ty lớn hoạt động giám sát phòng kiểm toán nội thực Việc nhận biết hoạt động kiểm soát giám sát độc lập hoạt động kiểm soát sử dụng phơng pháp nhận biết MTKS trình bày Khi có đợc hiểu biết hệ thống KSNB đơn vị từ chứng thu thập đợc.KTV tiến hành đánh giá mặt mạnh, yếu kém, hiệu hoạt động độ tin cậy hệ thống KSNB Những yếu đợc nhận thiếu hụt hoạt động kiểm soát phù hợp mà dẫn tới sai lệch thông tin có liên quan trọng báo cáo tài Có bốn bớc tiếp cận sử dụng để nhận thức đợc yếu quan trọng.(1)KTV trớc tiên cần phải biết hình thức kiểm soát tồn tại; (2) hoạt động kiểm soát mấu chốt thiếu hụt; (3)hậu đem lại thiếu hoạt động kiểm soát quan trọng, mức độ quan trọng yếu kém;(4) xem xét liệu có biện pháp bổ sung để bù lại yếu Khi nhận đợc yếu kiểm soát đánh giá rủi ro kiểm tra mức độ thấp, trung bình, cao cho nội dung kiểm toán Từ xác định trọng yếu kiểm toán, nơi rủi ro kiểm soát đợc đánh gía cao sai sót, gian lận có nhiều khả xảy Việc nghiên cứu hệ thống KSNB thực tuỳ thuộc vào quy mô đơn vị đợc kiểm toán Đối với đơn vị nhỏ, việc thiêt lập hệ thống KSNB đầy đủ tốn không hiệu Do KTV nên nhận biết số nội dung hệ thống KSNB đủ để xác định báo cáo tài kiểm toán đợc hay không Việc thực kiểm toán phải dựa sở đánh giá đầy đủ mức độ rủi ro kiểm soát Mặt khác, tuỳ vào nội dung loại hình kiểm toán mà nghiên cứu hệ thống KSNB mức độ phơng pháp phù hợp Không thiết phải dùng bốn phơng pháp cho trờng hợp Tuy nhiên, đánh giá hệ thống KSNB phải đợc thực giai đoạn khảo sát tiến hành kiểm toán Nghiên cứu đầy đủ hệ thống KSNB đơn vị đợc kiểm toán để phục vụ cho việc xây dựng kế hoạch kiểm toán phù hợp vấn đề khó; song để có báo cáo khảo sát kết kiểm toán đảm bảo chất lợng thiết phải thực II Sự cần thiết phải hoàn thiện quy trình đánh giá HTKSNB kiểm toán báo cáo tài Trong kiểm toán việc tìm hiểu đánh giá HTKSNB khách hàng bớc công việc quan trọng, định đến việc lập kế hoạch cho kiểm toán liên quan nhiều đến trình thực kiểm toán Thực tế cho thấy hầu hết HTKSNB doanh nghiệp yếu kém, ngoại trừ số tổng công ty công ty lớn, doanh nghiệp liên doanh, công ty 100% vốn nớc có hệ thống kiểm soát nội mạnh Chính hầu hết doanh nghiệp Nhà nớc nớc ta có quy mô nhỏ nên thấy dấu hiệu tồn hệ thống kiểm soát nội Tại doanh nghiệp này, khâu chuẩn bị kiểm toán, KTV thờng bỏ qua bớc đánh giá HTKSNB, xác định rủi ro kiểm soát cao tiến hành thủ tục khâu thực kiểm toán Khi kinh tế nớc ta chuyển đổi chế kế hoạch hoá tập trung sang chế thị trờng có quản lý Nhà nớc doanh nghiệp dần thích ứng với chuyển biến Nền kinh tế phát triển có nghĩa doanh nghiệp ngày làm ăn phát đạt, mở rộng quy mô sản xuất kinh doanh việc đòi hỏi phải có HTKSNB vận hành hữu tất yếu khách quan Nh việc hoàn thiện phơng pháp đánh giá HTKSNB để tiến hành kiểm toán vấn đề cần đợc quan tâm Trong kiểm toán nào, việc tìm hiểu đánh giá HTKSNB khách hàng bớc công việc đặc biệt quan trọng, định đến việc lập kế hoạch cho kiểm toán Kết luận KTV có dựa vào hệ thống kiểm soát nội hay ảnh hởng lớn đến việc xác định phạm vi kiểm toán, thời gian kiểm toán, số lợng ngời tham gia kiểm toán dự tính chi phí kiểm toán phải bỏ Nếu kiểm toán viên đa ý kiến tin tởng vào hệ thống kiểm soát nội nhng thực tế hệ thống hoạt động hiệu qủa ngợc lại hai trờng hợp gây nên kiểm toán hiệu III Kiến nghị hoàn thiện quy trình đánh giá hệ thống kiểm soát nội Công ty kiểm toán Việt Nam( Vaco) Việc áp dụng phơng pháp AS/2 vào việc đánh giá HTKSNB đơn vị khách hàng Vaco thực có điểm cha phù hợp với doanh nghiệp nớc ta Việc thiết kế bảng câu hỏi nh chơng II trình bày cha hoàn toàn đáp ứng nhìn tối u hoạt động KSNB doanh nghiệp khách hàng Nguyên nhân việc cha phù hợp hệ thống câu hỏi phơng pháp AS/2 đợc thiết kế để áp dụng cho tất hãng thành viên ( có Vaco), song hãng lại hoạt động nớc có kinh tế khác hệ thống câu hỏi mang tính chất hớng dẫn chung nớc có lĩnh vực kiểm toán phát triển, HTKSNB đơn vị khách hàng hoạt động có hiệu có nề nếp nên hệ thống câu hỏi áp dụng phù hợp Nhng Việt Nam nay, HTKSNB doanh nghiệp hầu nh hoạt động cha có hiệu xuất mặt, yếu tố mà cha xuất đồng để vận hành cách hữu hiệu Chính áp dụng phơng pháp AS/2 nhng KTV phải vận dụng cách linh hoạt sáng tạo dựa vào đặc điểm loại khách hàng Dới em xin mạnh dạn đa số kiến nghị sau: Về phía Công ty Vaco Qua 10 năm hoạt động Công ty tạo đợc cho vị trí vững thị trờng Tuy nhiên ngành nghề có tính cạnh tranh cao nh nghề kiểm toán độc lập, lĩnh vực có tính thận trọng cao, trách nhiệm pháp lý trách nhiệm nghề nghiệp lớn, Vaco cần hoàn thiện quy trình kiểm toán nói chung quy trình đánh giá HTKSNB nói riêng Tìm hiểu môi trờng kiểm soát Việc áp dụng phơng pháp AS/2 vào việc đánh giá HTKSNB đơn vị khách hàng Vaco thực có điểm cha phù hợp với doanh nghiệp nớc ta Việc thiết kế bảng câu hỏi nh chơng II trình bày cha hoàn toàn đáp ứng nhìn tối u hoạt động KSNB taị doanh nghiệp khách hàng Để đánh giá cách hiệu HTKSNB khách hàng, KTV sử dụng hệ thống câu hỏi thông qua việc tìm hiểu quy chế KSNB nói chung phận để từ đặt câu hỏi phần HTKSNB Hoặc KTV đặt câu hỏi chung khái quát tồn tính hữu hiệu HTKSNB nh xem xét doanh nghiệp có xây dựng quý chế không, quy chế có hoạt động không Việc xây dựng câu hỏi cụ thể phù hợp với đặc điểm doanh nghiệp việc làm cần thiết để KTV đánh giá HTKSNB cách hiệu Hệ thống câu hỏi cần cụ thể hoá, đặt câu hỏi cho phần hành khác Từ việc xây dựng bảng câu hỏi nh vậy, sau đánh giá HTKSNB, KTV định có tin cậy vào hệ thống hay không để đa trắc nghiệm phù hợp nhằm làm giảm khối lợng công việc chi phí cho kiểm toán Bảng câu hỏi HTKSNB khách hàng đợc thiết kế nh sau: Bảng câu hỏi hệ thống kiểm soát nội Các câu hỏi kiểm soát nội Các trách nhiệm công tác kế toán có đợc quy định cụ thể dễ hiểu nh nhng điều sau không: + Việc phân công công việc cho nhân viên kế toán có đợc cập nhật thờng xuyên không? + Các văn chức năng, nhiệm vụ doanh nghiệp có sẵn cho quan chuyên trách có chức kiểm tra không? Các chức danh máy kế toán có đầy đủ không? + Các nhân viên kế toán có đợc đào tạo quy không? + Các nhân viên kế toán có đợc gửi đào tạo việc đạo tạo chỗ không? + Các chức danh kế toán có làm việc ngày nghỉ không? TK Tiền Các bảng đối chiếu với ngân hàng có đợc chuẩn Có Không Không áp dụng bị hàng tháng không? + Chúng có đợc cán quản lý tài kiểm tra thờng xuyên không? Các biện pháp kiểm soát tiền mặt quỹ có hữu hiệu không? Các khoản tiền thu có đợc gửi vào ngân hàng cách nhanh chóng không? Đầu t ngắn hạn Các chứng khoán, trái phiếu đầu tài khác doanh nghiệp có đợc bảo quản chắn không? Có mở sổ phụ theo dõi khoản đầu t ngắn hạn không? + Nó có khớp với sổ sở tháng khong? + Nó có phù hợp với báo cáo ngời đầu sở hàng tháng không? Giá thị trờng loại đầu t ngắn hạn có đợc theo dõi để đảm bảo việc đa định chúng cách kịp thời không? Các khoản phải thu Hệ thống kế toán có hữu hiệu để đảm bảo cho khoản vay doanh nghiệp đợc vào sổ cách kịp thời xác không? Những ngời chịu trách nhiệm theo dõi khoản phải thu có bị cấm không đợc đảm nhận trách nhiệm công tác giao, nhận hàng thu, chi tiền không? Các quy trình hợp lý có đợc áp dụng để đảm bảo cho khoản phải thu đợc thu giai đoạn hợp lý không? Có mở sổ phụ theo dõi không? + Nó có khớp với sổ sở hàng tháng không? Hàng tồn kho Có biện pháp kiểm soát thực tế hàng tồn kho không? Đặc biệt sản phẩm tồn kho hàng ký gửi + Lối vào khu vực nhận hàng có bị cấm không? + Doanh nghiệp có kiểm soát việc chuyển giao hàng tồn kho nh nguyên vật liệu, chi phí nguyên vật liệu dở dang hàng thành phẩm không? Các kiểm kê thực tế có đợc thực để xác định số lợng hàng tồn kho không? Doanh nghiệp có trì hồ sơ kiểm kê hàng tồn kho hàng tồn kho thờng xuyên không? + Sổ theo dõi theo đổi thực tế có đóng vai trò quan trọng không Các tài sản lu động khác Tài khoản theo dõi tài sản lu động khác có đợc kiểm tra định kỳ để đảm bảo số d giá trị chúng lớn phần trừ từ lợi nhuận mà ngời ta hy vọng chúng đem lại tơng lai Tài sản cố định Có biện pháp kiểm soát thực tế TSCD đặc biệt TSCĐ hữu hình nh máy vi tinh đợc sử dụng bên doanh nghiệp không? Có mở sổ phụ theo dõi TSCĐ không? + Sự tồn thực tế hạng mục TSCĐ có đợc kiểm kê định kỳ không? Doanh nghiệp có mua loại hình bảo hiểm chống cắp lũ lụt, hoả hoạn không? Đầu t dài hạn Các chứng khoán, trái phiếu đầu t tài khác doanh nghiệp có đợc bảo quản chắn không? Có mở sổ phụ theo dõi đầu t dài hạn không? Đối với cổ phần liên doanh, doanh nghiệp có nhận đợc BCTC kiểm toán hàng năm không? Và doanh nghiệp có thoe dõi xem cổ phần liên doanh lãi hay lỗ không? Các công trình xây dựng dở dang Lối vào công trình có đợc kiểm soát không? Có mở tài khoản riêng cho công trình không? Các khoản ký cợc, ký quỹ dài hạn Doanh nghiệp có thoe dõi khoản ký cợc, ký quỹ dài hạn để đảm bảo chúng đợc thu hồi sau thực cam kết sau đến hạn không? Nợ ngắn hạn Những ngời phụ trách phần nợ ngắn hạn có bị cấm đảm nhiệm nhiệm vụ giao nhận hàng hoá toán tiền không? Doanh nghiệp có toán cho ngời cung cấp sở hoá đơn gốc không? Có đối chiếu biên ban nhận hàng với đơn đặt hàng hợp lệ không? Doanh nghiệp có đảm bảo việc toán khoản phải trả hạn để nhận chiết khấu toán không? Nợ dài hạn Các điều khoản nợ dài hạn có đợc kiểm kê định kỳ để đánh giá việc muốn tái tài trợ khonả vay trả nợ trớc hạn không? Các nghĩa vụ khác Doanh nghiệp có trì trình tự chuẩn bị BCTC thờng nhật đòi hỏi phải có xem xét chi phí thờng xuyên để xác định xem có số tiền phải tính trớc vào phí không? Doanh nghiệp có theo dõi khoản ký gửi, ký cợc dài hạn kiểm tra định kỳ chúng để đánh giá xem chúng có đợc bên thứ ba từ bỏ không thực cam kết không? Doanh thu Có chữ ký khách hàng hoá đơn giao hàng không? Các liên hoá đơn giao hàng có đợc theo dõi để đảm bảo việc giao hàng đợc thực xác kịp thời không? Các hoá đơn phản ánh lần giao hàng có với thực tế không? + Các hoá đơn theo số thứ tự có đợc kiểm tra định kỳ không? Các chức giao nhận hàng viết hoá đơn có đợc tách riêng biệt không? Các khoản chiết khấu bán hàng, giảm giá hàng bán giá trị hàng bán bị trả lại có đợc ngời phụ trách phê duyệt không? Giá trị hàng bán Doanh nghiệp có trì việc kiểm dê điịnh kỳ thờng xuyên không? + Doanh nghiệp có kiểm soát chặt chẽ mức lãi gộp với dây chuyền sản xuất kiểm tra thay đổi bất thờng kịp thời không? + Các biên kiểm kê có đợc kiểm kê thực tế định kỳ thờng xuyên không? + Các điều chỉnh kiểm kê thực tế so với sổ sách có đóng vai trò quan trọng không? Các chi phí bán hàng chi phí quản lý Các chi phí có đợc đồng ý lãnh đạo trớc thực không? + Các loại phí hoa hồng trả để đảm bảo cho việc bán hàng, có đợc kiểm tra cụ thể để đảm bảo chúng hợp lệ tuân thủ quy định chế độ không? + Các tài khoản theo dõi công tác phí, quảng cáo, tiếp thị chi phí khác có đợc kiểm tra để đảm bảo chi phí đợc chi cho mục đích kinh doanh doanh nghiệp khoản chi hợp lý không? Các vật t, tài sản, văn phòng phẩm cung cấp cho máy quản lý, xe cộ, máy vi tính, điện thoại tài sản khách doanh nghiệp có đợc kiểm soát để đảm bảo chúng đợc dùng cho mục đích kinh doanh doanh nghiệp không? Tìm hiểu hệ thống kế toán Việc sử dụng phối hợp bảng câu hỏi sơ đồ bổ sung cho u nhợc điểm chúng để cung cấp tối u hình ảnh hệ thống kiểm soát nội Nhờ biểu hình vẽ nên sơ đồ giúp KTV hình dung rõ ràng hệ thống kiểm soát nội khách hàng, KTV nên vẽ sơ đồ hệ thống kế toán khách hàng, sơ đồ kiểm soát nội Khi tiến hành đánh giá hoạt động hệ thống kế toán, nghiệp vụ chủ yếu đợc KTV kiểm tra Nếu nghiệp vụ sai sót trọng yếu KTV dừng lại mức độ kiểm tra Ngợc lại, nghiệp vụ liên quan đến tài khoản chứa đựng rủi ro cao hay đợc coi trọng yếu KTV mở rộng quy mô khảo sát tức kiểm tra tài khoản mức độ chi tiết KTV nên có ký hiệu thống để xác định phần hành kiểm tra Công việc đơn giản song lại góp phần tiết kiệm thời gian chi phí kiểm toán Đối với khách hàng có sử dụng hình thức kế toán phức tạp phần hành kiểm toán có liên quan đến nhiều tài khoản, cách làm khoa học giúp cho việc sử dụng kết lẫn KTV Về phía kiểm toán viên Để thực tốt Công việc kiểm toán nói chung đặc biệt quy trình đánh giá HTKSNB nói riêng( quy trình đòi hỏi đánh giá dựa hiểu biết kinh nghiệm KTV), KTV phải học hỏi trau cập nhật kiến thức, đặc biệt chuẩn mực( nh chuẩn mực ban hành Việt Nam nay) Chuẩn mực kiểm toán khuôn mẫu hành động thớc đo chất lợng công việc kiểm toán viên, hệ thống chuẩn mực đợc gọi cẩm nang nghề nghiệp, điểm tựa pháp lý cho kiểm toán viên hoạt động kiểm toán Chính việc cập nhật kiến thức chuẩn mực cần thiết Về phía Nhà nớc Trong tiến trình hội nhập kiểm toán với nớc khu vục Thế giới, cam kết chung văn mục tiêu để đa kiểm toán hoà nhập nhanh chóng việc nâng cao chất lợng dịch vụ Hoạt động kiểm toán độc lập hoạt động mang tính nghề nghiệp cao Với vai trò phận quan trọng hệ thống công cụ quản lý kinh tế kinh tế mở cửa, kiểm toán độc lập cần hội nhập có đợc công nhận Quốc tế Thực tế cho thấy hoạt động kiểm toán độc lập có xu hớng vợi khỏi phạm vi quốc gia mang tính quốc tế phổ biến Nhà nớc cần tạo môi trờng hoạt động cho hoạt động kiểm toán độc lập để hoạt động thực trở nên có hiệu quả, việc tổ chức máy, tổ chức công tác áp dụng công nghệ kiểm toán tiên tiến để ngày nhanh chóng đa kiểm toán Việt Nam hoà nhập với kiểm toán khu vực Thế giới Đối với doanh nghiệp Nhà nớc nên khuyến khích tạo điều kiện cho doanh nghiệp thành lập kiểm soát nội Nếu yếu tố đợc thiết lập đầy đủ bớc công việc cụ thể hoạt động kiểm toán nh việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội trở nên có hiệu Kết luận Trong trình kiểm toán bên cạnh việc thu thập chứng định lợng đợc phản ánh báo cáo tài doanh nghiệp kiểm toán viên độc lập phải thu thập chứng định tính liên quan đến việc phân tích tính hiệu lực quy chế việc kiểm soát nội Nghiên cứu hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp công việc quan trọng để giúp kiểm toán viên đánh giá đợc rủi ro kiểm soát Nghiên cứu hệ thống kiểm soát nội đơn vị đợc kiểm toán vấn đề quan trọng để xây dựng kế hoạch kiểm tóan phù hợp Việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội xây dựng cách tiếp cận kiểm toán hiệu Nếu hệ thống kiểm soát nội hoạt động có hiệu giảm bớt đợc nội dung, phạm vi thực thử nghiệm Để đảm bảo chất lợng kết kiểm toán đồng thời tiết kiệm chi phí kiểm toán đòi hỏi phải thực tốt công việc Qua đó, giúp đơn vị đợc kiểm toán hoàn thiện công tác quản lý nâng cao hiệu hoạt động kinh tế Trong thời gian thực tập Công ty kiểm toán Vaco, em đợc tiếp cận với vấn đề thực tiễn kiểm toán, đặc biệt công tác đánh giá hệ thống kiểm soát nội khách hàng Những kiến thức thực tế thu đợc bổ ích thiết thực, giúp em củng cố nâng cao kiến thức lý luận học nhà trờng Em xin chân thành cảm ơn thầy giáo Chu Thành, thầy cô giáo khoa kế toán, giám đốc Công ty Vaco , anh Nguyễn Thơng anh chị Phòng đào tạo giúp đỡ em hoàn thành chuyên đề Mục lục Lời mở đầu Lời mở đầu Phần I sở lý luận quy trình đánh giá hệ thống kiểm soát nội .3 I Hệ thống kiểm soát nội 1.1 Khái niệm kiểm soát nội (KSNB): .3 1.2 Các nội dung hệ thống kiểm soát nội .6 1.3 Hệ thống kiểm soát nội NHTM Việt Nam 11 1.3.1.Khái quát NHTM .11 1.3.2.Vai trò chức ngân hàng 11 1.3.3 Sự cần thiết hệ thống kiểm soát nội ngân hàng thơng mại Việt Nam 13 1.3.4 Hệ thống kiểm soát nội Ngân hàng Thơng mại 15 Là Ngân hàng nên HTKSNB thủ tục kiểm soát tơng đối chặt chẽ doanh nghiệp khác Cụ thể: .15 Tổ chức hệ thống kiểm soát thành nhiều cấp: Ban Kiểm soát thuộc Đại Hội đồng cổ đông, Phòng Kiểm soát trực thuộc Tổng Giám đốc 15 Cán kiểm soát nội đợc tổ chức theo ngành dọc( chi nhánh có từ đến ngời kiểm soát làm việc Chi nhánh nhng ngời đại diện Trụ sở thực nhiệm vụ kiểm soát thờng xuyên chi nhánh) .15 Mỗi phận có hoạt động kiểm soát mình, ví dụ nh Phòng tín dụng 15 Hệ thống ABC đợc cấu trúc nh sau: 17 II trình đánh giá hệ thống kiểm soát nội 19 Mục đích nghiên cứu đánh giá HTKSNB 19 Trình tự đánh giá HTKSNB 20 2.1 Thu thập hiểu biết HTKSNB mô tả chi tiết hệ thống kiểm soát nội giấy tờ làm việc 22 2.1.1 Tìm hiểu phận HTKSNB 22 2.1.2 Phơng pháp để tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội 24 2.1.3 Thủ tục để chứng minh cho hiểu biết .25 2.2 Đánh giá ban đầu rủi ro kiểm soát để lập kế hoạch cho khoản mục: 27 2.3 Thiết kế thực thủ tục kiểm soát chơng trình kiểm toán .29 2.4 Lập bảng đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ: 33 Phần II 34 Thực trạng quy trình đánh giá hệ thống kiểm soát nội Ngân hàng .34 thơng mại công ty Vaco 34 I Đặc điểm chung công ty có ảnh hởng đến việc đánh giá HTKSNB ngân hàng thơng mại 34 Quá trình hình thành tổ chức máy công ty 34 * Đặc điểm tổ chức máy quản lý công ty : 35 Đặc điểm hoạt động kinh doanh công ty: .36 2.1 Đặc điểm dịch vụ mà công ty cung cấp: bao gồm 12 dịch vụ t vấn đợc khái quát thông qua sơ đồ sau: 36 2.2 Quy trình hoạt động công ty kiểm toán Việt Nam: 37 2.2.1 Phơng pháp kiểm toán 37 2.2.2 Hệ thống hồ sơ kiểm toán: 37 2.2.3 Phần mềm kiểm toán: 39 2.3 Kết hoạt động công ty số năm gần đây: 40 II Thực tế quy trình đánh giá HTKSNB NHTM Việt Nam công ty Vaco thực 42 Đánh giá rủi ro môi trờng kiểm soát Ngân hàng thơng mại 42 Quan điểm tính trực Ban quản trị 44 Cơ cấu tổ chức 44 Hình thức kinh doanh .45 Không .45 2.Tìm hiểu cấu tổ chức máy Ngân hàng thơng mại: 49 2.1 Cơ cấu tổ chức máy ABC 49 2.2 Cơ cấu tổ chức Trụ sở .50 Tìm hiểu chu trình kế toán áp dụng NHTM 51 3.1 Cơ sở lập BCTC 52 3.2 áp dụng chuẩn mực kế toán Việt Nam 52 3.3.Các chuẩn mực kế toán mới: .53 3.4 Năm tài chính: ngân hàng đợc ngày 1/1 kết thúc vào ngày 31/12 hàng năm 53 3.5.Ngoại tệ: 53 JPY 126 113 53 3.6.Các khoản mục bảng: 54 3.7 Thu nhập lãi chi phí lãi 54 3.8.Thu nhập phí hoa hồng: 54 3.9.Chứng khoán: .55 3.10.Các khoản đầu t: 55 3.11.Cho vay khách hàng: 55 3.12.Tài sản cố định hữu hình: 55 3.13.Tài sản cố định vô hình: 56 3.14.Thuế: 56 Tìm hiểu hoạt động kinh doanh NHTM: .56 4.1.Hoạt động kinh doanh: 57 4.1.1.Công tác khách hàng: 57 4.1.2.Nguồn vốn sử dụng vốn: 58 4.1.3 Nghiệp vụ bảo lãnh cam kết 64 4.1.4.Kinh doanh ngoại tệ: .64 4.1.5 Dịch vụ: 65 4.1.6 Nghiệp vụ ngân quỹ: 66 4.1.7 Kết kinh doanh: .66 Đánh giá mức độ ảnh hởng máy vi tính 68 6.Thực thủ tục phân tích sơ bộ: 69 A Thu nhập 115,370,464,491 88,265,626,121 27,104,838,370 31% 70 B Chi phí 106,040,335,464 I Chi huy động vốn 77,931,586,548 78,556,797,225 28,108,748,916 36% 70 61,249,317,892 17,307,479,333 28% (5) 70 Đánh giá rủi ro kế hoạch kiểm toán 76 - Rủi ro kiểm toán đợc xác định mức trung bình (normal) 76 - Mức độ trọng yếu đợc xác định 1,2 tỷ 76 - Phơng pháp tiếp cận kiểm toán .76 - Tổng hợp rủi ro phát phần lập kế hoạch kiểm toán 76 Phần III 83 Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình đánh giá hệ thống kiểm soát nội thực công ty Kiểm toán Việt Nam( Vaco) 83 I Nhận xét quy trình đánh giá hệ thống kiểm soát nội thực Công ty Kiểm toán Việt Nam 83 II Sự cần thiết phải hoàn thiện quy trình đánh giá HTKSNB kiểm toán báo cáo tài 85 III Kiến nghị hoàn thiện quy trình đánh giá hệ thống kiểm soát nội Công ty kiểm toán Việt Nam( Vaco) .86 Sơ đồ tổ chức quản lý VACO ADVISORY BOARD & RISK MANAGEMENT Giám đốc Hà Thu Thanh TECHNICALSUPPORTERS MARK THOMSON - HANOI ROWELL TAN - HCMC Phó Giám Đốc Trần Việt Đức Phòng Tư Vấn Phó Giám Đốc Trương Anh Hùng Phòng Đào Tạo Phòng ISD HN1 (*) Chi nhánh Hải Phòng Nguyễn Minh Hùng Phó Giám Đốc Đặng Chí Dũng Phòng ISI HN2 (**) Phòng NV1 Phó Giám Đốc Trần Thuý Ngọc Phòng NV3 Phòng NV (***) Chi nhánh TPHCM Võ Thái Hoà (*) Khách hàng khối dịch vụ, khách sạn, khác (**) Khách hàng khối sản xuất (***) Các dự án Quốc tế Phó Giám Đốc Nguyễn Quốc Duy Phòng NV Phòng XDCB Trưởng Phòng Trịnh Thị Hồng Phòng Quản Trị Chi nhánh Đà Nẵng mở vào năm 2004 (dự kiến) Phòng Hành Chính