Lời mở đầu Khi bớc sang kinh tế thị trờng có điều tiết nhà nớc, quản lý kinh tế nói chung quản lý kinh tế doanh nghiệp nói riêng kinh tế thị trờng với tồn điều tiết quy luật kinh tế khách quan nh: quy luật cạh tranh, quy luật cung cầu, giá cả, vv đòi hỏi phải cung cấp thông tin cách kịp thời, xác toàn diện tình hình thực nhiệm vụ sản xuất kinh doanh kết kinh doanh, tình hình quản lý sử dụng lao động, vật t tiền vốn trình hoạt động kinh doanh, làm sở đề chủ trơng, sách giải pháp quản lý thích hợp nhằm nâng cao hiệu kinh tế Để đạt đợc mục đích trên, đòi hỏi chủ doanh nghiệp cán quản lý doanh nghiệp cần phải nhận thức áp dụng phơng pháp quản lý hữu hiệu có phân tích hoạt động kinh tế Từ trực tiếp tiến hành phân tích hoạt động kinh doanh nói chung phân tích tình hình thực chi phí kinh doanh nói riêng Phân tích tình hình chi phí kinh doanh nhằm mục đích nhận thức đánh giá xác, toàn diện khách quan tình hình quản lý sử dụng chi phí, qua thấy đợc tác động ảnh hởng đến trình kinh doanh kết kinh doanh Qua phân tích thấy đợc tình hình quản lý sử dụng chi phí kinh doanh đơn vị có hợp lý hay không; có phù hợp với nhu cầu kinh doanh, với nguyên tắc quản lý kinh tế tài mang lại hiệu kinh tế hay không? Đồng thời, tìm mặt tồn bất hợp lý quản lý sử dụng chi phí.Từ đó, đề xuất sách, giải pháp khắc phục nhằm quản lý sử dụng chi phí kinh doanh tốt Xuất phát từ suy nghĩ này, thời gian thực tập công ty vật t tổng hợp Hà Tây em chọn đề tài : " Hoàn thiện nội dung phân tích chi phí kinh doanh công ty vật t tổng hợp Hà Tây " để làm đề tài nghiên cứu cho luận văn tốt nghiệp Mục đích nghiên cứu : Nhằm đánh giá phân tích tình hình quản lý sử dụng chi phí kinh doanh sở lý luận học thực tiễn công ty vật t tổng hợp Hà Tây Từ đó, đề phơng hớng hoàn thiện nội dung phân tích chi phí kinh doanh, đồng thời đề xuất giải pháp nhằm tiết kiệm chi phí kinh doanh công ty vật t tổng hợp Hà Tây Phạm vi nghiên cứu : Nghiên cứu, đánh giá thực trạng phân tích tình hình quản lý sử dụng chi phí kinh doanh công ty vật t tổng hợp Hà Tây - Bộ Thơng Mại - doanh nghiệp nhà nớc hoạt động chế thị trờng Nội dung đề tài bao gồm phần : Phần I : Những vấn đề lý luận chung chi phí kinh doanh phân tích chi phí kinh doanh doanh nghiệp Phần II : Thực trạng phân tích chi phí kinh doanh công ty vật t tổng hợp Hà Tây Phần III : Các phơng hớng hoàn thiện nội dung phân tích chi phí kinh doanh công ty vật t tổng hợp Hà Tây Luận văn tốt nghiệp đợc hoàn thành với giúp đỡ tận tình thầy giáo : Tiến sĩ Nguyễn Quang Hùng thầy cô giáo môn kế toán phân tích giúp đỡ nhiệt tình cán kế toán, bác kế toán trởng công ty vật t tổng hợp Hà Tây Qua đây, cho phép em gởi tới thầy cô giáo, cô, bác phòng kế toán toàn thể cán nhân viên Công ty vật t tổng hợp Hà Tây lời cảm ơn chân thành Phần I Những vấn đề lý luận chung chi phí kinh doanh phân tích chi phí kinh doanh doanh nghiệp I- Khái niệm, phân loại vai trò chi phí kinh doanh: 1- Khái niệm chi phí kinh doanh : Chi phí kinh doanh nói chung toàn hao phí lao động sống lao động vật hoá đợc biểu tiền phát sinh trình kinh doanh doanh nghiệp Đối với doanh nghiệp thơng mại chi phí kinh doanh thơng mại khoản chi tiền tài sản mà doanh nghiệp bỏ để thực hoạt động kinh doanh thơng mại Về chất, khoản tiêu hao lao động sống lao động vật hoá trình hoạt động kinh doanh Các chi phí phát sinh hàng ngày, hàng đa dạng phức tạp tuỳ thuộc vào việc thực hành vi thơng mại khác nhau, vào tính chất hoạt động tài chính, hoạt động bất thờng mà chúng khác Đối với việc mua bán hàng hoá, chi phí phát sinh khâu mua, vận chuyển, dự trữ, tiêu thụ, khâu quản lý doanh nghiệp Đối với việc cung ứng dịch vụ thơng mại hoạt động xúc tiến thơng mại nh : đại diện môi giới, uỷ thác, đại lý, khuyến mạiđó chi phí vật chất tiền vốn sức lao động để thực hành vi kể mục đích DNTM thời kỳ định Đối với hoạt động tài chính, hoạt động bất thờng : chi phí đầu t tài dạng hợp lý nguồn tài tăng thêm thu nhập, nâng cao hiệu kinh doanh phân tán rủi ro doanh nghiệp; chi phí phát sinh từ hoạt động xảy không thờng xuyên, chi phí tiền phạt vi phạm hợp đồng kinh tế, chi phí nhợng bán lý tài sản cố định vv Ngoài chi phí nh : khoản thuế phải nộp cho Nhà nớc theo quy định luật pháp nh thuế nhà đất, thuế nhập khẩu, thuế GTGT, vv 2- Phân loại chi phí kinh doanh : Chi phí kinh doanh bao gồm nhiều loại có nội dung công dụng tính chất khác Vì vậy, để thuận tiện cho việc quản lý sử dụng chi phí kinh doanh nhằm đa giải pháp tiết kiệm chi phí kinh doanh, đồng thời để thuận tiện cho công tác hạch toán cần tiến hành phân loại chi phí Chi phí kinh doanh thơng mại đợc phân theo tiêu thức khác *Theo chất kinh tế chi phí kinh doanh thơng mại đợc phân thành hai loại : Chi phí bổ sung khoản chi nhằm tiếp tục hoàn chỉnh trỉnh trình sản xuất hàng hoá khâu lu thông Chi phí tuý khoản chi nhằm mục đích chuyển hoá hình thái giá trị hàng hoá *Căn vào mức độ tham gia vào hoạt động kinh doanh, chi phí kinh doanh đợc phân thành hai loại : Chi phí trực tiếp nh : chi phí mua, bán hàng hoá Chi phí gián tiếp khoản chi phí phục vụ cho trình hoạt động kinh doanh nh chi phí quản lý doanh nghiệp *Căn vào tính chất biến đổi, chi phí kinh doanh đợc phân thành hai loại: Chi phí khả biến hay biến phí : khoản chi phí biến đổi phụ thuộc khối lợng hàng hoá mua vào bán kỳ Chi phí bao gồm : chi phí vận chuyển, bốc dỡ hàng hoá, bảo quản hàng hoá, đóng gói bao bì vvĐặc điểm chi phí khối l ợng sản phẩm hàng hoá mua vào, bán thay đổi biến phí thay đổi theo chiều hớng tỷ lệ thuận Nhng biến phí cho đơn vị doanh thu không đổi Chi phí bất biến hay định phí : khoản chi phí tơng đối ổn định, không phụ thuộc vào khối lợng hàng hoá mua vào bán kỳ Chi phí bao gồm : chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí nhân viên quản lý vvĐây loại chi phí mà doanh nghiệp tham gia kinh doanh phải toán, phải trả không phụ thuộc khối lợng sản phẩm sản xuất kinh doanh nhiều hay ít, chí không hoạt động phải trả Đặc điểm chi phí khối lợng hàng hoá mua vào bán thay đổi định phí không đổi Nhng định phí cho đơn vị doanh thu thay đổi theo chiều hớng tỷ lệ nghịch *Căn vào chức hoạt động doanh nghiệp chi phí kinh doanh đợc phân thành ba loại : Chi phí mua hàng : gồm chi phí mua hàng, chi phí vận chuyển, chi phí dịch vụ thuê nh thuê vận chuyển, thuê kho bãi vv Chi phí bán hàng khoản chi phí phát sinh trực tiếp phận bán hàng nh tiền lơng nhân viên bán hàng, bảo hiểm xã hội - bảo hiểm y tế nhân viên bán hàng, chi phí khấu hao tài sản phục vụ hoạt động bán hàng, chi phí đào tạo, bồi dỡng nhân viên bán hàng, chi phí dịch vụ mua nh điện thoại-điện nớc-dịch vụ khác, chi phí tiền khác vv Chi phí quản lý doanh nghiệp : bao gồm khoản chi phí cho nhân viên quản lý nh tiền lơng nhân viên quản lý, bảo hiểm xã hội - bảo hiểm y tế nhân viên quản lý, chi phí đào tạo, bồi dỡng cán quản lý, chi phí khấu hao tài sản cố định phục vụ phận quản lý, chi phí tiếp khách, chi phí dịch vụ mua nh điện thoại- điện nớc chi phí tiền khác vv *Căn vào nội dung kinh tế yêu ccầu hạch toán chi phí kinh doanh đợc phân thành khoản mục : Chi phí nhân viên Chi phí nguyên liệu, vật liệu Chi phí công cụ đồ dùng Chi phí khấu hao tài sản cố định Chi phí vận chuyển thuê Chi phí điện nớc, điện thoại Chi phí lãi vay Các chi phí khác tiền Phân loại chi phí kinh doanh doanh nghiệp phù hợp với tình hình đặc điểm sản xuất kinh doanh mục tiêu quản lý kinh tế doanh nghiệp giúp doanh nghiệp xác định đợc xu hớng hình thành kết cấu chi phí kinh doanh thơng mại thời kỳ khác nhau, đồng thời làm sở cho công tác kế hoạch hoá, kiểm tra, phân tích đánh giá tình hình thực kế hoạch chi phí kinh doanh doanh nghiệp Nhờ mà tìm đợc giải pháp quản lý chi phí tốt, giảm chi phí kinh doanh, hạ thâp chi phí kinh doanh doanh nghiệp từ góp phần nâng cao hiệu kinh tế doanh nghiệp 3- Vai trò chi phí kinh doanh doanh nghiệp thơng mại : Chi phí gắn liền với trình hình thành phát triển doanh nghiệp nào, nói cách khác doanh nghiệp muốn kinh doanh không bỏ chi phí để hoạt động Mặt khác chi phí kinh doanh lại có ảnh hởng trực tiếp đến lợi nhuận doanh nghiệp Khi chi phí kinh doanh giảm hạ thấp đợc giá thành sản phẩm, tăng sức cạnh tranh, tăng khả tiêu thụ hàng hoá, từ góp phần tăng lợi nhuận mở rộng qui mô kinh doanh doanh nghiệp Ngợc lại, chi phí kinh doanh tăng không hợp lý làm giảm lợi nhuận chí bị lỗ Đánh giá việc sử dụng chi phí công việc quan trọng giúp nhà quản lý phần đánh giá hiệu sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Nếu quản lý sử dụng chi phí tốt hiệu kinh doanh doanh nghiệp tốt ngợc lại, quản lý chi phí không tốt hay lãng phí làm giảm hiệu kinh doanh Việc tính đúng, tính đủ khoản chi phí bỏ giúp nhà quản trị doanh nghiệp hình dung đợc tranh thực hiệu hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Đây vấn đề thiếu đợc để định đầu vào, xử lý đầu Nói tóm lại, chi phí kinh doanh tiêu quan trọng cần phải đợc quản lý sử dụng cách hợp lý II- ý nghĩa việc phân tích chi phí kinh doanh 1- ý nghĩa việc phân tích chi phí kinh doanh công tác quản lý : Hoạt động kinh doanh thơng mại, dịch vụ hoạt động kinh tế phức tạp mang tính đặc thù Đồng thời chịu tác động ảnh hởng nhiều ngành, nhiều yếu tố thuộc môi trờng kinh doanh Để tồn phát triển, kinh doanh có lãi chế thị trờng, đòi hỏi nhà kinh doanh quản lý thơng mại, dịch vụ phải tìm giải pháp để ngày kinh doanh có lãi giải pháp quan trọng tiến hành phân tích hoạt động kinh tế Qua phân tích ta nắm đợc vận động xu hớng phát triển mang tính quy luật tợng vật Từ ta đa ý kiến đề xuất, giải pháp cụ thể để nâng cao hiệu kinh doanh Vì vậy, phân tích hoạt động kinh tế có ý nghĩa quan trọng công tác quản lý kinh tế nói chung quản lý doanh nghiệp nói riêng Một nội dung phân tích quan trọng việc phân tích chi phí kinh doanh Phân tích tình hình chi phí nhằm mục đích nhận thức đánh giá xác, toàn diện khách quan tình hình quản lý sử dụng chi phí, qua thấy đợc tác động ảnh hởng đến trình kinh doanh kết kinh doanh Qua phân tích thấy đợc tình hình quản lý sử dụng chi phí kinh doanh có hợp lý hay không; có phù hợp với nhu cầu kinh doanh, với nguyên tắc quản lý kinh tế- tài mang lại hiệu kinh tế hay không? Đồng thời tìm mặt tồn bất hợp lý quản lý sử dụng chi phí Từ đó, đề xuất sách, biện pháp khắc phục nhằm quản lý sử dụng chi phí kinh doanh tốt Việc quản lý sử dụng chi phí kinh doanh hợp lý- đảm bảo tiết kiệm, không lãng phí - góp phần đảm bảo tốt việc thực kế hoạch sản xuất kinh doanh, góp phần mở rộng quy mô, tăng tốc độ lu chuyển hàng hoá, tăng doanh thu tăng lợi nhuận Việc tăng lợi nhuận đồng nghĩa với việc tăng thu nhập bình quân/ngời/năm, từ góp phần cải thiện đời sống cán công nhân viên, thực tốt nghĩa vụ với Nhà nớc vvMuốn quản lý sử dụng chi phí kinh doanh tốt doanh nghiệp phải tiến hành phân tích tình hình quản lý sử dụng chi phí kinh doanh nhằm đa giải pháp tiết kiệm chi phí kinh doanh Doanh nghiệp đợc coi quản lý sử dụng chi phí kinh doanh tốt doanh nghiệp có tốc độ tăng doanh thu lớn tốc độ tăng chi phí hay tỉ suất chi phí kinh doanh giảm Khi đó, lợi nhuận tăng ta nói doanh nghiệp tiết kiệm tơng đối chi phí kinh doanh hay doanh nghiệp quản lý sử dụng chi phí kinh doanh tốt 2- Các nhân tố ảnh hởng đến biến động việc quản lý sử dụng chi phí kinh doanh : Để đề đợc biện pháp giảm chi phí kinh doanh đắn cần phải nghiên cứu nhân tố ảnh hởng đến chi phí kinh doanh.Các nhân tố ảnh hởng đến chi phí kinh doanh bao gồm nhân tố chủ quan nhân tố khách quan 2.1- Các nhân tố khách quan ảnh hởng đến chi phí kinh doanh Nhân tố khách quan nhân tố bên doanh nghiệp nằm tầm kiểm soát doanh nghiệp Bởi vậy, thay việc cố gắng tác động để làm thay đổi nhân tố doanh nghiệp nên tìm biện pháp để thích nghi với chúng Các nhân tố ảnh hởng tới doanh nghiệp theo hai chiều hớng tích cực tiêu cực Vậy làm để hạn chế mặt tiêu cực thúc đẩy mặt tích cực nó? Muốn hiểu rõ điều ta phải tìm hiểu thêm nhân tố thuộc môi trờng khách quan sau : *Thứ ảnh hởng nhân tố giá tới chi phí kinh doanh doanh nghiệp Gía nguyên nhiên vật liệu, dụng cụ đồ dùng vv giá lao vụ, dịch vụ thay đổi làm thay đổi chi phí kinh doanh doanh nghiệp Nếu giá nguyên nhiên vật liệu tăng lên chi phí kinh doanh tăng lên ngợc lại Vì việc lựa chọn để thay loại nguyên vật liệu với giá hợp lý nhng đảm bảo đợc chất lợng kinh doanh yếu tố quan trọng để giảm đợc chi phí kinh doanh doanh nghiệp Gía loại hàng hoá kinh doanh thay đổi làm ảnh hởng tới việc thay đổi chi phí kinh doanh *Thứ hai ảnh hởng nhân tố khác nh : sách,chủ trơng, đờng lối nhà nớc tiền lơng, tiền lãi vay ngân hàng ảnh hởng nhiều đến chi phí kinh doanh doanh nghiệp Khi doanh nghiệp cần khoản vốn lớn để thực phơng án kinh doanh, doanh nghiệp vay vốn ngân hàng khoảng thời gian định Khi đến hạn trả số tiền vay doanh nghiệp phải trả thêm chi phí trả lãi vay tính số tiền vay thời gian vay theo công thức : Chi phí trả = Số tiền * Thời gian * Lãi suất lãi vay vay vay Nh vậy, lãi suất ngân hàng thay đổi làm thay đổi chi phí trả lãi vay từ ảnh hởng tơí chi phí kinh doanh doanh nghiệp, cụ thể : lãi suất ngân hàng tăng hay giảm chi phí trả lãi vay tăng DT giảm dẫn đến XK giảm Số tiền = DT2003 ĐG2002 - DT2002 ĐG2002 = 134.928.061.382 x 0,006222 - 140.725.681.125 x 0,006222 = 839.522.397,92 - 875.711.974 = - 36.189.576,08 đồng Tỷ lệ giảm = - 36.189.576,08 x 100% = - 4,13% 875.711.974 Khi ĐG giảm dẫn đến XK giảm Số tiền = DT2003 ĐG2003 - DT2003 ĐG2002 = 134.928.061.382 x 0,005325 - 134.928.061.382 x 0,006222 = 718.498.505 - 839.522.397,92 = - 121.023.892,92 đồng Tỷ lệ giảm = -121.023.892,92 x 100% = - 13,82% 875.711.974 Nh vậy, tổng quỹ lơng phận quản lý giảm chủ yếu hai nguyên nhân sau : - Do doanh thu năm 2003 so với năm 2002 giảm 5.797.619.743 đồng so với năm 2002 làm cho tổng quỹ lơng giảm 36.189.576,08 đồng với tỷ lệ 4,13% - Do đơn giá tiền lơng 1000đ doanh thu năm 2003 so với năm 2002 giảm 0,000897 đồng làm cho tổng quỹ lơng giảm 121.023.892,92 đồng với tỷ lệ giảm 13,82% Biểu số 10 Phân tích nhân tố ảnh hởng đến quỹ lơng phận bán hàng tổ dịch vụ ĐVT:Đồng So sánh tăng giảm Tỷ lệ Chênh lệch (%) 1.Tổng quỹ lơng 2.Tổng doanh thu = 3-2 = 4/2 1.500.218.026 1.408.534.095 - 91.683.931 - 6,11 140.725.681.12 134.928.061.38 - 5.797.619.743 - 4,12 0,0010661 0,0010439 - 0,0000222 - 2,08 3.Đơn giá tiền lơng 1000 đ doanh thu áp dụng phơng pháp thay liên hoàn để xác định mức độ ảnh hởng nhân tố tổng doanh thu đơn giá tiền lơng 1000đ doanh thu đến tổng quỹ lơng phận bán hàng tổ dịch vụ ta làm nh sau : DT giảm dẫn đến XK giảm Số tiền = DT2003 ĐG2002 - DT2002 ĐG2002 = 134.928.061.382 x 0,010661- 140.725.681.125 x 0,010661 = 1.438.468.062,39 - 1.500.218.026 = - 61.749.963,61 đồng Tỷ lệ giảm = - 61.749.963,61 x 100% = - 4,12% 1.500.218.026 Khi ĐG giảm dẫn đến XK giảm Số tiền = DT2003 ĐG2003 - DT2003 ĐG2002 = 134.928.061.382 x 0,010439 - 134.928.061.382 x 0,010661 = 1.408.534.095 - 1.438.468.062,39 = - 29.933.967,39 đồng Tỷ lệ giảm = - 29.933.967,39 x 100% = - 1,99% 1.500.218.026 Nh vậy, tổng quỹ lơng phận bán hàng tổ dịch vụ giảm chủ yếu hai nguyên nhân sau : - Do doanh thu năm 2003 so với năm 2002 giảm 5.797.619.743 đồng so với năm 2002 làm cho tổng quỹ lơng giảm 61.749.963,61 đồng với tỷ lệ 4,12% - Do đơn giá tiền lơng 1000đ doanh thu năm 2003 so với năm 2002 giảm 0,000897 đồng làm cho tổng quỹ lơng giảm 29.933.967,39 đồng với tỷ lệ giảm 1,99% 2.5.2- Phân tích chi phí lãi vay phải trả Trong chi phí tài chi phí trả lãi tiền vay ngân hàng khoản mục chiếm tỷ trọng lớn Việc sử dụng khoản chi phí có ảnh hởng trực tiếp đến trình kết kinh doanh Do vậy, cần phân tích tình hình chi phí trả lãi tiền vay để từ đề sách, giải pháp quản lý thích hợp Tại công ty vật t tổng hợp Hà Tây trình kinh danh cần nhiều vốn lu động Nhng lúc công ty có vốn sẵn sàng cho hoạt động kinh doanh mà phải thờng xuyên vay ngân hàng Hà Tây, ngân hàng Ba Đình, ngân hàng đầu t phát triển nông thôn chịu mức lãi suất định Chi phí lãi vay khoản tiền mà công ty phải trả cho ngân hàng Khoản chi phí thờng chiếm tỷ trọng tơng đối lớn Khoản tiền vay công ty vật t tổng hợp Hà Tây khoản vay ngắn hạn, khoản vay dài hạn Công ty vay vốn để kinh doanh nên vấn đề hiệu mang lại từ việc sử dụng vốn vay cần phải đợc nhà quản lý công ty quan tâm Chính phân tích chi phí lãi vay cần thiết góp phần mang lại hiệu tốt từ việc sử dụng đắn, hợp lý chi phí lãi vay Phân tích chi phí trả lãi vay nhằm kiểm tra đánh giá biến động chi phí trả lãi vay kỳ qua thấy đợc tác động ảnh hởng đến tình hình kết kinh doanh Qua phân tích tìm khoản vốn vay, chi phí lãi vay bất hợp lý nh : vay thừa so với nhu cầu, vay hạn bị chiếm dụng vốn vay Từ có biện pháp xử lý Phân tích chi phí lãi vay công ty phải phân tích hai vấn đề, : + Phân tích chung chi phí trả lãi tiền vay + Phân tích nhân tố ảnh hởng đến chi phí lãi Để phân tích đợc chi phí lãi vay cần vào hợp đồng, khế ớc vay, sổ tổng hợp, sổ chi tiết tình hình công nợ công ty, sách nhà nớc việc cho công ty vay vốn nh sách lãi suất, sách cho việc vay vốn vv a- Phân tích chung tình hình chi phí trả lãi tiền vay Để thấy đợc biến động chi phí lãi vay biến động doanh thu thực đợc xem có hợp lý hay không công ty phải tiến hành phân tích chung chi phí lãi vay Phân tích chung tình hình chi trả tiền lãi vay công ty phải đợc thực sở so sánh tiêu tổng chi phí lãi vay, chi phí lãi vay theo khoản mục (ngắn hạn) tỉ lệ chi phí lãi tiền vay tổng số tiền vay để thấy đợc tình hình tăng giảm Đồng thời, phải so sánh biến động tỉ suất chi phí lãi vay, mức độ tốc độ tăng giảm tỉ suất chi phí lãi vay mức chi phí lãi vay doanh nghiệp tiết kiệm đợc Từ đề biện pháp quản lý, sử dụng tiền vay tốt giảm tới mức thấp chi phí trả lãi tiền vay Để phân tích chung tình hình chi phí lãi vay ta sử dụng biểu cột, dạng biểu nh sau : ( biểu số 11 ) Biểu số 11 Phân tích chung tình hình chi phí lãivay ĐVT: Đồng So sánh Tỷ lệ 1.Doanh thu (M) 2.Mức tiền vay 140.725.681.125 19.885.337.038, 134.928.061.382 16.210.512.877, Chênh lệch = 3-2 - 5.797.619.743 - 3.674.824.161 (%) = 4/2 - 4,12 - 18,48 3.Chi phí tiền vay (FV) 4.Tỷ suất CF tiền vay 5.Mức độ + TSCF TV 6.Tốc độ + TSCF TV 7.Mức độ tiết kiệm CF 1.335.663.828 0,95 853.013.899 0,63 - 482.649.929 - 36,14 - 0,32 - 33,68 tiền vay - 431.769.796,4224 Qua biểu phân tích ta thấy tình hình quản lý sử dụng vốn vay cha đem lại hiệu cao cho công ty Vì : mức tiền vay năm 2003 so với năm 2002 giảm 3.674.824.161 đồng, với tỷ lệ giảm 18,48% làm cho chi phí lãi vay giảm 482.649.929 đồng, với tỷ lệ giảm 36,14% Do chi phí tiền vay giảm nên tỷ suất chi phí tiền vay giảm, cụ thể giảm 0,32% tốc độ giảm 33,68% Chính vậy, công ty tiết kiệm đợc khoản chi phí 431.769.796,4224 đồng Nhng tổng doanh thu công ty giảm 5.797.619.743 đồng với tỷ lệ 4,12% nên ta nói việc vay vốn công ty không đem lại hiệu Ngoài việc phân tích chung chi phí lãi vay ta phải phân tích nhân tố ảnh hởng đến chi phí trả lãi tiền vay b- Phân tích nhân tố ảnh hởng đến chi phí trả lãi tiền vay Để nhận thức đánh giá nguyên nhân tăng giảm khoản vay khác ta cần phải phân tích nhân tố ảnh hởng đến khoản vay Do trình kinh doanh công ty phải vay vốn nhiều đối tợng, đối tợng cho vay qui định mức vay, thời gian vay lãi suất vay khác Do vậy, để xác định mức độ ảnh hởng nhân tố đến chi phí trả lãi tiền vay ta phân tích, so sánh theo hợp đồng vay tiến hành phân tích chung đợc Khi xác định nhân tố ảnh hởng đến chi phí trả lãi tiền vay ta phải dựa vào công thức sau : Chi phí trả = Số tiền x Thời hạn x Lãi suất lãi tiền vay vay vay FLV = ST x T x R Căn vào số liệu kế hoạch thực hợp đồng : nội dung phân tích em xin phân tích HĐTD - Số 02-2003/NHCTHT Ta áp dụng phơng pháp thay liên hoàn phơng pháp số chênh lệch để tính toán phân tích chi tiết nhân tố ảnh hởng đến chi phí trả lãi tiền vay Từ đa giải pháp để giảm chi phí trả lãi tiền vay Để phân tích chi tiết nhân tố ảnh hởng đến chi phí trả lãi tiền vay hai hợp đồng ta sử dụng biểu cột, dạng biểu nh sau : Biểu số 12 Phân tích nhân tố ảnh hởng đến chi phí trả lãi tiền vay ĐVT: Đồng Các Tổng số Thời hạn vay Tỷ lệ lãi vay Chi phí trả lãi Chỉ tiêu Vốn vay ST 12.000.000.000 9.000.000.000 -3.000.000.000 (tháng) T (%) R tiền vay FLV 350.400.000 202.500.000 -133.500.000 Kế hoạch Thực So sánh -1 0,73 0,75 0,02 Sau đó, ta phân tích ảnh hởng : áp dụng phơng pháp số chênh lệch ta có : - Do số vốn vay ghi hợp đồng giảm làm cho chi phí lãi vay giảm ST giảm FLV giảm với số tiền = ST1T0 R0 - ST0T0 R0 Số tiền = 9.000.000.000 x x 0,73% - 12.000.000.000 x x 0,73% = 262.800.000 - 350.400.000 = - 87.600.000 đồng Tỉ lệ giảm = - 87.600.000 x 100 = - 25% 350.400.000 - Do thời hạn vay giảm làm cho chi phí lãi vay giảm T giảm FLV giảm với số tiền = ST1T1 R0 - ST1T0 R0 Số tiền = 9.000.000.000 x x 0,73% - 9.000.000.000 x x 0,73% = 197.100.000 - 262.800.000 = - 65.700.000 đồng Tỉ lệ giảm = - 65.700.000 x 100 = - 18,75% 350.400.000 - Do lãi suất tiền vay tăng làm cho chi phí lãi vay tăng R tăng FLV tăng với số tiền = ST1T1 R1 - ST1T1 R0 Số tiền = 9.000.000.000 x x 0,75% - 9.000.000.000 x x 0,73% = 202.500.000 - 197.100.000 = 5.400.000 đồng Tỉ lệ = 5.400.000 x 100 = 15,41% 350.400.000 Ta phân tích nh sau : Mức tiền vay hợp đồng thực so với kế hoạch giảm tỷ đồng làm cho chi phí tiền vay công ty năm 2003 giảm nhiều cụ thể giảm 87.600.000 đồng với tỷ lệ giảm 25% Thời hạn vay thực so với kế hoạch giảm tháng làm cho chi phí tiền vay giảm 65.700.000 đồng với tỷ lệ giảm 18,75% Lãi suất vay thực so với kế hoạch tăng 0,02% làm cho chi phí tiền vay tăng 5.400.000 đồng với tỷ lệ tăng 15,41% 3- Điều kiện thực đề xuất Việc hoàn thiện nội dung phân tích chi phí kinh doanh công ty vật t tổng hợp Hà Tây việc thật cần thiết cho hoạt động kinh doanh công ty Do công tác hạch toán chi phí kinh doanh công ty nhiều bất cập nh cha hạch toán cách rõ ràng chi phí theo khoản mục mà kế toán hạch toán cách tổng hợp tài khoản chi phí tài khoản chi có liên quan (TK111, TK112, TK141 vv) Đôi kế toán hạch toán lộn xộn, xếp số khoản chi vào khoản mục không hợp lý nh chi tiền ăn tra cho cán công nhân viên công ty thờng hạch toán vào TK6411 (TK6421) - Chi phí nhân viên (chi phí quản lý nhân viên) nhng kế toán lại cho vào chi phí khác nhiều trờng hợp hạch toán, vào sổ khác không với khoản mục liên quan Thêm vào đó, công ty vật t tổng hợp Hà Tây tổ chức phân tích chi phí kinh doanh mối liên hệ với doanh thu nên để công tác phân tích đạt hiệu cao công ty cần phải tổ chức phân công, trách nhiệm cho cán quản lý công ty hoàn thiện nội dung phân tích Do để hoàn thiện đợc nội dung phân tích máy quản lý công ty nói chung phòng kế toán tài nói riêng cần thay đổi nhiều công tác tổ chức nh công tác hạch toán để thuận tiện cho việc hoàn thiện nội dung phân tích chi phí kinh doanh Thứ công tác hạch toán chi phí kinh doanh Hiên công tác hạch toán chi phí kinh doanh công ty nhiều hạn chế, cụ thể : - Kế toán công ty hạch toán khoản mục chi phí mua hàng vào chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp, cụ thể : + Chi phí vận chuyển bốc xếp hàng hoá kế toán lại hạch toán vào chi phí bán hàng + Thuế GTGT hàng nhập kế toán lại hạch toán vào chi phí quản lý doanh nghiệp Điều thực tế không hợp lý - Đối với chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp kế toán công ty hạch toán ghi có tài khoản toán phân loại chi phí theo tài khoản chi đó, ví dụ : TK111, TK112, TK141, vvchứ không theo dõi theo chi tiết khoản mục phát sinh Do vậy, gây khó khăn cho việc hoàn thiện nội dung phân tích chi tiết chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp - Tại cửa hàng, phòng kinh doanh công ty tiến hành hạch toán báo sổ, định kỳ kế toán đơn vị tổng hợp số liệu đối chiếu số liệu với phòng kế toán công ty Chứ đơn vị không hạch toán chi tiết, cụ thể nh phòng kế toán công ty Chính vậy, kế toán đơn vị khó đánh giá xác việc quản lý sử dụng chi phí kinh doanh phát sinh đơn vị có hợp lý hay không ? Và nguyên nhân gây trở ngại cho trình hoàn thiện nói chung, phân tích chi phí kinh doanh theo đơn vị trực thuộc nói riêng Nh nói việc hạch toán khoản mục chi phí kinh doanh phát sinh trình kinh doanh công ty kế toán cần hạch toán xác vào khoản mục cụ thể Cụ thể, phòng kế toán cửa hàng, phòng kinh doanh phòng kế toán tài công ty phải thực đợc việc sau : - Để thuận tiện cho việc phân tích chi phí kinh doanh theo chức hoạt động, kế toán cần hạch toán độc lập khoản mục chi phí xếp, phân loại khoản chi phí theo mục đích chi mà công ty phân loại cho chức hoạt động Cụ thể : + Kế toán phải bóc tách chi phí vận chuyển, bốc xếp hàng hoá, chi phí cho tổ cẩu, vé cầu đờng tổ xe khỏi chi phí bán hàng xếp vào chi phí mua hàng + Kế toán phải bóc tách thuế GTGT hàng nhập khỏi chi phí quản lý doanh nghiệp xếp vào chi phí mua hàng - Để thuận tiện cho việc phân tích chi tiết yếu tố chi phí theo chức hoạt động, kế toán hạch toán ghi nợ TK chi phí ghi có TK toán nhng sổ chi tiết theo dõi chi phí kinh doanh theo chức kế toán phải phân loại ghi rõ số tiền nội dung chi nh em phân loại trình bày nội dung phân tích phần 2.2 - Để thuận tiện cho việc phân tích tình hình chi phí kinh doanh theo đơn vị trực thuộc kế toán cửa hàng, phòng kinh doanh phải tổ chức hạch toán đầy đủ doanh thu, chi phí phát sinh - Để thuận tiện cho việc phân tích chi phí kinh doanh theo quý kế toán công ty việc lập báo cáo toán nh phải lập báo cáo toán theo quý - Ngoài kế toán phải cung cấp đầy đủ xác thông tin, tài liệu liên quan phục vụ cho việc hoàn thiện nội dung phân tích chi phí kinh doanh Cụ thể công ty vật t tổng hợp Hà Tây tất chi phí phát sinh kế toán phải tập hợp vào sổ hay bảng kê gọi "bảng kê chi phí kinh doanh" Theo em để phản ánh xác khâu phát sinh chi phí, kế toán cần mở sổ kế toán chi phí sau : + Sổ hay bảng kê chi tiết chi phí mua hàng : kế toán ghi, liệt kê tất chi phí phát sinh theo khoản mục chi phí mua hàng, bao gồm chi phí phát sinh từ ký hợp đồng mua đến chi phí phát sinh hàng nhập kho + Sổ hay bảng kê chi tiết chi phí bán hàng : kế toán ghi, liệt kê tất chi phí phát sinh theo khoản mục chi phí bán hàng, bao gồm tiền lơng khoản bảo hiểm nhân viên bán hàng, chi phí khấu hao TSCĐ phận bán hàng, công cụ dụng cụ, hao hụt hàng hoá, thu mua tiêu thụ, vv + Sổ hay bảng kê chi tiết chi phí quản lý doanh nghiệp : kế toán ghi, liệt kê tất chi phí phát sinh theo khoản mục chi phí quản lý doanh nghiệp, bao gồm tiền lơng khoản bảo hiểm nhân viên, cán quản lý, chi phí khấu hao TSCĐ phận quản lý, công cụ dụng cụ, hao hụt hàng hoá, dự phòng, công tác phí, vv + Sổ hay bảng kê chi tiết chi phí tài : kế toán ghi, liệt kê tất chi phí phát sinh theo khoản mục chi phí tài chính, bao gồm chi phí lãi vay phải trả, lỗ chênh lệch tỷ giá số khoản mục phát sinh năm tới Để thuận tiện em thiết nghĩ vào sổ kế toán ghi rõ ngày tháng vào sổ, tháng kế toán lại cộng tổng chi phí phát sinh theo khoản mục Nh ta lấy số liệu tổng chi phí kinh doanh theo quý, theo năm sổ hay bảng kê Thứ hai cách tổ chứcphân tích, phân công công việc Qúa trình hoàn thiện nội dung phân tích chi phí kinh doanh công ty phải giám đốc trực tiếp đạo giao cho phòng kế toán tài công ty chịu trách nhiệm Kế toán trởng ngời trực tiếp phân công công việc cho nhân viên phòng kế toán, giám sát trình thực nội dung phân tích, nhận xét, đánh giá tình hình chi phí đề xuất giải pháp tiết kiệm chi phí cho kỳ sau đa giám đốc duyệt Thực chất phòng kế toán tài trực tiếp tham mu cho giám đốc giải pháp tiết kiệm chi phí kinh doanh từ đôi với việc thúc đẩy kết hoạt động kinh doanh Toàn số liệu đợc sử dụng nội dung hoàn thiện phân tích chi phí kinh doanh phải số liệu kỳ kế hoạch thực Nh vậy, nhà quản lý đánh giá xác kỳ nghiên cứu công ty có hoàn thành kế hoạch hay không Khi đó, công ty đánh giá xác đợc kết kinh doanh có đạt vợt kế hoạch đề hay không ? Kế toán trởng phân công công việc hoàn thiện nội dung phân tích chi phí kinh doanh nh sau : - Khi phân tích tình hình chi phí kinh doanh theo chức hoạt động kế toán trởng giao nhiệm vụ cho phó phòng kế toán hay kế toán tổng hợp Và phó phòng kế toán chịu trách nhiệm phân tích nội dung này, sau tự đa đánh giá nhận xét tự đề xuất giải pháp tiết kiệm chi phí - Khi phân tích chi tiết yếu tố chi phí theo chức hoạt động Kế toán trởng giao cho kế toán chuyên phụ trách theo dõi, vào sổ chi tiết tài khoản chi phí kinh doanh phát sinh công ty theo khoản mục cụ thể để tập hợp thông tin, số liệu cần thiết có liên quan đến nội dung phân tích Kế toán chịu trách nhiệm lập biểu phân tích tính toán hoàn thiện tiêu cần sử dụng phân tích nội dung đánh giá nhận xét, đồng thời đề xuất giải pháp tiết kiệm số khoản mục chi phí đợc đánh giá sử dụng không hợp lý Sau đó, giao nội dung phân tích cho phó phòng kế toán kiểm tra lại - Khi phân tích tình hình chi phí kinh doanh theo đơn vị trực thuộc, kế toán trởng giao cho kế toán chuyên theo dõi cửa hàng, phòng kinh doanh chịu trách nhiệm lập biểu, tính toán tiêu đợc sử dụng phân tích nội dung đa nhận xét đánh giá Đồng thời, xác định đơn vị sử dụng chi phí kinh doanh lãng phí đề xuất giải pháp tiết kiệm chi phí cho đơn vị trực thuộc công ty nói chung kiến nghị giải pháp xử lý đơn vị sử dụng chi phí bất hợp lý Cuối cùng, kế toán giao nội dung phân tích cho phó phòng kế toán kiểm tra lại - Khi phân tích chi phí kinh doanh theo quý, kế toán trởng phó phòng kế toán lập biểu, tính toán tiêu đợc sử dụng phân tích nội dung đa nhận xét đánh giá - Khi phân tích chi phí tiền lơng, kế toán trởng giao cho kế toán chuyên theo dõi tiền lơng chi phí lập biểu, tính toán tiêu đợc sử dụng phân tích nội dung đa nhận xét đánh giá Đồng thời, đề xuất giải pháp sử dụng chi phí tiền lơng cách hợp lý Cuối cùng, đa cho phó phòng kế toán kiểm tra tính xác thực nội dung phân tích - Khi phân tích chi phí trả lãi vay, kế toán trởng giao cho kế toán chuyên phụ trách bên ngân hàng chịu trách nhiệm hoàn thiện nội dung phân tích chi phí trả lãi vay bao gồm phân tích chung phân tích nhân tố ảnh hởng Sau đó, đa nhận xét đánh giá đề xuất giải pháp tiết kiệm chi phí lãi vay phải trả Sau hoàn thiện, kế toán nộp nội dung phân tích cho phó phòng kế toán kiểm tra Tất nội dung phân tích sau đợc phó phòng kế toán kiểm tra lại đợc giao cho kế toán trởng kiểm tra lại lần nữa, có sai sót kế toán trởng đề nghị phó phòng kế toán ngời chịu trách nhiệm phân tích nội dung sửa chữa lại cho xác Sau hoàn thiện nội dung phân tích chi phí kinh doanh kế toán trởng đề xuất giải pháp tiết kiệm chi phí kinh doanh nộp cho giám đốc công ty duyệt Kết luận Khi chuyển đổi sang kinh tế thị trờng, kinh doanh môi trờng mới, doanh nghiệp Nhà nớc tránh khỏi bỡ ngỡ, thích ứng đợc Do muốn kinh doanh có hiệu doanh nghiệp cần phải đánh giá đắn, xác tình hình hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Bởi chế thị trờng sống doanh nghiệp phụ thuộc vào việc kinh doanh có hiệu hay không ? Điều có nghĩa doanh thu có đủ bù đắp chi phí có lãi hay không ? Khi mà cung cầu thị trờng định giá bán hàng hoá cách lựa chọn doanh nghiệp làm để quản lý sử dụng chi phí kinh doanh tốt nhất, có nghĩa tối thiểu hoá chi phí tối đa hoá lợi nhuận Chính việc phân tích chi phí kinh doanh tỏ rõ vai trò quan trọng việc giúp nhà quản trị đa đợc định đắn hợp lý hoạt động doanh nghiệp Thực tế cho thấy công tác phân tích chi phí kinh doanh công ty vật t tổng hợp Hà Tây có điểm mạnh song nhiều hạn chế Với đội ngũ cán kế toán có trình độ, lực tính động sáng tạo chắn công tác phân tích hoạt động kinh tế nói chung công tác phân tích chi phí kinh doanh nói riêng công ty ngày hoàn thiện, đáp ứng yêu cầu ngày cao công ty, cửa cấp ngành chức nh chế thị trờng Những ý kiến, đề xuất em đa luận văn không nằm mục đích góp phần hạ thấp chi phí kinh doanh, quản lý sử dụng hợp lý chi phí, hạn chế lãng phí, vvtừ hoạt động kinh doanh Với kiến thức học ỏi, khả nghiên cứu thực tế bớc đầu có hạn, luận văn em tránh khỏi sai xót định Em mong đợc xem xét, đánh giá bảo thầy cô giáo Em xin chân thành cảm ơn Hà nội, ngày 20 tháng năm 2004 danh mục tài liệu tham khảo Giáo trình phân tích hoạt động kinh tế doanh nghiệp thơng mại - dịch vụ Trờng ĐH Thơng Mại - Chủ biên : PGS TS Trần Thế Dũng - TS Nguyễn Quang Hùng - ThS Lơng Thị Trâm - NXB : ĐH Quốc Gia Hà Nội - Năm xuất : Năm 2002 Giáo trình tài doanh nghiệp thơng mại - Trờng ĐH Thơng Mại Chủ biên : Đinh Văn Sơn - NXB : ĐH Quốc Gia Hà Nội - Năm xuất bản: Năm 2002 Các sách, chế độ kế toán tài Nhà nớc - Năm 2003 Bảng cân đối kế toán, báo cáo kết hoạt động kinh doanh, sổ sách kế toán Công ty vật t tổng hợp Hà Tây - Năm 2002 năm 2003