Đang tải... (xem toàn văn)
Chi phí phải trả lãi tiền gửi; chi phí phải trả lãi tiền vay; chi hoạt động kinh doanh ngoại hối và vàng; chi hoạt động kinh doanh dịch vụ ngân hàng; chi cho việc mua bán cổ phiếu, trái phiếu; chi cho hoạt động mua bán nợ; chi cho hoạt động góp vốn, mua cổ phần; chi về chênh lệch tỷ giá; chi cho hoạt động kinh doanh khác;Chi trích khấu hao tài sản cố định. Chi đi thuê và cho thuê tài sản.Tiền lương, tiền công và chi phí có tính chất lương theo quy định.Chi bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn.
Chương 8: Kế toán thu nhập, chi phí, KQKD phân phối lợi nhuận CHƯƠNG KẾ TOÁN THU NHẬP, CHI PHÍ, KẾT QUẢ KINH DOANH VÀ PHÂN PHỐI LỢI NHUẬN Mục tiêu : Giúp sinh viên nắm nguyên tắc kế toán, phương pháp kế toán liên quan đến thu nhập, chi phí ngân hàng Đồng thời sinh viên nắm quy định, cách hạch toán ngân hàng thực phân phối lợi nhuận Nội dung: Khái quát thu nhập, chi phí, kết kinh doanh phân phối lợi nhuận ngân hàng Nguyên tắc kế toán Phương pháp kế toán 1.KHÁI QUÁT VỀ THU NHẬP, CHI PHÍ, KẾT QUẢ KINH DOANH VÀ PHÂN PHỐI LỢI NHUẬN TRONG NGÂN HÀNG 1.1 Thu nhập Thu nhập từ hoạt động kinh doanh ngân hàng số tiền phát sinh kỳ bao gồm thu từ hoạt động kinh doanh thu khác Thu từ hoạt động kinh doanh gồm: Thu từ hoạt động tín dụng, thu lãi tiền gửi Thu dịch vụ Thu từ hoạt động kinh doanh ngoại hối vàng Thu lãi góp vốn, mua cổ phần Thu từ hoạt động mua bán nợ Thu chênh lệch tỷ giá Thu từ hoạt động kinh doanh khác Thu khác gồm: Các khoản thu từ việc nhượng bán, lý tài sản cố định Thu khoản vốn xử lý dự phòng rủi ro Thu kinh phí quản lý công ty thành viên độc lập Thu tiền phạt khách hàng vi phạm hợp đồng Các khoản thu khác Chương 8: Kế toán thu nhập, chi phí, KQKD phân phối lợi nhuận 1.2.Chi phí Chi phí ngân hàng chi phí chi trả hợp lý phát sinh kỳ, bao gồm chi hoạt động kinh doanh chi phí khác Chi phí hoạt động kinh doanh bao gồm: Chi phí phải trả lãi tiền gửi; chi phí phải trả lãi tiền vay; chi hoạt động kinh doanh ngoại hối vàng; chi hoạt động kinh doanh dịch vụ ngân hàng; chi cho việc mua bán cổ phiếu, trái phiếu; chi cho hoạt động mua bán nợ; chi cho hoạt động góp vốn, mua cổ phần; chi chênh lệch tỷ giá; chi cho hoạt động kinh doanh khác; Chi trích khấu hao tài sản cố định Chi thuê cho thuê tài sản Tiền lương, tiền công chi phí có tính chất lương theo quy định Chi bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn Chi dịch vụ mua ngoài: chi thuê sửa chữa tài sản cố định, vận chuyển, điện, nước, điện thoại, vật liệu, giấy in, văn phòng phẩm, công cụ lao động, phòng cháy chữa cháy, tư vấn, kiểm toán, tiền mua bảo hiểm tài sản, tiền mua bảo hiểm tai nạn người, chi công tác phí, chi phụ cấp tàu xe nghỉ phép theo quy định, chi hoa hồng, đại lý môi giới, uỷ thác dịch vụ khác Các khoản chi phí khác: Chi bảo hộ lao động, chi trang phục giao dịch, chi trợ cấp việc cho người lao động; Chi theo chế độ quy định lao động nữ; Tiền ăn ca cho cán bộ, nhân viên ngân hàng; Chi đóng phí hiệp hội ngành nghề mà ngân hàng có tham gia; Chi cho công tác đảng, đòan thể ngân hàng; Chi trích lập khoản dự phòng chi tham gia tổ chức bảo toàn tiền gửi chi đóng bảo hiểm tiền gửi; Chi nghiên cứu khoa học; Chi đào tạo lao động nâng cao tay nghề, nâng cao lực quản lý; Chi y tế cho người lao động ngân hàng; Chi cho công tác bảo vệ quan; Chi cho công tác bảo vệ môi trường; Chi lễ tân, khánh tiết, tuyên truyền, quảng cáo, tiếp thị, khuyến mại, giao dịch, đối ngoại; Chi phí hội họp; Chi nộp loại thuế, phí lệ phí khác Các chi phí khác ngân hàng bao gồm: Chi nhượng bán, lý tài sản Chương 8: Kế toán thu nhập, chi phí, KQKD phân phối lợi nhuận Chi cho việc thu hồi khoản nợ xoá, chi phí thu hồi nợ hạn khó đòi Chi tiền phạt vi phạm hợp đồng kinh tế Chi xử lý khoản tổn thất tài sản lại sau bù đắp nguồn theo quy định khoản Điều 12 Nghị định Chi khoản hạch toán doanh thu thực tế không thu Các khoản chi hợp lý, hợp lệ khác 1.3 Kết hoạt động kinh doanh phân phối lợi nhuận 1.3.1 Kết hoạt động kinh doanh Kết hoạt động kinh doanh ngân hàng chênh lệch tổng thu nhập tổng chi phí ngân hàng KQKD = Tổng thu nhập – Tổng chi phí hợp lý, hợp lệ Nếu Tổng thu nhập > Tổng chi phí : Ngân hàng kinh doanh có lợi (Lợi nhuận – Lãi ) Nếu Tổng thu nhập < Tổng chi phí : Ngân hàng kinh doanh bị lỗ ( Lỗ) 1.3.2 Phân phối lợi nhuận Lợi nhuận thực năm kết kinh doanh ngân hàng, bao gồm lợi nhuận hoạt động nghiệp vụ lợi nhuận hoạt động khác Phân phối lợi nhuận ngân hàng 100% vốn Nhà nước: Lợi nhuận ngân hàng sau bù đắp lỗ năm trước theo quy định Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định pháp luật, phân phối sau: Trích lập quỹ dự trữ bổ sung vốn điều lệ 5%, mức tối đa quỹ không vượt mức vốn điều lệ tổ chức tín dụng Bù đắp khoản lỗ năm trước hết thời hạn trừ vào lợi nhuận trước thuế thu nhập doanh nghiệp Lợi nhuận sau trừ khoản phân phối theo quy định sau: • Trích qũy dự phòng tài 10%; mức tối đa qũy không vượt 25% vốn điều lệ tổ chức tín dụng; • Quỹ đầu tư phát triển nghiệp vụ 50%; • Lợi nhuận lại phân phối tiếp sau: Chương 8: Kế toán thu nhập, chi phí, KQKD phân phối lợi nhuận o Trích quỹ thưởng Ban quản lý điều hành tổ chức tín dụng theo quy định chung doanh nghiệp nhà nước o Trích lập quỹ khen thưởng, phúc lợi Mức trích tối đa không ba tháng lương thực o Số lợi nhuận lại sau trích quỹ khen thưởng, phúc lợi bổ sung vào quỹ đầu tư phát triển nghiệp vụ Phân phối lợi nhuận ngân hàng khác: Lợi nhuận tổ chức tín dụng sau bù đắp lỗ năm trước theo quy định Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định pháp luật, phân phối sau: Trích lập quỹ dự trữ bổ sung vốn điều lệ, chia lãi cho thành viên liên kết theo quy định hợp đồng (nếu có), bù đắp khoản lỗ năm trước hết thời hạn trừ vào lợi nhuận trước thuế thu nhập doanh nghiệp Trích 10% vào qũy dự phòng tài chính; số dư tối đa qũy không vượt 25% vốn điều lệ tổ chức tín dụng Việc phân chia phần lợi nhuận lại tổ chức tín dụng tự định Sau trích lập quỹ, nguyên tắc trích lập quỹ quy định sau: Nguyên tắc sử dụng quỹ: Quỹ dự trữ bổ sung vốn điều lệ: Dùng để bổ sung vốn điều lệ Quỹ đầu tư phát triển nghiệp vụ: Dùng để đầu tư mở rộng quy mô hoạt động kinh doanh đổi công nghệ trang thiết bị, điều kiện làm việc ngân hàng Quỹ dự phòng tài chính: Dùng để bù đắp phần lại tổn thất, thiệt hại tài sản xảy trình kinh doanh sau bù đắp tiền bồi thường tổ chức, cá nhân gây tổn thất, tổ chức bảo hiểm sử dụng dự phòng trích lập chi phí Quỹ khen thưởng dùng để: • Thưởng cuối năm thưởng thường kỳ cho cán bộ, nhân viên tổ chức tín dụng • Thưởng đột xuất cho cá nhân, tập thể tổ chức tín dụng có sáng kiến cải tiến kỹ thuật, quy trình nghiệp vụ mang lại hiệu kinh doanh Chương 8: Kế toán thu nhập, chi phí, KQKD phân phối lợi nhuận • Thưởng cho cá nhân đơn vị tổ chức tín dụng có quan hệ kinh tế hoàn thành tốt điều kiện hợp đồng, đóng góp có hiệu vào hoạt động kinh doanh tổ chức tín dụng Quỹ phúc lợi dùng để: • Đầu tư xây dựng sữa chữa, bổ sung vốn xây dựng công trình phúc lợi ngân hàng, ngành ngân hàng, với đơn vị khác theo hợp đồng thoả thuận • Chi cho hoạt động thể thao, văn hoá, phúc lợi công cộng tập thể cán bộ, nhân viên ngân hàng • Chi trợ cấp khó khăn thường xuyên, đột xuất cho cán bộ, nhân viên kể cán bộ, nhân viên hưu, sức ngân hàng • Chi cho hoạt động phúc lợi khác NGUYÊN TẮC KẾ TOÁN 2.1 Thu nhập Thu nhập ngân hàng ghi nhận chi tiết theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 14 “ Doanh thu thu nhập khác” 2.1.1.Thu nhập cung cấp dịch vụ - Được ghi nhận kết giao dịch xác định cách đáng tin cậy Kết giao dịch cung cấp dịch vụ xác định thỏa mãn tất bốn (4) điều kiện sau: • Thu nhập xác định tương đối chắn; • Có khả thu lợi ích kinh tế từ giao dịch cung cấp dịch vụ đó; • Xác định phần công việc hoàn thành vào ngày lập Bảng Cân đối kế toán; • Xác định chi phí phát sinh cho giao dịch chi phí để hoàn thành giao dịch cung cấp dịch vụ - Khi thu hồi khoản doanh thu ghi nhận phải hạch toán vào chi phí mà không ghi giảm doanh thu 2.1.2.Thu nhập từ tiền lãi, tiền cổ tức chia - Được ghi nhận thỏa mãn điều kiện sau: • Có khả thu lợi ích kinh tế từ giao dịch đó; Chương 8: Kế toán thu nhập, chi phí, KQKD phân phối lợi nhuận • Thu nhập xác định tương đối chắn - Thu nhập từ tiền lãi, cổ tức lợi nhuận chia ghi nhận sở: • Tiền lãi ghi nhận sở thời gian lãi suất thực tế kỳ • Cổ tức lợi nhuận chia ghi nhận cổ đông quyền nhận cổ tức bên tham gia góp vốn quyền nhận lợi nhuận từ việc góp vốn - Thu nhập từ tiền lãi bao gồm số phân bổ khoản chiết khấu, phụ trội, khoản lãi nhận trước khoản chênh lệch giá trị ghi sổ ban đầu công cụ nợ giá trị đáo hạn - Khi tiền lãi chưa thu khoản đầu tư dồn tích trước ngân hàng mua lại khoản đầu tư đó, thu tiền lãi từ khoản đầu tư, ngân hàng phải phân bổ vào kỳ trước mua Chỉ có phần tiền lãi kỳ sau khoản đầu tư mua ghi nhận thu nhập ngân hàng Phần tiền lãi kỳ trước khoản đầu tư mua hạch toán giảm giá trị khoản đầu tư 2.1.3 Thu nhập khác • Khoản thu lý TSCĐ, nhượng bán TSCĐ tổng số tiền thu thu người mua từ hoạt động lý, nhượng bán TSCĐ 32 • Thu khoản nợ phải thu xóa sổ tính vào chi phí kỳ xử lý xóa sổ tính vào chi phí để xác định kết kinh doanh kỳ trước thu hồi 2.2 Chi phí Chi phí ngân hàng ghi nhận theo nguyên tắc sở dồn tích, nguyên tắc phù hợp, nguyên tắc thận trọng chuẩn mực kế toán Việt Nam số “Chuẩn mực chung” chuẩn mực kế toán Việt Nam số 14 “Doanh thu thu nhập khác” Theo đó, nguyên tắc kế toán việc ghi nhận chi phí sau: - Khi ghi nhận khoản doanh thu phải ghi nhận khoản chi phí tương ứng có liên quan đến việc tạo doanh thu - Chi phí phải ghi nhận có chứng khả phát sinh chi phí Ngân hàng trích vào chi phí hoạt động kinh doanh khoản dự phòng sau: • Dự phòng rủi ro hoạt động ngân hàng Chương 8: Kế toán thu nhập, chi phí, KQKD phân phối lợi nhuận • Dự phòng giảm giá hàng tồn kho • Dự phòng tổn thất khoản đầu tư dài hạn (bao gồm giảm giá chứng khoán) • Dự phòng phải thu khó đòi • Dự phòng trợ cấp việc làm - Ngân hàng không hạch toán vào chi phí hoạt động kinh doanh khoản sau: • Các khoản tiền phạt vi phạm pháp luật cá nhân gây không mang danh tổ chức tín dụng • Các khoản chi không liên quan đến hoạt động kinh doanh tổ chức tín dụng, khoản chi chứng từ hợp lệ • Các khoản chi nguồn kinh phí khác đài thọ • Các khoản chi không hợp lý khác 2.3 Kết kinh doanh phân phối lợi nhuận Cuối kỳ kế toán, toàn số dư tài khoản phản ánh thu nhập ( Loại 7) chi phí ( Loại 8) kết chuyển sang tài khoản lợi nhuận năm để xác định kết kinh doanh Do đó, cuối kỳ kế toán, sau kết chuyển, tài khoản phản ánh thu nhập chi phí không số dư Việc phân phối kết kinh doanh ngân hàng phải đảm bảo rõ ràng, rành mạch theo quy định chế độ tài hành Phải hạch toán chi tiết kết kinh doanh niên độ kế toán (năm trước, năm nay), đồng thời theo dõi chi tiết theo nội dung phân chia lợi nhuận TCTD (trích lập quỹ, bổ sung vốn kinh doanh, chia cổ tức, v.v ) Cuối năm tài chính, khoản lãi chưa thực chênh lệch tỷ giá, ngân hàng không chia lợi nhuận, trả cổ tức số lãi năm liền kề, ngoại trừ trường hợp sau tháng đầu năm sau tổ chức tín dụng có số lãi chưa thực lớn 2/3 số lãi năm trước chia sau tháng đầu năm sau Cuối năm, lập báo cáo tài khoản phát sinh từ giao dịch nội (thu lãi tiền gửi, cho vay nội bộ) phải loại trừ PHƯƠNG PHÁP KẾ TOÁN 3.1 Kế toán thu nhập 3.1.1 Tài khoản sử dụng Tài khoản 70 - Thu nhập từ hoạt động tín dụng Chương 8: Kế toán thu nhập, chi phí, KQKD phân phối lợi nhuận Tài khoản 71- Thu nhập từ hoạt động dịch vụ Tài khoản 72 - Thu nhập từ hoạt động kinh doanh ngoại hối Tài khoản 74 - Thu nhập từ hoạt động kinh doanh khác Tài khoản 78 - Thu lãi góp vốn, mua cổ phần Tài khoản 79 - Thu nhập khác Tài khoản 391 - Lãi phải thu từ tiền gửi Tài khoản 392 - Lãi phải thu từ đầu tư chứng khoán Tài khoản 394 - Lãi phải thu từ hoạt động tín dụng Tài khoản 488 - Doanh thu chờ phân bổ Nội dung số tài khoản sau: Tài khoản - Thu nhập Tài khoản - Kết chuyển số dư Có cuối năm vào tài - Các khoản thu hoạt động kinh khoản lợi nhuận năm doanh năm toán - Điều chỉnh hạch toán sai sót năm (nếu có) DƯ CÓ: Thu hoạt động kinh doanh năm ngân hàng + Tài khoản 39 - Lãi phí phải thu : Tài khoản 39 - Số lãi phí phải thu tính cộng dồn - Số lãi phí phải thu toán DƯ NỢ: Số tiền lãi phải thu + Tài khoản 488- Doanh thu chờ phân bổ: Tài khoản 488 - Kết chuyển “Doanh thu chờ phân bổ” - Số tiền ghi nhận doanh thu chờ phân bổ sang tài khoản Thu nhập phát sinh kỳ - Tất toán Doanh thu chờ phân bổ theo chế độ quy định DƯ CÓ: Số tiền doanh thu chờ phân bổ thời điểm cuối kỳ kế toán 3.1.2 Phương pháp hạch toán Chương 8: Kế toán thu nhập, chi phí, KQKD phân phối lợi nhuận Tùy theo trường hợp cụ thể, thu nhập ngân hàng có dạng hạch toán: Hạch toán thực thu, hạch toán dự thu hạch toán phân bổ Hạch toán thực thu : Áp dụng khoản thu nhập phát sinh kỳ kế toán thu khách hàng, ví dụ thu nhập từ dịch vụ, thu nhập lãi, thu từ kinh doanh chứng khoán….Kế toán hạch toán thực thu sau : + Các khoản thu không bao gồm VAT phải nộp: Nợ TK thích hợp ( TK 1011, TK 4211…) Có TK ( Thích hợp) : Thu nhập phát sinh kỳ : Thu nhập phát sinh kỳ + Các khoản thu bao gồm VAT phải nộp: Nợ TK thích hợp ( TK 1011, TK 4211…) : Số tiền thu khách hàng Có TK (Thích hợp) : Thu nhập phát sinh kỳ Có TK 4531 : VAT phải nộp Hạch toán dự thu : Áp dụng khoản thu nhập phát sinh kỳ kế toán chưa thu khách hàng, ví dụ thu nhập lãi cho vay , thu nhập lãi từ đầu tư chứng khoán ( lãi nhận cuối kỳ đáo hạn)… Kế toán ngân hàng hạch toán dự thu sau: + Khi dự thu, hạch toán: Nợ TK 39 (Thích hợp) : Thu nhập phát sinh kỳ Có TK ( Thích hợp) : Thu nhập phát sinh kỳ + Khi thu lãi dự thu, hạch toán: Nợ TK 39 (Thích hợp) : Số thu nhập dự thu trước Có TK thích hợp ( TK 1011, TK 4211…) : Số thu nhập dự thu trước Hạch toán phân bổ : Đối với khoản thu nhập phát sinh kỳ kế toán thu khách hàng từ kỳ kế toán trước, ví dụ thu lãi từ đầu tư chứng khoán ( Lãi trả trước, mua từ lúc phát hành) Kế toán ngân hàng hạch toán phân bổ thu nhập sau: + Khi thu từ khách hàng, hạch toán: Nợ TK thích hợp ( TK 1011, TK 4211…) : Số tiền thu khách hàng Có TK 488 : Số tiền thu khách hàng Chương 8: Kế toán thu nhập, chi phí, KQKD phân phối lợi nhuận + Khi phân bổ doanh thu chờ phân bổ vào thu nhập, hạch toán: Nợ TK 488 : Thu nhập phát sinh kỳ Có TK ( Thích hợp) : Thu nhập phát sinh kỳ 3.2 Kế toán chi phí 3.2.1 Tài khoản sử dụng Tài khoản 80 - Chi phí hoạt động tín dụng Tài khoản 81- Chi phí hoạt động dịch vụ Tài khoản 82 - Chi phí hoạt động kinh doanh ngoại hối Tài khoản 83 - Chi nộp thuế khoản phí, lệ phí Tài khoản 84 - Chi phí hoạt động kinh doanh khác Tài khoản 85 - Chi phí cho nhân viên Tài khoản 86 - Chi cho hoạt động quản lý công vụ Tài khoản 87- Chi tài sản Tài khoản 88 - Chi phí dự phòng, bảo toàn bảo hiểm tiền gửi Tài khoản 89 - Chi phí khác Tài khoản 388 – Chi phí chờ phân bổ Tài khoản 491 – Lãi phải trả cho tiền gửi Tài khoản 492 – Lãi phải trả phát hành GTCG Tài khoảng 493 – Lãi phải trả cho tiền vay Tài khoản 494 – Lãi phải trả cho vốn tài trợ, ủy thác đầu tư, cho vay Nội dung số tài khoản sau: + Tài khoản - Chi phí Tài khoản - Các khoản chi hoạt động kinh doanh - Số tiền thu giảm chi khoản chi trong năm năm - Chuyển số dư Nợ cuối năm vào tài khoản Lợi nhuận năm toán DƯ NỢ: Các khoản chi hoạt động kinh doanh năm + Tài khoản 49 - Lãi phí phải trả 10 Chương 8: Kế toán thu nhập, chi phí, KQKD phân phối lợi nhuận NỢ Tài khoản 49 C Ó - Số tiền lãi phí phải trả tính cộng dồn DƯ CÓ: Số tiền lãi phí phải trả dồn tích, chưa toán - Số tiền lãi phí trả + Tài khoản 388 - Chi phí chờ phân bổ NỢ Tài khoản 388 C Ó - Chi phí chờ phân bổ (Chi phí trả trước - Chi phí chờ phân bổ phẩn bổ vào chi phí kỳ phát sinh kỳ) DƯ NỢ: Các khoản chi phí trả trước chờ phân bổ 3.2.2 Phương pháp hạch toán Tương tự thu nhập, chi phí ngân hàng có dạng hạch toán: Hạch toán thực chi, hạch toán dự chi, hạch toán phân bổ Hạch toán thực chi Áp dụng khoản chi phí phát sinh kỳ kế toán chi cho khách hàng, ví dụ chi phí trả lãi tiền gửi, chi phí dịch vụ toán… Kế toán hạch toán : + Các khoản chi không bao gồm VAT khấu trừ: Nợ TK ( Thích hợp) : Chi phí phát sinh kỳ Có TK thích hợp ( TK 1011, TK 4211…) : Chi phí phát sinh kỳ + Các khoản chi bao gồm VAT khấu trừ: Nợ TK ( Thích hợp) : Chi phí phát sinh kỳ Nợ TK 3532 : VAT khấu trừ Có TK thích hợp (TK 1011…) : Số tiền trả khách hàng Hạch toán dự chi : 11 Chương 8: Kế toán thu nhập, chi phí, KQKD phân phối lợi nhuận Áp dụng khoản chi phí phát sinh kỳ kế toán chưa chi cho khách hàng, ví dụ chi phí trả lãi tiền gửi (Lãi trả đáo hạn) Kế toán ngân hàng hạch toán dự chi sau: + Khi dự chi, kế toán hạch toán: Nợ TK (Thích hợp) : Chi phí phát sinh kỳ Có TK 49 (Thích hợp) : Chi phí phát sinh kỳ + Khi chi chi phí dự chi, kế toán hạch toán: Nợ TK 49 ( Thích hợp) : Chi phí dự chi trước Có TK thích hợp ( TK 1011, TK 4211…) : Chi phí dự chi trước Hạch toán phân bổ : Áp dụng khoản chi phí phát sinh kỳ kế toán chi cho khách hàng từ kỳ kế toán trước, ví dụ chi phí trả lãi tiền gửi ( Lãi trả trước đầu kỳ) Kế toán ngân hàng hạch toán phân bổ chi phí sau: + Khi chi cho khách hàng, kế toán hạch toán: Nợ TK 388 : Số tiền chi cho khách hàng Có TK Thích hợp ( TK 1011, TK 4211…) : Số tiền chi cho khách hàng + Khi phân bổ chi phí chờ phân bổ vào chi phí, kế toán hạch toán: Nợ TK (Thích hợp) : Chi phí phát sinh kỳ Có TK 388 : Chi phí phát sinh kỳ 3.3 Kế toán kết kinh doanh 3.3.1 Tài khoản sử dụng Tài khoản 3532 – VAT đầu vào Tài khoản 3535 – Tài sản thuế thu nhập hoãn lại Tài khoản 3539 – Các khoản chờ ngân sách Nhà nước toán Tài khoản 4531 – VAT phải nộp Tài khoản 4534 – Thuế TNDN phải nộp Tài khoản 4535 – Thuế TNDN hoãn lại phải trả Tài khoản 691 – Lợi nhuận năm Tài khoản 692 – Lợi nhuận năm trước Tài khoản 8331 – Chi phí thuế TNDN hành 12 Chương 8: Kế toán thu nhập, chi phí, KQKD phân phối lợi nhuận Tài khoản 8332 – Chi phí thuế TNDN hoãn lại Nội dung số tài khoản sau: + Tài khoản 3532: VAT đầu vào Tài khoản 3532 - Số VAT đầu vào khấu trừ - Số VAT đầu vào - Kết chuyển số VAT đầu vào không khấu trừ - Số VAT đầu vào hoàn lại DƯ NỢ : Số VAT đầu vào khấu trừ; số VAT đầu vào hoàn lại Ngân sách Nhà nước chưa hoàn trả + Tài khoản 4531: VAT phải nộp Tài khoản 4531 -Số VAT đầu vào khấu trừ - Số VAT phải nộp - Số VAT giảm trừ vào số thuế VAT phải nộp - Số VAT nộp vào NSNN DƯ NỢ : Số VAT nộp thừa vào Ngân DƯ CÓ: Số VAT phải nộp NSNN sách Nhà nước + Tài khoản 4534 – Thuế TNDN phải nộp : Tài khoản 4531 - Số thuế TNDN nộp vào Ngân sách Nhà nước - Số thuế TNDN phải nộp - Số thuế TNDN miễn giảm trừ vào số phải nộp - Số chênh lệch thuế TNDN phải nộp hàng quý lớn số thuế TNDN thực tế phải nộp báo cáo toán năm duyệt DƯ NỢ : Số thuế TNDN nộp lớn DƯ CÓ: Số thuế TNDN phải nộp vào 13 Chương 8: Kế toán thu nhập, chi phí, KQKD phân phối lợi nhuận số phải nộp (số thuế nộp thừa) NSNN + Tài khoản 8331 – Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành: Tài khoản 8331 - Thuế TNDN phải nộp tính vào chi phí thuế TNDN hành phát sinh năm - Thuế TNDN hành năm trước phải nộp bổ sung phát sai sót không trọng yếu năm trước ghi tăng chi phí thuế TNDN hành năm tại; - Số thuế TNDN hành thực tế phải nộp năm nhỏ số thuế TNDN hành tạm phải nộp giảm trừ vào chi phí thuế TNDN hành ghi nhận năm - Số thuế TNDN phải nộp ghi giảm phát sai sót không trọng yếu năm trước ghi giảm chi phí thuế TNDN hành năm tại; - Kết chuyển số chênh lệch chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành vào bên tài khoản 691 DƯ NỢ : Chi phí thuế TNDN phát sinh năm + Tài khoản 69: Lợi nhuận chưa phân phối NỢ Tài khoản 69 C Ó - Số dư cuối kỳ tài khoản chi phí - Số dư cuối kỳ tài khoản thu nhập chuyển sang chuyển sang - Trích lập quỹ - Chia lợi nhuận cho bên tham gia liên doanh, cho cổ đông DƯ NỢ : Số lỗ hoạt động kinh doanh DƯ CÓ: Số lợi nhuận chưa phân phối chưa xử lý chưa sử dụng 3.3.2 Phương pháp hạch toán 3.3.2.1 Kế toán VAT 14 Chương 8: Kế toán thu nhập, chi phí, KQKD phân phối lợi nhuận Khi toán VAT, kế toán khấu trừ thuế đầu vào (VAT khấu trừ ) đầu (VAT phải nộp) Nếu thuế đầu vào lớn thuế đầu ra, phần chênh lệch lại hoàn lại khấu trừ tiếp cho kỳ sau Ngược lại, thuế đầu vào nhỏ thuế đầu ra, phần chênh lệch lại ngân hàng nộp thêm Hạch toán phần khấu trừ thuế: Nợ TK 4531 : VAT khấu trừ Có TK 3532 : VAT khấu trừ Hạch toán phần chênh lệch: + Trường hợp thuế đầu vào lớn thuế đầu ra: Ngân hàng hoàn thuế khấu trừ tiếp cho kỳ sau, kế toán hạch toán : Nợ TK 1113/ TK 3539 : VAT hoàn lại Có TK 3532 : VAT hoàn lại + Trường hợp thuế đầu vào nhỏ thuế đầu ra: Ngân hàng nộp thêm thuế, kế toán hạch toán : Nợ TK 4531 : VAT nộp thêm Có TK 1113 : VAT nộp thêm - Kế toán toán VAT ngân hàng thể tóm tắt qua sơ đồ tài khoản sau: TK 3532 TK 4531 (1) Khấu trừ thuế đầu vào đầu TK 1113 (2a) Nộp thuế (2b) Hoàn thuế 3.3.2.2 Kế toán thuế TNDN Hàng quý, ngân hàng tạm nộp thuế TNDN dựa vào kết kinh doanh tạm tính quý Cuối năm, báo cáo tài toán, ngân hàng xác định 15 Chương 8: Kế toán thu nhập, chi phí, KQKD phân phối lợi nhuận lại số thuế TNDN phải nộp năm Nếu số thuế nộp nhỏ số thuế thực ngân hàng phải nộp, ngân hàng nộp thêm thuế Nếu số thuế nộp lớn số thuế thực ngân hàng phải nộp, ngân hàng hoàn thuế để khấu trừ tiếp cho kỳ sau Khi tạm nộp thuế: + Tạm tính thuế phải nộp, kế toán hạch toán : Nợ TK 8331 : Thuế TNDN tạm tính kỳ Có TK 4534 : Thuế TNDN tạm tính kỳ + Khi nộp thuế, hạch toán: Nợ TK 4534 : Thuế nộp kỳ Có TK 1113 : Thuế nộp kỳ Khi toán thuế: +Trường hợp thuế nộp < Thuế phải nộp thực sự: Ngân hàng nộp thêm thuế, kế toán hạch toán: Nợ TK 8331 : Thuế TNDN nộp thêm Có TK 1113 : Thuế TNDN nộp thêm +Trường hợp thuế nộp > Thuế phải nộp thực sự: Ngân hàng hoàn thuế để khấu trừ tiếp kỳ sau, kế toán hạch toán: Nợ TK 1113/TK 3539 : Thuế TNDN nộp thừa năm Có TK 8331 : Thuế TNDN nộp thừa năm - Kế toán thuế TNDN ngân hàng thể tóm tắt qua sơ đồ tài khoản sau: TK 1113 TK 4534 (2) Tạm nộp thuế năm TK 8331 (1) Thuế tạm tính nộp năm TK 3539 16 (3a) Thuế nộp thêm sau toán năm (3b) Thuế nộp thừa năm Chương 8: Kế toán thu nhập, chi phí, KQKD phân phối lợi nhuận 3.3.2.3 Kế toán kết kinh doanh Cuối kỳ kế toán, ngân hàng kết chuyển toàn dư có tài khoản phản ánh thu nhập dư Nợ tài khoản phản ánh chi phí sang tài khoản lợi nhuận năm để xác định kết kinh doanh Kết chuyển thu nhập: Nợ TK (Thích hợp) Có TK 691 Kết chuyển chi phí: Nợ TK 691 Có TK ( Thích hợp) - Sau kết chuyển, tất tài khoản phản ánh thu nhập ( Loại 7) tài khoản phản ánh chi phí ( Loại 8) không số dư, chuyển số dư sang tài khoản 691 kết kinh doanh xác định • Nếu tài khoản 691 dư Có: Ngân hàng kinh doanh có lãi • Nếu tài khoản 691 dư Nợ: Ngân hàng kinh doanh bị lỗ Kết kinh doanh ngân hàng thể tóm tắt qua sơ đồ tài khoản sau: TK ( Chi phí ) TK 691 K/c chi phí TK ( Thu nhập ) K/c thu nhập 17 Chương 8: Kế toán thu nhập, chi phí, KQKD phân phối lợi nhuận Lỗ Lãi - Đầu năm sau, số dư cuối năm tài khoản 691 chuyển thành số dư đầu năm tài khoản 692 - "Lợi nhuận năm trước" mà lập phiếu - Sau chi nhánh ngân hàng xác định kết kinh doanh, chi nhánh chuyển kết kinh doanh hội sở, việc hạch toán thực sau: + Tại chi nhánh : - Kết chuyển lỗ hội sở ngân hàng kinh doanh bị lỗ, kế toán hạch toán: Nợ TK 5191 Có TK 692 - Kết chuyển lãi hội sở ngân hàng kinh doanh có lãi, kế toán hạch toán: Nợ TK 692 Có TK 5191 + Tại Hội sở : - Nhận lỗ chi nhánh chuyển về, kế toán hạch toán: Nợ TK 692 Có TK 5191 - Nhận lãi từ chi nhánh chuyển về, kế toán hạch toán: Nợ TK 5191 Có TK 692 3.4 Kế toán phân phối lợi nhuận 3.4.1 Tài khoản sử dụng Tài khoản 611 - Quỹ dự trữ bổ sung vốn điều lệ Tài khoản 612 - Quỹ đầu tư phát triển Tài khoản 613 - Quỹ dự phòng tài Tài khoản 619 - Quỹ khác Tài khoản 621- Quỹ khen thưởng Tài khoản 622 - Quỹ phúc lợi Tài khoản 623 - Quỹ phúc lợi hình thành tài sản cố định 18 Chương 8: Kế toán thu nhập, chi phí, KQKD phân phối lợi nhuận Tài khoản 469 - Các khoản phải trả nội khác Nội dung số tài khoản sau: + Tài khoản 61, Tài khoản 62: Các quỹ TCTD TK61, TK62 - Số tiền trích lập quỹ hàng năm - Số tiền sử dụng quỹ DƯ CÓ: Số tiền có quỹ + Tài khoản 469 – Các khoản phải trả nội khác NỢ Tài khoản 469 C Ó - Số tiền ngân hàng trả giải - Số tiền ngân hàng phải trả chuyển vào tài khoản khác DƯ CÓ: Số tiền ngân hàng phải trả 3.4.2 Phương pháp hạch toán Khi trích lập quỹ: Nợ TK 692 : Số tiền trích lập quỹ Có TK 61/TK62 ( Thích hợp) : Số tiền trích lập quỹ Khi sử dụng quỹ: Nợ TK 61/TK 62 (Thích hợp) : Số tiền sử dụng Có TK thích hợp ( TK 1011, TK 4211…) : Số tiền sử dụng Chia cổ tức cho cổ đông: + Sau hội đồng quản trị định chia cổ tức: Nợ TK 692 : Số lợi nhuận chia cổ tức Có TK 469 : Số lợi nhuận chia cổ tức + Khi chia cổ tức: Nợ TK 469 Có TK thích hợp ( TK 1011, TK 4211…) 19 Chương 8: Kế toán thu nhập, chi phí, KQKD phân phối lợi nhuận BÀI TẬP CHƯƠNG Bài 1: Anh (Chị) chọn câu trả lời : Ngân hàng sử dụng % vốn tự có cấp để đầu tư xây dựng, mua sắm tài sản cố định : a 30% b 40% c 50% 20 Chương 8: Kế toán thu nhập, chi phí, KQKD phân phối lợi nhuận d 60% 2.Khoản chi phí sau ngân hàng không hạch toán vào chi phí hoạt động kinh doanh : a Chi cho công tác bảo vệ quan b Chi lễ tân, khánh tiết c Tiền ăn ca cho cán bộ, nhân viên tổ chức tín dụng d Các khoản chi chứng từ hợp lệ Lợi nhuận ngân hàng là: a Thu nhập ngân hàng b Chi phí ngân hàng c Khoản chênh lệch tổng thu nhập trừ tổng khoản chi phí hợp lý hợp lệ d Tất sai Mức trích lập quỹ dự trữ bổ sung vốn điều lệ ngân hàng: a Bao gồm tất khoản lợi nhuận đạt ngân hàng b Lớn vốn điều lệ ngân hàng c Không vượt vốn chủ sở hữu ngân hàng d Không vượt mức vốn điều lệ ngân hàng Quỹ khen thưởng dùng để: a Thưởng cuối năm thưởng định kỳ cho cán bộ, nhân viên ngân hàng b Thưởng đột xuất cho cá nhân, tập thể ngân hàng có sáng kiến cải tiến kỹ thuật, quy trình nghiệp vụ mang lại hiệu kinh doanh c Thưởng cho cá nhân đơn vị ngân hàng hoàn thành tốt điều kiện thực hợp đồng, đóng góp có hiệu vào hoạt động kinh doanh ngân hàng d Tất Khoản chi trợ cấp khó khăn thường xuyên đột xuất cho cán bộ, nhân viên ngân hàng sử dụng từ quỹ: a Quỹ khen thưởng b Quỹ dự phòng tài c Quỹ phúc lợi d Quỹ đầu tư, phát triển nghiệp vụ Năm tài ngân hàng: 21 Chương 8: Kế toán thu nhập, chi phí, KQKD phân phối lợi nhuận a b c d Bắt đầu ngày tháng kết thúc vào ngày 31 tháng 12 hàng năm Bắt đầu ngày tháng kết thúc vào ngày 31 tháng 12 hàng năm Bắt đầu ngày tháng kết thúc vào ngày 31 tháng 12 hàng năm Tất sai Tài khoản phản ánh kết kinh doanh thuộc năm ngân hàng : a TK 691 b TK 692 c TK 801 d TK 703 Ngân hàng nộp thuế TNDN: a Mỗi năm nộp lần vào kết hoạt động kinh doanh năm b Hàng quý tạm nộp, cuối năm toán lại số liệu thức theo kết hoạt động kinh doanh năm c Không phải nộp thuế TNDN d Tất sai 10 Vốn chủ sở hữu ngân hàng bao gồm: a Vốn điều lệ b Thặng dư vốn cổ phần c Các quỹ, lợi nhuận để lại d Tất Bài 2: Có số liệu tình hình thu nhập, chi phí NHTMCP ABC năm N sau: THU NHẬP (Triệu VND) 1.Thu lãi tiền gửi Thu lãi cho vay Thu lãi từ đầu tư chứng khoán +Trong thu lãi từ đầu tư chứng khoán sẵn sàng để bán: 4.Thu lãi khác 5.Thu nhập phí dịch vụ 6.Thu nhập từ hoạt động kinh doanh ngoại hối 7.Thu từ kinh doanh chứng khoán +Trong thu KDCK đầu tư sẵn sàng để bán 22 Năm N 199.241 444.616 71.356 649 35.266 149.041 16.652 16.652 Chương 8: Kế toán thu nhập, chi phí, KQKD phân phối lợi nhuận 8.Thu hoạt động kinh doanh khác 9.Thu lãi góp vốn mua cổ phần 10.Thu nhập khác 10.078 10.330 CHI PHÍ (Triệu VND) Năm N 1.Trả lãi tiền gửi 482.518 2.Trả lãi tiền vay 2.992 3.Trả lãi phát hành GTCG 6.722 4.Chi phí hoạt động dịch vụ 9.708 5.Chi phí hoạt động kinh doanh ngoại hối 91.536 6.Chi nộp thuế khoản phí, lệ phí 30.493 +Trong chi phí thuế TNDN hành 27.726 Chi kinh doanh chứng khoán 2.361 +Trong chi KDCK đầu tư sẳn sàng để bán 2.361 8.Chi hoạt động kinh doanh khác 308 9.Chi phí nhân viên 48.268 10.Chi hoạt động quản lý công vụ 24.611 11.Chi tài sản 15.097 12.Chi dự phòng 19.154 +Trong đó: -Chi dự phòng giảm giá chứng khoán kinh doanh 3.252 -Chi dự phòng giảm giá chứng khoán đầu tư 3.840 13.Chi nộp phí bảo hiểm tiền gửi 2.979 14.Chi phí khác 290 Yêu cầu: Hãy lập bảng báo cáo kết kinh doanh ngân hàng TMCP ABC năm N Bài 3: Anh (Chị) đọc nội dung nghiệp vụ kinh tế phát sinh cho phù hợp với định khoản sau: (ĐVT : Triệu VND) Nợ TK 801 : 2.000 Có TK 4913 : 2.000 Nợ TK 3941 Có TK 702 : : 2.5000 2.500 Nợ TK 461 Có TK 79 : : 2.000 2.000 Nợ TK 1011 Có TK 711 Có TK 4531 : : : 1,1 0,1 23 Chương 8: Kế toán thu nhập, chi phí, KQKD phân phối lợi nhuận Nợ TK 4211 (A) Có TK 702 : : 20 20 Nợ TK 691 Có TK 80 : : 13.589 13.589 Nợ TK 70 Có TK 691 : : 17.300 17.300 Nợ TK 801 Có TK 1011 : : 5,7 5,7 Nợ TK 692 Có TK 611 : : 5.000 5.000 10 Nợ TK 692 Có TK 469 : : 3.000 3.000 Bài 4: Tại ngân hàng TMCP Hải Minh, ngày 31/1/N phát sinh nghiệp vụ kinh tế sau: Thanh toán hóa đơn tiền nước tháng 1/N cho công ty cấp nước TP.HCM, số tiền 55.000.000 VND ( Đã bao gồm thuế GTGT) Ngân hàng toán chuyển khoản vào tài khoản tiền gửi toán công ty cấp nước TP.HCM mở ngân hàng Tạm ứng cho nhân viên Nguyễn Văn A công tác Cần Thơ, số tiền 10.000.000 VND tiền mặt Thanh toán cho công ty cổ phần Phương Nam tiền văn phòng phẩm tháng 1/N, số tiền 33.0000.000 VND (Đã bao gồm thuế GTGT) thông qua tài khoản toán công ty mở ngân hàng Chi trả lương cho cán công nhân viên thông qua tài khoản tiền gửi toán nhân viên mở ngân hàng, số tiền 350.000.000 VND Ngân hàng khấu trừ 5% tiền lương cán công nhân viên để tạm giữ thuế TNCN 5.Chi thưởng 5.000.000 VND cho đội văn nghệ thuộc phòng tín dụng đoạt giải thi liên hoan tiếng hát ngân hàng lần Yêu cầu : Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh vào ngày 31/1/N Biết : Các tài khoản liên quan có đủ số dư để toán 24 Chương 8: Kế toán thu nhập, chi phí, KQKD phân phối lợi nhuận Bài 5: Dựa vào báo cáo tài toán duyệt thông qua đại hội đồng cổ đông, ngày 21/2/Y, hội đồng quản trị ngân hàng định phân bổ lợi nhuận sau: • Trích lập quỹ dự trữ bổ sung vốn điều lệ 5%, phần lại phân phối tiếp sau: • Trích lập quỹ dự phòng tài 10% • Trích lập quỹ đầu tư phát triển nghiệp vụ 40% • Trích lập quỹ khen thưởng 5% • Trích lập quỹ phúc lợi 5% • Chia cổ tức cho cổ đông 20% Yêu cầu : Tính hạch toán phân phối lợi nhuận ngân hàng XYZ năm Y Biết : • Lợi nhuận ngân hàng đạt năm Y-1 350 tỷ VND • Các tài khoản liên quan có đủ số dư để toán CÁC VĂN BẢN PHÁP LUẬT CÓ LIÊN QUAN Chuẩn mực kế toán Việt nam số 01 – Chuẩn mực chung Chuẩn mực kế toán Việt nam số 14 – Doanh thu thu nhập khác Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp Nghị định số 146/2005/NĐ – CP Chế độ tài tổ chức tín dụng (23/11/2005) Thông tư số 12/2006/TT-BTC ban hành ngày 21/02/2006 Bộ tài hướng dẫn thực Nghị định số 146/2005/NĐ-CP chế độ tài tổ chức tín dụng 25 [...]... khi từng chi nhánh ngân hàng xác định kết quả kinh doanh, các chi nhánh sẽ chuyển kết quả kinh doanh về hội sở, việc hạch toán được thực hiện như sau: + Tại chi nhánh : - Kết chuyển lỗ về hội sở nếu ngân hàng kinh doanh bị lỗ, kế toán hạch toán: Nợ TK 5191 Có TK 692 - Kết chuyển lãi về hội sở nếu ngân hàng kinh doanh có lãi, kế toán hạch toán: Nợ TK 692 Có TK 5191 + Tại Hội sở : - Nhận lỗ do chi nhánh... trừ thu đầu vào và đầu ra TK 1113 (2a) Nộp thu (2b) Hoàn thu 3.3.2.2 Kế toán thu TNDN Hàng quý, ngân hàng sẽ tạm nộp thu TNDN dựa vào kết quả kinh doanh tạm tính của từng quý Cuối năm, khi báo cáo tài chính đã được quyết toán, ngân hàng sẽ xác định 15 Chương 8: Kế toán thu nhập, chi phí, KQKD và phân phối lợi nhuận lại số thu TNDN phải nộp trong năm Nếu số thu đã nộp nhỏ hơn số thu thực sự ngân. .. Các khoản chi phí trả trước chờ phân bổ 3.2.2 Phương pháp hạch toán Tương tự như thu nhập, chi phí của ngân hàng có 3 dạng hạch toán: Hạch toán thực chi, hạch toán dự chi, hạch toán phân bổ Hạch toán thực chi Áp dụng đối với các khoản chi phí phát sinh trong một kỳ kế toán và đã chi cho khách hàng, ví dụ chi phí trả lãi tiền gửi, chi phí về dịch vụ thanh toán Kế toán hạch toán : + Các khoản chi không... ánh thu nhập và dư Nợ của các tài khoản phản ánh chi phí sang tài khoản lợi nhuận năm nay để xác định kết quả kinh doanh Kết chuyển thu nhập: Nợ TK 7 (Thích hợp) Có TK 691 Kết chuyển chi phí: Nợ TK 691 Có TK 8 ( Thích hợp) - Sau khi kết chuyển, tất cả tài khoản phản ánh thu nhập ( Loại 7) và tài khoản phản ánh chi phí ( Loại 8) sẽ không còn số dư, chuyển số dư sang tài khoản 691 và kết quả kinh doanh. .. 691 và kết quả kinh doanh được xác định • Nếu tài khoản 691 dư Có: Ngân hàng kinh doanh có lãi • Nếu tài khoản 691 dư Nợ: Ngân hàng kinh doanh bị lỗ Kết quả kinh doanh ngân hàng được thể hiện tóm tắt qua sơ đồ tài khoản sau: TK 8 ( Chi phí ) TK 691 K/c chi phí TK 7 ( Thu nhập ) K/c thu nhập 17 Chương 8: Kế toán thu nhập, chi phí, KQKD và phân phối lợi nhuận Lỗ Lãi - Đầu năm sau, số dư cuối năm của tài... các khoản chi phí phát sinh trong kỳ kế toán nhưng chưa chi cho khách hàng, ví dụ chi phí trả lãi tiền gửi (Lãi trả khi đáo hạn) Kế toán ngân hàng sẽ hạch toán dự chi như sau: + Khi dự chi, kế toán hạch toán: Nợ TK 8 (Thích hợp) : Chi phí phát sinh trong kỳ Có TK 49 (Thích hợp) : Chi phí phát sinh trong kỳ + Khi chi chi phí đã dự chi, kế toán hạch toán: Nợ TK 49 ( Thích hợp) : Chi phí đã dự chi trước... 50% 20 Chương 8: Kế toán thu nhập, chi phí, KQKD và phân phối lợi nhuận d 60% 2.Khoản chi phí nào sau đây ngân hàng không được hạch toán vào chi phí hoạt động kinh doanh : a Chi cho công tác bảo vệ cơ quan b Chi lễ tân, khánh tiết c Tiền ăn ca cho cán bộ, nhân viên tổ chức tín dụng d Các khoản chi không có chứng từ hợp lệ 3 Lợi nhuận của ngân hàng là: a Thu nhập của ngân hàng b Chi phí của ngân hàng. .. GTCG 6.722 4 .Chi phí hoạt động dịch vụ 9.7 08 5 .Chi phí hoạt động kinh doanh ngoại hối 91.536 6 .Chi nộp thu và các khoản phí, lệ phí 30.493 +Trong đó chi phí thu TNDN hiện hành 27.726 7 Chi về kinh doanh chứng khoán 2.361 +Trong đó chi về KDCK đầu tư sẳn sàng để bán 2.361 8 .Chi về hoạt động kinh doanh khác 3 08 9 .Chi phí nhân viên 48. 2 68 10 .Chi về hoạt động quản lý và công vụ 24.611 11 .Chi về tài sản.. .Chương 8: Kế toán thu nhập, chi phí, KQKD và phân phối lợi nhuận NỢ Tài khoản 49 C Ó - Số tiền lãi và phí phải trả tính cộng dồn DƯ CÓ: Số tiền lãi và phí phải trả dồn tích, chưa thanh toán - Số tiền lãi và phí đã trả + Tài khoản 388 - Chi phí chờ phân bổ NỢ Tài khoản 388 C Ó - Chi phí chờ phân bổ (Chi phí trả trước - Chi phí chờ phân bổ được phẩn bổ vào chi phí trong kỳ phát sinh... trong năm - Kế toán thu TNDN ngân hàng được thể hiện tóm tắt qua sơ đồ tài khoản sau: TK 1113 TK 4534 (2) Tạm nộp thu trong năm TK 83 31 (1) Thu tạm tính nộp trong năm TK 3539 16 (3a) Thu nộp thêm sau khi quyết toán năm (3b) Thu nộp thừa trong năm Chương 8: Kế toán thu nhập, chi phí, KQKD và phân phối lợi nhuận 3.3.2.3 Kế toán kết quả kinh doanh Cuối kỳ kế toán, ngân hàng kết chuyển toàn bộ dư có của