LI M U Có thể nói xã hội đại là xã hội doanh nghiệp Nền kinh tế thị trờng nớc ta phát triển, chế kinh tế với hành lang pháp lý thông thoáng, môi trờng kinh doanh thuận lợi mở nhiều hội cho gia tăng doanh nghiệp Từ chuyển đổi sang chế thị trờng daonh nghiệp thực kế hoạch sản xuất theo tiêu pháp lệnh Nhà nớc Với chế quản lý mới, daonh nghiệp thực vận động để tồn phát triển thực lực mình, doanh nghiệp đơn vị kinh tế độc lập, tự chủ tài chính, hạch toán độc lập tự chịu trách nhiệm kết sản xuất kinh doanh Hoạt động kinh doanh doanh nghiệp trình diễn liên tục từ khâu cung ứng, tổ chức sản xuất đến tiêu thụ thành phẩm tạo thành vòng quay vốn Tiêu thụ khâu cuối đóng vai trò quan trọng việc tồn doanh nghiệp Hoạt động tiêu thụ doanh nghiệp thành công làm tăng doanh thu, từ góp phần tăng hiệu hoạt động doanh nghiệp Nh biết, có nhiều biện pháp để đẩy mạnh hoạt động tiêu thụ doanh nghiệp nh biện pháp tổ chức sản xuất, biện pháp thị trờng Kế toán công cụ thiếu Tổ chức công tác kế toán khoa học, hợp lý sở cung cấp thông tin quan trọng cho việc đạo, điều hành sản xuất kinh doanh có hiệu Hạch toán tiêu thụ xác định kết tiêu thụ thành phẩm phần hành chủ yếu kế toán doanh nghiệp Thông qua phần hành nhà lãnh đạo thấy đợc hiệu sản xuất kinh doanh đơn vị mình, thấy đợc thuận lợi nh khó khăn, hạn chế trình tiêu thụ, từ tìm biện pháp nâng cao hiệu trình tiêu thụ nói riêng hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp nói chung Nhận thức đợc tầm quan trọng hạch toán tiêu thụ xác định kết tiêu thụ thành phẩm, kết hợp với việc nghiên cứu lý luận tìm hiểu thực tế công ty TNHH Vật liệu nổ công nghiệp, em chọn đề tài: Hoàn thiện công tác kế toán tiêu thụ xác định kết tiêu thụ thành phẩm Công ty TNHH Vật liệu nổ công nghiệp Em xin chân thành cảm ơn thầy giáo Nguyễn Hữu Đồng tận tình hớng dẫn, giúp đỡ em hoàn thành báo cáo Do kiến thức có hạn nên báo cáo em tránh khỏi thiếu sót Kính mong thầy xem sửa chữa cho em, giúp em hoàn thiện báo cáo tiếp sau Cháu xin chân thành cảm ơn cô chú, anh chị công ty Vật liệu nổ công nghiệp tạo điều kiện thuận lợi, tận tình bảo, giúp đỡ cháu hoàn thành đợt thực tập tổng hợp Do lần đầu cháu tiếp xúc với doanh nghiệp với t cách sinh viên thực tập nên không tránh khỏi sai sót, cháu mong đợc lợng thứ Chơng I: thực trạng công tác kế toán tiêu thụ xác định kết tiêu thụ thành phẩm Công ty TNHH vật liệu nổ công nghiệp I- Tổng quan công ty vật liệu nổ công nghiệp Tên công ty: Công ty TNHH thành viên vật liệu nổ công nghiệp Tên giao dịch quốc tế: Industrial Explosim Material Limited Company Tên viết tắt tiếng anh: IEMCO Công ty có biểu tợng riêng Địa chỉ: Phố Phan Đình Giót - Phờng Phơng Liệt - Quận Thanh Xuân Hà Nội Mã số thuế: 010010101072-1 Tài khoản ngân hàng: 710A - 00088 Ngân hàng công thơng Hoàn Kiếm Vốn pháp định: 36.646.634.829 Ngành hóa chất mỏ đời vào thời kỳ chiến tranh chống phá hoại giặc Mỹ Ngành đợc thành lập ngày 02/12/1965 với tên gọi Tổng kho III thuộc Công ty vật t, lúc đầu kho chứa vật liệu nổ đặt Hữu Lũng - Lạng Sơn chủ yếu để tiếp nhận hàng vật liệu nổ công nghiệp Liên Xô, Trung Quốc nớc Đông Âu chuyển giao hàng tới địa qui định Bộ công nghiệp Từ năm 1995, với đà phát triển đất nớc, nhu cầu xây dựng đờng xá, cầu hầm ngày tăng vật liệu nổ công nghiệp yếu tố thiếu đợc Nhằm thống quản lý, thực sản xuất kinh doanh, đảm bảo an toàn để đáp ứng tốt nhu cầu vật liệu nổ công nghiệp ngành kinh tế, ngày 29/3/1995 Văn phòng Chính phủ có Công văn số 44/VPCP thông báo ý kiến Thủ tớng Chính phủ thức cho phép Bộ lợng (nay Bộ Công nghiệp) tổ chức lại ngành hóa chất mỏ Trên sở ngày 01/04/1995 Bộ trởng Bộ lợng có Quyết định số 204 NL/TCCB-LĐ thành lập lại Doanh nghiệp nhà nớc Công ty Hóa chất mỏ thuộc Tổng công ty than Việt Nam Ngày 29/4/2003, Thủ tớng Chính phủ có Quyết định số 77/QĐ-TTG việc chuyển Công ty Hóa chất mỏ thành công ty TNHH thành viên có tên là: Công ty TNHH thành viên vật liệu nổ công nghiệp Ngày 6/6/2003 Công ty TNHH thành viên vật liệu nổ công nghiệp thức đời Công ty đầu mối dân đợc Chính phủ cho phép sản xuất, kinh doanh vật liệu nổ công nghiệp 1.1 Ngành nghề kinh doanh Công ty TNHH vật liệu nổ công nghiệp tổ chức vòng khép kín từ nghiên cứu, sản xuất phối chế, thử nghiệm, bảo quản, dự trữ quốc gia vật liệu nổ công nghiệp, hóa chất để sản xuất vật liệu nổ công nghiệp, đến dịch vụ sau cung ứng, vận chuyển, thiết kế mỏ, nổ mìn nhiệm vụ khác vật liệu nổ công nghiệp.Theo Đăng ký kinh doanh số 0104000086 Đăng ký lần đầu ngày 5/6/2003 công ty có ngành nghề kinh doanh sau: - Sản xuất, phối chế, thử nghiệm, sử dụng vật liệu nổ công nghiệp - Nghiên cứu, ứng dụng tiến KHKT vào sản xuất, phối chế, thử nghiệm, sử dụng vật liệu nổ công nghiệp - Xuất nhập vật liệu nổ công nghiệp, nguyên vật liệu, hóa chất để sản xuất kinh doanh vật liệu nổ công nghiệp - Bảo quản, đóng gói, cung ứng, dự trữ quốc gia vật liệu nổ công nghiệp - Sản xuất, cung ứng vật t kỹ thuật, dây điện, bao bì đóng gói thuốc nổ, giấy sinh hoạt, than sinh hoạt, vật liệu xây dựng - Thiết kế thi công xây dựng công trình công nghiệp, dân dụng, giao thông, thủy lợi khai thác mỏ - Sản xuất hàng bảo hộ lao động, hàng may mặc xuất - Dịch vụ khoan, nổ mìn, nổ mìn dới nớc - Nhập vật t, thiết bị, nguyên liệu may mặc, cung ứng xăng dầu vật t thiết bị gỗ trụ nổ - Vận tải đờng bộ, đờng sông, đờng biển, vận tải cảnh, quản lý khai thác cảng, đại lý vận tải thủy, sửa chữa phơng tiện vận tải, thi công, cải tạo phơng tiện giới đờng bộ, dịch vụ ăn nghỉ cho khách 1.2 Bộ máy quản lý công ty Vật liệu nổ công nghiệp Công ty TNHH Vật liệu nổ công nghiệp hoạt động theo mô hình công ty TNHH thành viên Bộ máy quản lý chung công ty bao gồm: Hội đồng Quản trị, Ban giám đốc, phòng ban chức phận sản xuất trực tiếp, phận tổ chức công tác tiêu thụ sản phẩm đơn vị trực thuộc công ty 1.2.1 Bộ phận gián tiếp * Hội đồng quản trị Hội đồng quản trị quan quản lý công ty, có toàn quyền nhân danh công ty, đợc định vấn đề liên quan đến quản lý, quyền lợi công ty, trừ vấn đề thuộc thẩm quyền chủ sở hữu công ty quy định điều II điều lệ * Ban kiểm soát HĐQT Ban kiểm soát tổ chức HĐQT công ty vật liệu nổ công nghiệp thành lập theo luật doanh nghiệp, hoạt động theo điều lệ tổ chức hoạt động công ty vật liệu nổ công nghiệp chịu lãnh đạo trực tiếp HĐQT * Ban Giám đốc công ty Ban Giám đốc công ty gồm Giám đốc phó Giám đốc Giám đốc công ty ngời điều hành cao công ty HĐQT công ty cử Tại công ty TNHH vật liệu nổ công nghiệp Chủ tịch HĐQT kiêm Giám đốc công ty Giám đốc công ty trực tiếp điều hành phòng: phòng Kiểm toán - tra phòng tổ chức cán Dới Giám đốc có phó giám đốc phòng ban chức giúp giám đốc quản lý điều hành hoạt động toàn công ty - Phó giám đốc điều hành huy sản xuất trực tiếp đạo: + Phòng thơng mại + Phòng kế hoạch & huy sản xuất + Phòng lao động tiền lơng - Phó giám đốc điều hành kỹ thuật công nghệ trực tiếp đạo: + Phòng kỹ thuật công nghệ + Phòng thiết kế đầu t - Phó giám đốc hành quản trị, đời sống trực tiếp đạo: + Phòng quản trị + Phòng an toàn bảo vệ + Phòng thơng mại Riêng phòng thống kê kế toán tài Kế toản trởng công ty trực tiếp đạo * Các phòng ban chức công ty Công ty vật liệu nổ công nghiệp có 11 phòng ban chức Trớc công ty có phòng ban Phòng kỹ thuật an toàn đợc tách thành phòng: phòng kỹ thuật công nghệ phòng An toàn bảo vệ, phòng tổ chức nhân đợc tách thành phòng: phòng quản trị phòng tổ chức cán Việc chia tách nhằm đảm bảo cho phòng ban thực cách tốt nhiệm vụ đợc giao, bớc nâng cao hiệu hoạt động quản lý, hoàn thiện máy quản lý công ty Ngày 24/6/2003 Giám đốc công ty Vật liệu nổ công nghiệp ban hành định số 274/QĐ-TCCB việc phê duyệt ban hành quy định chức năng, nhiệm vụ phòng ban công ty Theo phòng ban có chức nhiệm vụ riêng Các phòng ban công ty bao gồm: Phòng quản trị Phòng tổng hợp - pháp chế Phòng tổ chức cán Phòng lao động tiền lơng Phòng kế hoạch huy sản xuất Phòng thiết kế đầu t Phòng kỹ thuật công nghệ Phòng an toàn bảo vệ Phòng thơng mại 10 Phòng thống kê kế toán tài 11 Phòng kiểm toán nội bộ, tra 1.2.2 Bộ phận trực tiếp tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh công ty Công ty có hệ thống nhà máy, xí nghiệp, chi nhánh khắp nớc Điều xuất phát từ nhu cầu hoạt động sản xuất kinh doanh Nh biết tính chất đặc biệt vật liệu nổ công nghiệp, trình vận chuyển đòi hỏi phải đợc chuẩn bị cách cẩn thận nhằm đảm bảo an toàn Việc xây dựng nhiều đơn vị trực thuộc nớc cần thiết để cung cấp kịp thời vật liệu nổ công nghiệp cho thị trờng, đồng thời giảm chi phí vận chuyển, góp phần hạ giá thành sản phẩm, nâng cao hiệu kinh doanh cho công ty Hiện công ty có 23 đơn vị trực thuộc với 13 xí nghiệp, xí nghiệp trung tâm, văn phòng đại diện Trong có 16 đơn vị trực thuộc chịu quản lý trực tiếp công ty vật liệu nổ công nghiệp - đơn vị trực thuộc cấp 1- đơn vị trực thuộc cấp (tức chịu quản lý trực tiếp đơn vị trực thuộc cấp 1) Xí nghiệp vật liệu nổ công nghiệp Quảng Ninh Trung tâm vật liệu nổ công nghiệp Xí nghiệp vật liệu nổ công nghiệp cảng Bạch Thái Bởi Xí nghiệp vật liệu nổ công nghiệp Xí nghiệp vật liệu nổ công nghiệp Bắc Cạn Xí nghiệp vật liệu nổ công nghiệp Sơn La Xí nghiệp vật liệu nổ công nghiệp Ninh Bình Xí nghiệp vật liệu nổ công nghiệp Đà Nẵng Xí nghiệp vật liệu nổ công nghiệp Khánh Hòa 10.Xí nghiệp vật liệu nổ công nghiệp Gia Lai 11 Xí nghiệp vật liệu nổ công nghiệp Bà Rịa - Vũng Tàu 12.Xí Nghiệp vận tải thủy Bắc Ninh 13.Xí Nghiệp vận tải sông biển Hải Phòng 14.Xí nghiệp sản xuất cung ứng vật t Hà Nội 15.Chi nhánh vật liệu nổ công nghiệp Lào Cai 16.Chi nhánh vật liệu nổ công nghiệp Lai Châu 17.Chi nhánh vật liệu nổ công nghiệp Hà Nam 18.Chi nhánh vật liệu nổ công nghiệp Nghệ an 19.Chi nhánh vật liệu nổ công nghiệp Phú Yên 20.Chi nhánh vật liệu nổ công nghiệp Đồng Nai 21.Chi nhánh vật liệu nổ công nghiệp Quãng Ngãi 22.Chi nhánh vật liệu nổ công nghiệp Hà Tuyên 23.Văn phòng đại diện Vật liệu nổ công nghiệp Kiên Giang Tất 23 đơn vị thành viên trực thuộc công ty tổ chức hạch toán không đầy đủ phụ thuộc vào phân cấp công ty Các đơn vị thành viên có mối liên hệ mật thiết với lợi ích kinh tế nhiệm vụ sản xuất kinh doanh 1.3 Bộ máy kế toán tổ chức công tác kế toán công ty 1.3.1 Bộ máy kế toán công ty Nh biết công ty vật liệu nổ công nghiệp bao gồm 23 đơn vị thành viên trực thuộc nớc Các đơn vị thành viên có mối quan hệ mật thiết với lợi ích kinh tế nhiệm vụ sản xuất kinh doanh Mô hình sản xuất xí nghiệp có tính chất khác nhau, phơng pháp hạch toán mở theo yêu cầu công tác quản lý Hơn đơn vị trực thuộc hạch toán phụ thuộc, không tiến hành hạch toán lãi lỗ đơn vị mà tính chênh lệch thu nhập chi phí sau gửi phần chênh lệch thu chi lên phòng thống kê kế toán tài công ty Dựa vào báo cáo toán hàng tháng đơn vị phòng thống kê kế toán công ty tiến hành tổng hợp số liệu xác định kết kinh doanh cho toàn công ty Chính mà mạng lới tổ chức hạch toán toàn công ty tổ chức theo mô hình nửa tập trung, nửa phân tán Theo mô hình này, phòng kế toán thực toàn công tác kế toán từ tiếp nhận chứng từ ghi sổ, xử lý thông tin hệ thống báo cáo phân tích tổng hợp Các xí nghiệp thành viên hạch toán phụ thuộc đợc công ty khoán doanh số với xí nghiệp, giao vốn cho xí nghiệp để tự chủ hoạt động sản xuất kinh doanh Các xí nghiệp có mạng lới kế toán riêng thực hạch toán kế toán theo phơng pháp cha đầy đủ Kế toán trởng Phó phòng kế toán KT vật t chi phí, giá thành KT thuế KT toán KT công nợ KT TSCĐ XDCB nguồn vồn KT tiền lơng BHXH Sơ đồ 2: Sơ đồ tổ chức công tác kế toán công ty Mỗi phận kế toán có chức nhiệm vụ riêng Thủ quỷ kiêm thống kê KT tổng hợp Kế toán trởng: Kế toán trởng có nhiệm cụ tổ chức máy kế toán công ty sở xác định khối lợng công tác kế toán nhằm thể hai chức kế toán thông tin kiểm tra hoạt động kinh doanh thông qua phó phòng kế toán để điều hành kiểm soát hoạt động máy kế toán, chịu trách nhiệm nghiệp vụ chuyên môn kế toán tài công ty, kiểm tra việc thực chế độ, thể lệ quy định Nhà nớc lĩnh vực kế toán nh lĩnh vực tài Phó phòng kế toán: Phó phòng kế toán có nhiệm vụ phụ trách công tác tổng hợp, hớng dẫn hạch toán thống từ công ty đến xí nghiệp thay kế toán trởng đợc ủy quyền, có nhiệm vụ trợ giúp kế toán trởng Kế toán tổng hợp: Kế toán tổng hợp giúp kế toán trởng việc tạo lập thông tin kinh tế, lập báo cáo định kỳ để báo cáo Tổng công ty Than quan Nhà nớc Kế toán vật t, chi phí, giá vốn, tiêu thụ: Kế toán vật t, hàng hóa có nhiệm vụ hạch toán tổng hợp, chi tiết nhập - xuất -tồn kho nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ, sản phẩm, hàng hóa Kế toán chi phí, giá vốn, tiêu thụ thực việc hạch toán chi tiết, tổng hợp chi phí bán hàng theo phơng pháp kê khai thờng xuyên, hạch toán doanh thu xác định kết tiêu thụ Kế toán toán: Kế toán toán theo dõi biến động tăng, giảm tiền mặt có quỹ công ty, biến động tăng giảm tiền công ty tài khoản mở ngân hàng, theo dõi việc thu chi ngoại tệ phát sinh trình nhập Kế toán công nợ phải thu khách hàng, phải trả ngời bán, công nợ nội công ty: Kế toán công nợ phải thu khách hàng, phải trả ngời bán, công nợ nội công ty có nhiệm vụ hạch toán chi tiết, tổng hợp công nợ phải thu, phải trả ngời mua, ngời bán công nợ nội xí nghiệp với xí nghiệp, xí nghiệp với công ty, công ty với công ty Kế toán tiền lơng: Kế toán tiền lơng có nhiệm vụ hạch toán tình hình toán với cán bộ, công nhân viên tiền lơng, tiền thởng, khoản trích theo lơng theo chế độ hành Kế toán TSCĐ, XDCB: Kế toán TSCĐ, XDCB có nhiệm vụ hạch toán nguyên giá, tính trích khấu hao TSCĐ, lập thủ tục trích hội đồng giá công trình sữa chữa lớn, mua sắm TSCĐ xí nghiệp công ty Kế toán thuế: Kế toán thuế có nhiệm vụ hạch toán tình hình toán với ngân sách Nhà nớc khoản thuế Thủ quỹ: Thủ quỹ có nhiệm vụ thu chi tiền mặt công ty theo chứng từ hợp lệ kế toán lập, ghi sổ theo dõi tình hình tiền mặt công ty 1.3.2 Tổ chức công tác kế toán công ty Nh trình bày trên, công ty Vật liệu nổ công nghiệp doanh nghiệp có quy mô lớn với tổng cộng 23 đơn vị thành viên khắp nớc Ngành nghề kinh doanh công ty Vật liệu nổ công nghiệp đa dạng, sản phẩm vật liệu nổ công nghiệp, công ty kinh doanh nhiều mặt hàng khác nh sản xuất đồ bảo hộ lao động, sản xuất giấy sinh hoạt hay thực dịch vụ khoan nổ mìn Căn vào đặc điểm kinh doanh đơn vị mình, công tác kế toán công ty áp dụng hình thức hạch toán Nhật ký - chứng từ Chính sách kế toán áp dụng công ty: - Niên dộ kế toán ngày 01/01 kết thúc ngày 31/12 - Đơn vị tiền tệ đợc sử dụng ghi cháp kế toán Việt Nam đồng (VNĐ) Nguyên tắc phơng pháp chuyển đổi đồng tiền khác tính tiền VNĐ dựa tỷ giá thực tế Ngân hàng Nhà nớc Việt Nam thời điểm chuyển đổi - Phơng pháp kế toán hàng tồn kho: + Nguyên tắc đánh giá hàng tồn kho: Phơng pháp bình quân gia quyền + Phơng pháp hạch toán hàng tồn kho: Kê khai thờng xuyên - Công ty áp dụng phơng pháp tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ 1.3.2.1 Chế độ chứng từ Do đặc thù ngành nghề kinh doanh vật liệu nổ công nghiệp, công ty đợc phép Bộ tài sử dụng loại hóa đơn dặc thù dành cho sản phẩm vật liệu nổ công nghiệp công ty tự in Hàng tháng vào kế hoạch tiêu thụ đơn vị trực thuộc công ty giao cho đơn vị HĐBH công ty tự in để đơn vị sử dụng trình bán hàng Công ty trực tiếp quản lý số hóa đơn giao cho đơn vị trực thuộc, đảm bảo tính trung thực đầy đủ nghiệp vụ Ngoài HĐBH đặc thù cho sản phẩm vật liệu nổ công nghiệp công ty sử dụng loại hóa đơn chúng từ khác theo quy định hành Bộ Tài 1.3.2.2 Hệ thống tài khoản Công ty áp dụng hệ thống tài khoản Bộ tài ban hành cho doanh nghiệp sản xuất kinh doanh Vì công ty có quy mô lớn với nhiều nghiệp vụ kinh tế xảy 23 đơn vị trực thuộc khác nên hệ thống tài khoản công ty đợc thiết kế cách chi tiết Công ty vật liệu nổ công nghiệp mở chi tiết tài khoản cho đơn vị trực thuộc, khách hàng nhà cung cấp Điều tạo thuận lợi cho công tác kế toán công ty Công ty thờng xuyên cập nhật vận dụng theo quy định hành Bộ tài hệ thống tài khoản áp dụng nh quy định hạch toán tài khoản, quan hệ đối ứng Để theo dõi tình hình toán với đơn vị thành viên, công ty Vật liệu nổ công nghiệp sử dụng TK 136, TK 336 Hai TK đợc mở chi tiết cho đơn vị 1.3.2.3 Sổ kế toán Công ty sử dụng loại sổ sau: - Nhật ký chứng từ: Nhật ký chứng từ sổ kế toán tổng hợp, dùng để phản ánh toàn nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo bên có TK Một NKCT mở cho TK cho số TK có nội dung kinh tế giống quan hệ đối ứng mật thiết với Công ty sử dụng 10 loại sổ NKCT, từ NKCT số đến NKCT số 10 - Bảng kê: Có 10 bảng kê, đánh số từ đến 11 (không có bảng kê số 7) - Bảng phân bổ: Bảng phân bổ bảng dùng để tập hợp chi phí phát sinh nhiều lần thờng xuyên chi phí đòi hỏi phải tập hợp, tính toán phân bổ cho nhiều đối tợng Có bảng phân bổ: số 1, số 2, số 3, số - Sổ cái: Sổ sổ kế toán tổng hợp mở cho năm, tờ sổ dùng cho TK phản ánh số phát sinh Nợ, số phát sinh Có số d cuối tháng cuối quý - Sổ chi tiết: Có loại sổ hạch toán chi tiết, đợc đánh số từ đến 1.3.2.4 Hệ thống báo cáo tài Cuối niên độ kế toán (vào ngày 31/12 hàng năm) sau tiến hành tổng hợp, đối chiếu số liệu sổ kế toán thực bút toán khóa sổ, kế toán công ty vào số liệu thu đợc lập báo cáo tài theo luật định Các báo cáo tài bao gồm: - Bảng cân đối kế toán - Báo cáo kết kinh doanh - Thuyết minh báo cáo tài - Báo cáo lu chuyển tiền tệ Ngoài ra, định kỳ (quý, năm) công ty phải lập báo cáo quản trị theo yêu cầu để nộp lên cho Tổng công ty than Việt Nam 10 tình hình kinh doanh thuốc nổ công ty, khoản chi phí quản lý phát sinh công ty toàn chi phí quản lý riêng phục vụ cho hoạt động kinh doanh công ty, mà bao gồm chi phí cho việc quản lý, điều hành hoạt động kinh doanh đơn vị trực thuộc khác, toàn công ty nh chi phí hoạt động Hội đồng quản trị, ban Giám đốc, phòng ban Mặt khác đơn vị trực thuộc có máy quản lý riêng Vì công ty cần có thay đổi lại hạch toán chi phí quản lý Thứ năm, hạch toán chi tiết tiêu thụ xác định kết tiêu thụ thành phẩm Nh biết, sản phẩm công ty loại vật liệu nổ công nghiệp: Anfo thờng, Anfo chịu nớc, AH1, Zecno Công ty cần tiến hành quản lý qúatrình tiêu thụ xác định kết tiêu thụ đến loại thành phẩm cụ thể Từ thấy đợc tình hình kinh doanh loại sản phẩm, đa sách, phơng hớng phát triển cho phù hợp, đán Hiện tất sổ chi tiết công ty liên quan đến phần hành kế toán tiêu thụ xác định kết tiêu thụ mở chung cho loại thành phẩm này, công ty theo dõi đựoc tình tiêu thụ xác định kết tiêu thụ loại thành phẩm cách riêng rẽ Hơn kết cấu sổ doanh thu cha hợp lý, chúng phản ánh đợc thông tin mặt giá tiu để toạ điều kiện cho công tác kiểm tra đối chiéu sổ chi tiết nên theo dõi thêm mặt số lợng, có thêm số thay đổi khác cho phù hợp nh: Đơn giá, thuế GTGT Thứ sáu, Công ty cha hạch toán chi phí bán hàng, chi phí quản lý theo yếu tố chi phí Trên thực tế kế toán có chi tiết theo yếu tố chi phí phần mềm kế toán máy thiết kế phần hạch toán chi tiết theo tiêu trên, nhng hạch toán máy kế toán bỏ qua không định khoản cột mã chi tiết theo yếu tố chi phí, máy không tự động đa sổ chi tiết chi phí bán hàng, sổ chi tiết chi phí quản lý doanh nghiệp riêng theo yếu tố chi phí Bảng kê số dòng chi tiết chi phí nhân viên, chi phí vật liệu, dụng cụ, chi phí khấu hao giống nh mẫu quy định Việc không hạch toán nh gây khó khăn cho công tác quản lý, lập kế hoạch đối chiếu phần hành khác có liên quan II- Một số kiến nghị 2.1 Về quản lý công nợ phải thu Để lành mạnh hoá tình hình tài công ty, thời gian tới công ty cần có biện pháp, kế hoạch cụ thể nhằm thu hồi công nợ, giảm số nguồn vốn công ty bị khách hàng chiếm dụng Mặt khác để đề phòng khoản tổn thất nợ phải thu khó đòi xảy nh thu hồi thu hồi không đủ , bảo đảm phù hợp doanh thu chi phí, cuối niên độ kế toán, kế toán phải tính số nợ khó đòi để lập dự phòng Các khoản công nợ đợc xác định khoản nợ phải thu khó đòi phải có hợp lý, hợp lệ hợp pháp, phải đợc xác 57 nhân rõ tên, địa chỉ, nội dung khoản phải thu khó đòi Công ty phải có chứng từ gốc xác nhận nợ cha trả (hợp đồng kinh tế, khế ớc vay nợ, lý hợp đồng, cam kết nợ ) Đây khoản nợ hạn năm, kể từ ngày đến hạn thu nợ, công ty đòi nhiều lần nhng không thu đợc Trờng hợp đặc biệt, cha hạn năm nhng công nợ thời gian xem xét giải thể, phá sản có dấu hiệu nh bỏ trốn, bị giam gĩ, chết đựoc coi nợ phải thu khó đòi Mức dự phòng nợ phải thu khó đòi tối đa không đợc vợt 20% tổng số d nợ phải thu công ty thời điểm cuối năm bảo đảm cho doanh nghiệp không bị lỗ * TK sử dụng: Các khoản dự phòng phải thu khó đòi dợc theo dõi TK 139 - dự phòng phải thu khó đòi TK đợc chi tiết thành hai Tài khoản cấp 2: TK 1391 - Dự phòng phải thu khó đòi công ty TK 1392 - Dự phòng phải thu khó đòi đơn vị tực thuộc Kết cấu TK 139: Bên Nợ: Hoàn nhập số dự phòng lập thừa Bên có: Lập dự phòng nợ phải thu khó đòi ghi chi quản lý doanh nghiệp cho năm báo cáo D bên Có: Số dự phòng phải thu lập có - TK 004 - Nợ khó đòi xử lý (Theo dõi năm) * Phơng pháp xác định: Mức lập dự phòng phải thu khó đòi đợc xác định theo công thức sau: Mức dự phòng phải D nợ phải thu = % Mất nợ x thu khó đòi đợc lập khách hàng nghi cho năm kế hoạch ngờ Sau xác định đợc mức d phòng cần lập cho năm kế hoạch hay năm báo cáo kế toán tiến hành so sánh, tính mức chênh lệch gia số dự phòng cần lập năm báo cáo với số dự phòng lập năm trớc từ tiến hành hạch toán * Trình tự hạch toán: - Vào thời điểm 31/12/N - năm lập dự phòng, kế toán tính mức dự phòng cho năm N+1 Số dự phòng đợc tính vào chi phí quản lý doanh nghiệp Nợ TK 642: Mức dự phòng lập cho năm N+1 Có TK 139 - Ngày 31/12/N+1 tiến hành lập dự phòng cho năm N+2 ròi tính chênh lệch số dự phòng cần lập hai năm Nếu mức dự phòng năm N+2 lớn năm N+1 hạch toán nh sau: Nợ TK 642 : Phần chênh lệch 58 Có TK 139 Nếu mức dự phòng năm N+2 nhỏ năm N+1 kế toán tiến hành hoàn nhập dự phòng phần chênh lệch, ghi giảm chi phí quản lýdoanh nghiệp Nợ TK 139: Phần chênh lệch Có TK 642 - Nghiệp vụ xoá nợ phải thu khó đòi: + Khi có định xoá nợ khó đòi: Nợ TK 139: Nếu lập dự phòng Nợ TK 642: Nếu cha lập dự phòng Có TK 131: Nợ xoá Đồng thời ghi đơn; Nợ TK 004: Số nợ xoá + Trờng hợp nợ phải thu xoá nhng thu đợc: Căn voà số thực thu, kế toán ghi vào thu nhập khác Nợ TK 111, 112: Số thực thu Có TK 711 Đồng thời ghi đơn: Có TK 004 (nếu có) 2.2 Về quản lý hàng tồn kho Kế toán hàng tồn kho cần phải theo dõi chặt chẽ chủng loại hàng hóa, đối chiếu niên hạn sử dụng phải thống kê báo cáo kịp thời, đầy đủ, xác tình hình diễn biến lu chuyển hàng hóa kho, hàng hóa chậm luân chuyển, tồn kho lâu để công ty có biện pháp xử lý nhanh Đồng thời với hoạt động quản lý hàng tồn kho, hoạt động nghiên cứu thị trờng, lập kế hoạch thu mua nguyên vật liệu sản xuất công ty cần đợc thực tốt hơn, nắm vững nhu cầu thị trờng Đồng thời kế toán tiến hành lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho cho nhứng hàng hoá, thành phẩm bị giảm giá so với giá thị trờng Dự phòng giảm giá hàng tồn kho đợc lập vào cuối năm, lập riêng cho loại thành phẩm VLN Kế toán sở sổ chi tiết thành phẩm AH1, Zecno, Anfo thờng, Anfo chịu nớc, xác định giá vốn ghi sổ chi tiết loại so sành với giá hành thị trờng * Tài khoản sử dụng: TK 159 - Dự phòng giảm giá hàng tồn kho TK 159 đợc chi tiết thành tìa khoản cấp 2: TK 1591 - Dự phòng giảm giá VLN TK 1592 - Dự phòng giảm giá hàng hoá, thành phẩm khác TK 1591 đợc chi tiết thành tiểu khoản tơng ứng với loại VLN: 59 TK 15911 - Dự phòng giảm giá thuốc nổ Anfo thờng TK 15911 - Dự phòng giảm giá thuốc nổ Anfo chịu nớc TK 15911 - Dự phòng giảm giá thuốc nổ AH1 TK 15911 - Dự phòng giảm giá thuốc nổ Zecno Kết cấu TK 159: Bên Nợ: Hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho Bên Có: Trích lập dự phòng giảm giá hàng tôn kho D bên Có: Mức dự phòng giảm giá HTK lập có * Phơng pháp xác định: Mức dự phòng giảm giá HTK cần lập cho năm = kế hoạch Số lợng HTK dự kiến bị x giảm giá ( ) Giá đơn vị Giá đơn vị có - thể thực ghi sổ * Trình tự hạch toán: - Vào thời điểm ngày 31/12/N - năm lập dự phòng giảm giá HTK, kế toán tính mức dự phòng cho năm N+1 Số dự phòng đợc tính vàogiá vốn hàng bán Nợ TK 632: Mức dự phòng lập cho năm N+1 Có TK 159 - Ngày 31/12/N+1 tiến hành lập dự phòng cho năm N+2 tính chênh lệch số dự phòng cần lập hai năm Nếu mức dự phòng năm N+2 lớn năm N+1, cần lập thêm phần chênh lệch, kế toán nh sau: Nợ TK 632 : Phần chênh lệch Có TK 159 Nếu mức dự phòng năm N+2 nhỏ năm N+1 tkế toán tiến hành hoàn nhập dự phòng phấn chênh lệch, ghi giảmgiá vốn hàng bán Nợ TK 159: Phần chênh lệch Có TK 632 2.3 Về hạch toán chi phí quản lý doanh nghiệp Nh trình bày việc hạch toán chi phí quản lý công ty không hợp lý, công ty nên tiến hành phân bổ chi phí quản lý doanh nghiệp cho đơn vị tực thuộc cho riêng công ty Về tiêu thức dùng để phân bổ chi phí quản lý, công ty áp dụng phân bổ theo doanh thu bán hàng đơn vị trực thuộc Phơng pháp phân bổ nh sau: Tỷ lệ phân bổ chi phí = Doanh thu bán hàng đơn vị A QLDN cho đơn vi A Tổng DTBH toàn công ty Chi phí QLDN phân Tỷ lệ phân bổ chi phí x Tổng chi = bổ cho đơn vị A QLDN đơn vị phí QLDN Trong kỳ phát sinh nghiệp vụ kinh tế liên quan đến chi phí 60 QLDN, kế toán công ty hạch toán tập trung TK 642 Nợ TK 642: Chi phí QLDN Có TK 111, 112, 331 Số phát sinh Cuối tháng ké toán tiến hành phân bổ chi phí quản lý cho đơn vị trực thuộc, hạch toán nh sau: Nợ TK 136: Số phải thu đơn vị trực thuộc Có TK 642: Số chi phí QLDN phân bổ cho đơn vị trực thuộc Việc tính toán xác định doanh thu đơn vị tực thuộc tháng đợc thực vào cuối tháng , Báo cáo doanh thu phải sang đầu tháng sau đợc đơn vị trực thuộc chuyển lên cho công ty Để đảm bảo phân bổ đợc chi phí quản lý vào cuối tháng công ty nên lấy tỷ lệ phân bổ chi phí tháng trớc để tién hành phân bổ cho tháng Mặc dù cách không hoàn toàn xác song đảm bảo tính kịp thời, doanh thu đon vị trực thuộc thờng biến động lớn tháng liền kề Hiện đơn vị trực thuộc công ty không đợc phép sử dụng Tài khoản 642, đơn vị có phòng ban quản lý riêng không phản ánh đợc khoản chi phí quản lý riêng đơn vị Điều làm cho báo cáo đơn vị trực thuộc cha phản ánh xác tình hình kinh doanh đơn vị chúng giá trị bên Hơn việc hạch toán phần chi phí quản lý vào giá vốn hàng bán làm tăng giá vốn thành phẩm Vì thiết nghĩ công ty nên cho đơn vị trực thuộc đợc phép sử dụng TK 642 để hạch toán chi phí quản lý riêng đơn vị 2.4 Về hạch toán chi tiết tiêu thụ thành phẩm xác định kết tiêu thụ Thứ nhất, Công ty nên mở thêm tài khoản chi tiết Hiện hệ thống Tài khoản công ty Vật liệu nổ công nghiệp đợc thiết kế chi tiết song để đảm bảo cho công tác quản trị sản phẩm đến loại sản phẩm công ty nên mở thêm tài khoản chi tiết tìa khoản có liên quan đến tiêu thụ xác định kết tiêu thụ cho loại VLN nh TK 511211, TK 63211, TK 51211, TK 6411, TK 642, TK 91111 - TK 511211 đợc chi tiết thành tiểu khoản sau: TK 511211 - Anfo thờng TK 511211 - Anfo chịu nớc TK 511211 - AH1 TK 511211 - Zecno - TK 63211 đợc chi tiết thành tiểu khoản sau: TK 63211 - Anfo thờng TK 63211 - Anfo chịu nớc 61 TK 63211 - AH1 TK 63211 - Zecno - TK 91111 đợc chi tiết thành tiểu khoản sau: TK 91111 - Anfo thờng TK 91111 - Anfo chịu nớc TK 91111 - AH1 TK 91111 - Zecno - TK 6411 đợc chi tiết thành tiểu khoản sau: TK 6411 - Anfo thờng TK 6411 - Anfo chịu nớc TK 6411 - AH1 TK 6411 - Zecno - TK 642 đợc chi tiết thành tiểu khoản sau: TK 642 - Anfo thờng TK 642 - Anfo chịu nớc TK 642 - AH1 TK 642 - Zecno Đối với chi phí bán hàng chi phí QLDN cuối tháng kế toán phải tiến hành phân bổ cho loại thuốc nổ theo tiêu thức doanh thu loại để hạch toán chi tiết chi phí bán hàng chi phí QLDN đến loại VLN Cách thức phân bổ nh sau: Tỷ lệ phân bổ chi phí = Doanh thu tiêu thụ thuốc nổ A cho thuốc nổ A Tổng doanh thu tiêu thụ thuốc nổ CPBH chi phí QLDN Tổng CPBH x Tỷ lệ phân bổ CP = phân bổ cho thuốc nổ A chi phí QLDN cho thuốc nổ A Sau phân bổ kế toán hạch toán: Nợ TK 6411, 642: chi tiết cho loại thuốc nổ Có TK 6411, 642 62 2.5 Về hệ thống sổ công ty Cùng với việc mở thêm Tài khoản chi tiết đến sản phẩm công ty Vật liệu nổ công nghiệp phải mở thêm sổ chi tiết cho loại VLN bao gồm: Sổ chi tiết doanh thu bán hàng, Sổ chi tiết doanh thu nội bộ, Sổ chi tiết giá vốn hàng bán, Sổ chi tiết chi phí bán hàng, Sổ chi tiết chi phí QLDN, Sổ chi tiết xác định kết kinh doanh * Sổ chi tiết doanh thu bán hàng loại VLN: Biểu số 25: Tổng công ty Than Việt Nam Công ty Vật liệu nổ công nghiệp Sổ chi tiết doanh thu bán hàng - AH1 D Nợ đầu kỳ: Phát sinh Nợ: D Nợ cuối kỳ: Tháng năm D Có đầu kỳ: Phát sinh Có: D Có cuối kỳ: TK 511 - Doanh thu bán hàng Tiểu khoản: TK 511211 - AH1 - Doanh thu bán VLN AH1 Đơn vị: Đồng Chứng từ Ngày Diễn giải Số TK đối ứng Số lợng Đơn giá Thành tiền PS Nợ PS Có Thuế GTGT Mã số thuế Cộng phát sinh Kết chuyển cuối kỳ Ngày tháng năm Kế toán trởng Ngời ghi sổ Sổ theo dõi nghiệp vụ tiêu thụ loại thuốc nổ phát sinh tháng theo trình tự thời gian đợc máy tự động cập nhật hàng ngày Cuối tháng vào Sổ chi tiết doanh thu kế toán ghi Sổ tổng hợp doanh thu loại VLN Mỗi dòng Sổ tổng hợp doanh thu doanh thu bán hàng tháng loại VLN * Sổ tổng hợp doanh thu: Biểu số 26: 63 Công ty VLN công nghiệp Sổ tổng hợp doanh thu bán VLN Tháng năm STT Tên VLN Thuế GTGT Doanh thu bán hàng Đơn vị: Đồng Doanh thu bán hàng Cộng Ngày tháng năm Kế toán trởng Ngời ghi sổ 64 * Sổ chi tiết chi phí bán hàng: Biểu số 27: Tổng công ty Than Việt Nam Công ty Vật liệu nổ công nghiệp Sổ chi tiết chi phí bán hàng - AH1 Tháng năm D Có đầu kỳ: Phát sinh Có: D Có cuối kỳ: D Nợ đầu kỳ: Phát sinh Nợ: D Nợ cuối kỳ: TK 6411 - Chi phí bán hàng Tiểu khoản: TK 6411 - AH1 - Chi phí bán hàng - AH1 Chứng từ Số Ngày Diễn giải Đơn vị: Đồng TK đối Phát sinh Nợ Phát sinh Có ứng Cộng phát sinh Kết chuyển Ngày tháng năm Ngời ghi sổ Kế toán trởng Do đặc điểm chi phí bán hàng gồm chi phí riêng loại VLN chi phí chung, kế toán mở chi tiết chi phí bán hàng theo TK 6411 nh để theo dõi chi phí bán hàng phát sinh chung cho loại VLN Hàng ngày vào chứng từ gốc nghiệp vụ phát sinh kế toán vào máy chi tiết đến VLN (nếu chi phí riêng), máy tự động ghi sổ chi tiết chi phí bán hàng loại VLN theo định khoản sau: Nợ TK 6411- Chi tiết loại VLN Có TK liên quan Nếu chi phí bán hàng phát sinh chung, kế toán vào máy không chi tiết cho loại VLN, máy tự động vào sổ chi tiết chi phí bán hàng chung theo định khoản sau: Nợ TK 6411- Chi phí bán hàng chung cho loại VLN Có TK liên quan Cuối tháng kế toán cộng chi phí bán hàng chung, tiến hành phân bổ 65 hạch toán khoản chi phí bán hàng * Sổ tổng hợp chi phí bán VLN: Biểu số 28 Tổng công ty than Việt Nam Công ty VLN công nghiệp STT Sổ tổng hợp chi phí bán VLN Tháng năm Đơn vị: Đồng Tên VLN Phát sinh Nợ Phát sinh Có Cộng Ngày tháng năm Ngời ghi sổ Kế toán trởng 66 * Sổ chi tiết chi phí QLDN sổ chi tiết giá vốn hàng bán: Hai loại sổ đợc mở có trình tự ghi sổ, kết cấu sổ tơng tự nh sổ chi tiết chi phí bán hàng * Sổ chi tiết xác định kết kinh doanh: Sổ chi tiết xác định kết kinh doanh mở chi tiết cho loại VLN Sổ có kết cấu tơng tự sổ hi tiết chi phí bán hàng laọi VLN Cuối tháng vào nghiệp vụ kết chuyển doanh thu, giá vốn, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp loại VLN kế toán vào máy, theo dõi xác định kết kinh doanh loại VLN sổ chi tiết riêng loại VLN 67 Kết luận Sau thời gian thực tập Công ty Vật liệu nổ công nghiệp, đơc tiếp xúc nhiều với công việc kinh doanh công ty, em tiếp thu đợc cho kiến thức thực tế quý báu Quá trình sâu tìm hiểu phần hành kế toán tiêu thụ xác định kết tiêu thụ nói riêng công tác kế toán nói chung, giúp em hiểu trình hạch toán thực tế doanh nghiệp Một lần em xin chân thành cảm ơn thầy giao Nguyễn Hữu Đồng tận tình hớng dẫn, giúp đỡ em hoàn thành báo cáo Em xin chân thành cảm ơn công ty Vật liệu nổ công nghiệp tạo điều kiện thuận lợi cho em hoàn thành đợt thực tập Danh mục tài liệu tham khảo Bài giảng môn học tổ chức hạch toán kế toán - Bộ môn kế toán trờng Đại học KTQD Hà Nội Báo cáo thực tập tổng hợp khóa trớc Giáo trình kế toán máy - NXB Thống kê năm 2000 68 Giáo trình kế toán tài doanh nghiệp - NXB Giáo dục 2001 Giáo trình phân tích hoạt động kinh doanh - NXB Thống kê năm 2001 Giới thiệu chung phần mềm Fast-Accounting 2002 Hệ thống kế toán doanh nghiệp - NXB Tài 1995 Một số văn định Công ty Vật liệu nổ công nghiệp Nguồn số liệu Công ty Vật liệu nổ công nghiệp 10 Quyết định 149/2001/BTC ngày 31/12/2001 việc ban hành công bố chuẩn mực kế toán Việt Nam (đợt 1) 11 Thông t 89/2002/TT-BTC ngày 9/10/2002 việc hớng dẫn kế toán thực chuẩn mực ban hành theo Quyết định 149/2001/BTC ngày 31/12/2001 Bộ trởng Bộ Tài 69 Mục lục Trang Lời mở đầu Chơng I:Thực trạng công tác kế toán tiêu thụ thành phẩm xác định kết tiêu thụ thành phẩm công ty TNHH Vật liệu nổ công nghiệp I- Tổng quan công ty Vật liệu nổ công nghiệp 1.1 Ngành nghề kinh doanh 1.2 Bộ máy quản lý công ty Vật liệu nổ công nghiệp 1.2.1 Bộ phận gián tiếp 1.2.2 Bộ phận trực tiếp tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh công ty 1.3 Bộ máy kế toán tổ chức công tác kế toán công ty 1.3.1 Bộ máy kế toán công ty 1.3.2 Tổ chức công tác kế toán công ty 11 1.3.3 Sử dụng phần mềm kế toán công ty 16 1.3.4 Quy trình hạch toán phần hành tiêu thụ thành 19 phẩm xác định kết tiêu thụ thành phẩm công ty 20 II- Thực trạng công tác kế toán tiêu thụ xác định kết tiêu thụ thành phẩm công ty Vật liệu nổ CN 2.1 Đặc điểm thành phẩm 20 2.2 Kế toán doanh thu thành phẩm 20 2.2.1 Đặc điểm tiêu thụ thể thức toán 20 2.2.2 Tài khoản sử dụng chứng từ hạch toán 22 2.2.3 Hạch toán doanh thu tiêu thụ thành phẩm 26 2.3 Kế toán tiêu thụ nội 30 2.3.1 Tài khoản sử dụng chứng từ kế toán 30 2.3.2 Hạch toán doanh thu nội 33 2.4 Kế toán giá vốn hàng bán 36 2.4.1 Tài khoản sử dụng 37 2.4.2 Nội dung hạch toán 37 2.5 Kế toán chiết khấu toán, chiết khấu thơng mại, giảm 44 giá hàng bán hàng bán bị trả lại 2.5.1 Một số quy định hạch toán chiết khấu toán, chiết khấu thơng mai, giảm giá hàng bán hàng bán bị trả 44 lại 2.5.2 Nội dung hạch toán 45 2.6 Kế toán xác định kết tiêu thụ 47 2.6.1 Kế toán chi phí bán hàng 47 2.6.2 Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp 53 2.6.3 Kế toán xác định lãi (lỗ) 56 70 Chơng II- Đánh giá chung số kiến nghị nhằm hoàn thiện công tác kế toán tiêu thụ xác định kết tiêu thụ công ty Vật liệu nổ công nghiệp I- Đánh giá chung 1.1 Đánh giá chung 1.2 Về tổ chức máy kế toán công tác kế toán tiêu thụ xác định kết tiêu thụ thành phẩm công ty 1.3 Những tồn công tác kế toán tiêu thụ xác định kết tiêu thụ thành phẩm II- Một số kiến nghị 2.1 Về quản lý công nợ phải thu 2.2 Về quản lý hàng tồn kho 2.3 Về hạch toán chi phí quản lý doanh nghiệp 2.4 Về hạch toán chi tiết tiêu thụ thành phẩm vá xác định kết tiêu thụ 2.5 Về hệ thống sổ công ty Kết luận Danh muc tài liệu tham khảo 71 61 61 61 62 64 67 67 69 71 72 73 78 79