L I NểI U Trong năm gần đây, kinh tế nớc ta chuyển sang kinh tế thị trờng có quản lý nhà nớc mở hội cho phát triển doanh nghiệp Các doanh ngiệp với ý nghĩa tế bào kinh tế, hoạt động nhằm cung cấp hàng hoá, dịch vụ thoả mãn nhu cầu sinh hoạt ngời nhu cầu sản xuất kinh doanh toàn xã hội Nhng trình hoạt động kinh doanh doanh nghiệp tránh khỏi tổn thất giảm giá tài sản gây Để tránh tổn thất để tạo nguồn bù đắp chế độ kế toán cho phép doanh nghiệp đơc trích lập khoản dự phòng giảm giá tài sản cho năm kế hoạch trừ vào chi phí hợp lý hợp lệ năm báo cáo Nhận thức đợc vai trò khoản dự phòng hoạt động kinh doanh doang nghiệp , với mong muốn tiếp tục củng cố nâng cao hiểu biết hạch toán khoản dự phòng em chọn đề tài : Bàn vấn đề hạch toán khoản dự phòng doanh nghiệp Việt Nam làm đề án cho môn học Kế toán Tài Việc nghiên cứu đề tài giúp em có điều kiện tìm hiểu sâu sắc cách thức hạch toán nghiệp vụ dự phòng , từ em đa số ý kiến nhằm góp phần hoàn thiện việc hạch toán dự phòng Đề án em đợc chia làm ba phần : Phần 1: Các vấn đề dự phòng Phần 2: Hạch toán khoản dự phòng Việt Nam Phần 3: Một số ý kiến đóng góp Em xin chân thành cảm ơn Nội dung Phần : Các vấn đề dự phòng Về chất, dự phòng giảm giá xác nhận phơng diện kế toán khoản giảm giá trị tài sản nguyên nhân mà hậu chúng không chắn Các khoản dự phòng có vai trò quan trọng doanh nghiệp Vai trò đợc thể nhiều phơng diện : Phơng diện kinh tế : Trong bảng cân đối kế toán khoản dự phòng đợc phản ánh bên tài sản măc dù có số d có đợc ghi âm Nhờ nh mà bảng cân đối kế toán doanh nghiệp phản ánh xác giá trị thực tế tài sản Ta có công thức tính giá trị thực tế tài sản nh sau : Tổng giá trị thực = tổng giá trị ghi tế tài sản sổ sách kế toán - khoản dự phòng trích lập Phơng diện tài : Dự phòng giảm giá có tác dụng làm giảm lãi niên độ nên doanh nghiệp tích luỹ đợc số vốn đợc chia Doanh nghiệp dùng số vốn để đầu t mở rộng sản xuất kinh doanh, sang năm sau , khoản giảm giá tài sản thực phát sinh doanh nghiệp dùng số vốn để bù đắp Thực chất , khoản dự phòng nguồn tài doanh nghiệp tạm thời nằm tài sản lu động trớc sử dụng thực thụ Phơng diện thuế khoá : Dự phòng giảm giá đợc ghi nhận nh khoản chi phí làm giảm lợi tức phát sinh để tính lợi tức thực tế, làm giảm thuế thu nhập phải nộp năm báo cáo Việc lập dự phòng giảm giá đợc thực vào cuối niên độ kế toán, trớc lập báo cáo tài Trên sở chứng tin cậy giảm giá đối tợng cụ thể , kế toán tính số dự phòng giảm giá cần lập cho niên độ tới với điều kiện số dự phòng không đợc vợt số lợi nhuận thực tế phát sinh doanh nghiệp Việc lập dự phòng phải tiến hành riêng cho loại vật t hàng hoá , loại chứng khoán bị giảm giá , khoản nợ phải thu khó đòi Sau phải tổng hợp toàn khoản dự phòng vào bảng kê chi tiết dự phòng loại Để thẩm định mức độ giảm giá loại vật t hàng hoá , chứng khoán , xác định khoản nợ phải thu khó đòi, doanh nghiệp thành lập hội đồng với thành viên bắt buộc giám đốc , kế toán trởng , trởng phòng vật t ( kinh doanh ) Dự phòng giảm giá tài sản doanh nghiệp đợc chia làm loại nh sau : Dự phòng phải thu khó đòi Dự phòng phải rthu khó đòi dự phòng phần giá trị bị tổn thất khoản nợ phải thu, không đòi đợc đơn vị nợ ngời nợ khả toán năm kế hoạch Đối tợng lập dự phòng phải thu khó đòi khoản nợ phải thu khó đòi Một khoản nợ phải thu đợc gọi nợ phải thu khó đòi thoả mãn điều kiện sau : - Nợ phải thu hạn toán từ hai năm trở nên , kể từ ngày đến hạn nợ đợc ghi hợp đồng kinh tế , khế ớc vay nợ cam kết nợ , doanh nghiệp đòi nhiều lần nhng cha thu đợc nợ - Trờng hợp đặc biệt , thời gian hạn cha tới hai năm , nhng đơn vị nợ thời gian xem xét giải thể , phá sản ngời nợ có dấu hiệu khác nh bỏ trốn , bị quan pháp luật truy tố , giam giữ , xét xử đ ợc ghi nhận khoản nợ phải thu khó đòi Để đợc trích lập dự phòng khoản nơ phải thu khó đòi phải thoả mãn yêu cầu : - Phải có tên , địa nội dung khoản nợ, số tiền phải thu đơn vị nợ ngời nợ, ghi rõ số nợ phải thu khó đòi - Để có lập dự phòng nợ phải thu khó đòi doanh nghiệp phải có chứng từ gốc xác nhận đơn vị nợ ngời nợ số tiền nợ cha trả bao gồm : hợp đồng kinh tế , khế ớc vay nợ , bán lý hợp đồng , cam kết nợ , đối chiếu công nợ Trên sở đối tợng điều kiện lập dự phòng nợ phải thu khó đòi doanh nghiệp phải dự kiến mức tổn thất xảy năm kế hoạch khoản nợ phải thu khó đòi, kèm theo chứng chứng minh khoản nợ khó đò nói Mức lập dự phòng phải thu khó đòi đợc xác định theo hai phơng pháp : Phơng pháp : Ước tính doanh thu bán chịu ( phơng pháp kinh nghiệm ) Số dự phòng phải thu = Tổng số doanh thu Phải lập cho năm tới bán chịu Tỷ lệ phải thu khó đòi ớc tính Phơng pháp : Ước tính khách hàng đáng ngờ ( dựa vào thời gian hạn thực tế ) Số dự phòng cần phải Số nợ phải thu tỷ lệ ớc tính không lập cho niên độ tới = khách hàng * thu đợc khách khách hàng đáng ngờ i đáng ngờ i hàng đáng ngờ i Tổng mức lập dự phòng khoản nợ phải thu khó đòi tối đa 20% tổng số nợ phải thu doanh nghiệp thời điểm lập báo cáo tài năm Điều gây khó khăn cho doanh nghiệp có khách hàng trớc lập báo cáo tài hầu hêt khách hàng trả nợ làm cho tỷ lệ nợ phải thu khó đòi tổng nợ phải thu lớn 20% Phần lớn không đợc lập dự phòng nh bảng cân đối kế toán không phản ánh giá trị thực tổng giá trị tài sản Các khoản nợ phải thu khó đòi đợc đinh xoá sổ có chứng sau : Đối với nợ pháp nhân : Phải có định án cho xử lý phá sản hay định cấp có thẩm quyền giả thể doanh nghiệp định khác quan có thẩm quyền theo quy định pháp luật Đối với nợ thể nhân : Con nợ tồn nhng có đủ chứng chứng minh khả trả nợ có lệnh truy nã thi hành án nợ chết ( kèm theo xác nhận quyền địa phơng ) Các khoản nợ phải thu sau có định xoá sổ nợ, doanh nghiệp phải theo dõi riêng sổ sách thời hạn tối thiểu năm tiếp tục có biện pháp để thu hồi nợ Nếu thu hồi đợc nợ sau trừ chi phí liên quan đén trình đòi nợ phần lại hạch toán vào thu nhập khác Dự phòng giảm giá hàng tồn kho Dự phòng giảm giá hàng tồn kho dự phòng phần giá trị bị tổn thất giảm giá vật t , thành phẩm , hàng hoá tồn kho xảy năm kế hoạch Đối tợng lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho nguyên vật liệu , dụng cụ dùng cho sản xuất , vật t hàng hoá, thành phẩm tồn kho, mà giá trị thị trờng thấp giá trị ghi sổ kế toán thời điểm lập báo cáo tài Vật t hàng hoá đợc trích lập dự phòng phải thoả mãn yêu cầu sau : - Có hoá đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định Bộ tài chứng khác chứng minh giá vốn vật t hàng hoá tồn kho - Là vật t hàng hoá thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp tồn kho thời điểm lập baoc cáo tài có giá trị thu hồi giá trị thị trờng thấp giá trị ghi sổ kế toán Vật t hàng hoá tồ kho bị giảm giá so với giá ghi sổ kế toán bao gồm : vật t hàng hoá tồn kho bị h hỏng phẩm chất bị lỗi thời giá bán bị giảm theo mặt chung thị trờng Trờng hợp vật t hàng hoá tồn kho có giá trị bị giảm so với giá ghi sổ kế toán nhng giá bán sản phẩm dịch vụ đợc sản xuất từ vật t hàng hoá không bị giảm giá không đợc trích lập dự phòng giảm giá vật t hàng hoá Khi lập dự phòng giảm giá vật t hàng hoá tồn kho doanh nghiệp phải vào tình hình giảm giá , số lợng tồn kho thực tế loại vật t hàng hoá để xác định mức dự phòng Mức dự phòng cần lập Năm tới cho hàng tồn kho i = Số lợng hàng tồn kho i cuối niên độ Mức giảm giá * hàng tồn kho i Trong : Mức giảm giá = Gía ghi sổ - Giá thực tế thị hàng tồn kho i hàng tồn kho i trờng hàng tồn kho i Gía thực tế thị trờng loại vật t hàng hoá tồn kho giảm giá thời điểm lập báo cáo tài năm giá mua bán đợc thị trờng Vấn đề khó khăn với doanh nghiệp làm để xác định đợc giá thực tế thị trờng ? Đối với mặt hàng nhà nớc quản lý định giá vấn đề đơn giản , loại vật t hàng hoá đợc lu hành tự thị trờng điều khó Dự phòng giảm giá chứng khoán đầu t hoạt động tàI Dự phòng giảm giá chứng khoán đầu t hoạt động tài dự phòng phần giá trị bị tổn thất giảm giá loại chứng khoán doanh nghiệp xảy năm kế hoạch Đối tợng lập dự phòng giảm giá chứng khoán đầu t hoạt động tài chứng khoán doanh nghiệp đàu t bị giảm giá so với giá lu hành thị trờng Để đợc trích lập dự phòng giảm giá chứng khoán phải thoả mãn điều kiện sau : - Là chứng khoán doanh nghiệp đợc doanh nghiệp đầu t theo quy định pháp luật - Đợc tự mua bán thị trờng mà thời điểm lập báo cáo tài có giá trị thị trờng thấp so với giá ghi sổ kế toán Những chứng khoán không đợc phép mua bán tự thị trờng không đợc lập dự phòng giảm giá Mức lập dự phòng đợc xác định theo công thức sau : Mức dự phòng giảm giá cần lập cho niên độ tới chứng khoán i Số lợng chứng khoán Mức giảm = i có cuối niên độ * giá cần lập dự phòng chứng khoán i Trong : Mức giảm giá = Gía chứng khoán i thị - Gía gốc ghi sổ kế chứng khoán i trờng cuối niên độ toán chứng khoán i Phần : hạch toán khoản dự phòng việt nam Dự phòng phảI thu khó đòi Các khoản dự phòng phải thu khó đòi đợc kế toán theo dõi tài khoản 139 Dự phòng phải thu khó đòi , chi tiết theo nợ Bên Nợ : Hoàn nhập số dự phòng phải thu không dùng đến Bên Có : Trích lập dự phòng phải thu khó đòi D Có : Số dự phòng phải thu khó đòi có Cuối kỳ kế toán năm, doanh nghiệp vào khoản nợ phải thu đợc xác định không chắn thu đợc ( nợ phải thu khó đòi ), kế toán tính xác định số dự phòng phải thu khó đòi cần trích lập Nếu số dự phòng phải thu khó đòi cần trích lập năm lớn số d khoản dự phòng phải thu khó đòi trích lập cuối niên độ trớc cha sử dụng hết, số chênh lệch lớn đợc toán vào chi phí, ghi : Nợ TK 642 Chi phí quản lý doanh nghiệp Có TK 139 Dự phòng phải thu khó đòi Nếu số dự phòng phải thu khó đòi cần trích lập năm nhỏ số d khoản dự phòng phải thu khó đòi trích lập cuối niên độ trớc cha sử dụng hết, số chênh lệch đợc hoàn nhập ghi giảm chi phí, ghi : Nợ TK 139 - Dự phòng phải thu khó đòi Có TK 642 Chi phí quản lý doanh nghiệp ( Chi tiết hoàn nhập dự phòng phải thu khó đòi ) Các khoản nợ phải thu khó đòi xác định thực không đòi đợc đợc phép xoá nợ Việc xoá nợ khoản phải thu khó đòi phải 10 Việc hạch toán nh thông t 89/2002/TT-BTC ngày 9/10/2002 khắc phục đợc bất hợp lý nêu Khi trích lập hoàn nhập đợc hạch toán vào chi phí quản lý doanh nghiệp , điều giúp doanh nghiệp phản ánh đợc số chi phí , thu nhập hoạt động thực phát sinh Khi khoản nợ phải thu khó đòi đợc phép xoá sổ , trớc hạch toán làm tăng chi phí quản lý doanh nghiệp : Nợ TK 642 Chi phí quản lý doanh nghiệp Có Tk 131 Phải thu khách hàng Có TK 138 Phải thu khác Ta thấy Chi phí quản lý doanh nghiệp đợc hạch toán hai lần hai năm liên tiếp ( mặt giá trị không ) Điều dẫn đến hiểu nhầm chi phí bị tính trùng hai lần nh không nhận thấy trình hoàn nhập để tăng thu nhập bất thờng cho doanh nghiệp thông t 89/2002/TT-BTC giúp tránh đợc hiểu nhầm cách điều chỉnh giảm trực tiếp tài khoản 139 tài khoản 131, 138 không qua TK 642, 721 : Nợ TK 139 Dự phòng phải thu khó đòi Có TK 131 Phải thu khách hàng Có TK 138 Phải thu khác Pháp , để hạch toán dự phòng phải thu khó đòi kế toán sử dụng tài khoản sau : TK 416 Khách hàng khó đòi tranh chấp, nghi ngờ TK 681 Niên khoản khấu hao dự phòng Chi phí kinh doanh TK 781 Hoàn nhập khấu hao dự phòng- Thu nhập kinh doanh TK 491- Dự phòng giảm giá tài khoản khách hàng 12 Điểm Pháp hạch toánkhác ta họ vào bảng kê phân loại khách hàng, chuyển khách hàng thờng sang khách hàng nghi ngờ : Nợ TK 416- Khách hàng khó đòi tranh chấp, nghi ngờ Có TK 411 Khách hàng Có TK 413 Khách hàng- Thơng phiếu thu Việc làm giúp kế toán theo dõi việc toán khoản nợ phải thu cách dễ dàng phân biệt đợc tính chất khoản nợ Khi trích lập dự phòng kế toán Pháp hạch toán vào chi phí kinh doanh nhng mức trích lập dự phòng họ đợc tính số nợ thuế GTGT, kế toán ghi : Nợ TK 681- Niên khoản khấu hao dự phòng Chi phí kinh doanh Có TK 491 - Dự phòng giảm giá tài khoản khách hàng Đối với việc hoàn nhập dự phòng không dùng đến làm tăng thu nhập kinh doanh: Nợ TK 491- Dự phòng giảm giá tài khoản khách hàng Có TK 781 - Hoàn nhập khấu hao dự phòng- Thu nhập kinh doanh Với khoản phải thu khó đòi không thu đợc, doanh nghiệp đinh xoá sổ nợ khách hàng đáng ngờ : Nợ TK 654 Lỗ không đòi đợc nợ Nợ TK 4455 TVA phải nộp ngân sách Cớ TK 416 - Khách hàng khó đòi tranh chấp, nghi ngờ Hoàn nhập số dự phòng lập : Nợ TK 491- Dự phòng giảm giá tài khoản khách hàng Có TK 781 Hoàn nhập khấu hao dự phòng Nh ta biết, thực chất thuế GTGT mà doanh nghiệp phải nộp 13 ngời mua hàng hoá, dịch vụ phải toán , doanh nghiệp đóng vai trò ngời trung gian ngời tiêu dùng Nhà nớc , không nên bắt doanh nghiệp phải gánh phần thuế GTGT khoản nợ phải thu khó đòi Việc hạch toán Pháp nh giúp doanh nghiệp giảm bớt đợc phần tổn thất khoản nợ phải thu không thu đợc nhà nớc cho phép doanh nghiệp giảm số thuế phải nộp tơng ứng với khoản nợ phải thu khó đòi bị Dự phòng giảm giá hàng tồn kho Để hạch toán kế toán sử dụng tài khoản 159 Dự phòng giảm giá hàng tồn kho để hạch toán Tài khoản có nội dung kết cấu nh sau : Bên Nợ : Hoàn nhập dự phòng giảm giá Bên Có : Trích lập dự phòng giảm giá D Có : Dự phòng giảm giá hàng tồn kho Tài khoản 159 đợc mở chi tiết cho loại hàng tồn kho Cuối kỳ kế toán năm, giá trị thực đợc hàng tồn kho nhỏ giá ghi sổ kế toán phải lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho Nếu số dự phòng phải lập cuối niên độ kế toán năm lớn số lập cuối kỳ kế toán năm trớc số chênh lệch lớn đợc lập thêm ghi : Nợ TK 632- Gía vốn hàng bán ( chi tiết dự phòng giảm giá HTK ) Có TK 159 Dự phòng giảm giá hàng tồn kho Nếu số dự phòng phải lập cuối niên độ kế toán năm nhỏ số lập cuối kỳ kế toán năm trớc số chênh lệch nhỏ đợc hoàn nhập, ghi : Nợ TK 159 Dự phòng giảm giá hàng tồn kho Có TK 632- Gía vốn hàng bán (Chi tiết hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho ) Thông t 89/2002/TT-BTC có nhiều thay đổi so với thông t 107/2001/TT-BTC vấn đề hạch toán dự phòng giảm giá hàng tồn kho 14 Điểm giống hai thông t trích lập hạch toán vào chi phí sản xuất kinh doanh năm báo cáo Thông t 107/2001/TT-BTC hạch toán vào chi phí quản lý doanh nghiệp : Nợ TK 642- Chi phí quản lý doanh nghiệp Có TK 159 Dự phòng giảm giá hàng tồn kho Còn thông t 89/2001/TT-BTC hạch toán vào giá vốn hàng bán : Nợ TK 632 Gía vốn hàng bán Có TK 159 Dự phòng giảm giá hàng tồn kho Khi hoàn nhập dự phòng thông t 107/2001/TT-BTC hạch toán làm tăng thu nhập bất thờng : Nợ TK159 - Dự phòng giảm giá hàng tồn kho Có TK 721 Thu nhập bất thờng Còn theo thông t 89/2002/TT-BTC hạch toán làm giảm giá vốn hàng bán: Nợ TK 159- Dự phòng giảm giá hàng tồn kho Có TK 632 - Gía vốn hàng bán Việc hạch toán theo thông t 107/2001/TT-BTC có nhiều điều không hợp lý , vấn đề liên quan đến dự phòng ta lại hạch toán vào hai hoạt động khác hoạt động kinh doanh hoạt động bất thờng , không cho phép doanh nghiệp phản ánh đợc xác số chi phí , thu nhập thực phát sinh Thông t 89/2002/TT-BTC khắc phục đợc bất hợp lý Khi hoàn nhập dự phòng thừa không dùng đến làm giảm giá vốn , nh liên quan đến hoạt động kinh doanh cho phép doanh nghiệp phản ánh đợc số chi phí , thu nhập hoạt động thực phát sinh Để hạch toán dự phòng giảm giá hàng tồn kho kế toán Pháp sử dụng tài khoản : TK 39- Dự phòng giảm giá hàng tồn kho dở dang 15 TK 681 - Niên khoản khấu hao dự phòng Chi phí kinh doanh TK 781 Hoàn nhập khấu hao dự phòng- Thu nhập kinh doanh Khi lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho kế toán hạch toán vào chi phí kinh doanh giống nh ta : Nợ TK 681 - Niên khoản khấu hao dự phòng Chi phí kinh doanh Có TK 39 - Dự phòng giảm giá hàng tồn kho dở dang Nhng hoàn nhập dự phòng làm tăng thu nhập kinh doanh Phap hạch toán : Nợ TK 39- Dự phòng giảm giá hàng tồn kho dở dang Có TK 781 - Hoàn nhập khấu hao dự phòng- Thu nhập kinh doanh Còn ta hạch toán làm giảm giá vốn Với cách hạch toán nh ta cho phép doanh nghiệp phản ánh đợc chi phí , thu nhập thực tế phát sinh Pháp không phản ánh đợc xác chi phí phát sinh trích lập hoàn nhập liên quan đến hoạt động kinh doanh Dự phòng giảm giá chứng khoán đầu t hoạt động tài Để theo dõi tình hình trích lập hoàn nhập dự phòng giảm giá đầu t tài , kế toán sử dụng tài khoản 129 dự phòng giảm giá đầu t ngắn hạn tài khoản 229 Dự phòng giảm giá đầu t dài hạn , chi tiết theo loại Kết cấu chung tài khoản 129 229 nh sau : Bên Nợ : Hoàn nhập dự phòng giảm giá không dùng đến Bên Có : Trích lập dự phòng giảm giá vào cuối niên độ D Có : Dự phòng giảm giá đầu t Cuối năm tài , doanh nghiệp vào tình hình giảm giá đầu t ngắn hạn , dài hạn chứng khoán có tính đến ngày lập báo cáo 16 tài , tính toán khoản phải lập dự phòng giảm giá phải lập cho chứng khoán Sau so sánh với số lập dự phòng giảm giá năm trớc (nếu có ) để xác định số chênh lệch phải lập tăng thêm , giảm (nếu có ) : - Trờng hợp số phải trích cho năm tới lớn số lập cuối niên độ trớc số chênh lệch lớn ghi : Nợ TK635- Chi phí tài Có TK 129 Dự phòng giảm giá đầu t ngắn hạn Có TK 229 - Dự phòng giảm giá đầu t dài hạn - Trờng hợp số phải trích cho năm tới nhỏ số lập cuối niên độ trớc số chênh lệch lớn ghi : NợTK 129 Dự phòng giảm giá đầu t ngắn hạn NợTK 229 - Dự phòng giảm giá đầu t dài hạn Có TK635- Chi phí tài Trớc theo thông t 107 /2001/TT-BTC chung ta hạch toán theo sơ đồ sau: TK 711 TK129,229 Hoàn nhập dự phòng Năm trớc không dùng đến TK811 Trích lập dự phòng năm lớn năm trớc 17 So sánh việc hạch toán dự phòng giảm giá chứng khoán theo thông t 89/2002/TT-BTC trớc theo thông t 107/2001/TTBTC ta thấy : - Khi trích lập dự phòng trớc hạch toán làm tăng chi phí tài , khác số hiệu tài khoản Trớc chi phí tài sử dụng tài khoản 811 Chi phí hoạt động tài , dùng tài khoản 635 Chi phí tài để hạch toán - Khi hoàn nhập dự phòng thừa thay việc hạch toán làm tăng thu nhập tài việc làm giảm chi phí tài , thay đổi cho phép doanh nghiệp phản ánh đợc số chi phí , thu nhập thực phát sinh Để hạch toán dự phòng giảm giá đầu t chứng khoán Pháp dùng tài khoản : TK 296 Dự phòng giảm giá chứng khoán dự phần TK 297 - Dự phòng giảm giá TSCĐ tài khác TK 590 - Dự phòng giảm giá phiếu lu động đầu ngắn hạn TK 686 Niên khoản khấu hao dự phòng Chi phí tài TK 786- Hoàn nhập khấu hao dự phòng Thu nhập tài Việc hạch toán đợc thể qua sơ đồ sau : TK786 TK 296,297,590 Hoàn nhập dự phòng TK 686 Trích lập dự phòng 18 So sánh với việc hạch toán Việt Nam ta nhận thấy : - Pháp hạch toán giống ta trớc , trích lập dự phòng làm tăng chi phí tài hoàn nhập dự phòng làm tăng thu nhập tài - Hiện hạch toán khác chỗ hoàn nhập làm giảm chi phí hoạt động tài Nh hạch toán nh Pháp không cho phép doanh nghiệp phản ánh đợc xác số chi phí , thu nhập thực phát sinh , hạch toán nh Việt Nam cho phép doanh nghiệp làm điều 19 Phần : số ý kiến đóng góp Qua việc nghiên cứu em có số ý kiến đóng góp sau : Thứ : Nh nói , việc phân biệt khoản nợ phải thu khách hàng khó đòi nợ phải thu khách hàng thờng giúp doanh nghiệp dễ dàng việc theo dõi tình hình trả nợ khách hàng Xuất phát từ thuận lợi theo em ta nên dùng thêm tài khoản 137 Phải thu khách hàng khó đòi để phân biệt Khi phân loại khách hàng ta chuyển đổi tính chất khoản nợ : Nợ TK 131- Phải thu khách hàng Nợ TK 138 Phải thu khác Có TK 137 Phải thu khách hàng khó đòi Khi có đủ để lập dự phòng hạch toán : Nợ TK 642 Chi phí quản lý doanh nghiệp Có TK 139 Dự phòng phải thu khó đòi Khi có đủ để xoá nợ : Nợ TK 139 Dự phòng phải thu khó đòi Có TK 137 Phải thu khách hàng khó đòi Thứ hai : Theo quy định chế độ , mức trích lập dự phòng cho khoản nợ phải thu khó đòi tối đa 20% tổng số d nợ khoản phải thu doanh nghiệp thời điểm lập báo cáo tài năm Quy định gây khó khăn cho doanh nghiệp có tỷ lệ nợ phải thu khó đòi tổng số nợ phải thu lớn 20% không cho phép doanh nghiệp phản ánh đợc xác giá trị khoản phải thu , bảng cân đối kế toán không phản ánh xác tổng giá trị tài sản có doanh nghiệp thời điểm lập báo cáo Theo em không nên quy định tỷ lệ có quy định tỷ lệ phải có phân biệt hớng dẫn chi tiết 20 loại hình doanh nghiệp ngành nghề kinh doanh khác , có doanh nghiệp đặc điểm ngành nghề kinh doanh có vài khách hàng lớn , cần khách hàng lớn lâm vào tình trạng không trả đợc nợ tỷ lệ nợ phải thu khó đòi tổng nợ phải thu doanh nghiệp lớn Thứ ba : Trong mức trích lập dự phòng có thuế GTGT phải nộp , theo em thiệt thòi doanh nghiệp có định xoá nợ doanh nghiệp phải gánh chịu phần thuế GTGT mà ngời mua phải nộp , doanh nghiệp có nghĩa vụ nộp hộ Để giúp doanh nghiệp tránh đợc phần tổn thất ta nên tách thuế khỏi mức trích lập dự phòng để xoá sổ nợ ta hạch toán : Nợ TK 139 Nợ TK 3331 Có TK 131, 138 Có TK 137 (Nếu phân biệt nợ khách hàng bình thờng khách hàng khó đòi ) Thứ t : Việc xác định giá thị trờng cho hàng hoá tồn kho thời điểm lập báo cáo tài chuyện đơn giản Đối với loại hàng hoá vật t Nhà nớc quản lý Nhà nớc quy định thời điểm lập báo cáo tài Còn loại vật t khác giá thời điểm lập báo cáo tài nơi khác khác , khó cho doanh nghiệp việc xác định Để giúp doanh nghiệp dễ dàng việc xác định giá thực tế thị trờng Nhà nớc ta nên có phận chuyên cung cấp loại dịch vụ Nó vừa giúp Nhà nớc có thêm nguồn thu , vừa giúp doanh nghiệp dễ dàng xác định xác mức dự phòng cho hàng tồn kho , giúp quan thuế xác định xác chi phí dự phòng liên quan đến thuế thu nhập mà doanh nghiệp trích Thứ năm : Đối với tài sản cố định (TSCĐ) , việc hạch toán 21 chi phí khấu hao Nhà nớc quy định Nhà nớc có khung cho loại TSCĐ khác , quy định nhiều không loại trừ đợc khoản giảm giá đặc biệt xảy TSCĐ cha chắn , doanh nghiệp tiến hành lập dự phòng cho TSCĐ : Nợ TK Chi phí Có TK Dự phòng giảm giá TSCĐ Kết luận 22 Trong kinh tế thị trờng nay, thực chế độ hạch toán theo chế thị trờng có quản lý nhà nớc đòi hỏi doanh nghiệp mặt phải tự trang trải chi phí, mặt khác phải thu đợc lợi nhuận, đảm bảo tồn phát triển doanh nghiệp Mục tiêu đạt đợc sở quản lý chặt chẽ loại tài sản , vật t hàng hoá , loại chi phí thu nhập doanh nghiệp Nâng cao chất lợng thông tin kế toán thông qua việc hạch toán khoản dự phòng giúp doanh nghiệp phản ánh xác giá trị thợc tế tài sản , có nguồn bù dắp tổn thất giảm giá trị tài sản xảy năm tới , giảm đợc phần thuế thu nhập phải nộp năm báo cáo Qua việc nghiên cứu đề tài : Bàn vấn đề hạch toán khoản dự phòng doanh nghiệp Việt Nam giúp em thêm hiểu biết công tác hạch toán khoản dự phòng để từ đa số ý kiến đóng góp Dới góc độ nhìn nhận sinh viên kế toán cha có hiểu biết kiến thức thực tế vấn đề em nêu viết không tránh khỏi thiếu sót , hạn chế Em mong nhận đợc ý kiến đóng góp thầy cô giáo 23 Tài liệu tham khảo Giáo trình kế toán tài - khoa kế toán trờng đại học Kinh tế Quốc dân Giáo trình kế toán Quốc Tế - khoa kế toán trờng đại học Kinh tế Quốc dân Tạp chí kế toán Tạp chí kiểm toán Thông t 107/2001/TT-BTC Thông t 89/ 2002/TT-BTC 24 Mục lục Mở đầu Nội dung .2 Phần : Các vấn đề dự phòng Dự phòng phả thu khó đòi .3 Dự phòng giảm giá hàng tồn kho Dự phòng giảm giá chứng khoán đầu t hoạt động tài Phần : Hạch toán khoản dự phòng Việt Nam .9 Dự phòng phải thu khó đòi .9 Dự phòng giảm giá hàng tồn kho .13 Dự phòng giảm giá chứng khoán đầu t hoạt động tài 15 Phần : Một số ý kiến đóng góp .19 Kết luận 22 25 26