Hiệp định tránh đánh thuế hai lần GVHD: PGS.TS Nguyễn Ngọc Hùng LỜI MỞ ĐẦU Trong kinh tế thị trường, với phát triển cách mạng khoa học kỹ thuật, kinh tế giới có chuyển biến sâu sắc, áp dụng thành tựu khoa học, kỹ thuật động lực làm thay đổi tăng nhanh suất lao động, lực lượng sản xuất ngày phát triển mang tính xã hội hoá cao Các quốc gia nhận thức rõ phát triển dân tộc phải đặt phát triển chung thời đại mối quan hệ kinh tế toàn cầu Đầu tư quốc tế di chuyển phương tiện đầu tư như: tiền vốn, tài sản, kỹ thuật công nghệ… từ nước sang nước khác để kinh doanh tìm kiếm lợi nhuận Các nhà đầu tư định đầu tư vào nơi có khả thực chi phí thấp nhất, chiếm lĩnh thị trường, đạt lợi nhuận cao … thuế nhân tố quan trọng quan tâm Nghĩa vụ thuế nhà đầu tư không qui định sách, pháp luật thuế quốc gia họ mà điều chỉnh sách, pháp luật thuế quốc gia, vùng lãnh thổ mà họ đến đầu tư Như vậy, mặt pháp lý nhà đầu tư vừa thực nghĩa vụ nộp thuế quốc gia mình, lại phải thực nghĩa vụ thuế quốc gia nơi thực đầu tư, dẫn đến việc nộp thuế trùng Để bảo đảm quyền lợi nhà đầu tư phân chia quyền lợi thuế quốc gia liên quan, cần có giải pháp hợp lý để xử lý vấn đề Để giải vấn đề đánh thuế trùng thu nhập đối tượng nêu trên, nước thường ký kết hiệp định song phương - hiệp định tránh đánh thuế hai lần ngăn ngừa việc trốn thuế loại thuế đánh thu nhập, chủ yếu thỏa thuận việc phân chia thẩm quyền đánh thuế nước số khoản thu nhập đối tượng liên quan Nhóm – NHD4 – K19 I GIỚI THIỆU CHUNG VỀ HIỆP ĐỊNH TRÁNH ĐÁNH THUẾ HAI LẦN Trong thương mại quốc tế, việc tồn nhiều hệ thống thuế khác nước dẫn tới việc khoản thu nhập đối tượng nộp thuế bị đánh thuế hai nước khác Đối tượng cư trú hay nguồn phát sinh thu nhập xác định khác theo quy định nước trường hợp, công ty cá nhân đối tượng cư trú hai hay nhiều nước Do đó, việc đánh thuế trùng xảy nhiều trường hợp như: − Hai hay nhiều nước đánh thuế thu nhập toàn cầu đối tượng nộp thuế, đối tượng xác định đối tượng cư trú nước − Hai hay nhiều nước xác định khoản thu nhập đối tượng nộp thuế phát sinh từ nước đánh thuế khoản thu nhập − Một công ty hay cá nhân đối tượng cư trú nước có thu nhập phát sinh nước khác, vừa phải nộp thuế (trên thu nhập toàn cầu) nước nơi đối tượng cư trú, vừa phải nộp thuế khoản thu nhập phát sinh nước mà đối tượng đối tượng cư trú Mục tiêu Hiệp định nhằm loại bỏ giảm việc đánh thuế hai lần số khoản thu đối tượng nộp thuế Do việc đánh thuế trùng xem rào cản thương mại, trở ngại tự hóa giao lưu, hợp tác kinh tế, với mục đích loại bỏ trở ngại trên, Hiệp định tránh đánh thuế hai lần góp phần thúc đẩy hoạt động đầu tư, trao đổi thương mại, kinh tế nước ký kết Để thực mục tiêu này, Hiệp định thường thỏa thuận số nguyên tắc, biện pháp để phân chia, xác định thẩm quyền đánh thuế nước ký kết như: − Xác định quyền đánh thuế nước nơi phát sinh thu nhập số khoản thu nhập đối tượng không cư trú; − Giới hạn mức thuế suất đánh số khoản thu nhập đối tượng không cư trú nước nơi phát sinh thu nhập (chẳng hạn thuế suất theo quy định luật nước cao mức thuế suất quy định Hiệp định, áp dụng mức thuế suất theo Hiệp định) − Cho khấu trừ số thuế nộp nước vào số thuế phải nộp nước cư trú − Ngăn ngừa việc trốn lậu thuế cách tăng cường trao đổi thông tin nước ký kết Để thực Hiệp định ký kết, Bộ Tài ban hành văn giải thích nội dung hướng dẫn thủ tục áp dụng Hiệp định tránh đánh thuế hai lần Việt Nam: Hiệp định tránh đánh thuế hai lần − GVHD: PGS.TS Nguyễn Ngọc Hùng II Thông tư số 133/2004/TT-BTC ngày 31/12/2004 hướng dẫn thực Hiệp định tránh đánh thuế hai lần loại thuế đánh vào thu nhập tài sản Việt Nam với nước có hiệu lực thi hành Việt Nam PHẠM VI ÁP DỤNG HIỆP ĐỊNH Đối tượng nộp thuế thuộc diện điều chỉnh Hiệp định Thông tư điều chỉnh đối tượng đối tượng cư trú Việt Nam Nước ký kết Hiệp định với Việt Nam đồng thời đối tượng cư trú Việt Nam Nước ký kết Hiệp định với Việt Nam 1.1 Theo Hiệp định: "đối tượng cư trú Nước ký kết" đối tượng mà theo Luật Nước ký kết đối tượng chịu thuế nước do: − Có nhà ở, có thời gian cư trú nước tiêu thức có tính chất tương tự trường hợp đối tượng cá nhân; − Có trụ sở điều hành, trụ sở đăng ký, thành lập nước tiêu thức có tính chất tương tự trường hợp đối tượng tổ chức 1.2 Theo pháp luật Việt Nam, đối tượng sau coi đối tượng cư trú Việt Nam Cá nhân người mang quốc tịch Việt Nam, cá nhân người không mang quốc tịch Việt Nam định cư không thời hạn việt Nam, người nước có mặt Việt Nam từ 183 ngày trở lên tính 12 tháng liên tục cho năm tính thuế kể từ người đến Việt Nam 183 ngày trở lên tính cho năm dương lịch tiếp theo, đó, ngày đến ngày tính 01 (một) ngày Các tổ chức thành lập hoạt động theo pháp Luật Việt Nam doanh nghiệp nhà nước, hợp tác xã, công ty trách nhiệm hữu hạn, công ty cổ phần, doanh nghiệp tư nhân, công ty hợp danh, doanh nghiệp liên doanh, doanh nghiệp 100% vốn nước ngoài, ngân hàng liên doanh, công ty tài liên doanh, công ty tài 100% vốn nước ngoài, công ty cho thuê tài liên doanh công ty cho thuê tài 100% vốn nước cấp giấy phép hoạt động kinh doanh Việt Nam Trường hợp đối tượng vừa đối tượng cư trú Việt Nam vừa đối tượng cư trú Nước ký kết Hiệp định với Việt Nam vào tiêu thức theo thứ tự ưu tiên có nêu hiệp định để xác định đối tượng đối tượng cư trú Việt Nam hay đối tượng cư trú Nước ký kết Phạm vi lãnh thổ Hiệp định áp dụng phạm vi lãnh thổ, lãnh hải, vùng đặc quyền kinh tế thuộc chủ quyền quốc gia Việt Nam nước ký kết Hiệp định với Việt Nam Nhóm – NHD4 – K19 3 Các nước ký kết hiệp định với Việt Nam Trong trình mở cửa kinh tế, để thu hút đầu tư, phát triển thương mại, Việt Nam đàm phán ký kết nhiều hiệp định tránh đánh thuế hai lần với nước Đến nay, ký Hiệp định tránh đánh thuế hai lần với 50 quốc gia vùng lãnh thổ giới TT 01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 Tên nước Ôxtrâylia Pháp Thái Lan Nga Thụy Điển Hàn Quốc Anh Singapore Ân Độ Hung-ga-ri Ba Lan Hà Lan Trung Quốc Đan Mạch Na uy Nhật Bản Đức Rumani Ma-lai-xi-a Lào Bỉ Lúc-xăm-bua Udơbêkixtăng Ucraina Thuỵ Sĩ Mông Cổ Bun-ga-ri Italia Bê-la-rút Séc Ca-na-đa Inđônêxia Đài Bắc An-giê-ri Mi-an-ma Phần Lan Ngày ký 13/10/1992 Hà Nội 10/02/1993 Hà Nội 23/12/1992 Hà Nội 27/5/1993 Hà Nội 24/3/1994 Stockholm 20/5/1994 Hà Nội 09/4/1994 Hà Nội 02/3/1994 Hà Nội 07/9/1994 Hà Nội 26/8/1994 Budapest 31/8/1994 Vác-sa-va 24/01/1995 Hague 17/5/1995 Bắc Kinh 31/5/1995 Copenhagen 01/6/1995 Oslo 24/10/1995 Hà Nội 16/11/1995 Hà Nội 08/7/1995 Hà Nội 07/9/1995 KualaLumpur 14/01/1996 Viên-chăn 28/02/1996 Hà Nội 04/03/1996 Hà Nội 28/03/1996 Hà Nội 08/04/1996 Hà Nội 06/05/1996 Hà Nội 09/05/1996 Ulan Bator 24/05/1996 Hà Nội 26/11/1996 Hà Nội 24/04/1997 Hà Nội 23/05/1997 Praha 14/11/1997 Hà Nội 22/12/1997 Hà Nội 06/04/1998 Hà Nội 06/12/1999 An-giê 12/05/2000 Yangon 21/11/2001 Hensinki Hiệu lực ngày 30/12/1992 01/07/1994 29/12/1992 21/03/1996 08/08/1994 11/09/1994 15/12/1994 09/09/1994 02/02/1995 30/06/1995 28/01/1995 25/10/1995 18/10/1996 24/04/1996 14/04/1996 31/12/1995 27/12/1996 24/04/1996 13/08/1996 30/09/1996 25/06/1999 19/05/1998 16/08/1996 22/11/1996 12/10/1997 11/10/1996 04/10/1996 20/02/1999 26/12/1997 03/02/1998 16/12/1998 10/02/1999 06/05/1998 Chưa có hiệu lực 12/08/2003 26/12/2002 Hiệp định tránh đánh thuế hai lần TT 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 Tên nước Phi-líp-pin Ai-xơ-len CHDCND Triều Tiên Cu Ba Pa-kít-xtăng Băng la đét Tây Ban Nha Xây-sen Xri-Lan ca Ai-cập 47 Bru-nây 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 III Ai-len Ô-man Áo Xlô-va-ki-a Vê-nê-xu-ê-la Ma-rốc Hồng Kông Các Tiểu vương quốc Arập Thống (UAE) Ca-ta * Cô-oét * Ix-ra-en GVHD: PGS.TS Nguyễn Ngọc Hùng Ngày ký 14/11/2001 Manila 03/04/2002 Hà Nội 03/05/2002 Bình Nhưỡng 26/10/2002 La Havana 25/03/2004 Islamabad 22/03/2004 Dhaka 07/03/2005 Hà Nội 04/10/2005 Hà Nội 26/10/2005 Hà Nội 06/03/2006 Cai-rô 16/08/2007 Ban-đa Xê-ri Bê-ga-oan (Bru-nây) 10/03/2008 Dublin 18/04/2008 Hà Nội 02/06/2008 Viên 27/10/2008 Hà Nội 20/11/2008 Ca-ra-cát 24/11/2008 Hà Nội 16/12/2008 Hà Nội Hiệu lực ngày 29/09/2003 27/12/2002 12/08/2007 26/06/2003 04/02/2005 19/08/2005 22/12/2005 07/07/2006 28/09/2006 Chưa có hiệu lực 01/01/2009 Chưa có hiệu lực Chưa có hiệu lực Chưa có hiệu lực 29/07/2009 26/05/2009 Chưa có hiệu lực 01/01/2010 16/02/2009 Dubai Chưa có hiệu lực 08/03/2009 Đô 10/03/2009 Cô-oét 04/08/2009 Hà Nội Chưa có hiệu lực Chưa có hiệu lực Chưa có hiệu lực MIỄN TRỪ ĐỐI VỚI CƠ QUAN NGOẠI GIAO, LÃNH SỰ Theo Hiệp định, quy định Hiệp định không ảnh hưởng đến quyền miễn trừ thành viên quan ngoại giao, lãnh quy định điều ước quốc tế mà nước Cộng hoà Xã hội Chủ nghĩa Việt Nam ký kết gia nhập IV CÁC LOẠI THUẾ ÁP DỤNG THEO HIỆP ĐỊNH Thu nhập từ bất động sản Theo quy định Hiệp định, bất động sản có Việt Nam định nghĩa theo Điều 181: Bất động sản động sản Luật Dân Việt Nam gồm tài sản phụ kèm theo bất động sản, đàn gia súc thiết bị sử dụng nông nghiệp lâm nghiệp, quyền lợi áp dụng theo quy định Luật đất đai, quyền sử dụng bất động sản, quyền hưởng khoản toán trả cho việc khai thác quyền Nhóm – NHD4 – K19 khai thác tài nguyên thiên nhiên Các loại tàu thuỷ, thuyền, máy bay không coi bất động sản Theo quy định Hiệp định, tất loại thu nhập đối tượng cư trú Nước ký kết Hiệp định với Việt Nam thu từ việc trực tiếp sử dụng, khai thác cho thuê loại bất động sản Việt Nam, kể bất động sản doanh nghiệp cá nhân hành nghề độc lập, phải nộp thuế thu nhập Việt Nam theo Luật thuế Việt Nam 2.1 Thu nhập từ hoạt động kinh doanh Định nghĩa thu nhập từ hoạt động kinh doanh Theo quy định Hiệp định, thu nhập từ hoạt động kinh doanh thu nhập doanh nghiệp Nước ký kết (sau gọi doanh nghiệp nước ngoài) hoạt động sản xuất, kinh doanh Việt Nam, không bao gồm khoản thu nhập nêu mục I, mục từ mục III đến mục XVII Phần B Thông tư 133 2.2 Xác định nghĩa vụ thuế 2.2.1 Trường hợp doanh nghiệp nước tiến hành hoạt động sản xuất, kinh doanh Việt Nam không thành lập pháp nhân Việt Nam Theo quy định Hiệp định, thu nhập từ hoạt động kinh doanh doanh nghiệp nước bị đánh thuế Việt Nam doanh nghiệp có sở kinh doanh cố định Việt Nam thông qua doanh nghiệp thực toàn hay phần hoạt động kinh doanh Đồng thời tạo thu nhập liên quan trực tiếp gián tiếp đến sở kinh doanh chịu thuế phần thu nhập liên quan đến sở kinh doanh Cơ sở kinh doanh địa điểm xác định trì thường xuyên, doanh nghiệp tiến hành kinh doanh toàn phần hoạt động kinh doanh thông qua sở này, thường tòa nhà, văn phòng phần tòa nhà, văn phòng, phương tiện hay thiết bị… Xác định thu nhập chịu thuế sở kinh doanh thực việc xác định thu nhập chịu thuế sở thường trú thực sở kinh doanh đối tượng nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo văn hướng dẫn thực luật thuế thu nhập doanh nghiệp theo phương pháp kê khai Trường hợp văn hướng dẫn quy định cho loại hình sở thường trú (ví dụ: chi nhánh tổ chức, cá nhân nước hoạt động Việt Nam) thực theo quy định tương ứng 2.2.2 Trường hợp doanh nghiệp nước tiến hành hoạt động sản xuất, kinh doanh Việt Nam thông qua việc tham gia thành lập pháp nhân Việt Nam Hiệp định tránh đánh thuế hai lần GVHD: PGS.TS Nguyễn Ngọc Hùng Theo quy định hành luật pháp Việt Nam, doanh nghiệp nước tiến hành kinh doanh Việt Nam thông qua việc thành lập pháp nhân Việt Nam doanh nghiệp liên doanh doanh nghiệp 100% vốn nước Theo quy định Hiệp định, pháp nhân có nghĩa vụ nộp thuế thu nhập thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp Việt Nam khác theo quy định Luật thuế thu nhập doanh nghiệp hành Trong đó, phần thu nhập doanh nghiệp nước nhận hình thức lợi nhuận chia nhà đầu tư thu nhập từ việc chuyển nhượng phần vốn góp (nếu có) thực theo quy định điều khoản tương ứng Hiệp định quy định Thu nhập từ lãi cổ phần Thu nhập từ chuyển nhượng tài sản Khi kê khai nghĩa vụ nộp thuế doanh nghiệp kinh doanh cần xác định rõ đối tượng chịu thuế thuộc trường hợp từ xác định mức thuế cần đóng Thu nhập từ hoạt động vận tải quốc tế Định nghĩa vận tải quốc tế: Theo quy định Hiệp định, vận tải quốc tế hoạt động vận chuyển hàng hoá, hành khách tàu thủy máy bay (một số trường hợp quy định Hiệp định cụ thể bao gồm phương tiện vận tải đường bộ, đường sắt đường thủy đất liền, gọi chung phương tiện vận tải) doanh nghiệp Nước ký kết thực hiện, trừ trường hợp hoạt động vận chuyển diễn hai địa điểm Việt Nam Nước ký kết Hiệp định với Việt Nam Tuỳ theo quy định Hiệp định, thu nhập từ hoạt động vận tải quốc tế đối tượng miễn giảm thuế Việt Nam nước ký kết Hiệp định với Việt Nam Thu nhập từ hoạt động vận tải quốc tế phương tiện vận tải doanh nghiệp điều hành trực tiếp từ hoạt động phụ trợ liền với hoạt động vận tải quốc tế Doanh thu từ hoạt động vận tải quốc tế phương tiện vận tải doanh nghiệp điều hành trực tiếp xuất chứng từ vận tải (xuất vé, vận đơn lược khai (manifest) vận chuyển hành khách hàng hoá) Doanh thu từ việc cho thuê phần phương tiện vận tải (còn gọi cho thuê chỗ) cho thuê toàn phương tiện vận tải theo chuyến doanh nghiệp điều hành trực tiếp Khi kê khai nghĩa vụ thuế, doanh nghiệp phải hạch toán riêng khoản thu nhập nêu để xét miễn, giảm thuế thu nhập doanh nghiệp phù hợp với quy định thu nhập từ hoạt động vận tải quốc tế Trong trường hợp doanh thu xét miễn, giảm thuế không vượt doanh thu tính thuế thu nhập doanh nghiệp hoạt động vận tải quốc tế theo văn quy định có liên quan Nhóm – NHD4 – K19 4.1 Thu nhập từ tiền lãi cổ phần Định nghĩa tiền lãi cổ phần Theo quy định Hiệp định, tiền lãi cổ phần khoản tiền trích từ thu nhập sau thuế công ty trách nhiệm hữu hạn, công ty cổ phần trả cho cổ đông, khoản tiền trích từ thu nhập sau thuế doanh nghiệp liên doanh, xí nghiệp 100% vốn nước trả cho bên nước ngoài, thu nhập từ hoạt động đầu tư (gián tiếp) nước (không kể lãi từ tiền cho vay theo quy định Mục 5: Thu nhập lãi tiền cho vay) đối tượng cư trú Việt Nam, thu nhập chia từ hoạt động đầu tư trực tiếp nước doanh nghiệp Việt Nam Nước ký kết xử lý thuế lãi cổ phần 4.2 Xác định nghĩa vụ thuế Theo quy định Hiệp định, Việt Nam có quyền thu thuế tiền lãi cổ phần công ty đối tượng cư trú Việt Nam trả cho đối tượng cư trú Nước ký kết Hiệp định với Việt Nam theo thuế suất giới hạn tuỳ theo Hiệp định (thường không 15%) với điều kiện đối tượng nhận đối tượng thực hưởng Trường hợp đối tượng cư trú Việt Nam nhận tiền lãi cổ phần công ty đối tượng cư trú Nước ký kết Hiệp định với Việt Nam Nước ký kết Hiệp định với Việt Nam có quyền đánh thuế thu nhập theo quy định hiệp định, Việt Nam có quyền thu thuế thu nhập theo quy định Luật thuế Việt Nam; đồng thời Việt Nam phải thực biện pháp tránh đánh thuế hai lần khoản thu nhập Trường hợp đối tượng cư trú nhận tiền lãi cổ phần mà Luật thuế Việt Nam không quy định việc thu thuế thu nhập loại thu nhập thu thuế với mức thuế suất thấp quy định Hiệp định đối tượng có thu nhập thực nghĩa vụ thuế theo quy định Luật thuế Việt Nam 5.1 Thu nhập lãi tiền cho vay Định nghĩa lãi tiền cho vay Theo quy định Hiệp định, "lãi tiền cho vay" thu nhập từ khoản cho vay dạng nào, có không đảm bảo chấp có quyền hưởng lợi tức người vay, đặc biệt khoản thu nhập từ chứng khoán Chính phủ thu nhập từ trái phiếu trái phiếu thông thường, bao gồm tiền thưởng giải thưởng liền với chứng khoán, trái phiếu trái phiếu thông thường 5.2 Xác định nghĩa vụ thuế Theo quy định Hiệp định, Việt Nam có quyền thu thuế lãi từ tiền cho vay phát sinh Việt Nam trả cho đối tượng cư trú Nước ký kết Hiệp định với Hiệp định tránh đánh thuế hai lần GVHD: PGS.TS Nguyễn Ngọc Hùng Việt Nam theo thuế suất giới hạn (thường không 10%) tuỳ theo Hiệp định, với điều kiện đối tượng nhận đối tượng thực hưởng Lãi từ tiền cho vay phát sinh Việt Nam khoản lãi từ tiền cho vay đối tượng cư trú Việt Nam chịu phải trả, kể khoản lãi chịu phải trả Chính phủ Việt Nam quan quyền địa phương Việt Nam sở thường trú sở cố định đối tượng cư trú nước có Việt Nam Trường hợp đối tượng cư trú Việt Nam nhận lãi từ tiền cho vay phát sinh Nước ký kết Hiệp định với Việt Nam Nước ký kết Hiệp định với Việt Nam có quyền đánh thuế nguồn thu nhập theo quy định điểm 2.1 nêu Việt Nam có quyền thu thuế thu nhập theo quy định Luật thuế Việt Nam, đồng thời Việt Nam phải thực biện pháp tránh đánh thuế hai lần khoản thu nhập (quy định Chương VII: Biện pháp tránh đánh thuế hai lần Việt Nam) Trường hợp Luật thuế Việt Nam không quy định việc thu thuế thu nhập loại thu nhập thu thuế với mức thuế suất thấp quy định Hiệp định đối tượng có thu nhập thực nghĩa vụ thuế theo quy định Luật thuế Việt Nam 6.1 Thu nhập từ tiền quyền Định nghĩa tiền quyền Theo quy định Hiệp định, tiền quyền khoản tiền trả cho việc sử dụng có quyền sử dụng: − Bản quyền tác phẩm văn học, nghệ thuật khoa học, kể loại phim điện ảnh loại băng đĩa sử dụng phát truyền hình; − Bằng phát minh, sáng chế; − Nhãn hiệu thương mại; − Thiết kế, mẫu, đồ án, công thức quy trình bí mật; − Phần mềm máy tính; − Thiết bị công nghiệp, thương mại khoa học; − Thông tin liên quan đến kinh nghiệm công nghiệp, khoa học thương mại 6.2 Xác định nghĩa vụ thuế Nhóm – NHD4 – K19 Theo quy định Hiệp định, Việt Nam có quyền thu thuế tiền quyền phát sinh Việt Nam trả cho đối tượng cư trú nước ký kết Hiệp định với Việt Nam theo thuế suất giới hạn (thường không 10%) tuỳ theo Hiệp định, với điều kiện đối tượng nhận đối tượng thực hưởng Tiền quyền phát sinh Việt Nam khoản tiền quyền đối tượng cư trú Việt Nam chịu phải trả, kể khoản tiền quyền chịu phải trả Chính phủ quan quyền địa phương Việt Nam sở thường trú sở cố định mà đối tượng cư trú nước có Việt Nam Trường hợp đối tượng cư trú Việt Nam nhận tiền quyền phát sinh Nước ký kết Hiệp định với Việt Nam Nước ký kết Hiệp định với Việt Nam có quyền đánh thuế thu nhập theo quy định điểm 2.1 nêu trên, Việt Nam có quyền thu thuế thu nhập theo quy định Luật thuế Việt Nam; đồng thời Việt Nam phải thực biện pháp tránh đánh thuế hai lần khoản thu nhập (quy định Chương VII: Biện pháp tránh đánh thuế hai lần Việt Nam) Trường hợp Luật thuế Việt Nam không quy định thu thuế thu nhập loại thu nhập thu thuế với mức thuế suất thấp quy định Hiệp định đối tượng có thu nhập thực nghĩa vụ thuế theo quy định Luật thuế Việt Nam 7.1 Thu nhập từ cung cấp dịch vụ kỹ thuật Định nghĩa phí dịch vụ kỹ thuật Theo quy định Hiệp định, phí dịch vụ kỹ thuật khoản toán dạng trả cho đối tượng nào, người làm công cho đối tượng trả tiền, dịch vụ mang tính chất kỹ thuật, quản lý tư vấn 7.2 Xác định nghĩa vụ thuế Theo quy định Hiệp định, Việt Nam có quyền thu thuế phí dịch vụ kỹ thuật phát sinh Việt Nam trả cho đối tượng cư trú nước ký kết Hiệp định với Việt Nam theo thuế suất giới hạn (thường không 10%) tuỳ theo Hiệp định, với điều kiện đối tượng nhận đối tượng thực hưởng Phí dịch vụ kỹ thuật phát sinh Việt Nam khoản toán dạng đối tượng cư trú Việt Nam chịu phải trả, kể khoản phí dịch vụ kỹ thuật chịu phải trả Chính phủ quan quyền địa phương Việt Nam sở thường trú sở cố định mà đối tượng cư trú nước có Việt Nam Trường hợp đối tượng cư trú Việt Nam nhận phí dịch vụ kỹ thuật phát sinh Nước ký kết Hiệp định với Việt Nam Nước ký kết Hiệp định với Việt Nam Hiệp định tránh đánh thuế hai lần GVHD: PGS.TS Nguyễn Ngọc Hùng có quyền đánh thuế thu nhập theo quy định điểm 2.1 nêu trên, Việt Nam có quyền thu thuế thu nhập theo quy định Luật thuế Việt Nam; đồng thời Việt Nam phải thực biện pháp tránh đánh thuế hai lần khoản thu nhập (quy định Chương VII: Biện pháp tránh đánh thuế hai lần Việt Nam) 8.1 Thu nhập từ chuyển nhượng tài sản Định nghĩa thu nhập từ chuyển nhượng tài sản Thu nhập từ chuyển nhượng tài sản thu nhập hình thức từ việc bán, chuyển nhượng (toàn phần) trao đổi tài sản quyền tài sản; kể trường hợp đưa tài sản vào sở kinh doanh để đổi lấy quyền sở kinh doanh 8.2 Xác định nghĩa vụ thuế Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản Việt Nam theo quy định Hiệp định, Việt Nam có quyền thu thuế thu nhập theo quy định Luật thuế Việt Nam thu nhập từ việc chuyển nhượng bất động sản Việt Nam đối tượng cư trú Nước ký kết Hiệp định với Việt Nam Thuế thu nhập chuyển nhượng bất động sản theo quy định điều 29 Luật thuế thu nhập cá nhân số 04/2007/QH12 ngày 21 tháng 11 năm 2007 Quốc Hội khóa 12 thuế thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản Việt Nam cá nhân không cư trú xác định giá chuyển nhượng bất động sản nhân với thuế suất 2% Thu nhập từ chuyển nhượng động sản tài sản kinh doanh sở thường trú Việt Nam theo quy định Hiệp định, Việt Nam có quyền thu thuế thu nhập theo quy định Luật thuế Việt Nam thu nhập từ việc chuyển nhượng tài sản kinh doanh sở thường trú Việt Nam đối tượng cư trú Nước ký kết Hiệp định với Việt Nam Thu nhập từ chuyển nhượng tàu thuỷ, thuyền, máy bay hoạt động vận tải quốc tế theo quy định Hiệp định, thu nhập từ chuyển nhượng tàu thuỷ, thuyền, máy bay hoạt động vận tải quốc tế (theo định nghĩa điểm mục III Phần B: Thuế loại thu nhập Thông tư 133) doanh nghiệp vận tải quốc tế nước ký kết Hiệp định với Việt Nam điều hành nộp thuế Việt Nam Thu nhập từ chuyển nhượng vốn nhà đầu tư nước doanh nghiệp có vốn đầu tư nước phần lớn Hiệp định Việt Nam với nước có quy định theo đó, Việt Nam có quyền thu thuế thu nhập trường hợp bên nước chuyển nhượng vốn doanh nghiệp hoạt động theo Luật Đầu tư Nước thu lợi nhuận phần chênh lệch giá trị chuyển nhượng với giá trị gốc Nhóm – NHD4 – K19 11 Các trường hợp chuyển nhượng tài sản khác Việt Nam theo quy định Hiệp định, thu nhập từ chuyển nhượng loại tài sản khác với loại tài sản nêu Việt Nam đối tượng cư trú Nước ký kết Hiệp định với Việt Nam nộp thuế thu nhập Việt Nam 9.1 Thu nhập từ hoạt động ngành nghề độc lập Định nghĩa thu nhập từ hoạt động ngành nghề độc lập Theo quy định Hiệp định, thu nhập từ hoạt động ngành nghề độc lập thu nhập cá nhân đối tượng cư trú Nước ký kết Hiệp định với Việt Nam thu từ hoạt động độc lập để cung ứng dịch vụ ngành nghề dịch vụ khoa học, văn học, nghệ thuật, giáo dục giảng dạy, cụ thể hoạt động hành nghề độc lập bác sĩ, luật sư, kỹ sư, kiến trúc sư, nha sĩ, kế toán kiểm toán viên Thu nhập từ hoạt động ngành nghề độc lập không bao gồm hoạt động làm thuê (được quy định Điều khoản thu nhập từ Hoạt động cá nhân phụ thuộc), tiền thù lao giám đốc (được quy định Điều khoản Thù lao giám đốc), tiền lương hưu (được quy định Điều khoản Tiền lương hưu), phục vụ nhà nước (được quy định Điều khoản thu nhập từ Phục vụ Chính phủ), thu nhập học sinh, sinh viên (được quy định Điều khoản thu nhập Sinh viên), giáo viên giáo sư (được quy định Điều khoản thu nhập Giáo sư, giáo viên nhà nghiên cứu) hoạt động trình diễn độc lập nghệ sĩ vận động viên (được quy định Điều khoản thu nhập Nghệ sĩ vận động viên) 9.2 Xác định nghĩa vụ thuế Trường hợp cá nhân đối tượng cư trú Nước ký kết Hiệp định với Việt Nam cấp phép kinh doanh dịch vụ ngành nghề độc lập hoạt động thông qua địa điểm kinh doanh cố định Việt Nam việc kê khai, xác định thu nhập cá nhân thực sở kinh doanh đối tượng nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo văn hướng dẫn thực luật thuế thu nhập doanh nghiệp Trường hợp cá nhân đối tượng cư trú Nước ký kết Hiệp định với Việt Nam cung cấp dịch vụ ngành nghề độc lập thông qua sở cố định Việt Nam không sở giấy phép kinh doanh việc kê khai, xác định thu nhập cá nhân thực theo quy định thuế thu nhập cá nhân người có thu nhập cao Trường hợp cá nhân đối tượng cư trú Nước ký kết Hiệp định với Việt Nam kinh doanh dịch vụ ngành nghề độc lập sở cố định Việt Nam, có thời gian diện Việt Nam từ 183 ngày trở lên năm tính thuế vòng 12 tháng kể từ ngày đến Việt Nam, tuỳ theo Hiệp định cụ thể, việc xác định thu nhập chịu thuế cá nhân thực theo quy định chế độ thuế Hiệp định tránh đánh thuế hai lần GVHD: PGS.TS Nguyễn Ngọc Hùng áp dụng cá nhân nước kinh doanh có thu nhập phát sinh Việt Nam Trường hợp cá nhân đối tượng cư trú Nước ký kết Hiệp định với Việt Nam kinh doanh dịch vụ ngành nghề độc lập thông qua sở cố định Việt Nam năm tính thuế cá nhân có thời gian diện Việt Nam 183 ngày, quan thuế không thu thuế thu nhập thu nhập từ hoạt động dịch vụ ngành nghề độc lập 10 Thu nhập từ hoạt động dịch vụ cá nhân phụ thuộc 10.1 Định nghĩa thu nhập từ dịch vụ cá nhân phụ thuộc Theo quy định Hiệp định, thu nhập từ hoạt động dịch vụ cá nhân phụ thuộc thu nhập hình thức tiền công cá nhân đối tượng cư trú Nước ký kết Hiệp định với Việt Nam thu từ hoạt động làm công Việt Nam ngược lại Thu nhập từ hoạt động dịch vụ cá nhân phụ thuộc không bao gồm thu nhập cá nhân với tư cách cá nhân hành nghề độc lập (được quy định Điều khoản Dịch vụ ngành nghề độc lập), thành viên ban giám đốc doanh nghiệp (được quy định Điều khoản Thù lao giám đốc), nghệ sĩ, vận động viên (được quy định Điều khoản thu nhập Nghệ sĩ vận động viên), nhân viên phục vụ cho Chính phủ nước (được quy định Điều khoản thu nhập từ Phục vụ Chính phủ), tiền công hình thức tiền lương hưu (được quy định Điều khoản Tiền lương hưu) 10.2 Xác định nghĩa vụ thuế Theo quy định Hiệp định, cá nhân đối tượng cư trú Nước ký kết Hiệp định với Việt Nam có thu nhập từ hoạt động làm công Việt Nam phải nộp thuế thu nhập Việt Nam theo quy định hành thuế thu nhập cá nhân Việt Nam Nếu cá nhân nêu đồng thời thoả mãn điều kiện sau đây, tiền công thu từ công việc thực Việt Nam miễn thuế thu nhập Việt Nam: − − − Cá nhân có mặt Việt Nam 183 ngày giai đoạn 12 tháng bắt đầu kết thúc năm tính thuế; Chủ lao động đối tượng cư trú Việt Nam tiền công trả trực tiếp chủ lao động thông qua đối tượng đại diện cho chủ lao động; Tiền công không sở thường trú mà chủ lao động có Việt Nam chịu phải trả Trường hợp người Việt Nam đối tượng cư trú Nước ký kết Hiệp định với Việt Nam thu nhập từ hoạt động làm công Việt Nam mà có thu nhập từ Nhóm – NHD4 – K19 13 hoạt động làm công nước nộp thuế thu nhập Việt Nam khoản tiền công Cá nhân người làm công tàu thủy, thuyền, máy bay (thủy thủ đoàn, phi hành đoàn) hoạt động vận tải quốc tế doanh nghiệp đối tượng cư trú có trụ sở điều hành thực tế Việt Nam phải nộp thuế thu nhập Việt Nam 11 Thu nhập từ thù lao giám đốc 11.1 Định nghĩa thu nhập từ thù lao giám đốc Theo quy định Hiệp định, thù lao giám đốc thu nhập đối tượng cư trú Nước ký kết Hiệp định với Việt Nam nhận Việt Nam với tư cách thành viên ban Giám đốc công ty, Hội đồng quản trị công ty người giữ chức vụ quản lý cao cấp doanh nghiệp đối tượng cư trú Việt Nam; ngược lại Thu nhập không bao gồm tiền lương thành viên nhận từ việc thực chức khác doanh nghiệp người làm công, người tư vấn, cố vấn tiền lương cá nhân nước giữ chức vụ văn phòng đại diện công ty nước đặt Việt Nam Các khoản thu nhập thông thường coi thu nhập từ hoạt động dịch vụ cá nhân phụ thuộc (quy định mục X, Phần B Thông tư 133: Thu nhập từ hoạt động dịch vụ cá nhân phụ thuộc) 11.2 Xác định nghĩa vụ thuế Theo quy định Hiệp định, trường hợp cá nhân đối tượng cư trú Nước ký kết Hiệp định với Việt Nam nhận thù lao với tư cách thành viên ban Giám đốc công ty, Hội đồng quản trị công ty hay với tư cách người giữ chức vụ quản lý cao cấp công ty đối tượng cư trú Việt Nam, cá nhân phải nộp thuế khoản thu nhập theo quy định thuế thu nhập người có thu nhập cao Việt Nam (không phân biệt cá nhân có mặt Việt Nam hay không) Thuế thu nhập từ tiền lương, tiền công theo quy định điều 26 Luật thuế thu nhập cá nhân số 04/2007/QH12 ngày 21 tháng 11 năm 2007 Quốc Hội khóa 12 thuế thu nhập từ tiền lương, tiền công xác định sau: − Thuế thu nhập từ tiền lương, tiền công cá nhân không cư trú xác định thu nhập chịu thuế từ tiền lương, tiền công quy định khoản Điều nhân với thuế suất 20% − Thu nhập chịu thuế từ tiền lương, tiền công tổng số tiền lương, tiền công mà cá nhân không cư trú nhận thực công việc Việt Nam, không phân biệt nơi trả thu nhập 12 Thu nhập từ hoạt động biểu diễn nghệ sĩ vận động viên Hiệp định tránh đánh thuế hai lần GVHD: PGS.TS Nguyễn Ngọc Hùng Thu nhập từ hoạt động ngành nghề độc lập Thu nhập từ hoạt động cá nhân phụ thuộc (theo mục IX mục X, Phần B Thông tư 133) Trường hợp cá nhân đối tượng cư trú Nước ký kết Hiệp định với Việt Nam tiến hành hoạt động trình diễn nghệ thuật, thể thao Việt Nam nhận thu nhập từ hoạt động trình diễn phải nộp thuế thu nhập theo luật pháp Việt Nam Thu nhập từ hoạt động cá nhân phụ thuộc, trường hợp thu nhập từ việc biểu diễn không trả cho cá nhân biểu diễn đối tượng cư trú Nước ký kết Hiệp định với Việt Nam mà trả cho đối tượng khác thu nhập phải nộp thuế Việt Nam theo quy định luật pháp Việt Nam Trường hợp hoạt động trình diễn nghệ thuật, thể thao cá nhân, công ty đối tượng cư trú Nước ký kết Hiệp định với Việt Nam thực khuôn khổ chương trình trao đổi văn hoá Chính phủ hai nước, thu nhập từ hoạt động trình diễn Việt Nam cá nhân, công ty nước miễn thuế Việt Nam 13 Thu nhập từ tiền lương hưu Tùy theo Hiệp định cụ thể, thu nhập tiền lương hưu phải chịu thuế Trong trường hợp lương hưu khoản toán khác trả từ chế độ bảo hiểm xã hội bắt buộc nhà nước Việt Nam quan quyền địa phương Việt Nam bị đánh thuế Việt Nam 14 Thu nhập từ hoạt động phục vụ Chính phủ Trường hợp người nước Chính phủ Nước ký kết Hiệp định với Việt Nam cử sang Việt Nam làm việc cho tổ chức Chính phủ nước đặt Việt Nam cho chương trình hợp tác kinh tế, văn hoá, viện trợ hai nước, tiền lương, tiền công Chính phủ nước trả cho cá nhân miễn thuế thu nhập Việt Nam cho dù mục đích thực công việc mà đối tượng trở thành đối tượng cư trú Việt Nam Tuy nhiên, tiền lương, tiền công Chính phủ Nước ký kết Hiệp định với Việt Nam bị đánh thuế Việt Nam trả cho cá nhân cư trú Việt Nam để thực công việc cho Chính phủ nước Việt Nam cá nhân này: Khi cá nhân nhận tiền lương hưu trả từ quĩ Nhà nước Việt Nam hay quan quyền địa phương Việt Nam lập ra, trả Nhà nước Việt Nam hay quan quyền địa phương tiền lương Nhóm – NHD4 – K19 15 hưu bị đánh thuế Việt Nam, trừ cá nhân nói vừa đối tượng cư trú Nước ký kết Hiệp định với Việt Nam vừa mang quốc tịch Nước ký kết Trong trường hợp này, thu nhập tiền lương hưu cá nhân nói miễn thuế Việt Nam Việc đánh thuế tiền lương, tiền công hay tiền lương hưu Chính phủ nước trả cho cá nhân tham gia hoạt động kinh doanh Chính phủ nước Việt Nam hoạt động doanh nghiệp vận tải đường sắt, bưu công ty biểu diễn Nhà nước áp dụng theo quy định, tuỳ theo trường hợp 15 Thu nhập sinh viên, học sinh học nghề Trường hợp sinh viên, học sinh nước trước sang Việt Nam học tập, nghiên cứu, học nghề đối tượng cư trú nước ký Hiệp định với Việt Nam, sinh viên, học sinh nước miễn thuế thu nhập Việt Nam loại thu nhập nêu cụ thể điều khoản Hiệp định 16 Thu nhập giáo viên, giáo sư người nghiên cứu Trong số Hiệp định có quy định riêng việc thu thuế thu nhập giáo viên, giáo sư người nghiên cứu nước từ hoạt động giảng dạy, thuyết trình, nghiên cứu Việt Nam Giáo viên, giáo sư, người nghiên cứu nước trước sang Việt Nam giảng dạy, thuyết trình, nghiên cứu đối tượng cư trú Nước ký kết Hiệp định với Việt Nam, miễn thuế tiền công từ hoạt động giảng dạy, thuyết trình, nghiên cứu thời gian năm kể từ ngày người đến Việt Nam giảng dạy, thuyết trình nghiên cứu trường đại học sở giáo dục Chính phủ Việt Nam chấp nhận Việc miễn thuế không áp dụng trường hợp hoạt động giảng dạy, nghiên cứu phục vụ cho mục đích riêng cá nhân tổ chức tư nhân Các quy định thuế thu nhập giáo viên, giáo sư người nghiên cứu nêu Điều khoản Giáo viên, giáo sư nhà nghiên cứu (thường Điều 21) Hiệp định 17 Thu nhập khác Theo quy định Hiệp định, thu nhập khác toàn khoản thu nhập chưa đề cập điều khoản nêu trên, ví dụ như: thu nhập từ trúng thưởng xổ số, Hiệp định tránh đánh thuế hai lần GVHD: PGS.TS Nguyễn Ngọc Hùng thắng cá cược sòng bạc, thu nhập từ tiền cấp dưỡng theo nghĩa vụ hôn nhân gia đình … Một đối tượng cư trú nước ký kết Hiệp định với Việt Nam có khoản thu nhập khác từ Việt Nam phải nộp thuế theo quy định Luật thuế Việt Nam Tuy nhiên, số Hiệp định (như Hiệp định Việt Nam - Pháp, Việt Nam - Anh), Việt Nam cam kết miễn thuế thu nhập khác trường hợp V NGUYÊN TẮC ÁP DỤNG LUẬT TRONG NƯỚC VÀ HIỆP ĐỊNH TRÁNH ĐÁNH THUẾ HAI LẦN Trường hợp có khác quy định Hiệp định quy định luật thuế nước áp dụng theo quy định Hiệp định Hiệp định không tạo nghĩa vụ thuế mới, khác nặng so với luật thuế nước Ví dụ: trường hợp Hiệp định có quy định theo Việt Nam có quyền thu thuế loại thu nhập Luật thuế Việt Nam chưa có quy định thu thuế thu nhập quy định thu với mức thấp áp dụng theo quy định Luật thuế Việt Nam Khi Việt Nam thực quy định Hiệp định, vào thời điểm định từ ngữ chưa định nghĩa Hiệp định có nghĩa quy định luật Việt Nam theo mục đích thuế thời điểm đó, trừ trường hợp ngữ cảnh đòi hỏi có giải thích khác VI THỦ TỤC ÁP DỤNG HIỆP ĐỊNH Cơ quan giải quyết: Tổng cục Thuế Giải xin miễn giảm thuế theo Hiệp định Cục Thuế chuyển lên sau tập hợp đủ hồ sơ trường hợp sau: Tổng số tiền thuế đối tượng nộp thuế cho năm tính thuế có liên quan 500.000.000 đồng VN; Đối với đối tượng nộp thuế có địa điểm kinh doanh nhiều tỉnh, thành phố; đối tượng nộp thuế có giao dịch, hợp đồng nội không theo nguyên tắc giá thị trường chủ thể kinh doanh độc lập Đối tượng nộp thuế phải nộp hồ sơ đề nghị quan thuế tỉnh, thành phố nơi đối tượng nộp thuế đăng ký nộp thuế đề nghị khấu trừ số thuế nộp nước vào thuế phải nộp Việt Nam VII BIỆN PHÁP TRÁNH ĐÁNH THUẾ HAI LẦN TẠI VIỆT NAM Nhóm – NHD4 – K19 17 Khi đối tượng nộp thuế cư trú Việt Nam, có thu nhập từ Nước ký kết Hiệp định với Việt Nam nộp thuế nước (theo quy định Hiệp định Luật pháp nước đó), Việt Nam có quyền thu thuế khoản thu nhập theo qui định biện pháp tránh đánh thuế hai lần để đối tượng nộp thuế không bị nộp thuế hai lần Tuỳ theo Hiệp định ký kết, Việt Nam thực biện pháp kết hợp biện pháp tránh đánh thuế hai lần đây: Biện pháp khấu trừ thuế Trường hợp đối tượng cư trú Việt Nam có thu nhập nộp thuế Nước ký kết Hiệp định với Việt Nam, Hiệp định, Việt Nam cam kết thực biện pháp khấu trừ thuế đối tượng cư trú kê khai thuế thu nhập Việt Nam, khoản thu nhập tính vào thu nhập chịu thuế Việt Nam theo quy định Luật thuế Việt Nam số tiền thuế nộp Nước ký kết khấu trừ vào số thuế phải nộp Việt Nam Tuy nhiên, trường hợp, số thuế khấu trừ không vượt số thuế phải nộp Việt Nam tính thu nhập từ Nước ký kết theo Luật thuế Việt Nam Ví dụ 1: Công ty Đất Việt Việt Nam có sở thường trú Hàn Quốc Trong năm 2009, sở thường trú xác định có khoản thu nhập 1.800.000 USD Theo quy định Hiệp định Việt Nam – Hàn Quốc (khoản 1, Điều 7: Lợi tức doanh nghiệp), công ty Đất Việt có nghĩa vụ nộp thuế thu nhập theo Luật thuế Hàn Quốc số thu nhập xác định sở thường trú (thuế suất 15%) Trong trường hợp này, việc kê khai nộp thuế khấu trừ thuế sau:  Xác định số thuế nộp Hàn Quốc (theo Luật thuế Hàn Quốc) 1.800.000 USDx 15% = 270.000 USD  Xác định số thuế phải nộp Việt Nam (theo Luật thuế Việt Nam): 1.800.000 USD x 25% = 450.000 USD  Số thuế phải nộp Việt Nam: 450.000 USD - 270.000 USD = 180.000 USD Ví dụ 2: Quyết toán thuế TNCN Chuyên gia- Công ty CTTC Hàn Quốc có thời gian cư trú lớn 183 ngày, mức lương thực nhận ông có Hàn Quốc 3.000USD/1 tháng Chuyên gia vừa phải hoàn thành nghĩa vụ thuế Hàn Quốc mà phải kê khai thu nhập phát sinh Việt Nam để tính thuế thu nhập nhập cá nhân Cách tính sau :  Đóng thuế TNCN Hàn Quốc với tổng thu nhập 36.000USD  Số thuế nộp Hàn Quốc (theo Luật thuế Hàn Quốc): 36.000USD x 9%= 3.240USD  Số thuế phải nộp Việt Nam (theo Luật thuế Việt Nam : Hiệp định tránh đánh thuế hai lần  GVHD: PGS.TS Nguyễn Ngọc Hùng 36.000USD x 35%= 12.600USD Số thuế tối đa khấu trừ : 12.600USD-3.240USD=9.360USD Vậy số thuế Chuyên gia phải đóng Việt Nam 9.360 USD Biện pháp khấu trừ số thuế khoán Trường hợp đối tượng cư trú Việt Nam có thu nhập phải nộp thuế Nước ký kết Hiệp định với Việt Nam (theo mức thuế miễn giảm ưu đãi đặc biệt), Hiệp định, Việt Nam cam kết thực Biện pháp khấu trừ số thuế khoán đối tượng cư trú kê khai thuế thu nhập Việt Nam, khoản thu nhập tính vào thu nhập chịu thuế Việt Nam theo quy định Luật thuế Việt Nam số tiền thuế khoán khấu trừ vào số thuế phải nộp Việt Nam Tuy nhiên, trường hợp số tiền thuế khoán khấu trừ không vượt số thuế phải nộp Việt Nam tính thu nhập từ nước theo Luật thuế Việt Nam Số thuế khoán số thuế lẽ đối tượng cư trú Việt Nam phải nộp Nước ký kết Hiệp định với Việt Nam khoản thu nhập phát sinh Nước ký kết đó, theo quy định luật Nước ký kết miễn giảm biện pháp ưu đãi đặc biệt Ví dụ: Công ty Songwol có sở thường trú Việt Nam Trong năm 2010 có khoản vay 10.000.000 USD từ Ngân hàng XNK Hàn Quốc Hàn Quốc với lãi suất 5%/ năm, với hình thức trả lãi vay tháng lần Theo Hiệp định tránh đánh thuế hai lần (Khoản 3, Điều 11 : Lãi tiền cho vay), Công ty Songwol miễn thuế lần toán lãi (truờng hợp không miễn, phải nộp thuế với mức thuế suất 10% phần lãi toán vào lần toán) Riêng với Ngân hàng XNK Hàn Quốc phải chịu thuế 15% Việc kê khai nộp thuế sau :  Số tiền thuế Ngân hàng XNK Hàn Quốc phải nộp cho Chính Phủ Hàn Quốc : (10.000.000 USD x 5%) x 15%=75.000USD (theo luật thuế Hàn Quốc)  Số tiền thuế Công ty Songwol phải nộp cho Chính Phủ Việt Nam : (10.000.000 USD x 5%) x 10%=50.000USD (theo luật thuế Việt Nam) Như vậy, công ty Songwol thực tế nộp thuế coi nộp 50.000 USD (trong tổng số 75.000 USD tính theo luật thuế Hàn Quốc trước hưởng ưu đãi) trừ số thuế vào thuế phải nộp Việt Nam (tức nộp thuế Việt Nam) Biện pháp khấu trừ gián tiếp Nhóm – NHD4 – K19 19 3.1 Trường hợp đối tượng cư trú Việt Nam có thu nhập từ Nước ký kết Hiệp định với Việt Nam mà khoản thu nhập chịu thuế thu nhập công ty trước chia cho đối tượng Hiệp định Việt Nam cam kết thực biện pháp khấu trừ thuế gián tiếp kê khai thuế thu nhập Việt Nam, khoản thu nhập tính vào thu nhập chịu thuế Việt Nam theo quy định Luật thuế Việt Nam số thuế gián tiếp nộp Nước ký kết khấu trừ vào số thuế phải nộp Việt Nam Tuy nhiên, trường hợp, số thuế khấu trừ không vượt số thuế phải nộp Việt Nam tính thu nhập từ nước theo Luật thuế Việt Nam Số thuế gián tiếp khấu trừ số thuế công ty cổ phần đối tượng Nước ký kết Hiệp định với Việt Nam nộp Nước ký kết hình thức thuế thu nhập công ty trước chia lãi cổ phần cho đối tượng cư trú Việt Nam với điều kiện đối tượng cư trú Việt Nam kiểm soát trực tiếp tỷ lệ tối thiểu quyền bỏ phiếu công ty cổ phần (thường 10%) Ví dụ: Công ty V Việt Nam đầu tư 10.000USD (tương đương 20% vốn cổ phần) công ty N Hàn Quôc Trong năm 2009, công ty N có thu nhập 100.000 USD phải nộp thuế theo Luật thuế Hàn Quốc (mức thuế suất 20%) Lợi tức sau thuế công ty N chia cho công ty V theo tỷ lệ cổ phần phải nộp thuế Hàn Quốc với mức thuế suất 10% (Điều 10: Tiền lãi cổ phần, Hiệp định Việt Nam – Hàn Quốc) Công ty V có nghĩa vụ nộp thuế theo Luật thuế Việt Nam với mức thuế suất 25% Trong trường hợp này, việc kê khai nộp thuế khấu trừ thuế gián tiếp công ty V Việt Nam sau:  Số lợi nhuận trước thuế Công ty V Việt Nam hưởng tổng số lợi nhuận Công ty N Hàn Quốc: 100.000 USD x 20% = 20.000 USD  Số thuế thu nhập doanh nghiệp Công ty N nộp Hàn Quốc phần lợi nhuận nêu Công ty V theo Luật thuế Hàn Quốc là: 20.000 USD x 20% = 4.000 USD  Lợi tức cổ phần chia sau thuế Công ty V là: 20.000 USD - 4.000 USD = 16.000 USD  Số thuế Công ty V phải nộp Hàn Quốc lợi tức cổ phần chia theo Hiệp định Việt Nam – Hàn Quốc là: 16.000 USD x 10% = 1.600 USD  Tổng số thuế Công ty V phải nộp Hàn Quốc (bao gồm thuế trực tiếp công ty V nộp cổ tức thuế gián tiếp công ty N có vốn đầu tư công ty V nộp thu nhập công ty) là: 1.600 USD + 4.000 USD = 5.600 USD  Số thuế Công ty V phải nộp Việt Nam theo luật thuế Việt Nam là: 20.000 USD x 25% = 5.000 USD Hiệp định tránh đánh thuế hai lần GVHD: PGS.TS Nguyễn Ngọc Hùng Trong trường hợp này, công ty V khấu trừ tối đa 5.000 USD tổng số 5.600 USD nộp Hàn Quốc Phần chênh lệch 600 USD (5.600 USD - 5.000 USD) không phép khấu trừ vào số thuế thu nhập nước (nếu có) Công ty V 3.2 Theo quy định trên, Việt Nam thực biện pháp khấu trừ thuế gián tiếp có cam kết Hiệp định, quy định luật Việt Nam, khoản thu nhập từ nước đối tượng cư trú Việt Nam khấu trừ thuế gián tiếp quy định thực VIII LỢI ÍCH VÀ HẠN CHẾ HIỆP ĐỊNH CHỐNG ĐÁNH THUẾ HAI LẦN Lợi ích − Thu hút vốn đầu tư nước ngoài: việc loại bỏ đánh thuế trùng lặp tạo điều kiện cho doanh nghiệp nhà đầu tư nước an tâm việc đầu tư vào Việt Nam nhà đầu tư Việt Nam đầu tư nước − Giúp quan thuế quản lý đối tượng thu thuế, chống lại hành vi gian lận hay trốn thuế cách trao đổi thông tin với quan thuế nước − Loại bỏ việc đánh thuế trùng lặp đối tượng nộp thuế Hạn chế − Hiện số nước ký kết hiệp định với Việt Nam chưa nhiều, cần đẩy mạnh việc ký kết hiệp định với nhiều nước để thu hút vốn đầu tư nước KẾT LUẬN Việc ký kết Hiệp định tránh đánh thuế hai lần loại bỏ việc đánh thuế trùng cách: miễn, giảm số thuế phải nộp Việt nam cho đối tượng cư trú nước ký kết hiệp định; khấu trừ số thuế mà đối tượng cư trú Việt nam nộp nước ký kết hiệp định vào số thuế phải nộp Việt Nam Ngoài ra, Hiệp định giúp tạo khuôn khổ pháp lý cho việc hợp tác hỗ trợ lẫn quan thuế Việt Nhóm – NHD4 – K19 21 Nam với quan thuế nước kết công tác quản lý thuế quốc tế để ngăn ngừa việc trốn lậu thuế loại thuế đánh vào thu nhập vào tài sản TÀI LIỆU THAM KHẢO Hiệp định tránh đánh thuế hai lần Việt Nam-Hàn quốc ký ngày 20 tháng năm 1994 Thông tư hướng dẫn thực Hiệp định tránh đánh thuế hai lần loại thuế đánh vào thu nhập tài sản Việt Nam với nước có hiệu lực thi hành Việt Nam Lấy từ nguồn: Hiệp định tránh đánh thuế hai lần GVHD: PGS.TS Nguyễn Ngọc Hùng http://www.dncustoms.gov.vn/Data/CV_BTC/133_2004_TT-BTC_31-1204.htm Hiệp định tránh đánh thuế hai lần Việt Nam với nước vùng lãnh thổ giới Được lấy từ nguồn: http://thongtinphapluatdansu.wordpress.com/2008/12/24/2130-2/ MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU I GIỚI THIỆU CHUNG VỀ HIỆP ĐỊNH TRÁNH ĐÁNH THUẾ HAI LẦN II PHẠM VIÁP DỤNG HIỆP ĐỊNH Nhóm – NHD4 – K19 23 III MIỄN TRỪ ĐỐI VỚI CƠ QUAN NGOẠI GIAO, LÃNH SỰ .6 IV CÁC LOẠI THUẾ ÁP DỤNG THEO HIỆP ĐỊNH Thu nhập từ bất động sản Thu nhập từ hoạt động kinh doanh Thu nhập từ hoạt động vận tải quốc tế Thu nhập từ tiền lãi cổ phần Thu nhập tiền lãi cho vay .9 Thu nhập từ tiền quyền .10 Thu nhập từ cung cấp dịch vụ kỹ thuật 11 Thu nhập từ chuyển nhượng tài sản 11 Thu nhập từ hoạt động ngành nghề độc lập 12 10 Thu nhập từ hoạt động dịch vụ cá nhân phụ thuộc .13 11 Thu nhập từ thù lao giám đốc 14 12 Thu nhập từ hoạt động biểu diễn nghệ sĩ vận động viên 15 13 Thu nhập từ tiền lương hưu 16 14 Thu nhập từ hoạt động phục vụ Chính phủ 16 15 Thu nhập sinh viên, học sinh học nghề 16 16 Thu nhập giáo viên, giáo sư người nghiên cứu 16 17 Thu nhập khác 17 V NGUYÊN TẮC ÁP DỤNG LUẬT TRONG NƯỚC VÀ HIỆP ĐỊNH TRÁNH ĐÁNH THUẾ HAI LẦN 17 VI THỦ TỤC ÁP DỤNG HIỆP ĐỊNH 18 VII BIỆN PHÁP TRÁNH ĐÁNH THUẾ HAI LẦN TẠI VIỆT NAM 18 Biện pháp khấu trừ thuế .18 Biện pháp khấu trừ số thuế khoán .19 Hiệp định tránh đánh thuế hai lần GVHD: PGS.TS Nguyễn Ngọc Hùng Biện pháp khấu trừ gián tiếp .20 VIII LỢI ÍCH VÀ HẠN CHẾ HIỆP ĐỊNH CHỐNG ĐÁNH THUẾ HAI LẦN .21 KẾT LUẬN 22 TÀI LIỆU THAM KHẢO 23 Nhóm – NHD4 – K19 25