Lời mở đầu Trong thời đại phát triển khoa học kỹ thuật hiện ngành kế toán được sự quan tâm đặc biệt Nó trở thành một công cụ không thể thiếu bất cứ một lĩnh vực sản xuất hay một lĩnh vực đời sống nào Ngành kế toán được áp dụng rộng rãi từ các doanh nghiệp lớn đến các doanh nghiệp nhỏ, từ các công ty nhà nước đền các công ty liên doanh, tư nhân và các quan nhà nước lập Chính vì vậy ngành kế toán đã được các quốc gia quan tâm và đưa nó vào một ngành được ưu tiên phát triển mục tiêu đẩy mạnh xây dựng đất nước Ngành kế toán ngày có những bước phát triển mạnh và còn lan rộng và phát triển ở cả những nước kém phát triển Xét phạm vi toàn bộ nền kinh tế, việc hạ giá thành sản phẩm của doanh nghiệp đem lại sự tăng tích luỹ cho nền kinh tế Do đó, hạ giá thành sản phẩm không chỉ là vấn đề của các doanh nghiệp mà còn là vấn đề quan tâm của toàn ngành, toàn xã hội Doanh nghiệp làm tốt công tác tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm sẽ giúp doanh nghiệp tính toán giá thành một cách chính xác để từ đó xác định được kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh Đồng thời sẽ cung cấp những thông tin cần thiết cho bộ máy quản lý để các nhà quản trị đưa những biện pháp chiến lược phù hợp, giúp doanh nghiệp sử dụng vốn hiệu quả, chủ động hoạt động sản xuất kinh doanh của mình Công ty Cổ phần khí đúc gang Thanh Sơn chuyên sản xuất phôi bầu quạt , đế quạt , động điện cung ứng cho các Công ty điện cơ, cột đèn chiếu sáng cho Công ty chiếu sáng đô thị Hải phòng Sản phẩm của doanh nghiệp gặp phải sự cạnh tranh rất lớn từ các sản phẩm nước Vì vậy, vấn đề hạ thấp giá thành sản phẩm, tăng khả cạnh tranh là vấn đề quan tâm hàng đầu của Công ty Sau một thời gian thực tập tại Công ty Cổ phần khí đúc gang Thanh Sơn qua tìm hiểu thực tế và nhận thấy tầm quan trọng của công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm, đồng thời được sự giúp đỡ của phòng kế toán và của cô giáo hướng dẫn cộng với sự nghiên cứu cố gắng của bản thân, em đã hoàn thành chuyên đề tốt nghiệp với đề tài: Tổ chức công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm ở Công ty Cổ phần khí đúc gang Thanh Sơn Kết cấu đề tài: Phần I: Giới thiệu khái quát về công ty cổ phần khí đúc gang Thanh Sơn 1.1 Đặc điểm kinh tế kỹ thuật và tổ chức bộ máy quản lý hoạt động sản xuất – kinh doanh tại Công ty Cổ phần khí đúc gang Thanh Sơn 1.2 Đặc điểm tổ chức công tác kế toán tại CTCP khí đúc gang Thanh Sơn Phần II Thực trạng kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại CTCP Cơ khí đúc gang Thanh Sơn 2.1 Yêu cầu của Công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty cổ phần Cơ khí đúc gang Thanh Sơn 2.2 Tình hình thực tế công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất ở CTCP Cơ khí đúc gang Thanh Sơn Phần III Hoàn thiện kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại CTCP Cơ khí đúc gang Thanh Sơn 3.1 Sự cần thiết và nguyên tắc hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm 3.2 Đánh giá chi phí sản xuất và tính giá thành sản phảm tại Công ty Cổ phần khí đúc gang Thanh sơn 3.3 Một số ý kiến nhằm hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty Cổ phần khí đúc gang Sơn Tuy nhiên, phạm vi chuyên đề này thời gian thực tập có hạn, trình độ và kinh nghiệm của bản thân còn hạn chế nên không tránh khỏi những thiếu sót Rất mong sự đóng góp ý kiến của các thầy cô giáo và cán bộ kế toán của doanh nghiệp để chuyên đề này được hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn! Mục Lục: Danh mục sơ đồ, bảng biểu Sơ đồ 1: Sơ đồ quy trình công nghệ Sơ đồ 2: Sơ đồ tổ chức bộ máy quản lý chung tại doanh nghiệp Sơ đồ 3: Sơ đồ bộ máy kế toán Sơ đồ 4: Trình tự luân chuyển chứng từ kế toán Sơ đồ 5: Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức chứng từ ghi sổ Bảng 1: Kết quả hoạt động và sản xuất kinh doanh năm 2004-2005 Bảng 2: Bảng cân đối kế toán 31/12/2005 Bảng 3: Sổ chi tiết vật liệu sản phẩm, hàng hoá Bảng 4: Sổ chi tiết vật liệu sản phẩm hàng hoá Bảng 5: Bảng kê xuất nguyên vật liệu Bảng 6: Bảng phân bổ nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ Bảng 7: Sổ chi tiết tiền lương Bảng 8: Bảng phân bổ tiền lương và bảo hiểm xã hội Bảng 9: Bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ Bảng 10: Bảng kê chứng từ chi Bảng 11: Bảng tính giá thành sản phẩm Bảng các ký hiệu viết tắt bài TGNH PTKH GTGT NVL CCDC SXKD DD Tiền gửi ngân hàng Phải thu khách hàng Giá trị gia tăng Nguyên vật liệu Công cụ dụng cụ Sản xuất kinh doanh dở c.kỳ đ kỳ SL VL NG HM Cuối kỳ Đầu kỳ Số lượng Vật liệu Nguyên giá Hao mòn tài sản cố TSCĐ TP dang Tài sản cố định Thành phẩm TSCĐ C P định Chi phí Phần I: GIỚI THIỆU KHÁI QUÁT VỀ CÔNG TY CỔ PHẦN CƠ KHÍ ĐÚC GANG THANH SƠN 1.1 Đặc điểm kinh té kỹ thuật và tổ chức bộ máy quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh : 1.1.1: Quá trình hình thành và phát triển của CTCP Cơ khí đúc gang Thanh Sơn Công ty cổ phần khí đúc gang Thanh Sơn là một doanh nghiệp chuyên sản xuẩt phôi bầu, đế quạt động điện cung ứng cho các công ty điện cơ, xuất khẩu cột đèn chiếu sáng sang các nước Châu âu và các chi tiết bộ phận máy móc khác Ặ Trụ sở chính: xã Mỹ Đồng – Thuỷ Nguyên - Hải Phòng Điện thoại : 0313.773521 Mã số thuế: 0200572798 Vốn điều lệ: 2.600.000.000 VNĐ Loại hình DN: Công ty cổ phần Fax : 0313.773924 Tiền thân của CTCP Cơ khí đúc gang Thanh Sơn hiện là Cơ sở sản xuất đúc gang Thanh Sơn- một sở sản xuất nhỏ, sản phẩm chủ yêu phục vụ cho cuộc sống của người nông dân như: đúc cày, đúc cuốcẶĐược thành lập vào năm 1994, với số vốn ban đầu là 50 triệu đồng và 15 công nhân Đến năm 2000 đòi hỏi của nền kinh tế thị trường cùng sự trưởng thành của sở cả về lực lượng lẫn trang thiết bị, tổ chức quản lý Trến sở đó Cơ sở sản xuất đúc gang Thanh Sơn đổi tên thành Xí nghiệp tư nhân khí đúc gang Thanh Sơn, đến năm 2003 XNTN khí đúc gang Thanh Sơn đổi tên thành Công ty cổ phần khí đúc gang Thanh Sơn theo giấy phép kinh doanh 0201000618, ngày 21/07/2003 tại Sở kế hoạch đầu tư thành phố Hải Phòng Đăng ký nộp thuế tại Cục thuế thành phố Hải Phòng, với ngành nghề kinh doanh chính là: đúc gang, kim loại màu; gia công khí; đánh bóng, mạ kềmẶ 1.1.2 Đặc điểm chung về hoạt động kinh doanh: a Sản phẩm kinh doanh: Sản phẩm chính là các loại phôi gang, bầu quạt trần, đế quạt, động điện các loại buliẶ nhằm cung ứng cho thị trường nội địa (Công ty điện Thống nhất Hà Nội, Công ty quang điện điện tử Bộ quốc phòng , Công ty chế tạo điẹn máy Việt nam - Hungary Ặ) ngoài công ty còn sản xuất các loại cột đèn chiếu sáng , hoa gang xuất khẩu sang các nước Châu âu Hầu hết nguyên vật liệu được mua từ thị trường nước với số lượng và chất lượng đảm bảo cho quá trình sản xuất Nhà cung cấp vật liệu chủ yếu cho công ty là: Công ty gang thép Thái Nguyên, Công ty Cổ phần Hoàng Dung cung cấp nguyên liệu gang , Công ty than Vàng Danh – Uông Bí - Quảng Ninh cung cấp nguyên liệu than b Cơ cấu lao động: + Tổng số lao động : 100 người Trong đó: Trực tiếp : 80 người Gián tiếp : 20 người +Trình độ đại học, cao đẳng: người + Công nhân kỹ thuật : 36 người +Công nhân phổ thông : 44 người c Năng lực sx (sản lượng): +Sản xuất bầu, đế quạt : 300.000 cái/năm +Cột đèn chiếu sáng : 1.200 cái/ năm +Các loại phôi gang khác : 100.000 kg/năm + Động điện : 350.000 kg/năm d Sản phẩm kinh doanh: Sản phẩm chính là các loại phôi gang khoá cung ứng cho công ty khoá Việt Tiệp, cột đèn chiếu sáng nhằm cung ứng cho thị trường nội địa (Công ty chiếu sáng đô thị Hải Phòng) ngoài công ty còn sản xuất các loại cột đèn chiếu sáng xuất khẩu sang các nước Châu âu Hầu hết nguyên vật liệu được mua từ thị trường nước với số lượng và chất lượng đảm bảo cho quá trình sản xuất Nhà cung cấp vật liệu chủ yếu cho công ty là: Công ty gang thép Thái Nguyên, Công ty than Vàng Danh - Uông Bí-Quảng Ninh 1.1.3 Cơ cấu lao động: + Tổng số lao động : 120 người Trong đó: Trực tiếp : 100 người Gián tiếp : 20 người +Trình độ đại học, cao đẳng: người + Công nhân kỹ thuật : 42 người +Công nhân phổ thông : 58 người Ỵ Năng lực sx (sản lượng): +Sản xuất khoá Việt Tiệp : 3.000.000 cái/năm +Cột đèn chiếu sáng 1.200 cái/ năm : +Các loại phôi gang khác : 100.000 kg/năm 1.1.4: Đặc điểm quy trình công nghệ chế tạo sản phẩm của công ty Công nghiệp đúc gang là một ngành công nghiệp sản xuất vật chất truyền thống đã có từ rất lâu đời Trải qua lịch sử hàng ngàn năm phát triển, ngành công nghiệp này đã đạt tới một công nghệ nhất định Quy trình công nghệ của ngành nhìn chung là đơn giản song chất lượng sản phẩm của từng mặt hàng lại phụ thuộc vào bí quyết nghề nghiệp của từng doanh nghiệp Do đặc điểm của quy trình sản xuất nên tất cả các nguyên liệu -vật liệu chính cấu thành nên thực thể của sản phẩm được tính toán sau nhận hợp đồng kinh tế và phụ thuộc vào quy cách yêu cầu chất lượng của sản phẩm doanh nghiệp tư nhân khí đúc Phương Thành là một doanh nghiệp có quy mô nhỏ nên hầu hết các sản phẩm được sản xuất với doanh nghiệp là thành phẩm còn đối với khách hàng thì đó chỉ là các sản phẩm thô tồn tại dưới dạng bán thành phẩm Để đem sản xuất hay chuyển sang giai đoạn sản xuất tiếp theo các sản phẩm này cần trải qua một giai đoạn hoàn thiện trung gian Ơ Công ty cổ phần Cơ khí đúc gang Thanh Sơn sự tham gia vào quá trình sản xuất sản phẩm của nguyên vật liệu được thể hiện qua sơ đồ quy trình công nghệ sau: Sơ đồ Số 1: Sơ đồ quy trình công nghệ Gang Định lượng NL- Than VL theo quy Củi cách sản phẩm NVL phụ khác ở một đơn đặt Tạo khuôn Luỵên gang hàng Phôi gang Xuất bán Nhập kho KCS Hoàn thiện Tiện Qua sơ đồ công nghệ ta thấy doanh nghiệp tổ chức sản xuất bao gồm các giai đoạn sau: - Giai đoạn tạo khuôn : Ngay sau nhận được đơn đặt hàng là các hợp đồng kinh tế, cứ vào các quy định của sản phẩm doanh nghiệp tạo khuôn theo quy cách thiết kế và số lượng sản phẩm được ghi chi tiết đơn đặt hàng - Giai đoạn luyện gang: Căn cứ vào chi tiết đơn đặt hàng cho từng sản phẩm của khách hàng, phong kỹ thuật vật tư tiến hành tính toán định mức khối lượng vật tư cần thiết cho sản phẩm Sau đó phân xưởng đúc tiếp nhận nguyên vật liệu chính( ổ là gang và than đá định mức theo công thức: 2,2 tấn gang- tấn than) đưa xuống tổ đội thực hiện quá trình luyện gang Cùng tham gia vào quá trình này có các nguyên vật liệu phụ : Đất sét , đá xanh, củi đốtẶ - Giai đoạn phôi gang: Gang sau được đưa vào lò luyện bị nung chảy, đổ vào khuôn đã được tạo trước Sau một thời gian nhất định gang nóng chảy đông đặc tạo thành hình dạng theo đúng khuôn mẫu gọi là phôi gang - Giai đoạn tiện phôi gang: Phôi gang được tạo sau quá trình làm sạch sẽ được chuyển xuống phân xưởng để tiện và đánh bóng sản phẩm tại - Giai đoạn hoàn thiện: lúc này tuỳ vào yêu cầu, quy cách của từng loại sản phẩm mà sản phẩm đó người công nhân có thể đánh bóng hoặc sơn lắp ghép thành sản phẩm hoàn chỉnh theo yêu cầu của khách hàng Sau sản phẩm được hoàn thành, sản phẩm sẽ được nhập kho và phòng KCS sẽ kiểm tra chất lượng của những sản phẩm đó Những sản phẩm nào đảm bảo đủ chất lượng, kỹ thuật sẽ được giao cho phòng kinh doanh vật tư sắp xếp bố trí giao cho khách hàng theo đúng tiến độ và hợp đồng đã kí kết 1.1.5 Tổ chức bộ máy quản lý hoạt động sản xuất - kinh doanh của Công ty Cổ phần khí đúc gang Thanh Sơn : Sơ đồ số 2: Sơ đồ cấu tổ chức bộ máy quản lý chung của Công ty Cổ phần khí đúc gang Thanh Sơn Giám đốc Phó Giám đốc kinh doanh Phòng vật tư kinh doanh Tổ SX Tổ SX Kế toán trưởng Phòng kỹ thuật Phân xưởng đúc Tổ SX Phòng tài chính kế toán Phó giám đốc kỹ thuật Phân xưởng tiện Tổ SX Tổ SX Tổ SX Kế toán viên Phòng KCS Sơ đồ cấu bộ máy: Giám đốc: đại diện pháp nhân của doanh nghiệp, chịu trách nhiệm trước pháp luật và cán bộ công nhân viên về tất cả các hoạt động sản xuất kinh doanh, làm nghĩa vụ đối với Nhà nước theo đúng Hiến pháp và pháp luật Giám đốc có quyền trì và tinh lọc tổ chức bộ máy và quản lý nhằm có hiệu quả, phân lĩnh vực công tác các Phó giám đốc phụ trách và là người trực tiếp chỉ đạo các Phòng vật tư kinh doanh, Phòng kỹ thuật, nắm được các quy trình kỹ thuật cũng tiến độ sản xuất và chất lượng sản phẩm Phó giám đốc kinh doanh: được Giám đốc phân công phụ trách lĩnh vự quản lý và mở rộng thị trường nội địa và nước ngoài Chịu trách nhiệm quan hệ đối nội, đối ngoại, ký kết hợp đồng sản xuất với các đối tác Tham mưu, cố vấn với Giám đốc về tình hình hoạt động kinh doanh của công ty nhằm đạt hiệu quả cao, định hướng kinh doanh và giải pháp, chính sách kinh doanh hữu hiệu Phó giám đốc kỹ thuật: chịu trách nhiệm phụ trách, chỉ đạo việc thiết kế mẫu sản phẩm, giám sát quá trình sản xuất về kỹ thuật đồng thời tư vấn kỹ thuật sản xuất với Giám đốc để dây chuyền sản xuất hoạt động có hiệu quả Phòng kinh doanh vật tư: chịu trách nhiệm thu mua vật tư, định mức nguyên vật liệu cho từng loại sản phẩm, đảm bảo cung cấp kịp thời cho nhu cầu sản xuất Phòng kinh doanh vật tư còn có trách nhiệm phục vụ cho nhu cầu vận chuyển xuất bán vật tư hàng hoá cho khách hàng đồng thời kết hợp vận chuyển cho đối tác khác nhằm tăng thu nhập cho doanh nghiệp Phòng Tài chính kế toán: có trách nhiệm báo cáo tình hình hoạt động tài chính hàng quý, năm cho Giám đốc, làm thủ tục nghĩa vụ đóng thuế cho Nhà nước Quản lý chứng từ, sổ sách có trách nhiệm báo cáo kịp thời với cán bộ cấp Nắm bắt giá thành vật tư đồng thời tính giá thành sản phẩm để cung cấp thông tin, hỗ trợ ban giám đốc ký kết hợp đồng với khách hàng Phòng kỹ thuật: có trách nhiệm xây dựng kế hoạch sản xuất, báo cáo tình hình thực hiện kế hoạch sản xuất, chịu trách nhiệm về khâu kỹ thuật, điều hành sản xuất đến từng tổ, đội sản xuất 10 Có TK 334 22.590.600 Có TK 338 2.823.837 Có TK 152 1.500.000 Có TK 153 4.700.000 Có TK 214 4.036.795 Có TK 111 12.865.000 Kế toán chứng từ ghi sổ để kết chuyển chi phí sản xuất chung sang TK 154 ( chi phí sản xuất kinh doanh dở dang) Trích chứng từ ghi sổ số 30 Ngày 31 tháng 01 năm 2006 Chứng từ Số Trích yếu Số hiệu TK Ngày Nợ Có Kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp sang chi 154 627 48.516.232 phí sản xuất kinh doanh dở dang Kèm theo … chứng từ gốc Người lập Kế toán trưởng (ký, họ tên) (Ký, họ tên) 45 Công ty Cổ phần khí đúc gang Thanh Sơn Sổ Cái Tháng 01năm 2006 Tài khoản: Chi phí nguyên vật liệu Ngày tháng ghi sổ Chứng từ ghi sổ Ngày Số tháng Số Hiệu TK627 Diễn Giải TK Đ Ư Số tiền Nợ Chi phí nhân viên 31-1 24 31-1 quản lý phân xưởng sản xuất Các khoản trích theo 31-1 23 31-1 lương Chi phí vật liệu Chi phí công cụ dụng cụ Chi phí khấu hao 31-1 27 31-1 31-1 29 31-1 31-1 16 31-1 31-1 30 31-1 TSCĐ dùng cho phân xưởng sản xuất Chi phí sửa chữa máy móc Chi phí dịch vụ mua ngoài Kết chuyển chi phí sản xuất chung sang chi phí sản xuất kinh Có 22.590.60 334 338 2.823.837 152 1.500.000 153 4.700.000 214 4.036.795 111 780.000 12.085.00 111 154 48.516.232 doanh Ngày 31 tháng 01 năm 2006 Người ghi sổ Kế toán trưởng Thủ trưởng đơn vị ( ký, họ tên) ( ký, họ tên) ( ký, họ tên, đóng dấu) 2.1.1.6 Kế toán tổng hợp chi phí sản xuất Căn cứ vào các chứng từ ghi sổ và sổ cái TK 621, 622, 627 Kế toán lập sổ cái TK 154 ( chi phí sản xuất kinh doanh dở dang) 46 Sổ Cái Tháng 01 năm 2006 Tài khoản: chi phí sản xuất kinh doanh dở dang Ngày Chứng từ tháng ghi sổ Ngày Số tháng ghi sổ Diễn Giải Số Hiệu: TK154 TK Số tiền Đ Ư Nợ Có Kết chuyển Chi phí nguyên vật liệu trực 31-1 15 31-1 tiếp sang chi phí sản 621 xuất kinh doanh dở 433.300.00 dang Kết chuyển Chi phí 31-1 21 31-1 nhân công trực tiếp sang chi phí sản xuất 622 58.744.622 627 48.516.232 kinh doanh dở dang Kết chuyển chi phí sản 31-1 30 31-1 xuất chung sang chi phí sản xuất kinh doanh dở dang Ngày 31 tháng 01 năm 2006 Người ghi sổ Kế toán trưởng ( ký, họ tên) ( ký, họ tên) Thủ trưởng đơn vị ( ký, họ tên, đóng dấu) 2.1.2 Kiểm kê đánh giá sản phẩm dở dang Sản phẩm dở dang là những sản phẩm chưa kết thúc giai đoạn chế biến còn nằm quá trình sản xuất Để tính được giá thành sản phẩm doanh nghiệp cần thiết phải tiến hành kiểm kê và đánh giá sản phẩm dở dang 47 Tuỳ theo đặc điểm tổ chức sản xuất, quy trình công nghệ vvà tính chất của sản phẩm mà doanh nghiệp có thể áp dụng Để đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ Công ty đã áp dụng phương pháp số lượng ước tính tương đương Theo phương pháp này kế toán cứ vào số lượng sản phẩm hoàn thành và số lượng sản phẩm dở dang với mức độ hoàn thành của sản phẩm dở dang để quy đổi sản phẩm hoàn thành tương đương sau đó phân bổ chi phí cho sản phẩm dở dang theo từng khoản mục Giá trị vật liệu chính nằm spdd SL spdd c.kỳ không quy đổi SL TP + SL spdd không quy đổi Chi phí chế biến nằm SL spdd c kỳ quy đổi TP SPdd SL TP + SL spdd quy đổi TP toàn bộ giá trịVL chính xuất dùng C Phí chế biến từng loại Do đặc điểm sản xuất của mặt hàng bầu quạt là chỉ tiêu thụ được vào mùa nóng năm số lượng lại rất lớn nên Công ty những tháng đầu năm này chỉ tập trung vào sản xuất loại sản phẩm này để kịp kế hoạch hàng năm của Công ty Trong tháng một phân xưởng đã sản xuất được là 25.000 sản phẩm hoàn thành số sản phẩm dở dang là 1.050 với mức độ hoàn thành là 50 % Chi phí sản xuất được tập hợp sau: - Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp : 433.300.000 đ - Chi phí nhân công trực tiếp: 58.744.622 đ - Chi phí sản xuất chung: Chi phí nguyên vật liệu tiêu hao nằm sản phẩm dở dang 48.516.232 đ 433.300.000 25.000 + 1.050 17.465.067 (đ) 48 1.050 Chi phí nhân công trực tiếp sản xuất nằm sản phẩm dở dang 58.744.622 1.050x50% 25.000 + 1.050x50% 1.208.263 (đ) chi phí sản xuất chung nằm sản phẩm dở dang 48.516.232 1.050x50% 25.000 + 1.050x 50% 997.885(đ) Vậy tổng giá trị spdd cuối kỳ = 17.465.067 + 1.208.263 + 997.885 = 19.671.215(đ) 2.2 Tính giá thành sản phẩm tại Công ty Cổ phần khí đúc gang Thanh sơn 2.2.1 Đối tượng tính giá thành Tại Công ty ngoài việc sản xuất bầu quạt Công ty còn sản xuất rất nhiều sản phẩm khác động điện , cột đèn chiếu sáng mặt hàng bầu quạt đầu năm thường tiêu thụ nhiều để mang lại doanh thu cao nhất thì tháng phân xưởng đúc chỉ sản xuất một loại mặt hàng là bầu quạt nên ỏ chỉ tính giá thành của một loại sản phẩm đó là bầu quạt được sản xuất tại phân xưởng đúc mà Nên đối tượng tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm chính là bầu quạt của Công ty sản xuất ra, từ đó cứ vào những chi phí được tập hợp kỳ để tính giá thành cho mặt hàng này 2.2.2 Phương pháp tính gía thành sản phẩm Do Công ty thuộc loại hình doanh nghiệp sản xuất giản đơn, xuất phát từ quy trình công nghệ sản xuất liên tục, khép kín, không trải qua quá trình bán thành phẩm và cùng một quá trình sản xuất cũng bỏ một khối lượng nguyên vật liệu, và Chi phí nhân công trực tiếp chi phí sản xuất chung Cuối kỳ thu được một loại sản phẩm Theo đặc điểm của phân xưởng Do đó để xác định giá trị thành phẩm thì doanh nghiệp đã áp dụng theo 49 phương pháp tính gía thành giản đơn Tổng giá thành sản Giá trị spdd đầu xuất của loại Sp A kỳ của sp A + Tổng CP sx phát GT spđ c kỳ sinh kỳ của spA Căn cứ vào biên bản kiểm kê vật tư hàng hoá tồn kho ta xác định được tổng chi phí sản xuất kinh doanh dở dang đầu kỳ là: 5.850.175 (đ) Tổng chi phí sản xuất kinh doanh dở dang tồn cuối kỳ là : 19.671.215(đ) Kế toán cứ vào chi phí tập hợp kỳ và biên bản kiểm kê vật tư sản phẩm hàng hoá tồn kho cuối kỳ tính được giá thành sản phẩm và giá thành đơn vị thực tế của sản phẩm nhập kho theo từng khoản mục chi phí Trích bảng tính giá thành Sản phẩm: bầu quạt Sản lượng: 25.000 sản phẩm STT Khoản DD đầu mục kỳ Chi 01 02 03 Chi phí phát sinh kỳ DD cuối Tổng Giá Giá thành kỳ thành đơn vị phí nguyên vật liệu trực tiếp Chi phí nhân công trực tiếp chi phí sản xuất chung Tổng cộng 3.030.000 433.300.000 17.465.067 418.864.933 16.755 993.150 58.744.622 1.208.263 58.529.509 2.341 1.827.025 48.516.232 997.885 49.345.372 1.974 540.560.854 19.671.215 526.739.814 21.070 5.850.175 50 Công ty Cổ phần khí đúc gang Thanh Sơn Phiếu nhập kho Ngày 31 tháng 01 năm 2006 Số 09 Nợ TK 155 Có TK 154 Họ tên người giao hàng: Nguyễn Văn Bình Nhập tại kho: Thành phẩm STT Tên hiệu nhãn sản S M ĐVT Số Lượng Theo chứng từ 25.000 01 Đơn giá Thành tiền Thực nhập Bầu quạt Cái 25.000 21.070 526.750.000 Tổng cộng 526.750.000 Viết bằng chữ: Năm trăm hai mươi sáu triệu bẩy trăm năm mươi nghìn đồng chẵn Nhập Ngày 31 tháng 01 năm 2006 Phụ trách cung tiêu Kế toán trưởng Người giao hàng Thủ kho Thủ trưởng đ.vị (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) 51 (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) Phần iII: HOÀN THIỆN KẾ TOÁN TẬP HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CÔNG TY CP CƠ KHÍ ĐÚC GANG THANH SƠN 3.1 Sự cần thiết phải hoàn thiện kế toán sản xuất và tính giá thành sản phẩm và vai trò của kế toán việc quản lý chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm đó 3.1.1 Sự cần thiết phải hoàn thiện kế toán sản xuất và tính giá thành sản phẩm Kể từ cuối những năm 80 của thế kỷ XX, nền kinh tế nước ta đã chuyển sang nền kinh tế thị trường không phải là nền kinh tế thị trường cạnh tranh tự hay độc quyền mà là nền kinh tế thị trường có sự điều tiết của nhà nước và vận động theo định hướng XHCN Tuy vậy, nó vẫn chịu sự tác động của các quy luật kinh tế: quy luật cạnh tranh, quy luật cung cầu, quy luật giá trịẶ Vì vậy, một doanh nghiệp sản xuất muốn tồn tại và phát triển phải biết nắm bắt mặt tích cực của các quy luật Tức là sản phẩm của doanh nghiệp sản xuất phải có chất lượng tốt, phù hợp nhu cầu thị trường và đặc biệt giá cả phải hợp lý Điều đó có nghĩa là doanh nghiệp phải coi trọng công tác tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm Vì chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm là những chỉ tiêu kinh tế quan trọng, chúng phản ánh chất lượng của hoạt động sản xuất Có làm tốt công tác này kế toán mới có thể cung cấp những thông tin chính xác cho lãnh đạo doanh nghiệp, để lãnh đạo doanh nghiệp tìm những giải pháp, đường lối đúng đắn thực hiện định mức chi phí, thực hiện kế hoạch hạ giá thành Hiện công cuộc đổi mới và phát triển đất nước, đặc biệt là Việt Nam đã chính thức được nhập vào tổ chức Thương mại quốc tế WTO thì công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm không chỉ có ý nghĩa đối với các doanh nghiệp mà nó còn giúp nhà nước có cái nhìn tổng thể đối với sự phát triển kinh tế đất nước từ đó đề đường lối chính sách phù hợp với từng doanh 52 nghiệp , giúp doanh nghiệp có thể đứng vững và cạnh tranh được với các doanh nghiệp nước ngoài không chỉ về chất lượng mà đặc biệt là giá cả của sản phẩm 3.1.2 Vai trò của kế toán việc quản lý chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm Kế toán có vai trò rất quan trọng công tác quản lý chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm Với chức ghi chép phản ánh trung thực đầy đủ và kịp thời các nghiệp vụ kinh tế tài chính phát sinh doanh nghiệp Kế toán kịp thời cung cấp những thông tin tài liệu cần thiết về chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm cho lãnh đạo doanh nghiệp để phân tích tình hình thực hiện định mức chi phí và kế họch giá thành Qua đó , doanh nghiệp tìm các biện pháp tích cực tiết kiệm chi phí và hạ giá thành sản phẩm thích hợp Như vậy có thể nói kế toán thực sự là một công cụ hữu hiệu quản lý chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm 3.2 Đánh giá khái quát về công tác hạch toán chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm ở Công ty cổ phần khí đúc gang Thanh Sơn: 3.2.1 Những ưu điểm Qua quá trình tìm hiểu thực tế công tác kế toán nói chung và công tác tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm nói riêng em nhận thấy kế toán ở doanh nghiệp nhìn chung đã đáp ứng được yêu cầu của công tác tổ chức quản lý sản xuất kinh doanh điều kiện hiện Công ty Cổ phần khí đúc gang Thanh Sơn thực sự là một doanh nghiệp có trình độ rất phù hợp với điều kiện sản xuất kinh doanh nền kinh tế thị trường của nước ta Công ty có quy mô vừa phải, tổ chức gọn nhẹ và hiệu quả, vốn được sử dụng đúng mục đích, sản xuất những mặt hàng có chất lượng rất cao, đáp ứng và cạnh tranh tốt thị trường Mức tăng trưởng kinh tế năm sau cao năm trước, đầu tư công nghệ phù hợp, có đội ngũ cán bộ quản lý giỏi đạt được mục tiêu đã đề Sự động việc chuyển đổi chế, thay đổi cải tiến mẫu mã, 53 nâng cao chất lượng sản phẩm không ngừng đáp ứng nhu cầu của khách hàng, chiếm được uy tín thị trường nước ta Tất cả đó là sự nhạy bén công tác tổ chức quản lý sản xuất kinh doanh và sự đóng góp quan trọng của công tác hạch toán kế toán mà đó không thể thiếu được sự phân tích khách quan, khoa học của công tác tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm Từ đó có biện pháp đúng đắn công tác quản lý chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm, một những vấn đề quan tâm hàng đầu làm điều kiện tồn tại và phát triển của các doanh nghiệp nền kinh tế thị trường Phòng kế toán tài vụ là một những phòng ban chủ lực của doanh nghiệp Cùng với các phòng khác, phòng tài vụ đã đóng góp không nhỏ vào sự thành công của doanh nghiệp Phòng kế toán tài chính là khâu quản lý cuối cùng của quá trình sản xuất kinh doanh, mọi số liệu về tài chính đều được xử lý một cách kịp thời và chính xác, đáp ứng đầy đủ cho nhu cầu sản xuất kinh doanh Tại phòng tài vụ, mọi người được phân công phụ trách các phần việc rất cụ thể, không chồng chéo Mọi người làm việc với tinh thần trách nhiệm cao, chấp hành tốt mọi chế độ tài chính kế toán của nhà nước Với công việc tập hợp chi phí và tính giá thành ở Công ty, mọi chứng từ chi phí đều được đánh giá, phân loại và kiểm tra rất kỹ, đối chiếu với từng loại định mức được chi phí cho từng loại sản phẩm hoàn thành nhập kho Công tác phân bổ vật liệu chính, vật liệu phụ, tiền lương, khấu hao TSCĐ, chi phí quản lý đều có định mức rất cụ thể Việc tính giá thành, giá bán sản phẩm được theo dõi quản lý rất chặt chẽ và theo sát thị trường tiêu thụ Sổ sách kế toán đều được phản ánh kịp thời, đầy đủ, chính xác Việc xác định sản phẩm dở dang cũng có sự đánh giá đúng mức theo chu kỳ sản xuất sản phẩm, từng sản phẩm, giá trị sản phẩm dở dang tương đối chính xác, đảm bảo tính khách quan của công tác hạch toán kế toán Hiện nền kinh tế thị trường đỏi hỏi người quản lý phải nhạy bén, phải biết nắm bắt thời hoặc tự tạo thời cho mình thì hàng ngày mỗi quyết định của lãnh đạo doanh nghiệp đều cần đến sự trợ giúp của thông tin tài chính kế toán Do đó việc Công ty áp dụng cách thức tập hợp chi 54 phí và tính giá thánh theo tháng là rất cần thiết và kịp thời Tóm lại công tác kế toán tập hợp chi phí và tính giá thành ở Công ty Cổ phần khí đúc gang Thanh Sơn đã đáp ứng tốt cho công tác quản lý của Công ty, giúp cho lãnh đạo công ty đề những chính sách riêng và phù hợp với điều kiện thực tế của Công ty, giúp cho Công ty ngày càng phát triển và đứng vững nền kinh tế thị trường 3.2.2 Những tồn tại Song song với những ưu điểm của Công ty thì công tác quản lý của Công ty còn có những hạn chế: Chưa có những biện pháp đúng đắn công tác khen thưởng để khuyến khích người công nhân tạo những sản phẩm chất lượng cao và xử phạt nghiêm minh đối với những người không có trách nhiệm công việc, chưa có những biện pháp quản lý chặt chẽ chi phí sản xuất của doanh nghiệp nhằm giảm giá thành sản xuất của Công ty 3.2.3 Một số ý kiến nhằm hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất và tình gía thành sản phẩm tại Công ty Cổ phần khí đúc gang Thanh Sơn Để thực hiện tốt công tác quản lý chặt chẽ các chi phí sản xuất đặc biệt là chi phí nguyên vật liệu và chi phí nhân công trực tiếp sản xuất thì Công ty cần phải có một số biện pháp sau: - Đối với chi phí nguyên vật liệu trực tiếp việc quản lý gắn liền với trách nhiệm của người công nhân trực tiếp sản xuất là biện pháp tốt nhất Người công nhân sẽ phải tập trung quan tâm nhiều đến tay nghề của mình bởi họ làm hỏng làm sai các nguyên vật liệu các thành phẩm thì phải có trách nhiệm đền bù Từ đó giá thành sản phẩm không phải gánh chịu những khoản chi phí bất hợp lý Đồng thời quản lý tốt chi phí sẽ đảm bảo công tác tiết kiệm chi phí sản xuất hạ giá thành sản phẩm, nâng cao chất lượng và hiệu quả sản xuất kinh doanh - Đối với công nhân trực tiếp sản xuất: Công ty cần phải có những biện pháp khuyến khích công nhân trực tiếp sản xuất bằng việc khoán đơn giá tiền, thưởng phạt phân minh Công ty cần phải lập các sổ chi tiết về thưởng phạt 55 hay đền bù rõ ràng để tiết kiệm chi phí tạo điều kiện thuận lợi để định hướng phát triển doanh nghiệp -Về sản xuất: Công ty nên đầu tư dây chuyền công nghệ nhằm tiến tới có thể sản xuất những sản phẩm có chất lượng cao, mẫu mã đẹp để đáp ứng được yêu cầu của thị trường Mặt khác Công ty nên đào tạo nâng cao trình độ, tay nghề của đội ngũ cán bộ công nhân viên công ty, tìm phương thức quản lý phù hợp để Công ty vào sản xuất một cách chuyên nghiệp - Về công tác kế toán: Với qui mô sản xuất hiện thì lực lượng kế toán của Công ty còn mỏng, ở những phân xưỏng có qui mô sản xuất lớn nên bố trí một kế toán để theo dõi trực tiếp định mức chi phí, ngăn ngừa được lãng phí vật tư và giúp cho kế toán tập hợp chi phí, giá thành của Công ty được kịp thời và chính xác - Công tác tính giá thành sản phẩm hiện tại chưa thực sự chi tiết đến từng sản phẩm, việc phân bổ chi phí quản lý phân xưởng còn chưa chính xác Toàn bộ chi phí dịch vụ mua ngoài tính giá thành đều kết chuyển vào tài khoản 627, không chi tiết cho tiền điện, điện thoại phục vụ cho sinh hoạt cũng quản lý mà kết chuyển toàn bộ vào TK 627 dẫn đến việc tính giá thành sản phẩm không chính xác tuyệt đối Công việc tập hợp chi phí và tính toán giá thành dồn vào cuối kỳ nên khối lượng công việc nhiều, thiếu tính kip thời, việc xuất NVL kỳ theo giá tạm tính đến cuối kỳ mới viết phiếu xuất kho dẫn đến tháng đó kế toán không thể tính được giá thành của sản phẩm Với cách thức tổ chức công tác kế toán hiện chỉ phù hợp với quy mô nhỏ, sản phẩm đơn giản, nhiên với xu hướng ngày càng phát triển thì bộ máy kế toán cần nghiên cứu để đưa phương thức làm việc phù hợp Hiện công ty còn sử dụng hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ là một hình thức kế toán khá phức tạp chỉ phù hợp với khối lượng công việc ít có phát sinh kỳ nếu quy mô sản xuất ngày càng mở rộng về chiều rộng cũng chiều sâu, khối lượng công việc kế toán tăng lên thì với hình thức này sẽ không còn phù hợp Với xu thế ngày càng phát triển, các phần mềm máy tính trợ giúp công tác kế toán phát huy rất nhiều lợi thế, hỗ trợ hữu 56 ích và giúp giảm tải công việc kế toán vì vậy lãnh đạo công ty cũng phòng kế toán nên nghiên cứu và đưa phần mềm kế toán thích hợp vào áp dụng Trên là một số đóng góp đề xuất với lãnh đạo Công ty Trong thời gian thực tập quá ngắn em tự nghiên cứu và rút từ thực tế với chuyên đề: Ỏ Tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm tai Công ty Cổ phần khí đúc gang Thanh SơnÕ Em hy vọng với những đóng góp này giúp được cho sự hoàn thiện công tác kế toán tập hợp chi phí và giá thành ở Công ty ngày càng tốt hơn, hiệu quả 57 Kết luận: Hiện nước ta nền kinh tế thị trường, được tự cạnh tranh và hội nhập Các doanh nghiệp không những cạnh tranh về mẫu mã, chất lượng sản phẩm mà vấn đề cạnh tranh gay gắt nhất hiện vẫn là "giá cả" Do vậy để đứng vững và phát triển mạnh thị trường thì các doanh nghiệp phải phấn đấu tiết kiệm chi phí sản xuất hạ giá thành sản phẩm, đó là đường bản quyết định chỗ đứng của doanh nghiệp bởi vậy chỉ dựa sở hạ giá thành sản phẩm nâng cao chất lượng sản phẩm thì sản phẩm của doanh nghiệp sản xuất mới được thị trường chấp nhận Thực tế đã chứng minh rằng công tác hạch toán chi phi sản xuất và tính giá thành sản phẩm là công tác rất quan trọng, cần thiết ở các doanh nghiệp Vấn đề tiết kiệm chi phí, hạ giá thành, nâng cao chất lượng sản phẩm, tìm và giữ vững thị trường là mối quan tâm hàng đầu của lãnh đạo công ty, nhất là sản phẩm của công ty gặp phải sự cạnh tranh mạnh mẽ của các sản phẩm cùng loại thị trường Nhận thức rõ vấn đề này, ban giám đốc công ty, các phòng ban, phân xưởng, nhất là phòng kế toán của công ty đã nỗ lực tìm kiếm các giải pháp hữu hiệu nhằm giảm chi phí quá trình sản xất và hạ giá thành sản phẩm vẫn đảm bảo chất lượng sản phẩm Trong thời gian thực tập tại Công ty em đã được sự giúp đỡ và hướng dẫn tận tình của ban lãnh đạo Công ty đặc biệt là phòng kế toán đã giúp em hoàn thành chuyên đề này Đây thực sự là môi trường tốt đã giúp em nhìn nhận đúng giữa lý luận và thực tiễn, từ thực tế trở về lý luận Chuyên đề: Ỏ Tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm là kết quả của nhiều năm học tập và rèn luyện tại trường và từ môi trường thực tế tại Công ty Cổ phần khí đúc gang Sơn Do thời gian thực hành có hạn và hạn chế về mặt kinh nghiệm thực tế nên chuyên đề của em không tránh khỏi những thiếu xót về mặt nội dung khoa học cũng phạm vi nghiên cứu Em rất mong được sự đóng góp của các thầy, các cô khoa Kế Toán để chuyên đề của em hoàn thiện 58 Phụ lục Danh mục tài liệu tham khảo Hệ thống kế toán doanh nghiệp hướng dẫn lập chứng từ kế toán, hướng dẫn ghi sổ kế toán - nhà xuất bản tài chính năm 2005 Hướng dẫn sổ sách kế toán các doanh nghiệp nhỏ và vừa - nhà xuất bản tài chính năm 2004 Sách kế toán tài chính - Đại Học kinh tế quốc dân năm 2006 59 [...]... đối kế toán - Báo cáo kết qủa kinh doanh -Tình hình thực hiện nghĩa vụ với nhà nước - Thuyết minh báo cáo tài chi nh - Báo cáo lưu chuyển tiền tệ - Quyết toán thuế GTGT , TNDN Phần II THỰC TRẠNG KẾ TOÁN TẬP HỢP CHI PHÍ VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CÔNG TY CP CƠ KHÍ ĐÚC GANG THANH SƠN 2.1 Tình hình thực tế Công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất ở Công ty Cổ. .. 1.2 Đặc điểm Tổ chức Công tác kế toán tại Công ty Cổ phần cơ khí đúc gang Thanh Sơn: 1.2.1 Đặc điểm tổ chức bộ máy kế toán Phòng kế toán của Công ty được tổ chức gọn nhẹ, trang bị phương tiện khá đầy đủ, đội ngũ nhân viên được đào tạo rất cơ bản Biên chế và nhiệm vụ + Kế toán trưởng : Phụ trách chung + Kế toán tổng hợp: Phụ trách tổng hợp BCTC, giá... của Bộ tài chi nh theo hình thức Chứng từ ghi sổ - Phương pháp tính khấu hao : khấu hao theo dường thẳng - Phương pháp tính giá : Chi phí thực tế phát sinh trong tháng - Hình thức tổ chức kế toán : theo kiểu tập trung - Kỳ kế toán: tháng 1.2.3 Tổ chức bộ sổ kế toán và hình thức kế toán tại Công ty Cổ phần Cơ khí đúc gang Thanh Sơn : a Tổ chức vận... tiết vật tư hàng hoá Kế toán trưởng Sơ đồ 3: Sơ đồ bộ máy kế toán: 12 Kế toán tổng hợp Kế toán thanh toán Kế toán vật tư Ghi chú: Chi đạo trực tiếp : Quan hệ tương hỗ: 1.2.2 Chế độ kế toán áp dụng - Hình thức kế toán doanh nghiệp áp dụng : Chứng từ ghi sổ - Sổ kế toán áp dụng theo quy định của Bộ tài chi nh - Phương pháp hạch toán hàng tồn kho... lập bảng chấm công, bảng tính phụ cấp, trợ cấp, phiếu xác nhận sản phẩm hoàn thành làm cơ sở để kế toán lập bảng thanh toán lương Căn cứ vào đó kế toán tiền lương tính ra tiền lương thực tế của công nhân sản xuát rồi ghi vào bảng phân bổ tiền lương và các khoản trích theo lương Công ty Cổ phần cơ khí đúc gang Thanh Sơn Bảng 7: Trích sổ chi tiết tiền... lập Kế toán trưởng (ký, họ tên) (Ký, họ tên) Công ty Cổ phần cơ khí đúc gang Thanh Sơn Cuối tháng kế toán kết chuyển Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp sang TK 154 để tính gía thành sản phẩm Trích chứng từ ghi sổ số 15 Ngày 31 tháng 01 năm 2006 Chứng từ Trích yếu Số hiệu TK Số Ngày Nợ Có 154 621 Kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp sang chi. .. Chứng từ kế toán( nhân viên kế toán viết phiếu chi tạm ứng .) Sổ sách kế toán (nhân viên kế toán ghi sổ nhật ký, sổ cái .) Các báo cáo tài chi nh Công ty sử dụng một số loại chứng từ sau: - Chứng từ lao động tiền lương bao gồm: + Bảng chấm công + Bảng thanh toán tiền lương + Bảng thanh toán tiền thưởng 14 + Giấy chứng nhận nghỉ việc hưởng trợ cấp... đ/kg Tại Công ty Cổ phần cơ khí đúc gang Thanh Sơn trích một số nghiệp vụ phát sinh sau: 20 Công ty Cổ phần cơ khí đúc gang Thanh Sơn Phiếu xuất kho Ngày 31 tháng 01 năm 2006 Số : 08 Nợ TK: 621 Có TK: 152 Họ tên người nhận hàng: Nguyễn Văn Bình Địa chi : Phân xưởng Đúc Lý do: xuất kho vật liệu để sản xuất bầu quạt STT 1 Tên nhãn hiệu Gang đúc MS ĐVT Sản lượng... phiếu xuất kho kế toán vào sổ chi tiết vật liệu, sản phẩm hàng hoá, công cụ dụng cụ Cuối tháng kế toán tổng hợp số liệu của từng sổ chi tiết và vào sổ tổng hợp chi tiết vật liệu, sản phẩm hàng hoá Từ sổ tổng hợp chi tiết vật liệu, sản phẩm,hàng hoá và sổ chi tiết công cụ dụng cụ, kế toán tiến hành phân bổ nguyên liệu vật liệu, công cụ dụng... Cổ phần cơ khí đúc gang thanh Sơn 2.1.1 Đối tượng và phương pháp tập hợp chi phí sản xuất 2.1.1.1 Đối tượng kế toán tập hợp chi phí sản xuất Đối tượng tập hợp chi phí là các chi phí thực tế phát sinhliên quan đến quá trình tạo ra sản phẩm đó là các chi phí nguyên vật liệu ,chi phí nhân công và chi phí sản xuất chung 2.1.1.2 Phương pháp tập hợp chi