Chơng I Các vấn đề chung kế toán nguyên liệu, vật liệu công cụ, dụng cụ I Khái niệm, đặc điểm vai trò nguyên liệu, vật liệu công cụ, dụng cụ sản xuất kinh doanh: I.1 Khái niệm đặc điểm nguyên liệu, vật liệu công cụ, dụng cụ: Vật liệu đối tợng lao động đợc thể dới dạng vật hoá Ngoài ra, vật liệu coàn ba yếu tố trình sản xuất, sở vật chất cấu thành nên thực thể sản phẩm Trong trình sản xuất tạo sản phẩm mới, vật liệu tham gia vào chu kỳ sản xuất định Dới tác động lao động, chúng bị tiêu hao toàn thay đổi hình thái vật chất ban đầu để tạo sản phẩm mặt giá trị sản phẩm tạo Công cụ, dụng cụ t liệu lao động đủ tiêu chuẩn giá trị thời gian sử dụng quy định tài sản cố định Công cụ, dụng cụ thờng tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất khác nhng trình sử dụng chúng giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu Về mặt giá trị, chúng bị hao mòn dần chuyển dịch phần giá trị chúng vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳ Vì công cụ, dụng cụ có giá trị nhỏ, thời gian sử dụng ngắn nên đợc mua sắm nguồn vốn lu động Tuy vật liệu công cụ, dụng cụ có đặc điểm tính chất khác song chúng yếu tố cấu thành sản phẩm Do vậy, việc tổ chức kế toán vật liệu, công cụ, dụng cụ cách khoa học, hợp lý, có ý nghĩa thiết thực hiệu giúp cho việc tổ chức công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất kinh doanh đảm bảo đợc yêu cầu quản lý I.2 Vai trò nguyên liệu, vật liệu công cụ, dụng cụ: Do vật liệu công cụ, dụng cụ thuộc tài sản lu động, giá trị chúng thuộc vốn lu động dự trữ doanh nghiệp việc quản lý vật liệu, công cụ, dụng cụ yếu tố khách quan doanh nghiệp Để tổ chức tốt công tác quản lý vật liệu, công cụ, dụng cụ đòi hỏi phải tổ chức quản lý chặt chẽ từ khâu thu mua, dự trữ sử dụng Trong trình thu mua phải quản lý chất lợng, quy cách, phẩm chất, chủng loại chi phí thu mua Trong khâu dự trữ đòi hỏi doanh nghiệp phải xây dựng định mức dự trữ, xác định rõ giới hạn trữ tối thiểu, tối đa cho loại vật liệu để đảm bảo cho trình sản xuất kinh doanh tiến hành thuận lợi, không bị ngng trệ hay vật t nhiều gây ứ đọng vốn Khâu bảo quản vật t quan trọng tổ chức quản lý vật liệu công cụ dụng cụ Nó đòi hỏi doanh nghiệp phải có đầy đủ kho tàng, lán trại để bảo quản vật t đồng thời tuỳ loại vật t phải bảo quản phù hợp tránh h hỏng, mátvà phẩm chất làm ảnh hởng đến chất lợng sản phẩm, đến giá thành lợi nhuận doanh nghiệp Việc sử dụng hợp lý tiết kiệm nhằm ngăn ngừa tợng h hao, mát lãng phí vật liệu trình sản xuất kinh doanh cho phép hạ tầng thấp giá thành sản phẩm, hạ thấp chi phí đến mức thấp đồng thời làm tăng lợi nhuận có tích luỹ cho doanh nghiệp Do vậy, khâu sử dụng cần phải thực tốt công tác ghi chép phản ánh tình hình xuất dùng, sử dụng vật t sản xuất Tóm lại, vật liệu công cụ, dụng cụ có vai trò quan trọng việc sản xuất kinh doanh công tác quản lý vật liệu, công cụ dụng cụ yêu cầu cần thiết đợc nhà quản lý quan tâm II Phân loại đánh giá nguyên liệu, vật liệu công cụ, dụng cụ: Trong doanh nghiệp sản xuất, vật liệu công cụ, dụng cụ bao gồm nhiều loại, nhiều thứ khác Mỗi loại đợc sử dụng có nội dung kinh tế, chức năng, tính khác Vì vậy, để quản lý cách chặt chẽ tổ chức hạch toán chi tiết với thứ, loại vật liệu công cụ, dụng cụ doanh nghiệp phải tiến hành phân loại II.1 Phân loại vật liệu theo vai trò tác dụng vật liệu trình sản xuất: Nguyên vật liệu (bao gồm nửa thành phẩm mua ngoài) đối tợng lao động chủ yếu doanh nghiệp, sở vật chất chủ yếu cấu thành nên thực thể sản phẩm VD: động cơ, vỏ hộp (trong sản xuất máy bơm nớc) Vật liệu phụ: Vật liệu phụ đối tợng lao động nhng vật liệu phụ sở vật chất chủ yếu hình nên sản phẩm mới.Vật liệu phụ có tác dụng phụ trình sản xuất, chế tạo sản phẩm , làm tăng chất liệu nguyên vật liệu sản phẩm, phục vụ cho công tác quản lý, cho sản xuất, bảo quản bao gói sản phẩm VD: dung môi, sơn Nhiên liệu: bao gồm loại thể lỏng, khí, rắn nh xăng, dầu, than, củi đốt để phục vụ cho công nghệ sản xuất sản phẩm, cho phơng tiện, máy móc Phụ tùng thay thế: bao gồm loại phụ tùng, chi tiết dùng để thay sửa chữa máy móc, thiết bị sản xuất, phơng tiện vận tải Thiết bị xây dựng bản: bao gồm loại thiết bị, phơng tiện lắp đặt vào công trình xây dựng doanh nghiệp Phế liệu khác: bao gồm loại vật liệu lại thứ cha kể nh bao bì, vật đóng gói, loại vật t đặc chủng Trên thực tế, tuỳ thuộc vào yêu cầu quản lý kế toán chi tiết doanh nghiệp loại vật liệu nêu lại đợc chia thành thứ, nhóm cách chi tiết Để đảm bảo thuận tiện, tránh nhầm lẫn cho công tác quản lý hạch toán số lợng giá trị thứ vật liệu sở phân loại vật liệu, doanh nghiệp cần phải sử dụng Sổ danh điểm vật liệu II.2 Phân loại công cụ, dụng cụ theo phơng pháp phân bổ, theo yêu cầu quản lý ghi chép kế toán: Công cụ, dụng cụ dùng doanh nghiệp bao gồm loại: - Dụng cụ gá lắp chuyên dùng cho sản xuất - Dụng cụ đồ nghề - Dụng cụ quản lý - Quần áo bảo hộ lao động - Khuôn mẫu đúc sẵn - Lán trại tạm thời - Các loại bao bì dùng để chứa đựng hàng hoá, vật liệu Trong công tác quản lý công cụ, dụng cụ đợc chia thành loại: - Công cụ, dụng cụ lao động - Bao bì luân chuyển - Đồ dùng cho thuê II.3 Các phơng pháp đánh giá hàng tồn kho: Đánh giá vật liệu, công cụ, dụng cụ dùng tiêu tiền tệ để biểu giá trị vật liệu, công cụ, dụng cụ theo nguyên tắc định Về nguyên tắc đánh giá vật liệu, công cụ, dụng cụ phải đảm bảo yêu cầu chân thực, thống nghĩa phải đánh giá theo giá trị thực tế vật liệu, công cụ, dụng cụ tức kế toán phải phản ánh đầy đủ chi phí thực tế doanh nghiệp bỏ để có đợc vật liệu, công cụ, dụng cụ Trong trình hạch toán, tuỳ điều kiện cụ thể ngời ta sử dụng hai cách đánh giá vật liệu, công cụ, dụng cụ, Đó đánh giá theo giá hạch toán theo giá thực tế II.3.1 Đánh giá vật liệu, công cụ, dụng cụ nhập kho: Trong doanh nghiệp, trị giá thực tế vật liệu, công cụ, dụng cụ nhập vào đợc xác định theo nguồn nhập + Giá gốc nguyên liệu, vật liệu công cụ dụng cụ mua nhập kho đợc tính theo công thức sau: Giá gốc nguyên Giá mua ghi Các loại Chi phí có liên = hoá đơn sau + + quan trực tiếp liệu, vật liệu thuế công cụ, dụng cụ trừ khoản không đđến việc mua mua chiết khấu thơng ợc hoàn hàng mại giảm giá lại Chi phí có liên quan trực tiếp đến việc mua hàng bao gồm: Chi phí vận chuyển, bốc xếp, bảo quản trình mua hàng chi phí khác có liên quan trực tiếp đến việc mua hàng tồn kho ( chi phí bao bì, chi phí phận thu mua độc lập, chi phí thuê kho, thuê bãi) + Đối với vật liệu, công cụ, dụng cụ thuê gia công chế biến nhập kho: Giá gốc vật Giá gốc vật Tiền công Chi phí vận liệu, công cụ, = liệu, công cụ, + phải trả cho + chuyển bốc dỡ dụng cụ nhập dụng cụ xuất ngời chế chi phí có kho thuê chế biến biến liên quan trực tiếp khác + Đối với vật liệu, công cụ, dụng cụ doanh nghiệp tự gia công chế biến nhập kho đợc tính theo công thức sau: Giá gốc VL, CCDC Chi phí gia công = Giá gốc VL xuất kho + nhập kho chế biến Chi phí chế biến hàng tồn kho bao gồm chi phí có liên quan trực tiếp đến sản phẩm sản xuất nh: Chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung cố định, chi phí sản xuất chung biến đổi phát sinh trình chế biến nguyên liệu, vật liệu công cụ dụng cụ - Giá gốc nguyên liệu, vật liệu công cụ, dụng cụ nhận góp liên doanh vốn cổ phần thu hồi vốn góp đợc ghi nhận theo giá thực tế Hội đồng đánh giá lại dợc chấp thuận cộng với chi phí tiếp nhận (nếu có) - Giá gốc nguyên liệu, vật liệu công cụ dụng cụ nhận biếu tặng: Giá gốc NL,VL Giá trị hợp lý ban đầu Các chi phí khác có = + CCDC nhập NL, VL, liên quan trực tiếp kho CCDC tơng đơng đến việc tiếp nhận - Giá gốc nguyên liệu, vật liệu công cụ, dụng cụ đợc cấp: Giá gốc NL, Giá ghi sổ đơn vị đChi phí vận chuyển, = + VL CCDC ợc cấp giá đợc đánh bốc dỡ, chi phí có liên nhập kho giá lại theo giá trị quan trực tiếp khác + Giá gốc phế liệu thu hồi giá ớc tính theo giá trị thực II.3.2 Đánh giá vật liệu, công cụ, dụng cụ xuất kho: Do giá gốc nguyên liệu, vật liệu công cụ dụng cụ nhập kho từ nguồn nhập khác nh trình bày trên, để tính giá gốc hàng xuất kho, kế toán sử dụng phơng pháp tính giá trị hàng tồn kho sau: - Phơng pháp tính theo giá đích danh: Giá trị thực tế NL, VL, CCDC xuất kho tính theo giá thực tế lô hàng nhập, áp dụng doanh nghiệp sử dụng NL, VL CCDC có giá trị lớn nhận diện đợc - Phơng pháp bình quân gia quyền: Giá trị loại hàng tồn kho đợc tính theo giá trị trung bình loại hàng tồn kho đợc mua sản xuất kỳ (bình quân gia quyền cuối kỳ) Giá trị trung bình đợc tính theo thời kỳ vào lô hàng về, phụ thuộc vào tình hình doanh nghiệp (bình quân gia quyền sau lần nhập) Giá trị thực tế = Số lợng NL,VL Đơn giá bình ì NL, VL và CCDC xuất quân gia CCDC xuất kho kho quyền Trong giá đơn vị bình quân tính phơng án sau: Phơng án 1: Tính theo giá bình quân gia quyền kỳ dự trữ (còn gọi giá bình quân gia quyền toàn luân chuyển kỳ) Đơn giá Giá trị thực tế NL, VL Giá trị thực tế NL, VL + CCDC nhập kho kỳ bình quân CCDC tồn kho đầu kỳ = gia quyền Số lợng NL, VL CCDC Số lợng NL, VL CCDC + kỳ dự trữ tồn kho đầu kỳ nhập kho kỳ Phơng án 2: Tính theo giá bình quân gia quyền sau lần nhập (Còn gọi giá bình quân gia quyền liên hoàn) Đơn giá Giá trị thực tế NL, VL Giá trị thực tế NL, VL bình quân CCDC tồn kho trớc + CCDC nhập kho gia quyền nhập lần nhập = sau lần Số lợng NL, VL CCDC Số lợng NL, VL CCDC + nhập tồn kho trớc nhập nhập kho lần nhập - Phơng pháp nhập trớc, xuất trớc: Trong phơng pháp áp dụng dựa giả định hàng tồn kho đợc mua trớc sản xuất trớc đợc xuất trớc, hàng tồn kho lại cuối kỳ hàng tồn kho lại cuối kỳ hàng tồn kho đợc mua sản xuất gần thời điểm cuối kỳ Theo phơng pháp giá trị hàng xuất kho đợc tính theo giá lô hàng nhập kho thời điểm đầu kỳ gần đầu kỳ, giá trị hàng tồn kho đợc tính theo giá hàng nhập kho thời điểm cuối kỳ gần cuối kỳ tồn kho - Phơng pháp nhập sau, xuất trớc: Trong phơng pháp áp dụng dựa giả định hàng tồn kho đợc mua sau sản xuất sau đợc xuất trớc, hàng tồn kho lại cuối kỳ hàng tồn kho đợc mua sản xuất trớc Theo phơng pháp giá trị hàng xuất kho đợc tính theo giá lô hàng nhập sau gần sau cùng, giá trị hàng tồn kho đợc tính theo gia hàng nhập kho đầu kỳ gần đầu kỳ tồn kho II.3.2.1 Đánh giá NL, VL CCDC theo giá hạch toán: Đối với doanh nghiệp có quy mô lớn, sản xuất nhiều mặt hàng thơng sử dụng nhiều loại, nhóm, thứ NL,VL CCDC hoạt động nhập xuất NL, VL CCDC diễn thờng xuyên, liên tục áp dụng nguyên tắc tính theo giá gốc (giá trị thực tế) phức tạp, khó đảm bảo yêu cầu kịp thời cầu kế toán Doanh nghiệp xây dựng hệ thống giá hạch toán để ghi chép hang ngày phiếu nhập, phiếu xuất ghi sổ kế toán chi tiết NL, VL CCDC Giá hạch toán giá kế toán doanh nghiệp tự xây dựng, giá kê hoạch giá trị thực đợc thị trờng Giá hạch toán đợc sử dụng thống toàn doanh nghiệp đợc sử dung tơng đối ổn định, lâu dài Trờng hợp có biến động lớn giá doanh nghiệp cần xây dựng lại hệ thống giá hạch toán Kế toán tổng hợp NL, VL CCDC phải tuân thủ nguyên tắc theo giá trị thực tế Cuối tháng kế toán phải xác định hệ số chênh lệch giá trị thực tế giá trị hạch toán thứ (nhóm loại) NL, VL CCDC để điều chỉnh giá hạch toán xuất kho thành giá trị thực tế Hệ số chênh lệch giá trị thực tế giá hạch toán loại NL, VL CCDC đợc tính theo công thức sau: Hệ số giá chênh lệch giá = Giá thực tế = NL, VL CCDC xuất kho Giá thực tế tồn kho đầu kỳ + Giá thực tế nhập kỳ Giá hạch toán tồn đầu kỳ + Giá hạch toán nhập kỳ Giá hạch toán NL, VL CCDC xuất kho ì Hệ số chênh lệch giá Sau tính giá trị thực tế vật liệu, công cụ dụng cụ xuất kho II.3.2.2 Sử dụng giá mua thực tế: Vật liệu, công cụ dụng cụ đợc thu mua nhập kho thờng xuyên từ nhiều nguồn khác giá thực tế lần, đợt nhập kho không hoàn toàn giống nhau.Vì vậy, xuất nhập kho, kế toán phải tính toán xác định đợc giá thực tế xuất kho cho đối tợng sử dụng khác nhau.Để tính giá thực tế vật liệu, công cụ dụng cụ xuất kho doanh nghiệp lựa chọn phơng pháp sau: + Phơng pháp tính theo giá thực tế bình quân gia quyền (giá thực tế bình quân tồn đầu kỳ nhập kỳ) Giá thực tế tồn đầu kỳ + Giá thực tế nhập kỳ Hệ số giá vật liệu (CCDC) = Đơn giá thực tế vật liệu, công cụ dụng cụ xuất kho Số lợng tồn đầu kỳ + Số lợng nhập kỳ = Số lợng vật liệu, công cụ dụng cụ xuất kho ì Đơn giá thực tế bình quân Phơng pháp có u điểm phản ánh tơng đối xác giá trị vật liệu, công cụ dụng cụ xuất kho đồng thời thuận tiện cho kế toán quản lý loại vật liệu, công cụ dụng cụ qui giá + Phơng pháp tính theo giá thực tế tồn đầu kỳ: Đơn giá thực tế đầu kỳ = Giá thực tế xuất kho = Giá thực tế tồn đầu kỳ Số lợng tồn đầu kỳ Số lợngvật liệu (CCDC) xuất kho ì Đơn giá thực tế tồn đầu kỳ + Phơng pháp tính theo giá thực tế đích danh: Phơng pháp thờng đợc áp dụng doanh nghiệp có chủng loại nguyên vật liệu nguyên vật liệu ổn định nhận diện đợc Theo phơng pháp này, đơn giá tính cho nguyên vật liệu xuất kho giá nguyên vật liệu nhập kho lô hàng NVL đợc xác định theo đơn hay lô giữ nguyên từ lúc nhập lúc xuất dùng, xuất kho nguyên vật liệu thuộc lô hàng vào số lợng đơn giá thực tế nhập kho lô hàng để tính đợc trị giá thực tế xuất kho Phơng pháp thờng đợc áp dụng với nguyên vật liệu có giá trị cao có tính chất cách biệt Ưu điểm phơng pháp theo dõi xác giá thực tế, lúc nhập lúc xuất kho lô hàng giúp cho việc hạch toán kế toán đợc kịp thời Nhng đòi hỏi doanh nghiệp phải quản lý theo dõi chặt chẽ lô hàngvà nhận diện đợc lô hàng + Phơng pháp tính theo giá nhập trớc, xuất trớc: Theo phơng pháp số vật liêụ nhập trớc xuất trớc, xuất hết số nhập trớc đến số nhập sau theo giá thực tế số hàng xuất Nh vậy, giá thực tế vật liệu (công cụ dụng cụ) tồn giá thực tế vật liệu nhập kho thuộc lần mua sau +Phơng pháp tính theo giá nhập sau, xuất trớc: Theo phơng pháp phải xác định đợc đơn giá thực tế lần nhập nhng xuất vào số lợng xuất đơn giá thực tế nhập kho lần cuối sau lần lợt đến lần nhập trớc để tính giá thực tế xuất kho.Nh vậy, giá thực tế vật liệu tồn kho cuối kỳ lại giá thực tế vật liệu tính theo đơn giá lần nhập đầu kỳ Trong doanh nghiệp sản xuất công cụ dụng cụ, xuất dùng công cụ dụng cụ có giá trị nhỏ, doanh nghiệp sủ dụng phơng pháp phân bổ lần (phân bổ 100% giá trị) giống nh vật liệu Tuy nhiên xuất dùng công cụ dụng cụ có giá trị tơng đối lớn, doanh nghiệp phải sử dụng phơng pháp phân bổ nhiều lần (phân bổ nhiều kỳ) Sổ phân bổ nhiều kỳ đợc tính nh sau: Giá trị CCDC xuất dùng phân bổ cho kỳ = Giá trị thực tế CCDC xuất dùng Số kỳ sử dụng III Nhiệm vụ kế toán nguyên liệu, vật liệu công cụ dụng cụ: Để đáp ứng đợc yêu cầu quản lý kế toán vật liệu - công cụ dụng cụ doanh nghiệp sản xuất cần đợc thực tốt nhiệm vụ sau: + Thực việc đánh giá phân loại vật liệu - công cụ dụng cụ phù hợp với nguyên tắc, yêu cầu quản lý thống nhà nớc yêu cầu quản trị doanh nghiệp + Tổ chức chứng từ tài khoản kế toán phùhợp với phơng pháp kế toán hàng tồn kho áp dụng doanh nghiệp để ghi chép, phân loại tổng hợp số liệu tình hình có biến động tăng giảm vật liệu công cụ dụng cụ trình hoạt động sản xuất kinh doanh, cung cấp số liệu kịp thời để tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản xuất + Tham gia việc phân tích đánh giá tình hình thực kế hoạch mua, tình hình toán với ngời bán, ngời cung cấp tình hình sử dụng vật liệu - công cụ dụng cụ trình sản xuất kinh doanh IV Thủ tục quản lý nhập - xuất kho nguyên liệu vật liệu, công cụ dụng cụ chứng từ kế toán liên quan: Trong doanh nghiệp sản xuất, hoạt động xuất, nhập kho nguyên vật liệu công cụ dụng cụ xảy Để quản lý theo dõi chặt chẽ tình hình biến động có vật liệu, công cụ dụng cụ, kế toán phải lập chứng từ cần thiết cách kịp thời, đầy đủ xác theo chế độ ghi chép ban đầu nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ đợc Nhà nớc ban hành Những chứng từ hợp lệ sở tiến hành ghi chép thẻ kho sổ kế toán, kế toán giám sát tình hình biến động số lợng có thứ vật liệu nhằm thực có hiệu việc quản lý nguyên vật liệu phục vụ đầy đủ nhu cầu cho sản xuất kinh doanh Theo chế độ chứng từ kế toán qui định ban hành theo định 1141/TC/QD/CDKT ngày 1.11.1995 Bộ trởng Bộ tài Các chứng từ kế toán vật liệu công cụ dụng cụ bao gồm: - Phiếu nhập kho - Phiếu xuất kho - Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội < mẫu 03 - VT> - Biên kiểm kê vật t - sản phẩm - hàng hoá - Hoá đơn kiểm phiếu xuất kho - Hoá đơn cớc phí vận chuyển - Hoá đơn thuế GTGT Ngoài chứng từ bắt buộc doanh nghiệp sử dụng thêm chứng từ kế toán hớng dẫn nh: - Phiếu xuất vật t theo hạng mức - Biên kiểm nghiệm vật t - Phiếu báo vật t lại cuối kỳ Đối với chứng từ kế toán thống theo qui định nhà nớc bắt buộc phải lập kịp thời, đầy đủ theo qui định mẫu biểu, nội dung, phơng pháp lập Ngời lập chứng từ phải chịu trách nhiệm tính hợp lý, cá nhân liên quan V Phơng pháp kế toán nguyên liệu, vật liệu công cụ dụng cụ: Yêu cầu quản lý đòi hỏi phải cung cấp thông tin kịp thời đầy đủ loại vật t theo vật hay theo kho, thủ quỹ Do đó, ta phải tiến hành tổ chức công tác kế toán chi tiết vật liệu công cụ dụng cụ Việc quản lý hàng tồn kho doanh nghiệp nhiều đơn vị, phận tham gia 10 Nhà xuất thống kê 98 Thụy Khuê - Tây Hồ - Hà nội Bảng tổng hợp cân đối tài khoản mua hàng (phơng pháp kiểm kê tài sản định kỳ) Tháng năm 2004 Phát sinh mua hàng toán Phân tích mua hàng theo đối tợng sử dụng TK đối ứng bên có 111 Số tiền theo giá toán Thuế GTGT Giá chi nợ mua hàng Diễn giải Tổng số tiền 4310000 129072 4180928 406775388 112 6880296 4590399 64239897 ghi nợ TK 621 số NVL dùng vào sản xuất ghi nợ TK 631 giá trị thành phẩm nhập kho ghi nợ TK 632 số NVL xuất thẳng (không qua chế biến) 311 331 744203995 12632730 731571265 Cộng 817344291 17352201 799992090 175481837 Tồn nguyên vật liệu đầu kỳ Tổng cộng 975473927 8172 25482 8/6 28/6 XN in 15 Nhà máy in Quân đội Chế in 39061100 Xởng in Quản lý 367714288 59563636 76811297 514979000 Cộng Tồn cuối kỳ 869411960 106061967 59563636 115872397 1934005 5224253 49417530 39486179 Tổng cộng 975473927 59563636 117806402 56721263 427131818 314250818 274764639 Kế toán trởng Ngày 30/6/2004 Nhà xuất thống kê 98 Thụy Khuê - Tây Hồ - Hà nội Mã số 0100111779 - Tên đơn vị ngời bán Phòng SXKD 462636571 Ngời lập biểu Chứng từ mua Số Ngày Biên tập Bảng kê hoá đơn, chứng từ hàng hoá, dịch vụ mua vào Mẫu dùng cho sở kê khai khấu trừ thuế hàng hoá tháng 6/2004 Tổng số tiền toán 3756480 43695792 Trong tổng số Giá trị mua vào 3577600 42695792 Thuế GTGT đầu vào 178880 Ghi có TK đối ứng 331 331 Ghi nợ nhập kho Tên kho BBT - NVL bán TP Thành phẩm 3577600 43695792 Chi phí SXKD 32 25482 46879 2/6 - 68859 11227 11202 41467 70567 98089 11209 33728 10/5 13/6 3/6 20/6 24/6 27/5 6/6 29/6 Nhà máy in Quân đội CTy in Công đoàn VN ĐK giảm tạm nhập PNK số 5/31 - - 2004 CTy in Công đoàn XN in Bắc Thái XN in Bắc Thái Nhà in KH CN CTy in Tổng hợp HN XN in Bắc Thái XN in Bắc Thái CTy in văn hoá phẩm Cộng Ngời toán 69213 40300 3499 83708 6/6 3/6 9/6 21/6 11905 84025 84026 14/6 28/6 - 12349 30/6 10835280 2200000 (610.000) 515964 110000 331 111 331 400.000 2991956 26982143 13200000 4.800.000 16056.000 18000197 10001192 380928 2719960 24529221 12571400 4570900 16056000 16363816 9092448 19072 271996 2452922 628600 229100 111 112 112 331 112 112 112 331 152419540 145467381 6952159 1636381 909244 - 10835280 2200000 (610.000) SXKD - 380929 2709960 24529221 12571400 4570900 16056000 16363816 Q/lý Tên đơn vị, ngời bán mang sang HTX công nghiệp An Thành Công ty XNK ngành in Nguyễn Vĩnh Thành CTy cung ứng đầu t xây lắp Hà nội CTy TNHH Mai Nam CTy in Thống Nhất Cty in Thống Nhất Nhà sách Trí Đức, Nga Hà D Đặng L - Phúc Xá - HN Đ/c: giảm tạm nhập PN 6/31-5-2004 Anh hình Tam nhập 9092448 9092448 Ngời lập biểu hà xuất thống kê 98 Thụy Khuê - Tây Hồ - Hà nội Mã số 0100111779 - Chứng từ mua Số Ngà y 10835280 2310000 (610.000) A.Tuấn 136374933 Ngày 30 tháng 06 năm 2004 Kế toán trởng Bảng kê hoá đơn, chứng từ hàng hoá, dịch vụ mua vào Mẫu dùng cho sở kê khai khấu trừ thuế hàng hoá tháng 6/2004 Tổng số tiền toán Trong tổng số Giá trị mua Thuế vào GTGT đầu vào 152419540 50575833 390625 7200000 5978500 14567381 45978030 362500 7200000 5435000 6952159 45978030 18125 287100 65413000 22119000 9840000 1600000 (47475000) 261000 65413000 22119000 9840000 1600000 (47475000) 26100 252953550 257399997 252953550 257399997 534500 Ghi có TK đối ứng Ghi nợ kho nhập (đối tợng nhập) Tên NVL bán Thành phẩm Chi kho TP phí SXKD 331 331 331 331 Xởng - 331 331 331 331 331 111 331 331 331 CB - 9092448 45978030 362500 7200000 5435000 5435000 252953550 136374933 65413000 22113000 22119000 9840000 1600000 (47475000) X.in 33 A Tuấn + Tho (tạm nhập) Cộng 778692145 Ngời toán Tên đơn vị, ngời bán Mang sang 37893 7/6 Q.lý 12137687 321282528 257399997 445271930 Ngày 30 tháng 06 năm 2004 Kế toán trởng Ngời lập biểu Nhà xuất thống kê 98 Thụy Khuê - Tây Hồ - Hà nội Mã số 0100111779 - Chứng từ mua Số Ngày 766554458 Bảng kê hoá đơn, chứng từ hàng hoá, dịch vụ mua vào Mẫu dùng cho sở kê khai khấu trừ thuế hàng hoá tháng 6/2004 Tổng số tiền toán Trong tổng số Giá trị mua vào Thuế GTGT đầu vào 778692145 Ghi có TK đối ứng Tên kho 12137687 Ghi nợ kho nhập (đối tợng III) NVL bán Thành Chi TP phẩm phí SXKD 321282528 445271 930 CTy TNHH công nghiệp giấy sản xuất bao bì N Diệp 32347000 29406345 2940655 331 SXKD 29406345 25012449 22738590 2273859 331 SXKD 22738590 Đ/c giảm phiếu nhập tháng 4/2004 25012449 331 SXKD (18707303) Cộng 817334291 Ngời toán 799992090 17352201 Ngời lập biểu 354720160 445271 930 Ngày 30 tháng 06 năm 2004 Kế toán trởng 34 Bảng tổng hợp nguyên vật liệu bán thành phẩm, nhập, xuất, tồn (phơng pháp kiểm kê định kỳ) Nhà xuất Thống kê 98 Thụy Khuê - Ba Đình - Hà Nội Tên kho: SXKD Tháng 6/2004 Đơn vị tính: 1000đ Chứng từ nhập Số Ngày Tên nguyên vật liệu bán thành phẩm Đơn vị tính Tồn đầu kỳ (d nợ 152) Số lợng Giá vốn Phát sinh kỳ Số lợng Giá vốn 6/6 11/6 16/6 SXKD CB Xởng in 7557473 5224253 114841738 312190080 1922687 5224253 59417530 13 20/6 Quản lý Cộng 47758373 17548373 9092448 354720160 39486179 106061967 Nhà xuất Thống kê 98 Thụy Khuê - Ba Đình - Hà Nội Tên kho: SXKD Chứng từ Tên nguyên liệu, Đơn nhập vật liệu bán thành vị Số Ngày phẩm tính Giấy B2 (25 ì 33) (27 ì 39) 33437632 Tồn cuối kỳ (d nợ 152) Số lợng Giá vốn Xuất sử dụng kỳ Sản xuất TP Số lGiá vốn ợng 39061100 Xuất bán TT Số lGía ợng vốn 36771428 17364542 424140030 Bảng kê nguyên vật liệu bán thành phẩm, nhập, xuất, tồn (phơng pháp kiểm kê định kỳ) Tháng 6/2004 Tồn đầu kỳ (d nợ 152) Phát sinh kỳ Số lợng Số l- Giá vốn ợng Giá vốn 10991700 11888400 Tồn cuối kỳ (d nợ 152) Số l- Giá vốn ợng Đơn vị tính: 1000đ Xuất sử dụng kỳ Sản xuất TP Số l- Giá vốn ợng 10991700 11888400 Xuất bán TT Số l- Giá ợng vốn 35 18 30/6 Couche 80 g/m (29,7 ì 42) (31 ì 42) (26 ì 36) (54 ì 39) Kẽm A3P24 Giấy B2 Cộng 2924300 5311000 862700 332214 1116000 689 Tên nguyên liệu, vật liệu bán thành phẩm Quản lý Giấy B2 loại Giấy Couche Xởng in Giấy B2 11318 33437632 29 240582 1693423 1934005 660 39061100 Bảng kê nguyên vật liệu bán thành phẩm, nhập, xuất, tồn (phơng pháp kiểm kê định kỳ) Nhà xuất Thống kê 98 Thụy Khuê - Ba Đình - Hà Nội Tên kho: SXKD Chứng từ nhập Số Ngày 5682582 1682105 7557473 2924300 5311000 862700 525000 1116000 5442000 Tháng 6/2004 Đơn vị tính Tồn đầu kỳ (d nợ 152) Số lGiá vốn ợng 47758373 114941738 Phát sinh kỳ Số lợng Giá vốn Tồn cuối kỳ (d nợ 152) Số lGiá vốn ợng Đơn vị tính: 1000đ Xuất sử dụng kỳ Sản xuất TP Số lGiá vốn ợng 9092448 30092448 9092448 17364642 252953550 181000 367714288 Xuất bán TT Số lGiá ợng vốn 36 Chứng từ ghi sổ Đơn vị: Chứng từ Số Ngày 30/6 Trích yếu Số hiệu TK Nợ Tổng trị giá hàng 611 133 mua tháng 799992090 Khử 111: 4180028 112: 64239897 Bút toán: 73571265 Cộng Có Số tiền Nợ 731571265 12632730 331 Số: 9/6 Có 744203995 744203995 744203995 Kế toán trởng (ký, họ tên) Kèm theo chứng từ gốc Ngời lập (ký, họ tên) Chứng từ ghi sổ Đơn vị: Chứng từ Số Ngày 10 30/6 Trích yếu K/c nguyên vật liệu tồn kho đầu kỳ Cộng Kèm theo chứng từ gốc Ngời lập (ký, họ tên) Số hiệu TK Nợ 611 Có 152 Số tiền Nợ 175481837 Số: 9/6 Có 175481837 175481837 175481837 Kế toán trởng (ký, họ tên) 37 Chứng từ ghi sổ Đơn vị: Chứng từ Số Ngày 11 30/6 Trích yếu K/c nguyên vật liệu tồn kho cuối kỳ nguyên vật liệu xuất dùng kỳ Số hiệu TK Nợ Có 152 621 Số tiền Nợ 106061967 Số: 9/6 Có 424140030 611 Cộng 530201997 530201997 530201997 Kế toán trởng (ký, họ tên) Kèm theo chứng từ gốc Ngời lập (ký, họ tên) Chứng từ ghi sổ Trích yếu Chứng từ Số Ngày 12 30/6 Trị giá thành phẩm nhập tháng Số hiệu TK Nợ 631 Số tiền Có Nợ 1068072241 611 621 622 627 142 445271930 424140030 7010400 7010400 107919276 107919276 83830605 1068172241 1068172241 Cộng phát sinh Kèm theo chứng từ gốc Ngời lập (ký, họ tên) Có Kế toán trởng (ký, họ tên) Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ Tháng 06/2004 Chứng từ ghi sổ Số hiệu Ngày tháng Số tiền 38 10 11 30/6 30/6 30/6 744203995 175481837 530201997 Dựa vào chứng từ ghi sổ có liên quan, kế toán ghi vào sổ TK 152 Sổ tài khoản 152 (trích) Ngày tháng ghi sổ 12/6 12/6 Tên tài khoản: nguyên liệu, vật liệu Tháng 06/2004 Chứng từ ghi sổ Diễn giải Số hiệu Số tiền Số Ngày Nợ Có TK đối hiệu tháng ứng 10/6 30/6 K/c tồn kho 611 175481837 đầu kỳ 11/6 30/6 K/c tồn kho 611 106061967 cuối kỳ 106061967 175481837 39 Sổ tài khoản 153 (trích) Ngày tháng ghi sổ Tên tài khoản: công cụ, dụng cụ Tháng 06/2004 Chứng từ ghi Diễn giải Số hiệu sổ TK đối Số Ngày ứng hiệu tháng Vì tháng thực tập nhiệm vụ kinh tế phát sinh Số tiền Nợ Có 40 Sổ chi tiết toán với ngời mua, ngời bán TK 331 Đối tợng: nhà máy in Quân Đội Ngày Chứng từ Diễn giải Số hiệu Ngày tháng tháng năm 28/6 25482 D đầu kỳ Nhập kho Thời hạn đợc chiết khấu 611 Tài khoản chiết khấu Số phát sinh Nợ Có 79337000 10835280 Nợ Số d Có 90172280 Ngày tháng toán Sổ chi tiết toán với ngời mua, ngời bán TK 331 Đối tợng: XN in Bắc Thái Ngày Chứng từ Số Ngày tháng hiệu tháng năm 11/6 13/6 11227 Diễn giải D đầu kỳ Chuyển trả tiền nhập kho Thời hạn đợc chiết khấu Tài khoản chiết khấu 112 611 Số phát sinh Nợ Có 43695792 Nợ Số d Có Ngày tháng toán 43695792 26982143 36982143 Cuối tháng số thẻ kế toán chi tiết tổng hợp sô liệu chi tiết, vào sổ tài khoản để lập bảng cân đối phát sinh tài khoản 42 Bảng cân đối phát sinh (trích) Tháng 06/2004 Số hiệu TK 152 Tên TK Nguyên vật liệu Ngời lập biểu Mã số 15 Số d đầu kỳ 157481837 Số phát sinh 106061967 175481837 Số d cuối kỳ 106061967 Hà nội, ngày 30/6/2004 Kế toán trởng 43 Chơng III thống kê: Một số ý kiến đóng góp nhằm hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu Nhà xuất I Nhận xét chung công tác kế toán nguyên vật liệu Nhà xuất Thống kê: Nguyên vật liệu đối tợng lao động, ba yếu tố trình sản xuất vật chất cấu thành nên thể sản phẩm cuối Nhà xuất Để có đợc sách hay, biểu mẫu tốt nội dung phong phú, trình bày đẹp, khoa học, lôgic ra, nguyên vật liệu: giấy mực để tạo thành thực thể sản phẩm phải đạt đợc mục tiêu chi phí tiêu hao nhằm hạ giá thành sản phẩm, tăng lợi nhuận Trong thời gian thực tập Nhà xuất Thống kê, sở nội dung lý luận kết hợp với thực tế Nhà xuất bản, em có vài nhận xét công tác kế toán nói chung kế toán nguyên vật liệu nói riêng a, Ưu điểm: - Bộ máy kế toán đợc tập trung gọn nhẹ phù hợp với đặc điểm qui mô sản xuất doanh nghiệp - Đội ngũ cán có trình độ cao (75% đại học, 25% trung học có lực, tác phong làm việc nghiêm túc khoa học động, đoàn kết giúp đỡ lẫn công tác - Xuất phát từ qui mô, đặc điểm hoạt động SXKD, yêu cầu quản lý, trình độ nghiệp vụ cán kế toán nên Nhà xuất lựa chọn vận dụng hình thức sổ sách kế toán chứng từ ghi sổ hợp lý - Công tác kế toán Nhà xuất Thống kê đợc thể theo chế độ Bộ Tài ban hành nhng đợc vận dụng linh hoạt có bảng biểu sổ sách kế toán phù hợp với tính đặc thù ngành xuất - Thông tin phận kế toán cung cấp nhanh chóng, xác đầy đủ nên việc đối chiếu kiểm tra số liệu phận sản xuất kinh doanh lập báo cáo tài đợc thuận lợi dễ dàng Đồng thời giúp đỡ lãnh đạo nắm đợc tình hình sản xuất kinh tài doanh nghiệp để có giải pháp thúc đẩy SXKD đạt đợc hiệu cao b, Những hạn chế cần cải tiến: 44 Do đội ngũ kế toán hạn chế mặt số lợng nên cán kế toán phải kiêm nhiệm nhiều công việc khác dẫn đến tình trạng số bớc công tác kế toán làm tất lớt qua, cha với yêu cầu chế độ kế toán Nh vậy, gặp phải khó khăn Nhà xuất mở rộng qui mô SXKD Trong thời gian thực tập, qua thực tế thấy kế toán nguyên vật liệu Nhà xuất có hạn chế sau: Về công tác hạch toán giá thực tế nhập kho nguyên vật liệu: + Nhà xuât phản ánh giá thực tế nhập kho nguyên vật liệu (còn thiếu chi phí mua thực tế) điều ảnh hởng tới việc tính trị giá nguyên vật liệu xuất kho không xác + Khi nhập kho kế toán không xuống thủ kho kiểm nhận số lợng, chất lợng thực nhập nguyên vật liệu để giải kịp thời vấn đề phát sinh nh thiếu hụt không quy cách phẩm chất Kế toán Nhà xuất không viết phiếu xuất kho (trừ đa nhà in) vào phiếu sản xuất Nh vậy, xuất kho nguyên vật liệu mà phận sản xuất cha chuyển phiếu sản xuất kế toán nắm số lợng xuất nguyên vật liệu không kịp thời số lợng hàng sản xuất xác định kiểm kê hàng tồn kho cuối tháng Cũng mà công tác quản lý nguyên vật liệu không đợc chặt chẽ, không phát kịp thời mát nhầm lẫn xuất nguyên vật liệu + Nhà xuất cha xây dựng đợc định mức chi phí nguyên vật liệu sản xuất Việc xuất dùng nguyên vật liệu dựa vào yêu cầu phiếu sản xuất dẫn đến việc sử dụng lãng phí làm tăng giá thành sản phẩm - Công tác tồn kho dự trữ nguyên vật liệu: Doanh nghiệp cha xác định đợc mức dự trữ hàng tồn kho tối đa tối thiểu để đảm bảo cho trình sản xuất kinh doanh đợc thuận lợi có hiệu cao II Một số ý kiến đóng góp nhằm hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu Nhà xuất Thống kê: Bên cạnh kết đạt đợc, công tác kế toán Nhà xuất Thống kê số hạn chế không nhiều.Với mức độ học sinh thực tập, em xin mạnh dạn đa số ý kiến đóng góp nhằm hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu đơn vị nh sau: 45 II.1 Về kế toán nhập kho nguyên vật liệu: + Nh biết, nguyên vật liệu mua giá thực tế giá mua ghi hoá đơn cộng với chi phí mua giá thực tế (bao gồm chi phí vận chuyển, bốc xếp, bảo quản, phân loại, bảo hiểm, chi phí thuê kho bãi, tiền phạt, tiền bồi thờng, chi phí nhân viên ) trừ khoản chiết khấu, giảm giá (nếu có ) Khi mua nguyên vật liệu có chi phí mua thực tế phát sinh, Nhà xuất nên hạch toán đầy đủ vào giá thực tế nhập kho nguyên vật liệu để xuất kho tính trị giá vốn nguyên vật liệu xuất đợc xác VD: Ngày 22/6/2004 Nhà xuất mua công ty TNHH Việt Hà ba hộp kẽm trị giá toán 6.000.000đ, trả tiền chi phí vận chuyển 98 Thụy Khuê 50.000đ Khi toán ghi: Nợ TK 611 : 5.494.600 Nợ TK 133: 545.400 Có TK 111: 6.050.000 II.2 Về kế toán xuất kho nguyên vật liệu: + Nhà xuất nên xây dựng định mức chi phí nguyên vật liệu cho sản xuất, lấy làm tiêu chuẩn xem xét phiếu sản xuất để xuất nguyên vật liệu + Căn vào phiếu sản xuất phận sản xuất nguyên vật liệu kế toán nên viết phiếu xuất kho để nắm đợc số nguyên vật liệu xuất đối chiếu xem có khớp với số nguyên vật liệu tính bảng kê phiếu sản xuất không + Kế toán nên xác định mức dự trữ tổ chức dự trữ hàng tồn kho thật hợp lý để đảm bảo trình sản xuất kinh doanh đợc liên tục, ổn định, tránh đợc biến động giá khan tạm thời vật liệu mua 46