Mục lục Lời nói đầu3 Chơng I-Cơ sở lý luận chung công tác kế toán nguyên vật liệu-công cụ dụng cụ5 I- Khái niệm, đặc điểm nhiệm vụ công tác kế toán NVL-CCDC doanh nghiệp5 1-Khái niệm đặc điểm NVL-CCDC5 1.1-Khái niệm đặc điểm NVL5 1.2-Khái niệm đặc điểm CCDC5 2-Nhiệm vụ kế toán NVL-CCDC6 II-Phân loại đánh giá NVL-CCDC 1-Phân loại NVL-CCDC6 1.1-Phân loại NVL6 1.2-Phân loại CCDC 2-Đánh giá NVL-CCDC8 2.1-Nguyên tắc đánh giá NVL-CCDC 2.2-Đánh giá NVL-CCDC9 III-Kế toán chi tiết NVL-CCDC 12 1-Chứng từ sử dụng.13 2-Các phơng pháp kế toán chi tiết NVL-CCDC13 IV-Kế toán tổng hợp NVL-CCDC18 1-Kế toán tổng hợp NVL-CCDC theo phơng pháp kê khai thờng xuyên18 1.1-Đặc điểm phơng pháp KKTX 18 1.2-Tài khoản sử dụng18 1.3-Phơng pháp kế toán nghiệp vụ chủ yếu 20 2- Kế toán tổng hợp NVL-CCDC theo phơng pháp kiểm kê định kỳ21 2.1-Đặc điểm phơng pháp KKĐK 21 2.2- Tài khoản sử dụng21 2.3- Phơng pháp kế toán nghiệp vụ chủ yếu 23 Chơng II-Thực trạng công tác kế toán NVL-CCDC công ty cổ phần Ngân sơn.24 I-Đặc điểm công ty cổ phần Ngân Sơn.24 1-Quá trình hình thành phát triển công ty24 2-Đặc điểm tổ chức máy quản lý sản xuất kinh doanh 26 3-Tổ chức công tác kế toán công ty29 II-Thực trạng tổ chức công tác NVL-CCDC công ty cổ phần Ngân Sơn32 1-Công tác phân loại NVL-CCDC công ty.32 2-Đánh giá NVL-CCDC .33 3-Thủ tục nhập-xuất NVL-CCDC công ty.35 4-Phơng pháp kế toán chi tiết NVL-CCDC 41 5-Kế toán tổng hợp nhập xuất kho NVL-CCDC công ty Ngân Sơn 49 5.1-Tài khoản kế toán sử dụng49 5.2-Kế toán tổng hợp nghiệp vụ chủ yếu 51 chơng III-Nhận xét đa ý kiến hoàn thiện công tác kế toán NVL-CCDC Công ty cổ phần ngân sơn 60 1-Nhận xét chung công tác kế toán NVL-CCDC Công ty Cổ phần Ngân Sơn .60 2-ý kiÕn nhËn xÐt nh»m hoµn thiện công tác tổ chức kế toán NVL-CCDC Công ty Cổ phần Ngân Sơn.61 Kết luận63 Lời nói đầu Nền kinh tế nớc ta đà chuyển sang nỊn kinh tÕ thi trêng cã sù ®iỊu tiÕt cđa nhà nớc, chế quản lý kinh tế tài có đổi chiều rộng lẫn chiều sâu đà tác động lớn tới doanh nghiệp sản xuất kinh doanh Hoạt động sản xuất kinh doanh kinh tế thị trờng doanh nghiệp phải đứng vững trớc cạnh tranh gay gắt, chịu tác động quy luật kinh tế nh quy luật cạnh tranh, quy luật giá trị quy luật cung cầu Do để đứng vững tồn phát triển đợc hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp phải mang tính hiệu tức phải đem lại lợi nhuận Lợi nhuận mục đích theo đuổi doanh nghiệp Nó tiền đề để doanh nghiệp tồn phát triển kinh tế thị trờng Trong đó, nguyên vật liệu sở cấu thành nên thực thể sản phẩm chiếm khoảng 60% đến 70% chi phí giá thành sản xuất Vì hạch toán kế toán nói chung công tác kế toán nguyên vật liệu-công cụ dụng cụ nói riêng cần thiết đảm bảo cho trình sản xuất đợc diễn thờng xuyên liên tục góp phần không nhỏ vào việc tiết kiệm nhiên liệu, hạ giá thành sản phẩm làm tăng sức cạnh tranh sản phẩm thị trờng Nhận thức đợc tầm quan trọng vai trò tích cực công tác hạch toán kế toán nguyên vật liệu-công cụ dụng cụ nên em đà sâu vào nghiên cứu đề tài: Kế toán nguyên vật liệu-công cụ dụng cụ công ty cổ phần nguyên vật liệu thuốc ngân sơn Bao gồm mục sau: Chơng I: Cơ sở lý luận chung công tác kế toán nguyên vật liệu-công cụ dụng cụ Chơng II: Thực trạng công tác kế toán nguyên vật liệu-công cụ dụng cụ công ty Cổ phần nguyên vật liệu thuốc Ngân Sơn Chơng III: Nhận xét đa ý kiến hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu-công cụ dụng cụ Công ty Cổ phần nguyên vật liệu thuốc Ngân Sơn Song thời gian thực tập không dài trình độ hiểu biết em không sâu với giúp đỡ ban lÃnh đạo Công ty, cô anh chị công ty đặc biệt phòng kế toán bảo tận tình cô giáo Nguyễn Thị Dung thời gian qua nên em hoàn thành đợc chuyên đề thực tập Vì em xin chân thành gửi lời cảm ơn sâu sắc tới cô giáo Nguyễn Thị Dung cô, chú, anh chị phòng kế toán đà tạo điều kiện cho em đợc học hỏi nâng cao kiến thức, giúp em có nhìn sâu rộng công tác chuyên môn không lý thuyết mà thực tế Em xin chân thành cảm ơn! Học sinh Nguyễn Thị Nhung Chơng I Cơ sở lý luận chung công tác kế toán nguyên vật liệu-công cụ dụng cụ I Khái niệm, đặc điểm kế toán NVL-CCDC 1.1.Khái niệm, đặc điểm NVL 1.1.1 Khái niệm NVL đối tợng lao động ba yếu tố trình sản xuất sở vật chất cấu thành nên thực thể sản phẩm 1.1.2 Đặc điểm -NVL tham gia vào trình sản xuất kinh doanh không giữ nguyên đợc hình tháI vật chất ban đầu -NVL tham gia vào chu kỳ sản xuất kinh doanh -Giá trị NVL đợc chuyển dịch toàn lần vào giá trị sản phẩm tạo vào chi phÝ kinh doanh kú Chi phÝ vỊ c¸c loại vật liệu thờng chiếm tỷ trọng lớn toàn bé chi phÝ s¶n xt Do vËy viƯc qu¶n lý chặt chẽ vật liệu trình sản xuất nhập thu mua, dự trữ bảo quản có ý nghĩa lớn việc tiết kiệm chi phí hạ giá thành sản xuất 1.2 Khái niệm, đặc điểm CCDC 1.2.1.Khái niệm CCDC t liệu lao động không đủ tiêu chuẩn giá trị thời gian sử dụng theo quy định để trở thành tài sản cố định 1.2.2.Đặc điểm -CCDC thờng tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất kinh doanh giữ đợc hình tháI ban đầu tham gia vào sản xuất kinh doanh -Giá trị CCDC bị hao mòn dần chuyển dịch phần vào chi phí sản xuất kinh doanh 2.Nhiệm vụ kế toán NVL-CCDC Để đáp ứng đợc yêu cầu quản lý kế toán vật t hàng hoá doanh nghiệp cần thực tốt nhiệm vụ sau: - Vận dụng đắn phơng pháp hạch toán NVL-CCDC - Hớng dẫn việc kiểm tra chấp hành nguyên tắc, thủ tục nhập xuất Thực đầy đủ chế độ hạch toán ban đầu - Tổ chức chi chép phản ánh xác đầy đủ kịp thời số lợng, chất lợng giá trị thực tế giá gốc NVL-CCDC loại, thứ - Kiểm tra tình hình thực tiêu kế hoạch mua vật t, hàng hoá kế hoạch sử dụng NVL-CCDC - Tổ chức công tác kế toán phù hợp với phơng pháp kế toán tồn kho cung cÊp th«ng tin phơc vơ cho viƯc lËp báo cáo phân tích cho hoạt động sản xuất kinh doanh II.Phân loại đánh giá NVL-CCDC 1.Phân loại NVL-CCDC Trong doanh nghiệp, tính chất đặc thù hoạt động sản xuất kinh doanh nên cần phảI sử dụng nhiều loại NVL-CCDC khác Mỗi loại NVLCCDC lại có vai trò công dụng, tính chất lý, hoá học khác việc phân loại NVL-CCDC có sở khoa học điều kiện quan trọng để quản lý cách chặt chẽ hạch toán chi tiết NVL-CCDC phục vụ yêu cầu quản trị doanh nghiệp 1.1.Phân loại NVL * Căn vào nội dung kinh tế yêu cầu quản trị doanh nghiệp NVL đợc phân thành loại sau: -Nguyêu liệu, vật liệu chính: đối tợng lao động cấu thành nên thực thể sản phẩm Các doanh nghiệp khác sử dụng NVL không giống VD: doanh nghiệp khí NVL sắt, thép Doanh nghiệp sản xuất đờng NVL mía Còn doanh nghiệp sản xuất bánh kẹo NVL đờng, bột nha Có thể sản phẩm DN làm NVL cho DN khác Đối với nửa thành phẩm mua với mục đích để tiếp tục gia công chế biến đợc coi NVL - Vật liệu phụ: loại vật liệu sử dụng có tác dụng làm chất lợng sản phẩm hoàn chỉnh đảm bảo cho CCDC hoạt động đợc bình thờng nh thuốc tẩy, thuốc nhuộm, dầu nhờn, cúc áo, may, giẻ lau, xà phòng - Nhiên liệu: loại vật liệu có tác dụng cung cấp nhiệt lợng trình sản xuất kinh doanh gồm xăng, dầu, than, củi, khí gas - Phụ tùng thay thế: loại phụ tùng chi tiết đợc sử dụng để thay sửa chữa máy móc, thiết bị phơng tiện vận tải - Vật liệu thiết bị xây dựng bản: bao gồm vật liệu thiết bị công cụ khí cụ vật kết cấu dùng cho công tác xây dựng - Vật liệu khác: vật liệu cha đợc xếp vào loại thờng vật liệu đợc loại từ trình SX phế liệu thu hồi từ lý TSCĐ Ngoài ra, tuỳ thuộc vào yêu cầu quản lý hạch toán chi tiết doanh nghiệp mà loại NVL chia thành nhóm, thứ Cách phân loại sở để xác định mức tiêu hao, định mức dự trữ cho loại, thứ NVL sở để tổ chức hạch toán chi tiết NVL doanh nghiệp * Căn vào nguồn hình thành NVL đợc chia làm hai nguồn: - NVL nhập từ bên ngoài: mua ngoài, nhận góp vốn liên doanh, nhận biếu tặng - NVL tù chÕ: doanh nghiƯp tù s¶n xt VD: Doanh nghiƯp chÕ biÕn chÌ tỉ chøc ®éi trång chÌ cung cÊp nguyªn liƯu cho bé phËn chÕ biÕn Cách phân loại làm cho việc lập kế hoạch thu mua kế hoạch sản xuất NVL sở để xác định trị giá vốn thực tế NVL nhập kho * Căn vào mục đích công dụng NVL chia thành: - NVL dùng cho nhu cầu sản xuất kinh doanh gồm: + NVL dùng trực tiếp cho sản xuất chế tạo sản phẩm + NVL dùng cho nhu cầu quản lý phân xởng, phận bán hàng, phận quản lý doanh nghiệp - NVL dùng cho nhu cầu khác: + Nhợng bán + Đem góp vốn liên doanh + Biếu tặng 1.2.Phân loại CCDC Công cụ dụng cụ đợc phân loại theo tiêu thức sau: * Theo yêu cầu quản lý yêu cầu ghi chép gồm: - Công cụ dụng cụ - Bao bì luân chuyển - Đồ dùng cho thuê * Theo mục đích nơi sư dơng gåm: - Dïng cho s¶n xt kinh doanh - Dùng cho quản lý - Dùng cho nhu cầu khác * Theo giá trị giá trị sử dụng bao gồm: - Loại phân bổ lần - Loại phân bổ hai lần - Loại phân bổ nhiều lần * Theo nguồn hình thành: - CCDC nhập từ bên ngoài: + Do mua từ bên + Nhận vốn góp liên doanh + Nhận biếu tặng - CCDC tù chÕ: doanh nghiƯp tù s¶n xt Đánh giá NVL-CCDC 2.1 Nguyên tắc đánh giá NVL-CCDC Đánh giá NVL-CCDC việc xác định giá trị NVL-CCDC thời điểm định theo nguyên tắc quy định Khi đánh giá NVL-CCDC cần phải tuân thủ nguyên tắc sau: * Nguyên tắc giá gốc ( theo chuÈn mùc 02 - hµng tån kho ) NVL-CCDC phải đợc đánh giá theo giá gốc, giá gốc hay đợc gọi trị giá vốn thực tế NVL-CCDC toàn chi phí mà doanh nghiệp bỏ để có đợc NVL-CCDC địa điểm trạng thái * Nguyên tắc thận trọng NVL-CCDC đợc đánh giá tri giá gốc nhng trờng hợp giá trị đợc thể Giá trị thực đợc giá bán ớc tính hàng tồn kho kỳ sản xuất kinh doanh trừ chi phí ớc tính để hoàn thành sản phẩm chi phí ớc tính cần thiết cho việc tiêu thụ chúng thực nguyên tắc thận trọng cách trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho Kế toán đà ghi sổ theo giá gốc phản ánh khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho báo cáo tài trình bày thông qua hai tiêu sau: - Trị giá vốn thực tế NVL-CCDC - Dự phòng giảm giá hàng tồn kho * Nguyên tắc quán Các phơng pháp kế toán đánh giá NVL-CCDC phải đảm bảo tính quán tức kế toán đà chọn phơng pháp phảI áp dụng phơng pháp đó, quán niên độ kế toán Doanh nghiệp thay đổi phơng pháp đà chọn nhng phải đảm bảo phơng pháp thay cho phép trình bày thông tin kế toán cách trung thực hợp lý hơn, đồng thời phải giải thích đợc ảnh hởng thay đổi * Sự hình thành trị giá vốn thực tế NVL-CCDC đợc phân biệt thời điểm khác trình sản xuất kinh doanh - Thời điểm mua xác định trị giá vốn thực tế hàng mua - Thời điểm nhập kho xác định trị giá vốn thực tế hàng nhập - Thời điểm xuất kho xác định trị giá vốn thực tế hàng xuất - Thời điểm tiêu thụ xác định trị giá vốn thực tế hàng tiêu thụ 2.2 Đánh giá NVL-CCDC a Xác định trị giá vốn thực tế vật t nhập kho Trị giá vốn thực tế vật t nhập kho đợc xác định theo nguồn nhập * Nhập mua ngoài: Trị giá Giá + Chi phí vận Giảm giá 8chuyển bốc dỡ vốn thực tế nhập kho mua hàng mua + = + Trờng hợp NVL-CCDC mua vào đợc sử dụng cho đối tợng chịu thuế GTGT tính theo phơng pháp khấu trừ giá mua giá cha có thuế + Trờng hợp NVL-CCDC mua vào đợc sử dụng cho đối tợng không chịu thuế GTGT tính theo phơng pháp khấu trừ sử dụng cho mục đích phúc lợi, dự án giá mua bao gåm c¶ thuÕ GTGT * NhËp tù sản xuất Trị giá vốn thực tế nhập kho = Giá thành SX NVL-CCDC gia công chế biến * Nhập thuê gia công chế biến Trị giá vốn thực tế = hàng nhập kho Giá vốn hàng xuất kho thuê GCCB + Số tiền phải Chi phÝ tr¶ cho ngêi + vËn chun bèc nhËn GCCB dì giao nhËn * NhËp vèn gãp liªn doanh Trị giá hàng Giá hội đồng Chi phí khác phát sinh = + nhập kho liên doanh thoả thuận tiếp nhận NVL-CCDC * Nhập đợc cấp: Giá vốn hàng nhập kho = Giá ghi biên b¶n giao nhËn + Chi phÝ PS nhËn * Nhập đợc biếu tặng tài trợ Giá vốn hàng nhập kho = Giá trị hợp lý + Chi phí khác phát sinh NVL-CCDC b Đánh giá NVL-CCDC xuất kho - Là việc dùng tiền biểu thị giá trị NVL-CCDC theo nguyên tắc định - Kế toán nhập-xuất NVL-CCDC phải đợc đánh giá theo giá gốc, theo quy định chuẩn mực số 02-hàng tồn kho -Tuy nhiên số doanh nghiệp để giảm bớt khối lợng ghi chép tính toán hàng ngày kế toán tiến hành tổng hợp chứng từ liên quan đến nhập-xuất-tồn lên sổ chi tiết phù hợp với hình thức kế toán chi tiết mà đơn vị sử dụng - Đánh giá NVL-CCDC xuất kho theo phơng pháp sau: * Phơng pháp đích danh - Nội dung: Theo phơng pháp này, NVL-CCDC xuất kho thuộc lô hàng đợc tính theo đơn giá gốc lô hàng - Ưu điểm: Độ xác cao giá vốn NVL-CCDC xuất dùng có theo dõi chặt chẽ kết hoạt động SXKD - Nhợc điểm: Rất phức tạp việc quản lý bảo quản hàng hoá - Điều kiện áp dụng: thờng đợc áp dụng cho đơn vị mặt hàng * Phơng pháp nhập trớc-xuất trớc - Nội dung: Theo phơng pháp này, ngời ta giả thiết cho lô hàng nhập tr9 ớc đợc xuất trớc Vì kế toán phải theo dõi số lợng, đơn giá gốc lần nhập sổ kế toán Để xuất sử dụng đến đơn giá gốc lô hàng nhập trớc tiên hết số lợng lô hàng nhập trớc tiếp tục tính theo đơn giá gốc lô hàng nhập - Ưu điểm: Công việc không bị dồn vào cuối tháng - Nhợc điểm: Đòi hỏi phải theo dõi chặt chẽ, không phản ánh đợc xác nghiệp vụ phát sinh Vì theo phơng pháp giá NVL-CCDC tăng giá trị NVL-CCDC giảm ngợc lại * Phơng pháp nhập sau-xuất trớc Theo phơng pháp này, ngời ta giả thiết lô hàng nhập sau xuất trớc Vì xuất kho để bán ngời ta tính đơn giá sau hết lô hàng sau tính đơn giá lô hàng nhập trơc * Phơng pháp bình quân - Có ba phơng pháp - Trị giá vốn thực tế NVL-CCDC xuất kho đợc vào số lợng NVLCCDC xuất kho - Công thức: Giá thực tế xuất kho = Số lợng xuất x Đơn giá bình quân + Giá bình quân kỳ dự trữ: - Công thức: Đơn giá BQ Trị giá thực tế tồn kho đầu kỳ + Thực tế nhập kho = kỳ dự trữ Số lợng tồn đầu kỳ + Số lợng nhập kỳ - Ưu điểm: Đơn giản dễ tính - Nhợc điểm: Độ xác không cao, khối lợng công việc dồn vào cuối tháng + Giá bình quân sau lần nhập: - Công thức: Trị giá NVL-CCDC tồn trớc lần + Trị giá NVL-CCDC Đơn giá BQ nhập sau lần = nhập n lần thứ n nhập Số lợng tồn trớc lần nhập thứ n + Số lợng nhập lần thứ n - Ưu điểm: độ xác cao, công việc đợc phân bổ nhiều lần tháng - Nhợc điểm: Tốn nhiều công , phức tạp + Giá bình quân cuối kỳ trớc (đầu kỳ này): ĐGBQ cuối kỳ trớc = Giá trị thực tế NVL-CCDC tồn đầu kỳ NVL-CCDC Số lợng thực tế NVL-CCDC tồn đầu kỳ * Phơng pháp tính theo giá hạch toán - Giá hạch toán NVL-CCDC giá doanh nghiệp tự quy định ®ỵc sư dơng thèng nhÊt doanh nghiƯp mét thêi gian dài Hàng ngàydùng giá hạch 10 Tên vật liệu: Lá C2 VA-BS TC01 Chứng từ Số Ngày hiệu tháng 11/01 25 14/01 12 Diễn giải Tồn đầu tháng TK Đơn giá ĐƯ Số lợng 20.405,41 - Công ty thu 331 20.405,41 mua ATP PX chế tạo sợi 627 20.405,41 Cộng PS tháng 60.000 Nhập Thành tiền 7=5x6 Xuất Thành tiỊn 9=5x8 Sè lỵng 10 - - - 4.000 1.224.324.600 - - - - - 60.000 1.224.324.60 - - 1.224.324.600 240.000 1.224.324.60 4.000 81.621.640 240.000 Sè lỵng Đơn vị tính: Kg Tồn Ghi Thành tiền 11=5x10 12 Tån ci th¸ng KÕ to¸n ghi sỉ 81.621.640 KÕ toán trởng Mẫu số 07-3: Công ty cổ phần Ngân Sơn Sổ chi tiết vật liệu Tháng 01 năm 2006 Tên tài khoản: 1521.3- NVL Tên kho: Kho số Tên vật liệu: Lá C3 VA-BS TC01 Chứng từ Số Ngày Diễn giải TK Đơn giá ĐƯ Số Nhập Thành Số Xuất Thành Số Đơn vị tính: Kg Tồn Ghi Thành hiệu tháng 11/01 25 14/01 12 Tồn đầu tháng lợng tiỊn 7=5x6 lỵng tiỊn 9=5x8 lỵng 10 15.507,09 - - - - 5.000 1.085.496.300 - - - - - 70.000 1.085.496.30 - - 1.085.496.300 70.000 1.085.496.30 Công ty thu 331 15.507,09 mua ATP PX chế tạo sợi 627 70.000 Cộng PS tháng 70.000 15.507,09 - Tån ci th¸ng 5.000 KÕ to¸n ghi sỉ KÕ to¸n trëng tiỊn 11=5x10 77.535.450 77.535.450 12 Kế toán tổng hợp nhập-xuất kho NVL-CCDC công ty cổ phần Ngân Sơn 5.1 Tài khoản sử dụng Kế to¸n sư dơng TK 152, TK 153 - TK 152: Nguyên vật liệu - TK 153: Công cụ dụng cụ - VỊ néi dung vµ kÕt cÊu cđa hai TK chơng I đà giới thiệu TK có TK cấp đợc mở chi tiết cho đối tợng 5.1.1 TK 152 Nguyên vật liệu * TK 1521-NVL chính: - TK 1521.1: Các thuốc + TK 1521.11: Lá C1 VA-BS TC01 + TK 1521.12: Lá C2 VA-BS TC01 + TK 1521.13: Lá C2 VA-BS TC01 + TK 1521.14: Lá C3 VA-BS TC01 - TK 1521.2: Thuèc l¸ l¸ rêi VA LSơn Bắc Sơn *TK 1522-NVL phụ: -TK 1522.1: Phân bãn + TK 1522.11: A m«n (NH4NO3) + TK 1522.12: Kaly (K2SO4) + TK 1522.13: Phân tổng hợp NPK + TK 1522.14: Oxyclorua đồng + TK 1522.15: Đạm UREA + TK 1522.16: Ph©n bãn 85-22-22 VINATABA + TK 1522.17: Ph©n bón NKALI -TK 1522.2: Thuốc sâu CYMERIN -TK 1522.3: Hạt giống trồng thuốc + TK 1522.31: Accotap + TK 1522.32: DAP + TK 1522.33: Topsin + TK 1522.34: Ridomil + TK 1522.35: Ditasin * TK 1523-Nhiªn liƯu: Nhiªn liệu nh: dầu điezen, dầu HOHO, dầu thảI, ắc quy N75 -12V HQ * TK 1524-Phô tïng thay thÕ: Phô tùng thay thế: loại phụ tùng chi tiết dùng để thay sửa chữa máy móc thiết bị nh vòng bi, dây cô loa * TK 1526-Phế liệu thu hồi: Phế liệu thu hồi: sợi thuốc hỏng chất lợng 5.1.2 TK 153-Công cụ dụng cụ * TK 1531-Công cụ dụng cụ: -TK 1531.1: Quần áo bảo hộ lao động, găng tay * TK 1532- Bao bì luân chuyển: -TK 1532.1: Bao tải đóng kiện -TK 1532.2: Giấy đóng kiện thuốc -TK 1532.3: Dây khâu kiện -TK 1532.4: Túi ni lông đóng bầu thuốc -TK 1532.5: Bạt dứa -TK 1532.6: Xa lông đệm mút để đóng bầu thuốc -TK 1532.7: Thùng đóng kiện thuốc -TK 1532.8: Túi bầu * TK 1533-Đồ dùng cho thuê: -TK 1533.1: Sổ quản lý đầu t thu mua -TK 1533.2: Bộ máy vi tính ĐNA -TK 1533.3: USP 1000VA - TK 1533.4: Băng dính - TK 1533.5: Mùc viÕt kiƯn - TK 1533.6: B¹t phđ « t« HQ - TK 1533.7: Bµn lµm viƯc Hoµ Phát Ngoài ra, công ty sử dụng số tài khoản liên quan khác nh: TK 331,141,111,112,136 5.2.Kế toán tổng hợp nghiệp vụ chủ yếu 5.2.1 Kế toán tỉng hỵp nhËp kho NVL-CCDC NVL-CCDC nhËp kho chđ u Công ty chủ yếu mua Khi có nhu cầu mua NVL-CCDC công ty liên hệ với nhà cung cấp để thoả thuận hợp đồng họ sÏ vËn chun tíi kho cđa c«ng ty C«ng tychØ viƯc lµm thđ tơc nhËn hµng vµ nhËp kho ViƯc toán công ty trả theo hình thức toán tiền mặt ghi nợ + Trong kỳ hàng hoá nhập kho kế toán ghi: Nỵ TK 152, 153 Nỵ TK 133 Cã TK 111, 331 + Tại Công ty việc toán cho nhà cung cấp hàng đợc theo dõi chi tiết qua phiếu chi, sổ công nợ Sổ công nợ đợc mở chi tiết cho khách hàng thời gian năm VD: Ngày 10/01/2006, Công ty thu mua ATP có cung cấp cho công ty ( Lá C1 VA-BSTC 01) Trị giá cha có th: 5.343.475.200 Th GTGT: 534.347.520 Tỉng gi¸ to¸n: 5.877.822.720 Theo hoá đơn GTGT số 0070907 nhà cung cấp đồng ý cho cty nợ Căn vào hoá đơn kế toán ghi: Nợ TK 1521: 5.343.475.200 đ Nợ TK 133 : 534.347.520 ® Cã TK 331: 5.877.822.720 ® + Kế toán dựa vào hình thức toán mỏ sổ theo dõi công nợ cho đối tợng nhà cung cấp NVL-CCDC cho công ty Cụ thể theo VD ta thấy nhà cung cấp công ty thu mua ATP Ghi tăng số tiền mà DN nợ 5.877.822.720 đ vào bên có cột PS th¸ng ( mÉu 09) Khi DN to¸n phần tiền hàng 877.822.720 đ kế toán định khoản nh sau: Nợ TK 331: 877.822.720 đ Có TK 111: 877.822.720 đ Căn vào định khoản kế toán viết phiếu chi với số tiền 877.822.720 đ (mẫu 08) để chi trả cho Công ty thu mua ATP Đồng thời ghi giảm số tiền nợ vào sổ công nợ cột PS với số tiền 877.822.720 đ (mẫu 09) Mẫu 08: Công ty Cổ phần Ngân Sơn Phiếu chi Ngày27/01/2006 Mẫu số: 02-VT Quyển số:57/5 Nợ TK 331 Có TK 111 Họ tên ngời nhận tiền: Nguyễn Thị Nhung Địa chỉ: Công ty thu mua ATP Lý chi: Chi trả tiền mua thuốc Số tiền: 877.822.720 đ (Viết chữ): Tám trăm bảy bảy triệu tám trăm hai hai nghìn bảy trăm hai mơi đồng - Kèm theo chứng từ gốc Đà nhận đủ số tiền: 877.822.720 đ Viết chữ: Tám trăm bảy bảy triệu tám trăm hai hai nghìn bảy trăm hai m3 đồng Thủ trởng đơn vị (Ký, họ tên đóng dấu) Kế toán trởng NgêilËp phiÕu Thđ q Ngêi nhËn tiỊn (Ký, hä tªn) (Ký, hä tªn) (Ký, hä tªn) (Ký, hä tªn) BiĨu mẫu 09: Công ty cổ phần Ngân Sơn Sổ chi tiết tài khoản 331 Tháng 1năm 2006 Đối tợng toán: Nguyễn Thị Hoa Địa chỉ: Công ty thu mua ATP ĐVT: 1.000 đ Số Chứng từ TT SH NT Diễn giải TK ĐƯ Số PS Nợ Có Ghi 15.000 D đầu tháng PS tháng Số d Nợ Có 25 10/01 Nhập 1521 - 5.343.475,2 25 10/01 Thuế GTGT đầu vào đợc khÊu trõ 133 - 534.347,52 57 27/01 Tr¶ = TM 111 877.822,72 - 877.822,7 5.877.822,7 Céng PS 5.015.000 D ci th¸ng KÕ to¸n ghi sỉ KÕ to¸n trëng (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) Cuối tháng kế toán tổng hợp hoá đơn, chứng từ, phiếu nhập kho, phiếu chi, sổ công nợ để lập bảng kê phân loại TK, NVL-CCDC mua vào (mẫu 10) Căn vào bảng kê kế toán tổng hợp tất sè liƯu lªn chøng tõ ghi sỉ (mÉu 11) MÉu số 10: Công ty cổ phần Ngân Sơn Chứng từ SH NT 25 10/01 Bảng kê phân loại tài khoản nợ 152 Tháng 01/2006 ĐVT: 1000 đồng Ghi nỵ Ghi cã TrÝch u TK 133 TK 152 TK 111 TK 331 Nhập kho 534.347,52 5.343.475,2 877.822,72 5.000.000 cđa c«ng ty ATP …… … … … … Céng 534.347,52 5.343.475,2 877.822,72 5.000.000 KÕ to¸n lËp biĨu Kế toán trởng (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) Mẫu số 11: Công ty cổ phần Ngân Sơn Chứng từ ghi sổ Ngày 31 tháng 01 năm 2006 Kèm theo chứng từ gốc ĐVT: 1000 đ Số hiệu TK Số tiền Trích yếu Nợ Có Nợ Có Nhập NVL tháng 152 5.343.475,2 01/2006 133 534.347,52 111 877.822,72 331 5.000.000 Céng 5.877.822,72 5.877.822,72 KÕ to¸n lËp biĨu KÕ to¸n trëng Báo cáo tốt nghiệp Nguyễn Thị Nhung Lớp KT1/04 Mẫu số 12: Mẫu số 02-GTGT Bảng kê hoá đơn, chứng từ hàng hoá dịch vụ mua vào (Dùng cho sở tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ kê khai thuê hàng năm) Tháng 01 năm 2006 Tên sở kinh doanh: Công ty cổ phần Ngân Sơn Địa chỉ: Khu công nghiệp Bắc Sơn- TP Lạng Sơn ĐVT: 1000 đ Hoá đơn giá trị mua vào Ký hiệu Số HĐ Ngày tháng năm AY/2006 0070907 10/01/2006 … … Tªn ngêi M· sè thuÕ Doanh sè cha có Thuế Mặt hàng bán ngời bán thuế suất Công ty thu 5.343.475,2 10% mua 2400152089 Lá câyC1 ATP … … … … … Céng 5.343.475,2 Ngµy 31 tháng 01 năm 2006 Ngời lập biểu (Ký, họ tên) Kế toán trởng (Ký, họ tên) 55 Thuế GTGT 534.347,52 534.347,52 5.2.2 Kế toán tổng hợp xuất kho NVL-CCDC *Kế to¸n xt kho NVL –CCDC NVL-CCDC cđa doanh nghiƯp xt kho chủ yếu phục vụ cho sản xuất hoạt động kinh doanh Khi có nhu cầu xuất vât t kết toán vào mục đích sử dụng loại vật t để lập định khoản: Nợ TK 621, 627, 641, 642 Cã TK 152, 153 * KÕ to¸n xt CCDC Trong doanh nghiƯp cã rÊt nhiỊu loại CCDC phục vụ cho nhu cầu sản xuất chung công ty CCDC có giá trị khác nên đợc phân bổ vào kỳ khác Cuối tháng kế toán tập hợp sổ , thẻ chi tiết phiếu xuất kho vào mục đích sử dụng loại NVL-CCDC đợc phản ánh sổ chi tiết để lên bảng kê phân loai NVL -CCDC mua vµo theo( mÉu sè 13 ) tổng hợp chứng từ ghi sổ (mẫu số14) Mẫu số 10: Công ty cổ phần Ngân Sơn Bảng kê phân loại tài khoản có 152 Tháng 01/2006 ĐVT: 1000 đồng Chứng từ Ghi có Ghi nợ Trích yếu SH NT TK 152 TK 621 TK 627 XuÊt cho PX chế tạo sợi 12 14/01 5.343.475,2 5.343.475,2 …… … … … Céng 5.343.475,2 5.343.475,2 KÕ to¸n lập biểu (Ký, họ tên) Kế toán trởng (Ký, họ tên) Mẫu số 11: Công ty cổ phần Ngân Sơn Chứng từ ghi sổ Ngày 31 tháng 01 năm 2006 KÌm theo chøng tõ gèc TrÝch u Sè hiƯu TK Nợ Có 627 56 ĐVT: 1000 đ Số tiền Nợ Có 5.343.475,2 152 Xuất cho PX chế tạo sợi Cộng 5.343.475,2 5.343.475,2 Kế toán lập biểu (Ký, họ tên) 5.343.475,2 Kế toán trởng (Ký, họ tên) Mẫu số 12: Công ty cổ phần Ngân Sơn Bảng phân bổ NVL-CCDC Tháng 01 năm 2006 NVL sử dụng Bộ phận sử dụng 1.Bộ phận SXTT - PX chế tạo sợi -PX sấy -PX điện 2.Bộ phận SX chung - PX chế tạo sợi -PX sấy -PX điện 3.Bộ phận bán hàng 4.Bộ phận quản lý 5.Chi phí trích trớc Cộng TK 1521 Gi¸ thùc tÕ 5.343.475.200 5.343.475.200 276.547.686 276.547.686 - 5.620.022.886 Kế toán lập bảng 57 TK1522 Giá thực tế 44.236.149 44.236.149 2.072.779 2.072.779 - ĐVT: đồng TK 1523 Giá thùc tÕ 450.000.000 450.000.000 - 46.308.928 450.000.000 Ngµy 31 tháng 01 năm 2006 Kế toán trởng (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) Bảng tổng hợp N-X-T NVL-CCDC đợc lập vào cuối tháng vào sổ chi tiết bảng kê phân loại đà đợc lập Căn vào bảng tổng hợp kế toán lên sổ TK 152 (mẫu số 13) Mẫu số 13: Côngty cổ phần Ngân Sơn Sổ tài khoản Số hiệu TK 152: Nguyên vật liệu Tháng 01 năm 2006 ĐVT: đồng Ngày tháng ghi sổ Chứng từ SH NT TK ĐƯ Diễn giải Số tiền Nợ Có Ghi 122.454.640 D đầu th¸ng PS th¸ng 31/01 25 10/01 … … … 31/01 12 14/01 Nhập kho thuốc l¸ … 111 5.343.475.200 … … 621 XuÊt cho PX chế tạo sợi 5.343.475.200 5.343.475.200 5.343.475.200 Céng ph¸t sinh 122.454.640 D cuèi th¸ng KÕ to¸n lập biểu (Ký, họ tên) Kế toán trởng (Ký, họ tên) Phần III 58 Nhận xét ý kiến hoàn thiện công tác kế toánNVLCCDC công ty cổ phần ngân sơn I Nhận xét chung công tác kế toán NVL-CCDC công ty cổ phần Ngân Sơn Ưu điểm - Thứ hệ thống chứng từ tài khoản, Công ty đà tổ chức hệ thống chứng từ vận dụng tài khoản kế toán tơng đối với chế độ biểu mẫu Bộ tài ban hành Các chứng từ đợc lập, kiểm tra luân chuyển cách thờng xuyên, phù hợp víi c¸c nghiƯp vơ kinh tÕ ph¸t sinh HƯ thèng tài khoản Công ty phản ánh đầy đủ hoạt động kinh tế, việc xếp phân loại tài khoản hệ thống tài khoản Công ty tơng đối phù hợp với tình hình sản xuất kinh doanh Công ty -Thứ hai hình thức sổ kế toán: Công ty đà sử dụng hình thức chứng từ ghi sổ để hạch toán Đây hình thức ghi sổ kế toán phù hợp với Công ty lớn, sổ sách nhật ký chứng từ, bảng kê, bảng phân bổ , sổ chi tiết đợc thực tơng đối đầy đủm, ghi chép cẩn thận rõ ràng có hệ thống, hạch toán tơng đối xác theo ®óng chÕ ®é cđa Bé tµi chÝnh vµ Nhµ níc ban hành -Thứ ba hạch toán NVL: công tác hạch toán nói chung công tác hạch toán NVL nói riêng đà phản ánh thực trạng Công ty, đáp ứng đợc yêu cầu quản lý mà Công ty đặt Đảm bảo thống phạm vi phơng pháp tính tiêu kế phận liên quan Kế toán vật liệu đà thực việc đối chiếu chứng từ sổ kế toán với thẻ kho, kiểm kê kho đảm bảo tính cần đối tiêu số lợng tiêu giá trị Giữa kế toán tổng hợp kế toán chi tiết thờng xuyên đối chiếu đảm bảo xác thông tin tình hình biến động NVL Nhân viên thông kê phân xởng thực tốt việc theo dõi tình hình lĩnh sử dụng NVL phân xỡng, xí nghiệp, phản ánh tình hình xuất dùng kịp thời 2.Nhợc điểm -Thứ việc xây dựng sổ danh điểm cha khoa học - Thứ hai việc không sử dụng TK 151-hàng mua đờng - Thứ ba việc cha đa phần mềm kế toán vào sử dụng II.Một số ý kiến nhằm hoàn thiện công tác hạch toán NVL với việc tăng cờng hiệu sử dụng NVL Công ty cổ phần ngân sơn ý kiến thứ máy kế toán công ty: Mặc dù máy kế toán Công ty đợc tổ chức theo hình thức kế toán tập trung nhng việc tổ chức, phân công phần hành cho kế toán viên cha hợp lý 59 Kế toán vật t kiêm nhiệm thủ quỹ: Phần hành NVL với nghiệp vụ xuất nhập vật t nhiều với khoản vật t khác với số lợng chứng từ lớn, việc tính thành tiền chứng từ nhập-xuất làm thủ công, khối lợng công việc nhiều, phân bổ cho nhiều đối tợng sử dụng, phải phản ánh vào nhiều sổ sách Một số chứng từ xuất-nhập vật liệu đà phát sinh tháng trớc nhng tháng cha phản ánh vào sổ sách kế toán dẫn đến chi phí cha xác Trong nghiệp vụ thu chi tiền mặt diễn thờng xuyên đặc biệt nghiệp vụ thủ tiền từ bán hàng giá bán lớn nên việc tìm kiếm tiền bạc nhiều thời gian Với đặc điểm công tác hạch toán NVL Công ty hoàn thành chậm, gây ảnh hởng không nhỏ đến việc đối chiếu với sổ kế toán tổng hợp lên báo cáo theo em Công ty nên phân công phân nhiệm hợp lý nh : phần hành NVL ngời phụ trách, thủ quỹ ngời khác Có nh công việc kế toán NVL đảm bảo thời gian,.nâng cao hiệu công việc tính chĩnh xác chi phí kinh doanh kú *LËp phiÕu giao nhËn chøng tõ xuÊt (nhËp) nguyªn liệu Nh đà nêu trên, số lợng chứng từ nhËp - xt rÊt nhiỊu, diƠn thêng xuyªn Cø định kỳ ngày, kế toán sau xuống kho lấy phiếu xuất, nhập đối chiếu với thẻ kho thấy khớp số lợng ký vào thẻ kho mà không lập phiếu giao nhận chứng từ kế toán vật t thủ kho Đây điều thiếu gây khó khăn, nhầm lẫn cho việc tính giá đồng thời phải tính số lợng nhập- xuất-tồn Vì ảnh hởng không nhỏ đến tính khách quan số liệu Vì theo em Công ty nên lập phiếu giao nhận chứng từ nhập (hoặc xuất) vật liệu theo kho.Vì nhận đợc chứng từ kế toán kiểm tra tính theo chứng từ nhập (xuất) theo giá hạch toán cộng số tiền ghi vào cột số tiền phiếu giao nhận chứng từ nhập (xuất) vật liệu Cứ đến ngày tõ sè liƯu trªn cét sè tiỊn ë mỉi phiÕu giao nhận vào cột nhập, xuất số lợng giá trị bảng luỹ kế nhập- xuất- tồn, đồng thời để đối chiếu với thẻ kho ý kiến thứ hai hạch toán tổng hợp NVL *Mở thêm TK 151 Thực tế Công ty không sử dụng TK 151- Hàng mua đờng mà chØ sư dơng TK 152- NVL chØ nµo cã đầy đủ chứng từ hợp lệ nh hoá đơn, phiếu nhập biên kiểm nghiệm vật t ghi vào sổ sách đợc hạch toán vào TK 152 Trong nhà cung cấp Công ty khắp miền đất nớc nớc hoá đơn đà nhng hàng cha cuối tháng, hàng đà Công ty nhng cuối tháng phòng KCS cha kiểm nghiệm xong để hoàn tất thủ tục nhập kho Vì lô hàng không đợc ghi chép mà có đầy 60 đủ chứng từ đợc nhập kho, ghi sổ Nh vậy, thông tin cuối tháng HTK không đầy đủ đà ghi nhận khoản nợ đà có lô đà trả tài sản Nh TK111, TK 112đà ghi giảm nhng TK 151 cha tăng Nếu nh bảng cân đối kế toán thiếu hụt phần giá trị NVL Do đề nghị Công ty nên mở thêm Tk 151 Kết cấu cách hạch toán tơng tự nh chơng I 61 Kết luận Sau thời gian thực tập công ty cổ phần Ngân Sơn, đợc làm quen với công tác hạch toán nguyên vật liệu nghiên cứu thêm phần lý thuyết, em thấy hạch toán nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất quan trọng, việc thu mua, quản lý, sử dụng tiết kiệm dự trữ phù hợp nguyên vật liệu có ý nghĩa quan trọng để thực mục tiêu hạ giá thành sản phẩm, nâng cao chất lợng sản phẩm, tăng lợi nhuận mục tiêu luôn việc làm doanh nghiệp tồn tại, phát triển đứng vững thị trờng Thông qua chuyên đề em đà mạnh dạn đua sô kiến nghi cá nhân để khắc phục tồn xí nghiệp với mong muốn đóng góp phần nhỏ bé vào trình phát triển DN ngày hiệu Do nhận thức thời gian thc tập có hạn nên em không chánh khỏi thiếu sót em mong nhận đợc ý kiến góp ý cua thầy cô dể chuyên đề hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn giúp đỡ đóng góp ý kiến cô giáo Nguyễn Thị Dung cán nhân viên phòng kế toán công ty suốt thời gian em làm đề tài 62